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• SILVIA HUAMAN

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NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Elaborado por: Mg. Javier Marchan Otero / MAY 2020

TEMARIO

OBJETIVO Y ALCANCE DEFINICIONES REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACION APENDICE A - DEFINICIONES

APENDICE B – GUIA DE APLICACION

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ANTECEDENTES  La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados en lo referente a los estados financieros consolidado se incorpora la anterior normativa incluida en la SIC 12 Consolidación–Entidades con cometido especial, a partir de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2013.  No obstante, el tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados sigue regulándose en la NIC27. 3

ANTECEDENTES  La NIIF 10 se basa en un modelo de control aplicable a cualquier entidad. En comparación con la normativa anterior, los cambios introducidos conllevan una mayor aplicación del juicio para determinar que entidades están bajo control, las cuales deban ser incluidas en los estados financieros consolidados.  La NIIF 10 no introduce cambios respecto al proceso de consolidación, varía e lalcance de las entidades que consolidan, al modificar el concepto de control.

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NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

OBJETIVO  El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.

CONTROLADORA

SUBSIDIARIA

ENTIDAD

A (90%)

B (75%) 5

ALCANCE  Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados. Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:

es una subsidiaria de otra entidad y han sido informados de que la controladora no presentará estados financieros consolidados;

sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público

su controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elabora estados financieros consolidados

no registra sus estados financieros, ni está en proceso de hacerlo, en una comisión de valores o similar

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DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

CONTROLADORA

• Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

• Una entidad que controla una o más entidades.

SUBSIDIARIA

• Una entidad que está controlada por otra entidad.

CONTROL DE UNA PARTICIPADA

• Un inversor controla una participada cuando tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada, y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre la participada. 7

DEFINICIONES PODER ACTIVIDADES RELEVANTES GRUPO

PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA

• Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes.

• A efectos de esta NIIF, las actividades relevantes son aquellas de la participada que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada.

• Una controladora y todas sus subsidiarias.

• El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora.

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CAMBIOS CLAVE CONCEPTO DE CONTROL NIIF 10

NIC 27 Control = Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, para obtener beneficios en sus actividades.

Un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los elementos siguientes: a) Poder sobre la participada; b) Exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada ; y c) Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor 9

NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

EVALUACION DE LA EXISTENCIA DE CONTROL CONTROLADORA

SUBSIDIARIA

A (90%) ENTIDAD

B (75%)

Un inversor determinará si es una controladora mediante la evaluación de su control sobre la participada

Por ello, un inversor controla una participada, si y sólo si, tiene todos los elementos siguientes: (P 7)

PODER

RENDIMIENTOS

VINCULACION ENTRE PODER Y RENDIMIENTO 10

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PODER Para tener poder, es necesario que el inversor posea derechos que le proporcionen la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes , es decir las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada

Decisiones de inversión y financiamiento

Nombramiento de la alta dirección

Políticas operativas y/o gestión de las inversiones

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RENDIMIENTOS  Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables cuando los rendimientos tienen el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de la participada.  Los rendimientos del inversor pueden ser positivos o negativos.

Dividendos y otras distribuciones de beneficios económicos

Remuneración por administrar activos o pasivos de una participada, entre otros

Rendimientos que no estén al alcance de otros inversores, economías de escala, etc

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VINCULACION ENTRE PODER Y RENDIMIENTO Un inversor controla una participada si el inversor no tiene solo poder y exposición a rendimientos variables, sino que también tiene la capacidad de utilizar su poder para influir en el rendimiento del inversor.

Por ello, un inversor con derechos de toma de decisiones determinará si es un principal o un agente.

Un inversor que es un agente de acuerdo con los párrafos B58 a B72 (Poder Delegado)

no controla una participada cuando ejerce derechos de toma de decisiones que le han sido delegados.

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REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACION Procedimientos de consolidación: (a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias. (b) Se eliminan el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada). (c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo (tales como inventarios y activos fijos, se eliminan totalmente).

(d) Políticas contables uniformes. 14

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MEDICION  Una entidad incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados financieros consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho control sobre la subsidiaria.  Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación.

 Participaciones no controladas: se incluyen dentro del resultado integral y dentro del patrimonio.  Los cambios en las participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de patrimonio 15

NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

REVELACIONES

 Relación de las subsidiarias importantes, incluyendo el nombre, el país de constitución o residencia, la proporción del interés en la propiedad y, si es diferente, la proporción del poder de elección que se tiene.

 En los estados financieros separados de la principal, una descripción del método utilizado para reconocer a la inversión en subsidiarias.

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CASOS PRACTICOS

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CASOS PRACTICOS 1 DERECHOS DE VOTO POTENCIALES A continuación, vamos a determinar quién ostenta el control partiendo de un supuesto común donde las sociedades A y B (independientes entre sí) poseen cada una la mitad de los derechos de voto de la Sociedad C. Existe un acuerdo por el cual ambas entidades deben decidir conjuntamente sobre todos los aspectos relevantes que afecten a la sociedad C. Sin embargo, por razones de operatividad, las decisiones de menor importancia son decididas por la sociedad A. Todo ello según acuerdo firmado por las partes que contiene los criterios fijados para determinar qué tipo de decisiones cabe englobar en cada bloque. ¿Qué sociedad controlará a la sociedad “C”? La sociedad “A” seria la que ostenta el control de la sociedad C si se consigue demostrar que las decisiones consideradas como “de menor importancia” afectan a los retornos de la inversión de manera sustancial y son por tanto actividades relevantes. 18

CASOS PRACTICOS 2 ACCIONARIADO ATOMIZADO A continuación, analizaremos cómo determinar qué sujeto ostenta el control cuando ninguno de los accionistas posee más de la mitad de los derechos de voto. Partiendo de un supuesto común en el que la Sociedad ABC posee el 30% de las acciones con derecho a voto en la sociedad X. El resto de accionariado se encuentra atomizado de forma que la participación de los 10 mayores accionistas, descontada la sociedad ABC, suma un 12,5%: ¿Qué sociedad controlará a la sociedad “X”? En este caso, cabe concluir que la sociedad ABC tiene la habilidad práctica para controlar la sociedad X dado que en la práctica resultaría muy difícil que un número suficiente de accionistas sindicaran sus acciones y lograran el control de la sociedad X.

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CASOS PRACTICOS 3 A continuación, analizaremos cómo determinar qué sujeto ostenta el control cuando ninguno de los accionistas posee más de la mitad de los derechos de voto. Partiendo de un supuesto común en el que la Sociedad ABC posee el 30% de las acciones con derecho a voto en la sociedad X. Ningún otro accionista posee más de un 5% de las acciones con derecho a voto de la sociedad X. Sin embargo, en las Juntas Generales de accionistas celebradas en los tres últimos años, el porcentaje de asistencia nunca ha sido inferior al 70% y además se han registrado dos supuestos de sindicación de acciones donde 12 accionistas han sido capaces de alcanzar acuerdos para nombrar a la mayoría de miembros del Consejo de administración.

¿Qué sociedad controlará a la sociedad “X”? En este supuesto, hay evidencias suficientes que nos llevan a concluir que la sociedad ABC no tiene capacidad de ejercer control sobre la sociedad X a pesar de que el accionariado se encuentra igualmente atomizado. Tales evidencias son los precedentes de pactos de sindicación junto con el alto porcentaje de participación en las Juntas generales. 20

CASOS PRACTICOS 4 PACTO EN SINDICACIÓN A continuación, analizaremos cómo determinar qué sujeto ostenta el control cuando ninguno de los accionistas posee más de la mitad de los derechos de voto. Partiendo de un supuesto común en el que la Sociedad ABC posee el 30% de las acciones con derecho a voto en la sociedad X. Hay tres accionistas con un 17% de la sociedad X cada uno y el 19% restante está en manos de un gran número de pequeños accionistas. ¿Qué sociedad controlará a la sociedad “X”?

En este caso, no resultaría raro que los 3 accionistas que poseen un 51% de las acciones en total llevarán a cabo un pacto de sindicación para controlar la sociedad X. Por tanto, cabe afirmar que la sociedad ABC no ostenta el control de la sociedad. 21

CASOS PRACTICOS 5 DERECHOS DE VOTO La sociedad “B” tiene en circulación 10,000 acciones ordinarias. Sus accionistas son:  La sociedad “Piura SA” posee 4,900 acciones de la sociedad “B”.  La sociedad “El Alto SA” posee 4,000 acciones de la sociedad “B”.  La sociedad “Las Lomas SA” posee 1,100,acciones de “B”.  No existe Pacto de sindicación  La sociedad “El Alto SA” posee un 75% de la sociedad “E”. ¿Qué sociedad controlará a la sociedad “B”?

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CASOS PRACTICOS 6 DERECHOS DE VOTO POTENCIALES La sociedad “B” tiene en circulación 12 millones de acciones ordinarias, todas ellas iguales (mismo nominal, derechos económicos, políticos).

Teniendo en cuenta:  La sociedad “A” posee 5 millones de acciones de la sociedad “B”.  La sociedad “C” posee 6,2 millones de acciones de la sociedad “B”.  La sociedad “E” posee 0,8 millones de acciones de “B”.  La sociedad “A” posee un 80% de la sociedad “E”.  La sociedad “A” posee una opción de compra americana a 2 años sobre 1 millón de las acciones de “B” que posee “C”.  La sociedad “C” posee una opción de compra europea a 2 años sobre 0,5 millón de las acciones de “B” que posee “E”.  La sociedad “C” posee obligaciones convertibles en 0.9 millón de acciones, ejercitables a voluntad. ¿Qué sociedad controlará a la sociedad “B”? 23

CASOS PRACTICOS 6 SOLUCION  Al evaluar el control, un inversor considerará sus derechos de voto potenciales, así como los derechos de voto potenciales mantenidos por otras partes, para determinar si tiene poder.

 No obstante, esos derechos de voto potenciales se considerarán únicamente si son sustantivos.

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CASOS PRACTICOS 7  Una empresa denominada controladora que compra el 100 % de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio está conformada la cuenta de capital y ha pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas.  La empresa PIURA SA tiene un capital de S/.100, 000 conformado por 10,000 acciones valorizadas a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa EL NORTE SA posee el 90 %.  EL NORTE SA utiliza el método de Participación Patrimonial para medir su inversión  Asimismo, al cierre de los estados financieros El Norte SA ha prestado S/. 120,000 a Piura SAC.

 Elaborar los Estados financieros Consolidados de acuerdo con la NIIF 10. 25

MUCHAS GRACIAS MG Javier Marchan Otero Email: [email protected]

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