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CASO 63

Comisiones pagadas para adquirir contratos con clientes

Antecedentes

·         Seguridad Peruana S.A. (contratante), empresa que presta servicios de seguridad corporativa (empresas), contrata los servicios de Vendedores Profesionales S.A. (vendedor), para que éste última le coloque/venda los contratos a clientes finales. ·         Cuando un cliente final adquiere un contrato, se compromete a usar los servicios de seguridad por un mínimo de tres años, a cambio de eso, el vendedor ganará una comisión de S/1,000. ·         Si dentro del plazo de los tres años, el cliente final decide rescindir el contrato, el contratante le exige que pague la totalidad por los tres años de servicio (como una penalidad).

·         Con base en la información histórica, cuando han existido cancelaciones antes de los tres años, en más del 90% de los casos, e cliente final ha pagado por la totalidad del servicio. Pregunta a)       ¿La comisión pagada al vendedor, cumple los criterios de reconocimiento para identificarlo como activo? b)       ¿La comisión pagada al vendedor, cumple con la definición de un activo intangible? Respuesta a)     Sí, la comisión se paga para adquirir un activo, el cual está representado por la capacidad de obtener ingresos durante un período mínimo de tres años. El activo es controlado por la contratante, tal y como se demuestra en la aplicación de penalidades por cancelación, y también ha surgido como resultado de eventos pasados ​(firma del contrato) de la cual se espera que fluyan los beneficios económicos futuros (ingresos por contratos de seguridad). b) Sí, porque es un activo no monetario identificable sin sustancia física. La cantidad que representa el derecho a recibir ingresos futuros de los clientes, es claramente identificable; no es monetario, porque no se puede convertir fácilmente en efectivo; y no tiene sustancia física porque no se puede tocar.

sas), contrata los servicios es finales.

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CASO 64

Industrias con tarifasreguladas

Antecedentes ·         Egesur S.A., es una empresa que produce electricidad y opera en Perú. ·         Todas las empresas que producen electricidad se sujetan a la regulación del Ministerio de Energía y Minas del Gobierno Peruano, regulación que abarca la determinación de tarifas o precios. ·         La entidad ha reportado pérdidas operativas en los últimos dos años, 2018 y 2017. Estas pérdidas se deben a que si bien el costo de producción se incrementa por muchos factores, no le es posible aumentar las tarifas o precios, debido a la regulación comentada. ·         En diciembre de 2018, el regulador aprueba una ley, que permite a los productores de electricidad aumentar las tarifas o precios en los años futuros, a fin de compensar las pérdidas de los años 2018 y 2017. Pregunta ¿Al final del año 2018, la entidad debe reconocer un activo por los ingresos que percibirá en el futuro debido al incremento de las tarifas o precios? Respuesta No, la entidad no debe reconocer un activo, ni los ingresos al final del año 2018. Y esto se debe básicamente a que la transacción no ha surgido como resultado de eventos pasados, es decir, aún no han ocurrido. Para recuperar las pérdidas operativas, la entidad debe producir electricidad para sus clientes en el futuro, aunque es muy probable que esto ocurra, no ha sido así hasta el cierre de 2018, asimismo, no solo se trata de que la entidad produzca electricidad, sino que también los clientes compren dicha electricidad. Le ley emitida, es solo un mecanismo de tarifas o precios que regula los mismos para los siguientes períodos, y no da lugar a un activo e ingresos adicionales en el período al cierre de 2018.

Minas del Gobierno

deben a que si bien el bido a la regulación

umentar las tarifas o

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CASO 65

Adquisición de un activo intangible que no será utilizado

Antecedentes ·         Coca Cola S.A., entidad dedicada a la fabricación y comercialización de bebidas gaseosas, adquirió la marca registrada PEPSI por S/2,000,000, como parte de un proceso de combinación de negocios. ·         La marca registrada, incluye el logo de uno de sus competidores principales (PEPSI S.A.). ·         La gerencia de la entidad, ha decidido no fabricar gaseosas con el logo adquirido. Pregunta ¿El logo puede ser registrado como activo? Respuesta Sí, debido a que: -          Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros: Sí, el hecho de no utilizarlo no significa que no le generará beneficios. La entidad sabe que aumentarán sus beneficios económicos futuros cuando se detenga o reduzca el negocio de su competidor, es decir, en el mercado ya no se venderá Pepsi, sino Cocacola. -          El costo del activo puede medirse confiablemente: Sí, hay un precio de transacción que es S/2,000,000. - El recurso es controlado por la entidad: Sí, la entidad puede hacer lo que desee con El logo, en este caso, está decidiendo no utilizarlo.

la marca registrada PEPSI

ignifica que no le generará ca el negocio de su

0,000. caso, está decidiendo no

Activos intangibles distintos al goodwill Corporación Marber S.A.C. (empresa adquiriente), ingresa en una combinación de negocios, en donde adquirirá a la empresa de transportes Austral Group S.A.C. (empresa adquirida) a) El estado de situación financiera al 31/12/2018 de la empresa adquirida es el siguiente: Transportes Austral Group S.A.C. Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre S/ 2018 Activos corrientes Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar, neto Activos financieros Activos no corrientes Mobiliario y equipos, neto

12,000 128,000 16,000 640,000

Activos intangibles, neto Total activos

166,000 962,000

Pasivos corrientes Cuentas por pagar Impuestos por pagar Beneficios a los trabajadores Obligaciones financieras Pasivos no corrientes

52,000 20,000 10,000 140,000

Obligaciones financieras Total pasivos Patrimonio Capital Resultados acumulados Total patrimonio

450,000 60,000 510,000

Total pasivos y patrimonio

962,000

Activos contabilizados e identificados

Pasivos contabilizados e identificados

230,000 452,000

Patrimonio contable (valor contable)

La nota de los activos intangibles es la siguiente: Nota: Activos intangibles, neto

12/31/2018

Software adquirido para el área comercial Licencia adquirida para transitar por una ruta privada Desarrollo de un ERP

40,000 30,000 120,000

Amortización de intangibles Total

-24,000 166,000

b)       La empresa adquiriente paga por la transacción S/900,000. La gerencia decide fusionar sus saldos con los de la empresa adquirida. El contador sabe que debe efectuar la adquisición a valores razonables (NIIF 3) y no a valores contables. La gerencia de finanzas ha determinado que el valor razonable del “negocio adquirido” es de S/760,000, mayor al valor contable:

Componentes Valor razonable de la empresa adquirida

S/ 760,000 [1]

Valor contable de la empresa adquirida Diferencia

510,000 [2] 250,000 [1]-[2]

c)

El mayor valor por S/250,000, está representado por los nuevos activos (intangibles) identificados en la combinación de negocios:

Transportes Austral Group S.A.C. Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre S/ 2018 Activos corrientes Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar, neto Activos financieros Activos no corrientes Mobiliario y equipos, neto Activos intangibles, neto Cartera de clientes Marca comercial Total activos

12,000 128,000 16,000 640,000

Total S/250,000: Activos identificados en una combinación de negocios

166,000 170,000 80,000 1,212,000

Pasivos corrientes Cuentas por pagar Impuestos por pagar Beneficios a los trabajadores Obligaciones financieras Pasivos no corrientes Obligaciones financieras

52,000 20,000 10,000 140,000

Total pasivos Patrimonio Capital

452,000

Resultados acumulados Total patrimonio Total pasivos y patrimonio

230,000

700,000

Valor razonable de la empresa adquirida

60,000 760,000 1,212,000

d)       ¿Qué debemos registrar por la transacción si sabemos que hemos pagado por la transacción S/900,000, y el valor razonable de la empresa adquirida es S/760,000?: Componentes Importe pagado por la transacción

S/ 900,000 [3]

Valor contable de la empresa adquirida Beneficios económicos de la empresa adquirida

510,000 [2] 390,000 [4]=[3]-[2]

(-) Activos identificados en la combinación de negocios:

Cartera de clientes Marca comercial

-170,000 [5] -80,000 [6] [4]-[5]-[6]

Beneficios económicos que no pueden ser identificados

140,000

Activo intangible "Plusvalía mercantil o goodwill"

d)       ¿Qué debemos registrar por la transacción si sabemos que hemos pagado por la transacción S/900,000, y el valor razonable de la empresa adquirida es S/760,000?: Componentes Importe pagado por la transacción Valor razonable de la empresa adquirida Beneficios económicos que no pueden ser identificados

S/ 900,000 [3] 760,000 [1] 140,000 [3]-[1]

Si observamos el cálculo anterior, los S/390,000 representan los beneficios económicos de la empresa adquirida, porque recuerda, estás a no solo activos y pasivos. Sin embargo, a ese valor, hay que restarle los activos que se han identificado en la combinación de negocios, lo representados por la Cartera de clientes (S/170,000) y la Marca comercial (S/80,000), la diferencia final de S/140,000, serán los beneficio asignar a algún activo o en otras palabras no se han podido identificar, estos beneficios son denominados plusvalía o goodwill.

Visto de otra manera: Componentes

S/

Importe pagado por la transacción Valor razonable de la empresa adquirida Beneficios económicos que no pueden ser identifica

900,000 [3] 760,000 [1] 140,000 [3]-[1]

e)       Registro de la transacción:

x Activos identificados (empresa adquirida) Activos identificados (combinación de negocios) Plusvalía mercantil (Goodwill) Pasivos identificados (empresa adquirida) Caja Por el registro de la combinación de negocios

962,000 250,000 140,000 452,000 900,000

Del ejemplo, podemos identificar 04 grupos de activos intangibles, los cuales analizaremos si son o no identificables y que norma debemos aplicar para su tratamiento:

Grupos

Intangibles adquiridos por separado

Otros activos intangibles desarrollados internamente Intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios Beneficios económicos que no pueden ser identificados

Detalle

Saldo en S/

Identificable

NIIF aplicable

Software adquirido para el área comercial

40,000

SÍ

NIC 38

Licencia adquirida para transitar por una ruta privada

30,000

SÍ

NIC 38

Desarrollo de un ERP

120,000

SÍ

NIC 38

Cartera de clientes

170,000

SÍ

NIC 38

80,000

SÍ

NIC 38

140,000

NO

NIIF 3

Marca comercial Plusvalía mercantil o goodwill

Los activos intangibles no identificados corresponderán a la Plusvalía mercantil o goodwill.

rá a la empresa de

s de la empresa ables. La gerencia de ble:

ombinación de negocios:

el valor razonable de

el valor razonable de

da, porque recuerda, estás adquiriendo un negocio y ombinación de negocios, los cuales están 140,000, serán los beneficios que no se han podido valía o goodwill.

icables y que norma

CASO 66

Activación de los pagos periódicos de licencia en la compra de un activo intangible

Antecedentes ·         El 02/01/2016, el operador de telecomunicaciones Entel Perú, recibe una licencia del Ministerio de Transportes y Comuniaciones período de 10 años que inicia el 02/01/2018 (regulador). ·         La adquisición de la licencia cumple los criterios de reconocimiento y definición de la NIC 38 para ser reconocida como activo in ·         La entidad debe efectuar un pago por adelantado al recibir la licencia por S/2,000,000, y a partir del 02/01/2018 en adelante, deber de S/300,000, independientemente si se utiliza o no la licencia.

·         La entidad está obligada a efectuar el pago inicial y los pagos trimestrales, durante todo el período de la licencia, no existe la posib contrato.

·         La entidad tiene permitido poder vender la licencia, si fuera el caso, el comprador tendría que asumir las obligaciones trimestrales ser autorizada por el regulador. Pregunta ¿Cómo debe reconocerse los pagos trimestrales? Respuesta

La definición de costo se refiere al “Dinero que sale del bolsillo de la entidad para poder adquirir o construir el activo intangible o el consideración otorgada para adquirir un activo en el momento de su adquisición”. Al momento de recibir la licencia, la entidad asume con la definición de un Pasivo Financiero (NIC 32) – el regulador por contraparte tendrá que reconocer una cuenta por cobrar (NIIF 9), costo que la entidad no puede evitar, por lo tanto forma parte del costo del activo intangible. Si se llegase a vender la licencia, y se transfiera la obligación, esta será dada de baja en los estados financieros de la entidad.

En conclusión, la obligación de realizar pagos trimestrales debe reconocerse cuando se mide el costo inicial del activo intangible (como contraprestación dada) y también da lugar a un pasivo financiero que inicialmente se mide al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9. A continuación el registro en el reconocimiento inicial:

02/01/2016 Activo intangible (Licencia) (*) 11,398,080 Pasivo financiero (**) 9,398,080 [A] Caja 2,000,000 Por el reconocimiento inicial del activo intangible

(*) La amortización de la licencia iniciará en la fecha en que la licencia esté disponible para su uso, es decir desde el 02/01/2 la licencia, 10 años. (**) Se aplicará la metodología del costo amortizado para la medición posterior del pasivo financiero.

[A] Cálculo del valor presente considerando una tasa de interés anual del 5%:

Componentes Plazo en trimestres Pago mensual en S/. Pago totalen S/. Componentes Tasa de interés de descuento anual en % Tasa de interés de descuento trimestral en %

Valores 40 [1] 300,000 [2] 12,000,000 [1]*[2] Valores 5% [3] 1.25% [4]=[3]/4

Valor presente de los pagos futuros en S/. Pago inicial en S/. Pago totalen S/.

9,398,080 2,000,000 11,398,080

terio de Transportes y Comuniaciones del Gobierno Peruano, por un

38 para ser reconocida como activo intangible. partir del 02/01/2018 en adelante, deberá hacer pagos fijos trimestrales

período de la licencia, no existe la posibilidad de rescindir o cancelar el

ue asumir las obligaciones trimestrales. Asimismo, la transacción debe

ir o construir el activo intangible o el valor razonable de otra de recibir la licencia, la entidad asume una obligación, la cual cumple onocer una cuenta por cobrar (NIIF 9), esta obligación represente un

os financieros de la entidad.

osto inicial del activo intangible (como parte del valor razonable de la or razonable de acuerdo con la NIIF 9.

e para su uso, es decir desde el 02/01/2018. La vida útil será el plazo de

sivo financiero.

CASO 67

Fase de investigación y desarrollo

Antecedentes: A inicios del mes 01, una entidad, quiere implementar un sistema que automatice todos los procesos del negocio. Lo primero que hace es reunir al equipo de sistemas y las demás áreas para que exponga sus necesidades de automatización, aquí ya se están incurriendo en costos, los cuales corresponden a las horas hombres destinadas a la reunión. Seguidamente, se hace un estudio dentro de la entidad, en donde visitan a cada área y entrevistan a los trabajadores, para consultarles acerca de si sería o no rentable (en costo y tiempo) la implementación de un sistema, esta tarea puede durar días o meses, acá se sigue incurriendo en costos que son las horas del trabajador destinada a las tareas y otros gastos relacionados, como por ejemplo, alimentación, transporte, viáticos (si es que las áreas están en otras ciudades), etc. Finalizado el mes 06 y una vez culminada la tarea del estudio, elaboran un informe en donde concluyen que sí es beneficioso el proyecto y que su implementación traerá buenos resultados en ahorro y eficiencia. A partir del mes 07, se empieza a desarrollar el sistema, para lo cual, se destina al personal necesario para dicha tarea, además, se realizan adquisiciones de herramientas tangibles e intangibles para logar el propósito, asimismo, se destina un área física del edificio de la entidad, para que desarrollen las actividades, y también se asignan unidades de transporte para los fines necesarios. El desarrollo del sistema termina el mes 15, fecha en la que el sistema está listo para ser utilizado. Pregunta: i)       ¿Cómo se pueden identificar las fases de investigación y desarrollo en este caso? ii)       ¿Qué sucedería si en el informe se concluye que el sistema no traerá buenos resultados en ahorro y eficiencia? Respuesta: i)       El punto de quiebre es el informe donde se concluye que la implementación del sistema implementación traerá buenos resultados en ahorro y eficiencia, por lo tanto, las fases se identificarán de la siguiente manera: "Informe" Me s 06 Me s 15

Me s 01

FASEDEINVESTIGACIÓN

FASEDEDESARROLLO

Todo lo que se incurra en la fase de investigación se reconocerá como gasto, y lo que se incurra en la fase de desarrollo se reconocerá como activo intangible. ii) Si en el informe se concluye que el sistema no traerá buenos resultados en ahorro y eficiencia, el proyecto quedará únicamente en la fase de investigación, por lo que todo lo incurrido tendrá que ser reconocido como gasto.

Declaración de viabilidad

egocio. Lo primero que ón, aquí ya se están , se hace un estudio dentro ería o no rentable (en costo en costos que son las horas rte, viáticos (si es que las

FASES

1. Idea Se plantea la idea del proyecto

ETAPAS

ue sí es beneficioso el

2. Preinversión

3. Inversión

4. Postinversión

Se realizan actividades para confrontar la idea

Se desarrolla el proyecto

Se realizan tareas de seguimiento y mantenimiento

Elaboración del plan

Elaboración del expediente técnico

Mantenimiento

Elaboración del perfil

Ejecución del proyecto

Evaluación postinversión

Estudios de prefactibilidad

dicha tarea, además, se a un área física del edificio nes necesarios. El

Estudios de factibilidad NIC 38 Investigación

De sarrollo

Postdesarrollo

Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos

Diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos

Mantenimiento

Búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación

Diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva

Supervisión

Búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios

Diseño, construcción y operación de una planta piloto.

Reemplazos

Formulación, diseño, evaluación y selección final

Diseño, construcción y prueba de la alternativa elegida

FASES ACTIVIDADES

ficiencia?

ción traerá buenos

RECONOCIMIENTO Me s 15

Activo

Gasto

¿Cumple los criterios de reconocimiento y definición de activo intangible?

No

Sí Gasto

OLLO de desarrollo se

oyecto quedará únicamente

Activo "Informe"

s

4. Postinversión Se realizan tareas de seguimiento y mantenimiento Mantenimiento Evaluación postinversión

Postdesarrollo

Mantenimiento

,

Supervisión Reemplazos

a

¿Cumple los criterios de reconocimiento y definición de activo intangible?

No

Sí Gasto Activo

CASO 68

Activos intangible generados internamente

Antecedentes ·         Alicorp S.A., contrata los servicios de Peru SAP S.A. (consultor externo de sistemas de información), para que le desarrolle un Sistema Financiero, por dicho servicio la entidad paga S/500,000. ·         El consultor externo únicamente realizará trabajos de desarrollo, ya que toda la investigación asociada ya la realizó la entidad, por la que desembolsó S/80,000. Pregunta ¿La entidad debe reconocer un activo intangible generado internamente? Respuesta El hecho que la norma clasifique a estos activos como “desarrollados internamente”, no significa que necesariamente tengan que ser desarrollados dentro de la entidad o por el propio personal, eso es indistinto si se efectúa así o se encarga a un tercero (consultor externo). Por lo tanto, el desembolso de S/500,000 que se pagó al consultor para el desarrollo del sistema, si calificaría para su reconocimiento como activo intangible, mientras que los S/80,000 asumidos por la entidad será reconocido directamente como gastos. Si la entidad fuera la que está prestando el servicio, no aplicará la NIC 38, sino la NIIF 15.

n), para que le desarrolle un

da ya la realizó la entidad,

esariamente tengan que ser a un tercero (consultor si calificaría para su do directamente como

CASO 69

Suministros adquiridos durante la fase de investigación

Antecedentes ·         Laboratorios Farmindustrial S.A., está ejecutando el proyecto que consiste en la creación de un nuevo producto farmacéutico contra el asma “Respirol”. ·         El proyecto aún se encuentra en la fase de investigación y los criterios establecidos por la norma para reconocer un activo intangible en la fase de desarrollo aún no se han cumplido, por lo que todo desembolso y/o gasto incurrido hasta la fecha es reconocido directamente en gastos. ·         Para la creación del nuevo producto y con el fin de realizar las respectivas pruebas de factibilidad, la entidad necesita adquirir una materia prima denominada “Suministro Farmacéutico”. La compra se realiza en grandes cantidades, suficiente para realizar todas las pruebas planificadas y también para aprovechar los descuentos del proveedor. Si una vez que se realizaron todas las pruebas o la entidad decide abandonar el proyecto, quedara un saldo de suministros, éstos podrían venderse sin problema en el mercado, ya que existen muchos laboratorios interesados. Pregunta ¿Cómo se debe reconocer los suministros en los estados financieros? Respuesta La entidad debe reconocer los suministros como un activo corriente en el estado de situación financiera, debido a que la inversión puede recuperarse por medios alternativos al uso en el proyecto, es decir, mediante la venta. Los suministros deben reconocerse inicialmente al costo, y posteriormente al menor valor entre su costo y su importe recuperable, y enviarse al gasto a medida que es consumido en el proyecto. Ahora, si analizamos que tipo de activo es, no calzaría en la definición de inventario (porque su destino inicial no es la venta), tampoco como activo fijo (recurso tangible utilizado en la producción o el suministro de bienes y servicios). Sin embargo, si cumple con la definición de activo prescrita en el Marco Conceptual, es decir, es “un recurso controlado por la entidad, que surge como resultado de eventos pasados ​y del cual se espera que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad”, además de que su costo puede ser medido con fiabilidad”; por lo tanto puede ser presentado en el rubro de “Otros activos”. Si no existiera la posibilidad de venderlos, el desembolso efectuado por los suministros, tendría que ser reconocido como gastos.

vo producto farmacéutico

a reconocer un activo o hasta la fecha es

a entidad necesita adquirir uficiente para realizar realizaron todas las se sin problema en el

ebido a que la inversión ros deben reconocerse al gasto a medida que es

nicial no es la venta), s). Sin embargo, si cumple ntidad, que surge como ad”, además de que su

econocido como gastos.

CASO 70

Gastos generales

Antecedentes: ·         Top Cel S.A., una empresa de tecnología, se encuentra elaborando un nuevo prototipo de celular. ·         El proceso de elaboración se realiza en instalaciones que están únicamente destinadas para dichas actividades. ·         Las actividades que se realizan se encuentran en la fase de desarrollo de un activo intangible generado internamente, por lo tanto, todo desembolso y gasto que se incurra y que sea directamente atribuible a la preparación del activo para su uso, formarán parte de su costo. ·         La entidad tiene la intención de seguir utilizando las instalaciones, una vez que se complete el desarrollo del prototipo. Pregunta: ¿Los costos de las instalaciones se pueden capitalizar como parte del costo del activo intangible, en los siguientes escenarios? a)       Si las instalaciones son obtenidas a través de un alquiler (no calificado como arrendamiento financiero bajo NIIF 16). b)       Si las instalaciones son de propiedad de la entidad, y las ha adquirido/construido incluso antes de iniciar las actividades de desarrollo del prototipo. Respuesta: La norma establece que “el costo de un activo intangible generado internamente comprende todos los costos directamente atribuibles, necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la manera prevista por la administración", por otro lado, establece que no forman parte del costo “Los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuible a la preparación del activo para su uso”; por lo tanto, determinar si es o no directamente atribuible, será una cuestión de juicio profesional y nos podríamos ayudar con la siguiente pregunta: ¿El costo se hubiera evitado si el activo intangible no se estuviera desarrollando internamente? a)       Si las instalaciones son obtenidas a través de un alquiler (no calificado como arrendamiento financiero bajo NIIF 16): Si la instalación ha sido alquilada, es posible demostrar que los costos de alquiler son directamente atribuibles, es decir, son costos que se hubieran evitado si la entidad no estuviera desarrollando el prototipo. La entidad podría demostrarlo de la siguiente manera: -          La entidad podría demostrar que alquiló las instalaciones recién cuando se encontraba desarrollando el prototipo. -          Si no era necesario alquilar las instalaciones para el desarrollo del prototipo, lo más probable es que se hubiera alquilado en una fecha posterior a la culminación del desarrollo y hubiera sido destinado para otras actividades. b)       Si las instalaciones son de propiedad de la entidad, y las ha adquirido/construido incluso antes de iniciar las actividades de desarrollo del prototipo. La entidad deberá demostrar que los gastos relacionados a las instalaciones se hubieran evitado si la entidad no estuviera desarrollando el prototipo. La entidad podría demostrarlo de la siguiente manera: -          La entidad podría demostrar que pudo haber alquilado a terceros las instalaciones, si es que no se estuviera desarrollando el prototipo, o -          Que pudo haberlo destinado para otros fines.

tividades.

do internamente, por lo o para su uso, formarán

rollo del prototipo.

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CASO 71

Activos intangibles generados internamente

Antecedentes: ·         La Lucha S.A., fue creada en Perú el año 2003, para producir y vender productos de comida peruana a nivel nacional. ·         A través de publicidad innovadora y productos de buena calidad, la entidad se posicionó en los primeros lugares en venta de comida peruana durante los últimos 5 años. ·         La entidad registró en Indecopi (regulador de la propiedad intelectual) la marca “La Lucha” y es la única que puede utilizar dicho nombre y si desea puede vender dicho derecho de uso a terceros.

·         De acuerdo a los estudios de mercado realizado por el área comercial e informes elaborados por entidades encuestadoras acer del sector de comidas, es muy probable que la entidad siga operando en los próximos años. ·         La gerencia financiera considera que puede separar el valor de la marca de los demás recursos/activos de la entidad.

·         En noviembre de 2018, la gerencia financiera solicita a su contador, que debido a la popularidad de la marca, sea contabilizad como activo intangible en los estados financieros al 31/12/2018. Se solicitó a una entidad consultora para que realiza la valorizació de la marca, la cual mediante informe comunicó que el valor asciende a S/3,500,000. Pregunta: ¿Puede la entidad reconocer la marca como activo intangible? Respuesta: No, la norma establece que los siguientes tipos de activos intangibles no deben ser reconocidos como tales en los estados financieros: ·         Las marcas, ·         Las cabeceras (títulos) de periódicos o revistas, ·         Los sellos o denominaciones editoriales, ·         Las listas de clientes; u ·         Otras partidas similares que se hayan generado internamente. La marca “La Lucha” es una marca generada internamente y por lo tanto no debería ser reconocida como un activo intangible

comida peruana a nivel nacional.

onó en los primeros lugares en venta de

Lucha” y es la única que puede utilizar

orados por entidades encuestadoras acerca . recursos/activos de la entidad.

popularidad de la marca, sea contabilizada consultora para que realiza la valorización

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onocida como un activo intangible

CASO 72

Activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios

Antecedentes: ·         La Lucha S.A., fue creada en Perú el año 2003, para producir y vender productos de comida peruana a nivel nacional. ·         A través de publicidad innovadora y productos de buena calidad, la entidad se posicionó en los primeros lugares en venta de comida peruana durante los últimos 5 años. ·         La entidad registró en Indecopi (regulador de la propiedad intelectual) la marca “La Lucha” y es la única que puede utilizar dicho nombre y si desea puede vender dicho derecho de uso a terceros. ·         A inicio de julio de 2018, Bembosa S.A. (la adquiriente), productor y vendedor de comida peruana número 1 del Perú, decidió ampliar sus operaciones y adquirió el 80% de las acciones de La Lucha S.A. (la adquirida) ·         La transacción de compra fue identificada por la adquiriente como una combinación de negocios y se aplicó la NIIF 3. ·         La adquiriente determinó que el valor razonable de la marca “La Lucha” es de S/4,000,000. Pregunta: ¿Puede la adquiriente reconocer la marca “La Lucha” como activo intangible? Respuesta: Si, de acuerdo a lo establecido por la norma y la NIIF 3, la adquiriente podrá reconocer a la fecha de adquisición (julio de 2018) en forma separada a la plusvalía mercantil (goodwill) la marca “La Lucha”, siempre y cuando su valor razonable pueda ser medido de forma fiable e independientemente si la adquirida lo tenía o no reconocido en sus estados financieros.

a a nivel nacional.

eros lugares en venta de

única que puede utilizar

número 1 del Perú, decidió

e aplicó la NIIF 3.

isición (julio de 2018) en able pueda ser medido de

CASO 73

Fecha de inicio de la amortización de intangibles

Antecedentes:

·         En octubre de 2018, el operador de telecomunicaciones Bitel S.A., adquiere una licencia de telecomunicaciones para operar e la zona sur del Perú.

·         En Perú, el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, obliga a los operadores de telefonía que adquieran una licencia de telecomunicaciones antes de proporcionar el servicio en una zona particular o antes de la prestación de servicios de algún producto como por ejemplo: Internet 4G.

·         Generalmente las licencias de telecomunicaciones se otorgan por un período de tiempo limitado (vida útil finita), por lo tanto el costo del activo intangible tiene que amortizarse sobre la mejor estimación de su vida útil. ·         El operador tendrá que construir y habilitar su red antes de poder obtener beneficios económicos por el uso de la licencia. Pregunta: ¿La amortización de la licencia debe comenzar a partir de la fecha de adquisición de la licencia o a partir de la fecha en que los activos de la red estén listos para su uso? Respuesta:

La capacidad de recibir beneficios económicos de la licencia está vinculada directamente a la capacidad de usar la red, por esa razó la licencia solo está lista para su uso cuando la red ya está construida y habilitada. Por lo anterior, la amortización de la licencia de comenzar en la fecha en que la red esté disponible para su uso (es decir, se encuentra en su ubicación y destino final).

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CASO 74

Medición posterior de activos intangibles generados internamente

Antecedentes ·         Mercadona Group S.A, es un grupo internacional que posee subsidiarias dedicadas al negocio de retail de alimentos, en los últimos años ha desarrollado un Sistema de Información Comercial (software), para que sea utilizado en las actividades del negocio de las subsidiarias y/o para ser vendido a entidades del sector. ·         El Grupo activó todos los desembolsos y gastos durante la fase de desarrollo y reconoció un activo intangible de S/1,500,000. ·         El Grupo prepara y presenta estados financieros al 31/12/2018. ·         El 10/01/2019, el Grupo inició negociaciones con un tercero del mismo sector para la venta del software. El precio de venta que se viene negociando es mucho más alto que su valor en libros. Pregunta: ¿Puede el Grupo aplicar el modelo de revaluación para el activo intangible software? Respuesta: No, así la entidad haya entrado en negociaciones de venta, esto no es suficiente para indicar que existe un mercado activo. Si un mercado activo existiera realmente, el precio por el cual el activo podría venderse estaría disponible públicamente y no sería un tema de negociación. Es más, la norma establece que el hecho de que haya un acuerdo de venta entre una entidad y un comprador no proporciona evidencia de un mercado activo.

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CASO 75 Página web desarrollada internamente Antecedentes ·         La Lucha S.A., fue creada en Perú el año 2003, para producir y vender productos de comida peruana a nivel nacional. ·         La gerencia financiera tiene planeado fortalecer la marca “La Lucha” y de esa manera incrementar su participación en el mercado peruano; como parte del plan la entidad desarrolló una página web dirigida a sus clientes para su acceso externo. ·         La página web tendrá las siguientes características y/o contenido: ü  Un listado de productos, resaltando los más preferidos por los clientes. ü  Una pequeña introducción sobre el contenido y bondades de los productos. ü  Recetas de gastronomía peruana de libre acceso al público, con una pequeña historia sobre su origen ü  Información sobre locales, números y direcciones de contacto. ·         La entidad está evaluando fortalecer la página web en un futuro, en la cual los clientes podrán hacer sus pedidos directamente. La gerencia financiera estima que con estas modificaciones o desarrollos adicionales, las ventas se incrementarán y harán que se posicionen mejor en el mercado. Preguntas: a)       ¿La entidad puede reconocer la página web desarrollada internamente como activo intangible? b) En el supuesto que la entidad pueda demostrar que la página web generará probables beneficios económicos futuros, ¿Qué parte de los costos incurridos deben incluirse en el costo del activo intangible, y qué parte de los costos deben registrarse como gastos en el momento que se incurren? Respuestas: a)       La página web fue desarrollada para promocionar los productos de la compañía. Si se hubiese habilitado la función o módulo para que los clientes puedan ingresar sus pedidos, el análisis podría ser distinto, porque podría estimarse que sí se generarían beneficios económicos futuros. Por lo anterior, la página web no cumple con los criterios generales y definición de la NIC 38 para activos intangibles generados internamente y no debe ser reconocido como activo intangible. Todos los desembolsos y gastos incurridos en el desarrollo de la página web deben reconocerse como gastos en la medida en que se incurran. b)       Si se evidencia que la página web generará beneficios económicos futuros (que los clientes puedan realizar sus pedidos a través de la página) los desembolsos y gastos incurridos para su desarrollo, debería ser reconocido como activo intangible generado internamente. Por lo tanto, cualquier desembolsos y gasto incurrido en la fase de “Desarrollo de aplicaciones e infraestructura, diseño gráfico y desarrollo de contenido de la página web” (equivalente a la fase de desarrollo del active intangible generado internamente), formará parte del activo intangible.

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