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• ROSA CHACON SERNAQUE

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Mg. Elio Antonio Barletti Baldassari

NIC 27 – Estados financieros separados NIC 27 – Inversiones en subsidiarias

1. Comparación entre el método del costo y participación patrimonial (con goodwill) Antecedentes: -

En diciembre de 2018 la Compañía LKM adquirió una participación del 90% en la compañía Nerox por S/. 700,000.

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La participación de los accionistas a la fecha de la adquisición consistía de S/. 500,000 en acciones comunes y S/. 250,000 en utilidades retenidas.

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Durante el año 2019, la compañía Nerox tuvo una utilidad de S/. 900,000 y pagó un dividendo de S/. 400,000.

Se pide: Preparar los asientos contables bajo los métodos del costo y de participación patrimonial.

2. Comparación entre el método del costo y de participación patrimonial (con revaluación voluntaria) Antecedentes: -

La Compañía Platuda S.A.C. compró el 30% de las acciones correspondientes a la constitución de la Misionera S.A.C., las cuales fueron adquiridas, con fecha 1 de junio del 2017, a su valor nominal de S/600,000.

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La Misionera S.A.C. ha tenido los resultados y operaciones siguientes: En el 2017: S/80,000 de utilidades En el 2018: S/40,000 de pérdidas En el 2019: S/40,000 de utilidades En el mes de mayo del 2019, La Misionera S.A.C. distribuyó dividendos por S/. 30,000. Asimismo, con fecha 31 de diciembre del 2019, efectuó una reevaluación de activos fijos cuyo excedente neto del impuesto diferido es de S/30,000.

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Mg. Elio Antonio Barletti Baldassari

NIC 27 – Estados financieros separados Se pide: Contabilizar en Platuda S.A.C. la valuación de las inversiones en Misionera S.A.C. siguiendo el método de participación patrimonial y el método del costo.

3. Eliminación de las ganancias y pérdidas no realizadas en transacciones con empresas asociadas Antecedentes: -

El Átomo S.A. es propietaria del 25% de las acciones de El Electrón S.A.

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Durante el año 2019, El Electrón S.A. le vendió mercaderías a El Átomo S.A. por un valor de S/50,000, obteniendo una utilidad por esta transacción de S/20,000.

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El Átomo S.A. no ha vendido dichas mercaderías al cierre del año 2019.

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La utilidad neta de El Electrón S.A. fue de S/200,000 en el año 2019.

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La tasa del impuesto a la renta es del 30%.

Se pide: Establecer en los registros de El Atomo S.A. el monto de incremento de la inversión en El Electrón S.A., bajo el método de participación patrimonial.

4. Registro de participación patrimonial Antecedentes: -

El Grupo Y adquirió el 31 de diciembre de 2019 el 25% de las acciones de la Compañía F por S/1,500,000. El Grupo Y contabilizará la inversión en F usando el método de participación patrimonial.

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Los registros de la Compañía F muestran un patrimonio neto de S/2,000,000 al 31 de diciembre de 2019. Para reflejar los activos y pasivos al valor razonable, el valor del edificio (excluyendo el terreno) se ha incrementado en S/2,500,000. La vida útil remanente del edificio es de aproximadamente 20 años. Los edificios son depreciados usando el método de línea recta.

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El 31 de diciembre de 2020, el Grupo Y vendió un edificio a F y realizó una ganancia de S/400,000 en la venta. El precio por el edificio estuvo basado en una tasación, y la transacción fue de mercado.

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La Compañía F reportó una utilidad neta de S/800,000 por el año 2020.

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La tasa de impuesto a la renta fue de 25% para el Grupo Y y de 30% para la Compañía F.

Se require: 

Calcular los montos a ser incluidos con respecto a la Compañía F en el balance general consolidado de Y al 31 de diciembre 2019 y del 2020, y en el estado de resultados consolidados por el año 2020.



Ignorar cualquier efecto tributario que surja de la venta del edificio del Grupo Y a la Compañía F el 31 de diciembre de 2020.

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Mg. Elio Antonio Barletti Baldassari

Desarrollo de Casos

1. Comparación entre el método del costo y participación patrimonial - Solución Bajo el método del costo: Asiento # 1 Inversión en Nerox (90%) A Efectivo y Equivalente de Efectivo

S/.700,000 S/.700,000

Asiento # 2 Caja A Ingresos por dividendos

S/.360,000 S/.360,000

Al 31 de diciembre de 2019, la cuenta inversiones en el balance general tenía un saldo de S/. 700,000 y el estado de resultados incluía S/. 360,000 de ingresos por dividendos. Bajo el método de participación patrimonial: Asientos contables: Asiento # 1 Inversión en Nerox (90%) A Caja

S/.700,000

Asiento # 2 Caja A Inversión en Nerox (90%)

S/.360,000

Asiento # 3 Inversión en Nerox (90%) A Ingreso por participación patrimonial

S/.810,000

S/.700,000

S/.360,000

S/.810,000

Los S/. 810,000 se determinan de la siguiente manera: 90% de la utilidad de 2019

(S/.900,000)

S/.810,000

Presentación en los estados financieros: -

El saldo de la cuenta de inversión en el balance general al 31 de diciembre de 2019 es de S/.1,150,000: S/. 700,000 + S/.810,000 – S/.360,000 = S/.1,150,000

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Mg. Elio Antonio Barletti Baldassari -

El estado de resultados incluye S/. 810,000 de ingreso correspondiente al 90% de la utilidad de la subsidiaria.

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El saldo de la cuenta de inversión es igual al porcentaje de participación multiplicado por el valor en libros del capital contable de la subsidiaria: Patrimonio neto de la subsidiaria, al inicio del 2019 Más – utilidad neta de 2019 Menos – dividendos de 2019 Capital social al final del 2019 Porcentaje de participación Participación patrimonial en el capital social Más – Plusvalía Mercantil pagada en la adquisición inicial (no se amortiza)

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S/.750,000 900,000 (400,000) -----------S/.1,250,000 90% ----------S/.1,125,000 25,000 -----------S/.1,150,000 =======

Mg. Elio Antonio Barletti Baldassari

NIC 27 – Estados financieros separados 2. Comparación entre el método del costo y participación patrimonial – Solución Método de Participación Patrimonial El párrafo 6 de la NIC 28, establece que la inversión en una asociada según este método se registra de la manera siguiente: - Inicialmente al costo. - Se aumenta o disminuye en la proporción que le corresponde al incremento de las utilidades o pérdidas de la empresa emisora, después de su adquisición. - La distribución de utilidades (dividendos) reducen el valor contable de la inversión. - También reconoce los cambios en el patrimonio en la empresa emisora por revaluación de activos.

Año 2017 Determinación de la participación en los resultados de Platuda S.A.C.: Año 2017 Capital Utilidad neta Al 31-12-17

Misionera S.A.C. S/(000) 2,000 80 -------2,080 =====

Participación 30%

Platuda S.A.C. S/(000) 600 24 ----624 ===

Por la compra de las acciones Asiento # 1 Valores A Caja y Bancos Por la adquisición del 30% del capital social de la Misionera S.A.C. (1-6-17)

S/600,000 S/600,000

Por la participación en las utilidades de Misionera S.A.C.: Asiento # 2 Valores A Ingresos por participación patrimonial Por el incremento patrimonial en las acciones de Platuda S.A.C. en la Misionera S.A.C. (31-12-17)

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S/24,000 S/24,000

Mg. Elio Antonio Barletti Baldassari

Año 2018: La posición es la siguiente: Año 2018 Capital Utilidad neta Al 31-12-17 Pérdida neta Al 31-12-18

Misionera S.A.C. S/(000) 2,000 80 -------2,080 (40) -------2,040 =====

Participación 30% 30% 30%

Platuda S.A.C. S/(000) 600 24 ----624 (12) ----612 ===

Por la disminución del patrimonio neto de la emisora Asiento # 1 Pérdida por participación patrimonial A Valores Por el reconocimiento de la disminución del patrimonio neto de Misionera S.A.C.

S/12,000 S/12,000

Año 2019: La posición es la siguiente: Año 2019 Al 31-12-18 Dividendos Revaluación Utilidad neta Al 31-12-19

Misionera S.A.C. S/(000) 2,040 (30) 30 40 -------2,080 =====

Participación 30% 30% 30% 30%

Platuda S.A.C. S/(000) 612 (9) 9 12 ----624 ===

Por la Distribución de Dividendos Asiento # 1 Caja A Valores Por el cobro de dividendos de Misionera S.A.C. (Mayo 2019)

S/9,000 S/9,000

Por los efectos de la revaluación de activos Asiento # 2 Valores A Excedente de revaluación Por el efecto de la revaluación (Diciembre de 2019)

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S/9,000 S/9,000

Mg. Elio Antonio Barletti Baldassari

Año 2018: La posición es la siguiente: Año 2018 Capital Utilidad neta Al 31-12-17 Pérdida neta Al 31-12-18

Misionera S.A.C. S/(000) 2,000 80 -------2,080 (40) -------2,040 =====

Participación 30% 30% 30%

Platuda S.A.C. S/(000) 600 24 ----624 (12) ----612 ===

Por la disminución del patrimonio neto de la emisora Asiento # 1 Pérdida por participación patrimonial A Valores Por el reconocimiento de la disminución del patrimonio neto de Misionera S.A.C.

S/12,000 S/12,000

Año 2019: La posición es la siguiente: Año 2019 Al 31-12-18 Dividendos Revaluación Utilidad neta Al 31-12-19

Misionera S.A.C. S/(000) 2,040 (30) 30 40 -------2,080 =====

Participación 30% 30% 30% 30%

Platuda S.A.C. S/(000) 612 (9) 9 12 ----624 ===

Por la Distribución de Dividendos Asiento # 1 Caja A Valores Por el cobro de dividendos de Misionera S.A.C. (Mayo 2019)

S/9,000 S/9,000

Por los efectos de la revaluación de activos Asiento # 2 Valores A Excedente de revaluación Por el efecto de la revaluación (Diciembre

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S/9,000 S/9,000 2019)

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Por la participación de las utilidades en Misionera S.A.C. Asiento # 3 Valores A Ingreso por participación patrimonial Por el reconocimiento del incremento patrimonial en la inversión en Misionera S.A.C. (Diciembre 2004)

S/12,000 S/12,000

Método de Costo Según el párrafo 7 de la NIC 28, el inversionista registra su inversión en la empresa asociada: - Al costo de adquisición - Reconoce como ingresos sólo cuando recibe las distribuciones de utilidades generadas con posterioridad a la fecha de adquisición. Por la compra de acciones Asiento # 1 Valores A Caja y Bancos Por la adquisición de las acciones de Misionera S.A.C. (Junio 02)

S/600,000 S/600,000

Por el reparto de dividendos Asiento # 2 Caja y Bancos A Ingreso por dividendos Por el reparto de dividendos

S/9,000 S/9,000

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NIC 27 – Estados financieros separados 2. Eliminación de las ganancias y pérdidas no realizadas en transacciones con empresas asociadas Efecto de la utilidad realizada en El Electrón S.A. S/ 20,000 25% ---------5,000 (1,500) ---------3,500 ======

Utilidad en la venta de la mercadería a El Atomo S.A. % de participación en el patrimonio neto de Electrón S.A. Participación patrimonial en la utilidad no realizada Impuesto a la renta 30 % de S/5,000 Utilidad no realizada Participación patrimonial en la utilidad de El Electrón S.A.

S/. 200,000 25% ---------50,000 ======

Utilidad neta del año 2004 % de participación en el patrimonio neto de Electrón S.A. Participación proporcional en la utilidad de Electrón S.A. Asiento contable en El Atomo S.A. Asiento # 1 Valores A Ingreso por participación patrimonial Para registrar la participación en las utilidades en Electrón S.A. (31-12-04) Asiento # 2 Ingreso por participación patrimonial A Valores Para registrar la eliminación de las utilidades entre compañías (31-12-04) Asiento # 3 Activo diferido A Ingreso diferido IR Para registrar el activo diferido originado por la utilidad eliminada (3112-04)

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S/50,000 S/50,000

S/5,000 S/5,000

S/1,500 S/1,500

ESAN NIC 27 – Estados financieros separados

3. Registro de Participación Patrimonial - Solución La inversión del Grupo Y en F se mantiene a su costo, es decir, al valor de S/1,500,000 al 31 de diciembre de 2004. Este importe necesita separarse entre los siguientes elementos para propósitos de un registro contable futuro, e identificar el monto del goodwill: 25% del patrimonio reportado de S/2,000,000 25% del ajuste en el valor razonable de los edificios de S/2,500,000 Impuesto diferido sobre el ajuste en el valor razonable (30% de S/625,000) Goodwill pagado en la adquisición de la asociada Total valor en libros de la inversion al 31 de diciembre de 2004

500,000 625,000 437,500 187,500 562,500 1,500,000

Cálculo del ingreso de la Compañía F por el año terminado el 31 de diciembre de 2005: Participación de la utilidad neta reportada por F (25% de S/800,000) Amortización del ajuste al valor razonable (S/625,000 / 20 años) Efecto tributario de la amortización del ajuste al valor razonable (30% de S/31,250) Utilidad neta de asociadas registrada según el método de participación patrimonial

200,000 (31,250) 9,375 178,125

Lo anterior conduce al siguiente cálculo para el balance general al 31 de diciembre de 2005: Saldo inicial al 31 de diciembre de 2004 Participación de la utilidad, tal como se muestra arriba Eliminación de la ganancia no realizada en la venta del edificio (25% de S/400,000)* Valor neto en libros al 31 de diciembre de 2005

1,500,000 178,125 (100,000) 1,578,125

* Este es el otro lado del asiento de diario que es hecho por el Grupo Y para eliminar el 25% de la utilidad que había realizado en la venta del edificio a F. Esta eliminación no tiene efecto en la utilidad de F, debido a que la utilidad fue reportada por el Grupo Y, y no por F. La NIC 28 y la SIC 3 requieren que dichas utilidades sean eliminadas en la medida que ellas se consideren no realizadas, pero no especifican el tratamiento en el balance general de esta eliminación. En este caso, parece apropiado eliminar la utilidad contra la inversión del Grupo Y en F, debido a que esto tendría el efecto de presentar la participación de 25% de Y en el edificio a su valor en libros anterior.

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