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IV Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte final) Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 272 - Primera Quincena de Febrero 2013

Método del costo

Caso práctico Grupo empresarial El Paraíso Enunciado Se constituyó el grupo empresarial El Paraíso, cuando la empresa Adán, el 1 de enero del Año 1 compró el 90 % de las acciones de la empresa Eva, por un valor unitario de S/.141, dando un total de S/.126,900. La empresa Eva al inicio del Año 2 tiene un capital social representado por 1,000 acciones de S/.115 cada una; reservas de S/.5,000; y utilidades acumuladas de S/.10,000. La empresa Eva en el Año 2 declaró dividendos por S/.56,000 y luego pagó dividendos por un monto de S/.48,000 correspondientes al ejercicio culminado del Año 1. De otra parte la empresa Adán, al 31 de diciembre del Año 2, generó utilidades netas por S/.120,000 sin incluir dividendos ganados de Eva. Además, durante el Año 2 se han efectuado operaciones recíprocas entre las empresas del grupo El Paraíso. Así tenemos, que al 31 de diciembre del citado ejercicio económico existen los saldos siguientes:

c) La filial Eva adquirió bonos de la matriz Adán por los cuáles ganó en intereses por S/.2,500. d) La matriz Adán alquiló una camioneta de reparto a la filial Eva por S/.7,500. e) La filial Eva pagó intereses a la matriz Adán por S/.500 relacionado con préstamo mediante la aceptación de pagaré. f) La matriz Adán emitió nota de débito por S/.5,000 a la filial Eva por concepto de asesoría administrativa. g) La filial Eva cobró S/.1,800 a la matriz Adán por concepto de cambio de color y planchado de camioneta de reparto. h) Durante el ejercicio la matriz Adán percibió de la filial Eva S/.43,200 por concepto de dividendos.

Aplicación Práctica

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Los respectivos estados financieros por el año 2 son los siguientes:

3. Estados financieros Matriz Adán Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del Año 2 En nuevos soles Activo

S/.

Efec. y equiv. de efectivo

70,300 Ctas. por pagar comerciales

Ctas. por cobr. comerc.

Pasivo y patrimonio

156,000 Otras ctas. por pagar

S/. 80,000 20,000

Otras ctas. por cobrar

28,000 Pasivo corriente

100,000

Existencias

85,000 Deuda a largo plazo

112,000

Activo corriente

339,300 Total pasivo

212,000

Inversiones mobiliarias

126,900 Capital social

150,000

Inmuebles, maq. y equipo

150,000 Reservas

Depreciación acumulada

(45,000) Resultados acumulados

194,200

Activo no corriente

231,900 Patrimonio neto

359,200

571,200

571,200

15,000

1. Estado de situación financiera a) La matriz Adán tiene letras por cobrar comerciales a la filial Eva por S/.5,000. Asimismo, tiene facturas por pagar comerciales a la citada filial por S/.3,500. b) Las existencias finales de filial Eva incluyen mercaderías adquiridas a la matriz Adán con un incremento del 20 % por S/.10,200, cuyo costo para la matriz fue de S/.8,500. c) La matriz Adán emitió bonos por S/.20,000, de los cuales la filial Eva adquirió S/.12,000. d) La filial Eva aceptó pagaré a la matriz Adán por préstamo de S/.5,800.

2. Estado de resultados a) El saldo final de existencias de la filial Eva incluye mercaderías adquiridas a la matriz Adán por S/.10,200 con un sobreprecio de 20 % del costo. b) La ganancia no realizada para la matriz Adán, al cierre del ejercicio por la venta de mercaderías a la filial Eva, fue de S/.1,700. N° 272

Primera Quincena - Febrero 2013

Filial Eva Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del Año 2 En nuevos soles Activo

S/.

Efec. y equiv. de efectivo

22,000 Ctas. por pagar comerciales 100,000

Ctas. por cobr. comerc.

60,000 Otras ctas. por pagar

Otras ctas. por cobrar

37,000 Pasivo corriente

Existencias Activo corriente

Pasivo y patrimonio

70,000 Deuda a largo plazo

S/.

45,000 145,000 5,000

189,000 Total pasivo

115,000

Inversiones mobiliarias

19,000 Capital social

150,000

Inmuebles, maq. y equipo

19,000 Reservas

Depreciación acumulada Activo no corriente

(38,000) Resultados acumulados

5,000 90,000

171,000 Patrimonio neto

210,000

360,000

360,000

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica Estados de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2

Pasivo y patrimonio Cuentas p. pagar comerc.

80,000 100,000

(1)5,000

Otras ctas. p. pagar

20,000

45,000

(5)5,800 (7)8,000

51,200

Deuda a largo plazo

112,000

5,000

(4)12,000

105,000

Capital social

150,000 115,000 (6)103,500

Matriz

Filial

Pedro

Vilma

462,000

255,000

(230,000)

(120,000)

Utilidad bruta en ventas

232,000

135,000

(8)11,500

150,000

Gastos de ventas

(36,790)

(17,810)

Reservas

15,000

5,000

(9) 500

19,500

Utilidad neta en ventas

195,210

117,190

Resultados acumulados

31,000

10,000

(10)1,000

40,000

Resultado del ejercicio

163,200

80,000

(11)8,000

Ventas netas Costo de ventas

Gastos de administración

(2)3,500

(16,400)

(10,300)

Ingresos financieros

49,200

10,600

Gastos financieros

(5,000)

(2,800)

223,010

114,690

19,750

10,100

(9,620)

(10,500)

233,140

114,290

Resultado de operación Otros ingresos Otros gastos Utilidad antes de impuestos Impuesto a la renta

(69,940)

(34,290)

Utilidad neta

163,200

80,000

(3)1,700 (7)7,200

Matriz

Filial

Capital social

(8)11,500

Reservas

(9)500

Resultados acumulados

(10)1,000

Dividendos (p.cobrar)

(7)800

Resultado ejercicio

(11)8,000 571,200 360,000

Pedro

Vilma

Activo

160,500

21,800

160,500 799,700

Pasivo y patrimonio

Efec. y equiv. de efectivo

92,300 Ctas. p. pag. comerc.

Ctas. p. cobr. comerc.

50,000

30,000

265,000

160,000

Menos : Existencia final

(85,000)

(70,000)

Costo de ventas

230,000

120,000

: Compra de mercaderías

7,200

Interés minoritario (10 %)

207,500 Otras Ctas. p. Pagar

Otras ctas. por cobrar

Más

233,500

Aumt. de utild. p. dividendos

Grupo El Paraíso Estado de situación financiera consolidado Al 31 de diciembre del Año 2 En nuevos soles

Información adicional Costo de ventas

Existencia Inicial

171,500

222,700

Existencias

153,300

Activo corriente

512,300 Deuda a largo plazo

Intangible

327,700

7,000 Capital social

150,000

23,400 Reservas

19,500

Result. acumulados 280,700 Utilds en filial

192,500 88,200

Partc. de minoría Activo no corriente

105,000

Total pasivo

Inmb., maq. y equipo 340,000 Deprec. acumulada (83,000)

Se solicita: Formular los estados financieros consolidados del grupo El Paraíso aplicando el método del costo

51,200

59,200 Pasivo corriente

Invers. mobiliarias

171,500

21,800

287,400 Patrimonio neto

472,000

799,700

799,700

(Método del costo) Grupo El Paraíso Estado de resultados consolidado del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2 en nuevos soles

Hoja de trabajo Grupo El Paraíso Al 31 de diciembre del Año 2

Rubro

Matriz Adán

Filial Eva

Eliminaciones Debe

Est. sit. financiera consolidado

Haber

Activo Efec. y equiv. de efectivo

70,300

22,000

Ctas. p. cobrar comerc.

156,000

60,000

(1) 5,000

Otras cuentas por cobrar

28,000

37,000

(2) 3,500

207,500

Existencias

85,000

70,000

(5) 5,800

59,200

(3) 1,700

153,300

(4) 12,000

7,000

Inversiones en bonos Acciones de Eva

19,000 126,900

-Eliminación del 90 % de Capt. de Eva

23,400

Inmb. maq. y equipo

150,000 190,000

340,000

Depreciación acumulada

(45,000) (38,000)

(83,000)

571,200 360.000

799,700

Instituto Pacífico

706,800

Costo de ventas

(341,500)

Utilidad bruta en ventas

365,300

Gastos de ventas

(47,100)

Utilidad neta en ventas

318,200

Gastos de administración

(21,700)

Ingresos financieros

14,600

Gastos financieros

(5,800)

Resultado de operación

305,300

Otros ingresos

15,550

Otros gastos

(6) 103,500

Plusvalía mercantil

IV-6

92,300

Ventas netas

(18,320)

Utilidad antes de deducciones de Ley Impuesto a la renta

302,530 (104,230)

Utilidad neta

198,300

Participación de la minoría Utilidad por consolidación

N° 272

(8,000) 190,300

Primera Quincena - Febrero 2013