• Author / Uploaded
• NelyTiconaHuanca

• Categories
• Costo
• normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA
• Estado de resultados
• Contabilidad
• Beneficio (economía)

Citation preview

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido APLICACIÓN PRÁCTICA

Informes y análisis de costos para tomar decisiones

IV-1

Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte I)

IV-5 IV-7

Costo o gasto devengado en el 2012, facturado en el 2013

IV-11

Casuística sobre la NIC 18, NIC 40 y NIIF 3

IV-14

GLOSARIO CONTABLE

Informes y análisis de costos para tomar decisiones Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Informes y análisis de costos para tomar decisiones Fuente : Actualidad Empresarial Nº 271 - Segunda Quincena de Enero 2013

1. Análisis del punto de equilibrio, base fundamental para un análisis del costo-volumenutilidad “Punto de equilibrio” es un concepto de las finanzas que hace referencia al nivel de ventas donde los costos fijos y variables se encuentran cubiertos. Esto supone que la empresas, en su punto de equilibrio, tiene un beneficio que es igual a cero, es decir, no gana dinero, pero tampoco pierde. En el punto de equilibrio, por tanto, una empresa logra cubrir sus costos y gastos. Al incrementar sus ventas, logrará ubicarse por encima del punto de equilibrio y obtendrá beneficio. En cambio, una caída de sus ventas desde el punto de vista de equilibrio generará pérdidas al negocio. La estimación del punto de equilibrio permitirá que una empresa, aún antes de iniciar sus operaciones, sepa qué nivel de ventas necesita para recuperar la inversión. En caso de que no llegue a cubrir los costos, la compañía deber realizar modificaciones hasta alcanzar un nuevo punto de equilibrio. Para hallar su punto de equilibrio, la empresa debe conocer cuáles son sus costos. Este cálculo debe considerar todos los desembolsos. Es necesario, además, clasificar los costos en variables y en fijos. El paso siguiente es encontrar el costo variable unitario, que es el resultado de la división entre el número de unidades fabricadas y las unidades vendidas. Entonces se podrá aplicar la fórmula del punto de equilibrio, comprobar los resultados y analizarlos. Los objetivos del punto de equilibrio son:

Los factores determinantes del punto de equilibrio son: a. El volumen de producción afectará de forma directa a los costos variables, mientras que los costos fijos no son influidos por este. b. El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma que se puede dar solución a los problemas de forma oportuna. c. Los artículos y las líneas de producción deben tomarse en consideración para no caer en producciones que no generan utilidades. d. Los datos reales y presupuestados permitirán determinar las variaciones, analizar qué situación las provocó, a fin de aplicar soluciones pertinentes. e. La competencia que lance un producto similar al mercado, con un menor precio de venta, obliga al reestudio del punto de equilibrio de la gestión de la empresa. Fórmulas del punto de equilibrio a. Punto de equilibrio en unidades =

N° 271

Medir la eficiencia de operación y controlar las sumas por cifras predeterminadas con cifras reales, para desarrollar de forma correcta las políticas y decisiones de la administración de una empresa.

Segunda Quincena - Enero 2013

Costo fijo p-v

=

Costo fijo Razón del margen de contribución

= Razón del margen de contribución (MC) = Ventas – Costo variable Ventas

c. Punto de equilibrio más una utilidad presupuestada =

Influir de forma importante para poder realizar el análisis, planeamiento y control de los recursos de la entidad.

p = precio de venta por unidad v = costo variable por unidad

b. Punto de equilibrio en nuevos soles

Objetivos

Determinar en qué momento son iguales los ingresos y los gastos.

Informe Especial

INFORME ESPECIAL

Costo fijo + Utilidad p-v

d. Punto de equilibrio después del impuesto a la renta =

Costo fijo + Utilidad después IR / (100 % - 30 %) p-v

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial Caso Nº 1

Caso Nº 3

Cálculo del punto de equilibrio El estado de resultado presupuestado de una tienda de regalos se resume de la siguiente manera: Ingreso neto Menos costos, incluyendo S/.400,000 de costos fijos Pérdida neta

S/.800,000 880,000 (80,000)

El gerente cree que un aumento adicional en gastos de S/.200,000 para publicidad aumentaría las ventas en forma sustancial. 1. ¿Con qué volumen de ventas la tienda alcanzaría el punto de equilibrio después de gastar S/.200,000 en publicidad? 2. ¿Qué volumen de ventas da como resultado una utilidad de S/.40,000? Solución

Para ilustrar el concepto del margen de contribución, se consideran los siguientes datos de la empresa La Redonda S.A.C. Por unidad

Total

Porcentaje

Ventas (3,000 unidades)

Concepto

25

75,000

100 %

(-) Costos variables

10

30,000

40 %

Margen de contribución

15

45,000

60 %

(-) Costo fijo

30,000

Utilidad neta

15,000

Del cuadro anterior, se observa el margen de contribución, de S/.45,000 o el 60 % calculado por diferencia como se indica a continuación: Margen de contribución

Margen de contribución unitario

Ventas Costo variable Margen de contribución Costo fijo Utilidad (pérdida)

S/.800,000 100.00 % (480,000) 60.00 % 320,000 40.00 % (400,000) (50.00 %) (80.000) (10.00 %)

Razón del margen de contribución

S/.100,000.000 90,000,000 6,000,000

Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes: 10 % de aumento en el volumen de ventas. 10 % de aumento en los costos fijos. 10 % de disminución en el volumen de ventas. 10 % de aumento en los costos variables. 15 % de aumento en costos fijos y 15 % de disminución en costos variables.

Caso a b

IV-2

Ventas

Margen de contribución

Costos fijos

S/.110’000,000 S/.99’000,000 S/.11’000,000 S/.6’000,000 100,000,000

90,000,000

10’000,000

6’600,000

Utilidad neta S/.5’000,000 3’400,000

c

90,000,000

81’000,000

9’000,000

6’000,000

3’000,000

d

100’000,000

99’000,000

1’000,000

6’000,000

(5’000,000)

e

100’000,000

76’500,000

23’500,000

6’900,000

16’600,000

Instituto Pacífico

=

S/.25 – S/.10

=

S/.15

= Ventas – Costo variable Ventas

Caso Nº 4 La Empresa Industrial S.A. somete la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado el presente año:

La siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa industrial para el próximo año:

Costo variable

S/.75,000 – S/.30,000 S/.45,000

= 0.60 Ó 60 %

Caso Nº 2

a. b. c. d. e.

Ventas – Costo variable

= =

= S/.75,000 – S/.30,000 75,000

1. Punto de equilibrio = S/.400,000 + 200,000/40 % = S/.1’500,000 2. Punto de equilibrio = S/.600,000 + 40,000/40 % = S/.1’600,000

Ventas Costos variables Costos fijos

=

Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de materia prima Compra de materia prima Costo de mano de obra directa Costos indirectos variables Costo indirecto fijo Gastos de administración y venta variables Gastos de administración y venta fijos Inventario de materia prima Inventario final de productos terminados

S/.300,000 100,000 900,000 800,000 140,000 700,000 100,000 420,000 130,000 500,000

No había inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses ascendieron a S/.5’300,000.00. El Impuesto sobre la renta de las utilidades se pagan a la tasa del 30 %. Se pide: Calcular el punto de equilibrio. Solución Empresa Industrial S.A. Estado de resultados Al 31 de diciembre 201X Ventas S/.5,300,000 (-) Costo de ventas Inventarios inicial de productos terminados S/.300,000 (+) Costo de producción variables Costo de materia prima directa S/.870,000 Van...

N° 271

Segunda Quincena - Enero 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Solución La respuesta es positiva.

...Vienen

Costo de mano de obra directa

800,000

Costo indirecto de fabricación variables

140,000 1,810,000 2,110,000

(-) Inventario final de productos terminados

500,000

1,610,000

Utilidad bruta marginal

3,690,000

(-) Gastos de administración y venta variables

100,000

Margen de contribución

3,590,000

(-) Costo fijos Costos indirectos de fabricación

700,000

Gastos de administración y ventas

420,000

1,120,000 2,470,000

Participación de los trabajadores, 10 %

247,000

Impuesto a la renta, 30 %

666,900 S/.1,556,100

Costo de materia prima = Inventario inicial + Compras – Inventario final S/.100,000 + S/.900,000 - S/.130,000 = S/.870,000 Cálculo del punto de equilibrio; Razón del margen de contribución

Sin pedido Con pedido esPor especial (180,000 pecial (200,000 unidad unidades) unidades) Ventas S/.4.00 S/.720,000 S/.768,000 2.00 360,000 400,000 (-) Costo variable 2.00 360,000 368,000 Margen contribución 1.00 180,000 180,000 (-) Costo fijo S/.1.00 S/.180,000 S/.188,000 Utilidad neta Detalle

Utilidad antes del impuesto

Utilidad neta

La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este pedido especial, aún con un precio más bajo que el costo de fabricación, por cuanto recupera el costo variable de S/.2.00 por unidad, quedando un margen de contribución de S/.0.40 por unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a continuación:

= 5,300,000 - 1,710,000 5’300,000

Caso Nº 6

=

Costo fijo

Fabricar o comprar un producto Esta decisión gerencial está relacionada con factores cuantitativos y cualitativos. Los factores cualitativos incluyen la calidad del producto y la necesidad de establecer relaciones de negocios de mediano y largo plazo con los proveedores. Los factores cuantitativos tienen que ver con el costo del producto.

Razón margen de contribución = S/.1’120,000 0.67736 = S/.1,653,478.21

2. Costos relevantes. Aplicaciones prácticas Se llaman costos relevantes a los costos futuros esperados, es decir, son aquellos de corto plazo para tomar decisiones. Las situaciones más comunes que se presentan en la toma de decisiones son: (1) aceptar un pedido especial, (2) fabricar o comprar, (3) eliminar una línea de productos, (4) mezclar productos o servicios, y (5) vender o terminar de procesar un producto.

Caso Nº 5 Aceptar un pedido especial Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades está produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada año a un precio regular de S/.4.00. Si el costo variable es de S/.2.00 y el costo fijo anual es de S/.200,000, el reporte para la gerencia se presentaría en la forma siguiente: Concepto Ventas (180,000 unidades)

Total

Unitario

S/.720,000

S/.4.00

(-) Costo variable (180,000 unidades)

360,000

2.00

Margen de contribución

360,000

2.00

(-) Costo fijo

180 000

1.00

S/.180,000

S/.1.00

Utilidad neta

Una empresa basa su producción en 16,000 unidades anuales de un solo producto, cuyos costos presupuestados se ha calculado en la forma siguiente: Elementos

Total

S/.10 8 8 12

S/.160,000 128,000 128,000 192,000

38

S/.608,000

Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de S/. 32.00 por cada una. Los dos tercios de los costos indirectos de fabricación fijos y que representan los salarios de los ejecutivos, alquiler, depreciación, tributos vinculados a la producción, continúan independientes de la decisión. ¿Debería la compañía comprar o fabricar el producto? Solución Uno de los aspectos importantes de la decisión es la investigación de aquellos costos relevantes que cambian entre las alternativas de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad productiva permanecerá ociosa si no se utiliza para producir el artículo, el análisis es el siguiente: Elementos Precio de compra Material directo Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación variable Costo indirecto de fabricación fijo que se pueden evitar no fabricando Costo relevante total

¿Debería la empresa aceptar el pedido?

Diferencia a favor de fabricar

Segunda Quincena - Enero 2013

Por unidad

Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirecto de fabricación variable Costo indirecto de fabricación fijo (150 % del costo de la mano de obra directa) Costo total

La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/.2.40 cada una por un total de S/.48.000. El comprador pagará los fletes. La venta especial no altera la gestión de venta normal. Sin embargo, el gerente general está en duda de aceptar dicho pedido, ya que el precio ofrecido de S/.2.40 es inferior al costo de fabricación que asciende a S/.3.00 por unidad (S/.2.00 + S/.1.00 = S/.3.00)

N° 271

S/.48,000 40,000 8,000 0 S/.8,000

El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/.8,000, (S/.0.40 x 20,000 unidades= S/.8,000), teniendo como condición que el costo fijo permanezca igual, es decir en S/.1.00 por unidad.

= 0.67736 Luego, el punto de equilibrio es

Diferencia

Por unidad Fabricar Comprar S/. S/.32 10 8 8 4 S/.30

Total de 16,000 unidades Fabricar Comprar S/. S/.512,000 160,000 128,000 128,000 64,000

S/.32 S/.480,000 S/.512,000 2

32,000

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

La decisión de fabricar o comprar se debe investigar, junto con la perspectiva más amplia de considerar cómo utilizar los recursos disponibles. Las alternativas al respecto pueden ser: (1) Dejar la capacidad ociosa. (2) Comprar las partes del producto y alquilar la capacidad ociosa. (3) Comprar las partes y utilizar la capacidad ociosa para la fabricación de otros productos.

Caso Nº 8 Se dan los siguientes datos para una empresa industrial S.A.C. Costo inicial del equipo propuesto Vida útil estimada Ahorros anuales estimados en gastos de operación de caja Valor residual pronosticado al final de la vida útil Costo de capital

Caso Nº 7 Eliminar una línea de producto La decisión de eliminar una línea de producción o de adicionar una nueva debe incluir tanto factores cualitativos como cuantitativos. Sin embargo, cualquier decisión que decida la empresa debe basarse en el margen de contribución o en la utilidad neta. Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa está considerando la decisión de suprimir la línea de carnes, porque el estado de resultados muestra que se está vendiendo a pérdida, tal como podemos observar en el siguiente cuadro: Concepto Ventas (-) Costo variable Margen contribución (-) Costos fijos: Directos Indirectos Total costo fijo Utilidad neta

Hortalizas S/.20,000 12,000 8,000

Carnes S/.30,000 16,000 14,000

Enlatados S/.50,000 24,000 26,000

Total S/.100,000 52,000 48,000

4,000 2,000 6,000 S/.2,000

13,000 3,000 16,000 S/.(2,000)

8,000 5,000 13,000 S/.13,000

25,000 10,000 35,000 S/.13,000

En el caso que se está presentado cabe indicar que el costo directo es aquel desembolso o sacrificio que está identificado con el producto, mientras que el costo indirecto es el costo común a varios productos, el cual se asigna tomando alguna base de referencia como puede ser las unidades producidas, el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas de mano de obra, las horas máquinas, el número de corridas, el número de pedidos, etc. Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisión, que el monto de los costos fijos comunes típicamente continúan independiente de la decisión, y de esta forma, no se puede ahorrar cancelando la línea de productos materia de la decisión. Como por ejemplo detallamos a continuación. Solución Concepto

Ventas (-) Costo variable Margen contribución (-) Costo fijo: Directo Indirecto Total costo fijo Utilidad neta

Mantener carnes Suprimir carnes S/.100,000 S/.70,000 52,000 36,000 48,000 34,000 25,000 10,000 35,000 S/.13,000

12,000 10,000 22,000 S/.12,000

Diferencia S/.(30,000) (16,000) (14,000) (13,000) 0 (13,000) S/.(1,000)

Del cuadro se deduce que suprimiendo la línea de carnes, la empresa perdería S/.1,000 adicionales, por consiguiente, la línea de carnes debería mantenerse.

3. Presupuesto de capital El presupuesto de capital es el plan que contiene la información para tomar decisiones sobre inversiones de largo plazo, como por ejemplo: ampliación de la infraestructura de la empresa, que a su vez comprende: Inversiones en activos fijos de largo plazo. El desarrollo de nuevas líneas de producción, investigación de mercados, la cancelación de deudas de largo plazo, inversiones en sistemas integrados de cómputo, etc.

IV-4

Instituto Pacífico

S/.150,000 7 años S/.36,000 S/.6,000 12 %

Calcular lo siguiente: a. b. c. d. e. f.

Periodo de repago. Valor presente de los ahorros anuales estimados. Valor presente del valor residual estimado. Valor presente total de los ingresos estimados de caja. Valor presente neto Tasa interna de retorno.

Solución: a)

Periodo de repago = Inversión inicial = S/.150,000 = 4.167 años Ahorros anuales S/. 36,000

b)

= S/.36,000 x Factor VP de una anualidad de S/.1 al 12 % para 7 años = S/.36,000 x 4.5641 = S/.164,304

c)

= S/.6,000 x Factor VP de S/.1 = S/.6,000 x 0.4522 = S/.2,712

d)

VP total = S/.164,304 + S/.2,712

e)

VPN = VP – I

= S/.167,016 = S/.167,016 – 150,000 = S/.17,016 f)

En TIR, I = VP Así, S/.150,000 = S/.36,000 x Factor VP Factor VP = S/.150 000 S/.36,000

= 4.167

El cual está, en la línea del año siete, en algún punto entre los porcentajes del 14 % y 16 %. Haciendo la interpolación sobre la base de los factores de los porcentajes antes indicados tenemos: 14 %

4.288

Tasa verdadera

4.288 4.167

16 %

4.039

Diferencia

0.249

TIR = 14 % +

0.121

4.288 - 4.167 (16 % - 14 %) 4.288 - 4.039

= 14 % +

0.121 0.249

x (2 %)

= 14 % + 0.97 % = 14.97 %3

1 Factor calculado sobre la base del valor presente de una anualidad. 2 Factor calculado sobre la base del valor presente de 1. 3 Referencia Contabilidad administrativa. Jae Shim.

N° 271

Segunda Quincena - Enero 2013

IV Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte I)

Operaciones reciprocas

Transacciones entre las empresas del grupo

Plusvalía mercantil

Exceso o defecto del costo de adquisición respecto al valor razonable de los activos netos adquiridos de la subsidiaria

Aplicación Práctica

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 271 - Segunda Quincena de Enero 2013

1. Alcance a) Aplicable en la preparación y presentación de los Estados financieros consolidados de un grupo de empresas controladas por una principal. b) Comprende también la empresa obligada a preparar por separado estados financieros al contabilizar las inversiones en subsidiarias, controladas conjuntamente y asociadas.

Grupo de empresas

2. Definiciones Estados financieros consolidados

Controladora (matriz o principal)

Estados financieros de un grupo a modo de los de una empresa.

Subsidiaria A

Subsidiaria B

Subsidiaria C

Grupo

Estados financieros separados

Estados financieros en los que las inversiones correspondientes se contabilizan sobre la base de su participación directa a partir de las cantidades directamente invertidas y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos de la entidad participada.

Grupo de empresas

Estados financieros (de matriz o principal)

Grupo

+

Matriz y sus subsidiarias

Estados financieros (de matriz o principal)

Matriz

Empresa principal o dominante que controla una o más subsidiarias

= Estados financieros (de matriz o principal)

Subsidiaria

Empresa dependiente bajo control de otra empresa

3. Principales consideraciones Excepciones a la consolidación

Control

Intereses minoritarios

N° 271

Gobierna las políticas financieras y operativas de una empresa para obtener beneficios

Parte de los activos netos y de los resultados netos de la subsidiaria atribuibles a terceros

Segunda Quincena - Enero 2013

-

Matriz es a su vez subsidiaria al 100 % o subsidiaria parcial de otra entidad y los minoritarios no tienen objeción para no preparar EE.FF. consolidados. Instrumentos de deuda o de patrimonio de la matriz no se negocian en un mercado público. Matriz no registra, ni está en proceso de efectuarlo, sus estados financieros en una entidad reguladora de valores, a fin de emitir alguna clase de instrumento en un mercado público. Última matriz o alguna matriz intermedia elabora estados financieros consolidados de uso público aplicando NIIF. Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica

Control temporal - No se consolida una subsidiaria cuando hay evidencia de que el control es temporal. Sin embargo, debe existir evidencia que es adquirida con intención de venderla dentro de los doce meses y se está buscando comprador. - No se excluye de la consolidación a entidad controlada que opera bajo restricciones de largo plazo que impiden transferir fondos a la matriz. Procederá exclusión de perderse el control.

Inversión en subsidiaria Contabilización en la matriz Registro del costo de la inversión

Método del costo

Dividendos por utilidades obtenidas después de la adquisición Importes que exceden las utilidades se reconocerán como recuperación de la inversión efectuada

Procedimientos de consolidación Derechos preferenciales de voto -

Debe considerarse el efecto de derechos de voto potenciales que sean en ese momento ejercitables o convertibles al determinar si existe control. Se elimina contabilización mediante el uso del método patrimonial de la NIC 28 Inversiones asociadas.

Políticas contables - Deben en todos los casos usar políticas contables uniformes para reportar transacciones comunes. Intereses minoritarios - Se debe presentar el interés minoritario en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio neto. - Se mostrará por separado la participación minoritaria en el estado de resultados integrales consolidado. Ejemplo 1 Estados financieros consolidados Don Alex y Subsidiarias Estado de situación financiera consolidado Al 31 de diciembre de 201X (en nuevos soles) Activo

S/.

Activos varios

XXX

Pasivo

S/.

Pasivos varios

XXX XXX

Patrimonio Patrimonios varios

XXX

Resultado del ejercicio

XXX

Intereses minoritarios

XXX

XXX

XXX

Ejemplo 2 Don Alex y Subsidiarias Estado de resultados consolidados Al 31 de diciembre de 201X (en nuevos soles) S/. Ventas netas

XXX

Costo de ventas

(XXX)

Utilidad bruta

XXX

Otros ingresos varios Otros gastos varios Utilidad antes de impuestos Impuesto a la renta Utilidad neta Intereses minoritarios Resultados del ejercicio

XXX (XXX) XXX

XXX (XXX) XXX

Control El control existe cuando: - Más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversionistas. - Gobernar las políticas financieras y operativas de la empresa, bajo un estatuto o acuerdo. - Nombrar o remover a la mayoría de los miembros del directorio. - Fusionar la mayoría de votos en la Junta de Directores. Procedimientos de consolidación Operaciones recíprocas - El monto de la inversión de la matriz en cada subsidiaria, y la porción de patrimonio de la matriz en cada subsidiaria, se eliminan. - Las partidas a cobrar y a pagar entre compañías filiales que se consolidan se eliminan entre sí. - Se debe eliminar las utilidades brutas en inventario surgidas de ventas entre compañías filiales. - El monto de las ventas y compras entre las compañías consolidadas se eliminan en los papeles de trabajo - En los papeles de trabajo consolidados se eliminaron los dividendos entre filiales. Políticas contables uniformes - Los estados financieros consolidados en transacciones iguales o similares deben ser preparados mediante el uso de política contables uniformes. - Sin el uso de políticas contables uniformes no es posible la preparación de los estados financieros consolidados. Intereses minoritarios - Los intereses minoritarios deben ser presentados en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio separadamente del accionista de la matriz. - Los intereses minoritarios en la utilidad del grupo deben ser presentados por separado en el estado de resultados integrales consolidado. Revelaciones - El motivo por el cual no se ha consolidado una filial. - La naturaleza de la relación entre la matriz y la filial, en el caso de que la matriz no posea, directa o indirectamente a través de otras filiales, más de la mitad del poder de voto. - Las razones por la que la matriz no posee control sobre la filial, a pesar de tener, directa o indirectamente a través de otras filiales, más de la mitad del poder de voto actual o potencia de esta. - La fecha de presentación de los EE. FF. de la filial cuando no coincida con la fecha de presentación de la matriz. - La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa entre la filial y la matriz. Continuará en la siguiente edición.

IV-6

Instituto Pacífico

N° 271

Segunda Quincena - Enero 2013

IV Costo o gasto devengado en el 2012, facturado en el 2013 Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Técnica Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Costo o gasto devengado en el 2012, facturado en el 2013 Fuente : Actualidad Empresarial Nº 271 - Segunda Quincena de Enero 2013

1. Introducción Es recurrente que al iniciar un nuevo año económico muchas empresas se encuentren con comprobantes de pago que sustentan operaciones devengadas en el año anterior. Incluso muchas empresas no registran el hecho, sino hasta cuando reciben el comprobante de pago, práctica que podría acarrearles una mayor carga tributaria sobre la operación no reconocida en el periodo en que devengó. La finalidad de este informe es establecer pautas de reconocimiento del pasivo por prestación de servicios recibidos (devengados) en el ejercicio 2012, los cuales han sido facturados en el 2013; de igual manera de tratarse de adquisición de bienes.

2. Terminología contable La comprensión de este tema implicará tener en cuenta las siguientes definiciones contenidas en el marco conceptual para la preparación de la información financiera, dentro de los cuales tenemos: a) Devengado: El reconocimiento de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. En ese sentido, el devengo guarda relación con la identificación del hecho incurrido susceptible de registro contable b) La esencia sobre la forma: Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Esta característica le brinda fiabilidad a la información financiera; en ese sentido, el registro contable no estará supeditado a la existencia de un comprobante de pago; sino, más bien a la identificación de la naturaleza del hecho económico incurrido. N° 271

Segunda Quincena - Enero 2013

c) Gastos: Incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Por ejemplo, aquellos gastos que surgen de las actividades ordinarias son: el costo de las ventas, los salarios y la depreciación, etc. En el caso de pérdidas pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa y representan decrementos en los beneficios económicos, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el incendio e inundaciones, por el efecto de los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa, etc. d) Costo: Incluye el costo de adquisición, fabricación o transformación incurridos, para dar las condiciones y ubicación actual a los inventarios o bienes del activo inmovilizado. e) Provisión: Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. f) Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, la que nace de una obligación legal o implícita. g) Imputación: Se refiere al registro, el acto de registrar. h) Error contable: Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los elementos de los estados financieros.

3. Marco general 3.1. Consideración contable El párrafo 22 del marco conceptual señala que las operaciones incurridas por una entidad deben ser reconocidas o registradas en el periodo en que devengó, esto quiere decir cuando ocurren; ahora bien, el hecho de contar o no con el comprobante de pago, no nos limita a realizar el registro contable de la operación. Esta posición se fundamenta en que es la empresa la que solicita la prestación de un servicio, o la adquisición de determinada cantidad de bienes; para ello el área de logística, o quien haga las veces de ella; recabará información sobre los costos a incurrir y coordinará con el proveedor el plazo en que se desarrollará el hecho económico. Bajo esta perspectiva, la empresa cuenta con toda la información necesaria para cuantificar la operación. En ese sentido, es necesario remarcar que la empresa o contribuyente es el conglomerado de las diversas áreas o departamentos

de la empresa; por cuanto es necesaria la retribución de información al área de contabilidad a fin de incluir en los resultados del ejercicio información fiable y razonable. La NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, nos señala en su párrafo 14, que debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones: a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocerse una provisión. Ahora bien, si la empresa contrató la prestación de un servicio, se entiende que previamente a ello hubo una coordinación sobre la necesidad de recibir dicho servicio, y su cuantía; entonces de recibir el servicio, se genera el nacimiento de la obligación presente, relacionado al suceso pasado del que se deriva la obligación (pasivo), acarreando como consecuencia la atención del pago de la obligación creada por tal suceso. Otro aspecto a considerar es la NIC 8 Políticas contables, cambio en estimaciones contables y errores, en su párrafo 5 define como errores de periodos anteriores a las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes del fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados. b) Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluye los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos así como los fraudes. 3.2. Formalidades tributarias a considerar Toda operación de comercio deberá de cumplir con ciertas formalidades establecidas por la Administración Tributaria, tales como: emisión de comprobante de pago, periodo para el uso del IGV como crédito fiscal; oportunidad de la deducción del gasto, etc. Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicación Práctica

3.2.1. Comprobantes de pago: Este es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios. El artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago indica que deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica: 1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. (…) 2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro. 3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. (…) 4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido. 5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: a) La culminación del servicio. b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. (…) La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando estos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de estos.

3.2.2. Uso del IGV como crédito fiscal: Sobre este tema primero nos remitimos al TUO de la Ley del IGV e ISC, para identificar los requisitos para el uso del IGV como crédito fiscal: Artículo 18º.- Requisitos sustanciales El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago. Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los siguientes requisitos: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la legislación del IR, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto (...) b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto. Artículo 19º.- Requisitos formales a) Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago. b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor, (...). c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por la Sunat, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. (…) Otro aspecto a resaltar es determinar el plazo para ejercer el derecho a utilizar el IGV como crédito fiscal; para ello revisaremos la Ley Nº 29215-Ley que fortalece

los mecanismos de control y fiscalización de la Administración Tributaria respecto a la aplicación del crédito fiscal, esta norma amplía en su artículo 2º el plazo de atraso permitido1 para imputar los comprobantes de pago y hacer uso del IGV como crédito fiscal, otorgando un plazo de hasta doces meses posteriores a su emisión. 3.2.3. Impuesto a la renta: Es necesario tener en cuenta el texto del artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a la imputación de ingresos y gastos, se realiza en el ejercicio gravable en que devengan.

4. Casuística

Caso N° 1 La empresa Monky S.A. ha convenido la compra de mercaderías con su proveedora Sabrosa S.A., la que le despacha las mercaderías el 28.12.12 con guía de remisión; y emite el comprobante de pago el 05.01.13 (FC Nº 005-000155). La orden de compra de las mercaderías es por S/.11,800, incluye IGV. Análisis de la operación El 28.12.12 la empresa Monky S.A. ha recibido inventarios valorizados en 10,000, los cuales han ingresado a su almacén, por ende impactarán en los saldos de los inventarios a presentar en los estados financieros al 31.12.12. La recepción de las mercaderías implica que Monky S.A. asume la obligación de pago ante su proveedor, por el costo de tales mercaderías, debiendo provisionar dicho pasivo. A continuación, se propone la dinámica contable a seguir.

Registros contables sugeridos a. Provisión del gasto devengado en el ejercicio 2012 (Libro Diario): Nº

Fecha

Glosa

28.12.12

Por la provisión de la compra de mercaderías recibidas con G/R

Cta.

Debe

60 COMPRAS

x

601

Haber

10,000.00

Mercaderías

6011 Mercaderías manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421

10,000.00

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4211 No emitidas 20 MERCADERÍAS x

IV-8

28.12.12

Instituto Pacífico

10,000.00

Por el destino 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS de los gastos 611 Mercaderías

10,000.00

N° 271

Segunda Quincena - Enero 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

b. Imputación del comprobante de pago en el Registro de Compras del mes de enero 2013: Registro de Compras

Período: Enero 2013 RUC: 20151522541 Monkey S.A. Comprobante de pago Nº Reg. op.

Fecha de emisión

Fecha de vcto.

Tipo

Nº de serie

Número

0001

05.01.13

28.01.13

01

005

000155

Información del proveedor Documento de identidad Tipo

Número

Apellidos y nombres, denominación o razón social

6

20444211272

Sabrosa S.A.

Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas Importe y/o exportación total Base IGV imponible 10,000 1,800 11,800

c. Registro contable en enero 2013: Nº

Fecha

Glosa 42

x

05.01.13

Por la recepción del compro40 bante de pago por mercaderías recibidas en 42 diciembre 2012

Cta. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar

Debe 10,000.00

4211 No emitidas TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas

Haber

1,800.00

11,800.00

El pago de la obligación se realizará el 28.01.13. del gasto devengado, así como la obligación legal de pagar por el servicio recibido.

Caso Nº 2

En relación con la recepción del comprobante de pago de manera tardía debemos tener en cuenta lo siguiente:

La empresa Gusto y Gourment S.A. contrata en el mes de diciembre 2012 los servicios de catering a Monaliza S.A. para un evento promocional: Se emite la factura N° 001-00250 con fecha 29.12.12 por S/.4,130 (incluye IGV); sin embargo, se recepciona el comprobante el 8 de enero 2013. Dicha operación está sujeta a la detracción (12 %). Se paga el 10.01.13. Análisis de la operación La empresa Gusto y Gourment S.A. ha contratado los servicios de catering a la empresa Monaliza S.A., durante el mes de diciembre; la recepción del servicio implica el reconocimiento Nº

Fecha

Glosa

x

31.12.12

Por el servicio de catering recibido en diciembre 2012

x

31.12.12

Por el destino de los gastos

-

-

La empresa aún no ha realizado el cierre contable del ejercicio 2012, pudiendo reconocer la provisión del pasivo en su LIBRO DIARIO. Si bien es cierto no cuenta con el comprobante de pago, sin embargo, sí tiene el contrato y puede cuantificar el pasivo. La imputación del comprobante de pago en el Registro de Compras, tratándose de una operación sujeta a detracción, se realizará en el mes de enero; siendo que el depósito de detracción, y el saldo del comprobante de pago es cancelado el 10.01.13.

Registros contables sugeridos: a. Provisión del gasto devengado en el ejercicio 2012 (Libro Diario): Cta.

63

42

91 92 79

Debe

GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 638 Servicios de contratistas 638x Servicio de catering CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4213 Provisión - Comprobantes no recepcionados GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Haber

3,500.00

3,500.00

1,400.00 2,100.00 3,500.00

b. Imputación del comprobante de pago en el Registro de Compras del mes de enero 2013: Registro de Compras

Período: Enero 2013 RUC: 20521842621 Gusto y Gourment S.A. Comprobante de pago Nº Reg. op.

Fecha de emision

0020

29.12.12

N° 271

Fecha de vcto. 10.01.13

Tipo

Nº de serie

Número

001

000250

01

Segunda Quincena - Enero 2013

Información del proveedor Documento de identidad Tipo

Número

Apellidos y nombres, denominación o razon social

6

20284005123

Monaliza S.A.

Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas Importe y/o exportación total Base IGV imponible 3,500.00 630.00 4,130.00

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica

b. Registro contable en enero 2013: Nº

x

x

x

Fecha

Glosa

Cta. Debe Haber 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,500.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar Por la recepción 4213 Provisión - Comprobantes no recepcionados del comprobante 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 630.00 de pago emitido 401 Gobierno central 08.01.13 en diciembre 4011 IGV 2012, recepciona4,130.00 do el 08.01.12 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,634.40 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por el pago al 10.01.13 proveedor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,634.40 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 495.60 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por el depósito de 10.01.13 detracción 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 495.60 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas

Caso Nº 3 La empresa Toplinne S.A. ha contratado al ingeniero de sistemas Manuel Candamo, para que realice la reparación y mantenimiento de sus equipos informáticos, durante el mes de diciembre 2012 por S/.3,000, sujeto a retención del 10 % por rentas de cuarta categoría. El ingeniero de sistemas emite el recibo por honorarios el 02.01.13 y se paga el 03.01.13. Nº

Fecha

Glosa

x

31.12.12

Por el servicio de mantenimiento recibido en diciembre 2012

x

31.12.12

Por el destino de los gastos

Análisis de la operación En este caso se evidencia que el comprobante ha sido emitido en un ejercicio posterior al de la prestación de sus servicios profesionales, en este sentido, la entidad que recibió la prestación del servicio deberá tener en cuenta “la esencia y realidad económica de la operación”, así el procedimiento es el siguiente: Registros Contables: a. Provisión del gasto devengado en el ejercicio 2012 (Libro Diario):

Cta. 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inm., maq. y equipo 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 424 Honorarios por pagar 4243 Provisión - R.H. no recepcionados 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 92 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Debe 3,000.00

Haber

3,000.00

1,200.00 1,800.00 3,000.00

b. Registro en enero 2013: Nº

Fecha

Glosa

x

02.01.13

Por el registro del R.H.

x

03.01.13

Por el pago neto de la retención de 4.a categoría

Cta. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 424 Honorarios por pagar 4243 Provisión - R.H. no recepcionados 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 40172 Renta 4° categoría 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 424 Honorarios por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 424 Honorarios por pagar 10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas

Para efectos tributarios, este gasto será adicionado en la DJ anual, esto debido a que para el perceptor de 4.a categoría, la renta se imputa en el ejercicio en que PERCIBIÓ la renta, en el

IV-10

Instituto Pacífico

Debe 3,000.00

Haber

300.00

2,700.00 2,700.00 2,700.00

caso planteado esto sucede en el ejercicio 2013, generando una diferencia temporal.

N° 271

Segunda Quincena - Enero 2013

IV Casuística sobre la NIC 18, NIC 40 y NIIF 3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Casuística sobre la NIC 18, NIC 40 y NIIF 3 Fuente : Actualidad Empresarial Nº 271 - Segunda Quincena de Enero 2013

1. Ingresos no reconocidos por venta de inmuebles, por falta de instalación comprendida en el contrato NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias Párrafo Nº 15 El proceso de evaluación de cuando una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativas, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes. Párrafo Nº 16 Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes: (a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normalmente de garantía; (b) Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes; (c) Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que esta no haya sido todavía completada por parte de la entidad; y (d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad.

Caso práctico 1. La empresa Pativilca S.A. es una empresa dedicada a la venta de cámaras de refrigeración y conservadoras, que N° 271

Segunda Quincena - Enero 2013

se construyen a medida en función de las necesidades del cliente. En la fecha se ha realizado la venta de una cámara de refrigeración modelo REF - 881 RR, a nuestro cliente Hiraoka S.A. por S/.950,500.00 más IGV, quien canceló el monto total, depositando el efectivo en el banco de Comercio. La empresa trasladó la maquinaria al local de la empresa del cliente, donde se encuentra en proceso de instalación, el costo de construcción de la cámara es de S/.520,000.00. 2. En la fecha se ha culminado la instalación de la cámara de refrigeración, se han efectuado las pruebas correspondientes, dejándolo a satisfacción del cliente. Desarrollo: Operación 1 ———————————— 1 ————————————

DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,121,590.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 122 Anticipos de clientes.

950,500.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de los productos terminados al contado más IGV, depositado en bancos.

171,090.00

Operación 2 ———————————— 2 ———————————— 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 122 Anticipos de clientes

DEBE 950,500.00

70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados Por el reconocimiento de los ingresos después de haber completado la instalación de la maquinaria.

950,500.00

———————————— 3 ———————————— 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados

HABER

DEBE

HABER

520,500.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados. Por el reconocimiento de los costos de ventas al haberse culminado la instalación de la maquinaria en el local de nuestro cliente.

520,500.00

Comentario 1. En este caso desarrollado de la empresa Pativilca S.A., se puede ver que los ingresos y los costos relacionados con la venta de la mercadería, no necesariamente se reconocen en el ejercicio que se produce la entrega de la mercadería, sino puede ser necesario cumplir con otros requisitos, como por ejemplo en este caso, en el que falta terminar de instalar el equipo frigorífico, que de acuerdo con el enunciado es parte sustancial del contrato. Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica

2. Estos fondos recibidos por las mercaderías vendidas, debido a que no cumplen con los requisitos establecidos por la NIC para ser considerado como una venta y reconocer los correspondientes ingresos, estos son contabilizados como anticipos recibidos, debiéndose presentar en una partida del pasivo del Estado de Situación Financiera como otras cuentas por pagar. 3. Posteriormente, al completarse con la instalación de los equipos, recién se concretará la operación de venta, debiéndose en este momento reconocer el ingreso correspondiente saldándose la cuenta de anticipos, de igual manera para completar el criterio de correlación de ingresos y gastos, en este momento se registrará la salida del costo de la mercadería. 4. Sin embargo, este procedimiento no es coherente con las normas tributarias, debido a que para efectos del impuesto a la renta, los ingresos producto de la operación son reconocidos al haberse entregado las mercaderías y emitido la factura correspondiente, de tal manera que se constituye en una diferencia temporaria que será tratada de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

2. Propiedad de inversión que puede ser vendida en forma separada NIC 40 Propiedades de inversión Párrafo 10 Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o plusvalías, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento financiero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se calificará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante del mismo para la producción o suministro de bines o servicios o para fines administrativos. Párrafo 11 En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho elemento como propiedades de inversión si los servicios son un componente insignificante del contrato. Un ejemplo podría ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan. Párrafo 12 En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada por este y no propiedades de inversión.

Caso práctico

que si se desea esta propiedad, estos se pueden efectuar por cada piso en forma separada. 2. Debido a que el volumen de ventas de la empresa ha disminuido durante los últimos meses, la gerencia decide alquilar el segundo piso a un estudio de abogados para que instalen sus oficinas, esta fracción de la propiedad se encuentra valorizada en S/.5,340,000.00. La empresa decidió utilizar la política de valuar este inmueble a su valor de costo de acuerdo con la NIC 16. Desarrollo ———————————— 1 ————————————

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,600,000,00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de inmovilizados Por la compra del inmueble en la Av. Arriola. ———————————— 2 ———————————— 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31212 Costo

12,600,000.00

DEBE

HABER

5,340,000.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción Por la transferencia de parte del activo que se registra como propiedad de inversión debido a que se alquila a terceros.

5,340,000,00

Comentarios 1. En el ejemplo desarrollado de la empresa Zavala S.A.C. se muestra la compra de un inmueble, la que está compuesto por dos pisos totalmente independizados, de tal manera que si la empresa desea realizar su venta lo puede hacer en forma separada; esta condición es un requisito indispensable para que este activo pueda ser tratado de dos maneras, una como inmueble, maquinaria y equipo y la otra como propiedad de inversión, tal como se muestra en el desarrollo de este caso práctico. 2. En el caso planteado, se puede ver también que la empresa decidió valuar la propiedad de inversión al costo, es decir, deberá ser depreciado de acuerdo con como describe la NIC 16 Propiedad, planta y equipo. 3. Este procedimiento concuerda con las normas tributarias, debido a que es el criterio que se sigue para la valuación de los activos inmuebles, siempre y cuando los porcentajes de depreciación coincidan con las tablas de depreciación tributaria.

3. Reconocimiento de activos y pasivos en la entidad adquirida NIIF 3 Combinación de negocios

1. La empresa Zavala S.A.C. es una empresa comercializadora de cerámicas para construcción, adquiere un inmueble en la cuadra 5 de la Av. Arriola de la ciudad de Lima, por S/.12,600,000.00. El activo consta de ambientes distribuidos en 2 pisos que se encuentran independizados, de tal modo

IV-12

Instituto Pacífico

Identificación de la adquiriente Párrafo 6 En cada combinación de negocios, una de las entidades que se combinan deberá identificarse como la adquirente. N° 271

Segunda Quincena - Enero 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Determinación de la fecha de adquisición Párrafo 8

2. Los balances a la fecha de la combinación de las empresas son las siguientes:

La adquirente identificará la fecha de adquisición, que es aquella en la que se obtiene el control de la adquirida. Principio de reconocimiento Párrafo 10 A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá por separado de la plusvalía, los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida. El reconocimiento de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos estará sujeto a las condiciones especificadas en los párrafos 11 y 12. Condiciones de reconocimiento Párrafo 11 Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la aplicación del método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. Por ejemplo, a la fecha de la adquisición no son pasivos los costos en que la adquirente espera incurrir en el futuro pero no está obligada a tener, para efectuar su plan de abandonar una actividad de una adquirida o para terminar el empleo de empleados de la adquirida o para reubicarlos. Por ello, la adquirente no reconocerá esos costos como parte de la aplicación del método de la adquisición. En su lugar, la adquirente reconocerá esos costos en sus estados financieros posteriores a la combinación de acuerdo con otra NIIF. Párrafo 12 Además, para cumplir las condiciones para el reconocimiento como parte de la aplicación del método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambiaron en la transacción de la combinación de negocios y no el resultado de transacciones separadas. La adquirente aplicará las guías de los párrafos 51 a 53 para determinar qué activos adquiridos o pasivos asumidos son parte del intercambio por la adquirida y cuáles, si los hubiera, son el resultado de transacciones separadas a ser contabilizadas de acuerdo con su naturaleza y las NIIF aplicables.

Caso práctico 1. La empresa Mayorista S.A. y la empresa Minorista S.A. acuerdan llevar a cabo una combinación de negocios, que consiste en lo siguiente: a) La empresa Mayorista S.A., adquiere el 100 % de la empresa Minorista S.A., es decir, todo su patrimonio conformado por sus activos y pasivos. b) La fecha de la adquisición será cuando la empresa Mayorista S.A. tome el control total del patrimonio de la empresa adquirida, en este caso de Minorista S.A. c) Los activos y pasivos del patrimonio de Minorista S.A. cumplen con las condiciones establecidas en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. d) El costo de adquisición se ha determinado en S/.50,000.00, monto superior a los valores de los activos y pasivos registrados en libros y de su valor razonable al momento de la combinación. N° 271

Segunda Quincena - Enero 2013

Mayorista S.A. Estado de situación financiera Al 1 de enero del año 1 Activo Activo corriente Efectivo y equiv. de efec. Cuentas por cobrar Existencias

Pasivo y patrimonio Pasivo corriente 3,000.00 Cuentas por pagar 5,000.00 Otras ctas. por pagar 12,000.00 Total pasivo cte.

5,600.00 11,500.00 17,100.00

Total activo corriente Activo no corriente Inmuebles maq. y equipo Depreciación acumulada

20,000.00 Patrimonio Capital 75,000.00 Resultados acumulados (12,000.00) Total patrimonio

60,000.00 5,900.00 65,900.00

Total activo

83,000.00 Total pasivo y patrimonio 83,000.00

Minorista S.A. Estado de situación financiera Al 1 de enero del año 1 Activo Activo corriente Existencias Total activo corriente

Pasivo y patrimonio Pasivo corriente 8,500.00 Cuentas por pagar Otras ctas. por pagar 8,500.00 Total pasivo cte.

2,000.00 1,500.00 3,500.00

Activo no corriente Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada

Patrimonio 30,700.00 Capital (2,500.00) Total patrimonio

Total activo

36,700.00 Total pasivo y patrimonio 36,700.00

33,200.00 33,200.00

3. A la fecha de la combinación, se ha determinado que los valores razonables de los activos y pasivos de la empresa Minorista S.A. son las que se detallan en el siguiente cuadro: Determinando los valores razonables Valor en libros

Conceptos Existencias Saldo en libros Determinando el valor neto realizable Valor de venta estimado Menos: Gastos de ventas Inmuebles, maquinaria y equipo Saldo neto en libros Valores de mercado de acuerdo a tasación por profesional independiente Cuentas por pagar Saldo neto en libros Deudas a proveedor, determinado el valor presente a la fecha Otras cuentas por pagar Saldo neto en libros Deudas a la Sunat, determinando el valor presente

Análisis

Valor razonable

8,500.00 9,500.00 (1,200.00)

8,300.00

28,200.00 33,250.00

2,000.00 1,900.00

1,500.00 1,000.00

4. Habiéndose determinado los valores razonables de los activos y pasivos de la empresa Minorista S.A. llevamos a cabo el siguiente resumen: Resumen Activos y pasivos adquiridos a valores razonables Activo Existencias Inmuebles, maq. y equipo Total activo Cuentas por pagar Otras ctas. por pagar Total pasivo y patrimonio Activo neto adquirido

8,300.00 33,250.00 41,550.00 1,900.00 1,000.00 2,900.00 38,650.00

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicación Práctica

5. Se determina que el valor neto adquirido a su valor razonable de los activos y pasivos de la empresa Minorista S.A. es de S/.38,650.00, que se incorporan al patrimonio de la empresa Mayorista S.A. de acuerdo con el siguiente cuadro: Mayorista S.A.

Partidas ACTIVO Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada Crédito mercantil TOTAL ACTIVO

3,000.00 5,000.00 12,000.00 75,000.00 (12,000.00)

Patrimonio de Minorista S.A. Debe Haber

Valores Incluye la compra

Nuevos valores Mayorista S.A.

Mayor valor

3,000.00 5,000.00 20,300.00 108,250.00 (12,000.00)

8,300.00 33,250.00

3,000.00 5,000.00 20,300.00 108,250.00 (12,000.00) 11,350.00 135,900.00

11,350.00 83,000.00

124,550.00

PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar Otras ctas. por pagar Capital Resultados acumulados TOTAL PASIVO Y PAT.

5,600.00 11,500.00 60,000.00 5,900.00 83,000.00

1,900.00 1,000.00

41,550.00 41,550.00

Total activo corriente Activo no corriente Crédito mercantil Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada Total activo

Pasivo y patrimonio Pasivo corriente

3,000.00 5,000.00 Cuentas por pagar 7,500.00 20,300.00 Otras ctas. por pagar 62,500.00 Total pasivo cte. 70,000.00 28,300.00 Patrimonio 11,350.00 Capital 60,000.00 108,250.00 Resultados acumulados 5,900.00 (12,000.00) Total patrimonio 65,900.00 135,900.00 Total pasivo y patrimonio 135,900.00

Con esta información, la empresa Mayorista S.A. realiza los siguientes asientos contables para incorporar los rubros del activo y pasivo a su valor razonable de la empresa Minorista S.A.

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO CRÉDITO MERCANTIL 42 CUENTAS POR PAGAR 46 OTRAS CTAS. POR PAGAR

38,650.00

———————————— x ————————————

DEBE

42 CUENTAS POR PAGAR

2,000.00

46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR

1,500.00

39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA

DEBE 33,250.00 11,350.00

HABER

HABER

2,500.00

RESULTADOS POR FUSIÓN

33,200.00

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

8,500.00

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO Por la liquidación de la empresa, debido a la venta de sus activos y pasivos a la empresa Mayorista S.A.

30,700.00

———————————— x ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Empresa Mayorista S.A. Asiento contable ———————————— x ————————————

7,500.00 62,500.00 60,000.00 5,900.00 135,900.00

50,000.00

Minorista S.A. Asiento contable

Mayorista S.A. Estado de situación financiera Al 1 de enero del año 1 Activo Activo corriente Efectivo y equiv. de efectivo Cuentas por cobrar Existencias

2,900.00 38,650.00 41,550.00

7,500.00 12,500.00 60,000.00 5,900.00 85,900.00 38,650.00

50,000.00

RESULTADOS POR FUSIÓN Por el dinero recibido de la venta de activos y pasivos de parte de la empresa Mayorista S.A.

50,000.00

8,300.00

1,900.00 51,000.00 52,900.00 52,900.00

Por la incorporación de los activos y pasivos adquiridos de la empresa Minorista S.A., las cuentas por pagar y el registro del crédito mercantil.

———————————— x ———————————— 50 CAPITAL

33,200.00

RESULTADO POR FUSIÓN

16,800.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Por la distribución del efectivo a los socios.

50,000.00

Glosario Contable 1. ¿Cuál es la definición del costo marginal y del costo diferencial? Costo marginal: Es aquel costo ocasionado por producir una unidad más del producto, el que se obtiene de la siguiente manera: Incremento del costo total/ Incremento del producto = Producto o costo marginal Esto evidencia que mientras mayor sea nuestra producción en un tiempo específico, nuestro costo unitario puede verse beneficiado por la disminución del costo de producir.

IV-14

Instituto Pacífico

Costo diferencial: Corresponde a aquel menor costo por unidad, provocado por un aumento determinado del volumen de producción. En consecuencia, la gerencia podrá evaluar el efecto en las utilidades proyectadas, respecto de la determinación del costo marginal y el costo diferencial, asimismo podrá determinar y manejar precios que le permitan un mejor posicionamiento en el mercado.

N° 271

Segunda Quincena - Enero 2013