• Author / Uploaded
• angelgutierrez

• Categories
• El comercio internacional
• Costo
• Ventas
• Business
• Precios

Citation preview

IV

Área Contabilidad y Costos : : : : :

Departamentos

Calefacción S/.17,427 Costo acumulado de departamentos productivos S/.178,573 S/.0.10

Valor de la base

Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Total

53,474 33,709 36,518 54,872 S/.178,573

Tasa

Costo por Distribuir

0.09759 0.09759 0.09759 0.09759

5,219 3,290 3,564 5,354 S/.17,427

ma directa y mano de obra directa– se aplican directamente al producto, mientras que el tercer elemento –costo indirecto de fabricación– se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente tal como estructuramos a continuación: Estructura del costo y precio Elementos

Producto “A”

Materia prima directa

S/.60,000.00

Mano de obra directa

35,000.00

Costos indirectos de fabricación:

Cálculo de las tasas de costos indirectos de fabricación Concluida la distribución de los costos indirectos y concentrados éstos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación, tal como detallamos a continuación:

Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas)

14,100.00

Departamento de cortado (49% x S/.35,000)

17,150.00

Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000)

15,834.00

Cálculo de la tasa de costos indirectos departamental

(+) Gastos de venta

Dptos. Costo indirecto Base de distribución Limpieza S/.58,693 12,500 horas mano obra Cortado 36,999 S/.75,600 costo mano obra Ensamblado 40,082 S/.88,600 costo mano obra Pulido 60,226 90,700 horas máquina Total S/.196,000

Tasa de costo indirecto S/.4.70 hora MOD 49% del costo MOD 45.24% del costo MOD S/.0.66 hora máquina

Costo de producción La estructura del costo de producción está integrada por el costo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los primeros elementos –materia pri-

Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000) COSTO DE PRODUCCIÓN

7.920.00 S/.150,004.00

(+) Gastos de administración

22,000.00 35,000.00

COSTO TOTAL

S/.207,004.00

(+) Rentabilidad 10%

20,700.00

Valor de venta

S/. 227,704.00

(+) Impuesto a las ventas 18% PRECIO DE VENTA

40,987.00 S/.268,691.00

Se puede observar que para completar el cuadro del costo de producción resulta importante determinar la tasa de costos indirectos de fabricación para completar el valor total de la producción y que dicho sea de paso puede servir de base para referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.

Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea* Título : Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

1. Introducción Es muy probable que las empresas al desarrollar una determinada actividad económica, comercial, industrial y/o de servicios, precisen contar con bienes realizables o existencias. Elementos del activo que habrá de adquirirlos; o previamente tendrá que producirlos, para luego –en ambos casos– proceder a su venta.

por la empresa a una determinada fecha de la gestión en curso. Por lo tanto, no es exagerado decir que “la existencia de la empresa dependerá de cómo administra sus existencias”. Es por ello, que en el presente artículo abordaremos, desde la óptica contable, varios aspectos referidos al elemento o rubro Existencias.

2. Definición

Ejemplo: Una plancha de acero puede ser el producto terminado de una siderúrgica, y la misma plancha, puede ser la materia prima de una fábrica de refrigeradoras.

La definición de existencias en concordancia con la norma contable NIC 2 Inventarios es la siguiente:

Por consiguiente, la característica principal de las existencias es que el producto esté destinado para la venta.

Las existencias, también conocidas como inventarios o bienes realizables, son activos:

A este rubro también se le conoce como “bienes de cambio” y en la mayoría de empresas constituyen los activos corrientes más importantes por ser éstos generadores de los ingresos de las empresas.

Por consiguiente, también será necesario determinar o reconocer su costo, valuarlo o medirlo y presentarlo en los estados financieros, dada la incidencia que suele tener el activo realizable en la situación financiera y en los resultados generados

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b) En proceso de producción con destino a dicha venta; o c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

En consecuencia, bajo esta denominación se incluyen todos los activos que son

N° 226

Primera Quincena - Marzo 2011

adquiridos para ser vendidos sin modificaciones (mercadería) o transformados (productos terminados); por lo tanto, puede darse el caso que el producto terminado de una industria se constituya como materia prima de otra industria.

Aplicación Práctica

Departamento Costo Base Total base Tasa

Costos de servicios La citada NIC 2 Inventarios, también incluye como existencia al costo de producción de las entidades prestadoras de servicios, en razón de relacionarla con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos por servicios no devengados. Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica

3. Las NIIF’s relacionadas con las Existencias En el Perú, a partir del año 1998, entraron en vigencia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), hoy denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Relacionada con las existencias, en 1993 se emitió la NIC 2 Existencias, la cual estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2005, para luego dar paso a la NIC 2 Inventarios (modificada) a partir del 1 de enero del 2006. Esta última introdujo algunos cambios, también llamados mejoras. El objetivo de esta norma financiera es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un aspecto fundamental en la contabilización de las existencias es la determinación del costo unitario de cada bien o servicio con la finalidad de determinar el valor de las existencias en stock al cierre del ejercicio; así como permitir la determinación del costo de los productos vendidos. También da pautas sobre las fórmulas de costeo a utilizar. Asimismo, la NIC 23 Costos por Préstamos establece el procedimiento de reconocer como costo los gastos financieros. Este procedimiento consiste en capitalizar los costos por financiamiento que sean atribuibles a la producción de activos (Inventarios) que necesitan largo período para estar en condiciones de ser vendidos; bienes también llamados activos calificados. Prosiguiendo con las existencias y su relación con las principales Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, se expone a continuación los aspectos más relevantes en cada una de ellas: Elemento 2 Activo Realizable 1. Principales NIIF’s relacionadas NIC 1

Presentación de Estados Financieros

NIC 2

Inventarios

NIC 8

Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

NIC 10 Hechos ocurridos después del Período sobre el que se Informa NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio en Moneda Extranjera. NIC 23 Costos por Préstamos NIC 40 Propiedades de Inversiones NIC 41 Agricultura

2. Aspectos a considerar NIC 1

NIC 2

IV-6

Habrá de considerar el grado de realización entre otros aspectos para exponer las existencias como integrantes del activo corriente o, en su caso, en el activo no corriente. La base de valuación del costo de las existencias será considerando el costo respecto a su valor neto de realización (VNR), el menor.

Instituto Pacífico

NIC 2

Como excepción a la regla de valuación VNR de bienes con cotización internacional se sustituye el costo histórico e incorpora el valor razonable para determinar el costo posterior.

NIC 2

Los desembolsos por mano de obra constituyen costo directo del servicio y costos indirectos los vinculados con el servicio en ejecución a ser expuestos como existencias de servicios.

NIC 8

El ajuste de las estimaciones no constituidas en su oportunidad o constituidas de menos o de más por desvalorización de existencias proveniente de errores sustanciales de ejercicios anteriores será aplicado a Resultados Acumulados.

NIC 10 La venta de existencias –bienes y servicios– a menor valor que su costo ocurrida entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha en que se autoriza su emisión motivará el ajuste de los Estados Financieros. NIC 12 La creación de estimaciones para desvalorización de existencias por aplicación de las normas contables puede generar diferencia temporal con la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta al determinar la Utilidad Imponible. NIC 21 La variación –aumento o disminución– en la tasa de cambio por obligaciones en moneda extranjera relacionadas con la adquisición o fabricación de existencias será aplicada a resultados como ganancia o pérdida de cambio. NIC 23 Las cargas financieras relacionadas con activos calificados como son determinadas Existencias que necesariamente toman un tiempo considerable para estar listas para su venta, deben ser incluidas en el costo del activo durante el tiempo de producción o fabricación del bien. NIC 40 Si la empresa adopta la decisión de alquilar algunos o la totalidad de los bienes inmuebles –adquiridos o construidos– que integran sus existencias, esto es, estuvieron destinados originalmente a la venta como activo realizable, tendrán que ser reclasificados en el Activo no Corriente. NIC 41 De integrar las existencias los denominados activos biológicos, es decir, animales, plantas con vida; o productos agropecuarios y piscícolas, esto es, aquellos que son cosechados, desarrollados y/o generan beneficio proveniente de los activos biológicos de la entidad, los cuales están destinados para la venta, serán reconocidos y expuestos en los Estados Financieros a su valor razonable considerando lo concerniente a la actividad agropecuaria.

4. Existencias en los estados financieros Al elaborar los estados financieros es muy importante determinar la ubicación de las existencias, teniendo en consideración la naturaleza de la transacción y la esencia contable del hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por la norma legal. Así tenemos:

- En el Estado de Situación Financiera Normalmente, las existencias se esperan vender o consumir en el ciclo normal de los negocios (no mayor a un año), por lo que se incluye en la categoría de activo corriente. Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte significativa de dichos inventarios, que no existe grandes posibilidades de uso en el período corriente, sería conveniente reclasificarlos como activo no corriente. Ejemplo: ron en proceso de maceración o añejamiento que permanecerá en almacenes en períodos mayores a un año. - En el Estado de Rendimientos Se presentará en el costo de ventas de los productos vendidos. En tanto que las existencias donadas o consumidas en circunstancias distintas a su enajenación normal, serán presentadas dentro de otros gastos de gestión (659). - En las Notas a los Estados Financieros Deberán incluirse en la nota de políticas contables aplicadas. Por ejemplo en una fábrica de cemento, las notas serían las siguientes: 2) Principales principios y prácticas contables (e) existencias: Las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el menor. El valor neto de realización es el precio de venta en el curso normal del negocio, menos los costos para poner las existencias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de la existencia por recibir, las cuales se presentan al costo específico de adquisición. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribución de los costos fijos y variables utilizados en su producción. 7) Existencias A continuación, se presenta la composición del rubro:

Productos terminados Productos en proceso * Materias primas y auxiliares ** Envases y embalajes Repuestos, materiales y suministros *** Existencias por recibir

20X1 S/.

20X2 S/.

5,870 60,950

5,180 58,545

29,863 3,450

25,243 4,181

53,757 3,905

59,505 2,800

157,795 155,454 * Los productos en proceso incluyen clinkar en producción y caliza extraída de las canteras de la compañía en espera de ingresar al proceso productivo. * * Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, sílice, mineral de fierro y carbón, entre otros, que serán utilizados en el proceso productivo. *** En opinión de la Gerencia de la Compañía, de acuerdo a la evaluación efectuada con la participación de las áreas operativas, no es necesario registrar una provisión por ciertos repuestos y materiales de lenta rotación, debido a que se espera que los mismos serán utilizados en el curso normal de las operaciones de la compañía.

N° 226

Primera Quincena - Marzo 2011

Área Contabilidad y Costos 5. Existencias en el PCGE El nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE, vigente en el Perú, a partir de enero del año 2011 incluye en su Elemento 2 Activo Realizable, las cuentas relacionadas con las existencias siguientes: Estado de Situación Financiera Activo Realizable

25 equipos a S/.2,000 c/u IGV Precio de compra

S/.50,000 9,500 59,500

Asientos Contables ———————————— 1 ————————————

DEBE

60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Fact., Bol. y Otros comprobantes por pagar

50,000

20

Mercaderías

21

Productos Terminados

22

Subproductos, desechos y desperdicios

23

Productos en proceso

24

Materias primas

25

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

26

Envases y embalajes

27

Activos no Corrientes mantenidos para la venta

28

Existencias por recibir

———————————— 2 ————————————

29

Desvalorización de existencias

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías Manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el destino de las compras de mercadería.

6. Aspectos contables 6.1. Elementos del Costo Según la NIC 2 Inventarios, «el costo de inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación; así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales».

C O S T O S

Locales

Importada Transformación

6.2. Costos de Adquisición: Compras Locales Comercialización de productos, adquiridos del mercado local, tal como lo mencionamos anteriormente. El costo estará conformado por el valor de la factura del proveedor, más fletes; en caso que esté a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.

Caso Nº 1 Adquisiciones de Existencias - Compra Local La Compañía ABC dedicada a la venta de equipos de cómputo ha adquirido de la empresa local XYZ 25 computadoras a S/.2,000 cada una, más IGV S/.9,500. ¿Cómo registrar la compra? Primera Quincena - Marzo 2011

59,500 ______ 59,500

50,000 50 000

6.3. Costos de Adquisición: Compras del Exterior El costo del inventario comprenderá el valor de compra, los aranceles de importación y otros aspectos (que no sean recuperables posteriormente), fletes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los suministros o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar al costo de adquisición. Principales Términos Usados en los Negocios Internacionales La Cámara de Comercio Internacional ha establecido una serie de términos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos como INCOTERMS. Entre los principales términos podemos considerar los siguientes :

Adquisición

La complejidad de los costos de los inventarios depende de la naturaleza y origen de los mismos, es así que, las adquisiciones o compras locales son simples, porque normalmente están conformadas por la factura del proveedor local; en cambio, la de transformación obliga a establecer un sistema de distribución bien fundamentado de todos los componentes del costo de un producto fabricado.

N° 226

HABER

9,500

______ 59,500 x/x Por la compra de mercadería según Fact: xx de la compañía XYZ.

La tratativa contable de las citadas cuentas se encuentra descrita en la Parte III: Descripción y Dinámica Contable del Plan de Cuentas oficializado mediante Resolución Nº 043- 2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad del 12 de mayo del 2010; cuyo sustento técnico se basa en el modelo contable de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF’s y específicamente en la NIC 2 Inventarios, para el tema en materia.

IV

• Franco a Bordo o FOB (siglas en inglés: «free on board») Término con el que se indica que el vendedor ha cumplido con su obligación cuando la mercancía ha sido entregada en la borda del buque, en el puerto de embarque convenido. Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos a partir de ese momento. • Costo y flete o C&F (siglas en inglés: «cost and freight») Término con el que se indica que el vendedor está obligado a pagar los gastos y flete necesarios para que la mercancía llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones también se incluyen contratar el navío, proveer las mercancías de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia de exportación y el seguro del transporte hasta el medio de transporte, tasas de las operaciones relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas de la mercancía hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a cargo del comprador. Este término sólo puede emplearse en el transporte marítimo o por vías de navegación interna. • Costo, seguro y flete o CIF (siglas en inglés: «cost, insurance and freight») Con este término se indica que el vendedor tiene las mismas responsabilidades que bajo el costo y flete (C&F) descritas en el párrafo anterior y, además, la de conseguir y costear un seguro marítimo de cobertura de la mercancía para caso de pérdida o daño durante el transporte. Continuará en la siguiente edición...

Actualidad Empresarial

IV-7