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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS “ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD”

NORMAS CONTABLES I TEMA

:

DOCENTE

:

INTEGRANTES

:

CICLO

:V

Grupo

:A

NIC 2 “INVENTARIOS”

Cajamarca, 12 de Setiembre de 2017

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Contenido NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 “INVENTARIOS” .................. 4 OBJETIVO. .................................................................................................................. 4 ALCANCE .................................................................................................................... 4 DEFINICIONES ........................................................................................................... 5 Valor neto realizable ................................................................................................. 6 Valor razonable ......................................................................................................... 6 El valor neto realizable ............................................................................................ 11 Medición De Los Inventarios...................................................................................... 11 Costo De Los Inventarios ........................................................................................... 17 COSTOS DE TRANSFORMACIÓN ......................................................................... 23 OTROS COSTOS ....................................................................................................... 28 COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS ...... 28 COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS ............................................................................................................ 29 TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS ............................................................... 29 FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO.............................................................. 30 La fórmula FIFO ..................................................................................................... 31 Valor neto realizable ............................................................................................... 31 Las estimaciones del valor neto realizable .............................................................. 33 No se rebajarán las materias primas y otros suministros ........................................ 34 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior................................................................................................................... 34 Reconocimiento del Gasto .......................................................................................... 35 INFORMACIÓN A REVELAR ................................................................................. 47 FECHA DE VIGENCIA ............................................................................................. 49 2

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DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS ........................................... 49 Anexos ............................................................................................................................ 51

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2: “INVENTARIOS” OBJETIVO. Para entender bien el objetivo de esta norma veamos dos conceptos: Inventario: según la RAE, viene a ser el asiento (anotación) de los bienes y demás cosas pertenecientes a una persona o comunidad, hecho con orden y precisión, así como el documento que contiene dicho asiento. Prescribir: según la RAE significa: preceptuar, ordenar, determinar algo. Entonces, el objetivo de la NIC 2 es determinar con orden y precisión los asientos de los bienes de una empresa. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

ALCANCE 1.

Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a: (a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción (b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición); y ); (c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura

2.

Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:

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(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. (b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. 3.

Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

4.

Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

DEFINICIONES 5.

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican: Inventarios son activos: a)

mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

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b)

en proceso de producción con vistas a esa venta; o

c)

en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción, o en la prestación de servicios. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

Caso Práctico Mercaderías vendidas antes de su nacionalización Una empresa está importando mercaderías del exterior, la cual asciende a S/. 150,000. Estando dichos bienes en el puerto de destino fueron vendidas, es decir, antes de ser nacionalizadas a uno de sus clientes por el importe total de S/. 200,000. ¿Cómo sería el tratamiento contable? Solución Las mercaderías adquiridas del exterior con el propósito de ser vendidas en el curso normal de la operación, deberán de reconocer como tales, de acuerdo con lo que establece el párrafo 6 de la NIC 2 Existencias , a continuación veamos los asientos contables:

6

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___________________01_______________________ ____ 6

15000

Compras

0 601 1 4

0

Mercaderías manufacturadas 15000

Cuentas por pagar comerciales - terceros

2 421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar –

2

emitidas

0

x/x por la compra de mercaderías al exterior ___________________02_______________________ ____ 2

15000

Existencias por recibir

8 281 6

0

Mercaderías 15000

Variación de existencias

1 611 1

0

Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las compras.

Asimismo, de conformidad con el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos, la empresa debe reconocer como ingresos ordinarios, el importe proveniente de la venta de los bienes, tal como a continuación mostramos:

___________________01_______________________ ____ 1 2

Cuentas por cobrar comerciales Terceros

7

20000 0

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1212 7

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar – emitidos en cartera 20000

Ventas

0 7011 1

0

Mercaderías manufacturadas - terceros x/x Por la venta de mercaderías antes de ser nacionalizadas ___________________02_______________________ ____

6

15000

Costo de ventas

9 6911 1 2

0

Mercaderías manufacturadas - terceros 15000

Existencias por recibir

8 281

0

mercaderías x/x Por el costo de ventas.

Para fines tributarios, se encuentran gravadas con el IGV, entre otros, las operaciones de venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución de conformidad con el literal a) del numeral 1 del artículo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Sin embargo, tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. De lo anterior, la venta de mercaderías antes de ser nacionalizadas no se encuentra gravada con el IGV, pero no obstante ello, deberá emitir comprobante de pago por dicha venta; dado que de conformidad con el artículo 6 del Reglamento de Comprobante de Pago, las empresas que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso se encuentra en la obligación de emitirlo. A efectos del Impuesto a la Renta, el ingreso obtenido por la venta de la mercadería antes de su nacionalización correspondería a un ingreso gravado con dicho impuesto, puesto que de conformidad 8

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con el artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, tal como ocurre en el presente caso.

Caso Práctico Materiales empleados en el proceso productivo Una empresa, se dedica a la fabricación de puertas a pedido del cliente. Con fecha mayo recibe una orden para la fabricación de 4 puertas en madera de cedro, las que deben estar listas a fi n de mes. Para cumplir con dicha orden efectúa la compra de los materiales necesarios para la elaboración de dichas puertas (madera, pegamento, barniz, etc.) desembolsando la suma de S/. 5,900 (incluido IGV). ¿Cómo sería el tratamiento contable? Solución Los materiales corresponden a existencias que serán consumidas en el proceso de producción, por tanto, deberán de reconocerse como tales en la oportunidad de su compra, de acuerdo con lo que establece el literal c) del párrafo 6 de la NIC 2 Existencias. Consecuencia de lo anterior, el asiento para reconocer los materiales que serán utilizados en la orden de fabricación será el siguiente:

___________________01_________________________ __ 6

5,00

Compras

0 6021

0

Materias primas para productos manufacturados

4

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de

0

pensiones y de salud por pagar 4011 1

4 2

900

IGV - Cuenta propia

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

9

590 0

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4212

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar emitidas x/x Por la transferencia al almacén.

Una vez que se trasladan los bienes al departamento de producción deberán darse de baja los materiales adquiridos, transfiriendo el costo de estos al costo de producción de la orden de fabricación, dado que, su consumo es para la producción de otros bienes que serán comercializados por la empresa. De lo anterior, al momento de transferirse los insumos al departamento de producción para su transformación y elaboración de las puertas, se deberán efectuar los siguientes asientos: ___________________01__________________________ _ 61

500

Variación de existencias 612 1

24

0

Materias primas para productos manufacturados 500

Materias primas 241

0

Materias primas para productos manufacturados x/x Por el consumo de las materias primas ___________________02__________________________ _

92

500

Costo de producción 921

79

0

Orden de producción Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por las materias primas transferidas en el proceso productivo

10

500 0

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Finalmente, dado que dichos materiales son incorporados en otro activo, por emplearse dichos bienes en la elaboración de las puertas como componentes del trabajo realizado, estos serán reconocidos como gasto en el momento que dichos bienes terminados sean vendidos, tal como lo establece el párrafo 34 de la NIC 2. 6.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

7.

Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias).

Medición De Los Inventarios 8.

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Caso Práctico Deterioro de conservas de fruta no mantenidas adecuadamente Una empresa se dedica a la comercialización en el mercado internacional de duraznos trozados. Por desperfectos en la máquina congeladora no se pudo mantener el producto en la temperatura adecuada, por lo cual un lote de dichos productos se oscureció. El área comercial, establece que estos bienes ya no pueden colocarse en el exterior, por lo que solo podrán venderse en el mercado local. Si el costo del lote de duraznos trozados asciende a S/. 20,000 y se estima que el valor de su venta en el mercado local será de S/.

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22,000 y se incurrirá en gastos de comercialización equivalentes a un 10% de estos. ¿Qué deberá hacerse desde el punto de vista contable? Solución En el caso planteado se ha producido una pérdida de valoración porque el bien ha medrado como consecuencia del oscurecimiento de este, es decir, nos encontramos ante una situación de deterioro en el cual se ha estropeado el valor de un bien por razones de mantenimiento adecuado del producto. Ahora bien, dado que este tipo de bienes está destinado para la venta, resulta aplicable específicamente la NIC 2 Existencias que regula el tratamiento aplicable para el reconocimiento, medición y revelación de inventarios. En este sentido, le resulta aplicable la regla general establecida en el párrafo 9 de la referida NIC, por la cual los inventarios deben medirse al costo o al valor neto realizable, el que sea el menor. En este orden de ideas, en los casos en que los inventarios estén dañados, es decir, estropeados como ocurre en el caso consultado, o bien que sus precios de mercado han caído puede ocurrir que su costo no sea recuperable; siendo aconsejable verificar si su valor en libros excede el importe recuperable de estos, toda vez que de producirse esta situación deberá rebajarse el costo hasta que este sea igual al valor neto realizable. De lo anterior y de acuerdo con los datos proporcionados, para determinar el valor neto realizable con el cual deberá compararse el costo, deberá disminuirse al precio estimado de venta ascendente a S/. 22,000 los costos estimados de comercialización equivalentes al 10% de dicho importe, es decir a S/. 2,200, de donde el valor neto realizable asciende a:

Valor neto realizable

=

Precio estimado de venta

-

Costo de

comercialización Valor neto realizable Valor neto realizable

= =

22,000

-

2,200

19,800

Ahora bien, conforme con lo anterior se advierte que existe un importe que no se recuperará ascendente a S/. 100. Por lo tanto, la empresa deberá reducir el valor de sus inventarios, de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2, como gasto en el periodo en que

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ocurre la rebaja o reducción. En este sentido, para reflejar la pérdida de valor deberá efectuar el siguiente asiento para: ___________________01___________________________ 69

200

Costo de ventas 6951 Gastos por desvalorización de existencias – mercaderías

29

Desvalorización de existencias 2911

200

Mercaderías manufacturadas x/x Por la reducción de valor de las existencias como consecuencia de deterioro (S/. 20,000 - S/. 19,800).

Debe señalarse que este gasto no es aceptado a efectos de determinar la renta neta del periodo de acuerdo con el artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que en el caso específico de desmedros, se requiere para aceptar la pérdida que esta se haga efectiva, mediante su destrucción o como ocurrirá en este caso cuando se produzca la venta de los bienes.

Caso Práctico Mercaderías vencidas Una empresa comercializadora de medicamentos, luego de la toma de inventario en el mes de junio ha determinado que tiene un stock de 3 cajas de 24 botellas cada una de 250 ml de jarabes, cuya fecha de vencimiento ha superado los 14 meses. Como consecuencia de lo anterior, los bienes no podrán ser comercializados. Si el costo de dichos bienes ascendió a S/. 1,900. ¿Cómo sería el tratamiento contable? Solución Dado que los jarabes comestibles tienen una fecha de vencimiento que lo hace apto para el consumo humano, luego del cual al degradarse el producto no puede ser comercializado, ello significa que el producto físicamente ha perdido todo su valor como consecuencia del deterioro sufrido por el tiempo. Al respecto, el párrafo 9 de la NIC 2 Existencias establece que las existencias se valorarán al costo o al valor neto realizable, el que sea menor; definiéndose el valor neto realizable como el precio 13

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estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. En el caso planteado, se observa que el valor neto realizable será igual a cero, toda vez que al no poder comercializarse no se podrá obtener importe alguno. De lo anterior, la empresa no podrá recuperar el costo incurrido en los bienes que ya han vencido, debiendo reconocer como pérdida por irrecuperabilidad el costo de estos que asciende a S/. 1,900. Conforme con lo anterior, de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2 Existencias el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, se reconoce en el ejercicio en que ocurra la rebaja, se deberá efectuar en el mes de junio el siguiente asiento para reflejar la pérdida de valor del producto sin dar de baja el mismo, toda vez que aún se mantiene ocupando un lugar en el almacén, aunque separado del resto de los productos:

___________________01___________________________ 69

1900

Costo de ventas 695

29

Gastos por desvalorización de existencias Desvalorización de existencias

291

1900

Mercaderías manufacturadas x/x Por la pérdida de valor de los jarabes

Para fines del Impuesto a la Renta, la situación de las existencias califica como un desmedro y no como una merma, dado que acorde con la definición contenida en el numeral 2 del literal c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por desmedro la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias haciéndolas inutilizables para los fines a los que estuvo destinado, situación que se presenta en el caso planteado. Siendo un desmedro de acuerdo con la citada base legal, solo será admitido el gasto cuando se proceda a la destrucción de los bienes ante presencia de Notario Público, previa comunicación a la Sunat con seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en la que se llevará a cabo la destrucción. Cuando esta se produzca, se podrá dar de baja a las existencias, como a continuación se muestra:

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___________________01__________________________ _ 2

190

Desvalorización de existencias

9 2911 2

0

Mercaderías manufacturadas 190

Mercaderías

0 2011 1

0

costo x/x Por la destrucción de los bienes.

Caso Práctico Valor neto realizable Una empresa dedicada a la confección de prendas de vestir, tiene 1,000 unidades de blusas modelo “BT” terminados. El valor en libros de estos asciende a S/. 70,000. Asimismo, se estima que el valor de venta futuro de dichas blusas ascienden a S/. 80,000. ¿Debe reconocerse alguna pérdida por desvalorización de las existencias? Datos adicionales: - Costo estimado de terminación (cajas y bolsas para la envoltura) S/. 5 por cada blusa. - Gasto estimado de venta S/. 8,000 de las blusas. Solución A fi n de que los activos no se muestren en el balance por un importe mayor al monto recuperable de este, en el caso específico de las existencias el párrafo 9 de la NIC 2 Existencias, ha establecido que los inventarios se deben medir al costo o al valor neto realizable, el menor. A estos efectos, se debe de entender por valor neto realizable al precio estimado de venta de un activo menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. De lo anterior, tenemos: Valor neto realizable

=

valor de venta

-

=

80,000

-

Costo de terminación - Gasto

de venta Valor neto realizable 8,000

15

5,000*

-

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Valor neto realizable

=

67000

* (1,000 unidades por S/. 5). Comparación: Costo ----------

Valor neto realizable vs.

------------------------------

70,000

67,000

En este orden de ideas, resulta necesario que la empresa reduzca el valor del bien, es decir, rebajar el importe en libros de las existencias hasta alcanzar el valor neto realizable, que será reconocido como gasto en el periodo en que ocurre la rebaja; tal como a continuación se muestra en el siguiente asiento: ___________________01__________________________ _ 69

300

Costo de ventas 695 1

29

0

Gastos por desvalorización de existencias – mercaderías

Desvalorización de existencias 291 1

300 0

Mercaderías manufacturadas x/x Por la reducción de valor de las existencias como consecuencia de deterioro (S/. 70,000 - S/. 67,000)

Para fines tributarios, el gasto por la desvalorización de existencias no sería aceptado, tal como lo establece el literal f) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que las reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. Esto resulta evidente, toda vez que a efectos de determinar la base imponible del Impuesto a la Renta el legislador requiere que se hubiera concretado la pérdida. En este sentido, hablamos de un gasto que se difiere para fines tributarios hasta que se produzca efectivamente la 16

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salida de los bienes, oportunidad en la cual se reconoce el gasto determinado mediante la mejor estimación efectuada por la empresa. En este sentido, acorde con lo dispuesto por la NIC 12 deberá reconocerse el efecto diferido que se produce por este registro.

Costo De Los Inventarios 9.

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Caso Práctico Servicio por control de calidad Una empresa compra materias primas para la elaboración de sus productos, las cuales deben ser analizadas por terceros independientes antes de su utilización en la producción con la finalidad de determinar su idoneidad y la calidad final del producto que se elabora. En el mes de junio, por dichos servicios de análisis se emitió una factura por el importe de S/. 2,360 incluido IGV. ¿El costo del análisis debe ser incluido en el costo de las materias primas o corresponde a carga fabril para el costo del producto? Solución De conformidad con el párrafo 10 de la NIC 2 Existencias, el costo de los bienes comprende no solo el precio de compra sino también los demás costos incurridos para poner los bienes en el lugar y condiciones necesarias para su uso o venta. De lo anterior, consideramos que no debe formar parte del costo de los insumos toda vez que el servicio prestado por el tercero no resulta necesario para poner los bienes en su ubicación o condición actual. No obstante, tampoco, puede recocerse como gasto el servicio recibido de parte de la empresa que realizó los análisis. En este orden de ideas, consideramos que el servicio incurrido debe considerar como un costo indirecto de fabricación, toda vez que si bien no es un costo directo incurrido en la fabricación, es un costo directo al proceso productivo. Por consiguiente, debe considerarse como carga fabril del producto, debiendo contabilizarse el servicio recibido tal como se muestra a continuación bajo el supuesto que la empresa que le prestó el servicio no se encuentra vinculada a este:

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___________________01__________________________ _ 6

Gastos de servicios prestados por terceros

3 639

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de

0

pensiones y de salud por pagar

1 4

0

Otros gastos de servicios prestados por terceros

4

4011

200

360

IGV- cuenta propia 236

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

2 4212

0

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar emitidas x/x Por el servicio de análisis del insumo. ___________________02__________________________ _

9

200

Costo de producción

2 923 7

0

Costos indirectos de fabricación Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

9 791

200 0

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el servicio de análisis del insumo.

A efectos del Impuesto a la Renta debemos señalar que el artículo 20 de la Ley del IR entiende como costo de producción lo siguiente: “El costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos 18

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indirectos de fabricación o construcción”. Asimismo, conforme con el literal e) del artículo 11 del Reglamento, denominado normas supletorias: “Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento”.

COSTOS DE ADQUISICIÓN 10. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.  En el párrafo anterior nos menciona que comprenderá el precio de compra aranceles de importación y otros impuestos y hace referencia que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales, es decir que no se vean beneficiados de estos impuestos en el futuro. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.  Para comprender mejor esta parte se presentarán algunos ejemplos: Descuento por volumen de compras 1. Una empresa tiene como estrategia de ventas, que por la adquisición de más de 100 unidades de su producto “W”, realiza un descuento equivalente al 10% de la operación inicial. Si un cliente adquiere 500 unidades al valor de S/. 5,000 más IGV. ¿Cómo deberá de realizar los asientos contables el vendedor si el descuento se efectúa según nota de crédito? Solución: En términos generales se entiende por descuento a la reducción practicada habitualmente sobre el precio corriente de venta, debido a consideraciones tales como el

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volumen de venta, condiciones de pago, prestigio o calidad del cliente, ubicación geográfica, etc. En este sentido, existen dos tipos comunes de descuentos:  aquellos descuentos que son comerciales, es decir, otorgados en consideración al volumen, al área geográfica o la calidad del cliente, y  aquellos descuentos de carácter financiero que se determinan en función de las condiciones de pago.

Con base en la información proporcionada, nos encontramos ante un descuento de tipo comercial, que implica para la empresa vendedora una reducción en el precio de venta pactado, determinada de la siguiente forma: Descuento

=

10%

x

Descuento

=

10%

x

Descuento

=

500

Operación inicial 5000

No obstante lo anterior, siendo dos las partes intervinientes en el contrato de compraventa celebrado, resulta necesario establecer las consecuencias de este descuento comercial. Empresa vendedora • Por la venta de los productos ___________________01___________________________ 12

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

5,900

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

900

401 Gobierno central 40111 IGV - Cuenta propia 70

5000

Ventas 20

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701

Mercaderías X/x Por la venta del producto “W”.

De acuerdo con los datos proporcionados, el descuento califica como descuento comercial, teniendo como efecto para la empresa vendedora el reconocimiento no de un gasto sino de una reducción de sus ingresos, tal como se muestra en el siguiente asiento: • Por el descuento concedido

___________________02___________________________ 74

Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 741

500

Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de

40

pensiones y de salud por pagar

4011

90

Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia

12

Cuentas por cobrar comerciales -Terceros 121

590

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el descuento concedido.

A efectos de determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los generadores de rentas de tercera categoría el descuento sería válido, dado que para determinar la base imponible se consideran los ingresos brutos gravables menos los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas de acuerdo con las costumbres de la plaza. Por otro lado, para la empresa adquirente, el descuento tiene el efecto de disminuir el costo de los bienes adquiridos, debiendo efectuarse por este el siguiente asiento: 21

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___________________01__________________________ _ 6

500

Compras

0 601

0

Mercaderías

4

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de

0

pensiones y de salud por pagar 4011 1

4

900

IGV - Cuenta propia 590

Cuentas por pagar comerciales-Terceros

2 421

0

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de mercaderías.

____________________3________________________ 2

500

Mercaderías

0 201

0

Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

6

500

Variación de existencias

1 611

0

Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por la adquisición de mercaderías.

• Por la emisión de la nota de crédito correspondiente: ___________________01___________________________ 42

Cuentas por pagar comerciales - Terceros 22

500

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4212 Emitidas Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de

40

pensiones y de salud por pagar 401

90

Gobierno central 40111 IGV - Cuenta propia

60

590

Compras 601

Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la adquisición de mercaderías. ____________________

61

2_______________________ 500

Variación de existencias 611

Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas

20

500

Mercaderías 2011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la adquisición de mercaderías.

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN 11. Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

 Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como: 

la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica.



el costo de gestión y administración de la planta.

 Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como: 23

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

los materiales y;



la mano de obra indirecta.

 A lo que se refiere la frase “con independencia del volumen de producción”, se hace referencia a que si la empresa por ejemplo produce 10 unidades de un producto X, los costos indirectos fijos (depreciación, mantenimiento de edificios, alquileres, entre otros) siempre van a estar constantes, ya sea si la empresa produzca 100 unidades; estos costos se van a mantener en el tiempo.  Por otro lado los costos indirectos variables si dependen del volumen de producción, por ejemplo si la empresa decide producir 5 sillas, necesitará de pocos materiales; por el contrario si la empresa decide producir o fabricar 1000 sillas, entonces tendrá que utilizar mucho más materiales en la producción de esas sillas; por lo tanto decimos que los costos han variado de manera significativa en la producción de las sillas.

12. El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.  Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

24

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13. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos.  Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.  La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo.  La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.

 Para mayor entendimiento se presenta el siguiente caso práctico: Producción conjunta Una empresa fabrica y produce dos productos “P” y “Q”, para cuya producción requiere combinar dos materias primas: T y R, obteniéndose por la naturaleza del proceso productivo en la penúltima fase de producción de manera forzosa y simultáneamente los productos “P” y “Q”, y el subproducto “S”. ¿Cómo deberá de efectuarse la contabilización para reconocer la producción obtenida en el periodo? si se sabe que se ha consumido en el periodo materia prima T por la suma de S/. 1’000,000, materia prima R por S/. 2´200,000 y costos de conversión por S/. 2´000,000. Se sabe, además, que los precios de venta de los productos “P” y “Q” corresponde a S/. 5´000,000, S/. 3’000,000 y el subproducto “S” por S/. 40,000.

Solución: 25

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El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias, establece que el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. En el caso de que los costos de transformación de cada tipo de producto principal que no sea identificable por separado, como en el caso planteado, se distribuirá el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales; pudiendo basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, teniendo en consideración que los subproductos por su propia naturaleza no poseen un valor significativo, por lo que se mide al valor neto realizable. Para propósitos del caso planteado, donde no se tiene mayor información, debemos manifestar que el costo de los subproductos ascenderían a S/. 40,000, aunque en la práctica debería disminuirse al precio de venta los gastos de comercialización de los subproductos.

El costo distribuible sería el siguiente: DETALLE

S/.

Materia prima T consumida

1,000,000

Materia prima R consumida

2,200,000

Costo de conversión

2,000,000

Costo conjunto

5,200,000

Valor del subproducto

40,000

Costo distribuible

5,160,000

De los cálculos obtenidos, si aplicamos el método del valor razonable de los productos principales se asignará el costo en función del valor razonable de estos, como se muestra a continuación:

26

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PRODUCTOS

VALOR VENTA

PORCENTAJE

DISTRIBUCIÓN

Producto “P”

5,000,000

0.625

3,225,000

Producto “Q”

3,000,000

0.375

1,935,000

Totales

8,000,000

PRINCIPALES

5,160,000

De lo anterior, considerando los cálculos anteriores, se deberá reconocer como producción del periodo, lo siguiente: ___________________01____________________ ___ 2

5,160,00

Productos terminados

1

0

211 Productos manufacturados 2111 Producto “P”

3,225,000

2112 Producto “Q” 2

1,935,000 40,000

Productos en proceso

3 23 1

Productos en proceso de Manufactura 2311 Producto “S”

7

Variación de la producción almacenada

1 71 1 71 3

Variación de productos terminados

Variación de productos x/x Por el reconocimiento de la producción del periodo de productos conjuntos y subproducto.

27

5,200,00 0

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OTROS COSTOS

14. Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.

15. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:

a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción; b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y d) los costos de venta. 16. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios. 17. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS

18. En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de 28

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obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

19. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS 20. Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.  Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.

21. El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan 29

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velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.

FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO 22. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. 23. La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo.

24. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes

30

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25. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes. Por ejemplo, inventarios en 2 segmentos diferentes pueden tener diferentes fórmulas. Pero por diferentes ubicaciones geográficas no se justifica usar diferentes fórmulas. 26. La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. En la fórmula del Costo promedio ponderado, se promedia el costo del saldo inicial con el costo de las compras o producción del periodo. El promedio puede calcularse periódicamente, o cada vez que se recibe un embarque, dependiendo de las circunstancias en la entidad. Valor neto realizable 27. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. El costo de los inventarios puede no recuperarse si los inventarios: 

Están dañados 31

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

Se han vuelto total o parcialmente obsoletos



Si sus precios de venta han disminuido.



Si los costos estimados para su terminación se han incrementado



Si los costos estimados incurrirse para venderlos, se han incrementado.

La práctica de reducir los inventarios por debajo de su costo, al Valor Neto de Realización (VNR), es consistente con el concepto de que el Valor contable de los activos no debe exceder el importe que se espera obtener de su venta o uso.

28. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada. La evaluación del VNR puede hacerse partida por partida o, por grupos de partidas similares o relacionadas entre sí.

Relacionados entre sí, pueden ser inventarios de la misma línea de productos que tienen finalidades o usos finales similares, se producen y comercializan en la misma área geográfica y no pueden evaluarse de manera práctica separadamente de otros artículos de esa línea de productos.

32

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No es apropiado hacer reducciones a Valor Neto de Realización (VNR), sobre la base de clasificaciones del inventario, por ejemplo, productos terminados, o todos los inventarios en un segmento de operación particular. En el caso de proveedores de servicios, usualmente éstos acumulan los costos correspondientes a cada servicio por el que se cobra un precio de venta distinto. Por lo tanto, cada uno de estos servicios se trata como un elemento separado.

29. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. Las estimaciones del Valor Neto de Realización (VNR) se basan en la evidencia más confiable disponible en el momento en que se hacen las estimaciones.

Las estimaciones de Valor Neto de Realización (VNR), toman en consideración las fluctuaciones de precio o costo directamente relacionadas con eventos ocurridos después del final del período, en la medida en que tales eventos confirmen condiciones existentes al final del período. [Por ejemplo, si en febrero de 2016 se están haciendo las estimaciones para el cierre del año 2015 y las ventas de los productos de la compañía han bajado por el lanzamiento de un competidor con nueva tecnología: se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del competidor fue en 2015. No se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del competidor fue en 2016].

30. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos de

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ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Ver caso para inventarios mantenidos para satisfacer contratos de ventas o servicios firmes, cuyo Valor Neto de Realización (VNR) se basará en el precio del contrato. 31. No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. Los materiales y otros suministros destinados para la producción de inventarios, no se reducen si se espera que los productos terminados en los que se incorporarán, se venderán al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una disminución en el precio de los materiales indique que el costo de los productos terminados excederá el Valor Neto de Realización (VNR), entonces los materiales se reducirán al Valor Neto de Realización (VNR). En tales circunstancias, el costo de reposición de los materiales puede ser la mejor medida disponible de su Valor Neto de Realización (VNR).

32. Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de 34

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la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado. NIC 2 Reconocimiento como un gasto. Se realizará una nueva evaluación del Valor Neto de Realización (VNR), en cada período subsiguiente.

Cuando ya no existen las circunstancias que anteriormente causaron la reducción de inventarios, o cuando hay clara evidencia de un aumento en el Valor Neto de Realización (VNR) debido a cambios en las circunstancias económicas, se reversará el importe de la reducción.

La reversión se limitará a la reducción original, de manera que el nuevo Valor contable sea el menor entre el costo y el Valor Neto de Realización (VNR) actualizado.

Reconocimiento del Gasto 33. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el mismo periodo en que se reconoció la venta respectiva

Otros conceptos que se registran en Resultados: 35

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

El ajuste de inventarios al Valor Neto de Realización VNR debe reconocerse como gasto en el periodo.



Las reversiones de ajustes al Valor Neto de Realización VNR, se registran como un menor gasto.

Caso Práctico

Adquisición de materia prima sin comprobante de pago Ejemplo: Con fecha mayo 2011 una empresa realizó la compra de la materia prima “S”, por el importe de S/. 10,000, respecto del cual como único sustento se tiene la guía de remisión emitida por el proveedor. Se sabe que al siguiente mes aún no se encuentran canceladas y el proveedor aún no le emite el comprobante de pago. Sí la totalidad de la materia prima se consumió en el mes de mayo y la empresa vende los productos terminados que incorporan el costo de los materiales. ¿Cómo sería el tratamiento contable, si se sabe que el costo de los bienes ascendería a S/. 56,000? ___________________01__________________________ _ 6

1000

Compras

0 60 1 4

0

Materias primas

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

2 42

Facturas, boletas y otros

1

Comprobantes por pagar

1000 0

_______________________2_____________________ 2 4

1000

Materias primas

0

36

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24 1 6

Materias primas para productos Manufacturados 1000

Variación de existencias

1 61

0

Materias primas

2 X/x Por la recepción en el almacén de las Materias primas adquiridas. __________________3___________________ 6

1000

Variación de existencias

1 61 2 2

0

Materias primas 1000

Materias primas

4

0

24

Materias primas para productos

1

Manufacturados X/x Por el consumo de las materias primas. ________________4______________________

9

1000

Costo de producción

0 90 1

0

Departamento A

7

Cargas imputables a cuentas de

9

Costos y gastos 79 1

Cargas imputables a eventos de Costos y gastos X/x Por el incremento en el costo de Producción como consecuencia del Consumo de los materiales ________________5______________________

37

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6

5600

Costo de ventas

9 69 2

0

Productos terminados 6921 Productos manufacturados

2

5600

Productos terminados

1 21 1

0

Productos manufacturados X/x Por el costo de ventas.

1. Primer asiento Como el proveedor aún no ha emitido el comprobante de pago, quiere decir que la compra de materias primas aún no está cancelada, pero se debe registrar la compra de todas maneras cargando a la cuenta 60(compras) y abonando a la cuenta 42(cuentas por pagar comerciales-terceros), deuda pendiente contraída con proveedores.

2. Segundo asiento Del ejercicio: >>Sí la totalidad de la materia prima se consumió en el mes de mayoX kilo gramos de caña de azúcar