• Author / Uploaded
• Jhon Calle Vasquez

• Categories
• Inventario
• Contabilidad
• Precios
• Costo
• Arancel

Citation preview

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N°2 Inventarios

CASO PRÁCTICO N°1: Costo de Adquisición - Importación de Inventarios con descuentos: La empresa MAM S.A. el 31 de octubre del 2014 compra 500 unidades de calculadoras científicas para la venta, a un precio unitario de S/.188.50 con un descuento del 10%. Se pagó por aranceles en la importación de la mercadería S/.290.00, también paga por transporte por S/. 2,160.50 y seguros de S/. 507.50 y nos realizan un descuento por pronto pago de S/. 3,915.00

FACTURA DE AGENCIA DE ADUANA CONCEPTO

MONTO

Descarga Almacenaje 1. Determinar el valor CIF y los derechos Ad Transporte Servicios de Resguardo valorem. documento de Aduana 2. Determinar el costo de adquisición. Póliza Gastos de Operación 3. Efectuar las anotaciones contables SUB TOTAL correspondientes. Comisión 2% del CIF Se pide:

Base Imponible



1,857.00 1,671.56 3,528.56

IGV 18% TOTAL:

Desarrollo:

500.00 250.00 356.00 456.00 85.00 35.00 175.00

635.14 4,163.70

Determinación del valor CIF y los derechos Ad Valorem:

El valor CIF es una abreviatura del inglés Cost Insurance and Freight, o Costo, seguro y flete. Es aquel valor que el vendedor aporta, cubriendo los costos que produce el transporte de la mercancía, ya sea por vía marítima al puerto de destino, o por vía terrestre a un hito determinado que puede ser un paso fronterizo o un punto terminal.

Valor FOB Flete Seguro Valor CIF

80,910.00 2,160.50 507.50 83,578.00

La importancia del valor CIF no viene dada solo por el transporte, sino también por el seguro contratado para cubrir riesgos como pérdida o daño de la mercancía. En gran parte de las transacciones, los mejores vendedores son aquellos que se comprometen en correr con los costos CIF. 

Cálculo de la base imponible del Ad Valorem:

Los impuestos Ad valorem son aquellos establecidos en el Arancel de Aduanas a las mercancías que ingresan al territorio aduanero nacional. Base imponible: Valor CIF aduanero Tasa impositiva: Existen cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% o 11%, según subpartida nacional. La SUNAT mediante su página web brinda una herramienta que permite buscar el bien que el usuario espera importar y saber cuál es el porcentaje del impuesto ad valorem a pagar, dicha herramienta es apta para la consulta de cualquier persona y contiene todos los conceptos a pagar por impuestos, tales como: IGV, IPM, ISC, entre otros. Valor CIF Ad valorem (0%) Base imponible del IGV IGV TOTAL



83,578.00 0 83,578.00 15,044.04 98,622.04

Costo de Adquisición:

Los descuentos por pronto pago y descuentos comerciales significan una disminución en el costo de adquisición tal y como se menciona en la NIC 2 en el párrafo 11 “El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.”

CONCEPTO

MONTO

Precio de compra neto de descuentos Aranceles de importación Transporte Seguro Gastos de Agencia de Aduana TOTAL:

80,910.00 0 2,160.50 507.50 3,528.56 87,106.56



Registro Contable

Las operaciones de compra, destino de la mercadería y pago de la obligación se registrarán mediante asientos contables:  Registro por la compra de mercadería: DEBE 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes 401 Gobierno Central 4011 IGV

18,052.85

60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías Manufacturadas 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 2,160.50 60912 Seguro 507.50 60913 Derecho aduanero 0 60914 Comisiones 1,671.56 60919 Otros costos vinculados 1,857.00

87,106.56

HABER

80,910.00 6,196.56

42 Cuentas por pagar Comerciales - Terceros 421 Facturas, Boletas y otros comprobantes 4212 Emitidas

105,159.41

 Asiento por el destino de la compra: DEBE 20 Mercadería 201 Mercadería Manufacturada 2011 Mercadería Manufacturada

61 Variación de existencias 611 Mercaderías 611 Mercaderías Manufacturadas

HABER

87,106.56

86,106.56

 Asiento por el pago de la factura: DEBE 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 421 Facturas por pagar 4212 Emitidas

105,159.41

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 101 Caja

105,159.41

CASO PRÁCTICO N°2: Valor Neto de Realización (VNR): La empresa La Económica S.A. se dedica a la comercialización de productos para la industria minera, dentro de su inventario al 31 de diciembre del 2014 posee un motor de lenta rotación, cuyos datos son: DETALLES Cantidad costo según libros precio de venta gasto de embalaje gasto de venta

HABER

S/. 100 3,800.00 4,000.00 200.00 750.00

Fórmula para hallar el VNR: VNR = PVE - (CET + CEV)

Es necesario aclarar dos términos que tienden a ser confundidos al momento de evaluar los valores de libros y de almacén: El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. (NIC 2, párrafo 6) Éste se puede determinar sobre la base de los precios generales de ventas y es un importe propio de las condiciones de la entidad, es además el importe por el que se esperan realizar los inventarios a través de contratos o acuerdos con los clientes. El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. (NIC 2, párrafo 6) Es un valor relacionado con el mercado y la forma como este determina los precios de venta.

Desarrollo: VNR = 4,000 – (200 + 750) VNR = 3,050  Luego de hallar el VNR es necesario comprar ese valor con el costo que aparece en los libros, de esta manera se puede saber si existe o no una desvalorización de existencias y a partir de ello realizar los ajustes correspondientes para que los libros y registros contables muestren la situación real de la empresa. Costo en libros: S/. 3,800.00 Valor Neto Realizable: S/. 3,050.00 Diferencia: S/. 750.00  Al haber una diferencia entre el costo en libros y el VNR que denota una desvalorización de las existencias, se realiza entonces el ajuste unitario: Ajuste unitario:

750 x

Unidades

100

Ajuste Total:

S/. 75,000.00

 El asiento de provisión por la desvalorización al 31 de diciembre del 2014: DEBE 69 Costo de ventas 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías

75,000.00

29 Desvalorización de existencias 291 Mercaderías 2911 Mercaderías Manufacturadas

CASO PRACTICO N°3: Compra de Existencias a dos años con Intereses Implícitos: La empresa Moderna S.A. el 2 de enero del 2014 ha comprado mercaderías por un valor de S/. 185,900 incluido el IGV, a pagar al cabo de dos años. No se han pactado el cobro de intereses explícitos, la tasa de interés de mercado para Moderna S.A. es del 9%. Se pide: a) Determinar el valor actual de la cuenta por pagar a proveedores b) Elaborar una tabla de imputación de los intereses de los años 2014 y 2015 c) Efectuar las anotaciones que correspondan a los años 2014 y 2015

HABER

75,000.00

Información complementaria: Antes de dar paso a la solución del caso práctico, debemos conocer algunos conceptos importantes que se mencionan en el mismo y que se explicaran en las siguientes líneas. El Interés es el costo del dinero en el tiempo. Esto sería, cuanto se pierde por no contar con ese dinero por cada día que pasa. Más allá de eso, hay dos tipos de Intereses: el explícito y el implícito. a. Interés Implícito: Es un interés que está oculto, no nos dicen que nos van a cobrar intereses, simplemente nos informan diferentes precios. b. Interés explícito: Es el que nos anuncian que nos cobraran como interés, está a la vista Ejemplifiquemos; Supongamos la compra de una mercadería que tiene un precio de S/ 90, pero con interés cuesta S/ 100. Se podrían dar dos situaciones: – Interés explícito: Nos dicen que el precio de la mercadería es de S/ 90; y en caso de abonar con cheque hasta 30 días de plazo, nos cobraran un interés del 11.11% llegando a los S/100. – Interés implícito: Nos dicen que el precio de la mercadería es de S/ 100.- y en caso de abonar en efectivo a contado, nos harán un descuento del %10, llegando a los S/ 90. En realidad, ese descuento es un interés implícito, escondido. No es un descuento. Esto que se paga de más no es un costo de mercadería, sino que tiene que registrarse como un gasto financiero. Diferente es el caso de un descuento por cantidad. Este sí es un descuento comercial, no es interés. Valor Actual o Valor presente; es una forma de medición muy utilizada en el campo financiero más que en el contable. Es el valor que permite establecer cuál sería el valor hoy de algo que en el futuro se va a recibir o se va a pagar. Se utiliza frecuentemente para determinar el valor actual de instrumentos financieros, existencias, propiedad planta y equipo que se van a pagar o cobrar en plazos amplios de tiempo. Su fórmula es:

𝑉𝑎 =

𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑢𝑡𝑢𝑟𝑜 (1 + 𝑖)^𝑛

i: Interés, n: Numero de periodos

Desarrollo del caso práctico: Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del 9%, descontados por dos años dado que la compra está fuera de las condiciones normales de mercado.

𝑉𝑎 =

185 900 = 156 468.31 (1 + 0.09)^2

Cuadro de amortización según NIIF y su imputación de los intereses Años

Capital Inicial

Intereses

Amortización Capital final

2/01/2014 S/

S/

156,468.31

S/

170,550.46

S/

185,900.00

S/

31/12/2014 156,468.31 S/

14,082.15 S/

31/12/2015 170,550.46

15,349.54

Tratamiento contable Por la compra de inventarios al valor actual

2/01/2014 CUENTA

DENOMINACION

DEBE

6011

Mercaderías Manufacturadas

S/ 132,600.26

4011

IGV

S/

4212

Emitidas

HABER

23,868.05 S/ 156,468.31

Por el ingreso de mercaderías al almacén

2/01/2014 CUENTA

DENOMINACION

20111

Costo

6111

Mercaderías Manufacturadas

DEBE

HABER

S/ 132,600.26 S/ 132,600.26

Por el devengo de intereses al 31/12/2014

31/12/2014 CUENTA

DENOMINACION

6736 Obligaciones comerciales 4212 Emitidas

DEBE S/

HABER

14,082.15 S/

14,082.15

Por el devengo de intereses al 31/12/2015

31/12/2015 CUENTA

DENOMINACION

DEBE

6736 Obligaciones comerciales

HABER

S/ 15,349.54

4212 Emitidas

S/ 15,349.54

Por la cancelación de la compra del inventario al termino de los 2 años

31/12/2015 CUENTA

DENOMINACION

4212 Emitidas

DEBE

HABER

S/ 185,900.00

1041 Cuentas Corrientes operativas

S/ 185,900.00

CASO PRACTICO N°04: Deterioro de Valor de Productos Terminado Al 31 de diciembre del 2014, la empresa Industrias Andinas S.A. se dedica a la venta al por menor de productos perecederos y posee 100,000 unidades de un producto en inventario. El importe en libros de cada costo unitario es de S/. 10.00 (es decir, costo por unidad antes de la evaluación del deterioro del valor). La entidad espera vender solo 80,000.00 unidades de las que posee. El precio de venta esperado por unidad es de S/. 21.00. Los costos de venta esperados son de S/. 1.00 por unidad. Se pregunta: ¿Debe la entidad registrar una pérdida por deterioro? Información complementaria: Deterioro de existencias: Puede ser por mermas o desmedros: A. Mermas las normas tributarias definen al concepto de merma como pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Se clasifican como merma normal y merma anormal. -

Merma Normal: En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de pérdidas por Merma Normal de las materias primas o suministros que se consumen en la producción de sus productos, que se consideran por esa razón normales, estas mermas se aplican al costo de los productos elaborados en proporción

al volumen de producción, es decir, la pérdida por esta clase de mermas será asumida por el Costo de Producción.

-

Merma Anormal: son aquellas mermas que se producen en el proceso de producción cuyos valores exceden los montos estimados considerados normales, estas pérdidas no formarán parte del costo de los productos elaborados, estas pérdidas deben ser asumidas como gastos del período. (Actualidad Empresarial, área de Contabilidad y Costos)

B. Desmedros Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros. Esta pérdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. (Actualidad Empresarial, área de Contabilidad y Costos). Vale recalcar que la NIC 2 Inventarios, no trata específicamente sobre los conceptos denominados como merma o desmedro, estas disminuciones del valor de las existencias son tratadas en el punto denominado valor neto realizable.

Desarrollo del caso práctico: Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados. Sobre la base de la información suministrada, la entidad espera que 20,000 unidades de su inventario de productos perecederos queden sin vender. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa, la entidad debe reconocer una pérdida por deterioro (gasto) de S/. 200,000 (es decir, 20,000 unidades no vendibles por un costo unitario de S/.10).

31/12/2014 CUENTA

DENOMINACION

DEBE

HABER

S/ 6952

Productos terminados

200,000.00 S/

2923

Productos agropecuarios y piscícolas terminados

200,000.00

No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000 unidades que la entidad espera vender, ya que el precio de venta esperado menos los costos esperados de venta de cada unidad que es S/. 20 supera su costo por unidad de S/. 10. Precio de venta esperado:

S/ 21.00

(-) Costos de terminación y venta:

S/ 1.00

VNR:

S/ 20.00

COSTO:

S/ 10.00

El VNR estuvo por encima del costo por ende no hay deterioro para las 80,000 unidades

CASO PRACTICO N° 5: Métodos de valuación de inventarios La empresa “MSM” S.A. con R.U.C. 2030170493 se dedica a la comercialización de zapatos de vestir. Al empezar el mes de mayo, mantiene 100 zapatos de vestir al costo de S/100.00 cada uno. Durante el mes de mayo compra y vende inventarios como lo indica el siguiente cuadro.

Fecha 7/05/2017 vendió 18/05/2017 vendió 23/05/2017 compró 28/05/2017 vendió

Cantidad 150 20 50 50

Costo Unitario 100 100 150 100

Se requiere: 

Preparar un registro de inventario para la empresa “MSM” S.A. para mayo. Utilizando los métodos: o

FIFO o PEPS

o

Costo Promedio Ponderado

Información complementaria: Los métodos de valuación de inventario son el conjunto procedimientos utilizados con la finalidad de evaluar y controlar el flujo y el costo de la mercancía. Con lo anterior se evidencia que los métodos de valuación por su finalidad son una herramienta que proporciona información importante y útil para la toma de decisiones administrativas, contables dentro de una empresa. En el sistema de inventario permanente existen varios métodos para calcular el monto de los inventarios, los más usados son: el de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), el método de costo promedio ponderado. Las empresas que utilizan este sistema de inventario llevan el control de la circulación de sus mercancías, en unas tarjetas previamente elaboradas para tal fin. El diseño de estas tarjetas no es estándar, cada empresa puede tener su propio modelo adaptado a las necesidades y requerimientos particulares. Cualquiera sea el modelo que se utilice, un buen control con información suficiente para los efectos administrativos y contables requiere de una ficha de control de existencias que contenga las siguientes partes: nombre del artículo, código, unidad, ubicación, mínimo, máximo, proveedor, fecha, comprobante, cantidades, precio unitario, monto.  PEPS: El método de primeras entradas, primeras salidas (PEPS) está basada en las consideraciones de que, al despachar el material, se hace tomando la existencia más antigua, y hasta que se elimine este se utiliza el siguiente lote comprado. Con este método todos los artículos que se reciben se anotan a su costo real. Las salidas se hacen utilizando el precio del primer lote recibido hasta que se agote. Las salidas siguientes se valoren al costo del siguiente lote hasta que las cantidades de dicho lote se termine, y así sucesivamente. Este procedimiento consiste en aplicar los materiales utilizados a los precios de las primeras entradas, hasta agotar la existencia que hay en las mismas, siguiendo con los precios de las entradas subsecuentes. Ventajas: 

Conserva su costo original sin afectar el costo de producción bruscamente.



Facilita al encargado del control del almacén de materiales.



Realiza cálculo por simple observación.



El método PEPS es más exacto puesto que los materiales se cargan a la producción al costo real en el orden de recepción.



Es el método de valuación más apropiado para una empresa de productos perecederos puesto que tienen que garantizar el flujo de las mercancías más antiguas con la finalidad de impedir su vencimiento y causar pérdidas a la empresa. Desventajas:



Es laborioso cuando esos saldos incluyen materiales que tienen precios diferentes.

 COSTO PROMEDIO PONDERADO: Mediante este método los diversos precios de compra se suman y, esta suma se divide entre la cantidad total de compras, para determinar el costo promedio por unidad el costo del material que existe en almacén dividido por la cantidad almacenada, da el costo medio por unidad, sea el promedio que se usa al calcular el costo del material despachado. El costo medio permanece inalterable hasta que se recibe un lote de material a un costo unitario diferente haciéndose preciso entonces volver a averiguar el costo medio. El método se usa cuando un inventario se compone de muchos materiales pequeños y homogéneos, es lógico suponer que los materiales utilizados o que aún se encuentran en inventarios probablemente sean una mezcla de todos los materiales. Este método reconoce que los precios varían, según se van comprando mercancías, durante el ciclo económico. Por lo tanto, las salidas de almacén serán valoradas al costo promedio de las existencias disponibles. Ventajas: 

Se obtiene costo satisfactorio.



Es aconsejable por que mantiene al día los costos de los materiales.



Puede adaptarse fácilmente a un sistema de inventario perpetuo.



Se emplea en empresas que desean el costo medio de las unidades de materiales con mayor prioridad que el costo real de los materiales.



Resulta muy útil para empresas encargadas de la comercialización de productos textiles de los cuales se dificulta mantener una identificación precisa (cuando se trata del mismo producto), y por tal su flujo de venta es aleatorio con respecto al orden de compra y por tal lo más ajustado es utilizar este tipo de valuación.

Desventajas: 

Solución:

No permite llevar un control detallado del costo de la mercadería entrante y saliente.

COSTOS DE ADQUISICIÓN El párrafo 11 de la NIC 2, establece que “El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición”. Es importante diferenciar entre precio de venta y precio de adquisición: 

El precio de venta es el precio desde el punto de vista del vendedor.



El precio de adquisición es el precio desde el punto de vista del comprador.

¿CÓMO SE CALCULA EL PRECIO DE ADQUISICIÓN? Elementos que se incluyen: La valoración del precio de adquisición incluye una serie de elementos. El principal es el precio de venta del objeto que se adquiere, es decir, el valor por el que vendedor vende la mercancía. Sin embargo, para determinar el precio de adquisición hay que incluir una serie de elementos, directamente relacionados con la operación:  Descuentos por la adquisición. En ocasiones, el vendedor realiza una serie de descuentos sobre el precio de venta. Estos descuentos disminuyen el valor de adquisición para el comprador.  Gastos de transporte. Si el transporte de la mercancía lo paga el comprador, hay que incluirlo dentro del precio de adquisición.  Impuestos y otros tributos, salvo el (IGV). En el precio de adquisición se incluyen todos los impuestos u otros tributos (por ejemplo, impuestos especiales, pagos en aduanas, aranceles, etc.) con

excepción del IGV, que

se contabiliza de forma independiente.  Cualquier otro gasto directamente relacionado con la compra, siempre que sea asumido por el comprador. Como norma general, se incluye cualquier gasto sin el cual la operación no hubiera podido realizarse. Por ejemplo, los seguros, gastos por comisiones, etc. TIPOS DE DESCUENTOS Descuento. - es una reducción o disminución en el precio de un objeto o servicio.

1) Descuentos por Volumen o descuentos por cantidad. – el cual tiene el objetivo de estimular a los clientes a que compren mayores cantidades de un

producto

o

línea

de

productos.

Este tipo de descuento consiste en una reducción del precio de lista que se aplica a compras cuyos volúmenes son mayores de lo normal, ya sea en

unidades

o

valores

(efectivo)

Existen o se conocen dos tipos de descuentos por volumen: 2) No acumulativos: Se aplican a una compra específica. Su objetivo es el de estimular la compra de grandes volúmenes de un producto o línea de productos concentrados en un solo pedido. Por ejemplo: Descuentos a compras mayores de 1000 unidades o superiores a los S/.10, 000. 3) Acumulativos: En este caso, los descuentos se aplican a las compras totales que realiza un comprador en un periodo de tiempo determinado. Su objetivo es el de lograr compras frecuentes o repetitivas y la lealtad del cliente. Algunos ejemplos de este tipo de descuento son los programas de "viajero frecuente" en el caso de las aerolíneas o de "huésped frecuente" en el caso de hoteles. 4) Descuentos por Pronto Pago: También conocidos como descuentos en efectivo, tienen el objetivo de estimular a los clientes a que realicen el pago de su cuenta en un plazo de tiempo específico o lo más antes posible. Este tipo de descuento consiste en una reducción del precio de lista que se aplica al pago que se realiza dentro de un plazo específico. Un ejemplo típico es que el comprador tiene que pagar en un plazo de 30 días y que el vendedor puede restar 2% de la factura si la paga antes de la fecha de vencimiento del pago. 5) Descuentos por Temporada: También conocidos como descuentos estacionales, tienen el objetivo de estimular la compra de uno o más productos

en

temporadas

de

menor

demanda.

Este tipo de descuento consiste en una reducción del precio de lista que se aplica a la compra de productos que están fuera de temporada. Por ejemplo, descuentos que ofrecen agencias de viajes y aerolíneas en los periodos en que sus ventas hacia determinados destinos bajan considerablemente. NOTA DE CRÉDITO La nota de crédito es un documento legal que se utiliza con el objetivo de anular facturas y señalar que se ha realizado un reembolso a un cliente.

CASO PRÁCTICO N°6: 1) Precio de adquisicion con descuentos incluidos en factura. Enunciado: La empresa San José S.A dedicada a la venta de ropa para caballero el 02/08/2016 adquiere 2000 unidades de pantalones con las siguientes condiciones. Las condiciones normales de crédito son a 30 días. DETALLES

S/.

-importe unitario:

S/. 25.00

-descuentos consignados en factura: * Por pronto pago:

S/. 550.00

* Por volumen:

S/. 250.00

-Gastos de transporte:

S/. 420.00

Se pide: 1.- Determinar el costo de adquisición. 2.- Efectuar la anotación contable considerando que la compra está gravada con el IGV del 18%. DESARROLLO: 1.Determinación del precio de adquisición Importe facturado - Descuentos

S/. 50,000.00 -800.00

+ Gastos Adicionales

420.00

Precio de Adquisición

49,620.00

Precio Unitario

S/. 24.81

2.1.- Por la compra Descripción

Debe

60 COMPRAS

49,200

Haber

601 Mercadería. 6011Mercadería manufacturada 609 Costos vinculados con la compra 60911 transporte

420

40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central

931.6

4011 IGV

42 Cuentas por Pagar Comerciales- Terceros. 421 Facturas, boletos y otros

comprobantes por

pagar. 4212 Emitidas.

58551.6

2.2.- Por el destino Descripción

Debe

20 MERCADERIA.

49,620

Haber

201 Mercadería manufacturadas 2011Mercadería manufacturada 20111 Costo

61VARIACIONES DE EXISTENCIA 611 Mercadería 6111Mercadería manufacturadas

49,620

CASO PRÁCTICO N° 7: Precio de adquisicion con descuentos fuera de factura. Enunciado: La empresa San José S.A dedicada a la venta de ropa para caballero el 29/08/2016 adquiere 1500 unidades de polos con las siguientes condiciones. Detalles

S/.

- Importe unitario

S/.

- Gastos de Transporte:

S/. 300.00

16.00

- Descuentos posteriores: * Por defecto de calidad.

S/. 1100.00

* Por pronto pago.

S/. 630.00

Las condiciones normales del crédito son a 30 días. NOTA:  Su devolución se produjo el 04/09/2016.  El descuento por pronto pago se dio el 12/09/2016 Se pide: 1.- Determinar el costo de adquisición 2.- Efectuar las anotaciones contables correspondientes. DESARROLLO 1.Determinar el costo de adquisición Importe facturado -

Descuentos

S/. 24,000.00 -1,730.00

+ Gastos adicionales

300.00

Precio de adquisición.

22,570.00

Precio unitario 22,570/1,500

15.05

2.2.1. Por la compra Descripción

Debe

60 COMPRAS

24,000

601 Mercadería.

Haber

6011 Mercadería manufacturada 609 Costos vinculados con la compra 60911 transporte

300

40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central

4,374

4011 IGV 42 Cuentas por Pagar Comerciales- Terceros. 421 Facturas, boletos y otros

comprobantes

por pagar. 28,674 2.2 Por el destino Descripción

Debe

20 MERCADERIA.

24,300

Haber

201 Mercadería manufacturadas 2011 Mercadería manufacturada 20111 Costo 61 VARIACIONES DE EXISTENCIA

24, 300

611 Mercadería 6111 Mercadería manufacturadas

2.3.- por el descuento posterior por defecto de calidad:

Descripción

Debe

42 Cuentas por Pagar Comerciales- Terceros.

1,298.00

421 Facturas, boletos y otros

Haber

comprobantes

por pagar. 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 60 COMPRAS 601 Mercadería.

198.00

6011 Mercadería manufacturada

1,100.00

609 Costos vinculados con la compra 60911 transporte

2.4.- por el destino. Descripción

Debe

61 VARIACIONES DE EXISTENCIA

1,100.00

Haber

611 Mercadería 6111 Mercadería manufacturadas 20 MERCADERIA.

1,100.00

201 Mercadería manufacturadas 2011 Mercadería manufacturada 20111 Costo

2.5 Por el descuento posterior por pronto pago: Descripción

Debe

42 Cuentas por Pagar Comerciales- Terceros.

743.00

421 Facturas, boletos y otros

Haber

comprobantes

por pagar. 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de pensiones y de Salud por Pagar

113.4

401 Gobierno Central 4011 IGV 60 COMPRAS 601 Mercadería. 6011 Mercadería manufacturada

630.00

609 Costos vinculados con la compra 60911 transporte

2.6.- por el destino. Descripción

Debe

61 VARIACIONES DE EXISTENCIA

630.00

611 Mercadería

Haber

6111 Mercadería manufacturadas 20 MERCADERIA.

630.00

201 Mercadería manufacturadas 2011 Mercadería manufacturada 20111 Costo

ESTIMACIÓN DE INVENTARIOS A TRAVES DEL MÉTODO DE LOS MINORISTAS El método de los minoristas, o RETAÍL, es utilizado para determinar el costo de los inventarios vendidos en negocios dedicados a la venta de mercancías al DETAL. Este método simplifica el proceso contable pues no requiere determinar el costo exacto de cada unidad vendida. El DETAL o venta al detalle es un sector económico que engloba a las empresas especializadas en la comercialización masiva de bienes y/o servicios. El método de los minoristas es recomendado para negocios en los que el tráfico de mercancías de alta rotación es alto y en los cuales es prácticamente imposible determinar el costo exacto de cada una de las unidades vendidas. Un ejemplo de lo anterior son los supermercados; en estos, debido a que se mantiene grandes cantidades de mercancías, determinar exactamente el costo unitario en particular resulta casi imposible. En este tipo de negocios el precio de venta se suele determinar agregando un porcentaje de utilidad al precio de compra. La entidad además debe elaborar un conteo físico de las mercancías en existencias para asegurarse de la fiabilidad de los saldos a reportar en los estados financieros. Si la entidad encuentra faltantes, debe ajustar las cantidades reportadas en sus bases de datos de inventarios y por lo tanto también ajustar los saldos en libros de las cuentas de inventarios. Cualquier diferencia por faltantes debe ser reportada como gastos en el estado de resultados, en ningún caso puede tratarse como costo de mercancía vendida. Para que la aplicación de este método sea aceptable, se requiere que la empresa establezca sus precios de venta aplicando márgenes fijos para cada tipo o clase de productos ofrecidos a la venta, pues solo de esta forma los resultados alcanzados no diferirán significativamente de los que se obtendría efectuando un inventario físico y valorando este a los precios de costo real. CASO PRÁCTICO N°8: La empresa “La Económica S. A. se dedica al comercio al por menos, vende sus artículos incrementando un 25.00% sobre su precio de costo. Si se desea determinar el costo de las mercaderías disponibles, proporcionando sus registros contables la siguiente informacion.

Precio

de

Margen sobre

costo Existencias

iniciales Compras

netas del semestre

Precio

costo

de

venta

625,600.00

25%

782,000.00

7,852,000.00

25%

9,815,000.00

8,477,600.00

10,597,000.00

Ventas netas del semestre Existencias

?

9,560,200.00

finales a precio de venta

?

1,036,800.00

Se pide: 1. Determinar el importe de las existencias finales al 30/06/2018. 2. Determinar el importe del costo de ventas estimado al 30/06/2018. 3. Efectuar el registro del costo de ventas. Desarrollo: El costo estimado de las existencias finales asciende a: S/. 1´036,800 / 10´597,000 = 9.78% * 8´477,600 =

S/. 829,440.00

El costo de la mercancía vendida, igualmente estimado en el periodo fue: S/. 9´560,200 / 10´597,000 = 90.22% * 8´477,600 =

S/. 7´648,160

Entonces: COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS NETAS – SALDO FINAL CV= (625,600 + 7´852,000) – 829,440 = 7´648,160 DEBE 69 COSTO DE VENTAS

HABER

7´648,160

69.1 MERCADERIAS 69.1.1 MERCADERIAS MANUFACTURADAS

20 MERCADERIAS 20.1 MERCADERIAS MANUFACTURADAS 20.1.1MERCADERIAS MANUFACTURADAS 20.1.1.1 COSTO

30/06/2018 - Por el costo de ventas de la mercadería vendida.

7´648,160

CAPACIDAD ANORMAL DE PRODUCIÓN Cuando una entidad está dedicada a la producción de bienes, o sea que en su giro del negocio tiene que realizar un proceso productivo por manufactura de bienes y en muchos casos también para prestación de servicios, pero concentrémonos hoy en la producción de bienes. Como ya sabemos una entidad tienes que incurrir en 3 elementos; sus materias primas; su mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Estos tres elementos que son los que normal y habitualmente lo hace una entidad. Cuando se va a distribuir estos tres elementos, pues se hace entre la producción que ha tenido. Sin embargo, los costos indirectos tienes que separarse, su porción variable y su porción fija. Esta última tiene que distribuirse en la capacidad normal. ¿Pero que es en sí la capacidad normal? Es la cantidad de unidades que una entidad es capaz de realizar, capaz de fabricar en condiciones normales, es decir cuando no haya ni deficiencias, ni haya eficiencias altísimas (si no en condiciones normales). Por eso es importante tener en cuenta cual es la capacidad de una entidad en condiciones normales, esa cantidad de unidades siempre se van a tener en consideración, porque basado en ello es que se van a presentar “eficiencia o deficiencias. Se puede presentar valores normalmente deficiencias más que eficiencias. Y esta deficiencia que se presenta genera variaciones negativas, que van en contra del COSTEO, por eso no hacen parte del costo de producción, se tienen que manejar de forma externa en los resultados de manera separada.

CASO PRÁCTICO N°9: La empresa Industrial Lima S.A. al 31712/2018 proporciona la siguiente informacion sobre los costos incurridos en la fabricación de una unidad de producto: 

El consumo de la materia prima es de 5 kg/Ud. a S/. 20/Kg. No obstante, debido a la obsolescencia tecnológica de la maquinaria empleada, se considera normal el consumo de 0.25 kg más de materia prima por unidad de producto fabricado.



La mano de obra directa empleada es 3hora/Ud. a S/. 30/hora.



Los costos indirectos variables de fabricación (material auxiliar, mano de obra indirecta, otros) ascienden a S/: 15/ unidades.



Asimismo, se sabe que los costos indirectos fijos del periodo (depreciaciones, arrendamiento, otros) son S/. 5,000.00 para una capacidad normal de fabricación de 1,000 unidades de producto, aunque en este período se han fabricado 800 unidades.

Se pide: Calcular el costo de producción y hacer las operaciones contables correspondientes. Total (800 Detalles

Unitario

Elementos de costo directo: Consumo de materia prima Costo de mano de obra directa

5.25 kg/ud * S/.20/kg

unidades)

S/. 195/unid

S/. 156,000

S/. 105/unid

84,000

3 horas/ud * S/.30/horas S/. 90/unid

72,000

Elementos de costo indirecto:

S/. 20/unid

16,000

Costos indirectos variables

S/. 15/unid

12,000

S/. 5/unid

4,000

S/. 215/unid

S/. 172,000

Costos indirectos fijos

S/.5,000/ 1,000 unid.

Costo de producción: 

Dado que los 0.25 kg más de materia prima consumido por unidad de producto se considera normal en la empresa formaran parte del costo de producción. Si, por el contrario, este mayor consumo de materia prima se considerase anormal, no formaría parte del costo de producción, sino que se llevaría directamente como gasto al resultado del ejercicio.



Los costos indirectos variables se han asignado en funcion de la actividad real de la empresa que ha fabricado 800 unidades en este periodo S/. 15/unidades * 800 unidades = S/. 12,000.



Los costos indirectos fijos se han asignado en funcion de la capacidad normal de la empresa que es de 1,000 unidades de producto por periodo. Así, el costo de su actividad por haberse fabricad 800 unidades en este periodo ha sido S/. 5,000 (costos indirectos fijos totales) – S/. 4,000 (costos indirectos fijos imputados al costo de producción/ cantidades producidas) = S/. 1,000 los cuales se llevan como gasto al resultado del ejercicio.

Por la contabilización a resultados de los costos indirectos por la capacidad anormal de producción supone que los S/. 1,000 está conformado por:

DETALLES

S/.

ENERGIA ELECTRICA

300.00

SEGUROS BÁSICOS

200.00

DEPRECIACION MAQUINARIAS

500.00 S/.

DEBE 63

GASTOS

DE

SERVICIOS

PRESTADOS

1,000.00

HABER

POR 300.00

TERCEROS 63.1 SERVICIOS BÁSICOS

200.00

63.1.1. ENERGIA ELECTRICA

500.00

65 OTROS GASTOS DE GESTION 65.1. SEGUROS

200.00

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

500.00

68.1 DEPRECIACION 68.1.1. DEPRECIACION DE I. M. E. 18

SERVICIOS

Y

OTROS

300.00

CONTRATOS

POR

AMORTIZACION

Y

ANTICIPADOS 18.2 SEGUROS 39.

DEPRECIACION,

AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39.1. DEPRECIACION ACUMULADA 39.1.1 I. M. E. 46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 46.1 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 31/12/2018 - Por el registro de los resultados de los costos indirectos por la capacidad anormal de producción

DEBE 95 GASTOS DE VENTAS

HABER

1,000.00 200.00

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

79. CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y

800.00

GASTOS 31/12/2018 – Por la trasferencia de los importes de las subcuentas de gastos a su centro de origen.

DETERIORO DE VALOR DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS EN PROCESO En general, el deterioro es la pérdida

del valor que sufre un elemento del patrimonio

Empresarial, como consecuencia de un hecho puntual y concreto, de forma que se presume que en el futuro la disminución del valor desaparezca cuando deje de existir el hecho que lo motivó. Esta pérdida de valor se caracteriza precisamente por eso, porque es circunstancial, si no fuera así es decir, si fuera irreversible, no estaríamos ante un deterioro sino ante una pérdida. En particular, el deterioro de las existencias es la pérdida de valor puntual y reversible que sufre la mercancía propiedad de la empresa. Cada fin de año habrá que ver si existe deterioro o no, y en que importe, de forma que habrá que dar de baja el del ejercicio anterior y contabilizar el nuevo importe (o no contabilizar nada si es que no existe). CASO PRÁCTICO N°10: La empresa Industria del sur S.A. que se dedica a la fabricación de un producto a partir de una materia prima, nos proporciona la siguiente informacion al 31/12/2018

Precio

adq./

Costo

Detalles

Cantidad

Materia

1000 unid. S/.50/unid.

-

20 unid.

-

Costo pdcc

Precio de

de

reposición / mercado

ventas

S/.47/unid.

prima Productos

S/.75/unid.

-

en proceso Productos

500 unid. S/.100/unid.

S/.5/unid.

S/.100/unid.

terminados

Asimismo, el costo estimando para acabar la fabricación de las unidades de productos en proceso es de S/. 15.00 por casa unidad de producto terminado.

Cálculo del deterioro de valor de la materia prima:

Costo de adquisición =1,000 unidades * S/.50 c/u = 50,000.00 Valor neto realizable =costo de reposición = 1,000 unid. * S/. 47 c/u = 47,000.00 Corrección valorativa = S/. 50,000.00 – S/. 47,000.00 = S/. 3,000.00

DEBE 69 COSTO DE VENTAS 69.5

GASTOS

POR

3,000.00 DESVALORIZACION

DE

EXISTENCIAS 69.1.1 MATERIAS PRIMAS

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 29.5 MATERIAS PRIMAS 29.51. MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS 31/12/2018 – POR EL DETERIORO DE VALOR DE LAS MATERIAS PRIMAS

HABER

3,000.00

CONCLUSIONES 1. El IFRS Fundation, a través de la NIC 2 Inventarios ha prescrito el tratamiento contable de los inventarios, que son una parte fundamental de cualquier entidad, ya que así sea una empresa comercial o industrial tendrá entre sus activos a los Inventarios. Es por eso que analizar y entender esta NIC se hace imprescindible para cualquier contador. 2. La NIC 2 Inventarios suministra una guía práctica para la determinación del costo de los inventarios que debe reconocerse como un ACTIVO para que sea diferido hasta que se reconozcan los ingresos correspondientes. Establece así mismo las técnicas de medición de costo, así como el tratamiento que debe tener una desvalorización de inventarios, aunque este último punto se trate de solo de manera tangencial. 3. Llevar un correcto tratamiento contable de las existencias fundamento en la NIC 2 es muy importante para el crecimiento y desarrollo de cualquier entidad, ya que permite determinar el costo de cada unidad contenida en el inventario y consecuentemente poder determinar un precio justo para estas unidades, un precio más bajo y rentable, que le permitirá a la entidad posicionarse en el mercado frente a sus competidores.

Referencias Bibliográficas: 

Revisado en: El

blog

del

contador;

https://elblogdelcontador.com/valuacion-existencias-

desvalorizacion/?fbclid=IwAR3AYf128PXjMc7MxT2YLMsWCDfmxjjr7XiMnDFy4xFRChN 4tA3tvYdCPag, 

Revisado en: Economipedia;

https://economipedia.com/definiciones/descuento-por-pronto-

pago.html?fbclid=IwAR0D4Gp2nGOppfXazWmTct2YMFTW4oRUiyR_dbPpiCi6cJ1WX53exVnoKs 

https://www.tributos.net/nota-de-credito-nota-de-debito-206/



Revisado en: Asesor financiero contable; https://asesorfinancierocontable.blogspot.com/2017/10/diferencia-de-merma-ydesmedro.html?m=1&fbclid=IwAR24sygVcdrHS0gEfms3Cluj0LoN1TsxFpSpCkY7Fgr6nZ 9im8r3DvnZ7Jk



Revisado en: Pasión contable; https://pasioncontable.wixsite.com/misitio/singlepost/2017/02/04/MERMAS-YDESMEDROS?fbclid=IwAR34vJQe2jDc7K7N3W9Apt7Ddv6EiBPr5s4Kq_v1fHI9Hl5g5cfjd wxtqEE



Revisado en: Blog PUCP; http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/04/02/queimplicancias-tributarias-generan-los-desmedros-en-el-impuesto-a-larenta/?fbclid=IwAR3gLmH1jJepvJ9Irx9rPg6vmi7K15wuJX1tCZ4ZWhY5kCZRdW94PnKD-c



Herramienta SUNAT: http://www.aduanet.gob.pe/itarancel/arancelS01Alias