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Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I) Transcurridos quince días de la compra, la compañía Mayorista remite nota de crédito a Mercantila por S/.1,180 incluído 18 % de IGV, correspondiente al 10 % de descuento concedido por ser un cliente frecuente.

Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Título : Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014

A la fecha de recepción del citado beneficio, Mercantila había logrado vender 350 lapiceros a sus clientes. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Objetivos • Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes realizables. • Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo de ventas cuando son vendidos. • Existencias de servicios cuyos ingresos no han devengado. • Medición a su valor razonable • Revelaciones sobre políticas contables adoptadas

Alcance La norma NIC 2 no es aplicable a : Norma Procesos de contratos de construcción

NIC 11

Productos ganaderos, agrícolas, forestales

NIC 41

Minerales y productos mineros

NIIF 6

Aplicación Práctica

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Solución 1. Por la compra (1 Abr. 2X13) (1,000 unidades de S/.10 c/u más 18 % de IGV) ——————————— 1 ———————————

DEBE HABER

60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 10,000 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV por pagar 1,800 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. 4212 Emitidas

11,800

(*) Se efectuará el asiento por destino : 201/611 S/.10,000

Características Son activos que: • Se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de las operaciones: Mercaderías y productos terminados. • Se encuentran en proceso de producción para la venta: Productos en proceso. • Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proceso de producción o en la prestación de servicios: Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos.

Costo de compra Comercial

2. Por la cancelación (1 Abr. 2X13) (1,000 unidades a S/.10 c/u más 18 % de IGV ) ——————————— 2 ———————————

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, Boletas y Otros Comprob. 4212 Emitidas 11,800 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes Instituc. Financieras 104.1 Cuentas corrientes operativas

11,800

La NIC 2 señala los componentes: Valor de compra + Derechos de importación (Póliza de aduanas) + Otros impuestos no recuperables + Otros directamente atribuibles - Descuentos y bonificaciones Costo de compra (medición inicial) + Costo adicional (condicional) Costo de compra (medición condicional)

Costo x x x x (x) x x (*) x

(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos por préstamos (NIC 23); y estar sujeto al ajuste por exposición a la inflación (NIC 29)

3. Por la recepción de la nota de crédito (16 Abr. 2X13) (10 % de S/.11,800 c/u = S/.1,180) ——————————— 3 ———————————

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. 4213 Nota de crédito (cuenta sugerida) 1,180 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV por pagar

1,000

180

Caso N° 1 4. Distribución del descuento obtenido Compra de existencias con descuento posterior Enunciado La empresa Mercantila el 1 de abril de 2X13 adquiere al contado mil unidades de lapiceros a S/.10 cada uno más 18 % de IGV por S/.1,800 a la compañía Mayorista. N° 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

PCGE Cuenta 2011 6911

Nº de unidades 650

Valor original Descto. 10 % 6,500

Valor neto

(650)

5,850

350

3,500

(350)

3,150

1,000

10,000

(1,000)

9,000

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica

5. Reconocimiento del descuento obtenido ——————————— 4 ———————————

DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 1,000 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros X/x Por consiguiente en aplicación de la NIC 2 Inventarios, el costo de adquisición de cada unidad es S/.9.

Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) • En caso de venta o consumo, los últimos artículos adquiridos o producidos serán los primeros en ser vendidos o consumidos; por consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre del ejercicio, fueron adquiridos o producidos inicialmente. 650

350

Costo de transformación Manufactura Para la obtención de un producto final destinado para la venta, los elementos del costo son: Materias primas Costos directos Mano de obra

Costo de transformación (o de producción)

tario, al cierre del ejercicio, fueron adquiridos o producidos últimamente.

El UEPS ha sido excluido de la NIC 2 Inventarios

Costo promedio ponderado (CPP) • El costo de cada artículo se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares en existencia al inicio del periodo del costo de los producidos o adquiridos durante el periodo (diario, mensual o anual). • En caso de que el promedio del costo se obtenga después de cada momento (entrada o salida) de existencias, la fórmula toma el nombre de Costo Promedio Móvil (CPM).

Compras con pago diferido La adquisición de inventarios con pago diferido sin pago de intereses, se presume que el precio que se pague finalmente contiene un costo financiero implícito; por lo que la compra será reconocida a valor presente y la diferencia como intereses no devengados a lo largo del plazo (párrafo 18).

Caso N° 2 Fijos Costos indirectos Variables

Siendo esencial determinar el valor de unitario de cada producto: BIEN o SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD DE COSTOS por la cual se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado.

Costo de identificación específica • Costo atribuible a los BIENES o SERVICIOS producidos debidamente identificados. • Propios de los costos por óRDENES DE TRABAJO que ordinariamente se usan para una sola actividad.

Compra de existencias con pago diferido Enunciado La empresa Industria Gráfica el 1 de marzo compra a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100 cada una más 18 % de IGV para ser pagada en tres cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo. En condiciones normales dicha operación se efectúa con un interés efectivo del 1 % mensual. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución 1. Transacción acordada (1 de marzo)

No constituyen costo (Excluir) • Gastos de almacenaje. • Gastos administrativos (no relacionados con la adquisición o producción). • Gastos de venta. • Pérdidas extraordinarias. • Diferencia de cambio.

Fórmulas de entradas y salidas de existencias Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) • En caso de venta o consumo, los primeros artículos adquiridos o producidos serán los primeros en ser vendidos o consumidos; por consiguiente, los que quedan como inven-

IV-6

Instituto Pacífico

S/.

600 resmas a S/.100 c/u IGV 18 % Total a pagar:

60,000 10,800 70,800

2. Forma de pago (3 cuotas iguales) Fecha de pago 1 marzo 31 marzo 30 abril 31 mayo

Importe S/. 0 23,600 23,600 23,600 70,800

3. Determinación del valor presente de cada cuota (S/.60,000 : 3 meses = S/.20,000 c/u) VP =

P1 (1 + i)1

+

N° 311

P2 (1 + i)2

+

P 3m (1 + i)3

Segunda Quincena - Setiembre 2014

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos VP = VP =

P1 (1 + i)1

+

P2 (1 + i)2

+

P3 (1 + i)3

20,000 20,000 20,000 + + (1 + 0.01)2 (1 + 0.01)3 (1 + 0.01)1

VP = 19,801.98 + 19,605.92 + 19,411.80

Asignación de los costos indirectos fijos El valor de los costos indirectos fijos por productos no se debe aumentar como consecuencia de una baja de la producción normal o de la inactividad de la planta (párrafo 13). Producción normal es la que se espera obtener en promedio durante un número de periodos o épocas

VP = 58,819.70

De donde:

Caso N° 3

Intereses =

= 60 000.00 - 58 819.70 = 1 180.30

Mes vencimiento 31 marzo 30 abril 31 mayo

Valor presente 19,801.98 19,605.92 19,411.80 58,819.70

Intereses no devengado 198.02 394.08 588.20 1180.30

Total cuota 20 000 20 000 20 000 60 000

4. Compra de insumos (1 marzo) ——————————— 1 ———————————

DEBE HABER

60 COMPRAS 6021 Materias primas para productos manufacturados 58,819.70 37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 1,180.30 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 10,800.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 70,800.00 70,800.00 70,800.00

5. Transferencia al almacén (1 marzo) (600 resmas de papel bond) ——————————— 2 ———————————

DEBE HABER

Solución 1. Asignación del costo indirecto de producción fijo Costo indirecto de producción fijo N° Unidades producción normal

S/.17,000

= S/.2.125 c/u

8,000 unidades

Luego: Costo de producción fijo unitario x

x

N° unidades producidas

6,000 Un.

= S/.12,750

2. Costo no absorbido por la producción normal

23,600

Total costo de producción fijo 17,000 Costo de producción fijo imputable (12,750) Aplicable a resultados 4,250

3. Ajuste contable DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 198.02 37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

Segunda Quincena - Setiembre 2014

¿Cuál es el efecto en los resultados del costo de producción fijo no absorbido por la producción normal?

S/.

7. Intereses devengados (31 marzo)

N° 311

La empresa industrial por práctica contable basado en el criterio tributario el íntegro del costo indirecto de producción fijo lo aplicó a los buzos producidos en diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados.

S/.2.125 c/u

CUENTAS POR PAGAR COMERC. – TERC. 421 Facturas por pagar 23,600 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

——————————— 4 ———————————

En el último mes de diciembre, la producción de buzos fue 6,000 unidades las cuales se encuentran en el almacén disponibles para la venta por un costo total de S/.100,200.

DEBE HABER

6. Pago de cuota vencida (31 marzo) (S/.70,800 : 3 cuotas = S/.23,600 ) 42 10

Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su producción normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto que su costo indirecto de producción fijo es S/.17,000 por mes.

De donde:

24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 58,819.70 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6121 Materias primas para productos manufacturados 58,819.70

——————————— 3 ———————————

Asignación del costo indirecto fijo no absorbido Enunciado

198.02

——————————— x ———————————

DEBE HABER

69 COSTO DE VENTA 692 Productos terminados 4,250 6927 Costos de producción no absorbido 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados - Buzos

4,250

Continuara en la siguiente edición

Actualidad Empresarial

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