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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA Catedrático: Msc. Licda. Mabel Amarilis Mota Maldonado

Curso: Auditoria I

Tema: Análisis, propósito, alcance y aplicación de la NIA 500, 501, 505, 510, 520 y 530

Integrantes:

Carné:

Gerardo Alfredo Yaxón Chumil

3215-12-11996

César Joaquín Tumax Aguilar

3215-14-6735

Martina Victoria Yojcom Mendoza

3215-12-6077

Gerónimo Simón Tumax

3215-15-2543

Otto Virgilio López Cuc

3215-15-13238

Grupo: Numero 2

Fecha de entrega: 9 de septiembre de 2017 1

INDICE INTRODUCCION ................................................................................................................................... 5 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 EVEDENCIA DE AUDITORIA ........................................ 6 FECHA DE ENTRADA EN VIGOR LA NIA 500..................................................................................... 6 OBJETIVO ......................................................................................................................................... 6 DEFINICIONES: ................................................................................................................................. 6 EXPERTO DE LA DIRECCION: ........................................................................................................ 6 EVIDENCIA DE AUDITORIA: ......................................................................................................... 6 REGISTROS CONTABLES:.............................................................................................................. 6 REQUERIMIENTOS: .......................................................................................................................... 7 EVIDENCIA DE AUDITORIA: ......................................................................................................... 7 INFORMACION QUE SE UTILIZARA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA. ...................................... 7 SELECCIÓN DE LOS ELEMENTOS SOBRE LAS QUE SE REALIZARAN PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA........................................................................................................... 7 INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA DE AUDITORIA ................................................................... 7 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA ‒ CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS ........................................................................................ 8 ALCANCE DE ESTA NIA..................................................................................................................... 8 OBJETIVO ......................................................................................................................................... 8 ANALISIS .......................................................................................................................................... 8 INVENTARIO: ............................................................................................................................... 8 CASOS DE APLICACIÓN .................................................................................................................... 9 Por ejemplo: ................................................................................................................................ 9 LITIGIOS Y RECLAMACIONES: ........................................................................................................ 10 CASOS DE APLICACIÓN .................................................................................................................. 10 INFORMACIÓN POR SEGMENTOS: ................................................................................................ 11 CASOS DE APLICACIÓN .................................................................................................................. 11 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS.................................. 12 ALCANCE:....................................................................................................................................... 12 OBJETIVO ....................................................................................................................................... 12 REQUISITOS ................................................................................................................................... 12 Procedimientos de confirmación externa: ................................................................................ 12 Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de confirmación:12 Resultados de los procedimientos de confirmación externa: ................................................... 13 2

Confirmaciones negativas: ........................................................................................................ 13 Evaluación de la evidencia obtenida: ............................................................................................ 13 CONFIRMACION EXTERNA ............................................................................................................ 14 SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN POSITIVA ................................................................................. 15 SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN NEGATIVA ............................................................................... 16 SIN CONTESTACIÓN ................................................................................................................... 17 CONTESTACIÓN EN DISCONFORMIDAD .................................................................................... 17 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510 ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA, SALDOS DE APERTURA ......................................................................................................................................... 18 ALCANCE DE LA NIA 510 ................................................................................................................ 18 OBJETIVO DE LA NIA ...................................................................................................................... 18 SALDOS DE APERTURA .................................................................................................................. 19 ASPECTOS Y CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA PARA LA APLICACIÓN DE LA NIA-ES 510 DE SALDOS DE APERTURA .................................................................................................................. 19 Procedimientos de auditoría a aplicar: ..................................................................................... 20 CAMBIO DE AUDITORES, PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR ...................................... 21 CONCLUSIONES Y EFECTO SOBRE EL INFORME DE AUDITORIA DE LAS VERIFICACIONES REALIZADAS. .................................................................................................................................. 22 DOCUMENTACIÓN ........................................................................................................................ 23 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS ............................... 24 PROPÓSITO:................................................................................................................................... 24 ALCANCE:....................................................................................................................................... 24 DEFINICIÓN: .................................................................................................................................. 24 Procedimientos analíticos: ........................................................................................................ 24 REQUERIMIENTOS: ........................................................................................................................ 24 Procedimientos analíticos sustantivos: ..................................................................................... 24 Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global .................................................... 25 Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos ................................................ 25 APLICACIÓN NIA 520: .................................................................................................................... 25 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530 MUESTREO DE AUDITORIA ...................................... 27 ALCANCE........................................................................................................................................ 27 OBJETIVO: ...................................................................................................................................... 27 DEFINICIONES: ............................................................................................................................... 27 MUESTREO DE AUDITRIA: ......................................................................................................... 27 3

POBLACION: .............................................................................................................................. 27 RIESGOS DE MUESTREO: ........................................................................................................... 27 ANOMALIAS:.............................................................................................................................. 27 REQUERIMIENTOS: ........................................................................................................................ 27 Diseño tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar. ................................... 27 Aplicación de procedimiento de auditoria ................................................................................ 28 Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones: ........................................................ 28 Extrapolación de las incorrecciones. ......................................................................................... 28 Evaluación de los resultados del muestreo de auditoria: ......................................................... 29 CONCLUSIONES ................................................................................................................................. 30

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INTRODUCCION Las Normas Internacionales de Auditoria NIA que a continuación se describen ayudan al auditor independiente a realizar el encargo de auditoria. La NIA 500 evidencia de auditoria nos fomenta en cómo obtener evidencia suficiente y adecuada mediante procedimientos de auditoria. NIA 501 evidencia de auditoria- consideraciones específicas para determinadas áreas, el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, con la finalidad de minimizar el riesgo de auditoría. NIA 505 Confirmaciones Externas, son los que se obtienen de terceras personas o entidades, tales como confirmación positiva, negativa, sin contestación, con disconformidad. NIA 510 Encargos Iniciales de Auditoria Saldos de Apertura, se refiere a la verificación que ha de realizar el auditor sobre los saldos iniciales del primer ejercicio sobre el que realice la auditoría de cuentas anuales, ya hayan sido anteriormente auditada por otros auditor o no. NIA 520 Procedimientos Analíticos, trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros. La NIA 315 trata estos mismos procedimientos como valoración del riesgo. NIA 530 Muestreo de Auditoria, es de aplicación cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditoria en la realización de procedimientos de auditoria. Tanto del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoria. Trata también la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 EVEDENCIA DE AUDITORIA Esta NIA explica lo que constituye evidencia de auditoria de estados financieros, y trata de la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia de la auditoria suficiente y adecuada. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoria obtenida en el transcurso de la auditoria. FECHA DE ENTRADA EN VIGOR LA NIA 500 Es aplicable a las auditoria de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

El auditor tiene como objetivo es diseñar y aplicar procedimiento que le permite obtener evidencia suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones razonables

OBJETIVO

DEFINICIONES:

REGISTROS CONTABLES: Registros de asientos contables iniciales y documentación de soporte como: cheques, facturas, contratos.

EVIDENCIA DE AUDITORIA: son las informaciones obtenidas por el auditor para poder razonar su opinión en el dictamen de los estados financieros

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EXPERTO DE LA DIRECCION: Es una persona u organización especializada en un campa distinto de la contabilidad y auditoría.

REQUERIMIENTOS: EVIDENCIA DE AUDITORIA: el auditor diseñara y aplicara procedimientos para obtener evidencia suficiente y adecuada.

INFORMACION QUE SE UTILIZARA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA. El auditor considerara la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizara como evidencia de auditoria. Si se ha utilizado trabajo de un experto el auditor evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto, obtendrá conocimiento del trabajo del experto. El auditor evaluara la información proporcionada por la dirección si es suficientemente fiable.

SELECCIÓN DE LOS ELEMENTOS SOBRE LAS QUE SE REALIZARAN PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA Al realizar el diseño de las pruebas de controles y delas pruebas de detalles, el auditor utilizara medios de selección de los elementos sobre los que se realizaran pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoria.

INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA DE AUDITORIA El auditor determinara las modificaciones a los procedimientos de auditoría que sean necesarias para resolver la cuestión. La evidencia obtenida de una fuente es incongruente en la obtenida de otra fuente. El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizara como evidencia de auditoría.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA ‒ CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS Esta norma se ha de estudiar conjuntamente con la 500 en cuanto que supone un ejemplo de cómo el auditor ha de actuar en su labor de obtener evidencias, para lo cual trata a modo de ejemplo tres áreas: –

Existencias

–

Litigios y reclamaciones

–

Información segmentada

ALCANCE DE ESTA NIA Trata de las consideraciones específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, así como la información por segmentos en una auditoría de estados financieros, con la finalidad de minimizar el riesgo de auditoría. OBJETIVO El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria respecto a existencia y condición del inventario, integridad de los litigios y reclamaciones que afecten la entidad, y presentación y revelación de la información por segmentos.

ANALISIS INVENTARIO: Cuando el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados financieros, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia con relación a la existencia y condición del inventario. Esta evidencia puede obtenerse de la revisión y presencia en los conteos físicos, evaluación de los procedimientos implementados para controlar y registrar los resultados de los conteos físicos e inspeccionar el inventario. Si el auditor no puede estar presente en los conteos físicos debe utilizar procedimientos adicionales que le aseguren obtener la evidencia necesaria relacionada con el 8

inventario, por ejemplo, puede inspeccionar documentación de la venta posterior de partidas específicas del inventario adquirido o comprado antes del conteo físico del inventario. De la misma manera cuando el inventario es responsabilidad de un tercero, el auditor debe solicitar confirmación del tercero en cuanto a la existencia y condición del inventario y realizar la inspección y procedimientos necesarios. CASOS DE APLICACIÓN Por ejemplo: • Los riesgos de incorrección material relacionados con las existencias. • La naturaleza del control interno relacionado con las existencias. • Si cabe prever que se establezcan procedimientos adecuados y que se emitan instrucciones apropiadas para el recuento físico de existencias. • El momento de realización del recuento físico de las existencias. • Si la entidad mantiene un sistema de inventario permanente. • Las ubicaciones en que se almacenan las existencias, la importancia relativa de las existencias y los riesgos de incorrección material correspondientes a las distintas ubicaciones, a efectos de decidir en qué ubicaciones es adecuada la asistencia. • Si es necesaria la ayuda de un experto del auditor. • La realización de actividades de control adecuadas, como, por ejemplo, recopilar las hojas de recuento físico de existencias utilizadas, dejar constancia de las hojas de recuento físico no utilizadas, y aplicar procedimientos de recuento y de repetición de éste. • La identificación exacta de la fase en la que se encuentra el trabajo en curso, de las partidas de lenta rotación, obsoletas o dañadas, así como de existencias que son propiedad de un tercero; por ejemplo, existencias en consignación. • En su caso, los procedimientos utilizados para estimar cantidades físicas, como los que pueden resultar necesarios para estimar la cantidad física de un montón de carbón. • El control del movimiento de las existencias entre las distintas áreas, así como del envío y recepción de existencias antes y después de la fecha de corte. Observación de la aplicación de los procedimientos de recuento de la dirección. La observación de la aplicación de los procedimientos de recuento de la dirección, por ejemplo, de los que están relacionados con el control de los movimientos de las existencias antes, durante y después del recuento, facilita al auditor la obtención de evidencia de auditoría sobre si las instrucciones y los procedimientos de recuento de la dirección se han diseñado e implementado adecuadamente. Entre las cuestiones relevantes que pueden tenerse en cuenta en el diseño de procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría sobre si se han registrado correctamente las 9

variaciones de las cantidades de existencias entre la fecha (o fechas) del recuento y los registros de existencias finales se incluyen: • Si los registros de inventario permanente se han ajustado adecuadamente. • La fiabilidad de los registros de inventario permanente de la entidad. • Las razones de las diferencias significativas entre la información obtenida durante el recuento físico y los registros de inventario permanente. La presencia en el recuento físico de existencias no En algunos casos, puede no ser factible presenciar el recuento físico de existencias. Esto se puede deber a factores tales como la naturaleza y ubicación de las existencias. Por ejemplo, cuando las existencias se almacenan en un lugar que puede suponer una amenaza para la seguridad del auditor. Ejemplos de dichos procedimientos incluyen los siguientes: • La asistencia, o la organización de la asistencia de otro auditor, al recuento físico de existencias realizado por el tercero, si es factible. • La obtención de un informe de otro auditor, o de un informe del auditor de la entidad prestadora del servicio, sobre la adecuación del control interno del tercero, para asegurarse de que el recuento de las existencias se realiza correctamente y que las existencias se custodian de forma adecuada. • La inspección de la documentación relativa a las existencias que obren en poder de terceros; por ejemplo, recibos de almacenes. • La solicitud de confirmación de terceros, cuando las existencias se hayan pignorado. LITIGIOS Y RECLAMACIONES: El auditor debe diseñar e implementar los procedimientos necesarios para la identificación de litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, y que representen riesgo de representación errónea de importancia relativa. Estos procedimientos implican una investigación con la administración, revisión de minutas y correspondencia relevante, y comprobación de gastos legales pagados/devengados. Asimismo, el auditor debe solicitar representaciones escritas a la administración o encargados del gobierno corporativo acerca de los litigios y reclamaciones conocidos revelándolos en su totalidad para el desarrollo de la auditoria. Cuando el auditor determina que los litigios y reclamaciones son un riesgo de representación errónea de importancia relativa, debe realizar una comunicación mediante una petición escrita al consejero legal de la entidad, siempre y cuando sea posible de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, si no es posible el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria adicionales. Si la administración o el consejero legal se niegan a responder la petición del auditor, y no se puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria, el auditor debe modificar su opinión en el dictamen sobre los estados financieros. CASOS DE APLICACIÓN Si se considera poco probable que los asesores jurídicos externos de la entidad respondan adecuadamente a una carta de indagación general, por ejemplo, si la organización profesional a la que pertenecen los asesores jurídicos externos prohíbe responder a dicha carta, el auditor puede 10

intentar establecer una comunicación directa mediante una carta de indagación específica. A estos efectos, en una carta de indagación específica se incluyen: (a) una lista de litigios y reclamaciones; (b) cuando esté disponible, la valoración realizada por la dirección del resultado de cada uno de los litigios y reclamaciones identificados, así como la estimación de las implicaciones financieras, incluidos los costes; y (c) una solicitud a los asesores jurídicos externos de la entidad para que confirmen la razonabilidad de las valoraciones de la dirección y proporcionen al auditor información adicional en el caso de que los asesores jurídicos externos de la entidad consideren que la lista es incompleta o es incorrecta. A24. En determinadas circunstancias, el auditor puede también juzgar necesario reunirse con los asesores jurídicos externos de la entidad para discutir el resultado probable de los litigios o reclamaciones. Este puede ser el caso, por ejemplo, si: • El auditor determina que la cuestión constituye un riesgo significativo. • La cuestión es compleja. • Existe desacuerdo entre la dirección y los asesores jurídicos externos de la entidad. Por lo general, dichas reuniones requieren la autorización de la dirección y se celebran con la asistencia de un representante de ella. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS: El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre la presentación y revelación de la información por segmentos, mediante el entendimiento de los métodos que utiliza la administración para determinar la información por segmentos, y demás procedimientos analíticos y de auditoria acordes a las circunstancias. CASOS DE APLICACIÓN Dependiendo de las circunstancias, los siguientes son ejemplos de cuestiones que pueden ser relevantes para la obtención de conocimiento de los métodos utilizados por la dirección para determinar la información por segmentos y de si dichos métodos pueden generar información a revelar acorde con el marco de información financiera aplicable: • Ventas, transferencias y cargos entre segmentos, así como la eliminación de cantidades entre segmentos. • Comparaciones con presupuestos y otros resultados previstos: por ejemplo, el porcentaje de beneficios de la explotación con respecto a las ventas. • La distribución de activos y costes entre segmentos. • La congruencia con periodos anteriores y la adecuación de la información revelada con respecto a las incongruencias.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS ALCANCE: La norma Internacional de auditoria 505 trata del uso de procedimientos de confirmación externa que debe hacer el auditor para obtener evidencia de auditoria acorde a las normas internacionales de auditoria 330 y 500. De acuerdo con la NIA 505, el auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoria relevante y confiable. Esta evidencia en forma de confirmaciones externas puede ser más confiable que la evidencia generada internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error. OBJETIVO El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoria relevante y confiable. REQUISITOS Procedimientos de confirmación externa: Los procedimientos de confirmación externa usualmente se utilizan para confirmar o solicitar información referente a saldo de cuentas, términos de acuerdos, contratos o transacciones. Cuando el auditor decide usar procedimientos de confirmación externa debe mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa teniendo en cuenta que se va a confirmar o solicitar, la selección de la parte confirmante y que las solicitudes se dirijan apropiadamente para que las respuestas sean directas al auditor. La solicitud debe incluir las aseveraciones que se tratan, riesgos significativos específicos, planteamiento y presentación de la solicitud, experiencia previa en la auditoria, método de comunicación, autorización de la administración y capacidad de la parte confirmante para proporcionar la información solicitada. Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso de que no se ha recibido respuesta enviar una solicitud adicional. Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de confirmación: Cuando la administración se niega a permitir que el auditor envié una confirmación externa, esta deberá explicar sus razones y el auditor investigar sobre la validez de dichas razones, debido a que la administración está limitando el trabajo de auditoria para obtener evidencia. De la misma manera el auditor deberá evaluar las implicaciones que tiene la negativa de la administración para la evaluación de los riesgos y la auditoria. Como consecuencia de esa negativa el auditor debe diseñar e implementar procedimientos de auditoria alternos para obtener evidencia relevante y confiable. 12

Cuando esto no es posible o la negativa de la administración no es razonable, el auditor deberá comunicarse con los encargados del gobierno corporativo y determinar las implicaciones para la auditoria y su dictamen. Resultados de los procedimientos de confirmación externa: Aunque se obtenga evidencia de en fuentes externas, siempre existen circunstancias que puedan alterar la confiabilidad de la evidencia, ya que puede existir intercepción, alteración o fraude. Si el auditor identifica factores que le generen dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación externa, el auditor debe obtener mayor evidencia que le permita solucionar sus dudas. Si luego de obtener dicha evidencia, el auditor determina que la respuesta a la solicitud no es confiable, debe evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos. De la misma manera cuando no hay respuesta a la solicitud de confirmación, el auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos alternativos; y cuando hay excepciones, debe investigar para determinar si las excepciones indican representación errónea. Confirmaciones negativas: Las confirmaciones negativas son menos persuasivas que las positivas, por lo tanto el auditor no deberá usarlas como único procedimiento sustantivo de auditoria para tratar un riesgo a nivel aseveración, a menos que se haya evaluado el riesgo significativo como bajo y que se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la efectividad operaria de los controles, se espera una baja tasa de excepciones y el auditor no tiene conocimiento de circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmación sean desechadas. Evaluación de la evidencia obtenida: Una vez implementados los procedimientos de confirmación externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoria. Entonces, el auditor puede clasificar los resultados en respuesta de la parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la información solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y excepción.

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CONFIRMACION EXTERNA

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SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN POSITIVA Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.

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SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN NEGATIVA Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo con la información incluida en la solicitud.

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SIN CONTESTACIÓN Sin contestación: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confirmante, a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de confirmación devuelta sin entregar. CONTESTACIÓN EN DISCONFORMIDAD Respuesta que pone de manifiesto una discrepancia entre la información sobre la que se solicitó confirmación a la parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la información facilitada por la parte confirmante.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510 ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA, SALDOS DE APERTURA ALCANCE DE LA NIA 510 Como indica el título, la norma, al igual que la publicada por el ICAC en 2004 de “Los saldos de apertura en una primera auditoría”, se refiere a la verificación que ha de realizar el auditor sobre los saldos iniciales del primer ejercicio sobre el que realice la auditoría de cuentas anuales, ya hayan sido anteriormente auditada por otros auditor o no. Sin embargo y para responder alguna pregunta que se me ha formulado respecto a que, si solamente hemos de revisar el asiento de apertura en las primeras auditorías, la respuesta es obviamente que no. La verificación de la correspondencia de los saldos de cierre con los de apertura es una prueba más a llevar a cabo dentro del proceso de auditoría, cuyo alcance y única finalidad, a diferencia de las aplicables en las primeras auditorías, es comprobar el correcto traspaso de los saldos un ejercicio a siguiente. SI LAS CUENTAS FUERON AUDITADAS Como veremos más adelante, cuando se produce un cambio de auditores, además de la NIA 510 se ha de tener en consideración. OBJETIVO DE LA NIA De acuerdo con lo indicado por la norma en su requerimiento 3, para la realización de un encargo inicial de auditoría el objetivo del auditor, con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si: (a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma material a los estados financieros del periodo actual; y (b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios efectuados en ellas se

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han registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Como se puede apreciar, el objetivo y por lo tanto los procedimientos de auditoria a aplicar vas más allá de la mera verificación del traspaso de saldos de un ejercicio a otro. SALDOS DE APERTURA La definición dada por la NIA-ES 510 cubre más aspectos que los meramente cuantitativos a tenor de lo señalado por el requerimiento 4 b) al referirse a los saldos contables al inicio del período: – Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las políticas contables aplicadas en el periodo anterior. – También incluyen aquellas cuestiones que existían al inicio del periodo y que requieren revelación de información como, por ejemplo, las contingencias y los compromisos. Dicho de otro modo, los saldos contables de apertura reflejan no sólo los importes resultantes del período anterior, sino las políticas contables aplicadas para su registro, valoración y clasificación, así como las eventuales contingencias y compromisos contenidos en las correspondientes cuentas de provisiones y pasivos contingentes. ASPECTOS Y CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA PARA LA APLICACIÓN DE LA NIA-ES 510 DE SALDOS DE APERTURA Cuando se realice una primera auditoria sobre los estados financieros de una entidad, para verificar los saldos de apertura, deberemos. Con carácter previo: – Analizar los estados financieros precedentes, especialmente el del ejercicio anterior y, caso de haber sido auditada. – Caso de que el auditor predecesor hubiera emitido un informe con opinión modificada, evaluaremos el posible efecto que la cuestión que motivó la modificación tiene en la valoración de 19

los riesgos de incorrección material sobre los estados financieros actuales de acuerdo con la NIA-ES 315. – Las consideraciones derivadas de los dos puntos anteriores deberán ser consideradas e incluidas en el Plan Global. Procedimientos de auditoría a aplicar: Los cual puede realizarse mediante la comparación de los saldos de cierre con los de Comprobar el correcto apertura traspaso de los saldos. Caso de encontrar diferencias, conciliarlas y solicitar las Verificación de los saldos explicaciones necesarias. Se verificará la adecuación de las Caso de los saldos, derivados modificaciones realizadas en los de corrección de errores saldos iniciales tanto en sus contables de ejercicios importes, su clasificación o anteriores u otras causas. ambos. Verificar, junto con los Sobre si los saldos reflejan la procedimientos de auditoría adecuada aplicación del marco Aplicación de las políticas siguientes, si los saldos de normativo de información contables adecuadas apertura se encuentran financiera aplicable a la adecuadamente clasificados, entidad. agrupados y presentados. Ver apartado posterior en Revisión de los papeles de relación a la verificación de los trabajo del auditor predecesor. saldos de apertura auditados previamente Es posible determinar la Los saldos bancarios pueden Verificación de los saldos de corrección de determinados verificarse mediante examen de apertura con procedimientos saldos iniciales mediante los extractos. Los de terceros con de auditoria aplicados en el procedimientos de auditoria los movimientos de cobros y periodo corriente. utilizados en el periodo. pagos posteriores. Ejemplo de ellos:Inmovilizado, Como parte de los Verificación mediante otros mediante verificación procedimientos a realizar en el procedimientos documental y recalculo de las ejercicio, algunos se diseñan específicamente diseñados amortizaciones.Existencias para verificar la corrección de para comprobar los saldos valores, corte y determinados saldos de iniciales. conciliaciones.Inversiones apertura. financieras y préstamos a largo mediante la circularización.

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CAMBIO DE AUDITORES, PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR En el caso de primeras auditorías de entidades cuyos estados financieros anteriores fueron auditados, se deberá considerar no sólo los requerimientos de la NIA 510 sino la norma de “relación entre auditores”. Aunque la norma hace mención a la relación con el auditor predecesor tanto antes como después de la aceptación del encargo, a los efectos este artículo únicamente se tendrá en cuenta ésta última. El primer tema que a decidir es evaluar y fundamentar si podremos alcanzar los objetivos establecidos por al NIA 510 respecto a los saldos de apertura en base al trabajo realizado por el auditor predecesor, caso contrario deberemos diseñar los procedimientos de auditoría. Si se decide basarse en el trabajo realizado por el auditor predecesor, nos pondremos en contacto con él a fin de poder revisar los papeles de trabajo de éste a fin de verificar que los saldos iniciales están libres de incorrecciones materiales y que se han aplicado de manera uniforme las políticas contables adecuadas en el periodo actual y en el anterior, o si los cambios efectuados a este respecto se han registrado, presentado y revelado adecuadamente conforme a lo exigido por el marco normativo de información financiera aplicable. A diferencia de lo que ocurría antes de la actual ley de auditoría, no es necesaria la autorización previa de la entidad auditada para acceder a los papeles del auditor anterior. Tal extremo está regulado por el artículo 25.2.f) del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuenta. No obstante, el auditor sucesor deberá acreditar ante el predecesor su designación como auditor de cuentas de la entidad. La información y documentación a solicitar para su revisión será la que en opinión del nuevo auditor se considere relevante siempre, por supuesto, referida al encargo objeto de revisión. Como indica el apartado 11 de la citada norma técnica, si por fuerza mayor o negativa del auditor predecesor, no pudiéramos acceder a sus papeles de trabajo, o bien decidamos no basarnos en su 21

trabajo, se deberá comunicar a la entidad Por último señalar el requerimiento 13 de la NIA 510 relativo al informe de auditoría con opinión modificada emitido por el auditor predecesor que, caso de continuar y de ser relevante y material sobre los estados financieros actuales, obligará a emitir sobre éstos un informe con opinión modificada. CONCLUSIONES Y EFECTO SOBRE EL INFORME DE AUDITORIA DE LAS VERIFICACIONES REALIZADAS. Si tras la aplicación de los procedimientos de auditoria no pudiéramos alcanzar los objetivos previstos sobre los saldos de apertura se actuará de la siguiente forma: Respecto a los saldos contables Caso de no poder obtener la evidencia necesaria y suficiente sobre los saldos de apertura, el auditor emitirá una opinión con salvedades por limitación al alcance o denegará la opinión de acuerdo con lo establecido en la NIA 705 Caso de identificar incorrecciones en los saldos de apertura que afecten de forma material sobre los estados financieros actuales y el efecto de la incorrección no se registra, se presenta o se revela adecuadamente, emitiremos un informe con salvedades o con opinión desfavorable de acuerdo con lo establecido en la NIA 705. Mencionar el hecho de que caso de identificarse situaciones de fraude en relación con los saldos iniciales, se atendrá a lo dispuesto en el la NIA-ES 240 (Responsabilidades del auditor respecto al fraude) y la NIA-ES 260 (Comunicación con los órganos responsables de la entidad). Respecto a la congruencia de la aplicación de políticas contables (NIC 510 12). Se emitirá un informe con salvedades o con opinión desfavorable, según corresponda cuando: a) las políticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en relación con los saldos de apertura, de conformidad con el marco de información financiera aplicable; o b) un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o revela adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

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Respecto al contenido del informe con opinión modificada del auditor predecesor. Como se ha indicado anteriormente, de mantenerse los motivos que dieron lugar a la emisión de una opinión modificada por parte del auditor predecesor por limitaciones al alcance que continúan o incumplimientos de principios contables no subsanados, deberemos emitir el informe de auditoría con salvedades u opinión denegada, caso de limitaciones o con salvedades u opinión desfavorable, en el de incumplimientos contables. DOCUMENTACIÓN A diferencia de otras NIA-ES, la 510 no dispone de un apartado relativo a la documentación a preparar y archivar que acredite el correcto cumplimiento de los requerimientos de la norma. En mi opinión considero que en nuestros papeles de trabajo relativos a los encargos iniciales deberá constar información relativa a: – Memorándum sobre los riesgos de incorrecciones materiales derivados del análisis de los estados financieros anteriores y en su caso, del informe con opinión modificada, si lo hubiera, del auditor predecesor. – Inclusión en el Plan Global de los procedimientos específicos a aplicar sobre los saldos iniciales y, caso de haber sido auditados previamente, si nos basaremos o no en el trabajo del auditor anterior. – Programa de trabajo con las pruebas a realizar y los resultados obtenidos. – Conclusión sobre la existencia de incorrecciones materiales o de incongruencias sobre la aplicación de las políticas contables y su efecto en nuestro informe. – Efecto sobre nuestro informe de la opinión modificada, si la hubiera, del auditor antecesor. – Comunicación a la dirección u órgano de gobierno sobre las limitaciones al alcance o de las incorrecciones observadas con mención de su eventual efecto sobre nuestra opinión de auditoria.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PROPÓSITO: El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría. ALCANCE: Esta NIA trata del empleo por el auditor de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (“procedimientos analíticos sustantivos”). También trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros. La NIA 315 trata estos mismos procedimientos como valoración del riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos y orientaciones en relación con la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Estos procedimientos de auditoría pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos. DEFINICIÓN: Procedimientos analíticos: La aplicación de procedimientos analíticos planeados se basa en la expectativa de que existen y continúan relaciones entre la información, a menos de que exista condiciones contrarias. Los procedimientos analíticos son aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. De esta manera, los procedimientos analíticos son las evaluaciones de la información financiera mediante análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no financieros. Estas evaluaciones implican investigaciones de fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes. Además, estas evaluaciones a los estados financieros consisten en realizar comparaciones sobre lo registrado y las expectativas del auditor e incluso efectuar análisis complejo usando técnicas estadísticas. En estas comparaciones el auditor puede ayudarse de ejercicios anteriores, presupuestos, coeficiente de ventas, entre otra información pertinente. REQUERIMIENTOS: Procedimientos analíticos sustantivos: Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de conformidad con la NIA 330, el auditor: (a) determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para determinadas afirmaciones y de la valoración realizada por el auditor del riesgo de incorrección material. Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de las órdenes de venta son deficientes, el auditor puede que confíe más en pruebas de detalle que en procedimientos analíticos sustantivos en relación con las afirmaciones relativas a las cuentas a cobrar, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones. (b) evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y 24

la relevancia de la información disponible, así como los controles relativos a su preparación; la fuente de la información disponible; por ejemplo, la información puede ser más fiable cuando se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad. La comparabilidad de la información disponible; por ejemplo, es posible que sea necesario complementar los datos generales de un sector con el fin de que sean comparables con los de una entidad que produce y vende productos especializados. (c) definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluará si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una incorrección material. (d) cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigación más detallada. Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global El auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad. Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos Si los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigará dichas diferencias mediante: (a) la indagación ante la dirección y la obtención de evidencia de auditoría adecuada relativa a las respuestas de ésta; y (b) la aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideradas. APLICACIÓN NIA 520: Los siguientes ejemplos pueden ilustrar la conveniencia de desagregar la información sobre la que aplicar los procedimientos analíticos. Gastos Exteriores. Si bien el ratio sobre ventas puede dar cierta información no será tanta como el análisis de cada uno de sus componentes y su relación con las respectivas variables, por ejemplo, el gasto de alquiler mediante al extrapolación en doce meses de las rentas pactadas con los arrendadores, de los gastos de transporte sobre las ventas realizadas, los seguros incurridos frente a los del ejercicio precedente. Ventas. Desglosar las ventas entre nacional y exportación, por gamas de productos, por actividades (abastecimientos de agua o alcantarillado, recogida de basuras y limpieza viaria). Gastos de personal. Desagregar el gasto entre remuneraciones, seguros sociales y otros beneficios sociales.

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TIPOS Los diferentes tipos de procedimientos analíticos que el auditor puede aplicar y que entran en la consideración de esta NIA-ES son: Investigación de partidas y fluctuaciones inusuales. Análisis de las desviaciones respecto a importes previstos o presupuestados Análisis de ratios y de tendencias, así como su comparación con: -

Los de ejercicios anteriores (análisis dinámico)

-

Los estimadas o proyectados por la propia entidad

-

Los precalculados por el auditor

-

Valores esperados o expectativas esperadas

-

Los correspondientes al sector en el que opera

-

Los de otras entidades similares del mismo sector

Análisis de factores clave (key points) como márgenes brutos, porcentajes de coste de ventas, etc. Relaciones entre datos financieros y no financieros como, por ejemplo, ventas por empleado. Extrapolaciones o utilización de modelos o procedimientos predictivos. Los procedimientos analíticos pueden aplicarse individualmente o en combinación con procedimientos de detalle. La decisión sobre la procedencia o no de aplicarlos y en qué manera, es una cuestión de juicio profesional en función de la eficacia y eficiencia de los procedimientos de auditoria disponibles para reducir el riesgo de auditoria a niveles aceptables.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530 MUESTREO DE AUDITORIA ALCANCE Es de aplicación cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditoria en la realización de procedimientos de auditoria. Tanto del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoria. Trata también la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.

OBJETIVO: El auditor tiene como objetivo al utilizar el muestreo de auditoria, es proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanza conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.

DEFINICIONES: MUESTREO DE AUDITRIA: Es un procedimiento a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una población relevante para la auditoria. Para que tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditoria una base razonable para obtener conclusiones. POBLACION: Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el auditor alcanza las conclusiones: RIESGOS DE MUESTREO: Riesgos de que las conclusiones del auditoria basada en una muestra pueda diferir de la que obtendría aplicando el mismo procedimiento a toda la población. ANOMALIAS: Una incorrección que se puede demostrar que no es representativa de incorrecciones en una población.

REQUERIMIENTOS: Diseño tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar. El auditor diseñará la muestra de auditoria, el auditor tendrá en cuenta el objetivo El auditor determinara un tamaño de muestra suficiente para reducir de muestreo

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El muestreo de auditoria permite al auditor y evaluar la evidencia de auditoria sobre una determinada característica de los elementos seleccionados con el fin de alcanzar conclusiones Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor toma en consideración el objetivo específico que se ha de lograr y la combinación de procedimientos de auditoria que tiene mayor posibilidad de alcanzar dicho objetivo. El auditor realiza una valoración del porcentaje de desviación esperado sobre la base de su conocimiento de los controles relevantes o sobre la base del examen de un pequeño número de elementos de la población. Las características de la población de la que se extraer la muestra, el auditor puede determinar que es adecuado realizar una estratificación o una selección ponderada por el valor.

El nivel de riesgo de muestreo que el auditor está dispuesto a aceptar afecta al tamaño de la muestra que resulta necesario. Cuando menor sea el riesgo que el auditor esta dispuestos a aceptar tendrá que ser el tamaño de la muestra. Aplicación de procedimiento de auditoria El auditor aplicara procedimientos de auditoria, adecuada para el objetivo, en cada elemento seleccionado. Una prueba para la obtención de evidencia sobre la autorización de los pagos, se ha seleccionado un cheque anulado. Si el auditor se satisface de que el cheque ha sido correctamente anulado, de forma que no constituye una desviación, se examina un sustituto adecuado seleccionado. Que el auditor no puede aplica los procedimientos de auditoria diseñados a un elemento seleccionado es cuando se ha perdido la documentación relativa a dicho elemento. Los procedimientos alternativos adecuado puede ser el examen de los cobros posteriores junto con evidencia de su procedencia y de las partidas a las que corresponden, cuando no se haya recibido respuesta a una solicitud de confirmación positiva. Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones: El auditor indagara investigara la naturaleza y la causa de cualquier desviación y evaluara su posible efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditoria. Analizar las desviaciones y las incorreciones identificadas, el auditor puede observar que mucha de ellas tiene una característica común, Ejemplo: El tipo de transacción, la ubicación, la línea de productos o periodo de tiempo. Extrapolación de las incorrecciones. El auditor extrapolara las incorrecciones encontradas en la muestra a la población: Cuando se haya determinado que una incorrección es una anomalía.

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Evaluación de los resultados del muestreo de auditoria: Las pruebas de controles, un porcentaje de desviación inesperadamente elevado de la muestra puede llevar a un incremento del riesgo valorado de incorrección material, salvo que se obtenga evidencia de auditoria adicional que sustenta la valoración inicial.

Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditoria no ha proporcionado una base razonable para alcanzar conclusiones sobre la población que ha sido comprobada.

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CONCLUSIONES 

Esta Norma Internacional de Auditoria 505 trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoria; con el objetivo del auditor que cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoria relevante y fiable al utilizar procedimientos de confirmación externa, o que implicará, la determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse.

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La NIA 510 no presenta grandes cambios a su equivalente norma técnica anterior, tal vez llame la atención dos aspectos, uno la referencia a la congruencia de la aplicación de las políticas contables reflejadas en los saldos de apertura respecto a los del periodo actual y la referencia a la de Re expresión de los saldos iniciales cuando para subsanar errores contables anteriores u otras causas. En cuanto a la utilización de los papeles de trabajo del auditor predecesor, tampoco hay excesivos cambios respecto a la normativa anterior salvo que ya no se necesita autorización del cliente. Señalar por último que, aunque la NIA-ES hace referencia a la revisión de los saldos de apertura en las auditorias iniciales, dichos saldos deben ser verificados, aunque con menor alcance, en las auditorias recurrentes y formar parte de las comprobaciones a efectuar sobre la información contable aportada por la entidad.

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NIA 520 Los procedimientos analíticos constituyen una importante herramienta a utilizar por el auditor, tanto para la detección de áreas de riesgo como para conocer la entidad y el entorno en el que actúa y poder diseñar la estrategia de auditoria a aplicar. También le servirá como procedimiento sustantivo en la detección de incorrecciones materiales. La NIA 520, muy similar a la antigua norma técnica, establece pautas a seguir dejando claro que tanto la selección de los procedimientos analíticos a utilizar como la valoración que se conceda a los resultados obtenidos, es criterio del auditor y que estarán en función de la importancia relativa de las partidas objetos de verificación, de la comparabilidad y la fiabilidad otorgadas a la información financiera y no financiera utilizadas. Por último, señalar que la adecuada utilización de los procedimientos analíticos puede reducir de forma muy notable las horas incurridas en los trabajos ya que pueden, en determinados casos, la realización de pruebas de detalle. En este sentido aconsejo a los responsables de despachos y firmas de auditoría que instruyan a su personal sobre la práctica de la revisión analítica y establezcan un procedimiento específico a incluir en el manual operativo i(sistema de control de calidad interno) en el que se aborde cómo y cuándo utilizar los procedimientos analíticos.

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