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AUDITORIA BÁSICA

NIA 500 Y 501

CAPITULO I: NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA 1.1. INTRODUCCIÓN El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.

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1.2. EVIDENCIA: Las evidencias son un elemento clave en una auditoría, razón por la cual el auditor le debe prestar especial atención en su consecución y tratamiento. Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el informe de auditoría trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de auditoría, por lo que con mayor razón deben estar suficientemente respaldados por evidencias, documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado. 

La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.



La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.



La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y además es creíble y confiable.

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Evidencia

Significa

La información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría.

Comprende documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes.

Entre sus características:

CREDIBILIDAD DE EVIDENCIA

OBJETIVIDAD

Se define como RELEVANCIA

La auditoría es relevante siempre que esté relacionada con el objeto de auditoria Ejemplo Si el objetivo de la auditoría es: verificar el proceso de facturación de la empresa XYZ.

COMPETENCIA

INDEPENDENCIA

Está relacionado directamente con los procedimientos de auditoría.

Depende de la persona que suministre la evidencia.

Ejemplo Porque

ejemplo

En ellos deben estar implícitos las técnicas que ayudaran a la obtención de las evidencias.

Para verificar la existencia de un saldo de proveedores, tendrá mayor confiabilidad.

Se dice que para Si es que

Es por eso La evidencia deberán ser documentos que soporten que la empresa esté llevando un buen proceso.

Es la confiabilidad o calidad que se puede esperar de la evidencia, es objetiva si representa validez frente a lo que quiere

Se solicita al proveedor a través de la circularización que si se solicita al jefe de compras las facturas que soportan el saldo en libros.

Es más objetiva la evidencia que muestra el auditor a través de un documento físico, que aquella que presume que vio y no tiene el soporte físico.

SUFICIENCIA

se define como Se mide por el tamaño de la muestra, que debe ser dependiendo del criterio del auditor.

OPORTUNIDAD

de El momento en el que se recolecta la evidencia. Ejemplo Estar en el momento y en lugar exacto donde suceden los hechos o hallazgos.

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Supongamos que por ejemplo al realizar una auditoría se detecta un posible fraude, hecho que se reporta en el informe, y con base a ello la empresa decide despedir a los responsables o implicados en posible fraude según el informe de auditoría, pero luego resulta que el fraude no existió o que quienes lo cometieron no fueron los despedidos, y en consecuencia se pueda configurar un despido injustificado que acarrea un costo económico enorme a la empresa por concepto de indemnizaciones. Una situación similar pude suceder por no disponer de evidencias contundentes que respalden el informe de auditoría. El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las evidencias antes de emitir un informe que será la base para la toma de decisiones. En la auditoría no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no existe, u omitir informar un hecho irregular que si existe, situación que se evita si el trabajo de auditoría se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes.

Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.

1.3. TIPOS DE EVIDENCIAS 1.3.1. Evidencia Física: Es la evidencia física que se obtenida por la inspección u observación directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas. 

Los documentos y registros.



Hechos relacionados con el objetivo del examen.

Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspección y fotografías, cuadros, mapas u otras representaciones gráficas. El obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una situación ya sea en un informe o en una presentación verbal.

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Por ejemplo, una fotografía fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas prácticas.

Tenemos así como ejemplos: Muestra de materiales, mapas, fotos. 1.3.2. Evidencia Documental

La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados como:

Externos: Aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia que se recibe).

Internos: Aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables, correspondencia que se envía, guías de recepción y comunicación interna).

El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es más digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a través de la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Sería difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteración. Cualquier alteración importante debe investigarse. Si el auditor no está seguro de que las alteraciones son apropiadas, sería conveniente efectuar una verificación en la fuente de origen. Tenemos así como ejemplos: cheques, facturas, contratos, etc.

1.3.3. Evidencia Testimonial:

Es la información obtenida de otros a través de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas.

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Los registros de entrevistas pueden constituir de memorándums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones. La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan más importantes y útiles, sin embargo, si están corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas físicas de inventario. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información (Explicaciones, justificaciones, líneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guías que no serán fáciles de obtener a través de una prueba independiente de auditoría.

Tenemos así como ejemplos: Las declaraciones obtenidas de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con el mismo.

1.3.4. Evidencia Analítica

Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información en sus componentes; cuyas

bases

documentadamente,

deben en

ser caso

sustentadas necesario

y

especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando

la

información

procesada

por

medios

electrónicos, constituya una parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información.

Para determinar la confiabilidad de la información el auditor: 

Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas.

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

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Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

Tenemos así como ejemplos: Datos comparativos, cálculos, etc.

1.4. Formas de Obtener evidencia

1.4.1. Pruebas de Control Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.

1.4.2. Procedimientos Sustantivos Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos: 

Pruebas de detalles de transacciones y balances.



Procedimientos analíticos

El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar que resulten materiales, con independencia de los riesgos valorados de incorrección material. Este requerimiento refleja los siguientes hechos: 

La valoración del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio, por lo que es posible que no identifique todos los riesgos de incorrección material.



Existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su posible elusión por la dirección.

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Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:

Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo es suficiente aplicar sólo procedimientos analíticos sustantivos. Por ejemplo, cuando la valoración del riesgo por el auditor se sustente en evidencia de auditoría procedente de pruebas de controles. 

Sólo son adecuadas las pruebas de detalle.



Una combinación de procedimientos analíticos sustantivos de pruebas de detalle es la mejor respuesta a los riesgos valorados.

Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más adecuados en el caso de grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo. La naturaleza del riesgo y de la afirmación es relevante para el diseño de las pruebas de detalle.

1.5. Evidencia suficiente y apropiada de auditoria La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos.

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1.5.1. Suficiencia

La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos.

1.5.2. Propiedad

La propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad.

La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada internamente.

La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad.

La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales.

1.5.3. Opinión de auditoria 1.5.3.1. ¿Qué es la opinión de Auditoria? El párrafo en el informe de auditoría que expresa la conclusión profesional sobre si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y apropiados).

1.5.3.2. Tipos de Opinión de Auditoria 

Opinión favorable, limpia o sin salvedades: significa que el auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los estados financieros. Entonces decimos que el dictamen está limpio.

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

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Opinión con salvedades: significa que el auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. Esto se debe a que ha encontrado deficiencias significativas de una cuenta.



Opinión desfavorable, adversa o negativa: significa que el auditor está en desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan adecuadamente la realidad económico-financiera de la sociedad auditada. Entonces decimos que la mayoría de las cuentas presentan deficiencias significativas.



Opinión con abstención a opinar o denegada: significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinión.

1.5.4. Cuando es suficiente y apropiada

El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de auditoría es influenciado por factores.

Naturaleza y nivel de riesgo inherente, tanto en el ámbito de los EEFF, como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacción. Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del riesgo de control. La importancia relativa de la partida que se examina.

FACTORES La experiencia ganada en auditorías examinada

Los resultados de procedimientos de auditoría incluyendo el fraude o error, que puedan haberse encontrado. La fuente y confiabilidad de la información disponible.

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1.5.5. Consideraciones en la forma de obtener la evidencia Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debería obtener evidencia son el diseño y la operación.

Obtención de Evidencia en

Control Interno

Sistemas de Contabilidad

Diseño

Operación

Prevenir detectar y corregir

Efectividad

Representaciones erróneas

en

Periodo relevante

de

Importancia relativa

Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los Estados Financieros.

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1.5.6. El uso de las aseveraciones para obtener evidencia de auditoria Las aseveraciones de los Estados Financieros son aseveraciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los Estados Financieros. Pueden categorizarse como sigue: existencia, derechos y obligaciones, ocurrencia, integridad, valuación, medición, presentación y revelación.

Aseveraciones en los Estados Financieros

Existencia

Un activo o pasivo existe en una fecha dada.

Derechos y obligaciones

Un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada.

Ocurrencia

Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo.

Integridad

No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar.

Valuación

Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado.

Medición

Una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado.

Presentación y revelación

Una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable.

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El auditor deberá utilizar aseveraciones para clases de transacciones, saldo de cuentas, presentación, y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa, para el diseño y desempeño de procedimientos adicionales de auditoria. Ejemplo:

El auditor deberá usar aseveraciones COMENTARIO Para evaluar los riesgos

Al considerar los diferentes tipos de potenciales representaciones erróneas que puedan ocurrir.

Para la evaluación del riesgo de representación errónea de importancia relativa se debe considerar el conocimiento de la entidad, de su entorno y de la valuación del control interno.

Para luego diseñar procedimientos de auditoria que respondan los riesgos evaluados.

Por tanto: El auditor debe aplicar procedimientos de Auditoria considerando el uso de las diferentes aseveraciones ya mencionadas.

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Ordinariamente la evidencia de auditoría se obtiene respecto de cada aseveración de los estados financieros. La evidencia de auditoría respecto de una aseveración, por ejemplo, existencia de inventario, no compensará la falta en la obtención de evidencia de auditoría respecto de otra, por ejemplo, valuación. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variará dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre más de una aseveración, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditoría tanto respecto de existencia como de valuación.

Auditor debe considerar siguientes categorías aseveraciones. Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo que se audita.

las de

Aseveraciones sobre saldos cuentas al final del ejercicio.

de

1.5.7. La confiabilidad en la evidencia de auditoria La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoría: 

La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada internamente.



La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.



La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad.



La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales.

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CONFIABILIDAD EN LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

Fuente

Interna

Es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

Naturaleza

Externa

Confirmación recibida de una tercera parte es más confiable que la generada internamente.

Visual

Es menos confiable que la escrita.

Documentaria u oral Es más confiable la evidencia en forma de documentación escrita que las representaciones orales.

1.5.8. Evidencia persuasiva e inconsistente La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qué procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia. El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener evidencia de auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en sí mismo una base válida para omitir un procedimiento necesario. Cuando está en una duda sustancial respecto de una aseveración de importancia relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría, el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.

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1.6. Procedimientos para obtener evidencia de Auditoria Los procedimientos son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancia relativa a los Estados Financieros sujeto a exámenes. Los procedimientos dependerán de los periodos de tiempo en que la Evidencia de Auditoria esté disponible y son:

Investigación y Confirmación. Computo.

Observación.

Inspección.

El auditor obtiene Evidencia de Auditoria con los siguientes procedimientos.

Procedimientos Analíticos.

El ICAC advierte que los datos contables y, en general, toda la información interna, no puede considerarse por sí mismo, evidencia suficiente y adecuada, siendo preciso su confirmación con otras piezas de evidencia cuya fuente sea ajena a la empresa. 1.6.1. Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos.

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INSPECCIÓN

Examina Registros y Documentos

Examina Activos Intangibles

Proporciona Evidencia de Auditoria con grado variable de Confiabilidad

Proporciona Evidencia de Auditoria confiable.

En la Categoría de Evidencia de Auditoria documentada creada y retenida por Terceros

En la Categoría de Evidencia de Auditoria documentada creada por Terceros y Retenido por la entidad.

En la Categoría de Evidencia de Auditoria Documentada creada y retenida por la entidad.

Si, en su Existencia

No, necesariamente en su Propiedad y Valor.

Dependiendo de su Naturaleza, Fuente y la Efectividad de los controles internos sobre su procesamiento.

Aplicación: Cuando puedan existir dudas sobre la propiedad, habrá que realizar procedimientos adicionales como, por ejemplo, la verificación de la inscripción a nombre de la empresa de los bienes que requieren figurar en un registro público. En cuanto a las cuentas a cobrar, la inspección documental puede referirse a las operaciones de venta y a los cobros. Estas pruebas aportan evidencia sobre el objetivo de existencia, sobre algunos aspectos valorativos y sobre la no omisión del saldo de clientes. Normalmente, las cuentas a cobrar se suelen analizar confirmando los saldos con los propios deudores o clientes.

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1.6.2. Observación: Presencia física de cómo se realizan las ciertas y operaciones o hechos. OBSERVACIÓN

Es el procedimiento que consiste en mirar

Los procesos o procesamiento.

Que desempeñan otros.

La observación reúne las siguientes limitaciones: 

Sólo resulta operativa en procesos que requieren un espacio corto de tiempo para su realización.



No existe la posibilidad de comprobar posteriormente la correcta ejecución del mismo.

La observación presenta las siguientes debilidades: 

Que el auditor no entienda lo que está observando.



La posibilidad de que el hecho de observar altere la ejecución del proceso, efecto que se denomina contaminación del observador.

Aplicación:

La Observación realizada por el Auditor es: -El conteo de Inventario por personal de la Entidad. -En el desarrollo de procedimientos de control que no dejen rastros de Auditoria.

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1.6.3. Investigación y Confirmación Muestran respuestas

INVESTIGACIONES

Consiste en buscar información Esta información se le da al Auditor Dentro de la Entidad

Fuera de la Entidad Esta información se le da al Auditor

De manera informal dirigiéndose oralmente.

De manera formal por escrito

CONFIRMACIONES

Consiste en la respuesta a una investigación para corroborar información contenida en los registros contables.

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Las confirmaciones de una persona independiente a la empresa que conoce su naturaleza y condiciones de la operación.

Confirmación Positiva

Confirmación Negativa

• Se envian datos y se pide que contesten, tanto si estan conformes como si no lo estan. • Se utilizan prefereteente para el Acivo

• Se envían datos y se pide sólo si están inconformes. • Generalmente se utiliza para el activo.

Confirmación Indirecta, Ciega o en Blanco • No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. • Para el Pasivo.

1.6.4. Computo Esta técnica pretende aportar evidencia sobre la correcta cuantificación de las transacciones registradas por la empresa, así como del correcto pase de información entre registros y de éstos a las cuentas anuales. CÓMPUTO

Verificar el cálculo Aritmético

De los documentos fuentes.

En desarrollar los cálculos independientes.

De los Registros Contables.

Aplicación El cálculo de la dotación a la amortización anual del inmovilizado, o como prueba de cumplimiento, aportando evidencia sobre la correcta supervisión de las operaciones.

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1.6.5. Procedimiento Analítico Utilizan evidencia elaborada por el propio auditor, a partir de los datos que suministran las cuentas anuales, así como cualquier otra información no económica pero que está relacionada con las magnitudes incluidas en los estados financieros. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Analizar

Los índices.

Investigaciones resultantes de fluctuaciones y relaciones.

Tendencias significativas

Las pruebas de revisión analítica son más eficaces para obtener evidencia sobre las transacciones que sobre las partidas del balance, por lo que resultan especialmente apropiadas para el análisis de los saldos de la cuenta de pérdidas y ganancias. En cuanto a las afirmaciones contables, estas pruebas ofrecen una evidencia sumamente relevante respecto a la no omisión de partidas. Por ejemplo, si la relación gastos financieros sobre pasivo ajeno que genera intereses supera ampliamente el tipo de interés vigente en el mercado, la causa puede encontrarse en la omisión de la financiación ajena o en la sobrevaloración de los gastos financieros. -

El potencial de las pruebas de revisión analítica está influido por la estabilidad del entorno del cliente o de la partida analizada.

La sofisticación de las técnicas de revisión analítica también incide en la confianza que suministran al auditor. Las técnicas pueden oscilar desde un análisis comparativo temporal, horizontal, de ratios hasta estadístico, como el análisis de regresión. A medida que la técnica es más refinada, manteniendo constante la fiabilidad en los datos, el auditor deposita una mayor confianza en los resultados.

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CAPITULO II NIA

501:

CONSIDERACIONES

ADICIONALES

PARA

PARTIDAS

ESPECÍFICAS

2.1. INTRODUCCIÓN El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en la NIA 500 (“Evidencia de Auditoria”). Así mismo, expone las consideraciones específicas del auditor para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con respecto a montos específicos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.

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Esta NIA comprende las siguientes partes:

Parte 1 Parte 2

PARTES DE LA NIA 501

Parte 3 Parte 4

Parte 5

2.2. PARTE A: ASISTENCIA A CONTEO FÍSICO DEL INVENTARIO 2.2.1. Inventario Los inventarios son activos:  Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.  En proceso de producción con vistas a esa venta;  En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. 2.2.1.1. Sistemas para llevar el registro del inventario Sistema de inventario perpetuo Sistema que mantiene un registro permanente y continuo, el cual deduce diariamente las existencias y el costo de los bienes vendidos. Sistema de inventario periódico Sistema mediante el cual el costo de los bienes vendidos se calcula periódicamente recurriendo sólo a conteos físicos, sin llevar registros diarios de las unidades vendidas o disponibles.

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Perpetuo El sistema de inventario perpetuo provee a las compañías un balance de cuentas detallado a través de un período contable. El balance de contabilidad del inventario de una compañía cambiará cada vez que ocurra una venta, compra o ajustes. Este sistema ayuda a la compañía a mantener un balance preciso que debe coincidir con el inventario físico a mano. Los inventarios físicos regulares no necesariamente están bajo este sistema. Aunque el sistema de inventario perpetuo requiere más trabajo para mantenerse, los beneficios son la precisión y la puntualidad.

Periódico Los sistemas de inventario periódico son más prácticos para las compañías con inventarios grandes. Las compañías con múltiples artículos que son difíciles de mantener (tales como las tiendas de comestibles y los restaurantes de comida rápida) utilizarán el sistema periódico. La cuenta de inventario no recibe actualizaciones en el mes, como en el método perpetuo. En su lugar, la compañía comienza con un balance principio. Todas las compras van en una cuenta separada, junto con los regresos de compra, descuentos y márgenes. Las compañías calcularán el costo de los bienes vendidos al final del mes.

2.2.2. Sistema de contabilidad Es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de la empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros, etc., y que son presentados a la gerencia para que les permitan realizar una buena toma de decisiones.

2.2.3. Conteo físico Proceso que consiste en contar todos los elementos del inventario en un momento determinado. La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado físicamente cuando menos una vez al año para servir como base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.

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2.2.3.1. Asistencia del auditor en el conteo físico

Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia hará posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.

Por ejemplo: La documentación de la venta subsecuente de partidas específicas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo físico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditoría.

¿Es posible asistir al conteo físico del inventario?

No

Si

El auditor asistirá al conteo físico del inventario

Por causas imprevistas

El auditor debería tomar u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa

El auditor, cuando sea necesario, realizará pruebas de las transacciones intermedias.

Por la naturaleza y locación del inventario

El auditor deberá considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada.

El auditor debería considerar si no necesita hacer referencia a una limitación en el alcance.

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2.2.3.2. Consideraciones del auditor en el conteo físico

Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor debería considerar:

La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario.

Los riesgos inherentes, de control y de detección, y la importancia relativa, en relación con el inventario.

Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.

La organizaición de tiempo del conteo.

Las locaciones en las que se tiene el inventario.

Si se necesita ayuda de un experto.

2.2.3.3. Función del auditor en el conteo físico En las políticas de la empresa en su asistencia de inventario Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el año, el auditor ordinariamente debería observar los procedimientos

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de conteo y realizar conteos de prueba. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como estimar una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos.

¿Cómo es la asistencia del inventario?

Mediante un conteo físico

Mediante una estimación

El auditor deberá asistir a los conteos físicos

El auditor necesitará estar satisfecho con la razonabilidad de los procedimientos

Observará los procedimientos

Realizará conteos de prueba

Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor debería considerar a cuáles locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones. En las instrucciones de la administración El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de: a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo; b) identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso, de artículos de movimiento lento, obsoletos, o dañados, y de inventario poseído por una tercera parte, por ejemplo, en consignación; y c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre áreas y el embarque y recepción de inventario antes y después de la fecha de corte.

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INSTRUCCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN El auditor deberá revisar La aplicación de procedimientos de control.

Ejemplo  Recopilación de hojas de recuento de existencias usadas.  Contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas.  Procedimientos de conteo y reconteo.

La identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso.

Si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre áreas y el embarque y recepción de inventario antes y después de la fecha de corte.

De:  Artículos de movimiento lento, obsoletos, o dañados.  Inventario poseído por una tercera parte, por ejemplo, en consignación.

Observar los procedimientos de los empleados

El auditor debería:

Para

Obtener seguridad de que los procedimientos de la administración estén implementados adecuadamente

Para

Verificar los montos detallados en una fecha posterior

Realizar conteos de prueba Considerar procedimientos de corte (detalles del movimiento de inventario, antes, durante y después del conteo).

Cuando realice conteos el auditor debería poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los registros de conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y comparación.

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Cuando realice conteos el auditor debería poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los registros de conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y comparación. Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en una fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, será adecuado para fines de auditoría sólo cuando la entidad ha diseñado e implementado controles sobre los cambios en inventarios. El auditor evaluaría si, mediante el desempeño de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el balance del fin de periodo, el auditor debería evaluar si, mediante el desempeño de procedimientos adicionales, se comprenden las razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo físico y los registros

de

inventario

perpetuo,

y si

los

registros

son

ajustados

apropiadamente. El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario. Cuando el inventario está bajo custodia y control de un tercero El auditor ordinariamente obtendría

confirmación

directa de la tercera parte sobre las cantidades y condición del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor consideraría también: o La integridad e independencia de la tercera parte. o Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico del inventario.

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o Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas de contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente. o Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras partes, por ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral. 2.2.4. Aplicación

Una empresa hace un recuento físico de inventario para realizar una auditoría de cada artículo en existencia y comprobar piezas faltantes o contadas de manera incorrecta. Según Food Connex, este tipo de inventario permite a una empresa determinar la cantidad exacta de mercadería en existencia para compras o liquidación de impuestos, pero también ayuda a identificar áreas con faltantes de productos debidos a robos. Dadas las limitaciones de este método de inventario, algunas empresas escogen métodos alternativos para hacer un inventario, tales como conteo cíclico y continuo.

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¿El inventario está bajo control de la empresa?

Si

No

El inventario está a cargo de una tercera parte

¿Cómo es la asistencia del inventario?

El auditor deberá asistir a los conteos físicos

Sobre

Cantidad

Mediante una estimación

Mediante un conteo físico

El auditor ordinariamente obtendría confirmación directa de la tercera

Condición

Observará los procedimientos

El auditor necesitará estar satisfecho con la razonabilidad de los procedimientos

Realizará conteos de prueba

¿Es posible asistir al conteo físico del inventario?

No

Por causas imprevistas

El auditor debería tomar u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa

El auditor, cuando sea necesario, realizará pruebas de las transacciones intermedias.

Si

Por la naturaleza y locación del inventario

El auditor debería considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada.

El auditor asistirá al conteo físico del inventario

El auditor debería considerar si no necesita hacer referencia a una limitación en el alcance.

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2.3. PARTE B: CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR 2.3.1. Propósito Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoría identificados y otros procedimientos planeados. 2.3.2. Confirmación directa Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores responderán, el auditor ordinariamente deberá planear obtener confirmación directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta. La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.

Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear desempeñar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sería examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta específica o asientos individuales al final del periodo.

2.3.3. Confirmaciones positivas y negativas

El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de la administración al deudor para revelar la información necesaria al auditor.

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La solicitud de confirmación de saldos puede darse de:

Forma positiva En la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado.

Forma negativa En la que se pide una respuesta sólo en caso de desacuerdo con el saldo registrado.

Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado. Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños usando solicitudes de confirmación negativa. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarán ser investigadas plenamente. Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían aplicarse procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos alternativos, serían tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditoría proporcionada por la muestra de auditoría.

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2.3.4. Riesgo de control Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditoría debe terminarse en un periodo corto después de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deberá analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario. 2.3.5. Consideraciones del auditor Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la comunicación a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debería examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administración. 2.3.6. APLICACIÓN EJEMPLO DE CONFIRMACIÓN POSITIVA OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Enero 5 de 2.00B Señores MUEBLES SEÑORIALES S.A. Santa Fe de Bogotá D.C. Estimados señores: En esta época, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditoría anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01). Por esta razón, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a estos últimos, el volante adjunto en el cual se requieren una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a diciembre 31 de 2.00A, utilizando el sobre porteado que también se anexa. Su pronta respuesta nos permitirá mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar) Atentamente, OFIMUEBLES LTDA RAÚL PATRÓN

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Gerente

FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio) En el ejemplo anterior el auditor espera recibir respuesta de todas las empresas circularizadas. Como es natural, no todas responderán el requerimiento, por lo cual, el auditor establecerá un margen estadístico para que la prueba sea considerada válida. Este margen se establece a criterio de lo que puede ser considerado como Evidencia Suficiente y Competente. Esta confirmación se puede usar indistintamente con las cuentas de activo o de pasivo, pero es de amplia utilización en la cuentas de activo.

Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de OFIMUEBLES LTDA. al 31 de diciembre de 2.00A es: Correcto

_____

Incorrecto _____ (En este caso, por favor indicar las causas a continuación) _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ Atentamente, MUEBLES SEÑORIALES S.A. GERENTE (Firma y sello)

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Ejemplo de confirmación Negativa: OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Enero 5 de 2.00B Señores MUEBLES Señoriales S.A. Santa Fe de Bogotá D.C. Estimados señores: En esta época, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditoría anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01). De acuerdo a los registros de la empresa, el saldo a diciembre 31 de 2.00A a nuestro favor ascendía a la suma QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo). En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincida con los registros de su empresa, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a estos últimos, el volante adjunto, utilizando el sobre porteado que también se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo de quince días después de recibida la presente comunicación, consideraremos que el saldo anteriormente citado es correcto. Su pronta respuesta nos permitirá mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar) Atentamente, OFIMUEBLES LTDA RAÚL PATRÓN Gerente

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FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio) En este caso el auditor sólo espera recibir las respuestas inconformes con el saldo. Su uso también es común en cuentas de activo.

OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de OFIMUEBLES LTDA. Al 31 de diciembre de 2.00A NO ES CORRECTO por las siguientes razones: _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ Atentamente,

MUEBLES Señoriales S.A. GERENTE (Firma y sello)

2.4. PARTE C: INVESTIGACIÓN DE LITIGIOS Y RECLAMACIONES 2.4.1. Objetivo Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada relación con la totalidad de litigios y reclamaciones que involucran a la entidad. El litigio y las reclamaciones existentes en una entidad son de importancia relativa en los Estados Financieros los cuales deben ser revelados o contemplados.

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El auditor debe diseñar y llevar a cabo procedimientos para identificar litigios y reclamaciones, que pueden incrementar un riesgo de error significativo en la entidad. 2.4.2. Procedimientos del auditor El auditor deberá llevar acabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamación que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluiría son: Investigaciones con la gerencia y asesores legales internos (abogados). Revisar minutas de junta directiva y comunicaciones entre la entidad y sus asesor legal externo Revisar cuentas de gastos legales. La evidencia de auditoria obtenida con el fin de identificar litigios y reclamaciones que puedan dar origen a un riesgo de representación errónea de importancia relativa, también puede facilitar la obtención de la evidencia de auditoria respecto a otras consideraciones relevantes de este rubro, como valuación y cuantificación, según los litigios y reclamaciones. La NIA 540 establece los requisitos y define los lineamientos relevantes para la consideración del auditor de los litigios y reclamaciones que requieren las estimaciones contables y las revelaciones relativas en los Estados Financieros de acuerdo con la normatividad aplicable. 2.4.3. Identificación de litigios y reclamaciones Cuando el litigio y reclamaciones hayan sido identificados o cuando el auditor cree que puede existir, el auditor debería buscar comunicación directa con los abogados de la entidad, a fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria. Se le debe solicitar al abogado, por medio de una carta preparada por la administración y enviada por el auditor, que se comunique directamente con el auditor. El auditor deberá solicitar representaciones escritas de todos los litigios y reclamaciones conocidos o posibles. El auditor debe solicitar autorización por la Gerencia para comunicarse o reunirse con los abogados, si el abogado se niega a responder de una manera apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria al aplicar

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los procedimientos, el auditor debería considera una limitación en el alcance que puede conducir a una opinión calificada, o a una abstención de opinión. De acuerdo con la NIA 700, se requiere que el auditor feche su dictamen no antes de la fecha en que el mismo haya obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditoría sobre la cual basar su opinión sobre los estados financieros. La evidencia de auditoría sobre el estatus de litigios y reclamaciones hasta la fecha del dictamen del auditor puede obtenerse por investigación con la administración, incluyendo al consejero legal interno, responsable de dar seguimiento los asuntos legales/jurídicos importantes. En algunos casos, el auditor podría requerir información actualizada del consejero legal externo de la entidad.

2.4.4. APLICACIÓN

El perfil de un profesional de la auditoría forense tiene características particulares. Dentro de marcos de referencias convencionales, tales como registros contables, facturas, remitos o manuales de procedimientos, un auditor forense tiene la capacidad para detectar la anomalía en los procedimientos e identificar aquello que no se ajusta a determinados patrones, ya sea por emisión u omisión. Compañías de diversas industrias, a menudo recurren a auditores forenses para realizar investigaciones de fraudes en los estados contables, o para detectar maniobras en los manejos de stocks, violaciones de políticas y procedimientos, esquemas de connivencia en departamentos de compras, corrupción, robo de activos, etc. Las conclusiones a las que se arriban mediante esta práctica han sido de mucha utilidad para la toma de decisiones internas y se han utilizado como elementos probatorios fundamentales en litigios.

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2.5. PARTE D: VALUACIÓN Y REVELACIÓN DE INVERSIONES A LARGO PLAZO Cuando las inversiones a largo plazo (cuyo principal objetivo es aumentar su propia utilidad) son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto: A su valuación: La valorización de dichas inversiones A su Revelación: Los métodos contables usados o Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes del interés social se registran a su costo histórico. o Las inversiones como los bonos, cédulas, certificados, etc. se contabilizan a su valor nominal.

2.5.1. Procedimientos de Auditoria Los procedimientos de auditoria referentes a las inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen: Considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administración si la entidad continuará reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto. Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados financieros relacionados y otra información, como: o Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero. o Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las respectivas inversiones realizadas. o Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar que la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos. o Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo con la política aprobada por el consejo de dirección. o A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que están registradas correctamente.

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o Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica de cómputo. o Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están valuadas correctamente. o Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén reflejados en los Estados Financieros. o Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA. o Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha transacción haya sido autorizado por la Junta Directiva. o Comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros será recuperado, el auditor debería considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados. 2.5.2. APLICACIÓN

- Cuando el ente económico tenga como actividad principal el de rentista de capital, al momento de vender sus inversiones deberá cargar la cuenta 6150 - Actividad Financiera. Si dichas inversiones son realizadas en desarrollo de actividades secundarias, cuando el valor de la venta sea mayor que el valor en libros, la diferencia se abonará a la cuenta 4240 - Utilidad en Venta de Inversiones; pero sí el valor de la venta es menor, ésta se cargará a la respectiva cuenta de provisiones. - En caso de no existir o ser insuficiente la provisión, el saldo deberá debitarse a la subcuenta 531005 - Venta de Inversiones. Cuando se posean inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el periodo siguiente le transfieran sus utilidades, deben contabilizarse bajo el método de participación, de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

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2.6. PARTE E: INFORMACIÓN POR SEGMENTOS Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su revelación de acuerdo con el marco de referencia para información financiera aplicable. El auditor considera la información por segmentos con relación a los estados financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una opinión sobre la información por segmentos por sí solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto. 2.6.1. Procedimientos de Auditoría Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten ordinariamente en procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados en las circunstancias.

INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS (NIC 14 / NIIF 8) Muchas empresas suministran productos o servicios, u operan en áreas geográficas que están sujetas a diferentes tipos de rendimiento, oportunidades de crecimiento, expectativas de futuro y riesgos. La información respecto a los diferentes tipos de productos y servicios de la empresa, así como respecto a las distintas áreas geográficas (denominada a menudo información segmentada) es relevante para la evaluación de los rendimientos y riesgos de una empresa. Por ello, la información segmentada generalmente se considera necesaria para satisfacer las necesidades de los usuarios de los estados financieros.

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2.1.1. Criterio del Auditor El auditor deberá discutir con la administración los métodos usados para determinar la información por segmentos y considerar si es probable que dichos métodos den como resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y deberá poner a prueba la aplicación de dichos métodos. El auditor deberá considerar las ventas, las transferencias y cargos inter-segmentos, la eliminación de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos entre otros resultados esperados. 2.1.2. Segmentos de una empresa

SEGMENTO DEL NEGOCIO Es un

Componente identificable de la empresa

Encargado de

Suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran relacionados.

Se caracteriza

Por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la misma empresa.

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SEGMENTO GEOGRÁFICO Es un

Componente identificable de la empresa

Encargado de

Se caracteriza

Suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico

Estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en entornos diferentes.

2.1.3. Aplicación El Grupo Brother tiene como segmentos de negocio los siguientes: o Impresoras multifuncionales o Máquinas de coser domésticas o máquinas de coser industriales Deberá mostrar en una tabla las líneas o segmentos de negocios con sus respetivas cifras y porcentajes del negocio.

Segmentos

Importe (miles de dólares)

Porcentaje

Impresoras multifuncionales

1584

64%

Máquinas de coser domésticas

856

34%

Máquinas de coser industriales

56

2%

TOTAL

2496

100%