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• JESUS DANIEL ALVAREZ LOPEZ

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CUENTAS EN MONEDAS EXTRANJERAS. Publicado el 1 febrero, 2016 por contabilidadinternacionalblog CUENTAS EN MONEDAS EXTRANJERAS. Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe se determina o exige su liquidación en una moneda distinta de la funcional. A modo de ejemplo cabe citar las operaciones típicas de compras de existencias que se liquidarán en moneda distinta del euro, obtención o concesión de un crédito a pagar o cobrar en moneda distinta del euro, adquisición de un elemento de inmovilizado en una moneda distinta del euro… A efectos de tratamiento de estas transacciones la norma 11.ª divide los distintos elementos patrimoniales que las componen en: Partidas monetarias: son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagar, y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores. Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o ventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario. Los comerciantes, industriales, agricultores, etc., por lo regular o esporádicamente necesitan mercancías, materia prima, maquinaria, herramienta e implementos que, por varios motivos, no siempre le es posible adquirir en el mismo país donde se radican, sino en el mercado del extranjero. Importaciones. Con este nombre se conoce en el mercado internacional, as compras efectuadas en países extranjeros. Las importaciones que hacen los comerciantes se pueden pagar al contado riguroso a crédito. Importaciones al contado riguroso. Las importaciones al contado riguroso no presentan, contablemente, ningún problema especial, pues basta con adquirir la cantidad necesaria en divisa extranjera, pasar su equivalente en moneda nacional y remitir la primera al proveedor, con lo cual queda concluida la operación.

Importación a crédito. El problema, contablemente, se presenta en las importaciones a crédito, debido a que, entre la fecha de recepción de las mercancías y la fecha en que se paga su importe-época futura-, el tipo de cambio de la moneda extranjera pudo ser variado, por lo que, al adquirirla para liquidar la operación, habrá de hacerse una erogación mayor o menor que el precio al que se fue adquirida la mercancía; de ahí que la diferencia restante redunde en utilidad o pérdida financiera según favorezca o perjudique al importador. Por otra par aun no liquidadas, su importe en moneda extranjera deberá convertirse en moneda nacional, tomando como base, no el tipo de cambio al que se haya concertado la operación, sino tipo del día del balance, y considerando la diferencia que resulte, como producto o gasto financiero, según beneficie o perjudique al importador. Posteriormente, se verá que la utilidades por cambios que se tengan, al liquidar las importaciones a crédito o al practicar balance, es preferente abonarlas a la cuenta de reservas para fluctuaciones de cambios, en lugar de hacerlo a la de gastos y productos financiero. Por lo expuesto antes, se puede apreciar que las compras en moneda extranjera requieren de un tratamiento especial, por medio del cual se puede conocer, tanto el importe del pasivo en moneda extranjera y su equivalente en moneda nacional, como el de las utilidades o pérdidas por variación o fluctuación en los tipos de cambio OPCIONES/ MÉTODOS Y PROCEDIMIENTO: Procedimiento de registro: existen varios procedimientos para registrar las operaciones con las compras efectuadas en mercados extranjeros, y son los principales:    

Tipo Variable. Tipo Fijo. Tipo De Remesas Previa De Fondos Tipo De Compra. La importación de mercancías, por ser la operación más común y frecuente en empresas comerciales, se ha juzgado conveniente tomarla como base para explicar el desarrollo de los procedimientos antes enunciados; a continuación se indica en que consiste cada uno de ellos y los casos en que es conveniente implicarlos.   TIPO VARIABLE Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en moneda extranjeracompras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, remesas de dinero, etc.al tipo de cambio del día en que se hayan efectuado dichas operaciones.

El procedimiento de tipo variable es conveniente inmilitarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con la que se opera sufre frecuentes variaciones o flutaciones; es decir, cuando la moneda extranjera no guarda, en relación con la moneda nacional, cierta estabilidad. Las operaciones efectuadas con proveedores del extranjero no se deben registrar en la misma cuenta en donde se anotan las transacciones celebradas con proveedores nacionales, sino en una cuenta colectiva denominada “proveedores extranjeros”, cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda extranjera, como en nacional. En el procedimiento de tipo variable, durante el ejercicio, no se presenta ningún desajuste, debido a que todas las operaciones en moneda extranjera se registran al mismo tipo de cambio del día en que se efectúan, solo al terminar el ejercicio, antes de la prestación del balance general, es necesario hacer un ajuste para evaluar el tipo de día el monto del pasivo y, a la vez, determina la utilidad o perdida por la variación o fluctuación en los tipos de cambio. TIPO FIJO El procedimiento de tipo fijo tiene tres variantes, que son:   

Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x 1. El procedimiento de tipo fijo, en la  odas sus variantes, consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario, previamente establecido, y en registrar la diferencia entre los tipos fijo y real en una cuenta complementaria. El procedimiento de tipo fijo es conveniente implementarlo  cuando las variaciones o flutaciones no sean fuertes o bruscas ni frecuentes, o sea cuando la moneda extranjera guarda con relación a la moneda nacional cierta estabilidad. El tipo fijo que se establece, para hacer los bonos y cargos a la cuenta de proveedores extranjeros, por las compras, remesas de dinero, devoluciones sobre compras, etc., debe ser una cantidad cerrada, con objeto de facilitar el cálculo de las equivalencias; y, lo más apegada posible al tipo real, con el fin de que el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros coincida, en gran parte, con el pasivo real. En el procedimiento de tipo fijo, la cuenta y las subcuenta de proveedores extranjeros únicamente deben contener columnas para movimientos y saldo en moneda nacional, no así para movimiento y saldo en moneda extranjera, ya que,

para determinar este último, basta dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo fijo establecido. Saldo en moneda nacional

= saldo en moneda extranjera

Tipo fijo

 

Por consecuencia de lo expuesto anteriormente, el procedimiento fijo tiene la ventaja, con respecto al tipo variable, de que la cuenta y las subcuentas únicamente se llevan en moneda nacional, lo cual representa, individualmente, un gran ahorro de tiempo y trabajo. El procedimiento de tipo fijo tiene el inconveniente de que, en cada operación de compra, remesa de dinero etc., hay que determinar la diferencia entre los tipos de cambio fijo y real; operación que no efectúa en el procedimiento de tipo variable, ya que en el las operaciones se registran al tipo real, ósea al tipo del día en que se hacen. Como ya se indicó en un principio, la diferencia entre los tiempos de cambio fijo y real se debe registrar en una cuenta complementaria de resultados, o en una cuenta complementaria de balance, según el procedimiento que se siga. Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados Este procediendo consiste en abonar o cargar la cuenta a proveedores extranjeros, al tipo fijo establecido, y registrar la diferencia entre este y el tipo real en una cuenta complementaria de resultados, denominada diferencia en cambios o simplemente cambios. Por supuesto, al terminar el ejercicio, es necesario ajustar, tanto la cuenta de proveedores extranjeros, como lo de cambios; la de proveedores extranjeros, para que su saldo sea equivalente al pasivo real; la de cambios, para que su saldo arroje la utilidad o perdida por flutaciones en los tipos de cambio. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance. Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de proveedores extranjeros al tipo fijo establecido, y la diferencia entre este y el tipo real registrarla en una cuenta complementaria de balance denominada complementaria de proveedores extranjeros. En época de balance, el pasivo en libros se determinara sumando o restando a la cuenta de proveedores extranjeros el saldo de la complementaria; sumar, en caso de ser acreedor; resta, si es deudor.

Saldo de la cuenta proveedores extranjeros

  +

Saldo acreedor de la cuenta complementaria de proveedores.

  =

Saldo de la cuenta proveedores extranjeros

  –

Saldo deudor de la cuenta complementaria de proveedores

  =

Pasivo en libros

Pasivo en libros

La diferencia entre el pasivo en libros y el pasivo real, representa la utilidad o perdidas en cambio; es utilidad, cuando el pasivo en libros es mayor que el pasivo real; perdida, en caso contrario. La utilidad por cambios la debe adsorber la cuenta de reserva para flotaciones de cambios y cargar en la de complementaria de proveedores extranjeros. La perdida por cambios la debe adsorber la cuenta de reserva para fluctuaciones de cambios; en caso de que esta no exista, se debe cargar a la de gastos y productos financieros y abonar a la de complementaria de proveedores extranjeras. Una vez ajustada la cuenta complementaria de proveedores extranjeros, su saldo, si es acreedor, debe aparecer en el balance general, aumentando el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros y si es deudor, disminuyéndolo; en ambos casos, el resultado debe coincidir exactamente con el pasivo real. La ventaja que tiene este procedimiento, con respecto al de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados, es que al iniciarse el nuevo ejercicio, no es necesario revertir el asiento de ajuste. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1×1 Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros a la equivalencia de 1 x I, 1 registrando la diferencia entre ésta y el tipo real en la cuenta Complementaria de proveedores extranjeros. En este procedimiento, se supone que la equivalencia de la moneda nacional con respecto a la extranjera es a la par, es decir, que la unidad monetaria de nuestro país equivale a un dólar, a una libra, a una peseta, etc., aunque el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate, sea mayor o menor que el de la nuestra. El tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x 1 tiene la ventaja de que, para determinar e pasivo en moneda extranjera, no es necesario hacer ninguna operación aritmética debido a que dicho pasivo aparece como saldo en la cuenta

de Proveedores extranjeros; por tanto, basta con sólo ver el saldo de esta cuenta, para conocer el pasivo en moneda extranjera. Al terminar el ejercicio, para determinar el pasivo en libros y la utilidad o pérdida por cambios, se sigue el mismo procedimiento que la variante anterior. TIPO DE REMESA PREVIA DE FONDOS. Este procedimiento es conveniente implementarlo cuando los proveedores extranjeros solicitan determinada cantidad de dinero anticipado a cuenta del valor de cada importación de mercancías. El procedimiento de tipo de remesas previa de fondos consiste en valuar, tanto las mercancías importadas, como los gastos que por las mismas haya efectuado el proveedor, por cuenta nuestra, al mismo tipo de cambio al que se haya hecho el anticipo de dinero. Este procedimiento tiene la ventaja de disminuir la utilidades y perdidas por cambios, debido a que la factura y documentos de embargue se registran al mismo tiempo de cambio de la remesa previa de fondos, y no al del día en que se reciben, por lo que las variaciones en los tipos de cambios efectuaran únicamente al saldo de la cuenta de proveedores extranjeros. Al terminar el ejercicio, la utilidad perdida en cambios se determina en forma similar que en los casos anteriores. TIPO DE COMPRA En este procedimiento los pagos efectuados al proveedor con posterioridad a la fecha de recepción de las mercancías se calcula al tipo de cambio en que se hace dicha remesa, pero la cuenta de proveedores extranjeros se deberán cargarse por el equivalente en moneda nacional que resulte de aplicar al importe de la remesa en moneda extranjera al tipo de base que se tomó previamente para dar entrada a las mercancías en el almacén, es decir, el costo de las mercancías se calcula al tipo de cambio a la fecha de recepción, la remesa que se envíen con posterioridad se calcularán al tipo de cambio que se envíen dichos fondos, determinando en ese momento las diferencias con respecto al tipo de compra de las mercancías y pasando las diferencias a la cuenta de gastos y productos financieros. Para elaborar el balance, el saldo en moneda extranjera de la cuenta de proveedores extranjeros se convertirá al tipo de cambio de ese día igual que en los procedimientos anteriores aplicando a la diferencia que se obtenga en este, con el saldo en moneda nacional a la cuenta de gastos y productos financieros.

COMO SE REPRESENTA EN EL ESTADO FINANCIERO  

REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA LARA FLORES, E. (2003). SEGUNDO CURSO DE CONTABILIDAD . MÉXICO: TRILLAS.

https://contabilidadinternacionalblog.wordpress.com/2016/02/01/cuentas-enmonedas-extranjeras/

1. La moneda extranjera 1.1. Introducción El tratamiento de las operaciones realizadas en moneda extranjera viene recogido en la norma 11.ª del PGC 07. Esta norma resulta de aplicación a: 1. 2.

La contabilización de transacciones y saldos en moneda extranjera. La conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación, cuando la moneda funcional sea distinta del euro. A diferencia del PGC de 1990, el PGC 07 admite la posibilidad de que la contabilidad se lleve realizando las anotaciones en una moneda distinta del euro. En cualquier caso, sea el euro u otra divisa, la moneda en la que se realicen las anotaciones contables recibe el nombre de moneda funcional. El propio PGC define la moneda funcional como la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa. Presumiéndose, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro, pero admitiendo la posibilidad, como ya ha quedado dicho, de que no sea así, y de que una empresa española pueda operar en un entorno en el que la moneda habitual en las transacciones no sea el euro. Tal hecho ocurre, por ejemplo, en empresas que operan en el sector petrolífero en el que la mayoría de las transacciones se realizan en dólares. Estas empresas aplicarán la norma 11.ª para convertir sus cuentas anuales a euros ya que será en esta moneda, y no en la moneda funcional, en la que todas las empresas españolas deban presentar sus cuentas anuales. Para reflejar las diferencias que se produzcan como consecuencia de las modificaciones en el tipo de cambio, el PGC ha incluido en el cuadro de cuentas hasta 7 cuentas frente a las 3 ya conocidas, recogidas por el PGC de 1990. Estas cuentas son: 668. Diferencias negativas de cambio. Pérdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la funcional.

Se cargará: a1) En cada cierre, por la pérdida de valoración de las partidas monetarias vivas a dicha fecha, con abono a las cuentas representativas de las mismas denominadas en moneda distinta de la funcional. a2) En el momento de baja, enajenación o cancelación del elemento patrimonial asociado a una diferencia de conversión negativa con abono a la cuenta 921. a3) Por la transferencia a la cuenta de Pérdidas y ganancias del importe negativo reconocido directamente en el patrimonio neto en las operaciones de cobertura en una inversión neta en un negocio en el extranjero con abono a la cuenta 913. a4) Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias, mediante entrega del efectivo en moneda distinta de la funcional, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. 768. Diferencias positivas de cambio. Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la funcional. Se abonará: a1) En cada cierre, por la ganancia de valoración de las partidas monetarias vivas a dicha fecha, con cargo a las cuentas representativas de las mismas denominadas en moneda distinta de la funcional. a2) En el momento de la baja, enajenación o cancelación del elemento patrimonial asociado a una diferencia de conversión positiva con cargo a la cuenta 821. a3) Por la transferencia a la cuenta de Pérdidas y ganancias del importe positivo reconocido directamente en el patrimonio neto en las operaciones de cobertura en una inversión neta en un negocio en el extranjero con cargo a la cuenta 813.

a4) Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias, mediante entrega del efectivo en moneda distinta de la funcional, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. 820. Diferencias de conversión negativas. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará, por el efecto neto deudor derivado de la diferencia de valor de los activos y pasivos valorados en moneda funcional distinta a la de presentación, como consecuencia de la conversión a la moneda de presentación, con cargo y/o abono a las respectivas cuentas que representan dichos activos y pasivos. b) Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 135. 821. Transferencia de diferencias de conversión positivas. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará, en el momento de baja, enajenación o cancelación del elemento patrimonial asociado, con abono a la cuenta 768. b) Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 135. 920. Diferencias de conversión positivas. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará, por el efecto neto acreedor derivado de la diferencia de valor de los activos y pasivos valorados en moneda funcional distinta a la de presentación, como consecuencia de la conversión a la moneda de presentación, con cargo y/o abono a las respectivas cuentas del balance que representan dichos activos y pasivos. b) Se cargará, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 135. 921. Transferencia de diferencias de conversión negativas. Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonará, en el momento de baja, enajenación o cancelación del elemento patrimonial asociado, con cargo a la cuenta 668. b) Se cargará, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 135. 135. Diferencias de conversión. Diferencia que surge al convertir a la moneda de presentación las partidas del balance y de la cuenta de Pérdidas y ganancias en el caso de que la moneda funcional sea distinta de la moneda de presentación. Con carácter general, su movimiento es el siguiente: a) Se abonará: a1) Al cierre del ejercicio, por los ingresos por diferencias de conversión, con cargo a la cuenta 920. a2) Al cierre del ejercicio, por la transferencia de diferencias de conversión negativas, con cargo a la cuenta 921. a3) Por el gasto por Impuesto sobre beneficios vinculado a la diferencia de conversión, con cargo a las cuentas del subgrupo 83. b) Se cargará: b1) Al cierre del ejercicio, por los gastos por diferencias de conversión, con abono a la cuenta 820. b2) Al cierre del ejercicio, por la transferencia de diferencias de conversión positivas, con abono a la cuenta 821. b3) Por el gasto por Impuesto sobre beneficios vinculado a la diferencia de conversión, con abono a las cuentas del subgrupo 83. 1.2. Transacciones en moneda extranjera Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe se determina o exige su liquidación en una moneda distinta de la funcional. A modo de ejemplo cabe citar las operaciones típicas de compras de existencias que se

liquidarán en moneda distinta del euro, obtención o concesión de un crédito a pagar o cobrar en moneda distinta del euro, adquisición de un elemento de inmovilizado en una moneda distinta del euro... A efectos de tratamiento de estas transacciones la norma 11.ª divide los distintos elementos patrimoniales que las componen en: 1.

Partidas monetarias: son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagar, y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores.

2.

Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o ventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario. 1.2.1. Valoración inicial Toda transacción en moneda extranjera, ya sea una partida monetaria o una partida no monetaria, se convertirá, para su reflejo contable en moneda funcional (euro), aplicando al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio de contado, es decir, el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la fecha de la transacción entendida como aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento. Por tanto, vemos que el tratamiento es exactamente igual al establecido por la norma de valoración 14.ª del PGC de 1990, aunque enunciado de distinta manera. Como novedad, el PGC 07 incluye la posibilidad de aplicar un tipo de cambio medio de un período (como máximo mensual) para todas las operaciones que se realicen en dicho intervalo en la misma moneda. Esta posibilidad queda

excluida cuando el tipo de cambio haya sufrido variaciones significativas durante el período de tiempo considerado. No explica el borrador que debemos considerar como una variación significativa en el tipo de cambio, por lo que deberemos esperar a una aclaración por parte del ICAC que se realizará mediante resolución o consulta. A pesar de esto, consideramos que podemos estar en presencia de una variación significativa cuando se produzca una devaluación de la moneda considerada. 1.2.2. Valoración posterior Al realizar una valoración posterior de los saldos de las operaciones realizadas en moneda extranjera el PGC 07 nos obliga a distinguir entre: 

Partidas monetarias.



Partidas no monetarias. 1.2.2.1. Valoración de partidas monetarias Al cierre del ejercicio las partidas monetarias en moneda extranjera se valorarán aplicando el tipo de cambio vigente en dicha fecha. La novedad del PGC 07 reside en que las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se pongan de manifiesto al realizar esta nueva valoración se imputarán directamente a la cuenta de Pérdidas y ganancias. Este tratamiento está previsto únicamente para la tesorería en la normativa del PGC de 1990. También se reconocerán en la cuenta de Pérdidas y ganancias las diferencias que se produzcan al liquidar los elementos patrimoniales puesto que estas diferencias ya estarán realizadas. Veamos algún ejemplo práctico de aplicación. http://www.contabilidad.tk/la-moneda-extranjera.html

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, VALORACIÓN DE PARTIDAS MONETARIAS.

El Plan General de Contabilidad incluye dos conceptos de moneda: la moneda funcional y la moneda de presentación. La moneda funcional es aquella con la que la empresa realiza habitualmente sus operaciones, presumiéndose que para las empresas con domicilio social en España es el euro. La moneda de presentación es aquella en la cual la empresa formula sus cuentas anuales. En el caso de España, las empresas nacionales están obligadas a utilizar como moneda de presentación el euro. Una vez comentado ésto podemos definir las transacciones en moneda extranjera haciendo uso de los conceptos que hemos comentado, de tal modo, que una transacción en moneda extranjera es aquella transacción cuyo importe es determinado o cuya liquidación se exige en una moneda distinta de la funcional, en nuestro caso, cuando sea distinta del euro. Según la norma de valoración 11ª del Plan General de Contabilidad (NRV 13ª PGC Pymes), podemos distinguir entre dos tipos de partidas, atendiendo a su naturaleza: 1.

Partidas monetarias. Son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagar y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores.

2.

Partidas no monetarias.

Son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o ventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario.

Valoración inicial de partidas monetarias y no monetarias. Toda transacción en moneda extranjera, ya se trate de partidas monetarias o no monetarias, se convertirá a moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la fecha de la transacción. Se podrá utilizar un tipo de cambio medio del periodo (como máximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que éstas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el período de tiempo considerado (por ejemplo, debidas a una devaluación de la moneda considerada).

Valoración posterior de partidas monetarias (caso general). En cuanto a la valoración posterior de partidas monetarias, al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado, existente en esa fecha. Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan. A continuación vamos a ver un ejemplo de ello. EJEMPLO El 01.03.2015, la sociedad RCRCR abre una cuenta corriente en dólares ingresando 300.000 dólares. Posteriormente, el 01.06.2015 adquiere maquinaria por 80.000 dólares, pagando al contado. Los tipos de cambio dólar/euro en los diferentes períodos son los siguientes: 1.

el 01.03.15, tc = 1,00;

2. 3.

el 01.06.15, tc = 1,10; el 31.12.15, tc = 0,98.

Contabilizar las operaciones y determinar las diferencias que puedan surgir como consecuencia de la fluctuación en el tipo de cambio dólar/euro. La moneda funcional es el euro. SOLUCIÓN - Al abrir la cuenta corriente, a fecha de 01.03.15:

Registro Contable - Libro Diario Registro contable Bancos, moneda extranjera (573) a Bancos, c/c (572) * Cuenta 573 = (300.000 x 1,00)

Debe Debe 300.000

Haber Haber 300.000

- El 01.06.15 por la adquisición de la maquinaria, haremos: Registro Contable - Libro Diario

b Debe 88.000

Haber Haber

Maquinaria (213) a Bancos, moneda extranjera (573) 80.000 a Diferencias positivas de cambio (768) 8.000 * Cuenta 213 = (80.000 x 1,10); cuenta 573 = (80.000 x 1,00) - A 31.12.15 valoraremos los 220.000 dólares al tipo de cambio de cierre, imputando el resultado a la cuenta de pérdidas y ganancias: Registro Contable - Libro Diario Diferencias negativas de cambio (668) a Bancos, moneda extranjera (573) * Cuenta 668 = [(220.000 x (0,98 - 1,00)]

Debe Debe 4.400

Haber Haber 4.400

Departamento de Contabilidad de SuperContable.com http://www.supercontable.com/pag/documentos/casos/contabilidad/Operaciones_ moneda_extranjera.htm Registro Contable de Operaciones en Moneda Extranjera

El registro de las operaciones en moneda extranjera, la tenemos normada en la NIF B-15. A continuación vamos a revisar los puntos relevantes para el registro de dichas operaciones en moneda extranjera.

Partidas Monetarias – son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo.

Son partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero.

Partidas No Monetarias – son aquéllas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo por el cual, derivado de dicha inflación, no tienen un deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable.

Son partidas no monetarias, los inventarios, el activo fijo y los activos intangibles, entre otros.

A continuación, vamos a analizar los momentos de reconocimiento de las operaciones en moneda extranjera, para el caso de Partidas Monetarias.

Reconocimiento Inicial Toda transacción en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro aplicando el tipo de cambio histórico.

Reconocimiento Posterior Partidas Monetarias A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias derivados de transacciones en moneda extranjera y que están denominados en moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre.

Fecha de Realización Asimismo, a la fecha de realización (cobro o pago) de las transacciones en moneda extranjera, éstas deben convertirse al tipo de cambio de realización.

Diferencias Cambiarias Las diferencias en cambios determinadas con base en el párrafo anterior deben reconocerse como ingreso o gasto en la utilidad o pérdida neta en el estado de resultado integral en el periodo en que se originan.

Reconocimiento Posterior Partidas No Monetarias Por lo que respecta a las partidas no monetarias, éstas deben mantenerse al tipo de cambio histórico, según fueron reconocidas inicialmente.

Registro Contable El control del registro en moneda extranjera se puede llevar con alguna de las siguientes alternativas: 1) Cuentas de orden, para registrar el monto de la moneda extranjera 2) Cuenta complementaria para el monto de la moneda extranjera, por ejemplo: Clientes Juan Pérez USD Juan Pérez Complemento pesos

3) Funcionalidad de registro en pesos y en moneda extranjera de los sistemas comerciales de contabilidad.

Vamos a realizar el registro de las siguientes operaciones, utilizando el método de registro en cuentas de orden.

Fecha de operación 01/04/2019 Importe operación 1,000 usd Moneda extranjera USD Tipo cambio fecha operación $ 18.00 Fecha pago parcial 14/04/2019 Importe parcial 400 usd Tipo de cambio pago parcial $ 18.64 Tipo de cambio cierre del mes $ 19.04 Operación sin IVA Fecha liquidación saldo 04/05/2019 Tipo de cambio liquidación saldo $ 19.14

Para efectos de este ejemplo, vamos a utilizar las cuentas del código agrupador del SAT.

Como podrá verse utilizar el método de cuentas de orden para el control de las operaciones en moneda extranjera, nos permite tener el dato en contabilidad, sobre el número de moneda extranjera que interviene en cada operación, y en el registro de cuentas de balance y resultados, las operaciones en su equivalencia en pesos.

M.F. Isabel Mundo Montoya https://www.iqdata.com.mx/registro-contable-de-operaciones-en-moneda-extranjera/

UNIDAD 5. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA. 5.1. CONCEPTO, IMPORTANCIA, CARACTERISTICAS. INTRODUCCION En algunas empresas es habitual que un gran número de las operaciones que realizan sean en moneda extranjera. Esto puede ser debido a circunstancias de muy diversa índole, como el objeto social al que se dedican, mercado geográfico en el que operan, composición de su clientela, etc.  CONCEPTO: En el nuevo Plan General de Contabilidad se considera moneda extranjera a aquella que es diferente a la moneda funcional. Moneda funcional es la del entorno principal en que opera la empresa. IMPORTANCIA: El Sistema Monetario Internacional nació en el año de 1944 juntamente con el fondo Monetario Internacional y el Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento. México es uno de sus miembros.  El fondo utiliza el patrón oro y la creación de reservas, regula, entre otras, las disposiciones generales del Sistema y adopta mecanismos y políticas que permitan lograr a corto, mediano o largo plazo una razonable estabilidad monetaria y equilibrio en las balanzas de pago.  CARACTERISTICAS: El registro de las transacciones en moneda extranjera requiere la selección del método y el tipo de cambio a ser utilizado.  En los países con economías libres se tiende por lo general a crear una situación inflacionaria de más o menos importancia, lo cual depende de muy diversos factores. Por lo tanto, los tipos de cambio fluctúan según la situación económica y la política cambiaria de cada país contra las que se mida la moneda nacional.  VALUACION: La norma internacional de contabilidad NIC 21 establece que las transacciones en moneda extranjera deben contabilizarse “aplicando al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación o a un tipo que se aproxime al tipo actual” y, a la fecha de la información financiera deben valuarse “al tipo de cambio vigente al cierre”, excepto cuando se tienen contratos de cambio

a futuro que garantizan un tipo de cambio, que debe emplearse para cuantificar y las operaciones la NIF B 15 Aplicando el tipo de cambio a la fecha de balance. 

TIPOS DE MONEDA: Moneda de registro (MR) Moneda funcional (MF) Moneda de informe (MI) Implicaciones de la moneda funcional Evaluación de: •Entorno no inflacionario •Entorno inflacionario

https://es.scribd.com/document/367344746/UNIDAD-5-Operaciones-en-MonedaExtranjera https://www.uv.mx/personal/mvalle/files/2011/08/NIF-B15-CONVERSION-DE-MONEDASEXTRANJERAS.-DETALLADO.pdf

Generalidades En el año de 1944 surgen ¢  El Sistema Monetario Internacional ¢  El Fondo Monetario Internacional ¢  El Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento El Fondo: ¢  Utiliza el patrón oro. ¢  Crea reservas. ¢  Regula las disposiciones generales del Sistema. ¢  Adopta mecanismos y políticas que permitan una estabilidad monetaria y equilibrio en las balanzas de pago.   Valuación   Las transacciones en moneda extranjera se deben contabilizar: ¢  Aplicando el importe en moneda extranjera. ¢  Según el tipo de cambio vigente a la fecha de operación. ¢  Un tipo aproximado al actual. Al presentar la información financiera: ¢  Se valúa al tipo vigente al cierre, excepto cuando hay contratos de cambio a futuro ¢  Las diferencias por el tipo de cambio se registran en los resultados del periodo, siempre y cuando no sea grande la diferencia. ¢  Para registrarlas hay que seleccionar un método adecuado, el cual dependerá de las necesidades de cada empresa   Pasivo en Moneda Extranjera   ¢  La mayoría de las transacciones se clasifican en el pasivo a largo plazo. ¢  Se deben valuar al tipo de cambio vigente en la presentación del estado de situación financiera. ¢  Se manejan igual que las cuentas por cobrar ¢  Los ajustes por las fluctuaciones son ingresos o gastos. ¢  Si el pago es al contado, se toma en cuenta el tipo de cambio de la operación. ¢  Si es a crédito, habrá una diferencia resultante del tipo de cambio de la fecha de recepción y de la fecha de pago, originando una pérdida o ganancia financiera. ¢  Las compras realizadas en el extranjero, se deben contabilizar en ambas monedas (la extranjera y la nacional).  

 

Procedimiento de Registro   ¢  Tipo variable —  El tipo de cambio de las operaciones realizadas en moneda extranjera es el del día de dichas operaciones. —  Se ocupa cuando hay frecuentes variaciones en el mercado —  Las operaciones en moneda extranjera se registran en una cuenta de “proveedores extranjeros”, tanto en moneda nacional como extranjera. —  Al presentar el balance general hay que ajustar los pasivos al tipo de cambio de esa fecha y determinar la utilidad o pérdida cambiaria. —  Si la variación por la fluctuación no es grande, se puede registrar en la cuenta de gastos y productos financieros. —  La utilidad o pérdida cambiaria se registra en la cuenta de reserva para fluctuaciones de cambio ¢  Tipo Fijo —  Se ocupa un tipo de cambio arbitrario para realizar los registros de las operaciones. —  La diferencia entre el tipo de cambio fijo y real se registra en la cuenta complementaria. —  Se utiliza cuando la moneda es más estable. —  Las cuentas y subcuentas se llevan solo en moneda nacional. —  Este procedimiento puede ser: ¢  Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados, la diferencia entre el tipo de cambio  fijo y el real se registran en una cuenta de resultados, no se recomienda en grandes fluctuaciones. ¢  Tipo fijo con cuenta complementaria de balance, se siguen los mismos pasos que el de resultados, solo se agrega una cuenta complementaria a la de proveedores extranjeros: pérdida o utilidad por cambios. https://sites.google.com/site/upaepconta2/home/modulo-3/moneda-extranjera

MÉTODO VARIABLE El procedimiento de tipo variable consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera al tipo de cambio del día que se hayan efectuado dichas operaciones. Es decir, convertir la totalidad de las obligaciones  derechos en moneda extranjera a moneda nacional con base en el tipo de cambio existente al día de la operación. El empleo de este procedimiento resulta conveniente en épocas de fluctuaciones cambiarías. Al término del ejercicio o a la fecha de presentación de los estados financieros se determina el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros, tanto en la moneda nacional como en la extranjera, para determinar si hubo utilidad o perdida por la variación o fluctuación cambiaría y se procederá a realizar el ajuste correspondiente.   PRESENTACIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS  El manejo de transacciones en moneda extranjera e debe considerar la incorporación de dos rubros en específico relacionados con las mismas, uno es el de “mercancías en tránsito”, el cual se utilizara para registrar el valor de las mercancías que han sido adquiridas por la entidad, hasta el momento en que las mismas sean recibidas en los almacenes de la misma. El otro es el de “proveedores extranjeros”, el cual se utilizara para presentar los adeudos contraídos por la entidad por adquisiciones realizadas a crédito, fuera del territorio nacional, mismo que de acuerdo a lo establecido en la normatividad del país, deberá ser presentado en moneda nacional. EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA La cuenta de mercancías en tránsito, formara parte del activo circulante y se presentara inmediatamente después del rubro de inventarios, almacén o como una cuenta complementario del mismo. La cuenta de proveedores extranjeros formara parte del pasivo a corto plazo, a excepción de casos en que el plazo para cubrir el adeudo exceda de un año. Nota: Tipo de cambio oficia vigente El tipo de cambio es la equivalencia con el valor de otra moneda y es el señalado por el Banco de México y publicado en el Diario Oficial de la Federación. FUENTES

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http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/2005/administracion/2 /1251.pdf http://ecampus.fca.unam.mx/ebook/imprimibles/contaduria/contabilidad_3/U nidad_3.pdf

https://monedaextranjera.wordpress.com/2016/01/30/moneda-extranjera/

PROCEDIMIENTO DE TIPO VARIABLE:             En él se registran las operaciones en moneda extranjera (compras, gastos de compra, devoluciones, remesas de dinero) al tipo de cambio del día en que se hayan registrado dichas operaciones. Se recomienda aplicarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con que se opera (extranjera) sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones, es decir, cuando dicha moneda no guarda correlación a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.             Las operaciones con proveedores extranjeros no deben registrarse en la misma cuenta de los proveedores nacionales, sino en una cuenta denominada PROVEEDORES EXTRANJEROS, cuyos movimientos se deberán precisar tanto en moneda extranjera como en moneda nacional. http://cursocontaduria1.blogspot.com/2012/08/cuentas-en-moneda-extranjera.html