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• Omar Ignacio Echazu

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CURRÍCULUM VITAE

Nombre y Apellido:

Cr. José Luis Gutiérrez

- Profesor en la Universidad Nacional de Salta de cátedra de Introducción a la Contabilidad - Contabilidad Superior - Análisis de Estado - Auditoría En Universidad Católica de Salta en Auditoría y Actuación Profesional. - Jurado en Concursos de catedráticos. - Socio de Consultora Gutiérrez, Aguirre y asociados. - Empresario de la Construcción, transporte, educación y gastronomía. - Miembro de Comisiones Directivas de Federación Argentina de Consejos Profesionales, Consejo Profesional de Salta, Colegio de Graduados de Salta, Federación del Transporte de Salta, Confederación Empresaria Salteña, Cámara Argentina de la Construcción, Cámara Pymes de Salta. - Conferencistas a Profesionales y Empresarios en Aspectos de Auditoría, indexación, Normas Profesionales, Plan de Negocio, Oportunidades Empresariales - Microemprendimiento. - Tutor en investigaciones universitarias. - Publicaciones sobre "Ley de la Profesión de Ciencias Económicas", "La constitución y la auditoría" y otros de aspectos profesionales y empresarios. - Fundador de Instituciones como Fundación "Oportunidad Pyme", "Talleres Ocupacionales Salta", Cámara PYMES de Salta, club del Trueque y otras.

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CURRÍCULUM VITAE

Nombre y Apellido:

Cr. Federico Guijarro Jiménez

- Socio de Consultora Guijarro, Montero, Rodríguez, Riise y Asoc. - Profesor en Universidad Católica de Salta en Cátedras presenciales y Educación a Distancia de Auditoría, Control de Gestión, Contabilidad Superior, Análisis e Interpretación de Estados Contables y Sistema de Información Contable. - Miembro Comisión evaluadora en la Corte de Justicia de la Provincia de Salta para selección de profesionales para los juzgados de concursos y quiebras. - Jefe de Carrera Contador Público Universidad Católica Salta. - Asesor Profesional Cámara Pymes de Salta. - Tutor en investigaciones universitarias. - Desarrollador de Programas informáticos empresariales.

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ÍNDICE PLANIFICACIÓN ...................................................... 8 PROGRAMA DE CÁTEDRA MODALIDAD NO PRESENCIAL ........................................................... 8 EQUIPO DOCENTE ................................................. 8 FUNDAMENTACIÓN ................................................ 8 OBJETIVOS .............................................................. 9 CONTENIDOS .......................................................... 9 METODOLOGÍA ..................................................... 13 RECURSOS ........................................................... 14 EVALUACIÓN ......................................................... 14 BIBLIOGRAFÍA ....................................................... 14 CÓMO USAR LOS LIBROS CON EFECTIVIDAD . 15 BUSCA LAS CLAVES ............................................ 15 RELLENA LOS DETALLES .................................... 15 TÓMATE TIEMPO LIBRE....................................... 15 DEFINE TUS PROPÓSITOS ................................. 16 DIEZ CONSEJOS PARA ESTUDIAR ..................... 17 CÓMO PENSAR POSITIVAMENTE ...................... 19 APRENDA A PENSAR POSITIVAMENTE ............. 19 UNA AUTO IMAGEN POSITIVA ............................ 20 EL OPTIMISTA Y EL PESIMISTA .......................... 21 PRINCIPIOS DEL PENSAMIENTO POSITIVOS ... 21 UNIDAD I ............................................................... 23 INTRODUCCIÓN .................................................... 23 CONCEPTOS GENERALES .................................. 23 Auditoría y teoría del control de sistemas .............. 23 UNIDAD II: LA PROFESIÓN CONTABLE, LAS NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍA .......... 33 Organización de la profesión .................................. 33 La profesión contable ............................................. 33 El caso argentino .................................................... 33 La Federación de Consejos .................................... 34 Ctro. de Estudios Científicos y Téc.(C.E.C. y T.) ... 34 Las normas contables............................................. 35 El Auditor ................................................................ 35 Normas Contables de Origen Legal ....................... 36 El caso argentino .................................................... 36 Normas de valuación .............................................. 36 Normas de exposición ............................................ 37 Normas de auditoría ............................................... 37 UNIDAD III: PROCESO DE AUDITORÍA, PLANIFICACIÓN Y ADMINISTRACIÓN .......................... 43 Riesgo de auditoría................................................. 45 Documentación del proceso de auditoría ............... 46 UNIDAD IV: EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES ......................................................................... 47 UNIDAD V: AUDITORÍA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS ............................................. 50 Conceptos ............................................................... 50 Procesos de la auditoría ......................................... 50 Riesgos de Aplicación ............................................ 52 Riesgos del Departamento de Sistemas ................ 53

Técnicas de Auditoría ............................................. 54 Normas Profesionales ............................................ 55 UNIDAD VI: CONCLUSIÓN E INFORMES ........... 56 Conclusión .............................................................. 56 Informe del auditor .................................................. 58 Tipos de opinión profesional ................................... 61 UNIDAD VII: RUBROS ........................................... 66 Disponibilidades y Tesorería .................................. 66 INVERSIONES TRANSITORIAS............................ 73 VENTAS Y CUENTAS A COBRAR ........................ 78 OTROS CRÉDITOS................................................ 82 COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR.................. 84 EXISTENCIAS Y COSTOS .................................... 89 CONTROLES GENERALES .................................. 93 INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES ........... 96 BIENES DE USO - AMORTIZACIONES ................ 99 BIENES INTANGIBLES ........................................ 102 DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS ............ 104 COSTOS Y PASIVOS LABORALES .................... 108 ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DDAS.FISCALES . 112 CONTINGENCIAS ................................................ 116 PATRIMONIO NETO ............................................ 117 ESTADO DE RESULTADOS ................................ 120 ESTADO DE ORIGEN Y APLICAC.DE FONDOS 124 TAREAS DE UNA PRIMERA AUDITORÍA ........... 127 UNIDAD VIII: OTROS TRABAJOS DE AUDITORÍA ........................................................................ 130 Disponibilidades y Tesorería ................................ 130 UNIDAD IX: AUDITORÍA EN LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA .......................................... 133 UNIDAD X: RESPONSABILIDAD EN EL TRABAJO DE AUDITORÍA .............................................. 138 UNIDAD XI: LA RELACIÓN CON EL CLIENTE . 140 GLOSARIO ........................................................... 144 MANUAL PRÁCTICO DEL AUDITOR ................. 167 “MODELO COMPLETO DE ESTADO E INFORME BREVE DE S.A.” ................................................... 167 INTRODUCCIÓN .................................................. 167 PAPELERA TUCUMÁN S.A. ................................ 167 MEMORIA Y ESTADOS CONTABLES AL 30 DE JUNIO DE 2000 Y 1999 ........................................ 167 INDICE .................................................................. 167 MEMORIA ............................................................. 168 INFORME DE LOS AUDITORES ......................... 169 BALANCE GENERAL al 30 de junio de 2000, comparativo con el ejercicio anterior .................... 171 ESTADO DE RESULTADOS correspondiente al ejercicio económico finalizado el 30 de junio de 2000, comparativo con el ejercicio anterior .................... 172 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO correspondiente al ejercicio económico

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finalizado el 30 de junio de 2000, comparativo con el ejercicio anterior ................................................... 173 ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS correspondiente al ejercicio económico finalizado el 30 de junio de 2000, comparativo con el ejercicio anterior .................................................................. 174 Las notas 1 a 10 y los anexos A, B, E, F, G y H que se acompañan forman parte integrante de estos estados contables. ................................................ 175 NOTA 1 ................................................................. 175 DESARROLLO DE LAS OPERACIONES Y SITUACIÓN FINANCIERA ................................... 175 NOTA 2 - NORMAS CONTABLES ....................... 176 NOTA 3 - COMPOSICIÓN DE RUBROS DEL BALANCE GENERAL ........................................... 177 NOTA 3 ................................................................. 178 COMPOSICIÓN DE RUBROS DEL BALANCE GENERAL (Cont.) ................................................. 178 NOTA 4 - DETALLE DE VENCIMIENTOS DE CREDITOS Y DEUDAS ........................................ 179 NOTA 5 - ACTIVOS DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA ..................................................... 180 NOTA 6 - PROGRAMA GLOBAL DE EMISIÓN DE OBLIGACIONES NEGOCIABLES ........................ 180 NOTA 7 - RESTRICCIONES SOBRE DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS ........................ 180 NOTA 8 - ESTADO DE CAPITALES .................... 181 NOTA 9 - PASIVOS CONTINGENTES ................ 181 NOTA 10 ............................................................... 181 ADECUACIÓN DE LOS SISTEMAS INFORMÁTICOS Y OTROS DISPOSITIVOS A LA PROBLEMÁTICA DEL AÑO 2000 (NO AUDITADA) ................ 181 Anexo A ................................................................ 182 Anexo B ................................................................ 183 Anexo E ................................................................ 184 Anexo F................................................................. 185 Anexo G ................................................................ 185 Anexo H ................................................................ 186 INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A LAS NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES, CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FINALIZADO EL 30 DE JUNIO DE 2000, REQUERIDA POR EL ARTÍCULO 68 DEL REGLAMENTO DE LA BOLSA DE COMERCIO DE BUENOS AIRES .................. 187 RESEÑA INFORMATIVA ..................................... 190 INFORME DE LA COMISIÓN FISCALIZADORA . 192 MODELOS DE INFORME BREVE ....................... 194 Estados contables comparativos que incluyen estados de variación del capital corriente. ........... 194 INFORMES CON FINES FISCALES .................... 200 MODELOS DE INFORMES CONTABLES ESPECIALES ....................................................... 205 Modelo de informe sobre aporte en especie a sociedades ............................................................ 207 NORMAS PROFESIONAL DE AUDITORÍA......... 216 Normas profesionales de la FACPCE “R.T.Nº 7” . 216

Normas para el desarrollo de la auditoría ............ 217 Normas sobre los informes ................................... 220 Normas sobre informes especiales ...................... 222 PLAN DE NEGOCIO............................................. 223 Formulación de un Plan de negocio ..................... 223 MODELO DE PLAN DE NEGOCIO A IMPLEMENTAR TENIENDO EN CUENTA LA ETAPA EN LA QUE SE ENCUENTRA LA EMPRESA ................. 227 BIBLIOGRAFIA ..................................................... 227 PROGRAMA DE TRABAJO DE EMPRESAS COMERCIALES, SERVICIOS Y AGROPECUAR. ... 228 Programa de trabajo para una empresa comerc. 228 Plan de Trabajo Tipo de Empresa de Servicios ... 235 PROGRAMA DE TRABAJO PARA EMPRESA DE SERVICIO ............................................................. 236 Programa de trabajo en una empresa agropec. .. 244 Trabajos Prácticos ................................................ 247 Planificación .......................................................... 247 Auditoría de Estados Contables -Normas para el desarrollo de la Auditoría ...................................... 248 Auditoría de Estados Contables -Normas para el Desarrollo de la Auditoría ..................................... 249 Proceso de Auditoría, Planific.y Administración ... 252 Eval.del Sistema de Control Interno -T.P.Nº 1 ..... 253 Ejercicio Nº 1 ........................................................ 253 Modelo de Solución Ejercicio Nº 1: ....................... 255 Ejercicio Nº 2 ........................................................ 256 Ejercicio Nº 3 ........................................................ 256 Ejercicio Nº 4 ........................................................ 257 Antecedentes para Trabajos Prácticos ................. 258 Modelos de Programas de Trabajos..................... 258 I.- Empresa Comercial-Rubro CAJA y BANCOS .. 258 II.-Empresa Comercial-Rubro CAJA y BANCOS .. 258 III.- Empresa Comercial - Rubro CRÉDITOS POR VENTAS ................................................................ 259 IV.- Empresa Comercial - Rubro BIENES DE CAMBIO ................................................................ 260 Trabajo Práctico Nº 2 ............................................ 262 Tesorería: Pruebas de Validez ............................. 262 Modelo de Programa de Trabajo .......................... 263 Tesorería: Arqueo de Caja y Doctos. a Cobrar .... 263 Ejercicio Práctico 2 - A confeccionar individualmente .................................................................... 268 Ejercicio Práctico .................................................. 269 Trabajo Práctico: Pasivos Nº 8 ............................. 270 Planteo Ejerc. Práctico - Empresa: LUNA S.A. .... 272 Trabajo Práctico: Patrimonio Neto y Estado de Resultados Nº 9 .................................................... 272 Trabajo Práctico: Pasivos Nº 10 ........................... 274 Trabajo Práctico Nº 11 .......................................... 276 ANEXO ................................................................. 293 Normas sobre la Actuación del Cont.Público como Auditor Externos y Síndico Societario en relación con el lavado de activos de origen delictivos ....... 293 Funciones y Responsabilidades del Cont.Púb. ... 315

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REFERENCIAS:

Actividad en el Foro.

Actividad de Reflexión no obligatoria.

Actividad Grupal.

Actividad Individual.

Actividad Obligatoria. Debe ser enviada para su evaluación.

Atención.

Audio

Bibliografía.

Glosario.

Página web - Internet.

Sugerencia.

Video.

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PLANIFICACIÓN AÑO LECTIVO 2017

PROGRAMA DE CÁTEDRA MODALIDAD NO PRESENCIAL UNIDAD ACADÉMICA: FACULTAD DE ECONOMÍA Y ADMINISTRACIÓN CARRERA: CONTADOR PÚBLICO CÁTEDRA: Auditoría

AÑO: 5º Año

RÉGIMEN: 2º Semestre

EQUIPO DOCENTE PROFESORES:

Cr. José Luis Gutiérrez - Titular Cr. Federico Guijarro Jiménez - Adjunto

FUNDAMENTACIÓN La Ley Nacional 20488 y Leyes Provinciales concomitantes exigen del Contador Público su participación en su calidad de Auditor-responsable de la información emitida por un ente, obligando al profesional a realizar una actividad de control y un correspondiente informe sobre la razonabilidad de dichos estados. Leyes Nacionales y Provinciales tratan y responsabilizan al Contador Público en sus funciones de Auditor y Síndico en fenómenos de importancia social como las de Evasión Fiscal y Lavado de Dinero - Normatizando su accionar y penando su incumplimiento. El contenido de esta cátedra tiene la característica de integradora de la serie de conocimientos que el alumno debe haber adquirido a través del transcurso de su carrera, y de cimentadora del futuro ejercicio profesional de auditor. Por lo tanto, se ha tenido un profundo cuidado para la planificación del dictado de la misma, tratando, dentro del contexto en la comunidad que nos desenvolvemos de brindar: Aspectos técnicos-académicos: Se adoptó como criterio del enfoque del contenido de la cátedra y de modelo de proceso de auditoría en contrario a los tradicionales de Mautz, RT7, el de Cushing y Loebbecke y el "Enfoque empresarial" de Carlos Slosse, entendiendo que los mismos tienen más validez dentro del contexto de desenvolvimiento de nuestros profesionales y la necesidad de nuestras empresas en sus procesos de reconversión y readecuación a los nuevos sistemas imperantes por la globalización. Aspectos prácticos: Emergentes de la realidad en que la profesión se encuentra inserta y su relación con la comunidad, contando en este aspecto con un continuo y creciente enriquecimiento profesional, a través de su ejercicio propiamente dicho, como así también en la realización de las tareas ejecutivas en organismos profesionales, que permiten la adaptación de todas las circunstancias planteadas en la bibliografía base, la realidad regional en la que el futuro profesional se ha de desenvolver su actividad.

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OBJETIVOS Generales: El dictado de esta asignatura busca brindar al alumno, futuros Contadores Públicos, los elementos y conocimientos, relativos a Auditoría y a las áreas de actuación del Contador Público, necesarios para lograr una formación que le permita: - Comprender la función y responsabilidad del auditor a la luz de las Normas Profesionales, leyes, decretos y reglamentaciones. - Ejercer, una vez obtenido el título una pericia esperada por la comunidad en el examen de los estados contables, con el fin de emitir informes sobre ellos y la evaluación de la eficiencia de la gestión de un ente público o privado desde la óptica de los objetivos del mismo y su participación en la sociedad. - Emitir informes sobre distintos aspectos Impositivos, legales y previsionales que exigen la participación del Contador Público (Reintegros, Certificaciones, informes, etc.). - Servir de guía al empresario en el mejoramiento de sus sistemas y el desarrollo de su actividad Fundamentalmente al Pyme principal campo de actuación local. - Asesorar a empresas alcanzadas de informar sobre aspectos de organización de la obligación de informar cumplimentando reglamentación de Evasión Fiscal y lavado de Dinero. Específicos: - Comprender la Auditoría en el marco de la Teoría de la Administración y de Sistemas y dentro de esta la Teoría del Control. - Tipos de Auditoría, sus objetivos y un pleno conocimiento de las Normas que regulan la profesión. - Reconocer la conexión de los conocimientos sobre Normas de Contabilidad y la Auditoría. - La conexión de la Auditoría y las otras ciencias empresariales (Derecho social, impositivo, administración). - El proceso de formación del juicio profesional y la planificación de la labor de auditoría. - Elaborar un informe. - Comprender la responsabilidad profesional. - Tomar conciencia de las dificultades en la tarea de evaluación total y en cada rubro y sus riesgos. - Comprender las auditorías especiales, sus implicancias. - Tomar conciencia de la importancia de la auditoría en el sector público. - Instrumento de apoyo en el desarrollo de las Pymes.

CONTENIDOS UNIDAD I: Conceptos Generales Auditoría y teoría del control de sistemas. Sistemas, empresas, administración. Inf.5 - Pág. 33-40. Fowler - Cuestiones Fundamentales Control. López Santiso - Informe 1 -CECYT. Auditoría. Conceptualización. Slosse 4-14. Inf 5 - 40 - 58. Enfoques de auditoría. Slosse 27-33. Lazzati - Conceptos generales de auditoría. Tipos de auditoría. Auditoría de operaciones, operativas. Rusenas - Auditoría interna y operativa. El rol del auditor independiente y la consultoría. UNIDAD II: La profesión contable, las normas contables y de auditoría Organización de la profesión. Los Consejos Profesionales y la Federación de Consejos. Slosse 17-25. Las Normas Contables. Normas de valuación y exposición. R.T. 4 - 14.

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Normas de Auditoría Antecedentes. Normas de auditoría en general. Normas de auditoría externa de información contable. Condición básica. Desarrollo de la auditoría externa. El informe de auditoría externa. UNIDAD III: Proceso de auditoría. Planificación y administración Proceso de Auditoría Introducción. Slosse 35-38. Newton Cap. 1. Etapas del proceso. Planificación. Ejecución. Conclusiones. Planificación Objetivos. Slosse 41- 46. Informe 5 - Cap. 2. Proceso. Newton Cap. 3. Estrategia detallada. Mautz - Holmes. Confianza en auditoría interna - Coordinación de esfuerzos. Administración del Trabajo. Evidencia y procedimientos de auditoría Evidencia y selección de procedimientos de auditoría. Slosse 48 - 57. Informe 5 - Cap. 4. Newton Cap 2 Mautz - Fundamentos de la auditoría. Procedimientos. De Lellis - Revisión Analítica Infor. 11 -CECYT. Tipos. Slosse 48 - 57. Pautas para la selección. Utilización del trabajo de un especialista. Muestreo en el proceso. Newton - Cap. 5. Elección entre muestreo estadístico y no estadístico. Riesgo Concepto y categorías. Slosse 73-78. Riesgo inherente. Riesgo de control. Riesgo de detección. Relación entre los riesgos y el enfoque. Documentación. Objetivos de los papeles de trabajo. Slosse 91 - 100. Informe 5 - cap. 5. Preparación, contenido y estructura general. Newton - cap. 6. Legajo de planificación. Legajo de información permanente. Legajo de información corriente. Legajo de resumen de auditoría. Confidencialidad de la documentación - Conservación. UNIDAD IV: Evaluación de los controles Sistema de información, contabilidad y control. Objetivos. Slosse - 79 -89. Informe 5 - Cap. 3. Categorías. Ambiente. Newton - Cap. 4. Controles directos Controles generales Relevamiento del sistema. Cursogramas.

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Descripciones narrativas. Cuestionarios. Evaluación. Controles claves. Evaluación inicial y riesgo. Evaluación de debilidades y modificación en la planificación. Comunicación de deficiencias. Recomendaciones. Controles y fraudes. Posición del auditor. UNIDAD V: Auditoría en ambientes computarizados Conceptos. Introducción. Slosse 101 - 117. Informe 5 - Cap. 20. Proceso de la auditoría. Características específicas de los sistemas. Planificación. Riesgos de aplicación. Riesgos del departamento de sistema. Técnicas de auditoría. Normas profesionales. UNIDAD VI: Conclusión e informes Conclusión. Revisión de hechos posteriores. Slosse 593 -598. Informe 5 - Cap. 19. Análisis de excepciones detectadas. Newton - Cap. 23. Conclusiones. Aspectos de exposición. Carta de gerencia. Formación de la opinión final. Carta de recomendaciones. Otras tareas finales. Informe del Auditor. Concepto .Slosse 678 - 693. Lazzati. Tipos de informes. El Dictamen del auditor. Características generales y contenido del informe breve. Modelo tipo. Tipos posibles de opinión profesional. Aspectos particulares. Información especial requerida por leyes y organismos de control. UNIDAD VII: Rubros Cada rubro integrará los siguientes elementos: Disponibilidades y tesorería. Descripción y contenido del componente. Slosse. Informe 5 - cap. 6 al 17. Inversiones transitorias. Actividades relacionadas con el componente. Newton - cap. 10 al 22. Ventas y cuentas a cobrar. Pautas para la comprensión y análisis del negocio. Escribano Martínez y otros - Aplicaciones RT8 y RT9 - Inf.14. CECYT. Otros créditos. Aspectos de valuación, exposición y normas legales. Compras y cuentas a pagar.

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Afirmaciones. Existencias y costos. Controles. Inversiones en otras sociedades. Factores de riesgo. Bienes de uso - activos fijos y sus amortizaciones. Enfoque de la auditoría Bienes intangibles. Procedimientos de auditoría. Deudas bancarias y financieras. Documentación. Costos y pasivos laborales. Aspectos impositivos y deudas fiscales. Contingencias. Patrimonio neto. Estado de resultados. Estado de origen y aplicación de fondos. Tareas de una primera auditoría. UNIDAD VIII: Otros trabajos de auditoría Revisiones limitadas. Concepto. Slosse 733 - 740. Lattuca - El auditor y el revalúo técnico - Inf.7 CECYT. Procedimientos Informe Certificaciones. Concepto. Mora - Certificaciones e informes especiales - Inf. 9 - CECYT. Ejemplos. Revisiones especiales. La adquisición de empresa y la auditoría. Procedimiento. Informe. Revisión sobre presupuestos y proyecciones financieras. Concepto. Informe. Informe extenso. Situaciones en que se presenta su emisión. El informe. Fiscalización privada de sociedades. Casos - aspectos legales. Pautas de auditoría. Reflexiones. Auditoría en el Sector público. La Constitución Nacional y Provincial. Notas de clases. Leyes y reglamentación de la auditoría. El control de las actividades del estado. Características. UNIDAD IX: Auditoría en la pequeña y mediana empresa Conceptos. Definición de Pyme. Slosse 769 - 777. Necesidad de normas especiales. Auditabilidad. La independencia de criterio. Planificación.

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Planeamiento. El sistema de control interno. Enfoque de la auditoría. Carta de representación o gerencia. Confirmaciones de terceros. Otros procedimientos. UNIDAD X: Responsabilidad en el trabajo de auditoría Responsabilidad. Concepto. Slosse 779 - 782. Chapman - Responsabilidad Profesional. El auditor y los estados contables examinados. Aspectos personales que hacen a la responsabilidad. Integridad - objetividad e independencia - cuidado y calidad profesional - secreto profesional. Responsabilidad profesional y el cliente. Actos del cliente - Fraudes - errores. Control de calidad. Newton - Cap. 8. Responsabilidad y búsqueda de la excelencia profesional. UNIDAD XI: La relación con el cliente Relación con clientes potenciales. Primer contacto. Fowler 431 - 457. Conocimiento del cliente. Propuesta de servicio profesional. Aceptación del cliente. Convenio de auditoría. Svidosky - Contrato auditoría. Inf. 8. Cecyt. Relación durante la auditoría. Consideraciones generales. Las normas del cliente. Relación con auditoría interna. Comentario de problemas. Comunicaciones con otros órganos de la empresa Facturación. Métodos. Normas legales Cese de la relación. Iniciativa del cliente o el auditor. Deberes éticos.

METODOLOGÍA Actividades de Aprendizaje Modalidad de seguimiento durante el aprendizaje: La metodología usada durante el desarrollo de la materia se basa en: 1.- Orientación teórica respecto de cada uno de los temas que conforman el programa de la asignatura. 2.- Enseñanza mediante clases grabadas y apoyo por intermedio del foro y el correo electrónico 3.- Desarrollo de trabajos prácticos relacionados con todos los temas. En consecuencia la metodología a aplicar será: Teoría - Aplicación en Casos Prácticos Interpretación de resultados en función de realidades internas y externas – Análisis de las conclusiones.

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RECURSOS a.- Módulos de guía y prácticas de estudio: a.- Módulo de Auditoría. b.- Módulo de Lavado de Dinero (versión 2005). c.- Prácticos de Auditoría. d.- Módulo de Actualización. b.- 3 Videoconferencias sobre aspectos principales de la Cátedra de 180 Minutos con 15 minutos al final de las proyecciones para interconsultas en directo. c.- Bibliografía básica y complementaria d.- Correo electrónico: para consultas continuas de i.- Teóricos: (Ctdor. José Luis Gutiérrez) [email protected] ii.- Prácticos: (Ctdor. Federico Guijarro Jiménez) [email protected] e.- Interconsultas mediante el Foro de Auditoría. f.- Resolución de trabajos prácticos en hojas de trabajo con modelos de módulo guía. g.- Monografía: Realización de investigación de un tema a fijar por la cátedra por año.

EVALUACIÓN ¡¡IMPORTANTE!! Los requisitos para regularizar la materia serán informados por el docente a través de los canales pertinentes de comunicación: - Tablón de anuncios. - Foro de la materia. - Cuadros de regularización publicados en la página web. ¡¡¡Manténgase atento!!!

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA: AUTOR

TÍTULO

EDITORIAL

LUGAR Y AÑO DE EDICIÓN

Carlos A. Slosse y otros

Auditoría - Un Nuevo Enfoque Empresarial.

Macchi

1998

Fowler Newton, Enrique

Cuestiones fundamentales de Auditoría.

Tesis

1989

Fowler Newton, Enrique

Auditoría Aplicada.

Macchi

1991

FACPCE

1991

Edic. Nuevas Técnicas

2001

Guía de Estudio de la Cátedra.

U.C.A.

2002

El Informe del auditor.

Errepar

2000

Graw. Buyatti

2001

Compendio de Auditoría Contable.

La Ley

2002

Auditoría Temas Seleccionados.

Macchi

1999

Mautz, R. K.

Fundamentos de la auditoría.

Macchi

1970

Rusenas, Rubén O.

Auditoría interna y operativa.

Cangallo

1983

Autores Varios F.A.C.P.C.E. Cátedra

Informe Nro. 5 - Cecyt Resoluciones Técnicas Nro. 4 - 22.

COMPLEMENTARIA: Wainstein, Mario Cossio - Villaverde Passamonte Lomazzi, Mario Wainstein, Mario

Auditoría y organizaciones de entes sin fines de lucro.

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CÓMO USAR LOS LIBROS CON EFECTIVIDAD Dr. Jesús Ramón Valdéz García - Geriatría, Pediatría

Resulta fácil sentirse abrumado por toda la literatura que nos llega, desde informes y publicaciones profesionales, hasta periódicos y revistas. Te será fácil descartar una parte, a pesar de lo cual sigue aumentando el montón de información que parece decirnos "Léeme". La presión aumenta, precisamente un periódico de renombre en México, en agosto de 1999 lanzó por buenas razones el eslogan publicitario: "No FT, no hay comentarios"; sabían que la gente se siente impulsada por el deseo de mantenerse bien informada. En el mundo actual, eso significa que nos arriesgamos a vernos inundados de información, y la idea de leer libros, así como periódicos y circulares puede ser desalentadora. Pero los libros y revistas son un recurso muy valioso; sólo se trata de saber usarlos con efectividad.

BUSCA LAS CLAVES Considera primero muy cuidadosamente qué información necesita; una vez que hayas establecido eso, selecciona solo aquellos libros que tengan información relevante. Es fácil distraerse con material interesante que, en realidad, no tiene relación con el tema elegido. La mayoría de métodos de estudio sugieren hojear primero un libro para hacerse una idea general. Esta forma de prelectura se aplica a obras de no-ficción, ya que poco se gana con la lectura previa del final de una novela de misterio. Si lo que buscas es información práctica e instructiva, búsquela en forma clara y diagramático. Si intentas comprender las causas de la segunda guerra mundial, necesitaras estudiar los títulos de los capítulos y los índices para descubrir que libro te será de utilidad.

RELLENA LOS DETALLES Una vez elegido el texto pertinente, intenta leerlo de una forma activa y concéntrate, trata de almacenarlo en tu memoria. Leer material objetivo es tan arduo y difícil para mucha gente, que se olvidan de preguntarse: "¿Estoy totalmente de acuerdo con esto?", o "¿Es esto relevante para mí?". Una solución consiste en vincular el material con su propia vida. Si, por ejemplo, un libro sobre cuidados infantiles ofrece una teoría sobre la disciplina, imagínate ponerlo en práctica con tus propios hijos. Hacer asociaciones te obliga a pensar en lo que estás leyendo. A medida que lees, extrae el punto principal o frase tópica contenida en cada párrafo. Si eso te parece difícil, finge ser periodista y pon un titular que sintetice el párrafo, o has un breve sumario " I N T E N T A L O". Identificar las frases claves te ayudará a comprender mejor el argumento y te proporcionará una amplia perspectiva del área temática.

TÓMATE TIEMPO LIBRE Por muy efectivamente que estudies, hay límites a los que puedes asimilar a la vez.

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En lugar de intentar comprender todo un capítulo en una sola sesión a la vez. En lugar de intentar comprender todo un capítulo en una sola sesión, sobre todo si es difícil, estudia un poco de cada uno de ellos durante unos días, es decir dosificada la información, además, interrumpe la lectura con frecuencia. Prepárate una taza de té de preferencia o de café y reflexiona sobre lo que has leído para almacenarlo en tu mente (es decir meterlo al disco duro como lo hace la computadora) Adquiere el hábito de leer algo cada día, sobre todo si eres un lector reacio. Poco a poco aumentará tu seguridad en ti mismo, al mismo tiempo que tus conocimientos.

DEFINE TUS PROPÓSITOS La lectura con éxito empieza antes de haber pasado la primera página de un libro. Según los expertos, hay seis propósitos fundamentales en la lectura: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

RECIBIR UN MENSAJE PARTICULAR. ENCONTRAR DETALLES IMPORTANTES. RESPONDER PREGUNTAS. HACER UNA EVALUACIÓN DE LO QUE SE ESTÁ LEYENDO APLICAR LO QUE SE ESTÁ LEYENDO. ENTRETENERSE.

Así que, antes de zambullirte trabajosamente en el texto, desde el principio al fin, pregúntate: "¿Qué espero obtener de este libro?", y "¿Por qué lo leo?". SUERTE, TEN PACIENCIA AV. INDEPENDENCIA 1712 PTE.LOS MOCHIS SINALOA C.P.81235 TELFAX(68)8 12-21-32 [email protected]

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DIEZ CONSEJOS PARA ESTUDIAR Dr. Jesús Ramón Valdéz García - Geriatría, Pediatría

El filósofo Ferdinand Schiller, del siglo XIX, tenía una extraña idiosincrasia: descubrió que sólo podía concentrarse a fondo si tenía una manzana en lo alto del cajón de la mesa. Puede parecer poco ortodoxo, pero era efectivo para él. Quizá tengas trucos supersticiosos que le ayuden, pero también puede dar pasos prácticos para crear aquellas condiciones que promuevan la concentración. Recuerda, sin embargo, que la ayuda más poderosa para la concentración es mantener una actitud positiva hacia sí mismo: sí te dices a ti mismo que puedes concentrarte y deseas hacerlo realmente, así lo harás. "Inténtalo". 1. Importancia Pregúntate por qué realizas la tarea. La respuesta puede que sea: "porque tengo que hacerlo", pero intenta verlo bajo una luz meramente positiva, "aunque sea de mala gana": "detesto este tema, pero tengo que estudiarlo para progresar en mi carrera". 2. Dividirlo en trozos Como dijo Henry Ford: " Nada es particularmente difícil si se lo divide". Si dispones de diez días para hacer un informe de cien páginas, sería desalentador lanzarse a hacerlo. Intenta dividirlo, por ejemplo, en diez capítulos de diez páginas cada uno, para poder escribir un corto capítulo cada día; así, te será manejable la escala de la tarea. 3. Gestión del tiempo Prepara un horario para estudiar. Planifica cuando te pondrás a trabajar, que harás y cumple con ello. Sé realista; los pedagogos (maestros) creen que una tarea de 20 horas se hará de modo más eficiente con dos horas diarias durante diez días que con diez horas diarias en dos días. 4. Sentido del propósito Ten siempre claramente en cuenta el propósito de la tarea. Crea límites para sí mismo, ten confianza y fe en ti. 5. Ambiente Has que tu ambiente induzca a la concentración. Siéntate ante una mesa libre, en una silla recta y cómoda. Una buena iluminación. 6. Asigna prioridades Si tienes que realizar 20 tareas, asigna a cada una, una clasificación de prioridad, del 1 al 20. Trabaja sólo en la más importante marcada"1". No atiborres tu mente con las tareas menores. 7. Desvíe las interrupciones. Elimina distracciones como la radio. Desconecta el teléfono si fuera necesario, o usa un contestador automático. En el trabajo, intenta especificar ciertos momentos del día en los que no seas molestado.

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8. Concédete recompensas Si no puedes ponerte a trabajar, planifica una recompensa especial para ti una vez que hayas terminado las tareas asignadas. 9. No exageres Llega un momento en que cada hora extra de trabajo, producirás un beneficio por sentirte agotado. Has un breve descanso cada hora (pero hazlo). 10. No intentes concentrarte No puedes intentar concentrarte. Si lo haces, ya no estarás concentrándote en la tarea que tienes que realizar. Relájate Cierra los ojos y empieza a respirar lenta y profundamente desde el abdomen. Una vez que te sientas lo bastante relajado estarás preparado para realizar los siguientes ejercicios. Ejercicios de relajación Antes de poder concentrarte con efectividad, deberías estar relajado. Hay una serie de técnicas bien conocidas para lograrlo, como el yoga, el masaje y la meditación. Estos sencillos ejercicios te ayudarán a relajarte, a centrar la mente y mejorar tus poderes de concentración. Asegúrate de que hay una temperatura agradable en la habitación, y de que esté tan libre de distracciones ruidosas como te sea posible. Siéntate en una posición recta y cómoda o, si lo prefieres recárgate con tu espalda. Recuerda Cierra los ojos. Ahora sin tensión, intenta recordar todo lo que has hecho durante el día transcurrido. Repasa cada acontecimiento por orden y velo claramente en tu mente, "pero inténtalo". La práctica perfecciona No te preocupes si los ejercicios te parecen duros al principio; quizá te parezcan extraños si no estás acostumbrado a relajarte consciente. Pero cuanto más los practiques, tanto más capaz serás de concentrarte. Enfoque 1 Abre los ojos y enfoca tu atención sobre un objeto de tu habitación, como una flor. Obsérvala cuidadosamente y estudia su figura y su color. Mientras te mantienes relajado y respirando de modo regular, recuerda cada detalle del objeto. "inténtalo". Enfoque 2 Ahora, cierra los ojos y trata de visualizar la flor, asiéndose de ella una imagen mental tan detallada como puedas. Descríbela mentalmente así mismo "inténtalo" NO TE SORPRENDAS AL DESCUBRIR QUE LA SUERTE FAVORECE A QUIENES ESTÁN PREPARADOS

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CÓMO PENSAR POSITIVAMENTE Dr. Jesús Ramón Valdéz García - Geriatría, Pediatría

Cuando intente hacer cambios en su vida, su actitud mental es de una importancia fundamental. Tanto si necesita afrontar un temor debilitante, como desarrollar un nuevo aspecto de su personalidad o simplemente iniciar una nueva actividad de ocio, las posibilidades de éxito se verán incrementadas mediante una actitud optimista. Pero esos sentimientos positivos no sólo son importantes durante momentos de especial tensión o transición. Al adoptar una perspectiva más esperanzadora, en general, encontrará una mayor satisfacción en otros muchos aspectos de su vida. ¿Cuál es su perspectiva habitual sobre el mundo: positivo o negativo? Para descubrirlo, considere una tarea que haya realizado, o una situación complicada que espere afrontar en un día o dos. Por ejemplo, supongamos que la barda del jardín que lo separa de la propiedad del vecino se ha deteriorado y amenaza con desmoronarse sobre sus rosales. Ha decidido usted sustituir la barda y, al tratarse de un asunto conjunto, desea pedirle al vecino que pague la mitad del costo. Intente identificar sus pensamientos acerca de la inminente discusión y anótelos. Quizá descubra que sus expectativas son positivas. Por ejemplo: "Estoy seguro de que estará de acuerdo, y yo me siento feliz de encargarme de los arreglos", o quizás descubra que tiene pensamientos esencialmente neutrales sobre el asunto. "Ha sido un buen vecino, le he cortado el césped y le he cuidado el gato cuando están fuera; al fin y al cabo, esa barda habrá que sustituirla algún día". Pero también puede descubrir que tiene pensamientos esencialmente negativos: "Apuesto a que se negará a la primera de cambio, probablemente dirá que puesto que se ha caído hacia mi lado, es mi problema y soy yo el que tenga que pagarla" Si su modo de pensar pertenece a cualquiera de las dos últimas categorías, sobre todo a la tercera, necesita reflexionar sobre sus actitudes. ¿Experimenta las mismas tendencias en sus pensamientos sobre otras cuestiones? Si suele pensar negativamente, su actitud influirá en su rendimiento y en las formas en que otros lo tratan. Sus expectativas de fracaso pueden tender a convertirse en realidad. Para invertir esa tendencia, necesita pasar de los pensamientos negativos a los positivos.

APRENDA A PENSAR POSITIVAMENTE Para desarrollar el pensamiento positivo, empiece con situaciones específicas. Si afronta una tarea desafiante, identifique objetivamente los aspectos positivos de la misma, y desarrolle una actitud animada sobre esa base.

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Por ejemplo, imagine que se le ha pedido que presente los resultados de un proyecto que ha terminado en el trabajo. Se siente receloso y preocupado ante la posibilidad de caer en el ridículo. Pero antes de permitir que la ansiedad le ataque y decidir que no puede hacerlo, siéntese y contemple la situación objetivamente. Quizá su jefe le ha pedido hacerlo porque los resultados de su proyecto son muy iluminadores y serán beneficiosos para el resto del equipo. Ha trabajado usted duro en el proyecto y merece un reconocimiento por sus esfuerzos. Probablemente, el resto del equipo encontrará que sus resultados son muy interesantes. Podrá demostrarle a su jefe y a los miembros de otros departamentos lo capaz que es, y muy posiblemente aumentaran sus posibilidades de ascenso. En todo caso, no hay nada de por qué sentir miedo, puesto que conoce los datos de primera mano. Lo único que necesita es una preparación adecuada y una fe realista en sí mismo. Una vez que su pensamiento adopte un modo positivo, su estado de ánimo en la mañana de la presentación, su confianza general en sí mismo y su capacidad para manejar cualquier cuestión difícil se verán aumentadas en consonancia.

UNA AUTO IMAGEN POSITIVA Además de dominar el arte del pensamiento positivo en situaciones específicas, necesita trabajar en su actitud con respecto a sí mismo. ¿Tiene un auto imagen saludable? ¿O se ve como un fracasado, como una persona nada interesante o insignificante? Su auto imagen refleja cómo espera que le vean los demás. Si tiene una baja opinión de sí mismo, quizá evite encontrarse con la gente, pida disculpas o sea humilde indebidamente. Es posible que la gente no le haga caso, le rebaje y, en general, acepte la imagen negativa que usted mismo proyecta. Para desarrollar un auto imagen fuerte y saludable, Norman Vicent Peale, un famoso promotor del pensamiento positivo, sugiere hacer una lista completa de sus atributos, sus logros y sus valores, y luego tomarse tiempo para reconocerlos y apreciarlos. Pruebe a realizar ese ejercicio, el efecto puede ser espectacular. Tiene una actitud positiva no siempre garantiza el éxito. Pero aun cuando el resultado de una situación sea inferior al que había confiado, la actitud positiva constituye toda una diferencia. Podrá afrontar ese resultado imperfecto de una forma productiva. Si, por ejemplo, alguien ha rechazado una invitación a salir con usted, en lugar de sentirse devastado y azorado, considere las razones por que ha sido así. Quizá esa persona ya tiene una pareja o fue demasiado tímida para aceptar su invitación, o quizá, simplemente, eligió usted un mal momento.

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Si la persona no desea salir con usted, podrá usted reconocer que no es su "tipo". O quizá no se presenta usted bajo su mejor luz y debe revisar su método y descubrir cómo mejorar su presentación. De ese modo, podrá ser un poco más sabio la próxima vez que invite a alguien y, como resultado de ello, tendrá mayores probabilidades de éxito. Pensar positivamente significa creer que el éxito es una verdadera posibilidad, darse así mismo la mejor oportunidad en cada situación, y convertir todas las expectativas en ocasiones valiosas para el aprendizaje.

EL OPTIMISTA Y EL PESIMISTA Julia se abre paso en la universidad y necesita encontrar un empleo temporal durante el verano. Prepara su currículo con confianza y fe, anotando todas las experiencia y habilidad que le parezca que puede ser importante. Prepara una larga lista de empresas que pueden darle trabajo. "Claro que conseguiré trabajo-se dice-. Tengo muchas habilidades valiosas que ofrecer y trabajo duro." Julia llega incluso a imaginarse su primer día en el trabajo. Su amiga Susana, por el contrario, tiene una perspectiva bastante sombría. "Apenas tengo experiencia útil -se dice-. Si consigo algo será un trabajo horrible. " Julia y Susana tienen una educación muy similar, y ambas son inteligentes y competentes. ¿En qué se diferencian? Julia tiene una actitud positiva ante la vida y Susana no. De hecho, la actitud de Susana es negativa ante la mayoría de las cosas y con frecuencia no obtiene más que el mínimo que ha llegado a esperar.

PRINCIPIOS DEL PENSAMIENTO POSITIVOS Dos de los defensores más conocidos del pensamiento positivo son el ya fallecido Dale Carnegie y Norman Vicent Peale. La vida de Carnegie pasa de la pobreza al éxito al descubrir estrategias que le permitieron superar sus miedos, y desarrollar valores y seguridad en sí mismo, y relacionarse bien con los demás. Sus principios para alcanzar el éxito, incluyendo en su famoso libro Cómo ganar amigos e influir en la gente han sido utilizados por hombres de negocios y gente corriente por igual. He aquí algunos -

Conseguir gustar a los demás. Sentirse genuinamente interesado por los demás. Sonreír, no cuesta nada y enriquece a los demás. Recordar los nombre de las personas. Aprender a escuchar y animar a los demás a hablar de sí mismo. Conseguir que los demás se sientan importantes, y asegurarse de hacerlo sinceramente. Hablar y animar a la gente. Demostrar respeto por las opiniones de los demás. No decir nunca: "Está equivocado". Si está usted en un error, admitirlo de inmediato y enfáticamente.

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Cuando era un joven estudiante universitario con un incapacítate complejo de inferioridad. Norman Vicent Peale aprendió primero los beneficios del pensamiento positivo de un amable profesor que le instruyó simplemente para que creyera un poco más de sí mismo. Lentamente, Peale empezó a darle la vuelta a su vida. Durante más de 60 años se ha dedicado a ayudar a otros a descubrir una actitud más positiva. Las siguientes sugerencias se basan en los consejos que da en su libro "el poder del pensamiento positivo". El poder de la fe - Crea en sí mismo. Formúlese una imagen mental de sí mismo con éxito y deje que su mente la desarrolle. No piense nunca en el fracaso. - Espere siempre lo mejor. No hay nada lógico o realista en esperar el fracaso; de hecho esperar el éxito aumentará sus oportunidades. - Decida no abrir nunca la boca a menos que vaya a decir algo positivo. No haga comentarios autodespreciativos, por muy casuales que sean. - Desarrolle una mente serena. Cada vez que se sienta agitado o preocupado, tómese un momento para llenar su mente de paz. Imagínese un lugar hermoso, recuerde experiencias agradables, o haga cruzar por su mente pensamientos y palabras pacíficas, como "tranquilidad" y "serenidad". - Elija la felicidad. Al levantarse por la mañana puede decidir ser feliz o desgraciado, la elección es suya. Empiece por admitir que sólo usted es responsable de sus propios pensamientos y que puede cambiarlos si no le gustan. NO TRATES DE CONVERTIRTE EN UN HOMBRE DE ÉXITO, PROCURA SER UN HOMBRE DE VALORES. Albert Einstein

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UNIDAD I INTRODUCCIÓN Es una guía de estudio rápida donde los conceptos, se clasificaron en columnas, que permitirían un fácil acceso al enfoque global de la materia. No pretenden ser un manual, simplemente como lo dice su denominación una guía de estudio de los temas conforme al programa vigente en los aspectos teóricos que bajo ningún aspecto reemplaza la bibliografía recomendada. Mi agradecimiento a la labor realizada, por los alumnos de los años 1999 y 2001 por su insuperable aporte a esta guía que servirá de puntapié inicial de sucesivos trabajos en aras de la temática que facilite el aprendizaje de esta disciplina.

CONCEPTOS GENERALES Auditoría y teoría del control de sistemas Sistemas – empresas – administración

Concepto de Sistema

Un sistema es un conjunto de - Un sistema constituye una unielementos interrelacionados dad, un conjunto, un todo indivisible, que es diferente de los subPropiedades: sistemas que lo componen y del sistema mayor al que pertenecen. - El comportamiento de cada parte - Un sistema no es igual a la suma del conjunto tiene un efecto sobre de sus partes, sino que tiene las propiedades o el comportamie- características propias que lo nto del conjunto como un todo. diferencian y le dan su identidad. - El comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna otra parte. - Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades. Cada uno tiene un efecto, y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo. Los elementos no pueden organizarse en subgrupos independientes.

- Una organización es un sistema. La Empresa Este sistema particular tiene sus propios objetivos y trabaja con como un Sistema elementos humanos y materiales que lo componen, los que actúan en una permanente interacción y con un cierto orden preestablecido. - La conducción de las organizacio- - A nuestros efectos interesa nes se efectúa mediante la acción analizar la función de controlar, de la administración, que la debe por tratarse de la que tiene dirigir hacia la consecución de los relación íntima con la auditoría, Funciones de la objetivos que se han fijado para que es una forma de control. Administración ella. - Sus funciones básicas son: - Planificar, Organizar, Dirigir y Controlar.

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Control

- Es el proceso de ejercitar una - Influencia directiva: El control influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema. Concepto

intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal que produzca determinados resultados específicos predefinidos. - Influencia restrictiva: El control se ejerce de modo que se evite que las actividades de un sistema produzcan resultados no deseados.

- Controles Correctivos: Implican la determinación de los desvíos y su informe a quien debe actuar sobre éstos. - Controles no Correctivos: Son - Ejemplo: Control por separación los que no suponen tal medición e de funciones incompatibles entre información de desvíos. los que tienen acceso directo a los fondos y los que efectúan las registraciones contables. - Controles Retroalimentados: O- - Ejemplo: Control de calidad de los peran sobre hechos pasados. La productos que se fabrican en un medición se efectúa comparando establecimiento industrial. los resultados producidos por el - La información que suministra sistema con los objetivos estableci- este tipo de control es útil para Tipos de Control dos para la actividad del sistema. corregir la actividad del sistema de Los desvíos se miden e informan modo de eliminar los desvíos o después que ellos han sucedido. minimizar su importancia. - Controles Prealimentados: Se - Ejemplo: La preparación de un refieren a hechos del futuro. La pronóstico financiero con el objemedición se efectúa comparando tivo de determinar las políticas los resultados que se espera que el financieras a seguir, que serán en sistema produzca con los objetivos gran parte las acciones correctiestablecidos. Los desvíos resultan- vas a implantar. tes son proyectados, por lo que la acción correctiva se tomará de - Este tipo de control no siempre es modo de evitar los mismos en la aplicable, dada la necesidad de práctica. proyectar la actividad del sistema y las dificultades que encierran las estimaciones por la incertidumbre involucrada.

Elementos del Control

- Característica o condición con- - Cada control es un sistema en sí trolada: Es una característica o mismo, pues es un conjunto de condición del sistema operante que elementos interrelacionados que deberá ser medida. cumplen las condiciones esta- Sensor: Un artefacto o método blecidas para la existencia de un sensor para medir las caracterís- sistema. ticas o condiciones controladas. Es decir la medida del rendimiento. - Grupo de Control: Un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina la necesidad de corrección y pone en acción la información que permitirá corregir la producción del sistema. - Grupo Activante: Un grupo o

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mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea realizar la acción correctiva.

Independencia del Control

- Subsistema de control de - No existe secuencia cerrada: Es aquél en el control. que todos los elementos de éste pertenecen al sistema operante. - Subsistema de control de secuencia abierta: Es aquél en el - Si existe que el grupo de control no control. pertenece al sistema que se regula.

independencia

del

independencia

del

- La necesidad que el costo del - Ejemplo: Control en miles en vez control sea menor que el beneficio de en unidades. que produce con su acción de regulación de un sistema es la consecuencia de la finalidad del control. Este principio conduce a que el control actúe en forma selectiva. Alternativas:

Economicidad del Control

- No se controlan todas las características o condiciones de un sistema operante sino sólo aquéllas que se consideran de mayor importancia y que hacen a la esencia de los objetivos del sistema operante. - El grado de precisión del control ésta limitado por la importancia de los desvíos. Los de menor importancia que se acepten no invalidan el cumplimiento de los objetivos en esencia. - El control puede no abarcar todos los resultados de la actividad del sistema, sino solo los necesarios para conocer los desvíos que se producen. Concepto de auditoría de sistemas

Concepto

Es la revisión sistemática, organi- - Auditoría es una función de zada de los sistemas en funcio- control, es un control de sistemas. namiento para ver si en ellos se Es posible generalizar a la verifican las propiedades de: auditoría de sistemas comprendiendo a todas las clases de - Vigencia de los objetivos planea- auditorías, pues todas constituyen dos como base del diseño original. control de sistemas. Asimismo - Concordancia del sistema con los todos los auditores son grupos de objetivos (efectividad). control integrantes del subsistema - Permanencia del diseño por no de control auditoría. haber sufrido alteraciones que lo degradan operativamente. - Eficiencia del sistema.

Características

- Es un sistema de control correctivo, - No podría concebirse la auditoría del tipo retro-alimentado. El auditor como un control no correctivo ya es el grupo de control que com- que está destinada a la medición

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para los objetivos definidos para el sistema con los resultados que éste produce, determina los desvíos e informa de ellos.

e información de los desvíos. Ni tampoco como un control prealimentado ya que su función no es la de un control incluido en la planificación, sino la verificación de algo que ya ha sucedido.

- La auditoría es un control selectivo - Cuando el control pertenece al ya que normalmente no es sistema, simplemente se necesario verificar la totalidad de denomina control, pero no los resultados producidos por un auditoría. sistema. - Es también un control de secuencia abierta ya que el grupo de control no pertenece al sistema operante, es independiente a él. Conclusión

Se denomina auditoría al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema. Normas de auditoría de sistemas

- La R.T. N° 7 de la Federación - Están clasificadas en tres grupos: Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas contiene Normas de Auditoría y Normas sobre Auditoría Externa de información contable. Las primeras son las normas de auditoría de sistemas, de auditoría en general.

- Condición básica para el ejercicio de la auditoría. - Normas para el desarrollo de la auditoría. - Normas sobre informes.

Auditoría - Conceptualización El contador público provee con su labor información económico financiera y dentro de tal campo desempeña dos papeles fundamentales: Necesidades de Información - Verifica la razonabilidad de la - Tarea Fundamental información dando a conocer los resultados de su trabajo y, - Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios. Definición de auditoría:

Necesidad de revisión de la información contable

- Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee. - La auditoría más común que lleva a cabo el contador es la de los estados contables o financieros de un ente con la finalidad de emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. Esta opinión se hace pública en forma de dictamen o informe del auditor, incrementando así la confianza que se puede depositar en esos documentos. - Para evaluar esa información financiera el contador debe tener: - Un adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones. - Total familiaridad con su sistema de información. Clara concepción de los principios de medición y de comunicación convencionalmente usados para describir formas económicas.

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- El auditor ejerce una función que podría llamarse de atestificador, expresa su opinión, como experto independiente sobre si el informe de datos económico - financieros que un ente presenta está adecuadamente preparado. - Su labor implica un proceso de verificación meticulosamente detallado, dirigido a detectar fraudes e irregularidades. Función de atestificación

Los informes derivados, ad-quieren las siguientes principales exteriorizaciones: - Informe a los accionistas. - Informe a los acreedores. - Informe a las autoridades de fiscalización societaria. - Informe a las autoridades impositivas. - Informe a la gerencia y otros sectores de la empresa. Informe a otros terceros interesados (posibles inversores, proveedores, clientes, prestamistas, etc.)

- Un adecuado desempeño de la - En síntesis la auditoría podría ser función de auditoría requiere ana- definida como una investigación lizar las principales condiciones crítica para llegar a conclusiones que deben satisfacerse para que la ciertas sobre la contabilización de misma sea efectiva. En tal sentido los aspectos económicos y deben presentarse: financieros de las operaciones de - Comunicación de los datos econó- un ente. Una investigación crítica micos medibles en términos implica la acumulación de evidencuantitativos. cias. Las conclusiones deben ser - Normas para la medición y recapi- ciertas y representan la interpretatulación de los datos económicos ción de las evidencias acumulada que sean aceptables para el usua- y, deben ser presentadas a través rio y de aplicación práctica para el de un informe escrito. ente que elabora tales datos. - Evidencia suficiente que respalde los datos económicos. - Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el usuario Condición para hacer efectiva la cuente con información completa a los efectos de tomar sus auditoría decisiones. - Anuencia a aceptar determinado formato en la presentación de la información para que la comunicación sea comprensible por los usuarios. - Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario. - Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor. - Aplicación minuciosa y detallada de procesos de comunicación y análisis. - Familiaridad por parte del auditor con los propósitos de la comunicación, incluyendo la apreciación de las necesidades del usuario.

Servicios de la auditoría

Los propósitos más frecuentes - Un servicio de auditoría no debe del trabajo de auditoría son: circunscribirse sólo a la revisión de la información contable sino - La expresión de una opinión permitir que tal trabajo contenga independiente sobre los estados un valor agregado para la emprecontables o financieros del ente. sa, pudiendo aconsejar sobre

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- El control del uso de los recursos dentro de una organización.

Detección de errores e irregularidades

mejoras necesarias en los mecanismos de control, ofrecer sugerencias sobre otras cuestiones económico - financieras y de funcionamiento operativo y administrativo.

Errores: - Cabe aclarar que no es objetivo - Son imprecisiones no intencio- de la auditoría la detección de nales u omisiones de importes o errores o irregularidades, pero ello exposiciones en los estados no significa que el auditor no esté contables. alerta a la posible presentación de situaciones de este tipo en el Irregularidades: curso normal de su tarea. - Son acciones intencionales que - El auditor debe entonces, realizar conducen a exposiciones o valua- una apreciación del riesgo potenciones incorrectas u omisiones de cial en cuanto a la posible existenimportes en los estados financie- cia de errores e irregularidades. ros. Incluyen el suministro de información fraudulenta a través de la presentación de estados financieros que conducen a incorrectas interpretaciones. Tipos de auditoría

- Es aquella realizada por emplea- Funciones:

Auditoría interna

dos o funcionarios de la organización con propósitos de control. - Revisión de las operaciones para Trabaja en forma separada a las verificar su autenticidad, exactitud operaciones de la organización. Es y concordancia con las políticas y un mecanismo de control selectivo procedimientos de la organizae independiente de los engranajes ción. de control interno habituales que - Control de los activos a través de hacen a la operatoria de la los registros contables y comprobaciones físicas. empresa. - Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectovidad. - Revisión de los procedimientos contables en cuanto a su aplicación consistente respecto a las normas contables. - Auditoría de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir u otras vinculaciones económicas.

- Es aquella realizada por conta- - Una

Auditoría externa

Clasificación funcional

dores públicos independientes. Ajenos a la organización. Esta labor implica una competencia profesional singular caracterizada por atributos como: independencia, educación, dedicación al servicio, entre otros.

de sus funciones más comunes es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la información contable emitida por el ente. No obstante lo cual el auditor está capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de información, operaciones, procedimientos, actividades, etc.

- Examen de las operaciones o - La independencia manifiesta que actividades (auditor interno y/o el auditor externo posee, hace que auditor externo). él sea el único capaz de brindar a - Examen de la información contable terceros su opinión sobre el

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(solo el auditor externo).

examen de la información contable emitida por el ente.

Auditoría operacional

- Es el proceso que tiende a medir el - Tiende a ver si el sistema de Concepto

Demanda

rendimiento real con relación a un rendimiento esperado.

Gestión está funcionando bien.

Es solicitada con el objeto de conocer más sobre el rendimiento de una actividad en términos de la eficiencia en el uso de recursos y en el logro de objetivos.

- Identificación de objetivos, políticas - Dichas ventajas exceden fácily procedimientos organizacionales mente los costos de la labor. aún no definidos. - Identificación de criterios para la medición del logro de objetivos organizacionales. - Evaluación independiente y objetiva de operaciones específicas. - Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientos organizacionales. Beneficios de la - Evaluación de la efectividad de los auditoría sistemas de control gerencial. operativa - Evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial. - Identificación de áreas críticas problemáticas y de las causas que las originan. - Identificación de las áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones de costos. - Identificación de cursos alternativos de acción.

Evolución de la auditoría operacional

Sector público: - El factor clave del éxito está dado - La información sobre las operacio- por la suficiente independencia nes es útil en la toma de decisiones que se otorga a sus auditores parespecto a presupuestos y en la ra asegurar que no se encuentran toma de acciones correctivas, así limitados por influencias políticas como para ejercitar el control de ningún tipo. directivo como un medio para mejorar la responsabilidad financiera y administrativa. Sector privado: - Su avance en el área de efectividad se ha visto limitada para los auditores internos por factores tales como: niveles de dependencia mal definidos, desarrollo exclusivo de tareas de apoyo a la auditoría externa. Objetivos:

Características distintivas de la auditoría operacional

- Probar el sistema de medición y evaluación de la gerencia. Alcance: - Su alcance es variable en cuanto a su tiempo de duración como a su ámbito de actuación.

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Requisitos de personal: - Amplia gama de habilidades con-formando un equipo de trabajo interdisciplinario. - Elaboración de normas particulares de auditoría. Esto se da porque la auditoría operativa no tiene normas generalmente aceptadas.

- Intentan mejorar el empleo de los - Existe una gran variedad de este recursos a través de la reducción de costos y/o el aumento de la producción.

Clases de auditoría operacional Auditorías de economía y eficiencia:

tipo de auditoría. Los siguientes son algunos ejemplos de los aspectos más frecuentes a los cuales se dirigen tales tareas: - Sustitución de personal, material y equipo de menores costos. - Sustitución de personal, material y equipo de menores costos, a la vez de mantener normas aceptables de calidad. - Consolidación de las actividades de administración y apoyo. - Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción. - Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc. - Contratación externa o ejecución interna de servicios productivos y otros. - Comprar versus alquilar.

Auditorías de efectividad:

- Este tipo de auditorías es típicamente las más difícil y cha de una actividad en relación complicadas. con sus objetivos planteados o pre- - Cuando ya existe un sistema de suntos y otras medidas apropiadas medición el auditor puede desenvolverse en un rol más clásico y de rendimiento. efectuar una auditoría del sistema vigente que podría incluir: - Evaluación de cuán apropiados son los objetivos operativos enunciados o presumidos. - Evaluación de cuán apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados por la administración. - Determinación de los logros sobre los resultados deseados. - En la práctica la mayoría de estas auditorías han sido efectuadas en situaciones en las cuales la administración no ha desarrollado tales sistemas de medición. - Uno de sus grandes beneficios es el considerable auto análisis que se impone a la gerencia para identificar los indicadores o normas de rendimiento más apropiadas para medir el éxito de la actividad bajo auditoría.

- Están diseñadas para medir la mar-

Tipos de Auditoría Conclusiones

- Auditores

externos pueden, a - Auditores externos e internos de pedido de sus clientes, llevar ade- formación administrativo contable

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lante un programa de revisión de auditoría interna. Asimismo auditores internos apoyan y complementan las tareas del auditor externo.

lideran juntos proyectos auditoría operacional.

de

El auditor complementando su función con tareas de consultor

- Las unidades económicas, requie- - En términos generales pue-de

Auditor consultor

ren que el servicio de auditoría externa que concluye con la emisión de un informe sobre los estados contables se vea complementado con una función de apoyo a la gestión empresarial en el típico papel de consultor. Aclarando que ésta será una asesoría “generalista”.

decirse que en esta tarea de consultor generalista se encaran problemas de: - Corrección - Perfeccionamiento - Creación

Enfoques de auditoría

Enfoque tradicional

- Con este enfoque se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de: - Planificación de la auditoría. - Análisis de los sistemas de control interno. - Técnicas de muestreo. - Muestreo estadístico. Pruebas de auditoría: sustantivas y de conocimiento.

Nuevo enfoque

- Surge de la necesidad de llevar a cabo procedimientos más eficientes para adaptarse a los cambios de la época en que se vive. - Se trata de buscar menores costos para maximizar las condiciones de competitividad. - Se trata de una nueva corriente que persigue como objetivo principal acercarse e interpretar la actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese conocimiento facilite la determinación de los procedimientos de auditoría, los cuales permitirán obtener elementos de satisfacción sobre los estados contables mediante una tarea mucho más eficiente. - La planificación ha sido considerada indispensable en esta corriente. - Se explicitó el proceso de determinación de riesgos, vinculándolos con los procedimientos de auditoría. - Constituye un enfoque versátil y - Enfoque de arriba hacia abajo. dinámico aplicable a todo tipo de empresas y/o instituciones. - Las características fundamentan son:

que

lo - Análisis desde el plan de negocios hasta la información contable.

- Énfasis en el conocimiento del - Difícilmente se puedan elaborar negocio. adecuados procedimientos de auditoría si se desconoce la operatoria habitual de la empresa. Enfoque empresarial

- Énfasis en el criterio profesional.

- Este enfoque da prioridad criterio del profesional.

- Enfoque de auditoría a medida.

- La planificación de la auditoría la hace el profesional a su propio criterio.

- Énfasis en estratégica.

la

al

planificación - La planificación estratégica debe responder al conocimiento que se tiene del negocio y a ponderar los riesgos.

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- Afirmaciones que componen los - Estas afirmaciones estarán relaestados contables. cionadas con: La veracidad de las transacciones individuales y de los saldos, la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos y, con la adecuada valuación y exposición apropiada en los estados contables de las transacciónes individuales y de los saldos. - Objetivos de auditoría.

- Los objetivos están expresa-dos en términos de obtener suficiente satisfacción con respecto a la validez de las afirmaciones.

- Evaluación del riesgo de auditoría.

- Se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente, del contexto que lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situación de sus clientes, etc.

- Determinación de controles clave.

- Alcanzar el objetivo global de auditoría en forma eficiente, significara identificar los puntos fuertes de los sistemas de información y analizar si resulta conveniente confiar en dichos controles. El presente enfoque se concentra en los controles clave más que en los sistemas de control en su conjunto. Permite medir si la información es confiable o no.

- Determinación de procedimientos - Los procedimientos implican el de auditoría mecanismo que se emplea para conseguir la información que valida mi dictamen.

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UNIDAD II LA PROFESIÓN CONTABLE, LAS NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍA Organización de la profesión La profesión contable Las características de una PROFESIÓN en general pueden ser: • Un conjunto de conocimientos especializados. • Un proceso educativo formal y reconocido para adquirir el requisito del conocimiento especializado. • Una norma que regule sobre las calificaciones profesionales. • Una norma de conducta que gobierne las relaciones del profesional con: - sus clientes - colegas - el público en general • Una norma de conducta que gobierne las relaciones del profesional con sus clientes, colegas y el público en general. • El reconocimiento a la profesión. • Una aceptación de la responsabilidad inherente a una actividad. • Una organización dedicada a lograr avances en el cumplimiento de las obligaciones sociales del grupo. La Organización Profesional existe para: • Poder fomentar el desarrollo de los conocimientos en el campo pertinente. • Acreditar miembros. • Crear normas de conducta y desempeño que protejan adecuadamente al público. Debe haber una protección hacia el profesional pero también hacia la comunidad son fundamentales las normas profesionales. En los distintos países existen regulaciones que rigen el ejercicio de las profesiones en ciencias económicas. La profundidad y el grado de utilización de las mismas están en función al grado de desarrollo que la profesión ha alcanzado en el lugar pertinente.

El caso argentino Los Consejos Profesionales (entes Paraestatales) La organización de la profesión tiene un primer hito con la sanción, en el año 1945, del Decreto 5103, que por primera vez regula el funcionamiento de las Profesiones en Ciencias Económicas. Recién a partir de 1.945 se organiza el funcionamiento de la profesión con la creación de los Consejos Profesionales.

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Actualmente, la ley que regula el funcionamiento de dichas profesiones es la Nº 20.488, de 1973, y que ha quedado desactualizada en ciertos aspectos y por lo tanto requeriría una actualización. En la Ley Nº 20.488, básicamente se definen los campos de actualización de los distintos profesionales en Ciencias Económicas, es decir, los Contadores Públicos, los Licenciados en Economía, los Licenciados en Administración y los Actuarios. Además se regula, en general, sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales y sus potestades. En cada jurisdicción, es decir en la Capital Federal y en las provincias, existen leyes de aplicaciones específicas al funcionamiento de los respectivos Consejos Profesionales. Esta ley enuncia las funciones del Consejo Profesional, existen proyectos de modificaciones todavía no sancionadas a nivel legislativo.

La Federación de Consejos Los Consejos Profesionales de cada jurisdicción Provincial y de la Capital Federal están adheridos y participan en el funcionamiento de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Está en una asociación civil que tiene por objeto: • La acción de las actividades integrantes del órgano, tanto a nivel nacional como internacional. • Representar gremialmente a los consejos adheridos, tanto en el orden nacional como internacional. • Integrar confederaciones de organismos profesionales, dentro del ámbito nacional como internacional. • Dictar Normas Técnicas y Profesionales de aplicaciones generales para el ejercicio de la profesión. Los Consejos Profesionales que integran la Federación conservan la autonomía dentro de sus respectivas jurisdicciones. De manera tal que una norma profesional emitida por la Federación de Consejo necesita ratificación a nivel de cada jurisdicción por el Consejo Profesional respectivo.

Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C. y T.) La Federación de Consejos tiene su Órgano de Investigación, que es el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C. y T.). Tiene por objeto: - Realizar estudios y trabajos vinculados a la actividad de los Profesionales en Ciencias Económicas. - Participar en la organización de reuniones técnicas que realiza la Federación. Las tareas de investigación que realiza el Centro se exteriorizan a través de la emisión de Informes. El C.E.C. y T. es el encargado de recibir comentarios y sugerencias sobre estos informes y al cabo de lo que se considere razonable como período de consulta, puede

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proponer a la Federación la transformación de un informe en Resolución Técnica. La transformación en Resolución Técnica de algún informe genera en los Consejos adheridos la obligación de proceder a su implantación en la respectiva jurisdicción, para lo cual cada Consejo tiene la potestad que no cede, que no transfiere, de determinar el momento más apropiado para hacerlo. Transformado el pronunciamiento en Resolución del derecho pasa a convertirse en norma profesional del derecho positivo tanto de aspectos contables como de auditoría. Si bien la consideración final a través de la aprobación y transformación en Resolución Técnica corre por cuenta de la Federación de Consejos y de su Junta de Gobierno; existe la posibilidad de hacer llegar sus opiniones por parte de todos los interesados en la información contable. Cuando un informe producido por el C.E.C. y T. se presenta a la consideración pública es sometido a la opinión de todos los organismos profesionales y empresariales interesados. Existe un “puente de relacionamiento” que torna obligatoria la aplicación de estas normas contables para las empresas, en su tarea de preparar los estados contables. Este “puente” funciona a través de las disposiciones de los organismos de control societario, por ejemplo Inspecciones de Personas Jurídicas o Direcciones de Justicia, los que en resoluciones que dictan y que son de aplicación obligatoria para las empresas, formalizan la utilización de las normas contables elaboradas por la profesión de ciencias económicas.

Las normas contables Las Normas Contables constituyen: El lenguaje o terminología convencionalmente empleado para expresar en cualquier juego de datos contables el reflejo económico financiero de las operaciones realizadas por el ente y cualquier variación experimentada en su patrimonio. En pocas palabras, las Normas Contables constituyen la piedra angular en que se basa la elaboración de cualquier juego de Estados Contables, como elemento primario que luego es sometido a análisis de Auditoría desde el punto de vista de la temática que interesa en esta obra. Como objetivo deseable las Normas Contables deberán ser elaboradas por los Organismos Profesionales a través de un proceso que contemple las opiniones e intereses de todos los usuarios de esa información.

El Auditor El auditor debe estar familiarizado profundamente con las Normas Contables vigentes pues son parte integrante del proceso de revisión. El auditor opina si los Estados Contables están presentados de acuerdo con Normas Contables. Es de suponer que un profesional en Ciencias Económicas dedicado a tareas de auditoría debe dominar las Normas Contables como fruto, en primer término, de su formación universitaria y, subsecuentemente, a través de procesos voluntarios de educación continua.

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Todo auditor idóneo debe poseer un claro y concreto dominio de las normas contables aplicable al ente que está siendo objeto de examen.

Normas Contables de Origen Legal: Un tema que corresponde analizar se refiere a las Normas Contables de Origen Legal. Desde un punto de vista de política profesional lo deseable es que las normas contables vigentes sean las emanadas de los cuerpos de investigación de la profesión. En virtud de esto es detestable la sanción de normas contables a través de disposiciones legales o de organismos de control societario. Este raro equilibrio es consecuencia del grado de desarrollo que adquiera la profesión contable en las distintas regiones. A menor desarrollo existirán menos en cantidad e inferiores en calidad, normas contables profesionales, de manera que los vacíos existentes de alguna manera deben ser cubiertos -y efectivamente lo son- por disposiciones legales. A medida que la profesión va madurando y alcanzando un grado importante de desarrollo, logra imponer sus normas contables en la comunidad de negocios, ya sea directamente o a través de la adopción de esas normas por disposiciones de los organismos de control que las hacen obligatorios para las empresas sometidas a su fiscalización o superintendencia. Este es el proceso que hoy existe en la República Argentina.

El caso argentino Las condiciones económicas han tornado como de avanzada a los pronunciamientos que en materia contable se han dictado en la Argentina. En particular para completar las situaciones hiperinflacionarias o inflacionarias. La experiencia de los últimos años indica que estos criterios de avanzada conlleva a que la profesión contable Argentina y de algunos otros países de Latinoamérica están a la cabeza en materia contable. Corresponde destacar que el uso de valores corrientes es independiente de que haya o no variaciones en el nivel general de precios, puesto que las variaciones en los precios específicos de los bienes y servicios pueden darse aun con estabilidad en términos de inflación cero o casi cero.

Normas de valuación En el caso concreto de la República Argentina las normas contables de valuación en vigencia emanan de las Resoluciones Técnicas Nros. 4, 5 y 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Resolución Técnica Nº 4 Se refiere a la Consolidación de Estados Contables. A través de ella se da respuesta a la requisitoria legal establecida en la ley de Sociedades Comerciales en el sentido de que los grupos económicos presentan a las asambleas de accionistas como información complementaria a los estados contables básicos un juego de Estados Consolidados.

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Resolución Técnica Nº 5 Se refiere a la valuación en los Estados Básicos de inversiones en Sociedades Vinculadas y Controladas mediante el método del Valor Patrimonial Proporcional. Resolución Técnica Nº 6 Que es la que podría denominarse como nivel “macro”, incorpora el concepto de Moneda Constante ofreciendo una serie de criterios de valuación que combinan valores corrientes en costos históricos ajustados por inflación.

Normas de exposición En lo que a exposición de información contable respecta, existe las Resoluciones Técnicas Nos. 8, 9 y 11 del citado organismo. Resolución Técnica Nº 8 Se refiere a normas generales exposición contable. Resolución Técnica Nº 9 Se refiere a normas particulares de exposición aplicables concretamente a entes industriales y comerciales. Resolución Técnica Nº 11 Se refiere a normas particulares de exposición contables para entes sin fines de lucro.

Normas de auditoría

Concepto

- Constituyen el marco dentro del - Son necesarias: para defensa, en cual un profesional debe ejercer la caso que se cuestione la labor actividad de auditor. profesional y, - Están establecidas en la Resolución Técnica Nº 7 F.A.C.P.C.E. del - Obligatorias por cuanto los informes 26/09/85. son de interés público. - Auditoría en general.

- De aplicación en cualquier tipo de auditoría. (Ej.: interna, operativa) Clasificación - Regulan la labor del auditor en materia - Auditoría externa de información de estados contables de un ente. contable. - La condición básica ejercicio de la auditoría

Contenido

para

el - No cumplir esta condición implica no poder ejercer como auditor en ese caso.

- Las normas para el desarrollo de la - Para obtener elementos de juicio válidos y suficientes que sustenten la auditoría opinión del auditor. - Las normas sobre informes.

- A través de los cuales el auditor opina o se abstiene de hacerlo.

Normas sobre auditoría externa de información contable

Concepto

- Incluyen a las normas generales y - Por lo expresado y a efectos de a la vez son más específicas. simplificar el presente trabajo sólo se desarrollarán las normas para auditoría de los estados contables.

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Condición básica para el ejercicio de la auditoría - El auditor debe tener indepen- - En teoría pretende garantizar la dencia con relación al ente al que imparcialidad y objetividad en los Independencia se refieren los estados contables. juicios y opinión vertida por el auditor. Falta de independencia - El auditor no es independiente sin - Importante: Tener en cuenta que el admitir prueba en contrario en los listado es enunciativo y no taxativo) siguientes casos: - Todas las normas anteriores están referidas tanto al ente cuya información es objeto de la auditoría como a aquellos entes vinculados económicamente a aquél del que se es auditor o la información auditada. - No se considera tal a los honorarios por otras tareas en tanto no sean por - Relación de dependencia laboral. funciones directivas o similares. - Propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente. - Ídem.

- Cónyuge Concepto

- Ídem. - Parentesco por consanguinidad, hasta 4º grado - Parentesco por afinidad, hasta 2º grado

- Excepto para entidades civiles sin fines de lucro, cooperativas, mutuales.

- Vinculación societaria.

- Intereses significativos en el ente. - Remuneración contingente o en función del resultado de auditoría. - Remuneración pactada sobre la base del resultado del período. Vinculación económica

Concepto

- Se entiende por Entes Personas, entidades o grupos de entidades. Vinculados económicamente: - Vinculación significativa de capitales. - Cuando tuvieran los mismos di- - En términos generales. rectores. - Cuando tengan vínculos - Deba tratárselos como especiales. organización económica única.

una

- La condición de independencia comprende: Alcance de las incompatibilidades

- Al contador público que emite su informe. - Los que integran su equipo de trabajo. - Los integrantes de las sociedades de profesionales sean otros contadores, de otras profesiones o no profesionales.

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Normas para el desarrollo de la auditoría - Disponen los pasos a seguir por el - Recordar: los elementos de auditor para obtener los elementos juicio deben ser VÁLIDOS Y de juicio para emitir su informe SUFICIENTES. respecto a los siguientes tipos de trabajos:

Concepto

- Auditoría realizada para determi- - Auditoría externa a los estados nar la razonabilidad de la infor- contables. mación contenida en los estados contables básicos. - Revisión limitada de estados contables de períodos intermedios, de alcance inferior para determinar lo previsto en la anterior. - Situaciones especiales que no - “Certificaciones“. requieren un juicio técnico. - Investigaciones especiales. Auditoría de estados contables - 2.1. Conocer el ente:

- 2.2 Identificar el objeto del examen

- 2.3. Evaluar la significación del objeto - 2.4. Planificar el examen a realizar.

2. Pasos a seguir

- Su estructura, sistemas, operaciones, su condición económica y del contexto. - Estados contables: sus afirmaciones, existencia, pertenencia al ente, etc. - En función de: su naturaleza, importancia, errores y el riesgo involucrado. - Teniendo en cuenta lo anterior, seleccionar procedimientos a aplicar, y los programas. - De trabajo por escrito y con detalle y en función al grado de importancia del ente. - Para depositar o no confianza en los mismos. Hacerlo en la etapa de planificación.

- 2.5. Reunir los elementos de juicio aplicando los siguientes procedimientos de auditoría: - 2.5.1. Evaluar los sistemas de control Para ello se deberá: - 2.5.1.1. Relevar las actividades - Las fijadas "a priori" por los formales de control. órganos de administración de la empresa. - 2.5.1.2. Comprobar que tales - Significa la puesta en práctica de actividades se apliquen. las actividades de control previamente planificadas. - 2.5.1.3. Evaluar las actividades - Comparar las reales con las reales de control. actividades de control que se consideren adecuadas. - 2.5.1.4. Determinar el efecto de - O sea, las desviaciones y en la evaluación. función de las mismas establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. - Debe contener lo observado y, - 2.5.1.5. Emitir un informe. en su caso, las recomendaciones para evitar futuros desvíos en dichos sistemas de control. - 2.5.2. Cotejo de estados y regis- - Ejemplo: Rubros del activo con los mayores de cada cuenta que tros contables. lo integran.

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- 2.5.3. Cotejo entre registros y do- - Ej.: Facturas emitidas con el cumentos contables. subdiario de ventas. - 2.5.4. Inspecciones oculares. - Arqueos de caja, observación de inventarios físicos: mercaderías y bienes de uso. - 2.5.5. Obtención de confirmacio- - Circularización a bancos, proveedores, clientes, proveedores, nes de terceros. asesores legales. - 2.5.6. Comprobaciones matemáticas. - 2.5.7. Revisiones conceptuales. - 2.5.8. Comprobación de información relacionada. - 2.5.9. Comprobaciones globales - Ej.: análisis de razones y tende razonabilidad: dencias. - 2.5.10. Examen de documentos - Contratos, estatutos, escrituras, importantes. etc. - 2.5.11. Preguntas a empleados y - Verbales o escritas. funcionarios del ente. - 2.5.12. Confirmación escrita. - De gerencia por la información suministrada. - Pueden ser todos los anteriores o - Lo importante que el auditor modificados, reemplazados o pueda demostrar que el suprimidos, según cada caso. procedimiento usual no se pudo aplicar o no era razonable, y que con los procedimientos aplicados se obtuvieron elementos de juicio válidos y suficientes. - Asimismo es importante saber que al aplicar los procedimientos, el auditor puede actuar sobre bases selectivas, basadas en su criterio o en métodos estadísticos o en ambos. - 2.6. Controlar lo planificado con lo - Establecer el grado de cumejecutado. plimiento de los objetivos fijados y, en su caso, reformular la planificación. ¿Cómo aplicar estos procedimientos?

- 2.7. Evaluar la suficiencia y validez de las afirmaciones de los estados contables. - 2.7.1. Considerar su naturaleza y cómo se obtuvieron. - 2.7.2. Considerar importancia - Es decir, de la afirmación relativa. examinada en relación con el conjunto. - 2.7.3. Estimar el grado riesgo - Que depende de las actividades inherente. de control de los sistemas involucrados. - 2.8. Formarse una opinión acerca - O concluir que no ha podido de la razonabilidad de la formarse un juicio al respecto. información contenida en los estados contables básicos en su conjunto según N.C.P. - 2.9. Emitir su informe de acuerdo a - Ver más abajo NORMAS las Normas lega-les, profesionales SOBRE LOS INFORMES. que fueran de aplicación.

Revisión limitada de los estados contables de períodos intermedios Procedimientos

De alcance inferior al necesario para emitir una opinión sobre la razonabilidad.

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3. Pasos a seguir para obtener los elementos de juicios válidos y suficientes:

- Los pasos, salvo excepciones, son los mismos contenidos en las normas 2. Por lo tanto indicaremos los pasos haciendo referencia a dichas normas cuando coincidan y cuando no, describiremos el paso a seguir. - 3.1 = 2.1 - 3.2 = 2.2 - 3.3 = 2.3 - 3.4 = 2.4 - 3.5 Aplicar los siguientes procedimientos de auditoría: - 3.5.1. = 2.5.2 - 3.5.2 = 2.5.6 - 3.5.3 = 2.5.7 - 3.5.4 = 2.5.10 - 3.5.5 Revisión comparativa de - En relación al último ejercicio y los estados contables. con los períodos intermedios similares anteriores. - 3.5.6 = 2.5.9 - 3.5.7 = 2.5.11 - 3.6 = 2.6 - 3.7 = 2.7 - 3.7.1 = 2.7.1 - 3.7.2 = 2.7.2 - 3.7.3 = 2.7.3 - 3.8 = 2.9 Certificación

Procedimientos

Obtener los elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las aseveraciones que la certificación incluya Investigaciones especiales

- Para obtener los elementos de juicio se deberán aplicar, en la medida Procedimientos

de lo posible las etapas contenidas en las normas B.III.2 Corresponden a la auditoría de los estados contables. - Para aplicar las normas se deberá tener en cuenta las finalidades específicas. Papeles de trabajo

Integrados por

Contenido

Plazo de conservación Material a conservar por el plazo indicado

a) Los programas de trabajos escritos. b) El cronograma y su cumplimiento. c) Las evidencias reunidas por el auditor. - Descripción de la tarea realizada. - Las evidencias y datos recogidos. Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones generales. El que fijen las normas o seis años, el mayor. - Papeles de trabajo. - Copia de los informes emitidos. 3) En su caso, copia del balance firmado. Normas sobre informes - El C.P.N debe poner en evidencia en los informes

Norma - La relación que tiene el C.P.N con - Independencia. los estados contables.

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- Detallar todas las páginas que los - Para evitar posteriores agregaintegran. dos o anulaciones. - Cumplir con los requisitos de la información. - La opinión profesional debe ser por - En un ítem separado de cualquier otro tipo de información. separado. (Claridad).

Tipos de Informes

Breve

- Título, destinatario, identificación de los estados contables, alcance, aclaraciones especiales previas al dictamen, dictamen u opinión, información especial requerida por leyes especiales. Lugar y fecha de emisión, firma del auditor.

Extenso

- Debe contener además: identificación clara de las manifestaciones del ente cuyos estados contables e información complementaria han sido objeto de la auditoría y las manifestaciones del contador público que emite dicho informe extenso.

De revisión limitada de los estados contables de períodos intermedios:

- El CPN debe dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo, indicar que no se emite una opinión sobre los estados contables en su conjunto, informar sobre los aspectos requeridos por leyes Nacionales, Provinciales o Municipales.

- Indicar el alcance, si se originó como Sobre los controles consecuencia de la auditoría de estados (sobre el contables o en un estudio especial. funcionamiento de - Se refiere por ej.: a faltas de cumplimiento de las los controles de funciones de control establecidas, las debilos sistemas lidades y sus efectos, sugerencias para su examinados). corrección, opiniones de la gerencia.

Certificación

- Se refiere a situaciones de hecho o comprobaciones especiales, mediante la constatación de los registros contables y otra documentación, y en el que las manifestaciones del contador constituyan un juicio a cerca de lo que certifica.

Informes especiales

- Para situaciones específicas, no contemplados por los informes antes referidos.

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UNIDAD III PROCESO DE AUDITORÍA, PLANIFICACIÓN Y ADMINISTRACIÓN Proceso de auditoría Etapas

- Es una secuencia de 3 etapas

- Los límites entre cada etapa no son tajantes ni excluyentes.

- Planificación - Ejecución - Conclusión

- Tener en cuenta que al ejecutar es posible reformular la planificación.

Planificación

Planificación

- Objetivo: - Se instrumenta a través de un - Determinar el enfoque a aplicar y memorándum de planificación y sus consecuencias inmediatas; o programas de trabajo: para sea: lograr efectividad y eficiencia. - Seleccionar los procedimientos de auditoría a aplicar en cada caso, su alcance y oportunidad de aplicación para obtener evidencias válidas y suficientes para opinar.

Planificación Estratégica

- Tiene en cuenta la auditoría en su - Se planifica pensando en todos CONJUNTO (estrategia). los componentes inter-relacionados. (Concepto de Sistema).

Conocimiento acumulado

- Conocimiento del ente por trabajos - Se conoce o se deberá conocer. anteriores. (En la 2° auditoría se - El negocio, el medio de control, debe verificar variantes con gerencia, sistemas de informarespecto a la 1° auditoría). ción, contabilidad y control del ente. - a) Conocer los cambios ocurridos - Establecer la responsabilidad desde el último trabajo. que el auditor asume. - b) Analizar el negocio y su riesgo - Situación económica, mercados, inherente. competencia. “El medio en el cual opera”.

Obtención de Información Adicional

- c) Analizar el ambiente de los - Para definir la estrategia: sistemas de información. analizar el enfoque de la gerencia sobre los sistemas de control y su organización. - d) Analizar cambios de políticas - Por decisión del ente o por contables. cambio en las normas contables aplicables.

Decisiones preliminares para los componentes

- Es la estrategia a aplicar a cada - Un componente es un ciclo de componente en particular. transacciones, que se relaciona con las partidas presentadas en los estados contables.

Para cada componente

- Definir el Enfoque de auditoría a - Enfoque: es la combinación más aplicar efectiva y eficiente de procedimientos de auditoría (pruebas analíticas, de cumplimiento y sustantivas).

Para definir el enfoque

- a) Analizar en cada componente el - Para determinar el grado de AMBIENTE DE CONTROL. confianza -riesgo- que puede existir en los sistemas de control de ese componente.

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- Del ambiente de control depende la CALIDAD de las pruebas de auditoría. - b) Analizar en cada componente el - O sea, el riesgo propio de cada RIESGO INHERENTE. componente. - Del resultado de este análisis depende la CANTIDAD de evidencia a obtener. - En síntesis: La Planificación - Tiende a minimizar el riesgo y a Estratégica maximizar la eficiencia. - Permite concentrar la labor en las áreas de MAYOR RIESGO. Planificación detallada

- Se aplica a cada componente en - Tiende a verificar las afirmacioparticular. nes de cada componente. - Las afirmaciones a auditar.

- Aplicando los principios de Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición.

En esta etapa debe definirse - Son la base para la selección de - La suma de - Afirmaciones + Ambiente de control los procedimientos que serán aplicados a cada componente, + Riesgo inherente. su alcance y oportunidad. El conjunto de procedimientos a aplicar

- Constituyen la base para LOS - O sea, el detalle pormenorizado PROGRAMAS DE TRABAJO. de cada procedimiento: dónde, cuándo y con qué alcance será aplicado.

Confianza en auditoría interna, coordinación de esfuerzos

- La auditoría interna, en primer - Pero nunca puede reemplazarla. lugar, debe ser EVALUADA. La auditoría externa puede - Luego de evaluarla si se decide apoyarse en la interna, pero sin confiar, es entonces un buen que esta suplante su tarea. complemento de la auditoría externa.

Administración del Trabajo

- Implica planificar sobre las visitas - Se expresan en el memorándum al ente: cuántas y cuándo se de planificación. realizarán.

Visita de planificación

- Objetivo: recabar información para - Antes de la fecha de cierre de la planificación en general. ejercicio.

Visita preliminar

- Objetivo: procedimientos de cum- - Antes de la fecha de cierre: esta plimiento y sobre saldos acumu- evaluación puede provocar lados. reformas en la planificación.

Visitas de Inventarios, Arqueos Visita final

- En fecha cercana al cierre.

- Objetivo: ejecutar los restantes - Se entrega el informe del audiprocedimientos, evaluar las tor. evidencias y concluir.

Evidencia Evidencia

Clasificación de las evidencias

- Es el elemento de juicio resultante - Permiten formar juicio para de las pruebas de auditoría. opinar y justificar objetivamente la opinión vertida. - De control — > (si está hecho)

- Referida a los controles internos en los cuales el auditor puede confiar en mayor o menor

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medida. (Se obtiene de evaluar los sistemas de control de la empresa). - Sustantiva —> (no está hecho) - Brinda al auditor satisfacción Rehacer la contabilidad (concilia- sobre los estados contables. (Se obtiene al examinar las ción bancaria) transacciones y la información producida por los sistemas del ente) Mezcla (combinación) de evidencias

- La mezcla que el auditor considere - Enfoque de auditoría. necesaria para evaluar los estados contables en su conjunto determina el — >

Fuente

- Análisis de la fuente que origina la - Para que dicha evidencia sea evidencia: creíble y confiable.

En síntesis

- A) los procedimientos de aplicación - Las afirmaciones y el riesgo a están en función de ——> evaluar y las evidencias a obtener.

Procedimientos de auditoría - Proporcionan evidencia a cerca de - Ej.: inspección de documentala existencia y funcionamiento, o ción del sistema, pruebas de reProcedimientos de no, de los controles claves. construcción, observar determicumplimiento: nados controles, técnica de datos de prueba. Procedimientos sustantivos:

Muestreo en los procedimientos

- Proporcionan evidencia directa - Ej.: Indagar al personal, procedisobre la validez de los saldos y mientos analíticos, observación transacciones contenidas en los de registros contables y docuestados contables (afirmaciones). mentación, confirmaciones externas. - A fin de lograr eficiencia en la - Significa examinar una muestra obtención de evidencia. representativa del universo -total bajo análisis- teniendo en cuenta el riesgo al seleccionar dicha muestra. - Luego, y a partir de la muestra se concluye sobre el universo examinado.

- De probabilidades - Basados en el criterio - Ej.: Números al azar, sistemático Tipos de muestreo de probabilidades, por bloques - Ej.: Por selección específica, sistemático de criterio.

Riesgo de auditoría Concepto

- Posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que serían causales de cambio en la opinión vertida en el informe. - Riesgo inherente: es propio de la - Se refiere a la actividad, operatoria del ente. situación económica y financiera, la organización gerencial y recursos humanos del ente.

Categorías

- Riesgo de control: (riesgo en los - Se refiere a la dificultada que sistemas de control del ente). puedan tener o no los sistemas de control interno para detectar o evitar errores en forma oportuna.

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- Riesgo de detección: (riesgo de - Se refiere a que los procedilos procedimientos aplicados). mientos aplicados por el auditor no detecten errores o irregularidades contenidos en los estados contables. Momento de evaluar el riesgo

- En la etapa de planificación (estratégica y detallada).

Evaluar el riesgo

- Depende del criterio, capacidad y - Significa ser muy cuidadoso en experiencia del auditorio — > este aspecto.

La evaluación del riesgo es muy importante ya que:

- El nivel de riesgo condiciona la - O, la cantidad y calidad de naturaleza, alcance y oportunidad evidencias necesarias son una de los procedimientos de auditoría. función del riesgo previamente evaluado.

Documentación del proceso de auditoría - Proporcionar pruebas del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas Objetivos de los - A través de su lectura se organiza el equipo de trabajo papeles de trabajo - Facilitan la supervisión y revisión de las tareas realizadas. - Respaldar el informe del auditor - Legajo de planificación: (en la - Es el sustento del plan de etapa de planificación). auditoría. Plan de trabajo a realizar día a día. - Legajo corriente: (en la etapa de - Contiene los procedimientos y ejecución). evidencias obtenidas. Estructura de la documentación

- Legajo resumen de auditoría: (al - Agrupa y resume evidencias y finalizar ejecución y antes del conclusiones. Permite visión informe del auditor. global de la ejecución. Ej. Carta de gerencia. - Legajo de información perma- - Contiene fotocopias autenticanente: das de: contratos, títulos de propiedad, estatutos, documentación por préstamos a largo plazo, etc. Tener en cuenta que:

Confidencialidad

- Cuando los papeles de trabajo les sean requeridos al auditor deben tener - La información pertenece al ente previamente autorización firmada por los (secreto profesional) - Los papeles de trabajo pertenecen funcionarios de la empresa. - El auditor debe ser cuidadoso y al auditor (son su respaldo). suministrar información del asunto que le solicitan y no de todo lo contenido en los papeles de trabajo.

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UNIDAD IV EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES - El conocimiento de los sistemas de información, contabilidad y control de un ente, se ejecuta antes de la etapa de ejecución y como primera tarea de la planificación. Se puede dividir en dos momentos: - En planificación estratégica donde se tiene en cuenta el ambiente de control. - En la planificación detallada, donde se analiza en forma detallada los componentes donde se efectuara un enfoque hacia los controles. - La primera auditoría siempre lleva mayor trabajo en este sentido que una auditoría recurrente. - La primera auditoría siempre es más extensiva, en auditorías recurrentes el trabajo se limitara a obtener mayor detalle respecto de aquellas modificaciones del sistema. - Hay distintas formas de documentar la comprensión de los sistemas de estos sistemas: Cursogramas o diagramas de flujo - Son la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema, está compuesto de símbolos que representan cada elemento interviniente en el diagrama de flujo. Descripciones narrativas - Consisten en presentar en forma de relato, las Relevamiento del actividades del ente, indicando las secuencias de sistema de cada operación, las personas participantes, los información, informes que resultan de cada procesamiento. contabilidad y Cuestionarios especiales control - También llamados cuestionarios de control interno, son una herramienta muy difundida. Documentación - Consiste en la presentación de preguntas estándar del relevamiento para cada uno de los componentes de los estados del sistema de financieros. información, Pueden ser: contabilidad y - Que acepten como respuesta un sí o un no, en cuyo control caso los no denotaran la existencia de fallas y los si denotaran factores de confianza. - Que aceptan respuestas más elaboradas y es un sistema descriptivo en el que se pregunta de qué manera se lleva a cabo tal o cual sistema. - Las ventajas o desventajas de estos sistemas dependerá del sistema que se desea relevar y su enfoque de auditoría. Consideraciones generales - Las descripciones narrativas son utilizadas para tomar conocimiento general de la estructura de determinado proceso. Es útil en la etapa de la planificación estratégica. - Los cursogramas o diagramas de flujo pueden considerarse más útiles y claros. - La utilización de cuestionarios implica una labor previa de preparación que el profesional evaluara si es necesario encarar.

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- Permite determinar si existen fugas que hagan no confiables los sistemas de información. - Una vez comprendido y analizado el sistema de información, contabilidad y control, corresponde evaluarlo. La evaluación de los controles se basa fundamentalmente en el criterio del profesional. - El proceso implica los siguientes pasos:

Identificar los controles potenciales

- Control clave es aquel que reúne dos condiciones: - Proporciona satisfacción de auditoría relevante siempre que esté operando efectivamente - La proporciona de modo más eficiente que otros procedimientos. - La identificación y selección de los controles clave puede resumirse en el siguiente esquema: Control identificado

NO

Valida las afirmaciones contenidas en los estados contables?

SI SI

Se ven vulnerados por los controles generales o por el ambiente de control?

NO NO

Resulta conveniente probar su funcionamiento en términos de eficiencia en el trabajo de auditoría?

SI El control identificado no es un control clave

El control identificado es un control clave

Evaluación de los Se identifica otro control o se cambia el enfoque controles y controles clave Los controles directos se dividen en cuatro categorías: - Los controles gerenciales. Ej. Control gerencial de salida de fondos. - Los controles independientes. Realizados fuera del sistema - Los controles o funciones de procesamiento. Información de transacciones. - Los controles para salvaguardar activos - Siempre que tengamos más de un control que brinde validez a determinada afirmación en los estados contables, aquel de esos controles que esté ubicado por encima de los otros seguramente será el control clave. - El profesional auditor sabrá identificar que algunos controles gerenciales pueden llegar a ser demasiado globales como para confiar nuestra labor de auditoría únicamente en su cumplimiento. Se debe tomar especial conocimiento del entorno en que estos controles gerenciales se realizan, de la integridad del personal involucrado y de la experiencia anterior. - Luego de la identificación y antes de la prueba, se Reconsiderar la deberá reconsiderar la evaluación preliminar del evaluación riesgo inherente y de control. inicial de - Es en este momento cuando se analiza la posibilidad enfoque y de modificar, la naturaleza, oportunidad y alcance de riesgo de las tareas de auditoría a realizar en virtud de la forma auditoría en que se presentó en la realidad del sistema analizado. Evaluar las - La existencia de debilidades, aunque no modifiquen debilidades la primera evaluación de los controles, o el enfoque encontradas y el inicial de auditoría, deben ser consideradas a fin de efecto que éstas efectuar recomendaciones o sugerencias a la tienen en el gerencia de cómo estas debilidades afectan a la enfoque operatoria del ente y de cómo su corrección

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previamente planificado

provocaría eficiencia y eficacia en la administración. Estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los controles clave.

- Es importante, en la etapa de planificación estratégica, evaluar si la gerencia está bien predispuesta a recibir este tipo de informes o no. - Según la importancia estos informes pueden hacerse en la etapa de planificación, preliminar o final, aunque se acostumbran realizar al final Comunicación de del trabajo de auditoría. deficiencias o - El tenor de estas recomendaciones será tal que no modifique la opinión recomendaciones vertida sobre los estados contables en su conjunto y que a través del sobre el sistema trabajo realizado se hayan hecho las tareas necesarias para de información, contrarrestar las deficiencias observadas. contabilidad y - La carta de recomendaciones debe dejar la clara idea de que se trata de control una labor de auditoría de tipo constructiva. Antes de su emisión definitiva es recomendable que las recomendaciones sean comentadas con miembros de la gerencia. - Estas recomendaciones se presentan, normalmente ante la misma persona ante quien se presenta el informe de auditoría.

Controles y fraude

- No es labor del auditor detectar fraudes o errores. - Si pueden llegar a detectarse como parte de la labor de auditoría, una vez detectados, lo primero es elevarlos al nivel gerencial adecuado, dejar constancia de las implicaciones que puedan haber tenido, estos fraudes o errores, para salvar la responsabilidad profesional, en los estados contables y efectuar las recomendaciones o sugerencias necesarias para su solución.

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UNIDAD V AUDITORÍA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS Conceptos - En SC la información almacenada y procesada sólo es analizable con ayuda del computador. - En SC no todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa. (El control forma parte de la lógica del programa utilizado). - Dada la automaticidad de los procesos computari-zados, cuando se genera un error, afecta a un mayor volumen de transacciones.

Características específicas de los sistemas computarizados

Comparación de sistemas - Por la poca participación del factor humano, computarizados ciertos errores son difícilmente detestables. (SC) versus - En SC la posibilidad de errores al azar se limita. sistemas manuales - En SC la posibilidad de acceso a información se (SM) limita, pudiendo restringir accesos según tipos de información. - Independientemente de ser SC o SM, puede afirmarse que el procesamiento electrónico de datos no afecta a los objetivos del control interno, la responsabilidad de la dirección y las limitaciones inherentes al sistema de control interno, pero afecta al enfoque para le evaluación del mismo, y el tipo de evidencia de auditoría a obtener. - Se define como FP a determinados pasos de los sistemas administrativos del ente que se ocupan de las transacciones y hechos económicos producidos. - Son importantes con respecto a la exactitud e integridad de los datos generados por el sistema.

Diferenciación entre controles y funciones de procesamiento

Funciones de - El auditor debe analizarlas detenidamente por lo procesamiento (FP) siguiente: - Pueden ser fuentes significativas de satisfacción de auditoría. Si el auditor no confía en la FC deberá obtener evidencias sustantivas. - En ambientes manuales existe relación directa entre las funciones y los controles de procesamiento, que no necesariamente existe en un ambiente computarizado. Controles de procesamiento

- Acciones realizadas por una persona del ente, o un software o dispositivos establecidos para salvaguar-dar activos y evitar o detectar errores o irregulari-dades.

Procesos de la auditoría Proceso de auditoría

Etapa del proceso - Auditoría no recurrente: debe considerarse al de auditoría donde efectuar el primer contacto con el ente. deben considerarse las - Auditoría recurrente: forma global, en la etapa de

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características del planificación estratégica. Forma analítica, en la sistema de etapa de planificación detallada. procesamiento de datos - Los controles claves serán reforzados en la etapa de ejecución y formarán parte de la etapa conclusión.

Enfoques de auditoría utilizados en ambientes con procesos computarizados significativos

Enfoque externo o tradicional: los procedimientos se verifican utilizando datos de entrada, sometiéndolos al proceso lógico, para evaluar las salidas, concluyendo sobre la razonabilidad de los mismos. Enfoque moderno: Consisten en revisar pasos de los programas, la lógica del lenguaje, etc. - Es necesaria la colaboración de expertos en la materia.

Planificación - El auditor debe definir el grado de utilización del procesamiento electrónico de datos en aquellas aplicaciones financiera significativa. Temas a considerar: - Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas. Ambiente del - Conocimiento de la naturaleza de la configuración de Sistema de sistemas. información - Alcance del procesamiento computarizado de la información para las principales áreas de los estados financieros o tipos de transacciones. Auditoría de sistemas computarizados. Planificación Estratégica

- Esta información será útil para evaluar riesgos inherentes y de control en la etapa de planificación estratégica. - Conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los sistemas de control.

Ambientes de Control

- Se refiere al enfoque que tiene la gerencia superior y directorio con respecto al objetivo de control. El ambiente de control tiene influencia sobre la confiabilidad que el auditor dará a los controles internos. Aspectos a ser considerados: - Enfoque de control por parte del directorio, - Medida en que el departamento de sistema se caracteriza por la planificación, - Importancia de este departamento en la estructura general de empresa.

Etapa en la cual se procede a: - La obtención de información adicional, en la cual se documenta o actualiza la comprensión de aspectos Auditoría de relevantes de los sistemas de información del ente y los Sistemas Planificación controles generales relacionados. computarizados. detallada Planificación - El Análisis de riesgos más profundos, para cada Detallada componente en relación con cada una de las afirmaciones específicas y los factores específicos de riesgo.

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Riesgos de Aplicación - El nivel de riesgo y los controles establecidos, varían de una aplicación a otra. Clasificación: Acceso no autorizado al procesamiento y registro de datos: - Riesgo: personas no autorizadas pueden ingresas a operaciones de transacción no permitidas. - Medios de control: segregación de funciones y controles de acceso. - Evidencia de control: - Segregación de funciones: Análisis de las responsabilidades de los empleados involucrados en el procesamiento de datos. Análisis de los niveles de carga y autorización de datos. - Análisis de los empleados mientras trabajan para constatar que cumplen con las responsabilidades asignadas. - Controles de acceso: Obtener, revisar y analizar los perfiles de seguridad del sistema de control de acceso. - Identificar funciones incompatibles, pasando de un menú a otro, determinar si el software de seguridad puede ser eludido con facilidad. Determinar si la distribución de funciones es razonable con la sensibilidad de la información. Datos no correctamente ingresados al sistema: - Riesgo: los datos permanentes y de transacciones ingresadas para su Los riesgos procesamiento pueden ser imprecisos, incompletos o ingresados más de inherentes una vez. relacionados con - Medios de control: control sobre la precisión e integridad de los datos las ingresados para el procesamiento, análisis de métodos de validación, transacciones en que todos los datos constantes estén cargados correctamente, etc. un medio de procesamiento - Evidencias de control: electrónico de - Verificar visualmente que durante el proceso de carga se generen datos se listados de excepciones. clasifican en: - Verificar que los empleados autorizados han tomados las medidas necesarias con respecto a tales excepciones. Riesgos de Datos rechazados y en suspenso no aclarados Aplicación: - Riesgo: Partidas rechazadas por el sistema, no son depuradas adecuadamente. - Medios de control: controles sobre las transacciones rechazadas y partidas en suspenso. - Evidencias de control: examinar conciliaciones entre ingresos y egresos de registros efectuados por responsables de la aclaración de partidas en suspenso, verificar que los responsables cumplan con la revisión y aclaración de partidas en suspenso, obtener el listado de partidas en suspenso a una fecha dada, para verificar si fueron reprocesadas. Procesamiento y registraciones de transacciones incompletas y/o inoportunas - Riesgo: las transacciones reales ingresadas para su procesamiento pueden perderse o registrarse en forma incompleta, inexacta o fuera de tiempo. - Medios de control: Controles de procesamiento por lotes y de sesión. Controles de balanceo programados. Controles de transmisión de datos. Controles de reenganche y recuperación. Controles de cortes programados. Controle generados por el sistema. - Evidencia de Control: Recálculo de totales de control por lotes a partir de documentación fuente. Prueba de cancelación de documentos en vigencia. Verificar que el área de control revisa las secuencias numeradas de lotes.

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Riesgos del Departamento de Sistemas - Generalmente involucran a más de una aplicación. - Los controles se refieren a los distintos sistemas de aplicación procesados en un determinado ambiente de procesamiento electrónico de datos. - Riesgos del departamento de sistemas: A. Estructura organizativa y procedimientos operativos no confiables - Riesgo: la estructura organizativa y los procedimientos del Departamento de Sistemas no garantizan un ambiente de procesamiento de datos que conduzca a la preparación de información confiable. - Medios de Control: Es conveniente segregar las principales funciones incompatibles. Diferentes personas deben manejar la gerencia, el análisis de sistemas, el mantenimiento de software, operaciones y seguridad). Los analistas y programadores no deben realizar operaciones de carga de datos reales. Los operadores no deben poder modificar los programas. - Evidencias de Control: Indagación con empleados del departamento de sistemas, para verificar funciones y limitaciones. Observación y prueba de los medios existentes para la limitación del acceso físico a las instalaciones y recursos que deben estar protegidos. B. Procedimientos no autorizados para cambios en los programas. Riesgos Generales - Riesgo: Los programadores pueden realizar cambios incorrectos o del Departamento de no autorizados en el software de aplicación, lo cual reducirá la Sistemas confiabilidad de la información procesada. - Medios de control: Todos los cambios de programas deben ser iniciados y aprobados por los usuarios. Las modificaciones de programas deben ser íntegramente documentadas. Deben existir bibliotecas de programas de pruebas separadas. Los agregados de emergencia deben ser aprobados por el usuario. - Evidencia de control: Seleccionar cambios representativos y determinar si los procedimientos de revisión y aprobación fueron cumplidos. C. Acceso general no autorizado a los datos o programas de aplicación - Riesgo: Personas no autorizadas pueden tener acceso directo a los archivos de datos o programas de aplicación utilizados para procesar transacciones, permitiéndose realizar cambios no autorizados a los datos o programas. - Medios de control: Tratan de evitar el acceso al sistema de personas no autorizadas y para restringir y controlar el acceso de los usuarios autorizados. Existen diversas formas de control, entre otras: Software de seguridad. Registro de Operaciones. Informes gerenciales especiales. - Evidencias de control: Algunos de los procedimientos son: obtención de copias de contraseñas y verificar si los usuarios con acceso a determinadas aplicaciones guardan una lógica con sus funciones específicas. Intentar llevar a cabo violaciones a la seguridad para probar si el software de seguridad restringe el acceso de manera efectiva.

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Técnicas de Auditoría - Se definen a aquellas que implican que el auditor utilice medios electrónicos de procesamiento de datos como herramienta en su labor de auditoría.

Técnicas de Auditoría asistida por el - Cada vez es de uso más generalizado. computador

- Probablemente se necesita asistencia de un especialista en sistemas.

Principales técnicas de auditoría

- Técnica que consiste en programas preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el auditor, con el objeto de procesar información del ente con relevancia de auditoría. - Pueden tratarse de: - Programas en paquete: desarrollados para realizar funciones de procesamiento de datos. - Programas escritos a medida: desarrollados para efectuar una tarea específica. - Programas utilitarios: desarrollados para realizar funciones de procesamiento comunes, tales como clasificación de datos y creación e impresión de archivos. - Usos más frecuentes: obtener pruebas sustantivas de auditoría. - Ventajas: - La información contable y financiera puede Programas de ser reorganizada dentro de formatos que auditoría asistidos faciliten el uso por parte del auditor. por el computador - La información puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud - Partidas significativas de auditoría pueden ser identificadas rápidamente. - Utilidad: - Permite seleccionar muestras de auditoría que serán usadas en el trabajo de auditoría. Por ej. Clasificación de cuentas a cobrar en función de montos, selección de cuentas a cobrar y pagar acotando plazos y montos, selección de partidas de inventarios acotadas según criterio del auditor. - Posibilita realizar cálculos aritméticos de acuerdo a los criterios establecidos por el auditor. - Sumariza y compara información diferentes archivos computarizados.

en

- Técnica que consiste en el recupero de la información almacenada en el sistema Técnicas de computarizado del ente a través de un recupero y análisis microcomputador utilizado por el contador. en Permite el acceso a los sistemas de microcomputadoras procesamiento principal por parte del auditor para su análisis, estratificación, selección de partidas, verificación de cálculos, etc. Técnicas de Datos de Prueba

- Técnica que consiste en el procesamiento de un lote de documentos ficticios en el sistema de computación que se pretende probar,

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para obtener satisfacción con respecto a que los controles de procesamiento y las funciones de procesamiento computarizadas estén operando efectivamente. - Algunas de las técnicas de datos más comunes son: Verificación de procedimientos de aprobación automáticos. Verificación de comparaciones, cálculos y acumulaciones. Verificación de oportuna y correcta emisión de informes de excepción.

Normas Profesionales - El A.I.C.P.A. (American Institute of Certified Public Accountant) es el organismo profesional que dicta las normas de auditoría Estados Unidos de de aplicación obligatoria en EE.UU. Norteamérica - Los pronunciamientos de auditoría vigentes en este país expresan que los objetivos de control no difieren si el procesamiento de datos se lleva en forma manual o electrónica.

República Argentina

- Las normas de auditoría vigentes no hacen explícita referencia al tema de entes con alta participación de sistemas de información computarizados. - Sin embargo, la lectura de la RT Nº 7 de la FACPCE induce a que el auditor debe evaluar y probar la razonabilidad del funcionamiento de los sistemas electrónicos de procesamiento de datos, en términos de controles internos.

Normas Internacionales

- La Federación Internacional de Contadores se refiere al tema en varias guías internacionales de auditoría, en donde se expresa que: - El uso de computadores puede afectar la organización y procedimientos empleados por el ente para asegurarse un adecuado control interno y que por tal motivo, los procedimientos de auditoría también se ven afectados (Guía Nº 15). - A su vez, admite la posibilidad del empleo de técnicas electrónicas asistidas por computadora (Guía Nº 16). - La Guía Nº 20, desarrolla los conceptos referidos a los efectos que un medio computarizado tiene sobre el estudio y evaluación de los sistemas de información y los controles internos relacionados. - El ISA 1, presenta las características distintivas de los ambientes con microcomputadoras y el impacto que esto tiene sobre los sistemas de información contables y los controles internos relacionados.

Normas Profesionales

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UNIDAD VI CONCLUSIÓN E INFORMES Conclusión

Revisión de hechos posteriores

Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en que finaliza el trabajo de auditoría o sea la fecha del informe del auditor. Estos pueden tener tres efectos: - Ajuste a los estados financieros por hechos que representan nuevos elementos de juicio. - Exposición en nota a los estados financieros sin ajuste por situaciones relevantes nuevas. - No afecta la valuación ni la exposición, el resto de hechos normales.

Los pasos de un programa de trabajo de revisión de hechos posteriores son: - Lectura de Actas (Accionistas y Directorio) - Revisión de información financiera interna - Análisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusuales. - Revisión de estimaciones (Deudores Incobrables, Valores recuperables, Previsiones) - Evolución en la política empresarial, aparición de nuevos modelos o líneas de negocios. - Análisis de estimaciones de flujos de fondos. - Análisis del medio económico / financiero.

- Pueden ser errores u omisiones al realizar algún control, irregularidades o distorsiones intencionales en los estados financieros o, acciones cuestionables o ilegales.

Efectos de las excepciones detectadas: - Desvío en la aplicación de un control determinado como clave. - Errores monetarios identificados por los procedimientos realizados (afecta la valuación de los E.F.). - Incertidumbre por limitaciones en el alcance de los procedimientos o por resultado de hechos futuros. Muchas de las excepciones detectadas se transforman en asientos de ajuste a los E.F., estos pueden o no ser aceptados por la gerencia y de ello depende el efecto que tal hecho tenga en el Informe del Auditor.

Análisis de las excepciones detectadas

- Resumen el trabajo realizado y - Deben realizarse sobre cada establecen si el objetivo de procedimiento y sobre cada uno de Conclusiones de auditoría ha sido alcanzado. Sin los componentes en que se dividió auditoría conclusiones el trabajo no es la labor de auditoría. La suma de completo. las conclusiones será la base para la emisión del informe de auditoría.

Aspectos de exposición

- Verificar en la exposición de estados contables, si con la simple y única lectura de los mismos es posible que un lector independiente del ente y su examen sea capaz de interpretarlos y, a partir de su uso, tomar decisiones adecuadas.

Corroborar que los estados financieros: - Cumplen con los requisitos legales y profesionales de exposición. - Han sido preparados de acuerdo con normas contables aceptadas. - Los hechos posteriores han sido considerados adecuadamente. - Toda la información incluida puede ser correctamente interpretada

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- Una carta de representación de la - Debe llevar la fecha más cercana gerencia constituye una confirma- posible a la del informe de auditoría ción escrita acerca de las mani- y debe ser posterior a la finalización festaciones significativas realiza- de todo el trabajo realizado; inclusidas por ella misma y otros em- ve a la revisión de los hechos pleados, durante la auditoría. posteriores. Permite asegurar al Auditor que - Debe ser aprobada antes de la no existen malas interpretaciones emisión del informe de auditoría, ya y considerar a los firmantes que que forma parte de la evidencia Carta de gerencia se ha brindado toda la informa- sobre la cual se basa dicho informe. - Debe ser firmada por personas ción. cuyo nivel de autoridad sea el adecuado (Presidente, Gerente General, etc.) - Cuando se examinan E.F. consolidados se deben obtener las cartas de las gerencias de las Compañías Consolidadas. - Completados los trabajos finales - El proceso de obtención de los detallados, el auditor se encuen- estados financieros de acuerdo con tra con toda la evidencia necesa- normas contables aplicables, de Formación de la ria para poder formar su opinión análisis de validez de las afirmaopinión final sobre los estados financieros. ciones en ellos contenidas, y el efecto de otras circunstancias detectadas en la auditoría; da lugar al informe del auditor. - Adicionalmente el Auditor puede - Cada recomendación debe ser emitir un informe con aquellas seguida por una explicación de los excepciones detectadas en los motivos por los que se sugiere el sistemas de control que pueden cambio o modificación, y las interesarle a la Gerencia. ventajas de su adopción. Carta con - Se deben incluir las deficiencias recomendaciones significativas que han sido corregidas. - Cada recomendación debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios incluidos.

Otras tareas finales

- Luego de emitido y presentado el - Asentar sugerencias detectadas informe a quienes lo han durante la auditoría del ejercicio requerido, corresponde realizar corriente, que serán de utilidad para una serie de tareas finales el ejercicio posterior en caso de administrativas, que van a servir auditorías recurrentes. esencialmente al profesional. - Controlar el tiempo empleado. - Evaluar el equipo de trabajo que colabora con el profesional. - Tareas propias de facturación y cobranza de los honorarios.

Modelo de Carta de Gerencia CARTA DE GERENCIA (Destinatario: El Auditor) (Fecha) Las siguientes informaciones y opiniones están relacionadas con su examen de los estados financieros de (nombre de la compañía) al (fecha de cierre). A nuestro leal saber y entender confirmamos las siguientes manifestaciones que oportunamente les suministráramos:

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1. Reconocemos nuestra responsabilidad por la razonable presentación de los estados financieros de acuerdo con (normas contables aplicables) incluyendo el adecuado nivel de exposición de toda otra información requerida por esas normas. 2. No han habido irregularidades por parte de la gerencia o sus empleados en el sistema de control interno que pudieron ocasionar un efecto significativo en los estados financieros. 3. Hemos puesto a vuestra disposición todos los registros contables y la documentación que los respaldan y todas las actas de las reuniones de accionistas y directorio. 4. Los estados financieros están libres de errores u omisiones significativas. 5. La Compañía está cumpliendo en todos sus aspectos con los acuerdos o contratos cuyo incumplimiento pueda afectar significativamente los estados financieros. No ha habido comunicaciones de las autoridades de control relacionadas con incumplimientos que afecten aspectos financieros. 6. Lo siguiente ha sido adecuadamente registrado y, cuando correspondió, adecuadamente expuesto en los estados financieros: a) Saldos y transacciones con partes vinculadas b) Pérdidas derivadas de contratos de compra o venta c) Acuerdos de devoluciones de activos previamente vendidos d) Activos dados en garantía 7. No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar significativamente el valor de libros o la clasificación de los activos y pasivos reflejados en los estados financieros 8. Hemos identificado las existencias obsoletas o dañadas y no existen bienes registrados por encima de su valor recuperable. 9. La compañía es propietaria de todos los activos y estos no tienen otras restricciones excepto las indicadas en los estados financieros. 10. Hemos registrado o expuesto todos los pasivos, reales y contingentes, así como las garantías otorgadas a terceros. 11. No tenemos conocimientos de hechos ocurridos con posterioridad al cierre del ejercicio que requiera ajuste o exposición en los estados financieros y sus notas además de los ya incluidos. 12. No tenemos conocimientos de otros juicios o litigios que aquellos por los que expuso información en los estados financieros. 13. No tenemos conocimiento de otros acuerdos compensatorios, formales o informales, que comprometan nuestras cuentas de efectivo o inversiones. 14. Hemos registrado y expuesto adecuadamente las operaciones y los acuerdos requeridos con nuestras acciones,

Gerente Financiero

Gerente General

Informe del auditor

Concepto

Tipos de Informes

- Es el medio a través del cual el profesional, Contador, emite un juicio técnico sobre los estados contables examinados. - Es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó.

En su informe el auditor expresa: - Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos. - Cómo llevó a cabo su examen (aplicando normas de auditoría). - Qué conclusión le merece su auditoría indicando si dichos estados contables representan razonablemente la situación económica / financiera del ente de acuerdo con normas contables vigentes.

- Existen distintos tipos de informes, según cual sea el servicio requerido por la persona o ente que contrata al C.P., se clasifican en tres grandes grupos:

Informes sobre estados contables: - Informe breve. - Informe extenso. - Informe sobre revisiones limitadas. Aseveraciones formales: - Certificaciones. Juicios específicos: - Informe sobre los controles. - Informe sobre trabajos especiales

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Características generales de contenido del informe breve

Modelo tipo

- A través del informe breve el C.P. expresa su opinión o se abstiene de hacerlo, sobre la situación patrimonial, financiera y económica expuesta en los estados contables que ha examinado en un trabajo de auditoría completo. El mismo debe ser claro, concreto y preciso. - Es el trabajo típico que realiza el profesional independiente en ciencias económicas ya sea porque: - Los usuarios requieren que dicha información haya sido examinada - Las normas vigentes donde opera el ente obligan a que el mismo cuente con auditores.

- Cada país adoptó su modelo - En la Rep. Argentina la norma que propio. reglamenta las características básicas que debe seguir el informe del auditor es la R.T. N° 7 de la FACPCE, que ha sido adoptada por todas las jurisdicciones provinciales del país. - La opinión o juicio técnico es el sector del informe del auditor donde éste expresa su conclusión o se abstiene de hacerlo, con respecto a los estados contables auditados.

Tipos posibles de opinión profesional

Presentación: - Según lo disponen las normas profesionales, deberá hacerse por separado de los estados contables examinados. Contenido: - Título (Informe del Auditor) - Lugar de emisión (lugar donde el profesional firma el informe) - Fecha (debe coincidir con aquella en la cual se ha completado el trabajo de auditoría). - Destinatario (a quien contrató los servicios del auditor o a quien este indique). - Identificación de los estados contables auditados. - Alcance del examen (referencia a las normas aplicadas en la revisión de los Estados Contables). - Aclaraciones al dictamen (conceptos relevantes que a juicio del profesional merezcan ser conocidos por los usuarios) - Opinión o juicio técnico (dictamen del profesional donde expresa su opinión o se abstiene de hacerlo). - Información especial requerida por disposiciones legales (Deuda Previsional) - Firma del profesional (es la registrada en el organismo de contralor de la matrícula de la jurisdicción en la cual el informe ha sido emitido).

Las situaciones más comunes que se presentan en relación a los distintos tipos de opinión son: - Informe sin limitaciones o reservas - Informes con salvedad a) En la opinión principal: - Por limitación en el alcance - Por problemas de valuación - Por incertidumbre sobre hechos futuros - Por falta de exposición de información b) A la Uniformidad - Por cambio en los criterios de valuación - Por cambios en los criterios de exposición. - Informe con abstención de opinión.

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- Informe con opinión adversa - Casos Especiales - Opinión parcial - Informe del primer ejercicio del ente - Primer informe del auditor en un ente pre-existente - Opinión basada en parte en el informe de otro profesional.

Aspectos particulares

- En algunos países los organis- - En la República Argentina el mos de control o leyes locales, profesional debe detallar en el exigen al profesional incluir en su informe de auditoría, si los estados informe de auditor ciertas contables surgen de registros formalidades adicionales. contables llevados de conformidad con normas legales.

Modelo de informe breve del Auditor Redacción del informe

Párrafo

INFORME DEL AUDITOR

Título

Señores Directores de _______________________

Destinatario formal

En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la Párrafo de alcance auditoría que he realizado de los estados contables detallado en el apartado I) siguiente: I - ESTADOS AUDITADOS a) Estado de Situación Patrimonial al 31 de Diciembre de 1999.b) Estado de Resultado por el Ejercicio Cerrado al 31 de Diciembre de 1999.c) Estado de Evolución del Patrimonio Neto al 31 de Diciembre de 1999.d) Estado de Origen y Aplicación de Fondos por el Ejercicio Cerrado al 31 de Diciembre de 1999.e) Anexos y Notas a los Estados Contables II- ALCANCES DE LA AUDITORÍA He realizado el examen de la información contenida en los Estados indicados en I). De acuerdo con las Normas de Auditoría Vigentes con la extensión que he creído necesario en las circunstancias de la entidad y sus posibilidades es un sistema integrado de información. III) ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN

Párrafo de Aclaraciones previas a la Los Estados Contables No están expresados en moneda constante Opinión según metodología establecidas por la Resolución Técnica Nro. 10 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. IV DICTAMEN a) En mi opinión, los estados contables mencionados presentan razonable la situación Patrimonial de ________________, al 31 de Diciembre de 1999.- y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio y capital corriente por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Contables Vigentes. b) Los Estados Contables han sido preparados de acuerdo con los lineamientos de presentación prescritos por la Resolución Técnica

Párrafo de Opinión

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Nro.___ de la Federación Argentina de Consejo Profesionales de Ciencias Económicas. V- INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES Párrafo de DisposiLEGALES ciones Legales a) Los Estados auditados concuerdan con los registros contables de ______________________, los que fueron llevados de acuerdo con las disposiciones legales vigentes. Que los registros que componen el sistema de contabilidad en los que incluyen las operaciones hasta la fecha de cierre del ejercicio son: - Libro Inventario Nro. ——— Folio——— - Libro Caja Nro. —— Folio ———— - Libro Diario General Nro. —— Folio ——b) De acuerdo con las constancias a figurar en el informe del auditor exigidos por Resolución Nro. 25 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Salta CERTIFICO: 1.- ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL ACTIVO $ —————.— PASIVO $ —————.— PATRIMONIO NETO $ —————.— 2.- ESTADO DE RESULTADOS Cuentas resultado positivos Cuentas resultado negativas Resultados del Ejercicio

$ —————.— $ —————.— $ —————.—

c) Al 31 de Diciembre de 1999 y según surge de sus registraciones contables, la empresa ——————————————————— no adeuda al ANSES ningún valor exigible y no exigible. Salta, 30 de Marzo 1999.-

Lugar y fecha

Gregorio Salteño Mat. Prof. 294 – Tomo – Folio —Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Salta

Firma

Tipos de opinión profesional Tipo de Opinión Informe sin limitación o reservas

Informe con salvedades

En la opinión principal - Por limitaciones en el alcance - Por problemas de valuación - Por incertidumbres sobres hechos futuros - Por falta de exposición de información

Tipo de Salvedad -

Informes sin salvedad

- Salvedad indeterminada - Salvedad determinada - Salvedad indeterminada - Salvedad determinada

A la uniformidad - Por cambios en los criterios de - Salvedad determinada valuación - Por cambios en los criterios de - Salvedad determinada exposición Informe con abstención de opinión

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Informe con opinión adversa - Opinión parcial - Informe del primer ejercicio económico del ente Casos especiales - Primer informe del auditor en el ente preexistente - Opinión basada en parte en el informe de otro profesional

Informe sin limitaciones o reservas

- La emisión de un juicio sin - Que no ha habido significativas salvedad lleva implícito que el restricciones en el alcance de la auditor está satisfecho con auditoría. respecto a los siguientes - Que los estados examinados han aspectos importantes: sido preparados sobre la base de principios contables aceptables y apropiados, habiéndose cumplidos con los pronunciamientos profesionales, legales y jurisdiccionales aplicables a los estados contables y a las circunstancias del ente. - Que los estados contables cumplen con los siguientes aspectos: a) Constancia o uniformidad en la aplicación de los principios contables; b) Completa información en cuanto a requisitos de exposición financiera; c) Adecuada clasificación los componentes individuales significativos; d) Requerimientos legales aplicables. - Las limitaciones en el alcance - Estas tienen como consecuencia la resultan de la imposibilidad para emisión del informe con una el auditor de realizar algún salvedad indeterminada o una procedimiento de revisión que él abstención de opinión, la que considera necesario para que su dependerá de la importancia y examen esté de acuerdo con magnitud relativa que tenga el normas de auditoría. procedimiento de auditoría sobre Hay dos tipos diferentes de los Estados Contables en su limitaciones que deben ser conjunto. consideradas:

Informe con salvedades por limitaciones en el - Limitación al alcance impuesta - Se refieren a situaciones donde alcance por el ente aquel no permite al auditor efectuar algún procedimiento de auditoría por decisión propia (por ejemplo: confirmar los saldos de cuentas a cobrar, o presenciar un recuento físico). Limitación al alcance impuesta - Son todas las demás limitaciones. por las circunstancias

Informes con salvedades por cuestiones de valuación

- Se emite en aquellos casos en - Generará una salvedad de tipo que el auditor, al realizar las determinada en la medida en que tareas de revisión de los Estados sea de significación. Contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes por parte del ente, las que deben ser cuantificadas en el informe.

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Informe con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros

Informe con salvedades por falta de exposición de información

Informe con salvedades a la uniformidad

- Se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusión de que los Estados Contables sobre los que está emitiendo su juicio pueden ser afectados por un hecho de importante magnitud, que estando en estado latente, aún no se ha exteriorizado o concretado. No todas las incertidumbres merecen mención en el informe sino que ello dependerá de la probabilidad del hecho futuro.

- No incluyen toda la información - En estos casos, y partiendo del necesaria de acuerdo con las supuesto que la información faltante normas contables vigentes. es de significación para el lector de la misma, el profesional debe emitir una opinión con salvedad determinada a la exposición. Por cambio en los criterios de - El profesional debe emitir una valuación opinión con salvedad determinada, - Las alternativas de cambio de ya que según las alternativas: criterio de valuación pueden ser a) Los estados contables no son por cambios: comparables. a) De una norma aceptada a otra b) No se aplicaron correctamente aceptada. las normas contables. b) De una norma aceptada a una c) En ambos ejercicios no se norma no aceptada. aplicaron las normas contables. c) De una norma no aceptada a d) El ente decidió corregir una situaotra norma no aceptada. ción incorrecta, la que se verá d) De una norma no aceptada a expuesta en nota, por lo que en una norma aceptada. este caso no resultaría necesario incluir una salvedad a la uniformidad. Por cambio en los criterios de - Existirá salvedad determinada a la exposición uniformidad cuando haya habido cambios en los criterios de exposición en un ejercicio con respecto a otro, pero que quedan involucra-das en la salvedad a la opinión principal. Por una limitación de alcance

Informe con abstención de opinión

- Existen dos posturas para resolver la redacción de un informe de este tipo: a) Tratarlo como una salvedad indeterminada a la opinión principal (tradicional) b) Emitir una opinión sin salvedad, con un párrafo aclaratorio que explique el tema (última postura). Si fuera de magnitud muy relevante en relación con los Estados Contables considerados en su conjunto, en lugar de una salvedad de tipo indeterminada, correspondiese una abstención de opinión.

- En general, la existencia de una limitación al alcance, además de afectar la opinión principal, conlleva a una “calificación “de la opinión sobre uniformidad.

- Como norma general, el auditor - Cuando existen limitaciones muy se debe abstener de emitir una importantes en el alcance de la opinión, cuando no ha obtenido auditoría los elementos de juicios válidos y - Cuando exista sujeción de una suficientes para expresar una parte o de toda la información opinión profesional sobre los contenida en los estados contables estados contables en su conjunto a la ocurrencia de hechos futuros (salvedades indeterminadas cuya concreción no pudiera relevantes). evaluarse en forma razonable y Esto puede suceder en los cuya significación potencial no siguientes casos: admite la emisión de una opinión

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con salvedad de tipo indeterminado. La abstención puede ser parcial o total y deben ser explicadas las razones que la originan. - Tomar conocimiento de proble- - El auditor deberá incluir un párrafo mas que implican salvedades específico donde mencione las Informe con determinadas a la opinión princi- razones por las cuales los estados opinión adversa pal de tal importancia que no contables presentan razonableadmiten la emisión de una mente la situación patrimonial y opinión con salvedades. económica del ente.

Informe con opinión parcial

- Si bien, en su opinión global - Una opinión parcial debe expresobre los estados contables en sarse cuidadosamente, de manera su conjunto es adversa o absten- que no contradiga ni invalide la ción, existen ciertos componentes abstención de opinión o la opinión de los mismos sobre los cuales adversa con respecto a esos no tienen objeciones. estados financieros. - Debe efectuar una identificación clara de las cuentas o rubros a los que está referida.

- Las normas de auditoría a aplicar - La situación deberá ser explicada son las mismas que en el caso de en una nota a los estados contables una auditoría recurrente. Si se donde es recomendable dar detalle refiere a un ejercicio irregular de las fechas de constitución e Informe del debe ser mencionado por el inscripción del ente, y cualquier otra auditor profesional en el informe del información que se considere de correspondiente auditor al identificar los estados utilidad al primer examinados. - Otra situación particular que se ejercicio puede presentar está referida a la económico del información comparativa, la que ente obviamente no se puede cumplimentar. - Con respecto al principio de Uniformidad, no es necesario efectuar ningún tipo de mención expresa.

Informe del auditor correspondiente al primer examen de auditoría realizado por ese profesional en un ente preexistente

- Si el auditor ha aplicado los - El informe del auditor a utilizar es el procedimientos de auditoría sufí- modelo regular. cientes para formarse un juicio técnico con respecto a las afirmaciones significativas realizadas en los estados contables y la misma se extiende a la información comparativa presentada por el ente. - Si el auditor no ha podido realizar - El informe se deberá confeccionar los procedimientos de auditoría con salvedad (determinada o que lo satisfagan en relación con indeterminada) o con abstención afirmaciones significativas expre- según el caso. sadas en los estados contables del ejercicio anterior, se presenta una real limitación en el alcance del trabajo.

Opinión basada en parte, en el informe de otro profesional

- Puede suceder que se audite un - Sin embargo, no resultaría apropiaente que posee una subsidiaria do indicar esta división de respondonde el auditor de la misma es sabilidades en los siguientes casos: otro profesional. a) Cuando la parte examinada por - En general, y excepto que las otro auditor no es material para normas profesionales o leyes no los estados financieros consolilo permitan, es común indicar en dados en su conjunto. el informe la división de b) Si el trabajo del otro auditor se responsabilidades si la parte de hizo bajo la guía, supervisión y la auditoría examinada por otros control del auditor principal.

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auditores es significativa en el grupo consolidado.

c)Si se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados financieros examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados consolidados.

- Como resultados de los - En aquellos casos que se obtenga procedimientos aplicados, se la evidencia suficiente respecto de podrá concluir que: la razonabilidad y conclusiones del a) El trabajo y conclusiones del trabajo del especialista, se emitirá especialista son razonables. un informe sin salvedades. b) El trabajo y conclusiones del - Cuando después de evaluar la especialista no son razonables. evidencia obtenida, se concluya c)Debido a las circunstancias es- que el trabajo y conclusiones del peciales, no es posible evaluar especialista no son razonables, se Informe del la metodología aplicada por el deberá emitir una opinión con auditor sobre los especialista ni las conclusiones salvedad “excepto por” o un dictaestados men adverso, dependiendo de la de su trabajo. financieros que significatividad del error identifiincluyen los cado. resultados del En algunos casos especiales, y trabajo de un debido a la naturaleza especial de la especialista tarea encargada, al auditor no le sea posible evaluar la metodología utilizada por el Especialista. En estas circunstancias, siempre que se hayan aplicado los procedimientos correspondientes, se podrá hacer referencia en el dictamen al trabajo del especialista, limitando la responsabilidad del auditor.

Auditoría Conjunta

- Sucede cuando la auditoría de - El informe puede presentarse: los estados contables del ente ha a) Firmado por ambos profesionales sido pactada sobre la base de en forma conjunta, compartiendo compartir las tareas de revisión ambos la responsabilidad. entre más de un profesional, b) Limitada a la tarea realizada por dividiéndose la tarea. cada uno sobre un mismo juego de Estados Contables. Cualquiera sea el caso deberá tomarse los recaudos necesarios para que quede clara la responsabilidad asumida por cada firmante.

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UNIDAD VII RUBROS Disponibilidades y Tesorería Descripción y contenido del componente

Partidas que integran el Componente: Concepto.

- Son activos con poder cancela- - Incluye el dinero en efectivo en caja torio legal ilimitado y son utiliza- y en las cuentas corrientes bancados en el giro habitual de las rias, así como otros valores con operaciones con fines diferentes. similares características de liquidez, certeza y efectividad. - Los saldos de caja y bancos al cierre no suelen ser significativos, pero las cuentas del componente involucran movimientos relevantes ya que se relacionan con la obtención de fondos y el egreso de los mismos (cobranzas - pagos). Actividades incluidas en el componente

Breve Descripción

- En general las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente disponibilidades y tesorería son: - Cobranzas (relacionado con ventas y cuentas a cobrar). - Pagos (relacionadas compras y cuentas a pagar). - Planificación de recursos y necesidades financieras, principal factor a tener en cuenta en la gestión de tesorería. El mismo puede comprender procedimientos específicos tanto para indicar cuales son los planes del ente en cuanto a sus necesidades financieras así como para determinar cuándo y cómo obtener los fondos necesarios. - Dicha planificación varía en función del tipo de organización de que se trate. En general la mayoría de las empresas realizan está planificación con un año de antelación.

- Previsión de las disponibilidades: - El uso de técnicas y métodos de previsión permiten a la gerencia evitar problemas que podrían dañar la actividad del ente. El uso de las mismas se orienta a determinar: - Los saldos previstos de disponibilidades para las operaciones. - Necesidades de créditos. - El excedente de efectivo disponible.

- La planificación y el control eficaz de los recursos de efectivo requieren no sólo de información actual sobre los movimientos reales, sino también previsiones internas de las necesidades de efectivo y, a menudo, información sobre las condiciones del mercado de capital y sobre las tendencias económicas.

- Tipos más comunes de información: - Perspectivas y previsiones de efectivo a largo plazo. - Previsiones de efectivo mensuales, trimestrales y anuales y estados comparativos de la situación del efectivo corriente. - Informes periódicos de los ingresos y desembolsos reales, así como de los saldos respectivos de caja.

- Gestión de tesorería: - Las empresas tienden a desarrollar técnicas para reducir los fondos de caja ociosos y liberar las sumas disponibles para su inversión. - Los siguientes son ejemplos de estas técnicas: - Depósitos en cuentas bancarias. - Planificar los pagos a fin de aprovechar la “flotación bancaria”. - Apertura de cajas en estafetas de correos bajo control bancario. - Efectuar los pagos en considerando su fecha de vencimiento y no antes. - Cobranzas por medio de giros bancarios. - Minimizar el compromiso de mantener saldos bancarios de compensación.

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- Estados de origen y aplicación de fondos reales y proyectados. - Posiciones de divisas y otra información sobre los riesgos relacionados con su gestión. Pautas para la comprensión y análisis del negocio

- Las características del componente varían conforme al tipo de actividades y/o negocios que desarrolle la organización bajo análisis. Es necesario conocer estas actividades a fin de poder determinar el enfoque de auditoría a aplicar.

- Uso de funciones centralizadas incluyendo ingresos a través de sistemas de cobranzas por terceros, cuentos de depósito o compensación bancaria. - Transferencia electrónica de fondos. - Acuerdos bancarios para colocar excedentes de fondos en inversiones de muy corto plazo. - Existencia de métodos de ingreso y egreso de fondos para transacPautas ciones especiales no recurrentes. relacionadas con - Políticas de precios, facturación y transferencias de fondos entre el ambiente empresas vinculadas. operativo y de - Nivel y tendencia de saldos de caja. administración - Variaciones de la estructura de ingresos o egresos de fondos. Así como de fondos los cambios de la misma. - Utilización de cuentas bancarias de fondo fijo o de saldo cero. - Empleo de terminales de ventas. - Acuerdos de saldos compensa-torios. - Proyecciones de flujos de fondos. - Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera, efecto de las fluctuaciones en el tipo de cambio y el uso de técnicas de protección contra las mismas. Pautas - Efecto de condiciones económicas inusuales de la industria sobre los relacionadas con flujos de fondos. las condiciones y - Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda tendencias extranjera o las remesas de fondos. económicas de - Estabilidad o fluctuación de las monedas extranjeras. los mercados Aspectos de valuación y exposición

Aspectos de valuación

- Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Siendo un componente causante del resultado por exposición a la inflación generados por activos en economías inflacionarias. - Las disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio al cierre del período. Estas generarán un resultado por tenencia denominado diferencia de cambio. - Es necesario aplicar tipos de cambio coincidentes a las realidades económicas y no provenientes de variaciones temporarias.

Aspectos de exposición

- Los saldos de caja y bancos se expondrán como disponibilidades a corto plazo en función de sus características de liquidez y poder cancelatorio.

- Es necesario considerar el impacto que los aspectos que se in-dican a continuación pueden causar sobre el trabajo de auditoría: - El método de identificación y exposición de las restricciones sobre los Consideraciones saldos de caja. de Auditoría - El método de identificación y contabilización de los acuerdos de saldos sobre las compensatorios. cuestiones - Presentación y análisis de los giros en descubierto en los estados contables financieros. significativa -Tratamiento de los valores a depositar en el circuito de registraciones contables y su reflejo en los estados financieros.

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Afirmaciones Concepto

- Constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y controles y, para la selección del procedimiento de auditoría cuyo objetivo es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son válidas.

Afirmación Veracidad

- Los saldos de caja y bancos representan efectivo en mano o entregado en depósito a terceros. Los créditos representan sobregiros.

Afirmación Integridad

- Todos los saldos de caja y bancos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes y están adecuadamente acumulados en los registros. El corte de operaciones es correcto.

Afirmación Valuación y Exposición

- Los saldos de caja y bancos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables. Las disponibilidades han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de los saldos involucrados. Controles

Ambiente de control. Pautas básicas

- La falta de control de los montos y transacciones que conforman el componente trae aparejado perjuicios económicos y financieros. Sin embargo existen organizaciones en donde se detectan irregularidades consecuencia de un débil ambiente de control. - A continuación se indican algunas de las pautas que revelan potenciales errores: - Descentralización excesiva de las operaciones. - Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales. - Inexistencia de políticas claras sobre administración de fondos. - Falta de consideración de métodos alternativos para las cobranzas o desembolsos en moneda extranjera. - No utilización de análisis o proyecciones del flujo de fondos como técnicas de administración de fondos. - Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados. - En este sentido es necesario prestar debida atención a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones. - La revisión del componente debe vincularse con las tareas de auditoría efectuadas para los subcomponentes de cobranzas y desembolsos, donde se habrán analizado los controles de procesamiento y funciones correspondientes. - Complementan la visión de los controles directos los siguientes controles:

Controles directos. Pautas básicas

- Utilización de presupuestos y esta-dos financieros interinos para realizar comparaciones de los saldos reales con los montos planificados para corroborar la veracidad e integridad de las disponibilidades. - Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar: saldos de caja y bancos, sobregiros bancarios, flujo de fondos, desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos, etc. Controles - Conciliaciones de los extractos bancarios con el gerenciales y mayor general a fin de verificar la integridad de los controles saldos. independientes: - Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario con autoridad, para comprobar la veracidad de las operaciones. - Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores por funcionarios del ente y el posterior análisis y justificación de las desviaciones detectadas para poder verificar la veracidad e integridad de los saldos al cierre

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- Son controles que garantizan la veracidad de las transacciones. - Son ejemplos de ellos los siguientes: - Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución de directorio y otro Controles para grupo autorizado de funcionarios. salvaguardar - Los firmantes de los egresos de fondos sólo son activos designados por el directorio u otro grupo autorizado de funcionarios. - Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros. - Los cheques en blanco son guardados bajo llave.

Controles generales. Pautas básicas

- Las funciones de cobranzas y preparación de Una adecuada depósitos están segregadas de la contabilización de separación de dichos conceptos. funciones - Las funciones de preparación y aprobación de las incompatibles conciliaciones bancarias están segregadas de todas en el área de las demás funciones de ingresos y egresos de disponibilidad fondos. es se - Las funciones de caja y del mayor general están manifiesta sí: debidamente Segregadas. Factores de riesgo

Factores de riesgo inherente

- Si bien la atención del auditor está concentrada en las áreas de mayor riesgo, siempre es necesario analizar la posibilidad de reducir el alcance de auditoría en las áreas de menor riesgo. Factor de riesgo:

- Implicancias para la auditoría: - Mayor control de las autorizaciones - El ente realiza cambios frecuen- verificando las causas de las tes de cuentas bancarias o firmas modificaciones. autorizadas. - El volumen, tipo y valor de los - Análisis continuo para justificar las ingresos y egresos de fondos fluctuaciones. fluctúan significativamente. - Se han realizado ingresos egre- - Análisis detallado de las operaciosos de fondos significativos de nes relevantes. efectivo. - Se han recibido montos significa- - Comprobación del origen y destino de los fondos. tivos de efectivo. - Los movimientos entre bancos - Detallado análisis conciliatorio. son frecuentes o inusualmente - Mayor grado de análisis de las significativos, posiblemente en evidencias para comprobar la Enumeración de relación con un sistema de integridad de las operaciones de algunos factores administración de fondos. transferencia. de riesgo - Son frecuentes las transferencias - Revisión de documentación de respor cable y las transferencias paldo de transacciones significatielectrónicas de fondos. vas y prueba del corte de las - Se han realizado transacciones operaciones. de fondos significativas en fechas cercanas a los cierres de período. - Análisis de cursos de acción alter- Las restricciones de cambio nativos para el flujo de fondos. tienen un impacto significativo sobre el flujo de fondos derivado - Detallada revisión de acuerdos y de operaciones en moneda sus montos. extranjera. - Los acuerdos de saldos compen- - Esfuerzos para comprobar la recuperabilidad de los fondos. satorios son significativos. - El banco con el cual opera el ente parece financieramente débil, lo cual puede afectar la disponibilidad de los depósitos.

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Factor de riesgo: - Las protecciones físicas del efectivo en caja no son adecuadas. - Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas. - Los cheques pendientes y los depósitos en tránsito no son adecuadamente controlados. Factores de - Las cobranzas significativas en riesgo de control diversos establecimientos no son Enumeración de inmediatamente transferidas a las algunos factores cuentas centralizadas. de riesgo - No existen límites estrictos de aprobación de egresos de fondos. - Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal. - Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.

- Implicancias para la auditoría - Incremento de pruebas de saldos para verificar la integridad de los mismos. - Mayores pruebas sustantivas para comprobar los saldos de bancos. - Esfuerzos para comprobar la variedad e integridad de las transacciones. - Mayores esfuerzos de auditoría para comprobar que no tengan lugar irregularidades en el manejo de los fondos. - Inconvenientes en la verificación de la veracidad de transacciones. - Problemas potenciales en la integridad de los fondos. - Mayores pruebas para verificar la integridad y correlación de las operaciones.

Enfoque de auditoría - El componente disponibilidades - El objetivo que se persigue es muestra una situación a un mo- lograr comprender la relación entre mento dado mientras que los el control interno del ente a auditar subcomponentes cobranzas y y el enfoque de auditoría a aplicar pagos representan un grupo de en la revisión del componente. transacciones ocurridas durante un período. - Para los componentes de tran- - Por ejemplo, en un ambiente de sacciones son más adecuadas controles adecuados, el arqueo de las pruebas de cumplimiento, valores existentes en caja en forma mientras que a los componentes periódica por parte de la empresa de saldos resulta más eficiente suele constituir un potencial control aplicarles un enfoque sustantivo. clave en la medida que los - Para los subcomponentes de resultados de dicho recuento se transacciones la confianza en los comparen con los montos que Consideraciones controles que pueda depositar el surgen de la contabilidad y se auditor generalmente será más analicen las diferencias, de modo eficiente que la aplicación de tal que el auditor solo verificará el procedimientos detallados sobre cumplimiento adecuado del saldos. Por su parte si los contro- procedimiento. les se presentan en forma ade- - Otro ejemplo válido es la realización cuada y se logra evidencia de adecuada de conciliaciones bancaello, las disponibilidades que rias por parte de la sociedad, en surgen del proceso del área de cuyo caso el auditor procederá a tesorería, también estarán ade- revisar las mismas como respaldo cuadamente contabilizadas, cen- de los saldos y los cortes al cierre trándose el auditor en la revisión del período o bien como un control de la afirmación exposición y clave en el que depositará su valuación de saldos en moneda confianza. extranjera. Procedimiento de auditoría Procedimientos analíticos

- Este tipo de procedimientos - Para desarrollar estos análisis resultan más efectivos a los comparativos pueden emplearse efectos de obtener satisfacción programas que recuperen datos en la auditoría, cuando un por- para el análisis de las disponibi-

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centaje significativo de operaciones corresponden a un número reducido de bancos o, cuando se trata de un número reducido de operaciones. - Este tipo de procedimientos implican por ejemplo: - Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados, así como explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a: saldos de caja, saldos de bancos por entidad o cuenta, cuentas bancarias sobregiradas, flujos de fondos, desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos. - Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de caja y bancos con la cuenta control del mayor general.

lidades, por ejemplo: - Pruebas de acumulación de saldos de caja y bancos. - Preparación de informes de fondos inactivos excesivos. - Informes de cheques pendientes y su seguimiento. - Esta tarea la puede desarrollar la misma organización o, de no ser así, por el auditor, quien deberá considerar que cualquier partida conciliatoria que se presenta indica problemas potenciales.

- El auditor deberá obtener evidencia del cumplimiento efectivo de, por lo menos, los siguientes controles: - Revisión por la gerencia de los - Los informes gerenciales de estados financieros interinos y la revisión deben emitirse en forma comparación con los montos pre- oportuna y deben relacionarse supuestados u otros datos finan- directamente con la información cieros para verificar la razonabi- contable para brindar efectiva y lidad de: Efectivo en caja, saldos eficiente evidencia de auditoría. en bancos, valores a depositar, sobregiros. - Revisión y seguimiento por la ge- - El auditor debe asegurarse que rencia de los informes de: saldos dicha aprobación no es rutinaria, Pruebas de de caja y bancos, cuentas en debe existir evidencia de revisión cumplimiento de moneda extranjera, valores a previa para que se pueda confirmar controles depositar, cuentas bancarias que el control es efectivo. sobregiradas, flujos de fondos y análisis de desviaciones. - Aprobación y revisión de las - Este es un buen control siempre conciliaciones bancarias por un que sea efectuado por funcionarios funcionario de nivel apropiado. que no manejen fondos. El auditor deberá verificar la existencia de - Realización de arqueos perió- evidencia del trabajo de arqueo a la vez de comprobar el análisis y dicos de efectivo y valores. verificación de las diferencias que surjan de confrontar los montos y valores recontados con los saldos del mayor.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

- Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas autorizadas en el manejo de fondos y demás acuerdos con las entidades financieras. - Revisión de las conciliaciones bancarias. - Realización de recuentos de efectivo y valores. - Revisión de la traducción de saldos en moneda extranjera. - Examen de la cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos hayan sido contabilizadas.

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Confirmaciones de cuentas bancarias - El procedimiento puede proporcionar confirmación independiente de los saldos y/o transacciones individuales, así como también proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y controles. - Es requerida en todas las auditorías. - Sus resultados se utilizan en relación con los resultados de las conciliaciones bancarias y para proporcionar evidencia de préstamos, activos gravados, avales y demás. - Existen formularios que se utilizan para solicitar este tipo de información a los bancos. Pautas Generales - El número de cuentas bancarias a confirmar depende de: cantidad y tipo de cuenta, significatividad y riesgo asociado a los saldos bancarios, evaluación de la efectividad de los sistemas de información y control. - La selección inicial de cuentas debe incluir saldos acreedores y de saldo cero y debe hacerse mediante un método al azar o sistemático. Las cuentas significativas también deberán incluirse. - La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan debilidades significativas de control. - Es necesario dejar constancia en los papeles de trabajo de los criterios de selección adoptados.

Programa de trabajo

- El siguiente es un ejemplo que trata de abarcar todas las circunstancias que puedan presentarse y debe adaptarse a la medida de cada trabajo: 1.- Obtener una lista completa de las cuentas bancarias existentes durante el período. 2.- Completar los formularios estándares. 3.- Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con los requerimientos de auditoría. 4.- Preparar un listado de control de las confirmaciones. 5.- Enviar las cartas de pedido, adjuntando una copia para el banco. 6.- Registrar fechas de envío y recepción en el listado de control. 7.- De ser necesario enviar un segundo pedido. 8.- Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar un seguimiento de las discrepancias observadas. Conciliaciones bancarias

- Un control detallado de las conciliaciones de saldos bancarios preparadas por personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como evidencia de que ese control clave está operando adecuadamente. - Si las conciliaciones están preparadas por personal involucrado en las Pautas generales tareas contables relacionadas al manejo de fondos, pero son revisadas e inicialadas por un funcionario independiente, el auditor podrá probar este procedimiento y considerarlo como un control clave. - Se podrá acordar con el banco que envíen directamente el resumen de cuenta. Alternativamente, se podrá obtener directamente el resumen de la cuenta bancaria de la empresa.

Programa de trabajo

Pasos a seguir: 1. Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación realizada por el personal de la empresa: - Averiguar cómo se reciben los resúmenes bancarios, como se realiza el proceso de conciliación, como se tratan las partidas inusuales y, como se realizan los ajustes correspondientes. Averiguar respecto a las tareas que desarrolla la persona que realiza las conciliaciones bancarias. - Indagar respecto a los procesos de revisión de las conciliaciones y, respecto de las demás tareas que desarrolla quien revisa las mismas. - Observar una conciliación concluida. - Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo. 2. Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios correspondientes, cheques pagados y otras notas de débito o crédito

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para la fecha respectiva y realizar lo siguiente: - Asegurarse que la información obtenida es completa. - Verificar la exactitud matemática de la conciliación. - Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables. - Comparar el saldo según banco de la conciliación con la confirmación recibida del banco o con el resumen bancario. - Controlar los fondos en tránsito. - Analizar conceptos inusuales en la conciliación. - Comparar los cheques pagados por el banco, observando el período transcurrido entre la emisión y la presentación del cheque. - Investigar los cheques pendientes durante períodos prolongados de tiempo. 3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del período e investigar las partidas conciliatorias inusuales. Arqueo de fondos - Es necesario realizar un examen simultáneo de diversos elementos de auditoría tales como saldos de caja, inversiones, préstamos bancarios, etc. Es probable que sea necesario efectuarlo en forma sorpresiva. - Según las circunstancias particulares de cada caso, el auditor Pautas generales determinará el alcance y complejidad del recuento. - La persona responsable de la custodia de los fondos deberá estar siempre presente durante el arqueo y dar fe por escrito de que los fondos se reintegran intactos.

Programa de trabajo

Pasos a seguir: 1. Recontar la totalidad del efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal. 2. Solicitar la confirmación por escrito del responsable de la custodia de fondos. 3. Listar los gastos aún no rendidos, verificar su autorización respectiva. 4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar: - Control de los talonarios de recibos. - Verificación del último recibo utilizado. Control de los posteriores. - Verificación del último recibo de dichos talonarios incluido en depósitos bancarios anteriores al arqueo. - Determinación de los fondos sujetos a arqueo, controlando la secuencia numérica de los mismos. 5. Verificar que por todo cheque se haya emitido un recibo y que el mismo haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos a arqueo. 6. Revisar el registro de cheques recibidos por correo y comprobar que se hayan emitido los correspondientes recibos. 7. Controlar que los talonarios sin utilizar se encuentren intactos y bien custodiados por alguien que no vinculado a tareas de caja y/o cuentas corrientes. 8. Determinar los fondos sujetos a arqueo. 9. Verificar que los gastos pendientes de rendición se hayan incluido en la reposición inmediata posterior al arqueo. 10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. 11. Comprobar que el saldo de la cuenta Fondo Fijo coincida con el importe incluido en el acta de arqueo.

INVERSIONES TRANSITORIAS Descripción y contenido del componente Descripción y contenido del componente

- Las inversiones transitorias constituyen colocacioConcepto de las nes temporarias de excedentes de fondos al partidas que margen de la actividad principal de la empresa. integran el - La principal característica de estos activos es su componente: fácil realización.

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Importancia relativa de las partidas:

Breve descripción de las actividades incluidas en el componente

- Estará dada por el monto de excedentes que la empresa a examinar habitualmente presente al margen de su negocio principal. Adquiere mayor preeminencia cuando el objeto social del ente es financiero. - En términos generales, se considerará a las inversiones como activo con sus propias características y procedimiento por una parte y a los resultados que se originen por la otra, y bajo ciertas circunstancias puede resultar conveniente dividir al componente de acuerdo con los diferentes tipos de inversiones que existan o de acuerdo con las operaciones básicas implícitas.

- Determinación de excedentes: El objetivo de la función será determinar oportunamente los fondos excedentes y los períodos durante los cuales se los podrá disponer. - Colocación de fondos: Implica la optimización de la renta que recibirá la empresa, tomando en consideración el monto, el tiempo disponible y el riesgo a asumir. Es de vital importancia documentar este proceso, pudiéndose instrumentar de la siguiente manera: - Orden o instrucción de colocación: Origina el proceso de búsqueda. - Formulario de colocación: Deja constancia del monto involucrado, fecha y hora, tipo de operación, tasa, actualización predeterminada, fecha de vencimiento y autorización otorgada. - Carta prenumerada con instrucciones a los Bancos y/u otros Agentes Financieros: detalla los datos de la operación. - Orden de Pago: Solicita la liberación de los fondos. - Una vez efectuada la colocación es indispensable verificar la documentación respaldatoria, para confirmar la coincidencia de las fechas. - Reinversión de fondos: Se utilizará la misma metodología y formularios de la tarea anterior, debiéndose adicionar el control de los vencimientos y la función de custodia.

Pautas para la compresión y análisis del negocio

La Gerencia - Cobranza de los resultados generados: Controla Financiera habitualmente la percepción tanto de los ingresos parciales como se hará de los finales, debiéndose verificar el cumplimiento responsable de de lo establecido en el momento de la colocación. las siguientes funciones: - Recupero de las inversiones: Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los fondos respectivos. Se relaciona con la tarea de control sobre los vencimientos, y fundamentalmente con la fecha de la boleta de depósito posterior. - Control y custodia de los títulos valores: Controlar las medidas de seguridad. - Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultado que se generen: Se deberá Otras funciones instrumentar un sistema que permita conocer que no oportunamente el vencimiento de las inversiones. necesariamente - Registración de los movimientos: A cargo del será Sector Contable, debiéndose corroborar con la responsabilidad documentación que se obtenga de terceros. de la Gerencia Tareas de control: arqueos y circularización: DeFinanciera: ben existir buenos controles independientes, pudiendo estar constituidos por arqueos periódicos y circularizaciones a los Bancos o Entidades, a efectos de verificar las fechas y los montos de las operaciones realizadas.

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- Colocaciones en Caja de Ahorro. - Plazos Fijos. - Colocaciones fuera de hora. - Colocaciones en mercados inter-empresarios. Diversas clases - Títulos Públicos. de inversiones: - Acciones y participaciones en otras Sociedades. - Préstamos a otras Empresa e Instituciones. - Alquiler de títulos públicos. - Operaciones de compra-venta a futuro. - Otras operaciones. - El dinamismo y eficacia con los cuales persiguen su cumplimiento, pueden influir en los riesgos de auditoría, tanto inherentes como de control. Se Relacionadas con pueden mencionar: las políticas y - El grado deseado de riesgo y retorno relacionado los objetivos de con las inversiones. inversión de la - En qué medida el ente depende de la renta de las organización: inversiones. - El grado de diversificación. - El alcance de los acuerdos con bancos. - Analizar si la economía es débil o recesiva, o si está Relacionadas con en fuerte crecimiento, para considerarse: las condiciones - Las tendencias de los valores de mercado para el y tendencias tipo de inversiones realizadas. económicas de - La estabilidad o fluctuación de la tasa. los mercados: - La disponibilidad de las inversiones - La existencia de restricciones gubernamentales.

Aspectos de valuación y exposición

Aspectos específicos de valuación:

- Las inversiones se valúan a su valor nominal o de imposición, adicionando los intereses, actualizaciones o rentas devengadas al cierre del período, debiendo asegurarse una correcta valuación en un contexto inflacionario. - En el caso de moneda extranjera, puede complicarse la valuación, ya que existirán dificultades en apropiar el efecto inflacionario. - La valuación de los títulos públicos podrá variar de acuerdo a las normas contables e vigencia. - Las participaciones en otras sociedades podrán valuarse a su costo, a su valor patrimonial proporcional o a su valor de cotización si existiera.

Aspectos de exposición:

- No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentación de las partidas. Deberán exponerse adecuadamente las inversiones entregadas en alquiler, caución o garantía, y las realizables en el corto plazo. Afirmaciones

Veracidad

- Las inversiones existen. El ente es propietario de las mismas. Las compras y ventas están debidamente autorizadas.

Integridad

- Las transacciones y saldos están adecuados e íntegramente contabilizadas, en el período adecuado y el corte de operaciones es correcto.

Valuación y exposición

- Las compras, ventas, valores de mercado, primas o descuentos están correctamente calculadas y valuadas. Han sido adecuadamente descriptas y se han expuestos todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de sus saldos.

Inversiones

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Veracidad

- Representan las ganancias obtenidas o las pérdidas incurridas. El ente posee los derechos correspondientes a dichos resultados.

Integridad

- Los resultados están adecuados e íntegramente contabilizados, en el período adecuado y el corte de las operaciones es correcto.

Valuación y exposición

- Los resultados están correctamente calculados y valuados de acuerdo con la naturaleza y términos de la inversión y las normas contables. Han sido adecuadamente descriptas y se han expuestos todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión.

Resultados de las inversiones

Controles

Ambiente de control:

- Las pautas que revelan potenciales errores son: - Registro de transacciones de colocación sin un adecuado respaldo. - Demoras en la obtención de la documentación de terceros. - Aplicación indebida de normas contables. - Carencia de información gerencial. - Carencia de medidas de seguridad.

Controles directos:

- Pautas Básicas: El grado de los controles directos depende de la significatividad que representan las mismas en su patrimonio. Se deberá prestar atención en economías con poca estabilidad, ya que la variabilidad de las mismas presentan, podrá determinar la existencia de excedentes circunstanciales de lo cual no se dispone de buenos sistemas de control. - Controles Gerenciales y Controles Independientes: - Revisión de los estados financieros. - Revisión y seguimiento de los informes de: - Inversiones por tipo al costo y a los valores de mercado. - Transacciones de inversiones individualmente significativas. - Pérdidas o ganancias individualmente significativas provenientes de inversiones. - Inversiones cuyos valores en libros superan los valores de mercado. - Conciliaciones entre los listados de inversiones y la contabilidad general. - Revisión periódica de los certificados de inversión. - Revisión de las inversiones al final del período para asegurar el adecuado reconocimiento de sus resultados. - Controles de Procesamiento y Funciones de Procesamiento: De acuerdo al flujo de transacciones del componente, cada Ente determinará de qué manera llevará a cabo las transacciones y definirá que controles de procesamiento y funciones de procesamiento desea incluir para asegurar un adecuado control y proceso en las operaciones, en un marco de veracidad e integridad.

Controles generales

- Pautas Básicas: Verificar que las funciones en el área de inversiones transitorias no se encuentren segregadas en sus partes fundamentales, como por ejemplo, Iniciación de operaciones con la aproba-

Controles

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ción final, la iniciación, evaluación y aprobación con las de registración, la función de inversión con la función de mayor general, etc. Factores de riesgo

Factores de riesgo

Factores de riesgo inherente

- Un análisis detallado de la información referida al componente permite identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan áreas de mayor riesgo.

Factores de riesgo de control

- No existen sistemas o procedimientos estandarizados. - Los títulos valores no tienen protección física adecuada. - No se revisan los valores de mercado. - Los resultados no son comparados con los montos esperados. Enfoque de auditoría

Enfoque de auditoría

- Teniendo en cuenta que el subcomponente “Inversiones” se refiere a saldos, habitualmente un enfoque en base a pruebas sustantivas podría implicar mayor eficiencia en los procedimientos de auditoría. Consideraciones - Con respecto a los resultados de las inversiones, buenos sistemas de información y control, y cierta masividad en las operaciones, justificarían la aplicación de pruebas de cumplimiento de controles claves. Procedimientos de auditoría

Inversiones

Procedimientos analíticos

- Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del año corriente, el anterior y lo presupuestado: - Saldos de inversión por tipo. - Cartera de inversiones. - Compras de inversiones. - Ventas de inversiones. - Ganancias y pérdidas de inversiones contabilizadas por el VPP. - * Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones con el mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles

- Se aplicarán cuando se posea un gran volumen de transacciones y existan sistemas confiables, como por ejemplo en: - Revisión general de los estados financieros y comparación con los montos presupuestados para verificar la razonabilidad en los montos de inversiones y sus variaciones. - Verificación de los controles directos, procesamiento y funciones de procesamiento, verificando una muestra del total del universo.

- Estarán orientadas a darle validez a determinadas transacciones o sus saldos, habiendo previamente inspeccionado los documentos fuente, la política de Pruebas inversiones, realizar un recuento de los valores o detalladas de confirmación de los depósitos por entidad bancaria, transacciones y determinación del costo y verificación del método de saldos: registración para ver si están de acuerdo con las normas contables. Algunas pruebas pueden ser: - Obtener el detalle de transacciones de compras y venta de inversiones y:

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- Comparar los totales seleccionados con el mayor general. - Verificar la exactitud matemática. - Investigar las partidas significativas. - Para las compras de inversiones seleccionadas: - Comparar con el detalle de transacciones. - Comparar los costos con la documentación respaldatoria. - Verificar la exactitud matemática. - Comparar con el listado de inversiones. - Verificar las autorizaciones apropiadas. - Verificar los títulos. - Para las ventas de inversiones seleccionadas: - Comparar con el listado de transacciones. - Comparar el precio de venta con la documentación respaldatoria. - Confirmar los detalles de la transacción. - Verificar la exactitud matemática. - Para las inversiones seleccionadas: - Comparar con el listado de inversiones. - Comparar el valor de mercado con publicaciones confiables. - Verificar la exactitud matemática de la valuación. - * Inspeccionar y recontar los certificados.

Procedimientos analíticos

Resultados de las operaciones

- Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del año corriente, año anterior y lo presupuesto con respecto a: Dividendos e intereses ganados, y renta de las inversiones como porcentaje de las mismas. - Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados. - Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados.

- El Auditor debe estar alerta a dividendos inusuales que puedan requerir especial atención, por lo cual se mencionan algunas de las pruebas típicas para los resultados de inversiones: - Obtener la conciliación del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor general y: - Verificar la exactitud matemática. - Comparar los montos con las fuentes apropiadas. - Investigar las partidas significativas. - Para una muestra de transacciones: Pruebas - Comparar con el listado de transacciones de renta detalladas de de inversiones. transacciones y - Comparar los detalles con la documentación de saldos respaldo. - Probar la precisión matemática de los dividendos e intereses ganados con referencia a las condiciones estipuladas. - Probar la precisión matemática de las amortizaciones de primas o descuento de las inversiones. - Revisar los cobros posteriores al cierre del período para identificar dividendos o intereses no registrados. - Examinar cobros posteriores de rentas devengadas al cierre.

VENTAS Y CUENTAS A COBRAR Ventas

- Las ventas se reconocen contable- - Las ventas en el estado de mente cuando se realizan, es de- resultado deben estar expresadas

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cir, se perfeccionan desde el punto de vista legal o práctica comercial vigente - En venta de cosas muebles se perfecciona con la tradición de la cosa. Transferencia de bienes inmuebles se perfecciona con la escritura traslativa de dominio o boleto de compraventa.

al valor de las transferencias expresadas de contado. A fin de no incluir costos financieros.

· Ingresos por venta: originadas · Para su valuación debe considepor transferencias de productos o rarse Valor Probable de Realizaprestaciones de servicios ción. Hay que tener en cuenta la · Cuentas por cobrar por ventas: existencia de los componentes son derechos exigibles que posee financieros implícitos (sobreprecio Partidas que las el ente contra terceros, originadas que surge con diferencia entre el Integran por la venta de bienes o prestación precio de contado y a plazo). de servicios. · Cobranzas de Deudores: efectivo u otro medio de pago que produce efecto cancelatorio de la deuda. 1) Orden de Pedidos: pueden ser - Telefónica - Por escrito - Realizada personalmente - Por intermedio de Vendedores o Directamente - Se verifica: calificación de cliente (límite de / crédito). - Si la venta es al contado o cobro anticipado, esto no es aplicable. - Disponibilidad de los bienes. - Si es a pedido: se inicia el proceso de producción, requerímiento de Materia Prima, Materiales, Mano de Obra, etc. Aprobado el pedido se genera: - Órdenes para despacho de bienes y producción o prestación Secuencias del de servicios. procesamiento -Los precios, descuentos, bonifide Ingresos por caciones y o- tras condiciones ventas y cuentas de ventas. a cobrar - Las mismas pueden ser fijadas por: - Funcionarios Aplicación de fórmulas polinómicas por organismos de control. 2) Despacho de Bienes y/o Prestación de Servicios: Se procede a la selección física de los bienes y descargo de los registros de existencia. 3) Facturación: Manual, o Computarizada. · Se confeccionan sobre la base de los remitos, precio y condiciones de venta. 4) Cobranzas: Se detallan en informes diarios son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados. A su vez avalan las imputaciones en los registros

- Valorizadas de acuerdo a los precios de los bienes. - Remito: acompaña las mercaderías. Cuando el remito es conformado (firmado por el cliente o transportista) / es la evidencia del despacho y posterior recepción de los bienes. - Avala información contable brinda datos para los registros de cuentas a cobrar. - Es común que los entes cuenten con cobradores que generan las cobranzas.

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de Caja y Banco de cuentas corrientes y la información contable relacionada. Ambiente de Control: se pueden · Los ingresos por ventas y Cuentas producir errores potenciales en: por cobrar se caracterizan por - Alteración de la información de incluir un gran número de transacventas, cuentas a cobrar y ciones distribuidas en el período. cobranzas - Registros de transacciones de ventas sin respaldo. - Aplicación indebida de normas contables. - Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas. Controles Directos: - Gerenciales e independientes de planificación de ventas anuales y gastos relacionados. - Comparando lo planificado con lo real. - Controlar los márgenes de ganancia bruta por línea de producto, Controles: comprobando la veracidad de los Ambiente de ingresos. control, controles - Realización de informes gerenciadirectos y les y de excepciones para controcontroles lar: - cambios en los deudores y en generales los precios - Anticuación de las cuentas a cobrar días de calle - Análisis de previsión de deudores incobrables - Actividad por línea de producto y por deudor. - Análisis de los departamentos de ventas, cobranzas, créditos y servicios de clientes. - Análisis de los productos defectuosos. - Revisión de cuentas morosas y causas de las mismas. - Conciliaciones de los listados de las cuentas de control del Mayor General, para verificar cuentas a cobrar · Control numérico de documentos de despacho (verificar si todos los documentos son facturados). Ingresos por Venta: - Comparar montos del ejercicio actual, anterior y lo presupuestado, con relación a: - Ventas por producto y línea; Procedimiento de - Margen Bruto por producto y línea Auditoría - Ventas del mes anterior y posterior al cierre, - Devoluciones y descuentos. - Conciliar cantidades despachadas, con las facturadas, las pedidas y las descargadas del costo de

Pruebas de cumplimientos de controles: - Deben ser revisadas y aprobadas por funcionarios de Nivel apropiado. - Verificar precio de venta con el de lista. - Verificar firma documento de despacho. - Detectar posibles discrepancias entre cantidades facturadas y despachadas.

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venta. - Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por producto. - Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadísticas de producción. - Revisión y seguimiento de las: fluctuaciones en volúmenes o montos - De ventas por productos: - Márgenes por productos; - Ventas individualmente significativas; - Cambios en los precios o cantidades. Cobranzas de Deudores: - Análisis comparativo año actual, anterior y presupuestado, explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales de: - Cobranzas de deudores. - Cobranzas de deudores con relación al nivel y tendencia de las ventas. - Revisar asientos en el mayor general para identificar ítems significativos o inusuales de cobranzas de deudores. - Comparar nivel de cobranza por cada vendedor. Cuentas a Cobrar por Ventas: - Cuando las cuentas a cobrar y las ventas son significativas deben ser identificadas como un componente por separado. - Realizar análisis comparativo entre montos año corriente, anterior y presupuestado, explicar movimiento y reacciones inesperadas respecto a: - Cuentas a cobrar; - Cuentas a cobrar por canales y distribución o unidades de comercialización. - Anticuación de las cuentas a cobrar. - Previsión para deudores incobrables como porcentaje de las ventas. - Verificar conciliaciones de los listados de las cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general. - * Comparar cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha. Circularización de Cuentas a cobrar

- Se puede seleccionar una muestra de modificaciones en las listas de precios y verificar la autorización por los niveles correspondientes. - Las pruebas pueden ser realizadas en forma sorpresiva, haciendose presente en el momento de abrir la correspondencia o interceptando los depósitos antes de que sean remitidos al Banco. - Verificar que las cobranzas sean correctamente aplicadas a los saldos a cobrar. - Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas. - Comparar totales con mayor general. - Probar exactitud matemática. - Revisar documentación respaldatoria y razonabilidad de las presunciones en la determinación de la previsión.

- La Resolución Técnica N° 7, - La selección de cuentas normalestablece como punto necesario mente debe incluir algunas con para reunir elementos de juicio saldos acreedores y de saldo

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válidos, la aplicación del procedi- cero, debe ser al azar o sistemamiento de obtención de confirma- tico, las cuentas significativas deben ser incluidas. Puede llevarciones directas de terceros. - La circularización puede proporcio- se a cabo antes del cierre del nar una confirmación indepen- período. diente de los saldos y/o transac- - Es posible que algunos deudores ciones individuales, a la vez que no puedan confirmar los saldos puede suministrar evidencia de la por la forma en que llevan sus efectividad de los sistemas y registros. controles. - En dicho caso se puede enviar - Existen dos métodos para confir- duplicado de facturas o saldos. mar: - Circularización “positiva” o “negativa”. Método positivo, se requiere de los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo. - Método negativo, solamente responde si no aprueban el saldo. - Además puede solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta según sus registros sin indicar el que figura en el registro de los clientes, se llama “ciega”.

OTROS CRÉDITOS Incluyen saldos derivados de - La naturaleza de las partidas que diversas operaciones, como ser: la integran es variada, va desde el - Anticipos de impuestos; total de las cuentas a cobrar hasta - Adelantos de dinero a proveedores los gastos pagados por adelanConcepto de las que no impliquen la entrega futura tado. partidas que de bienes; integran el - Gastos pagados por adelantado; componente - Reembolsos a cobrar. - Reclamos a cobrar; - Regalías a cobrar; - Préstamo de dinero al personal.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente

- Varía según la actividad que desarrolla. - Si no se presentan situaciones extraordinarias, el flujo de fondos que ingresa a las empresas provienen de las ventas. - Siendo estas cuentas por cobrar de mayor relevancia significativa que las otras cuentas a cobrar. - Pueden generarse situaciones extraordinarias - Ventas al contado. - Acumulación de gastos pagados por adelantado al cierre del ejercicio elevada por las características propias de la industria. - Significativos reclamos a terceros no vinculados al objeto principal. - Pagos anticipados de impuestos y otros gravámenes que se compensarán en períodos futuros. - Saldos impositivos a favor del ente. - Se exporta productos con régimen promocional con reembolsos. - Adelantos de fondos a proveedores.

Son considerados como otros - Se activan en proporción a la parcréditos sólo en la medida que te no devengada de los gastos. evitan erogaciones de fondos en - En industrias estacionales los Gastos pagados ejercicios posteriores. costos de reparación y -mantenipor Adelantados - Alquileres; mientos incurridos en la etapa no productiva se los acumulan en - Seguros; otros créditos para cargarlos a los - Suscripciones de revistas; - Materiales de oficina. costos de producción cuando esta

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tiene lugar.

Aspectos de valuación y exposición

Exposición

Criterio de lo devengado - Para otros créditos no originados en operaciones de venta, debe darse un adecuado reconocimiento a los efectos que afectan la futura cobranza. - Gastos pagados por adelantado se deben tener muy en cuenta el criterio de devengado. - Reparaciones y mantenimiento de actividades productivas estacionales, pueden tener dos tratamientos distintos: - Considerarlos como necesario para producciones futuras. - Considerar que el proceso productivo genera la necesidad de actividades de reparación y mantenimiento. - La segregación de los componentes financieros implícitos o explícitos no devengados e incluidos en los saldos de las otras cuentas a cobrar no provenientes de créditos por ventas, no deben formar parte de la valuación de los otros créditos.

- Deben ser considerados como gastos pagados por adelantados. Opción más ventajosa desde el punto de vista de la auditoría de estados contables esta es la solución más ventajosa. - Se previsionan dentro de los costos de producción. - Créditos fiscales originado por compra de bienes de uso, son tratados como créditos en la medida que no puedan compensar impuestos a pagar. - Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.

- Se deben considerar los plazos de realización y devengamiento para la apertura en corto y largo plazo requerida por las normas en vigencia. - Sólo podrán incluirse anticipos de impuestos, en la medida que no existan saldos a pagar de los cuales se pueda deducir estos adelantos. - Anticipos a proveedores deben exponerse como bienes de uso.

- Gastos pagados por adelantado, - Las funciones de registros detaforman parte de otros créditos en llados están segregadas de las la medida que no puedan ser funciones de mayor general. vinculados directamente con otro activo o pasivo. - Los trabajos de auditoría en general no incluyen una evaluación de los sistemas de Otros Créditos. - Generalmente se coordina éste trabajo con el realizado en otras áreas. Controles: - La gerencia revisa las transacambiente de ciones y saldos. control, controles - De otros créditos e investiga cuesdirectos y tiones dudosas para comprobar la controles veracidad de los saldos y generales transacciones. - Los registros auxiliares de otros créditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general. - Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por adelantado, para comprobar la valuación de Otros Créditos. - La gerencia revisa la razonabilidad de los saldos de otros créditos de

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acuerdo con las normas vigentes que los afectan. - Para los otros créditos de índole contingente. - Participa el departamento de legales de la sociedad en el análisis gerencial de la valuación contable.

Procedimientos de Auditoría

- Realizar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio actual, anterior y presupuestado, en relación a: - Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto. - Gastos pagados por adelantado como porcentaje del total de activo, - saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo. - Gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de otros créditos. - Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos para identificar partidas inusuales o significativas. La gerencia debe revisar periódicamente el valor contable y el plazo de amortización de este rubro.

- Al analizar estas partidas se puede detectar alteraciones en sus componentes. - Las pruebas de auditoría deben estar estrechamente coordinadas con las pruebas realizadas a compras y cuentas a pagar obteniendo registros detallados que verifiquen la composición del rubro. - Determinar naturaleza y propósito de partidas significativas. - Confirmar saldos con terceros. - Solicitar opinión de abogados para la evaluación de los reclamos. - Se realiza sobre los registros contables de la sociedad. - Auditor revisa estas estimaciones.

COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

Descripción y contenido de compras y cuentas por pagar

Concepto de las partidas que integran Compras y Cuentas por pagar

- Compras: Adquisición de materiales, suministros y servicios para el desarrollo de la actividad. - Registra un activo o un gasto - Contabiliza la deuda con un proveedor - Cuentas por Pagar: Muestran obligaciones para con terceros.

- Compras. Cuentas Por Pagar. Pagos. Importancia - Muestran situaciones en un momento dado. de las partidas - Los saldos dependen del tipo de actividad, la concentración de las compras, los plazos, etc. Toma de decisiones

- La “AUTORIZACIÓN” es el punto de partida del control interno. - Las decisiones pueden ser más o menos centralizadas.

Control Organizativo Actividades incluidas en las compras y cuentas por pagar

- Debe existir una clara asignación de responsabilidades y una clara definición de quién aprueba los compromisos.

- Establecer cantidades a pedir - Aprobar solicitudes que inician el proceso. - Fijar precios y condiciones de pago. Detectar - Seleccionar proveedores y obtener presupuestos. quienes son - Seleccionar métodos de envío y control de costos de responsables transporte. de - Contratar los pedidos (obligar al Ente). - Contratar seguros. - Negociar y aprobar condiciones. - Negociar contratos de producción fuera de la empresa.

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Funciones involucradas

- Planificación y control de la Producción. - Ingeniería. - Control de Calidad. - Proceso administrativo de las facturas.

- Solicitud de compra. Proceso de las - Orden de Compra. facturas - Recepción de materiales. - Pago. - Importancia financiera de los insumos. - Características de las fuentes de abastecimiento y Relacionadas estabilidad de los precios. con las - Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de las compras entregas. - Importancia e incidencia de los costos de transporte.

Pautas para comprender y analizar el negocio

Relacionadas con la - Debe estarse atento a los vínculos posibles entre vinculación proveedores y accionistas, miembros del Consejo de con Administración y empleados. proveedores Relacionadas - Considerar la estacionalidad de compras y ventas con la estaciosegún la actividad. nalidad Relacionadas con las condiciones económicas, confiabilidad de los proveedores y los precios

- Cambios en la calidad - Escasez que obliga a buscar otros proveedores. - Conflictos laborales del proveedor. - Demoras en los pagos. - Cambios de tasas de interés. - Controles de precios en el mercado. - Controles gubernamentales.

Valuación

- Detectar cuando nace la obligación. - Considerar el valor probable de cancelación. - Segregar el costo financiero del costo real del bien. - Debe asignarse exactamente el costo financiero al ejercicio que corresponda.

Exposición

- Se expondrán como deudas a corto o largo plazo, según su exigibilidad. - Pueden diferenciarse las deudas con o sin garantía, documentadas o no, en moneda nacional o extranjera, o deudas con sociedades del mismo grupo económico.

Valuación y exposición

- Métodos para contabilizar descuentos por volumen. - Base de corte de compras al cierre del período. - Bases de reconocimiento de pérdidas de los Consideraciocompromisos de compra. nes - Exposición de las compras a empresas vinculadas. significativas - Bases de registración de los intereses implícitos de las de auditoría cuentas por pagar. - Bases de reconocimiento de pérdidas o ganancias por compras en moneda extranjera.

Afirmaciones

Compras de Bienes y Servicios

Veracidad: - Todo lo recibido fue comprado y autorizado. Integridad: - Todas las compras están registradas y todo lo registrado está comprado. Valuación y exposición: - Las compras y pagos están bien calculados. Además fueron expuestas todas adecuadamente.

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Pagos

Veracidad: - Los pagos fueron efectivamente realizados y debidamente autorizados. Integridad: - Todos los pagos fueron registrados y todo lo registrado fue pagado. Lo pagado es correcto en tiempo y forma. Valuación y exposición: - Los descuentos y ajustes son correctos y expuestos adecuadamente.

Cuentas por pagar

Veracidad: - Los pasivos registrados existen y aún no fueron cancelados. Integridad: - Todos los saldos están registrados y adecuadamente acumulados. Valuación y exposición: - Los saldos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación. Las cuentas por pagar fueron adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas.

Ambiente de control

- Enfoque hacia el control por parte de la Gerencia. - Organización y estructura del Ente.

Controles directos

Controles

Controles generales

Pautas básicas: (Compras y cancelaciones) Controles Gerenciales e independientes: - Uso del Presupuesto de compras. - Preparación de informes gerenciales. - Procedimientos de revisión de la Gerencia. - Informes de recepción pre-numerados. - Listado de Cuentas Por Pagar a cada cierre y conciliación con cuentas del mayor. - Procedimientos de las conciliaciones. - Participación de “Auditoría Interna” en la revisión de las transacciones. Controles y funciones de procesamiento: - Deben estar definidos por cada Ente. - Versando sobre: accesos, órdenes, datos, valuaciones, funciones, exactitud. - Controlando: compra, recepción, cuentas por pagar, pago, control factura. Las funciones de compras y recepción están separadas del procesamiento de facturas, cuentas Por pagar y mayor general. - Las secciones de compra y de recepción están segregadas. - Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas Por pagar están segregadas. - Las funciones de preparación y aprobación de pagos están separadas de la contabilización de pagos y de registraciones en Mayor General. - Las funciones de pago y preparación de pagos están separadas. - La contabilización de pagos está separada de la función del mayor General. Con sistemas computarizados debe evaluar: - Eficacia de procedimientos y operaciones. - Confiabilidad de los controles sobre cambios en los

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programas. - Eficacia de los controles generales de acceso.

Factores de riesgo inherente

- Los materiales comprados son de gran valor. - Existen variaciones significativas respecto de los costos standard. - Existen deudas importantes pendientes. - Dificultades financieras o gremiales de los proveedores de suministros clave. - Modificaciones de los proveedores a las condiciones de descuentos garantías, despacho. - Se realizó una compra significativa en condiciones especiales. - A los principales proveedores se le adeudan montos significativos. - Compromisos de compra (precio y cantidades) fijos frente a precios y volúmenes de venta volátiles. - Se compra con plazos de pago superior a un ejercicio. - El sistema integrado de compras permite el acceso a de muchos a las bases de datos. - Existencia de transacciones significativas con empresas vinculadas.

Factores de Riesgo de Control

- Falta de oportunidad en la realización de conciliaciones entre cuentas Por pagar y el Mayor Gral. - Las compras especiales se procesan fuera del sistema habitual. - Se realizaron numerosos pagos duplicados a proveedores. - Hubo aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste. - Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto. - Los procedimientos de corte al cierre de cada mes fueron mal aplicados.

Factores de riesgo

Para compo- Es más adecuado aplicarles un enfoque de confianza nentes de en los controles y pruebas de cumplimiento. transacciones Para componentes - Es más adecuado aplicarles un enfoque sustantivo. de saldos

Ejemplos

Pruebas de cumplimiento: - Verificar la razonabilidad del control presupuestario. - Verificar la razonabilidad de los controles sobre secuencias numéricas y cortes de los informes de recepción al cierre del período auditado. Pruebas Sustantivas: - Verificar si al cierre existen desvíos significativos entre presupuestado y real y las justificaciones de la gerencia. - Verificar si existen excepciones a los controles de secuencia numérica, que no hubieran sido analizados.

Compras de Bienes y Servicios

Procedimientos analíticos: - Comparar los montos del período con períodos anteriores y con el presupuesto. - Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas con un precio promedio de compra por producto. - Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales. Pruebas de cumplimiento de controles:

Enfoque de auditoría

Procedimiento de auditoría

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- Revisión gerencial de los estados financieros para verificar desvíos con el presupuesto y razonabilidad respecto a compras, gastos y descuentos o bonificaciones. - Revisión gerencial de fluctuaciones en volúmenes o montos de compras por producto, compras individuales significativas y cambios de precios y cantidades. Pruebas detalladas de transacciones y saldos: - Revisión de la documentación respaldatoria de las transacciones. - Revisión del corte de las operaciones. - Revisión del flujo de la documentación: solicitud de compra, orden de compra, recepción y pago. Procedimientos analíticos: - Efectuar análisis comparativo entre los desembolsos por día, por semana, por mes, investigando las relaciones inesperadas. - Investigar los desembolsos anteriores y posteriores al cierre del período. - Revisar los asientos por desembolsos en el Mayor general para detectar partidas inusuales o Pagos significativas. Desembolsos Prueba de cumplimiento de controles: por bienes y - Revisión gerencial de los flujos de fondos Versus servicios presupuesto financiero, verificando la razonabilidad de los pagos. - Revisión gerencial de los requerimientos sobre fluctuaciones en los pagos y pagos individuales significativos. Prueba detallada de transacciones y saldos: - Revisión de flujo de documentación. - Revisión del corte de las operaciones.

Cuentas por Pagar

Procedimientos analíticos: - Efectuar análisis comparativos entre los montos del ejercicio con los ejercicios anteriores y los presupuestos, referidos a Cuentas por pagar; Cuentas Por pagar por proveedor, tipo de compra o centros de costos; Créditos y bonificaciones de las compras; Plazos promedios de pago. Pruebas de cumplimiento de controles: - Revisión por la Gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con los presupuestos. - Revisión y seguimiento por la gerencia de: Cuentas Por pagar significativas, saldos deudores de las cuentas De proveedores, informes de recepción y facturas de proveedores no apareadas, cuentas por pagar en litigio, bienes devueltos con notas de crédito pendientes de recibirse. - Las conciliaciones de saldos entre listados de cuentas a pagar y los mayores son revisadas por funcionarios de nivel adecuado - Conciliaciones de los resúmenes de cuenta. De los proveedores con las cuentas Por pagar sor revisa-das y aprobadas por funcionario de nivel adecuado. - Los informes de recepción y las facturas de proveedores no apareados son revisadas al cierre para asegurar el adecuado reconocimiento de los pasivos. Prueba detallada de transacciones y saldos: - Circularización de saldos. - Verificación de pagos posteriores.

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- Cotejo de documentación de respaldo. - Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera.

EXISTENCIAS Y COSTOS - Constituyen uno de los mejores - La revisión de ciertos costos de proactivos que caracterizan la activi- ducción serán abarcados por los dad de la empresa, por su natura- procedimientos de auditoría realizaleza. Se incluyen en este compo- dos en las siguientes áreas: nente los bienes destinados a la GRUPOS DE COSTOS COMPONENTES venta en cumplimiento de los RELACIONADOS objetivos de la misma, o que se Concepto de las encuentren en proceso de pro- Compras de ma- Compras y cuenpartidas que ducción, para ser luego incluidos teriales y suminis- tas a pagar. integran el en la comercialización de bienes tros. componente o servicios. Además, se incluyen, Costos mano de Costos laborales. los activos que formarán parte del obra. proceso productivo, esto es, Costos indirectos -.materia prima y materiales desti- de fabricación. nados a la producción. Amortización. Bienes de Uso. - Una vez vendidos, se transforOtros gastos de Compras y cuenman en costos de ventas, inte- fabricación. tas a pagar. grante del estado de resultados.

Actividades incluidas en el componente

Flujo de actividades - Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras: el control de calidad, es una acción importante, en este sector. La aceptación o rechazo de los bienes, debe tener repercusión en cuentas a pagar o similares, es decir si se pagará o no la factura en cuestión. Los almacenes son responsables por la custodia de las materias primas y materiales, por ello es sumamente indicativo si se hubieren establecido controles para asegurar la integridad de los bienes. - Proceso de producción y empaque. - Transferencia del producto elaborado al almacén de despachos. - Transferencias de materias primas y materiales. De almacenes a los sectores productivos: los formularios de entrada y salida son los soportes de información en los cuales se establecen la asignación de responsabilidades. - Las salidas en exceso son falencias frecuentes, provocando acumulación de bienes al costado del proceso productivo. - Proceso de producción y empaque: el control de estas tareas es de carácter técnico y no contable. Sin embargo el control de las mermas es un aspecto sustancial en esta sección. Un efectivo control contemplará:

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- estudios actualizados sobre eficiencia en la producción. - porcentajes de desvíos sobre la merma considerada normal. - Determinar un responsable del control de las mermas. - Transferencia del producto elaborado al almacén de despachos: con la entrega de los productos al almacén de despachos, se produce el contacto con las actividades de ventas. Los cuidados para las materias primas y materiales resultan igualmente aplicables. Características de los productos 1.- Tipos de productos y procedimientos de producción, según se trate de productos de poca cantidad y de alto valor; gran cantidad de productos homogéneos, etc. 2.- Productos para almacenar o perecederos, en relación a cambios tecnológicos. Esto último cambiará el enfoque del auditor sobre la obsolescencia de los bienes. 3.- Facilidad de traslado o movilidad. 4.- Relación de los costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricación con el costo unitario de producción. 5.- Posibilidad de remodelación del producto para su reventa. 6.- El carácter estacional del producto. 7.- Riesgo de conflictos con otros productos similares. 8.- Si el producto tiene componentes peligrosos sujetos a aprobación estatal.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio

Naturaleza del proceso productivo: 1.- Complejidad del proceso: su lógica relación directa con las tareas de auditoría 2.- Existencia y venta de subproductos. 3.- Si existen subcontrataciones en el proceso productivo. 4.- Si el sistema de producción es por órdenes o continua. 5.- Grado de automatización. 6.- Duración del ciclo productivo. 7.- Si hay coherencia entre la contabilización y el proceso productivo. Composición de gastos de fabricación. 8.- Grado de dependencia con los proveedores. 9.- Pruebas de calidad. 10.- Lanzamientos de nuevos productos. 11.- Las actividades del sector investigación y desarrollo. Prácticas de distribución y almacenamiento: 1.- Tipos de canales de distribución, para saber con qué rapidez llega el producto a las manos del consumidor, y evaluar los deterioros u obsolescencia. 2.- Si los productos se venden a granel para su fraccionamiento. 3.- Cantidad de bocas de expendio. 4.- Si los puntos de almacenamiento son o no centralizados. 5.- Si los depósitos de almacenamiento son propiedad de la empresa o no; lo que puede provocar sustracciones. 6.- Si los bienes son entregados en consignación, venta o con opción de devolución o para demostración y prueba. Condiciones económicas, competencia y tendencias empresarias: 1.- Economía estable o no 2.- Inflación 3.- Nuevos productos de la competencia. 4.- Cambio en los precios o disponibilidad de los insumos. 5.- Influencia de los sindicatos en el proceso de producción

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6.- Reglamentaciones de protección al consumidor. 7.- Restricciones de importación - exportación, de insumos o productos terminados, respectivamente. 8.- Reglamentaciones sobre control ambiental. Contratos a largo plazo - Importante en aquellas empresas en que el ciclo productivo es largo: 1.- Método de identificación de los costos de proyectos. 2.- Método de estimación de las etapas de avance, de identificación de costos a incurrir y de apareamiento de costos de producción con los resultados 3.- La contabilización de los excesos de costos en los contratos de honorarios fijos. 4.- El volumen de litigios judiciales. 5.- Existencias de cláusulas punitorias en contratos de largo plazo. Las existencias

Aspectos de valuación y exposición

- El criterio de valuación al costo - Consiste en reflejar el sacrificio económico, que fue necesario solventar para adquirir los bienes o servicios. - Tradicionalmente este valor se manifestó en lo efectivamente pagado, así, se denominó costo incurrido. Este valor luego se reexpresaba. - La evolución de las normas nos llevan a considerar el valor corriente, esto es, costo de reposición o reproducción. Esto implica el reconocimiento de pérdidas o ganancias por tenencia. - Aspectos específicos de valuación: 1.- Segregación de sobreprecios implícitos 2.- Valor recuperable: el valor de los bienes no debe ser superior al valor de los ingresos futuros: realizar comparación con: A) valores netos de realización: especialmente con productos terminados B) valor de utilización económica: en el caso de materias primas, materiales. 3.- Utilización del valor neto de realización como criterio de valuación para aquellos bienes que: tengan mercado transparente, y de fácil comercialización. 4.- Activación de resultados financieros, para aquellos procesos productivos largos, y cuya producción demanda inmovilización de fondos importantes. Los costos de producción y las ventas - En general los conceptos sobre la valuación de bienes corresponden directamente a la valuación de costos de producción y de ventas. La salvedad vendría dada en la segregación de sobreprecios. Aspectos de exposición - Para los rubros Bienes de Cambio y Costos 1.- Segregación del componente en “corriente” y “no corriente” 2.- Exposición del costo de las mercaderías vendidas: - Procedimiento tradicional = EI + C - EI . - Si se utiliza el criterio de costo corriente para la valuación de las existencias, el procedimiento tradicional provocará que los valores tendrán incorporados los resultados por tenencia de los bienes vendidos y en stock. Resulta que estos conceptos se expongan en forma separada. 3.- Partidas regularizadoras: por obsolescencia, irrecuperabilidad de los valores de costos. Estas partidas deben exponerse en forma conjunta con los valores de los bienes. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas: 1.- Base de valuación de las existencias. 2.- Base de aplicación del principio de costo o valor recuperable, el menor.

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3.- Naturaleza de los Gastos de Fabricación. 4.- Base para la desvalorización de ítems obsoletos, de poco movimiento o dañados. 5.- Método de asignación de las variaciones de los costos estándar al costo de ventas o a las existencias. 6.- Método de identificación y contabilización de existencia en poder de proveedores o en depósitos externos, en tránsito o en consignación. 7.- Clasificación de existencias en: materias primas, productos en proceso y terminados. 8.- Base para el corte de compras, recepción, producción, transferencias y despacho de bienes. Al cierre del período. 9.- Método de apareamiento del costo de productos despachados con los ingresos contabilizados. 10.- Estimación de costos en contratos contabilizados por el método del porcentaje de cumplimiento. Afirmaciones

Costos de producción

Veracidad

- Las materias primas, Mano de O. y Gastos. De Fabricación han sido utilizados en el proceso productivo. - Los costos de producción están correctamente calculados y adecuadamente asignados a las existencias

Integridad

- Todos los costos de producción están adecuados e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros. - Los costos de producción están asignados en el período correspondiente.

Valuación y Exposición

- Los costos de producción están valuados a su monto apropiado y de acuerdo a las normas contables aplicables. - Han sido resumidos, clasificados, y descriptos, exponiéndose adecuadamente.

Veracidad

- Los bienes han sido despachados y/ o su titularidad ha sido transferida a los compradores. - El costo de Ventas está correctamente calculado, basándose en transacciones adecuadas u otros montos, de acuerdo con la naturaleza de esas transacciones.

Integridad

- Todos los costos de ventas están adecuados e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros. - Los costos relacionados con los ingresos contabilizados, están registrados en el mismo período.

Valuación y Exposición

- Los Costos de Ventas están valuados a su monto apropiado y de acuerdo con las normas contables aplicables.

Veracidad

- Los bienes existen físicamente; la empresa auditada tiene la titularidad de los mismos.

Integridad

- Todas las cantidades y saldos de existencias están adecuados e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.

Valuación y Exposición

- Los saldos de existencias reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con las normas contables aplicables, las existencias están valuadas a su costo o valor recuperable el menor. - Las existencias están ajustadas para reflejar los valores estimativas de recupero de ítems de poco

Costos de Ventas

Existencias

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movimiento, obsoletos o no utilizables o vendibles. - Ambiente de control: permite detectar al auditor distintas situaciones en entes diversos; un control débil se refleja en diferencias de inventario recurrentes, movimientos dentro de la empresa de los bienes sin respaldo, ausencia de políticas sobre inventario y seguimientos. En estos ambientes el enfoque sustantivo resultará más apropiado, en lo que se refiere a la verificación de cumplimiento de las afirmaciones relacionadas con la veracidad o integridad de las existencias - Controles directos: pautas básicas 1.- Controles generales y controles independientes: Controles: A) Utilización de presupuestos de ventas, niveles de existencias, ambiente de actividades de producción, mano de obra, y gastos de producción. control, controles Su comparación con los montos reales permite obtener evidencia directos y de la integridad y veracidad de los costos de producción y ventas controles y de los inventarios. generales B) Procedimientos gerenciales para revisar el seguimiento de la información financiera relativa a las existencias y a los costos. C) Informes gerenciales para el control de: cantidad de existencias y costos de producción, precios de compra y mano de obra, gastos de fabricación. Sobre o subfacturados, márgenes brutos, existencias devueltas, ajustes por inventario físico, etc. D) Procedimientos para la realización de conciliaciones entre los registros permanentes. E) Los costos estándar son revisados periódicamente. Controles y funciones de procesamiento Controles y funciones de procesamiento

Transacción involucrada

Afirmaciones involucradas

El acceso al procesamiento de los costos está restringido

Transferencia a sectores productivos - costos

Veracidad e integridad

Los costos estándar tienen un responsable

Producción

Valuación y exposición

Los datos del costo de producción Son acumulados en forma completa y precisa

Producción

Valuación y exposición

Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario de jerarquía

Costos de ventas

Veracidad

CONTROLES GENERALES Las funciones de producción y de planificación de existencias, operaciones de producción y custodia de existencias están segregadas de las funciones de contabilización de costos, de los registros y del mayor general. Factores de riesgo inherente Factor de riesgo

Implicaciones para la auditoría

- Márgenes brutos han variado sig- - Aplicación de procedimientos para nificativamente. verificar el recupero de los costos de producción insumidos. Factores de riesgo

- La demanda, los niveles de exis- - Prestar atención a la existencia de tencias han cambiado significati- sobrestock. vamente. - Introducción de nuevos ductos, o baja de precios.

pro- - Analizar si se puede colocar los productos a precios rentables.

- Demoras en la introducción de un - Problemas de sobrevaluación del nuevo producto generan costos costo del producto. de producción.

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- La custodia física de las existen- - Prestar atención a las posibles suscias no es fácil. tracciones. - Las variaciones con respecto a - Atención en el proceso de cálculo los costos estándar son signifi- de los estándares. cativas. - La gerencia ha decidido - Prestar atención a la posibilidad de discontinuar un producto. queden bienes que no puedan ser utilizados. - El grado de utilización de la plan- - Analizar en qué forma son absorta está disminuyendo. bidos los gastos fijos de la planta. - Se ha descubierto un defecto sig- - Posibles reclamos de clientes, connificativo en el producto. tingencia. - La seguridad física de las existen- - Mayores pruebas para comprobar la cias es inadecuada. integridad de los inventarios. - Los registros de existencias no - Los recuentos físicos deben efecson confiables. tuarse en una fecha muy próxima al cierre del ejercicio. - Las variaciones de costos no es- - Analizar el riesgo sobre errores de tán adecuadamente explicadas. contabilización. - Existe una acumulación de tran- · Problemas potenciales en la integrisacciones no procesadas. dad de las operaciones.

Enfoque de auditoría

Procedimientos de auditoría

Consideraciones - El componente existencias y costos incluye partidas que representan transacciones relativamente homogéneas durante el período: costos de producción Y de ventas y saldos: existencias. - Los componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que los componentes de saldos resultan más eficientes aplicarles un enfoque sustantivo. Costos de producción - Procedimientos analíticos: A) Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a: 1) Variaciones en la producción. 2) Volumen de producción. 3) Porcentaje de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación en los costos de producción unitario. 4) Costos unitarios. 5) Utilización del material y desperdicios de producción. 6) Estándares de mano de obra. B) Efectuar un análisis de razonabilidad global de los costos de producción multiplicando las unidades producidas en un período determinado por el costo promedio de producción de este período. Pruebas de cumplimiento de controles A.- Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: costos y variaciones en la producción por producto o establecimiento, volumen de producción, modificaciones de los estándares, datos sobre la calidad de producción, gastos departamentales, absorción de costos indirectos. B.- Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos estándar. C.- Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de fabricación. Y su aplicación uniforme. D.- Las conciliaciones de los gastos de fabricación asignados a las existencias con los gastos de fabricación incurridos así como su revisión y aprobación por un funcionario del nivel apropiado.

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Pruebas detalladas de transacciones y saldos A.- Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de fabricación está siendo utilizados en la producción. B.- Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los datos de respaldo a fin de determinar que: Están basados en estudios de métodos y secuencias de producción que se ajustan razonablemente al proceso productivo. Los costos estándar de materiales son razonables en comparación con los montos reales incurridos. Los costos unitarios no incluyen cargos anormales para parada de planta. C. Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la corrección matemática de los costos unitarios. D.- Para los costos indirectos: - comparar los costos con la documentación de respaldo, - determinar que los costos incluidos son apropiados y uniformes con el período anterior, - determinar la base de asignación de los costos indirectos a las existencias y compararla con el período anterior. Costos de ventas Procedimientos analíticos A.- Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del período, de igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a: 1.- Costos de ventas por producto. 2.- Margen bruto por producto 3.- Costos de ventas de meses anteriores y posteriores al cierre del período. B.- Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general. Para identificar ítems significativos o inusuales. C.- Considerar la razonabilidad global del costo de ventas. Pruebas de cumplimiento de control A.- Revisión por la gerencia de los estados financieros y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: Costos de ventas, margen bruto, costos de ventas por producto, ajustes por inventario físico. B.- Las conciliaciones de los costos de producción incurridos y el costo de ventas con las variaciones en las existencias son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel jerárquico. Pruebas detalladas de transacciones y saldos A.- Obtener un listado de costo de ventas y comparar los totales seleccionados, verificar la exactitud matemática. B.- Para los documentos de despachos seleccionados: comparar con el listado de ventas del período, comparar con la documentación de respaldo, comparar las cantidades y el costo unitario con la documentación, verificar la exactitud matemática. C.- Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y después del cierre del período, realizar pruebas de corte. Existencias Procedimientos analíticos A.- Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del período, de igual período del año anterior y los presupuestados de: existencias por producto, existencias por componentes de cotos, existencias por categorías etc. B.- Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsión para existencias obsoletas o de poco movimiento, para identificarlas partidas significativas o inusuales. C.- Revisar las conciliaciones de los registros Permanentes de existencias. Con el mayor general.

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D.- Revisar los ajustes por inventario físicos e investigar las partidas significativas o inusuales. Pruebas de cumplimiento de controles A.- Revisión por la gerencia de los estados financieros internos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las existencias. B.- Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de informes de rotación de existencias, devaluación de existencias, ajustes por inventarios físicos, etc. C.- Las conciliaciones de los registros. Permanentes de existencias con el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado. D. Las existencias son sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes son revisados y aprobados por un funcionario jerárquico. Pruebas detalladas de transacciones y saldos A.- Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente. B.- Obtener la conciliación del listado de existencias físicas con el mayor general. C.- Obtener el listado de existencia física y verificar su exactitud matemática. D.- Obtener una lista de las existencias. E.- Obtener un análisis de la previsión por existencias obsoletas o de poco movimiento. F.- Probar los registros De existencias detallados para detectar existencias excesivas o de poco movimiento.

INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES

Descripción y contenido del componente

- Agrupa a los activos que no fueron adquiridos para ser afectados a su negocio principal. Se espera que los mismos generen ingresos adicionales. Concepto de las - La denominación de “permanentes” caracteriza a los partidas que bienes que se espera realizar en un plazo superior a integran el un año. Se incluye en este concepto la tenencia de componente acciones o participación en el patrimonio de otros entes con intenciones de mantenerla, depósitos a plazo mayor a un año o inmuebles no afectados a la explotación principal. Importancia relativa (se da en un juego de EECC)

Pautas de comprensión y análisis del negocio

Aspectos de valuación y exposición

- El conjunto de operaciones del grupo económico que representa la empresa “tenedora” y sus afiliadas es la esencia del negocio en ese conjunto económico.

- La tenencia prolongada de estas inversiones por parte de la empresa “tenedora” responde a la intención de ejercer un control que permita influir sobre las decisiones de la empresa emisora por diferentes vías: - Adquisición de un paquete accionario de propiedad de un tercero. - Constitución de nuevas sociedades por sí o a través de fusiones o escisiones de empresas existentes. - La adecuada comprensión que el auditor tenga de los objetivos y políticas de inversión, tanto como del negocio en sí mismo le permitirá interpretar las situaciones que revistan importancia.

Concepto de control y vinculación económica

Sociedad controlante: - Supuesto en que otra sociedad (en forma directa o a través de una tercera sociedad también controlada): - Posea participación por cualquier título que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social (más del 50 %) - Ejerza influencia dominante como consecuencia de la

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participación en la sociedad o por los especiales vínculos económicos existentes entre controlante y controlada. - Las sociedades controlantes deben incorporar como información complementaria los estados contables consolidados del grupo económico. Sociedades vinculadas - Se configura este supuesto cuando la participación supera el 10 %, mientras que si es mayor al 25% requiere la comunicación obligatoria de la controlante a la controlada.

Aspectos específicos de valuación y exposición

- Se aplica el VPP en la valuación de inversiones con el objeto de incluir activos, pasivos y resultados de la emisora en una sola línea de los estados contables de la tenedora - Los estados contables consolidados deben expresar igual períodos cerrados a la misma fecha, no siendo necesario que se trate de ejercicios de cierre, pudiendo confeccionarse estados contables especiales a efectos de la consolidación - Excepcionalmente puede admitirse una diferencia no mayor a 3 meses entre la fecha de cierre de la controlante y la fecha de los estados consolidados - Los EC consolidados deben expresarse en una misma unidad monetaria comprendiendo dos aspectos: - En empresas con subsidiarias en otros países, los estados financieros de estas últimas deben ser traducidos en la moneda en que se confeccionan los EC. - Debe contemplarse, además los efectos de la inflación, expresando a moneda constante de igual fecha. - Consideración del método de consolidación.

- Veracidad: representan participaciones de la sociedad tenedora en la sociedad emisora, siendo la tenedora su efectiva propietaria; estando debidamente autorizadas las operaciones de compra y venta de Inversiones estas inversiones. permanentes en - Integridad: todas las operaciones que afectan al sociedades rubro están adecuada e íntegramente contabilizadas. - Valuación y exposición: las operaciones están correctamente calculadas y resumidas, clasificadas y descriptas además de expuestos los aspectos necesarios para la adecuada comprensión de sus saldos. Afirmaciones

- Veracidad: representan ganancias obtenidas o pérdidas incurridas por inversiones realizadas; la sociedad tenedora posee derechos sobre esos resultados - Integridad: todos los resultados de las inversiones permanentes están adecuados e íntegramente contabilizadas Resultado de - Valuación y exposición: los resultados de las IP esparticipación en tán correctamente calculados (incluyendo la traducsociedades ción de operaciones en moneda extranjera) conforme la naturaleza y términos de la inversión y normas contables aplicables. Los resultados por las participaciones en sociedades han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

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Controles

Factores de riesgo

Consolidación de estados contables

- Veracidad: las cuentas de todas las sociedades sobre las que se ejerce control efectivo están adecuadamente incluidas en los estados contables consolidados de acuerdo con las normas contables aplicables. Los asientos de consolidación están preparados sobre la base de transacciones o hechos ocurridos. - Integridad: todos los asientos de consolidación correspondientes a ese período están adecuados e íntegramente considerados en los estados contables. - Valuación y exposición: la traducción en moneda extranjera de las subsidiarias incluidas en los estados contables consolidados está correctamente calculada de acuerdo con normas contables aplicables o con instrucciones de la empresa controlante, según corresponda. Los asientos de consolidación están correctamente calculados de acuerdo con la naturaleza de las transacciones y saldos correspondientes, los métodos apropiados y las normas contables aplicables; los asientos de consolidación están adecuadamente incluidos en los estados contables consolidados.

Ambiente de control

- Las decisiones de compra y venta de inversiones permanentes se corresponden con decisiones políticas y estratégicas de la empresa tenedora, esto sumado a la frecuencia irregular con que se realizan éstas transacciones hacen que la decisión se inicie en el nivel jerárquico.

Controles directos

- No es frecuente la existencia de sistemas administrativos y de control que permitan al auditor aplicar un enfoque de pruebas, excepto en las empresas cuya actividad es precisamente el mantenimiento de participaciones en otras empresas.

Controles generales

- La separación de funciones incompatibles en el rubro puede incluir: - Segregación de las funciones de iniciación de las operaciones de inversión con sus aprobaciones finales y ambas respecto de las de registración. - Asignación de la custodia de títulos a un funcionario distinto al responsable de registración.

- Naturaleza de las actividades de la emisora. - Estado de cesación de pagos o quiebra de la emisora. - Inversiones en empresas radicadas en el exterior. Factores de - Inexistencia de información oportuna y confiable de la riesgo inherente entidad emisora. - Operaciones entre empresas que pertenecen a un mismo grupo económico. - Instrucciones para la confección de información a la fecha de consolidación. Factores de riesgo de control

Enfoque de auditoría Procedimientos de auditoría

- Inexistencia de consolidación de saldos entre empresas vinculadas. - Falta de consolidación periódica entre los registros contables de la empresa tenedora con los registros de los responsables de la custodia de títulos.

- Las características del rubro determinan que normalmente se aplique un enfoque sustantivo. Pautas básicas

- La verificación por parte del auditor tiene como objetivo constatar:

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- Existencia de participación de la tenedora en la sociedad emisora. - La correcta valuación de dicha participación. Para verificar la existencia de la empresa tenedora en el patrimonio de la emisora: - Arqueo de títulos. - Confirmación del responsable de custodia de títulos - Revisión de libros de registro de la emisora Para verificar el porcentaje que representa la participación: Procedimientos - Revisión de estatutos de la emisora a efectos de típicos constatar el capital emitido y naturaleza de las acciones. - Revisión de actas de asamblea de la emisora para verificar hechos como: distribución de dividendos en acciones, capitalizaciones, aportes de propietarios etc. - Verificar la aplicación de la RT 5: “Valuación de Inversiones en Soc. Vinculadas y Controladas”. Para cuando no es posible aplicar otros. Procedimientos analíticos: - Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre las cifras del año corriente, período anterior y proyecciones respecto al rubro. Otros - Revisar los estados contables, formularios estándaprocedimientos res o los informes de otros auditores para las subsidiarias para determinar si las normas contables utilizadas son uniformes con las del grupo. - Revisar los asientos en la cuenta del Mayor para identificar ítems significativos o inusuales. Hechos que llevan a esto: - Prestigio del auditor de la sociedad emisora. Utilización sin - Supervisión de la auditoría de la emisora. referir mención - Procedimientos para juzgar calidad de auditoría por en el informe parte de la emisora. - Baja significatividad de los estados contables de la sociedad controlada. Trabajos de otros auditores

Con mención

- Imposibilidad de revisión de la auditoría en la emisora. - Significatividad.

- Consideración de la incidencia en los EC de la Efecto de las controlante y los estados contables consolidados. salvedades de - Posibilidad de rectificación de las causas que otros auditores motivaron la salvedad. - Significatividad.

BIENES DE USO - AMORTIZACIONES

Bienes de Uso

- Utilizados en la actividad principal (no para venta): Terrenos, maquinarias, herramientas, - Concepto: Bienes tanautomotores, muebles y útiles, etc. Incluye, gibles. anticipos a proveedores por la compra de éstos bienes.

Amortización o depreciación

- Concepto: pérdida de valor de los bienes.

Importancia Relativa del componente

- Apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y racional durante su vida útil estimada.

- Es mayor en las indus- - Con excepciones, como por ejemplo las trias que en el sector entidades financieras. servicios.

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- A fin de evaluar el me- Del análisis de estas pautas es posible deterdio en el cual opera la minar el Enfoque de Auditoría a aplicar. organización.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio

- Referidas a las carac- - Antigüedad promedio, métodos de depreciaterísticas de los bienes ción, políticas de mantenimiento, etc. de uso. - Bienes de uso adquiridos con fondos propios o - Referidas al financia- de terceros. - Por ejemplo, si los bienes son adquiridos con miento. deudas a corto o largo plazo. - Significa analizar la política en general del - Relacionadas con las mercado respecto de los activos fijos. condiciones y tenden- - Capacidad excesiva, activos obsoletos, avance cias de los mercados. tecnológico, análisis de las fuentes de financiamiento. Valuación y Exposición A) Costo incurrido neto de amor- - Costo original reexpresado (RT 6). tizaciones acumuladas. Índice de precios M.N.G.

Criterios de valuación

- Es el costo de mercado del bien al momento de realizar la valuación. (RT 7: Lo recomienda).

B) Costo de reposición

C) Costo incurridos netos de - Reexpresado por uno o más índices amortizaciones acumuladas específicos. D) Valuaciones técnicas. Aspectos de Exposición

A) B) C) D)

- Realizadas por peritos en la materia.

Incluirlo dentro del activo no corriente. Apertura en anexo. Indicar criterio de valuación (notas). Indicar monto de las amortizaciones del ejercicio. Afirmaciones

Adquisiciones y - Movimientos del componente. retiros

- Veracidad, integridad, valuación y exposición.

Amortizaciones

- Veracidad, integridad, valuación y exposición.

Saldos de bienes - Parte estática del componente. de uso

- Ídem.

Controles

Ambiente de control

- Registraciones sobre presupuestos, mantenimiento y reparación, seguros tomados, etc. Es el caso de empresas que necesitan inversión - Es la disposición de la significativa en activos fijos. empresa a controlar Fallas en este aspecto implican prestar mayor los activos fijos. atención a los aspectos relacionados con la veracidad e integridad. Es el caso de empresas que no requieren inversión significativa en activos fijos.

Controles directos

- Referidos al análisis del registro de altas y bajas de bienes y amortizaciones.

Controles generales:

- Se refiere a los controles por funciones:

- Si están segregadas las funciones de aprobación y compra con las contables y de éstas con las de custodia, etc.

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Factores de Riesgo - Referido a: activos fijos no utilizados, nuevos revalúos, vida útil no correcta, intención de venta de activos fijos significativos, avances Riesgo Inherente tecnológicos, cambios en la utilización de la capacidad productiva, nuevas reglamentaciones en el uso, transacciones de activos fijos en empresas vinculadas, etc. Riesgo de control

- Sistema de aprobación de altas y bajas, asientos sin aprobación, gastos de reparación y mantenimiento significativos, diferencias entre el recuento físico y los registros contables, etc. Enfoque de auditoría

- Si los controles internos son fuertes: (La - El enfoque de auditoría podrá ser: pruebas de prueba del buen funcionamiento de esos cumplimiento combinado con reducidas controles es la evidencia de auditoría que pruebas sustantivas. respalda la afirmación bajo análisis). - Si los controles internos son débiles:

- No se obtiene evidencia a través de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar serán pruebas detalladas de transacciones.

Procedimientos de Auditoría a) Procedimientos analíticos: b) Pruebas de cumplimiento de los Adquisiciones y controles: Retiros

- Análisis comparativo entre los montos del período anterior y el actual con respecto a Adquisición, retiro y gastos. - Sobre controles clave: si la gerencia revisa lo real con lo presupuestado, revisa: gastos, costos, proyectos. Es importante tener en cuenta el grado de detalle en el análisis de gerencia.

- Sobre una muestra realizada sobre comprobantes, comparar: con el listado de adquisiciones / bajas, c) Pruebas detallaverificar la exactitud matemática, cálculos de das de transacintereses, inspección física, pruebas de ganancias ciones y saldos: o pérdidas y su relación con el impuesto a las ganancias. - Análisis comparativo con el año anterior, listados de depreciación con el mayor general, políticas de a) Procedimientos mantenimiento. analíticos: - En relación a la vida útil estimada, analizar las amortizaciones acumuladas.

Amortizaciones

- Ver si existe seguimiento gerencial respecto de: variaciones en las tasas y métodos de amortizab) Pruebas de cumción, activos bienes completamente depreciados. plimiento de los - Conciliación de listados con Mayor general. controles: - Existencia de políticas autorizadas para el cálculo de las amortizaciones y las vidas útiles estimadas. - Sobre una muestra del activo fijo: comparar con el listado de amortizaciones, comparar las depreciac) Pruebas detallaciones con la documentación de respaldo, verificar das de transaccumplimiento de políticas de depreciación y ciones y saldos: cálculo matemático, revisar que la imputación contable sea la adecuada

a) Procedimientos analíticos (cuan- Comparar los montos del año anterior con los del do movimiento Saldos de Bienes corriente y analizar movimientos, analizar costos de cuentas de de Uso de los activos, revisar las amortizaciones bienes de uso no acumuladas. son significativas, éstas brin-

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dan suficiente evidencia para verificar la validez de las afirmaciones). - Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de: diferencias entre recuento físico y saldos contables, b) Pruebas de cum- Si están sujetos a recuento físico periódico y plimiento de analizado las diferencias. controles - Si el acceso a los bienes está restringido y si están protegidos para evitar el traspaso no autorizado. c) Pruebas detalladas de transacciones y saldos

- Consisten en: asistir a los recuentos físicos y observar el procedimiento, ver documentación de respaldo, verificar la exactitud matemática y la razonabilidad de los costos estimados.

- Son comprobacio- - El punto de partida son los saldos del ejercicio nes típicas del anterior. rubro. De saldos de bienes Saldos de activos = Valor res. al inicio + altas del Comprobaciones de uso y sus amorti- ejercicio - bajas del ejercicio - amort. ejercicio = globales zaciones. Valor residual al cierre. Saldo de amortizaciones del ejercicio = Amort. ej. De saldos de amortiAnterior + amort. de altas – amort. del ej anterior de zaciones del ejercilas bajas del ej. – amort. del ej.: anterior = cio. amortizaciones del ejercicio. Revisión de saldos del activo - Requisito: fijo resultantes dos por de revalúos técnicos. técnicos.

realizaperitos

- Procedimiento: evaluar la calificación profesional del perito, evaluar su trabajo y los resultados del mismo, comprobar la correcta contabilización y exposición.

BIENES INTANGIBLES

Descripción y contenido del componente

Características: - Bienes de naturaleza intangible. - Incorporados por adquisición o desarrollo. - No representan derechos contra terceros. - Expresan un valor en función de su capacidad de generar ingresos futuros. -Se amortizan en un plazo determinado. Activos más comunes que reúnen éstas características: - Llaves de negocio. - Gastos de organización. - Gastos de investigación y desarrollo. - Derechos de propiedad intelectual. - Patentes, marcas y licencias.

Descripción de actividades incluidas en el componente

- Se caracteriza por tener pocas transacciones y ser acumulativo. Los movimientos generalmente responden a altas y su imputación a resultados se produce por medio de amortizaciones.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio

- El principal aspecto es si la actividad generará Relacionadas con la ingresos futuros suficientes para absorber los probabilidad de costos activados. generar ingresos - Los antecedentes sobre resultados anteriores futuros pueden respaldar la decisión de activar los costos de un nuevo proyecto.

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Relacionadas con el período de - Analizar especialmente situaciones en que son generación de necesario varios períodos para amortizar los ingresos futuros costos activados. necesario para absorber costos Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados

- La inestabilidad de los mercados puede generar cambios en las variables utilizadas para estimar ingresos futuros y transformar en irrecuperables los costos activados.

Aspectos específicos de valuación

Bienes intangibles susceptibles de enajenación: - (Marcas, patentes, procesos secretos, concesiones y otros de naturaleza similar): a su valor corriente, en la medida que puedan determinarse por transacciones cercanas al cierre de ejercicio. Alternativa: valor de costo reexpresado menos las amortizaciones pertinentes. Otros activos: - A su valor de costo reexpresado menos amortizaciones. - No admisible: valores intangibles autogenerados.

Aspectos de valuación y exposición

Aspectos de exposición

- Clasificación como activos no corrientes. - Exposición de movimientos del ejercicio. - Exposición de criterios de amortización.

Consideraciones de - Método para establecer el costo de los Bienes auditoría sobre las - Base de amortización cuestiones conta- Base para determinar su vida útil bles significativas

Afirmaciones

Controles

Veracidad

- Los BI representan costos incurridos que razonablemente pueden esperarse que beneficien a ejercicios futuros (que generen ingresos suficientes para absorber su costo).

Integridad

- Todas las transacciones y saldos por BI están adecuados e íntegramente contabilizadas y acumuladas en los registros correspondientes. El corte de las transacciones es correcto.

Valuación y exposición

- Los montos de BI están correctamente calculados de acuerdo a su naturaleza y normas técnicas aplicables y han sido adecuadamente resumidos, clasificados y expuestos para una adecuada comprensión de los saldos involucrados.

Ambiente de control

- En general los entes no desarrollan pautas especiales referidas a transacciones sobre este ítem.

Controles directos

- Diferenciación de dos momentos: - Adquisición y desarrollo: ligada con actividades de compras y cuentas a cobrar y le son aplicables las normas de ese componente. - Resto de vida útil: tiene gran importancia los controles sobre razonabilidad de las amortizaciones.

Controles generales

- Funciones de desembolso debidamente separadas de las de registración de BI. - Funciones de custodia de títulos que represen-

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tan BI deben separarse de las del su registro. - Funciones de registro de activación y amortización, separadas del mayor general.

Riesgo inherente

- Incremento significativo en cantidad e importe de activos intangibles. - Adquisición que puede originar BI. - Desarrollo tecnológico o la decisión de interrumpir un segmento del negocio o línea de producción afecta el beneficio futuro de los BI. - Realización de erogación significativa en una patente, derechos o marca. - Diferimiento de costos de promoción y publicidad hasta la introducción de un nuevo producto.

Riesgo de control

- Cambios en los métodos y plazos de amortización de BI. - Los valores de libros de BI no son revisados regularmente por la gerencia. - Los cálculos de amortización no son revisados. - No se realizan análisis de beneficios futuros de los BI.

Factores de riesgo

Enfoque de auditoría

En componentes con pocas transacciones y que originan saldos acumulativos, resulta más eficiente la aplicación de un enfoque sustantivo.

Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos más comunes consisten en: - Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año corriente, año anterior y lo proyectado respecto a adiciones y amortizaciones. - Revisar los asientos de BI en cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o inusuales. - Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados en concepto de amortizaciones. - Evaluación sobre la capacidad de los BI para generar ingresos futuros que permitan absorber los costos activados.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

- Verificar la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos. - Examen de cargos imputados en los resultados del período / ejercicio que por su naturaleza debería ser activados.

Procedimientos de auditoría

DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS

Descripción y contenido de deudas bancarias y financieras

Concepto de las partidas que integran Deudas Bancarias y Financieras

- Representan saldos derivados de las actividades de financiación, producto de obtener fondos de terceros para solventar el flujo de operaciones del Ente. - Sus resultados se incluyen en el Estado de resultados utilizando cuentas de intereses, diferencias de cambio. En ciertos casos puede formar parte del costo de adquisición o de fabricación de algunos productos.

- Depende de la estructura de capital que posea el Ente y las financiaciones que desarrolle. Importancia de - La financiación está generalmente relacionada con la etapa de crecimiento del Ente y con las condiciones del las partidas medio en donde realiza sus operaciones.

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Actividades incluidas en deudas bancarias y financieras

Toma de préstamos

- Es la operación típica donde participan pocas personas. Estas negociaciones comprometen a la empresa.

Alcance de las - Se tendrá en cuenta las características del mercado de líneas de capitales, políticas del gobierno para promover ciertas crédito actividades. disponibles

Pautas para comprender y analizar el negocio

Tendencias del mercado de capitales

- Las empresas deben generalmente adaptarse a las condiciones del mercado. Los plazos cortos o largos son un indicador de estabilidad para evaluar la razonabilidad de los préstamos tomados.

Referidas al objeto de los préstamos

- El destino de los fondos puede permitirle al Ente acceder a ciertos mercados de capitales como ser para inversiones en bienes de uso u operaciones especiales.

Los requisitos estatutarios para la toma de préstamos - La significatividad de las restricciones para realizar cierta clase de operaciones (Vg. no poder tomar Otras préstamos para pagar dividendos). características - El ambiente legal y los Organismos de Control. - La composición del vencimiento de las obligaciones. - La posibilidad de renovación de los préstamos de corto y largo plazo.

Aspectos de valuación y exposición

Valuación

- Debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medición contable. - Deberán tenerse en cuenta los intereses devengados y los no devengados, descontándose estos últimos de manera de reflejar el saldo neto hasta la fecha de cierre. - Deberá prestarse especial atención a la aplicación de coeficientes de actualización cuando corresponda aplicarlos.

Exposición

Se deberá considerar: - La clasificación en Corriente y no Corriente. - La exposición de restricciones sobre el destino de Resultados Acumulados, pago de dividendos, o activos que garanticen obligaciones contraídas.

- La base de clasificación de las deudas en corrientes y no corrientes. - La exposición de las restricciones al pago de dividendos y el destino de los resultados. Consideracio- - La exposición de las restricciones a la enajenación de nes activos que garanticen préstamos. significativas - Exposición y cumplimiento de acuerdos restrictivos que de auditoría puedan modificar plazos de vencimiento de deudas. - Criterios pactados para la activación de resultados financieros adquiridos con los préstamos. - Método de determinación de intereses implícitos en los préstamos.

Afirmaciones

Deudas Bancarias y Financieras

- Veracidad: Los préstamos representan montos adeudados bajo acuerdos exigibles. Se cumplimentó con las cláusulas, limitaciones y requisitos legales. - Integridad: Todos los saldos de las transacciones están adecuados y totalmente contabilizados, incluidos los saldos entre firmas vinculadas y correctamente

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calculados a su monto apropiado. Se registraron en el período adecuado. - Valuación y exposición: Los montos de capital, saldos, actualizaciones costos de primas de emisión, traducción de monedas extranjeras. Además se verificará que las deudas fueron adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas, exponiéndose todo lo necesario para su comprensión. - Veracidad: Los resultados de las deudas bancarias están relacionados con obligaciones por préstamos contabilizadas y efectivamente ocurridas. Resultados de - Integridad: Se contabilizaron adecuada e íntegramenlas deudas te en los registros correspondientes. Las transacciones bancarias y de intereses y resultados están registradas o atribuidas financieras en el período adecuado. - Valuación y exposición: Los resultados están correctamente calculados basados en normas contables.

Controles

Factores de riesgo

Ambiente de control

Sigue los lineamientos del control general del ente. - Características de los otorgantes del préstamo. -Tipos de operaciones que se realizan. - Existencias de pocas operaciones fuertes concentradas en instituciones de reconocido respaldo. - Existencia de muchas operaciones menores en Instituciones de segunda línea.

Controles directos

Pautas básicas: - Para este rubro generalmente no se establecen sofisticados sistemas de control excepto que sean solicitados por la actividad y características de las operaciones financieras. Controles gerenciales e independientes: - Autorización de las transacciones de préstamos para comprobar su veracidad. - Conciliación de listados de préstamos con el Mayor General, verificando integridad y veracidad. - Procedimientos seguidos para su valuación y exposición. - Verificación de los pedidos de confirmaciones de saldos pendientes con acreedores. Controles y funciones de procesamiento: - Métodos para restringir acceso a los datos y su procesamiento. - Medios de asegurarse el completo proceso y registro de los datos de las transacciones, de una sola vez. - Control de revisiones oportunas sobre transacciones rechazadas, y sus correcciones. - Método para controlar la completa registración y procesamiento de las transacciones en los períodos adecuados.

Controles Generales

- Las funciones de emisión, transferencia y cancelación de préstamos están segregadas de su contabilización. - El registro detallado de los préstamos está segregado de la contabilización del Mayor General. - El pago de las cuotas de capital e intereses está segregado de las funciones de préstamo.

Riesgo Inherente

- Altos índices de endeudamiento y problemas de liquidez. - Aumento significativo de la cantidad y naturaleza de los préstamos. - Es común el uso de préstamos a corto plazo. - La empresa se acerca al límite de su capacidad para

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endeudarse. - Falta de coordinación de las operaciones de financiamiento de las subsidiarias. - Numerosas transacciones que involucran a partes vinculadas (riesgo de valuación incorrecta). - Se obtuvo una importante línea de acuerdo de préstamos. - Existencia de posibilidades de incumplimiento de acuerdos de pago.

Riesgo de control

- Se tomaron nuevos préstamos sin la autorización correspondiente. - Falta de conocimiento de las transacciones que pudieran originar incumplimiento de pagos por parte del personal. - No existe un análisis confiable de los vencimientos.

Volumen escaso de operaciones

- La eficiencia del sistema se hace con pruebas sustantivas de transacciones y saldos.

Alto volumen de operaciones

- Se recomienda usar procedimiento que auditen la confianza en los controles y también pruebas sustantivas con alcance profundo.

Ejemplos

Préstamos a largo plazo: - Revisar la valuación. - Revisar cargo por intereses. Préstamos a corto plazo: - Analizar operaciones vigentes al cierre. - Efectuar pruebas globales de razonabilidad de los saldos. - Determinar el devengamiento de intereses según las tasas vigentes de cada préstamo. - Revisar la validez de la documentación respaldatoria. Procedimiento analítico: - Comparaciones de los saldos del período con períodos anteriores y con presupuestos con relación al total de préstamos, ingresos por préstamos, índices de endeudamiento, saldos de corto y largo plazo. - Revisar asientos de préstamos en las cuentas Del Mayor General, identificando ítems significativos. - Revisar conciliaciones de listados con el mayor.

Enfoque de auditoría

Deudas bancarias y financieras

Prueba de cumplimiento de controles: - Revisión por la Gerencia de los estados financieros y comparaciones con montos presupuestados. - Seguimiento y revisión por la gerencia de los informes de transacciones. - Verificación de las conciliaciones de listados de saldos con el Mayor general. - Conciliaciones con los resúmenes enviados por los prestamistas. - Revisión regular de las cláusulas restrictivas por funcionario de nivel adecuado. Pruebas detalladas de transacciones y saldos: - Obtener las conciliaciones de préstamos con el mayor general, verificando exactitud matemática, documentación respaldatoria, partidas inusuales significativas. - Obtener el listado de los préstamos, verificando exactitud matemática, comparación de las partidas con los acuerdos de préstamos, correcta traducción de las monedas extranjeras.

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- Tomar muestras de los nuevos préstamos analizando su composición. - Revisar las cancelaciones de préstamos. - Confirmación con los prestamistas de los saldos vigentes al cierre (circularizaciones). Otros procedimientos: - Revisar cumplimiento de cláusulas restrictivas, Revisión de actas de directorio. Procedimientos analíticos: - Investigar casos inusuales de: gastos por intereses, intereses capitalizados, amortizaciones de costos de emisión, primas y descuentos, resultados devengados a pagar, resultados como % de los préstamos. - Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de préstamos vigentes por el promedio de las tasas vigentes. - Revisar asientos de resultados en las cuentas del Mayor. - Revisar conciliaciones. Procedimientos de auditoría

Resultados de Pruebas de cumplimiento de controles: las Deudas - Revisión por la gerencia de los estados financieros Bancarias y interinos comparados con presupuestos y años Financieras anteriores. - Seguimiento por las gerencias de informes de intereses fuera de presupuestos y tasas efectivas de interés. - Conciliaciones de listados de transacciones con el mayor general. Pruebas detalladas de transacciones y saldos: - Para préstamos seleccionados: comparar intereses con listados de transacciones, re-calcular intereses, documentación respaldatoria. - Obtener listados de intereses devengados a pagar. - Comprobar los cálculos de intereses capitalizados.

COSTOS Y PASIVOS LABORALES

Descripción y contenido del componente

Descripción de las actividades incluidas en el componente

- Están relacionados con los servicios prestados por los empleados y las personas que trabajan en relación de Concepto de la dependencia con el ente y su retribución a estos Partidas efectos, siendo los pasivos laborales las obligaciones a favor de terceros originadas por los conceptos mencionados . - En general constituyen una porción significativa del total de gastos en relación con el conjunto. - Los costos laborales son más significativos en una Importancia empresa de “mano de obra intensiva” que en una de relativa de las “capital intensivo”. partidas - Las características del personal, la empresa en etapa de crecimiento y la legislación laboral vigente involucran riesgos adicionales de Auditoría.

Altas de Personal

- Importancia del Proceso para la Empresa. - Autorización de ingreso, aprobación de la remuneración, examen médico, inscripciones. - Liquidación remuneraciones y Cargas Sociales. - Modificaciones en la contratación del Personal. - Bajas del Personal.

Liquidación de - Liquidaciones quincenales y mensuales. remuneraciones y - Pago de cargas sociales.

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Cargas Sociales

- Registración contable. - Asignación a centros de costos.

Modificaciones en la contratación del - Modificación de posición, tarea o remuneración. Personal Bajas del Personal

- Cese de los beneficios remunerativos y cargas sociales. - Comunicación fehaciente al empleado.

- Etapa de crecimiento, estancamiento o contracClase de industria ción. o proceso que - Capital intensivo o mano de obra intensiva. ocupa la Sociedad: - Industria con alta complejidad tecnológica. Pautas para la comprensión y análisis del negocio

Clase de organización funcional geográfica: Base y forma de pago de las remuneraciones:

Aspecto de valuación y exposición

Afirmaciones: pasivos laborales

Controles

- Por tiempo real trabajado, premio a la productividad, comisiones, etc. - Pago en efectivo o en cheques; en especie o con beneficios

Período al que se imputan los costos laborales (siendo - Período beneficiado con los servicios prestados. éstos las remuneraciones y las cargas sociales): Clasificación contable de los costos laborales: Aspectos particulares:

Afirmaciones: costos laborales

- Centralizado - descentralizado.

- De acuerdo con el objeto del servicio prestado. - Provisión para vacaciones. - Indemnización por despidos.

Veracidad

- Empleados reales y existentes que han prestado servicio y les corresponden los sueldos. - Pagos debidamente autorizados.

Integridad

- Todos los costos y pagos están adecuados e íntegramente contabilizados y registrados en el período correspondiente.

Valuación y exposición

- Los costos y ajustes están adecuadamente valuados y expuestos, los costos de los beneficios están adecuadamente calculados de acuerdo con su naturaleza y las normas contables aplicables.

Veracidad

- Los pasivos representan montos adeudados por servicios prestados o beneficios pagados.

Integridad

- Todos los pasivos laborales están adecuadas e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.

Valuación y exposición

- Están adecuadamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los acuerdos de remuneraciones y las normas contables aplicables, reflejando todos los hechos que afecten su valuación.

Ambiente de control:

- Tiene gran influencia sobre la efectividad de los sistemas de control, ya que establece las condiciones en que deben operar y como resultado contribuye, positiva o negativamente, a su propia

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confiabilidad. - Pautas básicas. - Controles gerenciales y controles independientes. Controles directos: - Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

Factores de riesgo

Enfoque auditoría

Procedimiento de auditoría

Controles generales:

- El Auditor debe evaluar y probar los controles generales, para confiar en los controles directos, considerando que un control realizado por un individuo no resultará efectivo si no es realizado correctamente, si es realizado por un empleado que tiene demasiado trabajo, o no posee los conocimientos suficientes. - Para verificar si los sistemas son adecuados, debería verificar la eficacia de los procedimientos, la confiabilidad sobre cambios en los programas y la eficacia de los controles de acceso.

Factores de riesgo inherente

- Un análisis detallado de la información referida al componente permite identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan áreas de mayor riesgo.

- No realizar revisiones periódicas. - Falta de conciliaciones. - Los cambios de datos no son controlados. - Los registros de tiempos son procesados sin autorización. - Modificaciones al sistema de procesamiento de Factores de riesgo datos. de control - Variaciones significativas de empleados. - Cálculos de remuneraciones y beneficios laborales que resultan de operaciones complejas. - Asignaciones de costos laborales a centros de costos complejos. - Acuerdos anormales. - Acuerdos sindicales vencidos y no renegociados. Se puede hablar de un subcomponente - Por ello los componentes de transacciones son de saldos: pasivos más adecuados para aplicarles un enfoque de laborales y de un confianza en los controles y pruebas de cumplisubcomponente de miento, mientras que los componentes de saldos transacciones: resultan más eficientes aplicarles un enfoque costos laborales. sustantivo. Si la estructura de remuneraciones es Esta división será clara, uniforme y estable, puede permitir al auditor útil para discrimiobtener satisfacción adecuada con respecto al nar cuál es el enfototal de los costos laborales a través de que de auditoría a procedimientos analíticos y controles globales. aplicar al componente.

Costos laborales

Procedimientos analíticos: - Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos de año corriente, año anterior y los presupuestados. - Revisar los asientos por costos laborales para identificar ítems significativos o inusuales. - Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones con el mayor general y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas. - Considerar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones.

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Pruebas de cumplimiento de controles: Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados como clave, operan en forma efectiva, como por ejemplos: - Revisión por la Gerencia de los estados financieros interinos y comparación con los montos presupuestados para verificar la razonabilidad de: - Costos laborales, beneficios por departamento incluyendo distribución de costos. - Costos y beneficios laborales promedio por departamento. - Revisión y seguimiento de los informes: - Costos de horas extras globales por empleado. - Empleados que ganan más de lo normal para su categoría. - Ausencias por enfermedad o vacaciones globales por empleado. - Ingresos y bajas de personal. - Deducciones de montos brutos que excedan un monto determinado. - Otros controles: - Conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor general - Verificar que los registros de desembolsos sean revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado. Pruebas detalladas de transacciones y saldos: Incluyen la elección de una muestra de documentos sobre los cuales tendrán lugar ciertas comprobaciones, que tiene por objetivo comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones a los registros correspondientes, como por ejemplo: - Para una muestra de empleados: - Comparar con el listado de transacciones de costos laborales. - Comparar los detalles con la documentación respaldatoria. - Comparar el pago neto con el cheque. - Determinar la razonabilidad de las clasificaciones por departamento o centro de costos. - Revisar que la imputación contable de los pagos brutos sea apropiada. · Para una muestra de beneficios pagados a los empleados: - Comparar con el listado de transacciones. - Comparar los detalles con la documentación respaldatoria. - Revisar que la imputación contable de los pagos brutos sea apropiada. · Análisis de los documentos: - Selección de documentos superiores a un importe dado. - Selección al azar de un número dado de documentos.

Pasivos laborales

Procedimientos analíticos - Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del año corriente, año anterior y lo presupuestado. - Revisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas. Pruebas de cumplimiento de Controles:

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· Revisión y seguimiento de los análisis periódicos. Pruebas detalladas de transacciones y saldos: Se basan en la selección de una muestra de partidas integrantes de las planillas de remuneraciones: - Obtener el cálculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del período en relación con el último pago de remuneraciones y: - Comparar con el mayor general. - Verificar la exactitud matemática. - Comparar los detalles con la documentación respaldatoria. - Probar la imputación de las remuneraciones brutas. - Obtener el cálculo de los pasivos por beneficios al cierre del período y: - Comparar con el mayor general. - Verificar la exactitud matemática. - Comparar los detalles con la documentación respaldatoria. - Probar la imputación al período corriente. - Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas. - Examinar los pagos posteriores e investigar las diferencias significativas.

ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DEUDAS FISCALES

Descripción y contenido de deudas fiscales

- Son montos originados por aplicación de la ley impositiva que afectan sobre el patrimonio, resultados y operaciones del Ente. Concepto de las - Son obligaciones impositivas ciertas determinadas o partidas determinables hacia el Fisco. - En el componente se encuentran: deudas fiscales y cargos por impuestos. - Generalmente son partidas relevantes del Estado de Resultado. - Exigen la existencia de flujos de fondos para su Importancia de cancelación. las partidas - Muestran la deuda a un momento dado, generados por las cuentas de resultado generadas por operaciones durante el ejercicio. - Interpretación de normas fiscales. - Elaboración de normas internas. · Control de cumplimiento de normas internas. - Liquidación y determinación de impuestos. - Actuación ante autoridades fiscales. - Planeamiento estratégico impositivo (tarea de suma importancia para minimizar el impacto fiscal sobre el patrimonio).

Actividades incluidas en las deudas fiscales

Actividades en General

Pautas para la comprensión y análisis del negocio

- Considerar el tipo de entidad (S.A., S.R.L. etc.) - Cantidad de subsidiarias que tiene. - Aspectos impositivos particulares de la industria. Relacionadas - Existencia de beneficios promocionales. con las - Cantidad de autoridades fiscales e impuestos condiciones aplicables. económicas, de - Naturaleza de transacciones entre partes vinculadas. organización y - Aspectos internacionales (subsidiarias, sucursales, ambiente exportaciones, etc.) reglamentario - Modificaciones legales que afecten las previsiones y pasivos impositivos. - Liquidaciones de años anteriores.

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- Resultados de inspecciones fiscales.

Valuación

Deudas Fiscales: - Se determinan por su valor nominal considerando actualizaciones devengadas y segregando resultados financieros si corresponden. Cargos por impuestos: - Deben informarse en el estado de resultados por el valor de las respectivas imposiciones sin intereses, actualizaciones ni REI.

- Los resultados contables pueden diferir de los Criterio impositivos de manera que la deuda fiscal puede: basándose en el - Incluir efectos fiscales de ejercicios anteriores o método de lo posteriores. diferido - No incluir consecuencias fiscales del ejercicio en curso.

Aspectos de valuación y exposición

Aspectos de exposición

Deudas fiscales: - Se expondrán como pasivos a corto o largo plazo, según su exigibilidad. Si existen saldos a favor, se exponen en el activo como Otros créditos. Cargas impositivas: - El impuesto a las ganancias se expondrá separadamente en el cuadro de resultados, mientras que los impuestos relacionados con producción y ventas se incluirán en el cuadro de gastos.

- Método de asignación de Impuesto a las Ganancias. - Método de contabilización de efectos impositivos de operaciones discontinuadas. - Contabilización del efecto impositivo de dividendos e inversiones no remesados. Consideracio- - Método de imputación de quebrantos de ejercicios nes significatianteriores. vas de auditoría - Métodos de contabilización de créditos impositivos y subsidios por inversiones. - Método de contabilización y exposición de moratorias u otros incentivos fiscales. - Naturaleza de la exposición de los quebrantos impositivos y su plazo de vencimiento.

Cargos por impuestos

Afirmaciones

- Veracidad: Los cargos están basados en los resultados que resultan de aplicación correcta de la ley. - Integridad: Todos los cargos están adecuada e íntegramente contabilizados, en el período adecuado y el corte correcto. - Valuación y exposición: Los cálculos son correctos y las tasas las legales. Los cargos fueron adecuadamente resumidos, clasificados y expuestos para una correcta comprensión.

- Veracidad: Los saldos representan obligaciones o derechos exigibles. - Integridad: Todas las transacciones y saldos fueron Deudas Fiscales registrados. - Valuación y exposición: Los saldos expuestos reflejan todas las circunstancias que los afectan y están valuados de acuerdo a las normas contables.

Controles

Ambiente de control

Errores que evidencian un ambiente de control débil: - Falta de políticas y procedimientos formales. - Falta de planificación impositiva. - Aplicación indebida de las normas impositivas. - Omisión de información significativa sobre deudas

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fiscales. - Inadecuado tratamiento de las situaciones fiscales complejas.

Controles directos

Factores de riesgo

Pautas básicas: - Generalmente en este componente no se incluye gran número de transacciones pero suelen ser por montos significativos y basados en otros componentes. Controles gerenciales e independientes: - Revisión y aprobación por parte de la gerencia, de los asientos en las cuentas de control del Mayor. - Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos. - Verificación de las liquidaciones. Controles generales: - El registro de detalle está segregado del registro del Mayor General. - Las funciones de cobranzas y pagos están segregadas de las funciones de determinación del impuesto.

- Se opera bajo un sistema fiscal donde la aplicación del impuesto no es precisa. - Las inspecciones fiscales no son frecuentes. - Las autoridades fiscales efectuaron un ajuste por un año anterior. - Posibilidad de litigios con la autoridad fiscal. - Modificaciones recientes de la legislación fiscal. - Objeciones del fisco a criterios de valuación adoptados. - Posición agresiva para deducir gastos y reconocer Factores de ingresos ante el fisco. riesgo inherente - Existen operaciones internacionales significativas. - Se recibieron dividendos significativos de una subsidiaria extranjera. - Se opera bajo una industria con tratamiento impositivo especial. - El ente está en una situación de quebranto impositivo. - Los cálculos de los impuestos son complejos. - Se requieren numerosas liquidaciones impositivas. - Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.

Factores de riesgo de control

- Los sistemas del cliente no identifican transacciones con tratamiento impositivo especial. - Los cálculos impositivos no son aprobados por personal idóneo independiente de su preparación. - Los responsables del departamento de impuestos no son consultados ante transacciones inusuales o significativas. - Existen muchas partidas conciliatorias en las conciliaciones entre los detalles y el mayor general.

Consideraciones

- Los procedimientos sustantivos son la manera más eficiente de obtener satisfacción de la auditoría con respecto a este componente porque por estos procedimientos se comprueban los cálculos y los saldos.

Ejemplos

- El responsable del departamento impositivo deberá preparar un análisis de las cuentas impositivas con su documentación respaldatoria: movimientos y saldos por impuesto, resumen de los resultados de inspecciones fiscales, análisis de los conceptos que

Enfoque de auditoría

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se imputaron a cada ejercicio. - Pruebas detalladas de los pagos de impuestos.

Cargos por impuestos

Procedimientos de auditoría

Responsabilidad del auditor sobre las liquidaciones

Procedimientos analíticos: - Comparar montos del período con el ejercicio anterior y los presupuestos de: cargos por impuesto, conceptos de tratamiento individual, tasas aplicables. - Considerar la razonabilidad global de los cargos por impuesto. Pruebas de cumplimiento de controles: - Revisión gerencial de los estados financieros, comparándolos con los presupuestados para verificar la razonabilidad. - Revisión gerencial de informaciones sobre cálculo de provisiones de impuestos y relaciones de los cargos con los conceptos gravados. - Aprobación de los asientos por cargos periódicos y determinaciones impositivas por parte de funcionarios apropiados. Pruebas detalladas de transacciones y saldos: - Comparar totales con el Mayor General. - Comparar resultados antes de impuestos con los papeles de trabajo de auditoría. - Probar las diferencias entre resultados gravables con los resultados antes de impuestos. - Confirmar la aplicación de las tasas. - Verificar exactitud matemática. - Comprobar la imputación de los cargos del ejercicio y los diferidos. - Investigar conceptos significativos o inusuales.

Procedimientos analíticos: - Comparar los montos del ejercicio con los del año anterior y los presupuestos. - Revisar las conciliaciones de los listados de saldos con el Mayor. Pruebas de cumplimiento de controles: - Revisión gerencial de los estados financieros con los presupuestados. - Revisión y seguimiento gerencial de: movimientos de saldos por impuesto, estimaciones de pagos futuros. - Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados con el mayor, realizada por personal de nivel adecuado. - Aprobación y revisión de las determinaciones de los Deudas Fiscales impuestos con relación a los registros de las liquidaciones. - Existencia de especialistas internos o externos que se ocupen de la planificación impositiva. Pruebas detalladas de transacciones y saldos: - Verificar la razonabilidad de los cómputos impositivos según la legislación vigente. - Obtener la conciliación de saldos con el Mayor General verificando exactitud matemática. - Obtener los saldos por impuesto. - Revisar los resultados de inspecciones fiscales y las comunicaciones con el fisco a partir de esa inspección. - Confirmar con la gerencia los hechos involucrados con las circunstancias fiscales. Informe

- El Auditor, al emitir el informe sobre la razonabilidad de los pasivos detallados en los estados financieros, procede a certificar exclusivamente que la “informa-

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impositivas

ción utilizada“ surge de los estados auditados por lo que debe aplicar procedimientos para validar la veracidad, integridad, valuación y exposición, sin hacer mención específica de la determinación del tributo.

CONTINGENCIAS

Descripción y contenido del componente

- Una contingencia es una situación -existente a la fecha de cierre de los estados contable- que presenta Concepto de las un cierto grado de incertidumbre acerca de su partidas que evolución. integran el - No se incluyen en este acápite los hechos por los componente cuales se hayan contraído obligaciones, pues esto son pasivos confirmados. Importancia relativa de las partidas que integran el componente

- Debe quedar claro que al participar de modo excluyente -por la naturaleza del tema- el concepto de “probabilidad” asociado al de “estimación” del monto, este último será en todo caso, un elemento subjetivo.

Consideraciones preliminares

- El personal de auditoría debe estar advertido respecto de la posible existencia de las contingencias. - El cliente debe estimar el monto de las ganancias o pérdidas, la probabilidad de ocurrencia, la razonabilidad del monto o la imposibilidad de su estimación para saber si debe constituir provisiones.

Consideraciones y riesgos

- Existencia de cuestiones litigiosas y/o controversiales. - Producción de bienes y/o servicios perjudiciales. - Destrucción o daño de activos. - Decisiones respecto de reubicar o discontinuar operaciones. - Obligaciones irrevocables de compra. - Cobertura de riesgos mediante pólizas.

¿Que incluir?

- Muchas veces se determina un rango en el que se estima estará incluido ese resultado. Este podrá ser favorable o no. En general se comparte la idea de que los elementos subjetivos a considerar en la medición de un patrimonio y sus resultados deben ser, tanto los que generen pérdidas, como los que generen ganancias, se afirma además -C. Slosse y Otros- que el conjunto de las situaciones y hechos ocurridos son los que deben presentarse en los estados contables, cualesquiera fuese su saldo final, ello solo en la medida que exista probabilidad de ocurrencia.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio

Aspectos de valuación y exposición

- El grado de probabilidad de ocurrencia: - alta probabilidad, - baja probabilidad, - probabilidad desconocida, Aspectos a - La posibilidad de cuantificar apropiadamente sus tener en cuenta efectos: - cuantificables (con un grado razonable de objetividad), - no cuantificables.

Afirmaciones

- Las afirmaciones son las relacionadas con el componente afectado y es necesario considerar éstas cuando se evalúan riesgos y se seleccionan procedimientos de auditoría.

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Controles

· Para el componente no deben esperarse sistemas específicos.

Factores de riesgo

- No existen específicos; no obstante se puede analizar qué tipo de riesgo de auditoría existe valorizando los elementos subjetivos enmarcados en el ambiente de control.

Enfoque de auditoría

- Evidencias de tipo sustantivas, salvo que exista fuerte ambiente de control.

Procedimientos

Típicos

- Revisión de actas de reuniones de directorio u órgano similar. - Analizar con gerencia la posibilidad de existencia de: - Procedimientos legales. - Posibles litigios. - Garantías de deudas de terceros. - Falta de cobertura de riesgos. - Alertar a la gerencia acerca de la posible ocurrencia de situaciones contingentes. - Analizar con la gerencia el resultado posible de las contingencias. - Revisión de la correspondencia con el asesor legal. - Examinar la razonabilidad de los montos estimados. - Revisar la información expuesta relacionada.

PATRIMONIO NETO Partidas que lo componen

Concepto

- Es la porción que del conjunto de los activos corresponde a los propietarios del ente.

- Se incluyen los aportes y retiros de los propietarios, la acumulación y distribución de resultados y otras reservas de resultados.

Partidas de Capital

- Capital social - Ajuste de capital (por inflación) - Primas de emisión - Aportes irrevocables

Partidas de resultados

- Resultados Acumulados - Reserva legal - Reservas facultativas - Reserva por revalúo técnico de bienes de uso Pautas para el estudio del negocio

- La naturaleza de las acciones (cotizadas o no en bolsas de comercio) Relacionadas - Clases de acciones emitidas y en circulación y sus características con la estructura correspondientes. del capital y - Existencia de acciones propias en cartera. cuestiones - Participación de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de relacionadas las acciones. - Nivel y tendencia de los precios de las acciones. Relacionadas con las condiciones y tendencias de los mercados

- La condición de los mercados de capital. - El medio legal y los organismos de control.

- En general cuando una economía crece, se necesita capital adicional. En recesión se puede limitar la capacidad para generar fondos para financiar la inversión de capital.

Aspectos de valuación y exposición Ajuste por inflación del Capital social y otras cuentas relacionadas

- Existen dos momentos en el origen del capital, la suscripción y la integración. Las normas contables vigentes exigen la reexpresión por inflación del capital y de las primas de emisión desde la fecha de la integración. - Los aportes irrevocables deben ser reexpresados desde la declaración de su irrevocabilidad.

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Medición del capital social

- El Capital social es el registrado como - El cálculo para la constitución tal, en el registro correspondiente (IGJ), de reserva es: por lo que en la medición del mismo no - 20% del capital inscripto (IGJ) se incorpora su ajuste por inflación. - 20% del Capital más su ajusPara la Comisión Nacional de Valores te (CNV) está dado por el monto registrado y su ajuste por inflación. Estas diferencias impactan en la constitución de la reserva legal.

Orden para la absorción de pérdidas acumuladas

- La RTN°6: Reservas de ganancias, reservas por revalúo, ajuste de capital. - Res. 110: Reservas voluntarias, estatutarias, otras, técnicas contables, legal, ajustes integrales de adelantos irrevocables, ajustes de primas de emisión, ajustes de capital social.

Las primas de emisión

- Para mantener la proporción de tenencia de los accionistas, resulta de la diferencia entre el nuevo aporte y la relación de ese aporte sobre el total del capital aplicado al capital social o nominal. Aspectos de exposición

- Por ser un estado evolutivo en él - Se presenta en forma de cuadro se incluyen los saldos iniciales, con saldos al inicio y al cierre . El Estado de para luego incorporar las transacevolución del ciones del ejercicio y llegar a los patrimonio neto saldos finales. Es un estado evolutivo.

Otros aspectos

- Ciertas partidas deben exponerse - Por separado, el capital social inspor su valor de origen. cripto y su ajuste por inflación. - Las reservas por revaluó técnico - Estado de evolución de ambos, code bienes de uso por su valor de mo por ejemplo uno a continuación origen. de otro. Por su Valor de origen la - Requiere la presentación de esta- reserva por revalúo técnico de los dos contables comparativos. bienes de uso.

Cuestiones contables significativas

- Pueden afectar el trabajo de auditoría: - Método contable de las transacciones no monetarias. - El tratamiento contable de los costos, descuentos o primas relacionadas con emisión de acciones. - La base de la contabilización de las acciones en cartera y de los dividendos en acciones; de los costos y gastos por transacciones de capital y de los dividendos declarados. - La exposición de restricciones sobre los resultados acumulados o pagos diferidos y de los requerimientos estatutarios o legales relativos a acciones emitidas con prima. Afirmaciones

Veracidad

- Las cuentas de capital están basadas en las acciones emitidas y en circulación, las acciones en cartera representan acciones que son propiedad del ente. Las transacciones patrimoniales están adecuadamente autorizadas y cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.

Integridad

- Todas las transacciones y saldos patrimoniales están adecuados e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. Las transacciones están registradas en el período adecuado.

Valuación y Exposición

- Las transacciones patrimoniales están correctamente calculadas a su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza de la transacción y las normas contables. Las cuentas del patrimonio neto han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de las partidas.

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Controles

Ambiente de control

- Las decisiones que afectan el - Deben volcarse en los registros patrimonio neto surgen de los contables y los propios directores órganos directivos verificar el tratamiento contable - La predisposición hacia los con- dado a las transacciones. troles contables del componente es fuerte porque afecta la posición de los accionistas y directores. Controles directos

Pautas básicas

- El volumen de transacciones es bajo por lo que no se establecen controles específicos para el procesamiento de las operaciones.

Controles gerenciales y controles independientes

- Comparación de presupuestos con información financiera de acciones en circulación, primas de emisión, etc. - Actas de transacciones patrimoniales completas. - Conciliación de listados patrimoniales con las cuentas control del mayor para verificar la integridad de la registración de las operaciones. - Control numérico de las certificaciones de acciones. - Procedimientos para confirmar periódicamente los certificados de acciones, para comprobar la veracidad e integridad de los saldos.

Controles de - Como por ejemplo: procesamiento y - Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma funciones de completa y precisa y solo una vez para comprobar la integridad de las procesamiento operaciones. Controles para la - En General se relacionan con las protecciones físicas de los certificados salvaguarda de de acciones en poder del ente o aun no emitidos. activos Controles Generales

Pautas Básicas

- Una adecuada segregación de - Si el trabajo de auditoría se confía funciones incompatibles en el en controles o funciones de componente se manifiesta espe- procesamiento computarizado cíficamente si las funciones de deben evaluarse los controles del emisión, transferencia y cancela- departamento de sistemas de ción están segregadas de su información computarizado. contabilización; las de cobranza y desembolsos estén segregadas en función de las de patrimonio. Factores de riesgo

Riesgo Inherente

- Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan áreas de mayor riesgo.

Riesgo de Control

- Si no existen registros detallados de las transacciones con los accionistas. - Si las transacciones patrimoniales no son decididas por los máximos organismos de la sociedad. Enfoque de auditoría

Enfoque

- Por el pequeño número de - Cuando las transacciones son untransacciones el enfoque tiende a merosas un enfoque de cumpliser sustantivo comprobando sal- miento de ellos resulta más efectivo dos y transacciones del compo- y eficiente. nente, sin depositar confianza en los controles. Procedimientos de auditoría

Analíticos

- Comparación entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados de capital, acciones en circulación, propias en cartera y

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dividendos pagados o a pagar. - Resultados: análisis detallado de las causas de las variaciones. - Determinación si las acciones cotizan en bolsa, siendo transacciones conocidas y publicadas. - Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras, multiplicando el total de las acciones por el precio estipulado o promedio de mercado. Pruebas - Obtener el listado de las transacciones que afectan cuentas del detalladas de patrimonio neto. transacciones y - Confirmar las acciones en circulación con agentes externos de registro. saldos - Se basa en la presunción de que Son sucesos que indican problemas la entidad va a seguir operando de empresa en marcha: deterioro durante un futuro previsible y de progresivo de la situación financieque no existe ni la intención ni la ra. necesidad de liquidarla. - En una compañía nueva, la baja - No implica necesariamente la probabilidad de alcanzar un nivel de continuación permanente de las operaciones exitoso o una situación operaciones pero se presume financiera sólida. Aspectos que la entidad continuara en funrelacionados con cionamiento un período suficiente el concepto de como para cargar contra los empresa en ingresos los costos de los activos marcha fijos durante sus vidas útiles o pagar los pasivos a su vencimiento. El auditor, puede presumir que las operaciones futuras continuaran, salvo evidencia en contrario y debe estar alerta para detectar cualquier indicación de que la presunción de empresa en marcha es falsa.

Procedimientos adicionales de auditoría

- Si el auditor duda de dicha condi- - Si la empresa es subsidiaria la ción debe incluir: información se obtendrá de la - Revisión de pronósticos y pro- provisión de ayuda financiera como remesas de fondos, garantías de yecciones de flujo de fondos. - Revisión de cualquier estado préstamos, etc., por parte de la financiero e informe interno por empresa madre. el período que se inicia. - Revisión de las actas de asamblea y de las reuniones del directorio para obtener referencias.

Compañías afiliadas

- El auditor debe indagar acerca de - Si las intenciones de la compañía la validez de la utilización de madre son genuinas y susceptibles empresa en marcha, aun cuando de ser llevadas a cabo, no es la subsidiaria forme parte de un necesario incluir una salvedad en el grupo de compañías que son informe del auditor con respecto claramente sólidas. principio de empresa en marcha.

ESTADO DE RESULTADOS Introducción - El estado de resultados es uno de los estados básicos que conforman un juego de estados contables. - Su información resulta de fundamental importancia para el análisis de la evolución económica de un ente a lo largo de los distintos ejercicios, ya que permite apreciar cuales fueron las causas de los incrementos o disminuciones del valor del patrimonio de un ente, originadas en sus actividades. - Al lector de los estados contables no le interesa conocer solamente el resultado final de un

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período sino también la enumeración y valoración de los hechos económicos que generaron el mismo, por ello lo importante de una razonable exposición. - Por ello el auditor deberá revisar tanto la cifra del resultado final como la forma de exposición del mismo. Normas de exposición del estado de resultados - Distinguir aquellos ingresos producidos por la actividad de la empresa y sus costos asociados (resultados brutos), del resto de los resultados. - Una adecuada exposición debe permitir:

- Distinguir aquellos resultados originados en la actividad que caracteriza a la entidad (resultados operativos) de aquellos generados en otras actividades normales de la empresa (resultados no operativos). - Distinguir aquellos resultados originados en el curso normal de los negocios (resultados ordinarios) de aquellos inusuales o extraordinarios (resultados extraordinarios).

- Asimismo la exposición debe permitir identificar por grandes grupos los principales conceptos incurridos en las diversas actividades que desarrolla una empresa con el objeto de generar ingresos. En general estos conceptos suelen agruparse en:

- Costo de la Mercadería Vendida o Servicios prestados. - Gastos de Administración. - Gastos de Comercialización. - Gastos Financieros.

El caso argentino - Las últimas normas sobre exposición son las Resoluciones Técnicas Nº 8 y 9 y en los que hace a exposición se destacan por hacer un análisis profundo sobre el tratamiento a dar a “los resultados financieros”, “la segregación de los resultados ordinarios de los extraordinarios” y “la no inclusión de los ajustes de ejercicios anteriores en el estado de resultados”. - El énfasis puesto en el tratamiento de los resultados financieros tiene su origen en las condiciones económicas que vive el país, situación que hace de la determinación de los resultados financieros un proceso complejo. - Este énfasis se ve materializado en el hecho que las Resoluciones Técnicas Nº 8 y 9 establecen 3 (tres) modelos distintos de estados contables, distinguiéndose en la forma de exponer los resultados financieros. Una de las alternativas propuestas se basa en la exposición de los resultados a sus valores nominales, sin segregar sobreprecios, y ajustados por inflación, no se incluyen subtotales en el estado de resultado pues el concepto tradicional de “Ganancia Bruta” es omitido por estar distorsionado. Omisión que es necesaria a los efectos de no suministrar al lector de los estados contables información adicional que pudiera llevarlo a tomar decisiones incorrectas. Debe recordarse que en esta modalidad de exposición las cifras de ventas y de costo de ventas se encuentran distorsionadas por la no segregación de los componentes financieros implícitos contenidos en su saldo. - Las otras alternativas de exposición se basan en la segregación de los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de resultados. - Esta exposición del estado de resultado es la que sin duda suministra mejor información al lector de los estados contables. El grado de detalle dependerá de las circunstancias. Enfoque de auditoría - La tarea más importante del auditor, en su revisión será la de verificar la razonable exposición de la información, atento a que la valuación de estos conceptos ya debería haber sido validadas durante el transcurso de la auditoría. - Los rubros que normalmente se encuentran en un estado de resultados y que seguramente ya han sido objeto de la revisión de auditoría, tales como Ventas, Costo de Ventas, Gastos de Administración o Gastos de Comercialización. - Los rubros que posi- - Resultado por exposición a la inflación de activos y pasivos blemente requieren monetarios. un trabajo adicional son los incluidos ba- - Resultado por tenencia de activos y pasivos en moneda extranjera. jo la línea de resultados financieros, - Resultado por tenencia de inversiones con renta distinta a la

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donde se pueden variación de la inflación. encontrar conceptos tales como: - Resultados por tenencia de créditos y deudas actualizables por índices distintos a la inflación. Procedimientos de auditoría - El enfoque de auditoría que puede resultar aplicable estará directamente relacionado con el que se hubiera adoptado para la revisión de cada componente. Asimismo se destacó la importancia que reviste una correcta exposición de los resultados. - Por ello la revisión de este estado resulta ser una de las últimas etapas del proceso de auditoría puesto que se controlaran aquellas cifras sobre cuya razonabilidad se había concluido oportunamente.

- Por ello los procedimientos de revisión analítica constituyen pruebas sumamente efectivas. Esto son algunos de los procedimientos:

- Análisis horizontal: Por ejemplo la comparación de los importes de - Comparación de los re- ventas del año anterior con los del sultados con los de igual actual. período del ejercicio anterior, la misma podrá ha- - Análisis vertical: Por ejemplo la comparación de la relación “costo cerse mediante. de ventas / ventas” de dos ejercicios distintos. - Comparación de los resultados con las cifras presupuestadas. Pudiendo ser, también un análisis vertical u horizontal. - Construcción de índices como ser los de “ganancia brutal ventas”, “ganancia neta / ventas”, “rentabilidad”, etc.

- La determinación de variaciones y números índices son útiles siempre y cuando se proceda no solo a su cálculo sino al análisis de su significado económico y en tanto el auditor tenga una adecuada comprensión del “negocio” Revisión de los resultados financieros - En general el auditor debe efectuar procedimientos adicionales a los aplicados en las revisiones de los componentes, a los efectos de la revisión de los resultados financieros. - El interés que demuestra la gerencia por conocer el origen y la composición de estos conceptos. - La evolución de los indicadores económicos. Una evolución pareja de los mismos permite simplificar los análisis de razonabilidad sin que por ello pierdan efectividad; en cambio los bruscos y constantes constituyen factores que complican el diseño y ejecución de un procedimiento de análisis de razonabilidad requiriéndose un detalle más intensivo. - La cantidad de transacciones efectuadas durante el ejercicio. Un número bajo de operaciones permite un más fácil seguimiento de sus efectos financieros, contrariamente un mayor flujo - Los procedimientos a constituye un factor que obliga a aplicar un procedimiento mucho aplicar dependerán de más detallado. factores diversos como: - La forma en que son llevados los registros contables. La contabilización de conceptos de naturaleza distinta en una misma cuenta puede restar facilidades y efectividad a los procedimientos. - El grado de apertura de los resultados financieros en los estados contables. La exposición en una única línea de la totalidad de los resultados financieros puede indicar una despreocupación de la empresa en lograr una adecuada segregación y ello incrementa el riesgo de que existan errores en las demás líneas. Atento a ello el auditor deberá diseñas sus procedimientos de auditoría asumiendo que la revisión de los resultados incluidos en las

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diversas líneas del estado de resultado sea una forma indirecta de verificar la razonabilidad de los resultados financieros. Asimismo podrá diseñar comprobaciones globales sobre el monto total de los resultados financieros. El diseño de comprobaciones globales Comprobación global de los resultados financieros - En aquellos casos en que el auditor considere útil la aplicación de procedimientos de análisis de razonabilidad, deberá evaluar cuidadosamente la incidencia de los factores antes ejemplificado: - Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algún tipo de resultado financiero, excluido los - Aquí se ejemplifica cual bienes de cambios, de uso y otros del patrimonio neto. sería un procedimiento válido para la compro- - Aplicar a los saldos netos mensuales la tasa de inflación del mes bación de resultados siguiente. financieros si los mismos - Deducir del resultado obtenido en el punto anterior los resultados son expuestos en una financieros contabilizados en cada mes. única línea del estado de - Reexpresar los resultados mensuales obtenidos en el punto resultados: precedente, en función de la tasa de inflación hasta el cierre del ejercicio. - En principio la sumatoria de los resultados obtenidos en el punto último anterior, debería aproximarse al total de los resultados financieros determinados por la empresa. Las diferencias pueden originarse en conceptos diversos, no necesariamente relacionada con los resultados financieros. - Algunos de los errores - Errores en la valuación de rubros de activo y pasivo. contables más frecuen- Falta de segregación de componentes implícitos, incluidos en las tes observados en la cuentas de resultados. práctica con efecto en los resultados financieros - Errores en la anticuación de las distribuciones de resultados en podrían ser los siguienefectivo, como ser dividendos, honorarios, etc. tes: Comprobación global del resultado por exposición a la inflación - En aquellos casos en que un ente optara por exponer en forma separada los resultados por tenencia y el resultado por exposición a la inflación (R.E.I.), el auditor deberá aplicar procedimientos a efectos de validar cada uno de estos conceptos. - A efectos de verificar cada uno de los resultados por tenencia, el trabajo deberá ser similar al descrito en el punto anterior con las adaptaciones propias de cada concepto. - Determinar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes o período, es decir aquellos activos y pasivos que no contengan ningún tipo de cláusula de reajuste. - A efectos de verificar la - Aplicar a los saldos determinados en el punto anterior la tasa de razonabilidad del R.E.I. inflación del mes o período siguiente. una comprobación global podría ser diseñada de la - Reexpresar los resultados obtenidos en el punto precedente en función de la tasa de inflación correspondiente hasta el cierre del siguiente forma: ejercicio. - La suma de las cifras obtenidas en el anterior será el valor del R.E.I. calculado de acuerdo a la comprobación global que deberá compararse con el calculado por la compañía. - Todos éstos conceptos vertidos sobre la determinación del monto total de resultados financieros y sobre los efectos que en esta cifra pueden tener los errores de valuación de los demás rubros de los estados contables son también aplicables a los casos en que el R.E.I. es determinado en forma aislada de los demás resultados por tenencia.

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ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS

Consideraciones generales (permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al Patrimonio, y el destino dado a los mismos)

El Capital de Trabajo

- El capital de trabajo o capital operativo, se obtiene por diferencia entre activo corriente y pasivo corriente.

Activo Corriente

- Puede dividirse en activo corriente propiamente dicho, constituido por el dinero en efectivo y las cuentas a cobrar hasta un año de plazo y el llamado “working and trading assets” en los EEUU que incluye los inventarios de materias primas, productos en proceso, elaborados, útiles y materiales varios y similares. - También forman parte del activo corriente, las inversiones temporarias realizables de modo fácil, dentro del año siguiente.

- Este término define generalmente aquellas obligaciones que han de ser abonadas mediante los recursos existentes en el activo corriente o la creaPasivo Corriente ción de otros pasivos corrientes (pagaderos hasta un año de plazo). Los rubros que integran este pasivo corriente están formados, principalmente, por las cuentas por pagar dentro del año. - Enfoque Temporal. - Es él más difundido y se basa en el tiempo, o sea en plazo en que el activo y el pasivo se realizan. Surge el concepto de capital corriente como resta del activo y del pasivo hasta un año. Se advierte aquí, la pretensión respecto del control de la liquidez. - Enfoque Funcional. - Se resta el activo circulante del pasivo circulante. De Varios Enfoques este enfoque surge el concepto de capital de trabajo como capital circulante. En este caso el uso principal es el análisis del fluir de fondos. - Enfoque Incremental. - Es el activo directo menos el pasivo directo, entendiéndose por tales los directamente proporcionales al nivel de actividad de la empresa. El uso principal está dado, como es fácil advertir, en las proyecciones. - Uno de los objetivos del estado es el de evaluar la posibilidad de un ente para generar recursos y afrontar sus obligaciones, objetivo que sé vera cumplido en mayor grado ya que “la información referida a la variación de los fondos -entendiendo por Al decir de Slosse tales al efectivo (y su equivalente), será mucho más amplia y precisa que la referida a la variación del capital corriente”; ello entre otras, por la siguiente: a idéntico (desde el punto de vista cuantitativo), capital corriente, no necesariamente corresponde un mismo nivel de liquidez. De la presentación

- La Resolución Técnica Nro.8 (RT8) define como estado alternativo solo obligatorio para los entes incluidos en el art.299 de la ley 19559.

De la materia

- La RT8 especifica además, que “la materia de este estado puede ser a opción del ente”: - el capital corriente. - el conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.

Marco legal

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Del nombre

- Respecto de la denominación que debe observarse, es importante acotar que la RT8 prescribe: - Estado de Variaciones del Capital Corriente cuando la materia sea el capital corriente, y: - Estado de Origen y Aplicación de Fondos para el caso en que la materia de este estado fuere el conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.

Del contenido

- Conceptualmente la RT8 dice que: "El capital corriente se compone con los activos y pasivos corrientes y, los fondos, por el conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias

De la estructura

- Normas contenidas en RT8 Cap. VI, B2 - Variaciones del monto - Debe exponerse la variación neta acaecida. - b) Causas de la variación - Las causas se exponen distinguiendo: · b.1) fondos originados por los resultados o aplicados a ellos segregando los generados por causas ordinarias de los producidos por causas extraordinarias. - b.2) Otras causas de origen de fondos - b.3) Otras causas de aplicación de fondos. - Forma de exposición - c.1) directa: se detallan las partidas del estado (que hubieren ocasionado incremento o disminución) - c.2) indirecta: Se asume -en principio- que el monto total del resultado, es una causa de origen o disminución de fondos. - Normas contenidas en RT9 Cap. VI y VII - Los conceptos que integran deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo del estado básico o en la información complementaria considerando el criterio de síntesis en la exposición que impera en el estado básico. Y en la segunda parte se suministra la información sobre las causas que produjeron dichas variaciones. Forma de reconciliación: - Variaciones del ejercicio explicadas y cuantificadas a través de las causas que originaron las mismas. - Los saldos iniciales de fondo. - Saldos finales de fondo resultantes de la sumatoria de los conceptos anteriores.

Comentario

- Las variaciones operadas de un ejercicio a otro del capital de trabajo se determinan mediante el estado de origen y aplicación de fondos, este estado parte del supuesto de que todas las compras y las ventas o más categóricamente todos los costos insumidos y los productos se han pagado y cobrado, respectivamente, dentro del ejercicio. Por esta razón en el cuadro se supone que la utilidad neta produjo un ingreso equivalente en dinero.

Las amortizaciones

- Es erróneo suponer que la amortización es una fuente de fondos en el sentido de que provee los medios financieros necesarios para reponer el bien que se amortiza. Esta amortización solo enfoca o cubre el aspecto económico o, en otras palabras, que los costos incluyan el valor de la parte del bien, que metafóricamente hablando, el producto se ha llevado.

Cuestiones operativas

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Aportes de capital

- Estos aportes realizados por el empresario incrementan inicialmente, los fondos disponibles, con prescindencia del destino final de los mismos, que si no es el de mejorar el capital de trabajo, será el señalado por la aplicación de los fondos.

Préstamos

- Los nuevos préstamos reembolsables a más de un año o la transformación de existentes de menos de un año en más de uno, benefician también el capital de trabajo.

Aplicaciones

- Inversiones en activo fijo, las transferencias de deudas de largo plazo a corto plazo y también el pago de dividendos.

- En general existe consenso en segregar las variaciones causadas o vinculadas a los resultados del ejercicio de las que no se encuentran relacionadas con los resultados y, según el tipo, podrían ser: de De la exposición actividades de inversión, actividades de financiade las variaciones miento u activo. Operativas, esto es lo usual en EEUU (SFAS95). - Cuando no se espere una recurrencia en la generación -o consumo- de fondos por operaciones extraordinarias, deberá advertirse ello en el estado.

Enfoque de Auditoría

- Casi resulta ocioso comentar estas relaciones, pero a los efectos didácticos digamos que del estado de Resultados del período actual se provee la ganancia neta; del estado de evolución del patrimonio neto ídem período- se proveen los cambios en el Interrelaciones patrimonio neto; y del balance general (actual y entre los estados anterior) se acercan todos los restantes cambios. básicos Esta estrecha relación se evidencia al verificar que el Estado de Origen y Aplicación de Fondos se efectúa a partir de la información extraída de los demás estados, la cual es reelaborada para indicar el monto y las causas de variación de los fondos a lo largo de un período de tiempo. - “Los procedimientos más efectivos, eficientes” y eficaces serán aquellos que permitan comprobar que: a) el estado auditado es un modo integrador de inforNaturaleza de los mar respecto del sistema y como tal, mantiene sus procedimientos restricciones y atributos cualitativos y cuantitativos y, b) esta forma permitirá -por su exposición ademásapreciar las causas de los aumentos y disminuciones en los fondos, en un dado lapso.

Procedimientos de Auditoría

Para verificar la - Respecto de los saldos consignados como fondos al razonabilidad de inicio y cierre: procede una verificación con los saldos la información incluidos en estado de situación patrimonial. consignada como - Respecto de los valores que indican variación de los monto total de fondos: control de cálculo y verificación de la variación de los correspondencia de las diferencias de las cifras bajo fondos análisis. - Verificación entre la sumatoria de las causas de origen y aplicación y el importe neto de la variación Para verificar la de los fondos. razonabilidad de - Verificar que la información relativa a las causas de las causas de variación de fondos se encuentra razonablemente variación de los expuesta. fondos - Causa de variación de los fondos y su relación con los resultados del ejercicio, según el método directo:

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a.1) Ventas: Verificar la ecuación Cuentas a cobrar al inicio más las ventas del ejercicio y menos las cuentas a cobrar al cierre del ejercicio debe coincidir con el ingreso por ventas, a.2) Para el caso de Costo de Ventas se recomienda verificar lo siguiente: saldo de proveedores al inicio del ejercicio más las compras del mismo y menos el saldo al cierre del ejercicio. De proveedores debiera coincidir con los egresos por compras; procedimientos de verificación similares son posibles de aplicar para los gastos de administración y comercialización. - Para el caso del método indirecto es recomendable aplicar los siguientes procedimientos: - Para el rubro ganancias (o pérdidas) del período: verificar la coincidencia entre las cifras consignadas en el estado de resultados y el de origen y aplicación de fondos; para las amortizaciones tener en cuenta los cuadros referidos a la cuenta y confeccionados para gastos. - Es importante considerar que aquí se aplica un criterio único para la exposición y debemos atender a la verificación de su adecuación con los montos Causas de consignados en cuadros y/o Anexos y principalmente variación de determinar que parte de la incorporación se afrontó fondos por con endeudamiento y que parte afectó al estado de operaciones que origen y aplicación de fondos. no afectan los - Del estado de Evolución del Patrimonio neto obtenresultados dremos los aportes de capital en efectivo y finalmente del mismo estado obtendremos los saldos de la distribución de dividendos en efectivo.

TAREAS DE UNA PRIMERA AUDITORÍA

Exámenes iniciales

- Mayor tiempo que en auditorías recurrentes. - Falta de conocimiento de las actividades del ente (información sobre el negocio). - Falta de conocimiento de la organización del ente (procedimientos, sistemas y su confiabilidad). - Consideraciones especiales . Es el inicio de la relación profesional, entre el Auditor y la Empresa e implica efectuar: a) Investigación previa Evaluación del riesgo profesional que surge como consecuenca de relacionarse con el nuevo ente.

Presentación de la propuesta de servicios b) Relevamiento preprofesionales vio Información para preparar una propuesta a medida. Los temas importantes analizados durante las entrevistas con los Responsables de las áreas sustantivas

Para obtener una conclusión sobre: - Naturaleza y constitución del ente. - Integridad y reputación de Socios, de la Dirección, Gerencia y de sus asesores. - Reputación de la empresa en el mercado. - Intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoría. Se realiza sobre: - Diversidad de operaciones. - Características del negocio. - Complejidad de los estados contables. - Envergadura de la empresa. - Sistemas computarizados. - Procedimientos administrativos. Fuentes de información: - Último estado contable y anteriores. - Informes de gestión. - Organigramas y manuales de puestos y funciones.

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de la empresa de- - Manual de normas y procedimientos. ben ser documen- - Informes de control interno confeccionados por los tados. auditores anteriores. - Declaraciones juradas de los impuestos más relevantes (Ganancias, IVA, etc.) - Documentos importantes (estatutos, actas de directorio y accionistas, acuerdos financieros)

c) Contenido de la propuesta Determina la relación existente entre el Auditor y el ente examinado y varían según el criterio personal del profesional. El objetivo principal debe ser delinear claramente cuál será la relación existente.

- Introducción: carta de presentación, características del servicio a prestar - Objetivos y alcances: emisión de una opinión sobre los estados contables y/o financieros de las empresas indicando la fecha a la cual se refieren. Se podrá mencionar que el examen se efectuará de acuerdo a las normas de auditoría - Informes a emitir: explicación del contenido de la conclusión del trabajo de auditoría (informe propiamente dicho e informes adicionales tales como: cartas de recomendación, opinión sobre información complementaria a los estados financieros, etc.) - Metodología: descripción de los procedimientos o programas de trabajo que se van a realizar. - Visitas a efectuar: de planeamiento, preliminar, a las diferentes sedes o sucursales, arqueos, recuentos físicos, etc. - Personal: especificación de nombre/s de/ los Auditor/es y de sus asistentes. - Antecedentes del profesional: currículum del profesional - Requisitos y/o formalidades legales: el cumplimiento de formalidades legales, impositivas y otras, generalmente para auditoría de entes gubernamentales. - Honorarios: determinación de la relación monetaria entre la empresa y el profesional. Debe ser clara.

d) Designación como - Confirmación escrita de la empresa a través de auditores una carta de contratación. Comprensión del negocio, los sistemas y la estructura del personal

Implica entrevista con gerentes o responsables de áreas, estudio de principales sistemas, visita a las instalaciones, visualizar los procesos de ventas, producción, otras tareas. Se realiza en dos etapas: 1° Etapa: Relevamiento previo para efectuar la propuesta. 2° Etapa: Aceptada la propuesta.

Surge de la necesidad de determinar los riesgos profesionales, inherentes y Comunicación de control. con los Se les deben efectuar preguntas sobre su examen y solicitarles copias de auditores los papeles de trabajo e informes relativos a las cuestiones de importancia anteriores contable permanente. a) Consideraciones Se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual fundamentar la opiExamen de los nión de los estados saldos iniciales financieros.

Puede lograrse mediante: La revisión del trabajo de los auditores anteriores (según grado de confiabilidad). Por aplicación de procedimientos directos por parte del auditor. En el plan de auditoría inicial se debe considerar si se presenta alguna limitación al alcance.

b) Conceptos bási- - Medición del patrimonio al inicio (necesario para la cos de la revisión determinación de los resultados del ejercicio sobre de saldos iniciales el que se opina).

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- Uniformidad entre ejercicios, de las normas contables. - Análisis de saldos iniciales de significación.

c) Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables

- Disponibilidades y tesorería: confirmaciones bancarias, nómina del personal autorizado a movilizar fondos. - Inversiones transitorias y permanentes: análisis de documentación que respalde las transacciones. Particularmente de las inversiones permanentes. - Ingresos por ventas y cuentas por cobrar: mayor énfasis en el análisis de los saldos de las cuentas a cobrar. Pedidos de confirmación de saldos y transacciones al cierre de ejercicio. - Existencias y costos de producción: recuentos físicos de las existencias iniciales, basados en pruebas de reconstrucción a partir de los movimientos del ejercicio y los saldos al cierre. - Activo fijo, bienes de uso y amortizaciones: los saldos que componen el rubro al cierre del ejercicio son acumulativos. Revisión de la valuación de los bienes de uso y de los activos fijos en varios ejercicios. Se deben solicitar confirmaciones de titularidad al registro de propiedad del inmueble. - Compras y cuentas a pagar: aplicar los procedimientos de revisión de pasivos omitidos al inicio del ejercicio. - Deudas bancarias y financieras: debe analizarse la documentación que les dio origen (en particular deudas a largo plazo). - Deudas fiscales: analizar declaraciones juradas correspondientes a años no prescritos (pueden generar contingencias impositivas). - Costos laborales: analizar nóminas de personal. - Patrimonio neto: son partidas de carácter acumulativo y se debe verificar la documentación que ampara los incrementos, su valuación y su autorización.

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UNIDAD VIII OTROS TRABAJOS DE AUDITORÍA Disponibilidades y Tesorería Descripción y contenido del componente

Revisiones limitadas

Ciertos organismos de control tales como Comisión Nacional de Valores, Banco Central, Superintendencia de Seguros, requieren que las sociedades emitan Estados Financieros intermedios (generalmente trimestrales), acompañados por un informe de auditor.

- El informe en estos casos resulta de la aplicación de procedimientos de auditoría limitados. - Generalmente es realizado por el auditor de la empresa que opina sobre los estados contables anuales ya que el conocimiento logrado en las revisiones anuales le permite un adecuado entendimiento de la operatoria del ente y facilita la aplicación de los procedimientos típicos de las revisiones limitadas, estando este razonablemente satisfecho de que los controles y procedimientos contables internos del ente son adecuados y confiables. Procedimientos: - Consisten principalmente en procedimientos analíticos y de indagación, tendientes a otorgarle al auditor una base razonable para determinar si alguna situación importante puede llevarle a considerar que la información examinada no es razonable, los que pueden ser: - Conocimiento y comprensión del negocio e industria en la que opera y los procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones. - Revisar las actas de reuniones de directorio, accionistas, etc. - Realizar procedimientos analíticos para identificar relaciones inesperadas o ítems inusuales y realizar las investigaciones y averiguaciones necesarias de los cambios significativos. - Revisar los análisis detallados de las cuentas individuales - Revisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor general. - Averiguar acerca de la uniformidad de la presentación, cambios en las operaciones y conformidad con los principios contables. Informe: - Contiene los siguientes aspectos, que lo diferencian de un informe de revisión completa: - Enunciación de que una revisión limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de una auditoría y que debido a estas limitaciones en el alcance no se emite opinión. - Enunciación por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificación significativa de las normas contables, o si la tiene, incluirla en el informe. - El auditor proporciona al usuario una conclusión basada en la ejecución de procedimientos limitados. Esta conclusión es que no tiene conocimiento de ninguna modificación significativa que deba efectuarse sobre la información interina, para que se presente de acuerdo con normas contables.

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- Se aplican a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador auditor al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que certifica.

Las certificaciones generalmente contienen: - Identificación sobre la cual se emite la certificación. - Descripción del trabajo realizado y en general se enumeran las constancias de las cuales el auditor recabó información - Conclusiones sobre la situación a certificar. Ejemplos: - Certificación de deuda comercial o financiera con proveedores del exterior. - Certificación de saldos a cobrar. - Certificación sobre quórum de asamblea. - Certificación sobre deuda en moneda extranjera.

Revisiones especiales en caso de adquisición de empresas

- Consiste en el análisis de las operaciones de una Cía., que proporciona informaciones acerca de sus puntos fuertes y débiles, potencial de ganancia futura, posición competitiva y otros aspectos que ayuden en la toma de decisiones de negocios.

Procedimientos de revisión: - Los pronunciamientos profesionales no definen el alcance de los procedimientos aplicables al realizar una revisión de estas características, debiendo acordarse con el cliente el alcance del trabajo en función de sus necesidades en cuanto a la evaluación y negociación de la posible adquisición. - Para el auditor es de interés revisar la estructura y los controles gerenciales del ente y obtener información acerca de las áreas problemáticas y los riesgos empresarios asociados. En algunos casos los métodos para determinar las ganancias netas, el patrimonio neto o el activo total tendrán una influencia directa en el precio de adquisición. Por consiguiente es importante que se realicen procedimientos analíticos. Informe: - Debe incluir los temas que se consideren de interés para el cliente en la evaluación de los méritos de la adquisición propuesta, las características esenciales son: 1) Una descripción de la naturaleza y alcance del trabajo. 2) Limitaciones sobre la distribución del informe. 3) Indicación de que no se realizó una auditoría y la consiguiente abstención de opinión. 4) Comentarios sobre todos los aspectos contables, financieros y otros temas observados.

Revisión sobre presupuestos y proyecciones financieras

- La información futura se define como cualquier información financiera relativa a períodos futuros e incluye: a) Presupuestos: Información financiera por períodos futuros que presenta la situación patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de los fondos. b) Proyecciones:

Certificaciones

- El objetivo de la revisión de un presupuesto o proyección es obtener conclusiones acerca de la suficiencia y conveniencia de: 1) Los procedimientos utilizados por la Gerencia en su elaboración 2) Los supuestos elaborados y la información de respaldo disponible. 3) La presentación por la gerencia del presupuesto o proyección financiera y exposición pertinente. Para alcanzar estos objetivos el auditor considera toda la información relevante acerca de las condiciones pasadas,

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Información financiera por períodos futuros que presenta, dado uno o más presupuestos hipotéticos, la situación patrimonial esperada del ente. Ambos se basan en los supuestos de la gerencia que reflejan las condiciones que se esperan que existan y los cursos de acción que se esperan adoptar.

presentes y futuras y los planes del ente, relacionando esta con su conocimiento del ente y con los supuestos financieros. El contador independiente no garantiza la certidumbre de las predicciones de la gerencia sino que: - Su presentación sea apropiada. - Los supuestos significativos adecuadamente respaldados. - Las exposiciones sean adecuadas para las circunstancias (o sea presentada en el formato de los estados contable).

- Emitido por contador sobre Situaciones en que se presenta: estados financieros e infor- - En caso de encontrarse con limitaciones mación complementaria, para la presentación del informe de representada por detalles y revisión completa sobre la base de Informe extenso explicaciones de partidas normas de auditoría, el auditor podrá de los estados contables, emitir un informe extenso en el cual, sin información estadística o emitir opinión, describe las situaciones comentarios interpretativos. más complejas.

Fiscalización privada de sociedades

- La fiscalización privada o función de sindicatura consiste en el desarrollo de una serie de tareas específicamente enunciadas en leyes o reglamentaciones de organismos de control y cuyo principal objetivo no es otro que instituir un órgano de vigilancia interna en determinados tipos societarios.

- Por ejemplo, la Ley de Sociedades Comerciales vigente en la República Argentina establece, para ciertos tipos societarios, la obligatoriedad de contar con un órgano de fiscalización privada. Reflexiones: - La tarea de fiscalización privada de sociedades tiene un significativo grado de superposición con las del auditor externo. - Las tareas básicas y los objetivos perseguidos por ellas, pueden verse satisfechos si se determina una ampliación de los deberes y función del auditor hacia el control de mérito legal.

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UNIDAD IX AUDITORÍA EN LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA - En Argentina por Ley no se definió el concepto de Pequeña y Mediana Empresa dejando librado a Resolución Ministerial su conceptualización y rango que depende en algunos casos de las ventas, otros de la actividad y del número de empleados. Muchos entes del estado no respetaron este concepto e instrumentaron distintos conceptos según distintos criterios - Pero existen características comunes que diferencian a este tipo de empresa las que se pueden sintetizar en:

- Concentración de la propiedad o control operativo en uno o unos pocos individuos

Definición de pequeña y mediana empresa

- El capital accionario o la participación en el patrimonio corresponde a uno o unos pocos socios accionistas. - La influencia de los accionistas puede ser más significativa considerando que los mismos pueden ser directores o gerentes. - El manejo de estas empresas se realiza de acuerdo con un criterio muy personal, es muy probable que existan transacciones con partes vinculadas y que las características y deseos individuales de los propietarios afecten a la administración y la toma de decisiones.

- Se observa que todas a las áreas cumplen tareas que pueden o no ser específicamente las que le corresponden. - Limitada divi- - Esto puede preocupar desde el punto de vista de la sión de tareas separación de funciones y del control interno, teniendo en cuenta la norma básica que los sectores operativos nunca deben participar en la registración de sus propias funciones. - Estructura con características limitadas que demandan una mayor participación de asesores externos

- Debe recurrir con mayor grado de necesidad, respecto de las grandes empresas, a la búsqueda de asesores externos para que la auxilien. Esta característica puede afectar la tarea de auditoría debido a que en algunos casos el profesional encargado de realizarla es el mismo que la asesora en diversos aspectos (interrogante en el grado de independencia).

- Gerencia con un gran poder de decisión, dinamismo y creatividad, pero con limitaciones formales

Se caracteriza por: - Alto espíritu empresarial de decisión, dinamismo y creatividad. - Centralización en la toma de decisiones - Inexistencia de gerencias intermedias - Estructura gerencial insuficiente para manejar en forma efectiva todas las funciones gerenciales. - Ausencia de procedimientos formales de autorización. - Dificultades en la delegación de funciones. - Dificultad para controlar las funciones delegadas. - Falta de experiencia en el área financiera, impositiva y contable.

- Poca diversificación de las operaciones

- Generalmente las pequeñas empresas están conformadas por una sola unidad operativa que desarrolla su gestión en una sola ubicación y que fabrica o vende una gama limitada de productos o servicios.

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- Alta vulnerabi- - Especialmente en la etapa inicial, las empresas lidad estructu- carecen de métodos de producción o de comerral, funcional y cialización, técnicas financieras o recursos financiera administrativos. Una de las características de una pequeña empresas es la falta de controles adecuados: - Ambiente de control: Generalmente no existe un directorio formal, y cuando existe, sus miembros no tienen orientación hacia el control, interesándose más por aspectos operativos. - Controles directos: son a menudo no documenta- Debilidad en los dos, no aplicados uniformemente durante el ejecontroles rcicio o no confiables a los fines de una auditoría, debido a que los controles generales son débiles. - Se utiliza un enfoque de auditoría basado en pruebas sustantivas. - Controles generales: La existencia de un número limitado de empleados dificulta la adecuada segregación de tareas. - Sistemas conta- - Los sistemas de contabilidad de una pequeña bles y funciones empresas, por lo general son: sencillos, de procedimien- simplificados, informales, centralizados, de baja to sin compleji- prioridad y de cambios rápidos. dades Necesidad de normas especiales de auditoría

- Ante la necesidad de determinar si este tipo de organizaciones requiere normas de auditorías generales o especiales, la mayor parte de la profesión se ha inclinado por las normas de auditoría generales con total independencia del tamaño de la empresa. Es la situación de la República Argentina. Habrá condiciones específicas que se deberán verificar antes de asumir la responsabilidad de efectuar un examen de la Pyme, las que se pueden sintetizar en dos grandes conceptos: - Auditabilidad - Independencia (a pesar de que se presten otros servicios)

Condiciones previas a la aplicación de las normas generales de auditoría

Auditabilidad

Las condiciones de auditabilidad se refieren: - Al concepto de Ambiente de Control que incluye: 1. Integridad del directorio o gerencia: implica el grado de confianza que pueda suministrar en todas sus aseveraciones. Una gerencia sobre la cual surjan dudas sobre su integridad, difícilmente pueda generar información confiable para la auditoría. 2. La competencia de la gerencia: Una gerencia capacitada, experimentada y profesionalizada, permitirá confiar más en los juicios que emita. 3. La confiabilidad de los empleados: No se debe olvidar la confianza que generen los empleados y el personal de la empresa ya que también en muchas ocasiones se debe recurrir a aseveraciones que los mismos efectúan. Estos aspectos pueden ser verificados mediante la experiencia del auditor y mediante el concepto y reputación de la empresa en el mercado. - Otro concepto es el que se refiere al grado de integridad y de autenticidad que pueda tener la documentación que respalda las operaciones del ente a auditar. Esta documentación podrá ser corroborada a través de las pruebas de auditoría.

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Independencia

- El asesoramiento profesional no se contrapone con las tareas de auditoría. El hecho de que el auditor externo tenga experiencia, idoneidad y capacidad comprobada, como consecuencia de toda su labor a lo largo de muchos años, determina que esas pequeñas empresas demanden con afán su asesoramiento. Hoy en día las tareas de asesoramiento se complementan muy bien con las de auditoría. - Asesoría. Condiciones: - Clara descripción de cada uno de los servicios en la respectiva propuesta escrita: es recomendable que se especifique cuáles son los servicios que se van a prestar, si los mismos son independientes con respecto al servicio de auditoría y que no van a implicar adoptar decisiones por parte del profesional. - Independencia de los profesionales que presten otros servicios con respecto a los de auditoría: esta separación se ve imposibilitada debido a la escasa estructura tanto del profesional como de la empresa. En muchos casos el mismo profesional es el que lleva a cabo el asesoramiento y la auditoría. La independencia se deberá basar en la objetividad y criterio del profesional dictaminante. - Las tareas adicionales que puede llevar a cabo el auditor son: a) Teneduría de libros: el profesional responsable de la teneduría de libros solo va a limitarse a indicar a la dirección de la empresa, cuáles son las mejores alternativas de registración, valuación y exposición y será la empresa la que decida en cada caso en particular. b) Administración general y financiera: a veces la empresa auditada es una organización tan pequeña que puede llegar a requerir que el profesional asuma ciertas tareas de administración general y financiera, la que implicará únicamente la ejecución de específicas instrucciones que se deben encontrar documentadas y no deben generar la adopción de políticas o decisiones propias de la entidad. Debería existir una carta de la entidad auditada que confirme los objetivos del servicio incluidos en la propuesta del profesional, especificando la diferencia entre las tareas de auditoría y las de administración. c) Apoderados: nunca los profesionales deberían aceptar poderes generales de representación, estos podrían implicar una tarea tan amplia que difícilmente podría llegar a demostrarse que el profesional no está tomando decisiones. Tampoco los poderes deberían incluir el manejo irrestricto de transacciones financieras. Los poderes para el manejo de fondos deberían ser específicos y aclarar detalladamente las operaciones que se autorizan realizar, estando relacionados con una o unas pocas transacciones. - Como conclusión para la prestación de otros servicios además de los de auditoría es indispensable que exista la condición de independiente del auditor y que pueda demostrarse documentalmente.

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Se mencionó que las normas de auditoría que se aplican para la pequeña y mediana empresa son habitualmente las mismas normas generales, pero existen algunos aspectos que deberán ser adecuadamente interpretados y adaptados a las características de estos entes a efectos de llevar a cabo el examen, los que se refieren básicamente a:

Aplicaciones de las normas generales de auditoría en la pequeña y mediana empresa.

Debe dejarse constancia por escrito y debe incluir: - Objetivos: objetivo de la auditoría, emisión del dictamen, de una carta de recomendaciones, de un informe especial, etc. - Negocio de la entidad: concepto de conocimiento del negocio - Determinación de los componentes importantes y riesgos de auditoría asociados: componentes más importantes en los que se dividirá la auditoría y cuáles son los riesgos asociados. De acuerdo con las características de estas empresas, en pocas oportunidades será necesaria la determinación de más de una unidad operativa. Se puede hacer referencia al riesgo de auditoría asociado a las condiciones de auditabilidad. Es importante especificar la confianza que genera la dirección de la empresa y las condiciones de integridad y autenticidad de la Planeamiento documentación. - Enfoque del examen: Se deberá explicitar que procedimientos que se desarrollarán (analíticos, de cumplimiento de controles o detallados de transacciones y saldos). - Procedimientos para los componentes más significativos: describir cuáles son los principales procedimientos de auditoría. Se justificará en ciertos casos la confección de un programa detallado de trabajo para el componente más importante y la simple enumeración en el memorándum de planeamiento, del resto de los procedimientos de auditoría a aplicar. El hecho de dejar evidencia en el memorándum de planeamiento, evitará cualquier tipo de mala interpretación posterior sobre el enfoque de auditoría y permitirá demostrar fácilmente a terceros el alcance de las tareas. - Si se carece de una buena separación de funciones o no existe un buen ambiente de control, difícilmente se pueda confiar en los sistemas de control interno, entonces los procedimientos de auditoría se basarán Estudio y en pruebas sustantivas. evaluación del Es indispensable obtener conocimientos sobre: sistema de - la estructura del ente, control interno - métodos de autoridad y delegación de funciones, - métodos de la gerencia para supervisar los controles internos, - principales flujos de transacciones. - En empresas pequeñas un enfoque eficiente será en la mayoría de los casos un enfoque netamente sustantivo. - A medida que la complejidad y estructura de la Determinación empresa lo permite, se confiará en pruebas de del enfoque de cumplimiento. auditoría - La aplicación de pruebas analíticas dependerá no solamente del contexto externo sino de la fortaleza de la empresa para poder afrontar situaciones fluctuantes del mercado y del medio ambiente.

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Carta de representación o de gerencia

- Puede considerarse indispensable en la auditoría de las pequeñas y medianas empresas. Reviste mayor importancia que en las grandes empresas, ya que muchos procedimientos dependerán de las aseveraciones verbales que hayan efectuado la dirección o la gerencia. Podría incluir al menos las siguientes afirmaciones: - Que se han separado adecuadamente las transacciones personales del accionista o del socio respecto de las correspondientes a la entidad. - Que se han informado a la dirección todas las deficiencias importantes del sistema de control interno (por parte del auditor). - Que se han incluido todos los activos y pasivos de la empresa y en general todas las operaciones. - Que no existen otros gravámenes o restricciones sobre los activos que los informados en los estados contables. - Que no existen otros reclamos, contingencias o juicios que los informados en los estados contables. - Que no existen hechos posteriores que afecten a la entidad. - Estos puntos son importantes debido a que las pequeñas y medianas empresas son más vulnerables y están más expuestas a las variaciones de los factores externos.

- Una de las características de una pequeña empresa podría ser la inexistencia de abogados, se debe dejar constancia de esto en la carta de gerencia. Confirmación Uno de los cuidados que debe tenerse es que la carta de abogados modelo en la cual se efectúa el requerimiento de confirmación a los abogados, debería tener mayores especificaciones de manera de obtener la mayor cantidad de detalle de la situación. Confirmación - Su importancia estará determinada por la importancia de deudores y del rubro que se trate y el riesgo asociado. acreedores

Carta de recomendaciones

- Se emite independientemente del tamaño de la empresa que se trate y en ella se especifican las limitaciones del sistema de control interno. - Si no se realiza la carta, debe informarse verbalmente de las deficiencias surgidas a la dirección, dejando constancia de ello en la carta de gerencia.

Otros procedimientos -

El resto de los procedimientos y técnicas de auditoría pueden ser aplicadas en las pequeñas y medianas empresas. Deberán adecuarse a las condiciones particulares de cada una de ellas.

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UNIDAD X RESPONSABILIDAD EN EL TRABAJO DE AUDITORÍA El siguiente tema será actualizado en un módulo adicional que será publicado próximamente y cuya fecha será anunciada por el suscripto, a través del foro.

- Es la obligación moral que resulta de la existencia de posibles errores en algunas cosas o asuntos. - Está relacionado con lo moral, lo ético, lo legal y significa compromiso con Responsabilidad la actividad realizada. - En este caso se enfoca el estudio de la responsabilidad del profesional en ciencias económicas, en su función de C.P. independiente, dictaminante de estados contables.

La Responsabilidad del auditor puede interpretarse como la obligación moral que asume un Contador Público, al suscribir o firmar un estado financiero, en cuya información pueden confiar terceras personas. Esta implica: a) Una responsabilidad moral: Ética. b) Una responsabilidad legal que se divide en: - Responsabilidad Civil. - Responsabilidad Penal. El auditor y los estados contables examinados: - La Empresa (Gerencia y su Directorio) es responsable de la confección, preparación y emisión de los Estados Contables, mientras que es responsabilidad del auditor el juicio técnico que emite sobre dichos estados contables. El auditor solamente cumple la función de otorgar fe pública a través de su opinión o juicio, limitando este a las normas de auditoría que ha aplicado.

- La profesión contable, en cierta medida, se mantiene por la confianza que los usuarios de la información contable depositan en la objetividad e integridad de la figura profesional.

Cualidades personales relacionadas con la responsabilidad profesional: - Integridad: es la causa de la confianza que el público deposita en su trabajo. Requiere honestidad y confidencialidad. - Objetividad e independencia: es un estado mental, se exterioriza a través del desempeño en forma imparcial. - Cuidado y calidad profesional: relacionado con la competencia y diligencia para prestar su servicio, la que se logra con educación y experiencia. - Secreto profesional: la información que el profesional posee sobre su cliente es de vital importancia para el desenvolvímiento del ente auditado y su divulgación equivale a la pérdida de un activo social.

Aspectos personales que hacen a la responsabilidad profesional

- El cliente receptor de un trabajo de - Es una práctica recomenauditoría puede tener expectativas sobre dable aclarar, con el nivel el resultado, que no se cumplen. de detalle necesario, la Responsabilidad - Esto se relaciona tanto con el desconoresponsabilidad asumida y profesional y el cimiento del “trabajo de auditoría” como el alcance del trabajo a cliente con hechos puntuales de necesidad y realizar, en el momento de característica del servicio. aceptar la prestación de Esto se soluciona con una carta de contraun servicio profesional. tación, solicitando además la confirmación

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y aceptación de condiciones por parte del cliente.

- Fraude: interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparación de inforActos ilegales del mación financiera. cliente. Fraude y - Error: se refiere a aspecerror tos no intencionales que terminan en una incorrecta presentación de la realidad.

- El fraude involucra manipulación, falsificación, alteración de documentos o registros; apropiación indebida de activos; supresión u omisión de transacciones; registros de transacciones incorrectos o inexistentes; o inadecuada aplicación de políticas contables. - La responsabilidad por la prevención y detección de fraudes o errores es de la gerencia, a través de la implementación y seguimiento de sistemas de control - En caso de existencia y detección de fraudes o errores, el auditor es responsable de comunicar su ocurrencia a la gerencia, en forma oportuna, o si es posterior al período revisado, o fue solucionado.

- El control de calidad del servicio de auditoría se realiza al nivel de cada trabajo en particular, por parte del máximo responsable, usualmente quien firma el informe del auditor, a través del cuidado puesto en la delegación, dirección, supervisión y revisión crítica de la tarea realizada antes de su finalización.

En el ámbito internacional, la International Auditing Guideline N° 7 menciona los aspectos más salientes sobre los controles de calidad de un servicio de auditoría, los que deben tender a asegurar que: - Los profesionales revisados adhieren a los principios de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad, que regulan su conducta. - Sean competentes en su actividad profesional. · Los trabajos fueron asignados a quienes poseen la capacidad técnica y experiencia para ejecutarlos. - Existió una adecuada dirección y supervisión del trabajo realizado.

Control de calidad del servicio de auditoría

- El profesional, cualquiera sea su ámbito, debe bregar para que la prestación - En estos días en que la economía de de su servicio sea superior muchos países alienta lo informal o Responsabilidad y distintiva. El servicio marginal, el desafío de cumplir respondebe ir más allá de lo y búsqueda de la sablemente la tarea de auditoría será que el cliente espera. excelencia una contribución más para lograr esa profesional - El reconocimiento de que sociedad en la que los autores y cada cliente es único es lectores desean vivir. fundamental para conducir un trabajo con el cuidado profesional necesario.

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UNIDAD XI LA RELACIÓN CON EL CLIENTE - Primer contacto Estas son algunas razones que posibilitan que un profesional y un cliente potencial - La promoción de servicios tomen contacto: debe hacerse respetando los 1. Por promoción de servicios de auditoría. códigos de ética, ya que de lo 2. Por prestigio o recomendación de terce- contrario pueden considerarse inadecuadas. ros. 3.Concurso que abrió el cliente para contratar una auditoría. Conocimiento del potencial del cliente - La propuesta debería incluir honorarios a facturar o una estimación de ellos - Es raro que la contratación - Es necesario conocer la actividad del ente, siga al primer contacto, más probable es que se presente saldos de distintas cuentas, etc. - Para identificar las cuentas a ser examina- una propuesta de servicios das y el tiempo que demandará su revisión profesionales. Relación con debemos obtener y examinar los últimos - Conviene informarse además clientes balances, preguntar sobre distintas cuen- de la integridad del posible potenciales tas y efectuar en lo posible una lectura cliente y sus gerentes. rápida de los asientos de los asientos de diario y subdiario. - Propuesta: Debe formularla y remitirla al cliente, requiriendo su aceptación por escrito. Luego elabora un contrato de locación de obra que debe tener: - Identificación de los estados contables - Salvo razones para dar por terminada la negociación si- Propósitos de la auditoría gue la propuesta con el calen- Naturaleza del trabajo. - Detalle de la información a ser provista por dario de entrega. el cliente - Conviene identificar con pre- Si el auditor prevé colaboradores y cir- cisión las NA. cunstancias. - Fechas de iniciación y finalización. - Honorarios (monto, modo de facturación, plazos). Aceptación - La disposición del profesional a aceptar un cliente se manifiesta con la firma de un cliente del contrato o de la propuesta de servicios profesionales.

Relación durante la Auditoría

Consideraciones generales: - No hay auditoría en la que pueda prescindirse de la colaboración del cliente - Si la colaboración es negada - En todos los casos esta debe pedirse y no puede ser requerida a un nivel ordenarse pues, el personal del cliente no superior. lo es del auditor. - Asimismo no debe permitir que este le dé órdenes, lo cite sin su consentimiento, le asigne un lugar de trabajo inadecuado. Normas del cliente: - Ej.: si se pretendiera que el - Como el auditor es independiente no está auditor registrase su ingreso y obligado a respetar las normas estableci- egreso de las oficinas. das por el cliente para su propio personal. - Si se establece la prohibición Pero no hacerlo puede ser visto como una de fumar en las mismas, el situación de status. auditor deberá respetarlas.

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Relación con la Auditoría interna: - De requerir su colaboración deberá establecerse si dichos funcionarios pueden recibir órdenes directas del auditor o a través del funcionario a cargo del departamento. Comentarios de problemas: - Organizaciones grandes dele- Debería solicitarse al propietario con que gan al gerente de área. funcionarios deben comentarse los - Organizaciones pequeñas a problemas detectados. los propietarios. - Los problemas contables se asignan al responsable de aprobar los estados - Porque puede surgir informacontables. ción no considerada durante la - Las debilidades de control es importante evaluación. discutirlas antes de incluirla en la carta con recomendaciones. Consultas: - El cliente espera que el auditor esté - Para evitar abusos es recodisponible para atender consultas sobre mendable facturar por cuestiones de su competencia. separado honorarios por esos - Esto es beneficioso porque evita que asesoramientos. problemas contables se discutan solo al final de la auditoría. Comunicación con el consejo de vigilancia: - Se recomienda en materia de - El auditor debe entregar, llegado el caso, comunicaciones a estos comiun informe de auditoría, carta de recomen- tés. dación, dificultades en el trabajo, etc. Comunicaciones con el comité de auditoría: - El crecimiento de estos - Pueden ser orales o escritas. comités y sus necesidades de - En el primer caso deben documentarse en información llevaron al AICPA los papeles de trabajo. a fijar normas generales por - En las escritas debe indicarse que el medio de sus SAS 61 informe es para ser empleado sólo por el (statement on auditing comité y, si fuera adecuado, por la standart 61). gerencia del cliente. Métodos de facturación: - Lo más común es que se base en: - Tiempos reales empleados por el auditor y - Lo usual es basarlo en el índice de precios, cotización de sus colaboradores alguna moneda extranjera - En un presupuesto de honorarios. - En los contextos inflacionarios, las tasas más fuerte, o criterios mixtos. deben ser vigentes y deben prever un - Ej.: el cliente no preparase los mecanismo de actualización. elementos necesarios oportu- Deben prever la corrección de las sumas namente convenidos o sumibásicas presupuestadas cuando por culpa nistrase información falsa. del cliente fuera necesario invertir más tiempo que el determinado. Facturación y Cobranza Ritmo de Facturación: - Es equitativo que el período de cobranza coincida con el lapso de ejecución del trabajo. Pueden aplicarse procedimientos - Más complicado sería facturar sencillos: según el grado de avance. - Determinar el período en el que ejecuta la auditoría - Distribuir la facturación en cuotas iguales a ser cobradas dentro de ese período. Información a suministrar al cliente: - Cuando la facturación se basa en tiempos reales es razonable que el cliente

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solicite y obtenga: - Resumen de ellos y las tasas horarias aplicadas - Explicaciones sobre las causas de aumento. Cobranza: - Las facturas deben indicar la fecha de vencimiento y ésta debe ser tenida en cuenta para gestionar la cobranza. - Es conveniente establecer una política razonable a aplicar cuando un cliente incurra en mora en la cancelación de la factura. - Las medidas típicas pueden incluir: - La formulación de débitos por actualizaciones monetarias e intereses devengados entre la fecha de vencimiento de la factura y la de su cobranza efectiva. - La suspensión del trabajo. Normas Legales: - Las actividades de facturación y cobranza deben tenerse en cuenta las normas que fijan requisitos aplicables a toda facturación, como las emanadas de organismos de recaudación impositiva y previsional. - Establecen aranceles de honorarios. - Requieren en algunas jurisdicciones argentinas, que los honorarios mínimos establecidos por el arancel sean depositados en el CPCE respectivo. Iniciativa del cliente: - La mayoría de las veces la relación cesa porque el cliente está insatisfecho con la calidad o el precio del trabajo del auditor. - Otras causas: por mera Hay casos en las causas invocadas son antipatía personal (justificada o correctas pero otras en que, el cliente: no) o porque así lo indica la - Espera del auditor más de lo que sociedad controlante, es norcorresponde al servicio contratado, o mal que quiera que tenga los bien; mismos auditores que ella. - Obtiene otra cotización de honorarios más baja y adopta erróneamente el supuesto de que todos los servicios de auditoría son iguales.

Cese de la relación

Iniciativa del auditor: - También puede ocurrir que el auditor quiera terminar su relación con el cliente, por razones económicas o por considerarlo indeseable. - El cliente suele retacear su colaboración con el auditor o dificulta su tarea. - Los honorarios no permiten obtener una rentabilidad razonable y su incremento es dificultoso. - En general el cese debería - El cliente especula permanentemente producirse una vez concluida pagando las facturas del auditor con una auditoría y por escrito. retrasos injustificados. - Puede haber otras causas es- El auditor duda de la honestidad de su peciales que justifiquen la cliente o la gerencia. interrupción del trabajo. - Cuestiones personales, como la antipatía - Se informa la suspensión me(justificada o no) generada por el propie- diante un medio fehaciente, por ejemplo carta documento. tario o la gerencia. - En cuanto a los trabajos en curso no deberían concluirse a menos que: - El cliente adeude facturas vencidas. - Es presumible que el cliente no pague los honorarios o parte de ellos. - Esta causa de interrupción figura explícitamente en el contrato de auditoría o el asesor legal no encuentre objeción para su suspensión.

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Deberes éticos

- No aceptar trabajos que no pueda atender; - En caso de poseer intereses en empresas competidoras, ponerlo en su conocimiento. - No realizar el trabajo negligenEl auditor debe actuar éticamente para lo temente que debe cumplir estas obligaciones hacia - No interrumpir el servicio sin cualquier cliente actual o potencial: justa causa; - No retener documentación del cliente; - Mantener el secreto profesional, salvo que sea imprescindible para su defensa personal.

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GLOSARIO Abstención de opinión: Manifestación por la cual un auditor de estados contables indica que no puede emitir una opinión profesional sobre ellos, por alguna de estas causas: • Limitaciones importantes al alcance del trabajo; por así exigirlo las normas de auditoría, • La existencia de contingencias importantes. La abstención puede alcanzar: A la opinión principal, a la opinión sobre uniformidad o a ambas; a todos los estados examinados o a algunos de ellos.Actualización contable ley 19.742: En la Argentina: Un régimen legal de ajuste parcial por inflación, cuyas normas principales pueden resumirse así: Consiste en la corrección monetaria (por el índice de precios mayoristas) de los bienes de uso y de algunos otros activos, salvo la mayoría de las altas del ejercicio; cada vez que se emiten estados contables, se corrige la medición contable de dichos activos para que queden expresados en los importes resultantes de la corrección monetaria, acreditándose las diferencias con las mediciones contables previas a cuentas especiales de patrimonio denominadas saldos actualización contable ley 19.742; las mediciones contables de las depreciaciones y las bajas de los bienes actualizados se computan considerando los importes surgidos de la última corrección monetaria previa o simultánea. Otras disposiciones de la ley se refieren a la valuación de la hacienda hembra reproductora, los activos y pasivos en moneda extranjera y ciertos títulos públicos ajustables. Salvo en unas pocas provinciales, el régimen de la ley 19.742 se considera inaplicable a las sociedades comerciales, pues se lo interpreta tácitamente derogado por la ley 22.903, en cuanto ésta introdujo a la ISC el requisito del ajuste integral por inflación. Actualización monetaria: 1. corrección monetaria (de una medición contable). 2. En referencia a un crédito o a una deuda: La reexpresión de su capital nominal mediante la aplicación de un índice de precios (prohibida en la Argentina por la ley 23.928). Sinónimo: Indexación. Ajuste: Corrección o regularización del saldo de una cuenta. Ajuste de resultados de ejercicios anteriores (área): Modificación de la cifra contable de resultados acumulados computada al comienzo de un ejercicio y motivada normalmente por un cambio contable o por una corrección de error. Sinónimo: Ajuste de ejercicios anteriores. Análisis horizontal: Análisis practicado sobre los datos de dos o más juegos de estados contables a distintas fechas. Análisis vertical: Análisis practicado sobre los datos de un estado contable determinado. Aplicación de procedimientos convenidos: Aplicación de procedimientos de auditoría, por parte de un contador público, sobre ciertos elementos informativos de su cliente. Los procedimientos mencionados son convenidos por ambos en función de las necesidades del cliente. Aproximación a la realidad: Requisito de la información contable: Las descripciones y mediciones que aparecen en los estados contables deben guardar una correspondencia razonable. Sinónimos: Razonabilidad, representación fiel, representatividad. Archivo corriente: Archivo del auditor que contiene elementos no incorporados en el archivo permanente. Archivo permanente: Archivo del auditor con datos útiles para más de una auditoría. Arqueo: Recuento físico de efectivo o títulos representativos de créditos o inversiones (pagarés, letras de cambio, acciones, títulos de deuda, etc.). Auditar: Someter a auditoría.

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Auditor: Quien está a cargo de una auditoría. Auditor externo: Auditor que presta sus servicios como profesional independiente, o sea sin relación de dependencia. Es el auditor por antonomasia. Auditor interno: Auditor que presta sus servicios profesionales en relación de dependencia. El auditor interno es un empleado a sueldo, y por lo tanto no puede certificar los estados contables de la empresa en donde se desempeña. Sobre el ámbito de sus funciones, véase “auditoría interna”. Auditor predecesor: Dado un cambio de auditores de estados contables, el que precedió al actual que es el auditor sucesor. Auditor principal: En una auditoría de estados contables, el que encomienda el examen de algunas informaciones a otro(s) auditor(es). Ejemplo: Si el contador a audita los estados contables de xx S.A. Que controla a yy S.A. y la auditoría de ésta es efectuada por el contador b, a es el auditor principal. Auditor (responsabilidad del): Cuando un contador observa conscientemente todas las reglas de la auditoría y certifica de buena fe un balance que luego resulta falso, no incurre en ninguna responsabilidad. Lo contrario sucederá, por supuesto, si no tiene en cuenta los principios en que se funda la técnica de la auditoría y procede con negligencia o si con intención dolosa certifica un balance que sabía falso. Existe culpa cuando el profesional ocasiona un perjuicio a su cliente, al no realizar su trabajo con arreglo a la técnica que debe aplicar, según sea la naturaleza de su labor. Y existe dolo cuando se ha procedido con la intención deliberada de causar un daño a otra persona. En ambos casos el profesional debe hacer a la indemnización de los daños e intereses a que hubiere lugar, sin perjuicio, en caso de dolo, de las sanciones que pueda merecer de acuerdo con el código penal. Auditor (servicios del): Los auditores, por su preparación y conocimientos, se hallan en condiciones de prestar servicios de diversa naturaleza, de los cuales los de mayor importancia son los siguientes: • Revisiones contables. • Asesoramiento impositivo. • Organización de empresas. • Asesoramiento económico-financiero. Las revisiones contables constituyen la actividad más típica o característica de los auditores y ellas comprenden todas las verificaciones que abarca la auditoría, de acuerdo con sus distintas finalidades; por ejemplo, certificación de balances, auditoría de caja o revisiones contables con motivo de la venta de un negocio. El auditor, como experto en materia impositiva, presta un servicio que es muy requerido por empresas de todo tipo y que puede encargarse juntamente con la realización de la verificaciones contables, dado que éstas facilitan al auditor la liquidación de los distintos impuestos a cargo de la empresa y le proporcionan importantes elementos de juicio para ofrecer eficaz asesoramiento. La organización administrativa y contable de las firmas nuevas, así como las reorganizaciones que pueden practicarse en empresas ya existentes, constituyen un vasto campo de actividad profesional que todo auditor está obligado a conocer ampliamente. También este servicio mantiene una íntima relación con el de la auditoría, puesto que al practicar sus revisiones contables el auditor debe sugerir las modificaciones necesarias en los sistemas de organización y procedimientos de trabajo, para prevenir la comisión de fraudes y errores y lograr la más alta eficiencia funcional. A este respecto, la auditoría no sólo debe encararse como un control a posteriori tendiente a descubrir fraudes y errores, sino también como una labor preventiva para impedir su comisión mediante las reformas administrativas y contables que se consideren más adecuadas. Por último, los auditores pueden prestar un asesoramiento económico-financiero a través del análisis de balances, cuadros de ganancias y pérdidas y series estadísticas en general, de verdadera utilidad para sus clientes. Bien encaradas estas investigaciones, en especial si se efectúan con toda la base técnica que es menester, tienen que resultar necesariamente de sumo provecho para los comerciantes e industriales, a quienes ha de interesar que profesionales capacitados expongan racionalmente el verdadero estado patrimonial, financiero y económico de sus negocios. Auditoría: Función independiente de control del funcionamiento de un sistema, para evaluar todos o algunos de los siguientes aspectos: • Si los objetivos tenidos en cuenta al diseñarlo siguen siendo válidos. • Si el diseño guarda coherencia con el propósito de alcanzar tales objetivos. • Si el sistema funciona tal como fue diseñado. • Si realmente permite el cumplimiento de los objetivos. A la palabra auditoría suelen agregársele vocablos que identifican:

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• Su objeto, como en auditoría de estructuras de costos, auditoría de declaraciones impositivas y auditoría de operaciones. • Su sensor, como en auditoría legal (de ciertas acciones, para determinar si se respetaron determinadas leyes); o • Su sujeto, como auditoría externa y auditoría interna, expresiones en las que el adjetivo indica si el auditor pertenece a la organización en la cual ejecuta su trabajo.• Verificación de libros, cuentas, comprobantes y estados de contabilidad mediante procedimientos sistemáticos de revisión. En primer lugar la auditoría se practica para la certificación de balances y cuadros de ganancias y pérdidas, a efectos de autenticar la veracidad de dichos estados y demostrar que sus saldos traducen la verdadera situación patrimonial, financiera y económica de la empresa. Auditoría analítica: La auditoría de estados contables que hace énfasis en el análisis de los sistemas. Una de sus características básicas es la utilización intensiva de cursogramas. Auditoría completa: Es la auditoría que comprende todos los sectores administrativos y contables de la empresa y sus correspondientes libros, comprobantes, cuentas y estados. No debe confundirse con la auditoría detallada. Auditoría continua: Auditoría que se practica de modo permanente o con periodicidad constante. Puede ser completa, parcial, detallada o mediante pruebas selectivas. Auditoría de balance: Verificación que se practica para la certificación del balance general y su correspondiente estado demostrativo de ganancias y pérdidas. Con ella debe comprobarse si los saldos de dichos estados traducen fielmente la situación patrimonial, financiera y económica de la empresa. Véase “balances (certificación de)”. Auditoría de caja: Auditoría que se practica para la verificación del movimiento de fondos. Comprende la revisión de los libros y comprobantes que tienen relación con el funcionamiento financiero de la empresa, el arqueo de las existencias de dinero y cheques y la conciliación de las cuentas bancarias. Puede ser continua, discontinua, detallada o mediante pruebas selectivas. Auditoría de cumplimiento: Auditoría en la que se examina si el sujeto ha respetado determinadas disposiciones contractuales y legales. Ejemplo: El examen de cumplimiento de las cláusulas de un contrato de préstamo que obligan a su receptor a mantener determinadas relaciones entre activos y pasivos y a no distribuir dividendos en efectivo en exceso de ciertos límites. Auditoría de estados contables: Examen de un juego de estados contables efectuado por un profesional independiente con el propósito de emitir una opinión que indique si en su preparación se respetaron ciertas normas contables (las adoptadas como sensor al efecto). Es una forma de atestificación. Auditoría de operaciones: Examen de algunas o de todas operaciones llevadas a cabo por un ente o por alguna(s) de sus unidades operativas, con el propósito de evaluar la eficacia o la eficiencia de su gestión y de formular recomendaciones para su mejoramiento. Sinónimos: Auditoría operativa. Auditoría de sistemas: Auditoría de sistemas de procesamiento electrónico de datos. Auditoría detallada: Es la que se ejecuta mediante la revisión de todas las operaciones que son objeto de la auditoría o por medio de pruebas muy amplias. Sólo en las pequeñas empresas es posible realizar una auditoría de este tipo. En las grandes organizaciones la auditoría detallada requiere una ímproba tarea y es de costo prohibitivo, por lo cual resultado impracticable. Auditoría en el campo: La parte de la auditoría de estados contables ejecutada en establecimientos del cliente (fuera de la oficina del auditor). Auditoría especial: Auditoría que se practica con un objeto particular o definido, en contra de lo que ocurre con las auditorías completas o de carácter general. Así, por ejemplo, la auditoría de caja y la del movimiento de mercaderías son de este tipo. Auditoría (examen de comprobantes): Los comprobantes de contabilidad deben examinarse detenidamente, sobre todo los de importes elevados, para averiguar si se han utilizados comprobantes falsos o correspondientes a operaciones registradas con anterioridad. Pueden hacerse tanteos con el fin de revisar solamente la

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documentación de un valor determinado, sin perjuicio de practicar verificaciones totales cuando se lo considere de interés. Debe extremarse el análisis de aquellas operaciones que se hayan registrado sin comprobante alguno. La verificación de los comprobantes comprende los siguientes aspectos: 1. La revisión formal de todos los datos que deben contener: fFecha, cantidades, cálculos, sumas, y toda otra inscripción. 2. La verificación de su correcto diligenciamiento, según las normas de trabajo de la empresa. 3. La investigación necesaria para comprobar si corresponde o no a operaciones legítimas. 4. Su correcta registración en los libros principales y auxiliares. No basta la revisión formal de los comprobantes para la verificación de las operaciones de la empresa. Es necesario también tener muy en cuenta los otros aspectos enumerados precedentemente, puestos que de lo contrario la auditoría será de muy dudosos resultados. Auditoría externa: Una auditoría a cargo de una persona que no tienen relación de dependencia con la organización a la cual se refiere el trabajo. Es la que se halla a cargo de profesionales que actúan sin relación de dependencia (auditores externos). Auditoría final: La parte de una auditoría de estados contables efectuada a partir de la fecha de dichos documentos. Auditoría general de la nación (AGN): En la Argentina: Oficina estatal federal, entre cuyas funciones se encuentra la realizar exámenes para emitir dictámenes sobre los estados contables de los organismos de: La administración nacional, que está conformada por: 1. La administración central; 2. Los organismos descentralizados (incluyendo las instituciones de seguridad social); 3. Las empresas y sociedades del estado, expresión que abarca: a. Las empresas del estado. b. Las sociedades del estado. c. Las sociedades de economía mixta. d. Las sociedades donde el estado partícipe mayoritariamente en el capital o en la formación de las decisiones societarias. e. Los entes reguladores de servicios públicos; f. La municipalidad de la ciudad de Buenos Aires; g. Los entes privados adjudicatarios de procesos de privatización, en cuanto a las obligaciones emergentes de los respectivos contratos; h. El banco central de la república argentina (BCRA). Auditoría (informe, dictamen y certificado): Según Bel y Johns (intervención y fiscalización de contabilidades, tomo i, pág. 361), por informe o dictamen de la revisión se conoce todo cuanto el auditor somete o propone a la atención de su cliente con referencia a la labor ejecutada. Por lo general, agregan más adelante, es deseable que el dictamen incluya una certificación formal para manifestar en ella que se ha intervenido o examinado la contabilidad y que los estados que acompañan al dictamen demuestran cabalmente la situación financiera de la empresa y sus resultados, así como para expresar toda salvedad que sea absolutamente necesaria. E.C. Davies (auditoría, Pág. 383) llama certificado a cualquier declaración firmada por el auditor, en la que expone su opinión sobre la situación financiera de la empresa objeto de la auditoría. El certificado que presenta el auditor -dice A.W.Holmes (auditoría, principios y procedimientos, tomo i, pág.423)es un resumen sobre el alcance del trabajo que ha realizado durante su auditoría, los resultados de ésta, en forma extractada, y su opinión con respecto a los estados que ha de certificar. Para definir mejor lo que debe entenderse por informes y certificados o dictámenes, conviene tener presente que informar significa enterar o instruir; certificar, dar una cosa por segura, afirmar o atestiguar, y en lenguaje jurídico hacer cierta una cosa por medio de un instrumento público por último, dictaminar quiere decir dar una opinión juicio o parecer. De acuerdo con estas ideas, el informe del auditor es el escrito que éste entrega a su cliente para rendirle cuenta del trabajo que ha realizado en el curso de su auditoría. En él no sólo se hace una relación objetiva de la tarea practicada sino que, además, se emiten opiniones, por lo cual el informe también participa de las características del dictamen. Los auditores puede certificar balances, asientos, y otras informaciones, y dar por seguros y ciertos esos estados, registraciones o datos sobre los cuales expiden su certificación. Así, por ejemplo, pueden certificar que un balance dado es una trascripción fiel del que resulta de los libros de contabilidad de una empresa. Pueden certificar también las ventas contabilizadas por una firma en uno o más ejercicios, la registración de asientos determinados y, en fin, toda otra cuestión que no impida hacer una afirmación segura.

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Como se ve, no es este el caso de lo que denomina técnicamente certificación de balances, puesto que las limitaciones de los procedimientos de revisión, la relatividad de muchos principios contables -sobre todo en lo que concierne a la valuación de los bienes activos- y las irregularidades y fraudes que pueden escapar al conocimiento del auditor, no permiten dar un balance por cierto y seguro sin incurrir en una notoria temeridad. Por ello, al certificar un balance el auditor se limita a expresar su opinión sobre ese estado, dentro de los alcances o la extensión de la tarea realizada, y sin omitir las reservas o salvedades que considere indispensables. En consecuencia, en estos casos el auditor, más que una certificación, lo que hace es un dictamen. En el campo de la auditoría el uso de la palabra certificación, en cuanto se refiere a los balances generales se halla muy difundido como una declaración suscripta por el auditor en la que éste manifiesta su opinión en la forma señalada anteriormente. Por lo tanto, para los auditores esta palabra tiene un sentido propio que no coincide exactamente con su significado etimológico. En verdad, mejor sería emplear la palabra dictamen, que también se utiliza con frecuencia como sinónimo de certificación y que responde con mayor fidelidad al sentido que debe atribuirse a la declaración del auditor en la cual éste emite su opinión sobre determinado balance. Auditoría inicial: La auditoría de los estados contables de un ejercicio, cuando los del anterior no fueron examinados por el mismo auditor. Auditoría interina: La parte de la auditoría de estados contables efectuada antes de la fecha de dichos documentos. Auditoría interna: 1. una auditoría a cargo de una persona en relación de dependencia con la organización a la cual se refiere el trabajo. 2. denominación del departamento a cargo de dicha auditoría. Algunas empresas importantes tienen implantado un régimen de auditoría interna, según el cual la contabilidad se halla supervisada por auditores que trabajan en relación de dependencia. De acuerdo con un voto aprobado por la primera convención metropolitana de graduados en ciencias económicas, auditoría interna es la actividad organizada para asegurar a la dirección de la empresa el cumplimiento de las normas de trabajo y políticas preestablecidas y obtener los beneficios que derivan de las verificaciones contables y de los análisis económicos y financieros. Este voto, por consiguiente, define a la auditoría interna como una actividad de vastos alcances; pero ella, no cabe duda, puede limitarse exclusivamente a las funciones propias de la revisión de cuentas. Todo depende de las necesidades de la empresa y del costo funcional de este régimen de control. Con la auditoría interna puede coexistir la auditoría externa, o sea la que se halla a cargo de profesionales independientes, sobre todo en aquellas empresas que necesitan certificar su balance general, ya que, por razones de incompatibilidad, no es posible encomendar esa tarea los auditores internos. Auditoría limitada: Auditoría que sólo alcanza a determinadas cuentas o transacciones. Es la que se practica con un objeto particular o definido. Véase “auditoría especial”. Auditoría (normas mínimas de): Según la V Asambleas Nacional de Graduados en Ciencias Económicas, cuando un contador público expresa que en la realización de sus funciones se ha ceñido a “normas mínimas de auditoría” se interpretará lo siguiente: 1. Se ha desempeñado con independencia de criterio y de acuerdo con las normas de la ética profesional. 2. Ha realizado su trabajo planificadamente, con el cuidado profesional y la pericia técnica propios de un especialista. 3. A través de su labor ha ponderado la eficacia del control interno vigente en la empresa objeto de la verificación. 4. Los procedimientos aplicados, como mínimo, han sido los siguientes: - Confrontación de la cifras de los estados contables con los saldos de los libros de contabilidad u otras constancias. - Revisión de la registraciones que figuran en los libros de contabilidad con todos los elementos de juicio que considere necesarios y que se encuentren en poder de la empresa (contratos, actas, registros, documentos, recibos extractos y demás comprobantes y papeles de comercio). - Comprobación de los saldos de las cuentas correspondientes a los deudores y acreedores -bancarias, comerciales, financieras o de cualquier otra índole- por medio de la recepción directa de las confirmaciones de dichos saldos, en la medida en que fuera práctico y razonable hacerlo y con el alcance que ha estimado conveniente. - Inspección ocular de la toma de inventarios de existencias de bienes o activos tangibles (mercaderías, materiales, productos, equipo productivo, semovientes, etc.) En cuanto sea práctica y razonable esa inspección, incluyendo pruebas selectivas y control de los resultados con los registros o libros de contabilidad, con la extensión que ha conceptuado necesaria.

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- Obtención de una confirmación escrita con explicaciones y datos suministrados por el cliente, cuya comprobación por otros medios no fuera factible, práctica o razonable. Auditoría ocasional: Auditoría que se realiza sin continuidad ni conforme a una determinada periodicidad. Por lo común las auditorías de esta clase tienen por objeto la verificación especial o particular de ciertas operaciones o sectores de la empresa. Auditoría parcial: Verificación contable mediante la cual sólo se examinan determinadas operaciones, rubros o sectores de la empresa; v.gr. Las ventas, las cuentas a cobrar o los depósitos de mercaderías. La auditoría parcial puede realizarse por medio de pruebas selectivas o de revisiones detalladas. Auditoría periódica: Es un caso particular de la auditoría continua. Se practica mediante verificaciones que se llevan a cabo con una determinada periodicidad. Puede ser completa o parcial, detallada o por medio de pruebas selectivas. Auditoría (procedimientos de): Normas sistemáticas de trabajo de aplicación obligada para la realización de las verificaciones contables. Véase “auditoría (normas mínimas de)”. Auditoría (programas de): Para practicar las revisiones sistemáticamente y con la mayor eficacia, el auditor debe preparar un programa de trabajo con todas las cuestiones dignas de ser investigadas. De esta manera podrá contar con una guía de extraordinario valor, con la cual la improvisación y el olvido no son posibles. Desde luego, estos programas tienen que adaptarse a la características de cada empresa a medida que se efectúa la labor de revisión, sería ridículo sostener que deben seguirse estrictamente. Así, por ejemplo, en el curso de la investigación puede comprobarse que algunos rubros requieren una mayor atención que otros, y entonces habrá que modificar los planes de trabajo para intensificar la revisión de tales cuentas. Según nuestro modo de ver, estos planes de trabajo tienen una importancia manifiesta, porque con ellos nada queda librado al azar de las circunstancias, ya que todo el examen a realizar se prevé racionalmente. Los programas de trabajo se componen de tantas partes como grupos de cuentas han de ser investigados. Y dentro de cada una de esas partes debe especificarse lo siguiente: • Libros y comprobantes a verificar. • Los fraudes e irregularidades de investigación necesaria. • La amplitud de la verificación, según las pruebas selectivas que se considere conveniente practicar. • Los controles a realizar mediante arqueos de caja, recuento de valores mobiliarios o documentos a cobrar, confirmación de créditos y deudas y otros procedimientos de esta índole. • La información a recoger para que el auditor pueda juzgar la organización de la empresa u su régimen de control interno. Para completar estos principios véase lo dicho acerca de los programas de trabajo sobre la revisión de cada uno de los grupos en que se dividen las cuentas. Auditoría (pruebas selectivas): Las pruebas selectivas o tanteos (test audit). Son verificaciones parciales, pero lo suficientemente amplias como para precisar la exactitud de los balances y estados de la empresa. A esos efectos se comprueba una determinada proporción de asientos, comprobantes, cálculos, sumas y pases, dando preferencia a las registraciones de mayor significación. Cuando las revisiones mediante pruebas selectivas revelan la existencia de irregularidades o indicios verosímiles de fraude, es necesario practicar verificaciones completas en todos los rubros que tengan relación con esos hechos. Por lo menos será menester ampliar notablemente esas pruebas, para que la investigación permita alcanzar resultados inequívocos. El personal de la empresa objeto de la revisión debe ignorar cuáles son las pruebas que utilizan sus auditores. Para ello hay que modificarlas periódicamente, a fin de que nunca pueda saberse qué es lo que ha de verificarse. Asimismo, durante el curso de la auditoría no debe quedar período de tiempo sin la revisión de determinados rubros y operaciones. Auditoría (redacción de los informes): Si bien no es posible establecer un modelo más o menos standard para los informes a que dan lugar las revisiones contables, es evidente que ellos deben reunir ciertas características para lograr la adecuada terminación del análisis practicado. En primer lugar, la defensa de quien haya encargado la revisión sólo debe extenderse hasta donde sea compatible con la ética profesional. Ello significa que no es lícito torcer los análisis para presentar favorablemente determinadas situaciones, cuando en realidad los hechos indican lo contrario. La redacción tiene que ser clara y precisa y no debe contener material superabundante para impresionar a los que lean el informe.

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Todo análisis que se pretenda correcto debe estar expresado con la máxima claridad, con buena redacción y sin redundancias. La sobriedad es otra condición imprescindible. A esos efectos hay que abandonar las frases ampulosas, con las cuales se magnifica la importancia de las cuestiones indagadas para ponderar discrecionalmente la razón y el valor de las investigaciones. La materia del informe debe dividirse racionalmente, puesto que así será mejor analizada y comprendida. Asimismo es necesario dividir sistemáticamente el contenido de cada capítulo. A este respecto conviene recordar que siempre debe medirse la importancia de las materias principales y secundarias, para no abundar en éstas más que en aquellas.En todo informe hay que destacar las cuestiones que merezcan un análisis de mayores relieves, con arreglo a los objetivos o fines del trabajo. Así, por ejemplo, en una auditoría requerida para la concesión de un crédito es fundamental todo aquello que se refiera a la situación financiera, y en otra encomendada para lograr la inversión de nuevos capitales interesa de manera primordial el rendimiento de la explotación. Las estadísticas y cuadros minuciosos y de extenso contenido deben agregarse en anexos, para no recargar el informe propiamente dicho con numerosas cifras. Pero no es aconsejable suprimir series y los estados que facilitan su estudio, pues de lo contrario se obligaría al lector a recurrir constantemente a los anexos. En lo posible, todos los análisis deben llegar a conclusiones definidas. Para ello es preciso particularizar cada problema y evitar las explicaciones ambiguas y de carácter general. Con ese propósito, en cada capítulo hay que exponer las conclusiones más salientes y en un capítulo final deben resumirse en forma de síntesis los hechos y situaciones de mayor consideración. En general, la composición de los informes puede dividirse en las siguientes partes: • Introducción. • Texto propiamente dicho. • Conclusiones o certificación. • Estados anexos. En la introducción se dirige el informe al cliente y se indica la naturaleza y finalidades de la auditoría practicada, los procedimientos de revisión utilizados, los estados anexos que se acompañan y toda otra información que deba anticiparse para la mejor comprensión del informe. En auditorías que se realizan por encargo de terceros y no de la firma objeto de revisión, como puede ocurrir en casos de concesión de crédito, habilitación de capital o fusión de empresas, en la introducción del informe se hacen referencias sintéticas sobre la historia de la firma, su organización y funcionamiento, cuadro del personal superior y otras cuestiones de esta índole. El texto propiamente dicho es la sección de mayor importancia del informe, y su contenido depende de las características de la revisión. Sus distintos capítulos y parágrafos deben instruir con claridad al destinatario del informe sobre los siguientes puntos: 1. rubros verificados. 2. alcances de la revisión. 3. procedimientos de auditoría empleados. 4. fraudes, irregularidades o errores descubiertos. 5. reservas o salvedades que el auditor considere necesario señalar. 6. asientos de ajustes a contabilizar. Las conclusiones del informe deben ser concretas para que resulten de positiva utilidad. Si en el informe se incluye la certificación del auditor sobre el balance verificado, este dictamen puede hacer las veces de conclusiones, pues en él ha de expresarse la opinión que merece ese estado al auditor. Auditoría (requisitos de los certificados o dictámenes): De acuerdo con un voto de la primera convención metropolitana de graduados en ciencias económicas, en el dictamen del auditor relativo a los estados que certifica, tanto si figura al pie del balance o bien en un informe anexo, no hay que omitir los requisitos que indicamos a continuación: 1. a quién o a quiénes va dirigido el dictamen, 2. ejercicio o período examinado, 3. forma en que han sido llevados los libros de contabilidad, en cuanto al aspecto legal, 4. manifestación de que se han verificado los documentos y comprobantes de la empresa y la existencia de valores fundamentales, mediante normas mínimas de auditoría y un examen suficientemente amplio, 5. si hubiere que señalar salvedades se indicará en cifras la alteración que han sufrido los estados a causa de los hechos que dan origen a esas advertencias, 6. si la empresa cuyo balance se certifica hubiese modificado sus métodos o procedimientos contables y ello incidiera sustancialmente en los resultados, se dejará constancia de esos cambios en el dictamen, 7. la opinión que se le merecen al auditor los estados sobre los cuales formula su dictamen, 8. lugar, fecha, nombre y firma del profesional y número de su matrícula. También establece el citado voto de la convención que si el contador actuante lo considera necesario puede enumerar los métodos y procedimientos de la verificación y hacer aclaraciones para una mejor interpretación de los balances que ha certificado.

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Además, puede emitir informes anexos cuando lo creyera preciso, o cuando sea conveniente, a su juicio, explicar en forma amplia pormenores acerca de la certificación o divergencias de criterio con relación a determinados rubros. Auditoría (salvedades del auditor): Elemento importante de los certificados son las reservas o salvedades que el auditor puede hacer en ellos. Esas salvedades, en general, son de dos tipos distintos, a saber: 1. sobre los procedimientos de revisión aplicados en la auditoría realizada. 2. sobre el régimen contable de la empresa y de las deficiencias e irregularidades que el auditor considere conveniente señalar en su dictamen. Las salvedades del primer grupo pueden ser positivas o negativas. En el primer caso el auditor indica los procedimientos de revisión que ha empleado, así como las verificaciones realizadas. Por ejemplo: “Se hicieron arqueos de dinero y de toda clase de valores y se solicitó a los deudores la confirmación de sus saldos”. En el segundo caso se deja constancia de los trabajos que no fueron realizados. Por ejemplo: “No se practicó una auditoría detallada, sino mediante pruebas y tanteos suficientemente amplios”. Estas salvedades son muy valiosas porque permiten apreciar la profundidad de la auditoría, lo cual es indispensable para juzgar le eficacia de la revisión. También son de suma importancia las reservas o salvedades del segundo grupo, o sea aquellas que el auditor debe señalar para poner de manifiesto las deficiencias e irregularidades que pesan sobre los rubros de los estados que son objeto de la certificación. Así, por ejemplo, el auditor puede indicar en su dictamen que las previsiones para los créditos incobrables son insuficientes o que determinados bienes de cambio han sido excesivamente valuados. Autenticación de firma: En la Argentina: Acto mediante el cual un consejo profesional de ciencias económicas legaliza la firma de un contador público, previa verificación de su matriculación, de la inexistencia de impedimentos en el uso del título profesional y de la realización de otros controles formales, como los establecidos por el CPCECF mediante su res. C.236/88. Lo que se legaliza es la firma y no el informe profesional. Las autenticaciones de firmas a cargo de otros entes no tienen el alcance indicado.Sinónimos: Certificación de firma, legalización de firma. Bienes de cambio (programa de trabajo para revisión de los): El programa de trabajo a desarrollar sobre la verificación de los bienes de cambio debe comprender, en lo esencial, los siguientes puntos: 1. Verificación de los libros principales y auxiliares y de sus comprobantes con respecto a todo cuanto tenga relación con el movimiento y las existencias de bienes de cambio. 2. Investigación de los siguientes fraudes o irregularidades posibles: A) Recepción fraudulenta de bienes comprados a terceros. B) Bienes adquiridos que no ingresan, mediante fraudes, a los depósitos o almacenes. C) Mercaderías devueltas por los clientes y retenidas con fraude. D) Compras efectuadas por los empleados o empresarios para sí y cargadas indebidamente a la firma. E) Compras falsas F) Venta clandestina de mercaderías sin registración alguna. G) Entrega dolosas de mercaderías vendidas. H) Mercaderías cuya salida se duplica dolosamente. I) Ventas al contado objeto de irregularidades J) Retiro de mercaderías mediante ventas ficticias K) Facturas que no se contabilizan para retener su importe dolosamente. L) Facturación dolosa para ocultar la verdadera calidad de las mercaderías vendidas. Facturación de mercaderías cuya cantidad no coincide con lo realmente entregado. N) Sustitución de mercaderías vendidas para entregar con fraude bienes de más alta calidad. O) Mercaderías en buen estado que se cancelan por averiadas para venderlas con fraude. P) Simple sustracción de mercaderías por falta de sistemas de comprobación. Q) Venta dolosa y sustracción de desechos o desperdicios. 3. Verificación de inventarios: • Análisis de las normas y procedimientos adoptados por la empresa para la toma de inventarios. • Verificación de cantidades. Revisión de las planillas y marbetes de inventario. Comprobación de las fichas de existencias. Reconstrucción del movimiento de los bienes de cambio más importantes. • Análisis de la valuación de los inventarios. • Verificación de cálculos y sumas. 4. investigación de los siguientes fraudes posibles con relación a las cantidades físicas de los inventarios: • Mercaderías computadas en el inventario dos veces. • Mercaderías incluidas en los recuentos, pero que se encuentran vendidas a la fecha del inventario.

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• Pérdidas ocultas o ganancias ficticias que derivan del registro de mercaderías inexistentes. • Mercaderías incluidas en el inventario, pero que aún no han sido entregadas por el proveedor. • Mercaderías recibidas y computadas en el inventario, sin registrar el compromiso que hubieran originado. • Mercaderías que se mantienen en el stock, pero que no se incluyen en el inventario. • Mercaderías recibidas en consignación que figuran como si fueran propias. • Mercaderías en tránsito que aparecen como ya recibidas. • Bienes de uso que se computan como bienes de cambio. 5. realización de las pruebas de la utilidad bruta y del inventario comparativo. 6. requerimiento del certificado de inventario. La revisión de los bienes de cambio abarca numerosas cuestiones, y por esa razón requiere una programación adecuada. De lo contrario sus resultados no serán dignos de fe. Bienes de uso (programa de trabajo para la revisión de los): Un plan de trabajo sobre la verificación de los rubros en donde se contabilizan los bienes de uso puede estar integrado por los siguientes puntos: 1. Verificación de los libros principales y auxiliares y sus respectivos comprobantes que tengan relación con el movimiento de los bienes de uso. 2. Verificación de valores: Costos originales, erogaciones capitalizadas, mejoras, amortizaciones y revalúos. 3. Análisis de los siguientes fraudes: 1. Adquisiciones registradas en forma irregular. 2. Costos abultados de los bienes de uso producidos por la propia firma. 3. Mejoras ficticias. 4. Erogaciones capitalizables canceladas por medio de ganancias y pérdidas. 5. Compras falsas. 6. Recepción fraudulenta de bienes de uso. 7. Bienes de uso adquiridos que no ingresan, mediante fraudes, a los depósitos o almacenes. 8. Inmuebles aportados y no transferidos a la empresa. 9. Aportaciones falsas. 10. Compensación de bienes inmuebles y gravámenes hipotecarios. 11. Depreciaciones excesiva de los bienes de uso. 12. Depreciaciones insuficientes. 13. Bienes radiados de la explotación, pero que no han sido descargados de sus respectivas cuentas. 14. Ventas de bienes de uso que se contabilizan como si se tratara de mercaderías. 15. Apropiación indebida de bienes. 16. Bienes en poder de la empresa que no se computan en el inventario. 17. Revaluaciones dolosas. 4. verificación de inventarios: 1. Recuentos de control e inspecciones oculares. 2. Revisión de planillas de inventario y confrontación con las fichas de existencias. 3. Reconstrucción del movimiento de los principales bienes. 4. Verificación de valores. Mediante un programa de trabajo de esta naturaleza la revisión de las cuentas que componen el activo fijo puede realizarse con la profundidad necesaria. Cambio contable: Cambio en las normas contables utilizadas o en los métodos empleados para llevarlas a la práctica. Normalmente, su efecto se computa al comienzo de un ejercicio y se contabiliza como un ajuste de resultados de ejercicios anteriores (área). Ejemplos: (referidos a mercaderías de reventa). A) de costo histórico o valor recuperable, el menor a costo histórico o valor recuperable, el menor (cambio de norma). B) de costo histórico promedio o valor recuperable, el menor a costo histórico peps o valor recuperable, el menor (cambio de método de asignación de los costos históricos a las salidas de los bienes). Las correcciones de errores no se consideran cambios contables. Cambio de la entidad económica: Cambio en el ente emisor de un juego de estados contables consolidados con motivo de: • La incorporación o baja de una controlada; o • La consolidación de una controlada que antes no se consolidaba; o • La no consolidación de una controlada que antes se consolidaba. Carta compromiso: Carta que un contador público remite a un comprador de sus servicios profesionales, especificando la naturaleza, el precio y las demás características y condiciones de ellos. Unida a la aceptación del cliente, constituye un contrato de servicios profesionales. Sinónimo: Carta de mandato (España).

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Carta con recomendaciones: Informe sobre las actividades de control interno emitido por un auditor de estados contables como subproducto de su examen. Algunas normas de auditoría obligan a su preparación y presentación. Carta de gerencia: Carta mediante la cual los administradores del ente emisor de estados contables, sometidos a auditoría o revisión limitada, documentan sus respuestas a preguntas formuladas por el profesional examinante. Certificación: 1. examen de datos para constatar que surgen de registros contables, sin que de este trabajo surja un juicio sobre aproximación a la realidad de tales datos. 2. el informe resultante de la tarea indicada. Certificación de firma: Autenticación de firma. Circular: Carta estandarizada que contiene elementos fijos y variables. Circularización: Envío de circulares. En auditoría, se recurre a ellas para solicitar confirmaciones de terceros. Circularización negativa: Envío de circulares en las que un ente solicita que el destinatario sólo se dirija al auditor se está disconforme con la información suministrada, que tiene que ver con la relación entre los dos primeros (ejemplo: El saldo de una cuenta corriente entre ambos). Circularización positiva: Envío de circulares cuya contestación se requiere en todos los casos. Circularización positiva a ciego: Envío de circulares en las que un ente solicita que el destinatario suministre al auditor cierta información referida a la relación entre los dos primeros (ejemplo: los valores depositados en custodia por el firmante). Circularización positiva directa: Envío de circulares en las que un ente solicita que el destinatario informe al auditor si está conforme o disconforme con cierta información que se suministra y que tienen que ver con la relación entre los dos primeros (ejemplo: las materias primas de propiedad del firmante que están en poder del segundo para la realización de ciertos trabajos). Código de ética: Denominación que suele darse a un conjunto de normas de actuación profesional establecido por un organismo competente, con base en consideraciones éticas referidas al respeto por el público en general, por los clientes de los profesionales y por sus colegas. En la Argentina, los códigos de ética para contadores públicos son sancionados por los consejos profesionales de ciencias económicas y la trasgresión de sus normas da lugar a sanciones disciplinarias que dependan de los establecidos por las leyes locales, pero que generalmente consisten en: • Multas; • Advertencias o apercibimientos privados; • Apercibimientos públicas (en algunos casos, en presencia del consejo); • Suspensiones temporales en el ejercicio de la profesión; o • Retiro de la habilitación profesional (cancelación de la matrícula). Compromisos irrevocables de aportes de capital: Aportes de los propietarios efectuados antes de emitirse las acciones correspondientes. Cuando la irrevocabilidad está fuera de toda duda, estos aportes integran el patrimonio del ente. Sinónimos: Aportes irrevocables de capital. Conciliación: Demostración analítica mediante la cual quedan justificados los elementos contrapuestos que generan la diferencia que pueda existir entre dos cuentas o importes relacionados intrínsecamente: V.gr. La conciliación entre el saldo de la cuenta corriente que se mantiene con un banco y el saldo que arroja el estado periódico remitido por éste. Conciliación de las cuentas bancarias: Para verificar el movimiento de las cuentas representativas de los depósitos bancarios hay que conciliar los resúmenes o estados que envían los bancos. Con ese objeto es menester considerar lo siguiente: 1. Los depósitos aún no acreditados por los bancos. 2. Los cheques emitidos pero no presentados al cobro por sus beneficiarios. 3. Los cargos que pudieran practicar los bancos en concepto de intereses, comisiones, sellados u otros gastos semejantes. Computados estos importes debe coincidir el saldo de cada banco con el que acuse el respectivo resumen de cuenta. Por razones de control, la conciliación de las cuentas bancarias no debe ser realizada por los empleados

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que intervienen en el movimiento de fondos, sino por otra persona ajena a las tareas que originan los ingresos y egresos de caja. Conciliar: Determinar las causas y los importes de las diferencias entre dos cifras relacionadas. Confirmación: En una auditoría de estados contables: La respuesta de un tercero a un pedido de corroboración de una información contable. Confirmación de saldos de las cuentas a pagar: Comunicación que envían los acreedores de una empresa, a requerimiento de ésta, mediante la cual confirman el saldo de sus cuentas i hacen las salvedades o aclaraciones que juzgan necesarias. Con ese objeto se sigue un procedimiento similar al de la confirmación de saldos de los deudores. Confirmación de saldos de los deudores: La confirmación de los saldos de los deudores por parte de éstos es un procedimiento verdaderamente útil para la verificación de los créditos a favor de la empresa. Para la confirmación de estos saldos la empresa se dirige los deudores solicitándoles que manifiesten su conformidad o los reparos que estimen pertinentes sobre el importe de su deuda a una determinada fecha y con indicación de que remitan las respuestas al auditor. En lo posible, conviene adoptar las siguientes normas para la remisión de los pedidos de confirmación de saldos: 1. Debe solicitarse la confirmación de saldos a todos los deudores, sea cual fuere su naturaleza. 2. Se utilizan para ello formularios impresos divididos en dos partes: La primera para solicitar la confirmación, y la segunda para que la desprenda el deudor y remita la respuesta. 3. Una vez preparados estos formularios, se entregan al auditor para su remisión. Este controla sus datos con el balance de saldos de los deudores y verifica también su dirección, por lo menos mediante pruebas, porque podría suceder que para ocultar irregularidades se enviaran a direcciones falsas, con lo cual el personal que ha cometido maniobras dolosas podría confirmar los saldos. 4. Las respuestas deben ser enviadas directamente al auditor, para que no sean interceptadas por empleados deshonestos. Por lo general, el número de respuestas no es muy crecido, pero aún en ese caso puede constituir una muestra aceptable de la exactitud de los saldos a cargo de los deudores. Las cuentas cuyos titulares no hubieran enviado la confirmación, sobre todo las de importes elevados, deben analizarse con mayor detenimiento, aunque solo sea por medio de pruebas selectivas o tanteos. Del mismo modo hay que proceder con las respuestas en las cuales los deudores (formulen reparos a los saldos cuya confirmación se les ha solicitado. El control de las cuentas a cobrar mediante estas confirmaciones debe extenderse a los libradores o endosantes de los pagarés en cartera, así como a los tenedores de los documentos que la empresa haya descontado, endosado en pago de deudas o entregado al cobro o para promover una gestión judicial.Consejo de vigilancia: En la Argentina: Un ente de fiscalización interna societaria que puede reemplazar a la sindicatura. Uno de sus deberes es contratar una auditoría anual. Contexto de control: En la bibliografía reciente sobre auditoría, expresión que engloba: • La actitud general de la administración del ente hacia las actividades de control y su importancia; • Los factores que afectan el establecimiento, la mejora o la atenuación de la eficacia de políticas o procedimientos específicos. Control del corte: Verificación dirigida a comprobar que dentro de un período contable se hayan contabilizados todas las transacciones que le corresponden ninguna otra.Según el tipo de transacción, se habla de corte de ventas, corte de compras, corte de cobranzas, etc. Control interno: Estructura integrada por las políticas y procedimientos establecidos para proveer una seguridad razonable de que los objetivos del ente serán alcanzados. En una auditoría de estados contables, interesan las actividades de control interno relacionadas con: A) el cumplimiento de los siguientes objetivos: 1. que las operaciones se ejecuten de acuerdo con autorizaciones generales o específicas de la administración; 2. que todas las operaciones se registren oportunamente por el importe correcto, en las cuentas adecuadas y en el período contable de su ejecución, de modo tal de permitir la preparación de información contable en un marco de políticas contables reconocidas y de mantener control contable sobre los activos; 3. que el acceso a los activos sólo se permita bajo la autorización de la administración; 4. que los registros de control sobre los activos se comparen con los bienes existentes a intervalos razonables y que se tomen acciones adecuadas con respecto a cualesquiera diferencias; B) la producción de informes no contables que sean objeto de procedimientos de auditoría.

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Controles internos contables: Los controles internos que interesan para la auditoría de estados contables. Corrección de error: Modificación de una cifra contable para subsanar errores producidos por el mal empleo (o la no utilización) de información disponible a la fecha de preparación de un juego de estados contables. Normalmente: Los errores referidos son de cálculo, de aplicación de las normas contables o de los métodos para llevarlas a la práctica. Las correcciones de error se efectúan con efecto retroactivo al comienzo del ejercicio y dan lugar al cómputo de ajuste de resultados de ejercicios anteriores (área). Ejemplo: Corrección de la cuota futura de depreciación de una máquina por haberse acortado su vida útil como consecuencia de un cambio en la expectativa de obsolescencia económica de los productos fabricados con ella. Cuenta: Conjunto de anotaciones contables referidas a un elemento dado, que suele incluir fechas, explicaciones, referencias a comprobantes, números de asientos y débitos o créditos. Sus saldos pueden aparecer escritos en la misma cuenta o ser calculados por el sistema contable cuando se lo necesita (lo habitual cuando el sistema está computadorizado). Ejemplo: Deudores por venta. A continuación sigue un resumen de los tipos de cuentas empleados bajo el método de la partida doble, de las razones por las que se los debita o acredita y el sentido normal de sus saldos: Tipos de cuentas

Débitos por

Créditos por

Saldo Patrimoniales

De activo

Aumentos

Disminuciones

Deudor

De pasivo

Disminuciones

Aumentos

Acreedor

De activo o pasivo

Aumentos del Patrimonio

Disminuciones del patrimonio

Variable

De participación de Terceros controladas

Disminuciones

Aumentos

Acreedor

De capital

Disminuciones

Aumentos

Acreedor

De resultados anteriores

Disminuciones

Aumentos

Acreedor

Por egresos

Reducciones de Ingresos

Ingresos

Acreedor

Por egresos

Gastos

Reducciones de Gastos

Deudor

De ganancias

Reducciones de Ganancias

Ganancias

Acreedor

De pérdidas

Pérdidas

Reducciones de Pérdidas

Deudor

De ganancias o pérdidas

Pérdidas y Reducciones de Ganancias

Ganancias y Reducciones de Pérdidas

Variable

De orden Deudoras Acreedoras

Aumentos Disminuciones

Disminuciones Aumentos

Deudor Acreedor

De movimiento para mejor información y transferencia del saldo a: Cuentas deudoras Cuentas acreedoras para mejor control De enlace

Acumulaciones Transferencia Transferencia Acumulaciones Datos de una Fuente Datos de otra Fuente Débitos a (crédito de) otra unidad

Créditos a (débitos de) otra unidad

Nulo Nulo Nulo

Nulo en su conjunto

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Cuentas por cobrar (programa de trabajo para la revisión de las): En lo fundamental el programa de trabajo a desarrollar sobre las cuentas a cobrar debe abarcar los siguientes puntos: 1. Verificación de todos los libros y comprobantes utilizados para contabilizar el movimiento de débitos y créditos de las cuentas a cobrar. 2. Revisión de los balances de las cuentas individuales representativas de créditos a favor de la empresa. 3. Confirmación de los saldos de los deudores. 4. Investigación de las siguientes irregularidades posibles con respecto a las cuentas comerciales a cobrar no documentadas: • Ventas cuyas facturas se ocultan sin practicar ningún cargo a las cuentas pertinentes para retener con fraude el importe de estas operaciones. • Ventas ficticias debitadas a deudores falsos. • Cargos a los deudores reducidos con intención dolosa. • Ventas a plazo aún no realizadas que se contabilizan como si fueran definitivas. • Consignaciones remitidas consideradas como ventas en firme. • Contabilización de ventas a plazo que corresponden al ejercicio anterior. • Créditos otorgados con fraude a personas insolventes. • Pagos de los clientes no contabilizados para distraer su importe. • Pagos de los deudores acreditados a cuentas subdivisionarias de ganancias y pérdidas. • Notas de crédito falsas a favor de Ciertos deudores, emitidas para justificar el retiro dolosos de fondos. • Notas de crédito no contabilizadas. • Notas de crédito cuya emisión se posterga para el ejercicio siguiente. • Créditos a largo término computados como partidas a corto plazo. • Cuentas de socios, funcionarios, empleados o empresas afiliadas que se incluyen como si fueran de clientes. • Compensación entre cuentas de clientes y proveedores. • Cuentas a cobrar dadas en prenda o cedidas a terceros en garantía o en pago de deudas, que figuran como si estuvieran en poder de la empresa y sin gravamen alguno. 5. Determinación del valor efectivo de las cuentas a cobrar no documentadas. 6. Arqueo de documentos a cobrar en cartera. 7. Verificación de los documentos descontados, endosados en pago u entregados al cobro o para promover una gestión judicial. 8. Determinación del valor efectivo de los documentos a cobrar. 9. Investigación de los siguientes fraudes con relación a los documentos a cobrar: • Pagarés cancelados que figuran como si se hallaran en cartera, descontados o al cobro. • Documentos cancelados por incobrables para ocultar su percepción dolosa. • Documentos a cobrar vencidos que figuran entre los documentos pendientes de pago. • Documentos a largo plazo incluidos en el balance como si fueran a corto término. • Documentos dados en prenda o cedidos a terceros en garantía, que figuran en el balance como si estuvieran en poder de la empresa. • Documentos descontados que no provienen de las operaciones ordinarias de la empresa, sino que han sido librados “de favor” por terceros. 10. Verificación de otras cuentas a cobrar mediante los mismos procedimientos de revisión aplicados a las anteriores. La auditoría de las cuentas a cobrar, por la amplitud de las cuestionas que comprende, requiere un programa de trabajo bien concebido. Cuentas de orden (programa de trabajo para la revisión de las): Las cuestiones principales que es preciso indagar acerca de las cuentas de orden son las siguientes: 1. Examen de los débitos y créditos de las cuentas de orden y de los comprobantes y documentos utilizados para contabilizarlos. 2. Verificación de la correspondencia y documentación de la empresa para averiguar si se ha omitido la registración de operaciones que requieren asientos mediante cuentas de orden. 3. Confirmaciones de saldos con relación a los documentos descontados, pagarés endosados en cancelación de deudas, finanzas y avales. 4. Arqueo de valores mobiliarios recibidos en depósito. 5. Verificación del inventario de las mercaderías recibidas en consignación. 6. Comprobación de los dividendos acumulativos impagos. Con un programa de trabajo de este tipo la revisión de las cuentas de orden puede realizarse con la necesaria profundidad. Cuentas de resultado (programa de trabajo para la revisión de las): Como norma general, la verificación de esta cuenta debe practicarse al mismo tiempo que se examinan los rubros activos y pasivos. Sin perjuicio de ello es necesario llevar a cabo un programa de trabajo de este tipo:

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1. Comparación de los saldos de las cuentas de resultado con los saldos correspondientes a ejercicios anteriores. 2. Verificación de las ventas de mercaderías, o por lo menos de las más importantes, según el movimiento físico de éstas. 3. Fraudes que pueden cometerse con las ventas: • Ventas de mercaderías cuya entrega abarca dos ejercicios. • Mercaderías vendidas, pero no entregadas. • Señas contabilizadas como ventas definitivas. • Prolongación del período de facturación. • Ventas clandestinas. • Ventas cargadas a cuentas de clientes ficticios. • Reducción indebida de las ventas. • Ventas a plazo cuyos importes no se debitan a las cuentas de los clientes. • Cargos a los clientes reducidos con dolo. • Consignaciones remitidas consideradas como ventas en firme. • Devoluciones de mercaderías no contabilizadas. • Notas de créditos falsas a favor de ciertos deudores. 4. Otros fraudes que suelen cometerse con los ingresos de explotación: • Resultado bruto de la cuenta mercaderías falseado. • Créditos por intereses atribuibles a los capitales invertidos en la explotación. • Beneficios provenientes de revaluaciones de bienes activos. • Ganancias a realizar en el ejercicio siguiente que se registran como si ya estuvieran devengadas. • Pagos de los clientes acreditados a cuentas subdivisionarias de ganancias y pérdidas. • Descuentos acordados a la empresa retenidos con fraude. 5. Verificación de los ingresos extraordinarios o al margen del objeto principal de explotación, como alquileres, intereses, renta de valores mobiliarios y beneficios obtenidos con la venta de bienes de uso. 6. Verificación de los costos de producción y de ventas mediante el análisis de compro de comprobantes, planillas y libros y la realización de cómputos globales. 7. Irregularidades o fraudes que suelen cometerse con los gastos y cargas de la explotación: • Gastos y cargas ficticios. • Gastos pagados indebidamente. • Gastos capitalizados que se cancelan por medio de ganancias y pérdidas. • Gastos incurridos y a pagar no contabilizados. • Gastos pagados que se computan como gastos a pagar. • Gastos adelantados que no se consideran como tales. • Gastos de explotación que se contabilizan como gastos adelantados. • Retiros de los socios computados como gastos de explotación. • Provisiones excesivas o insuficientes para el cómputo de deudores incobrables. • Castigo excesivo o insuficientes de mercaderías o inversiones. • Amortizaciones excesivas o insuficientes de los bienes de los activos fijo y nominal. • Bienes de activo fijo fuera de uso y no descargados. • Provisiones para impuestos y cargas sociales no contabilizadas. En las cuentas de resultados se exterioriza la rentabilidad económica de toda la empresa y sus variantes patrimoniales, razón por la cual la revisión de estos rubros se halla ligada íntimamente a la auditoría de las cuentas activas y pasivas. Cuestionario de control interno: Formulario preimpreso usado en una auditoría como ayuda para la evaluación sistemática de los controles internos que son de interés para la tarea. Cursograma: Representación gráfica de un circuito administrativo. Sinónimos: Diagrama de flujo, diagrama de secuencia, flujograma, fluxograma, gráfica de flujo. Deudas (programa de trabajo para la revisión de las): Las cuentas del pasivo exigible merecen, por su importancia, un análisis detenido, para lo cual debe adoptarse un programa de trabajo de este tipo: • Verificación de los libros principales y auxiliares utilizados para la registración de los débitos y créditos de las cuentas del pasivo exigible. • Revisión de los balances de las cuentas individuales de los acreedores. • Verificación de los comprobantes que acreditan la existencia de las deudas a favor de terceros, así como de todos los que se hayan empleado para contabilizar el movimiento de estas cuentas. • Confirmación de los saldos de las cuentas individuales de los acreedores. • Certificación de las deudas por parte de la empresa. • Verificación de los siguientes fraudes de posible realización:

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• Compras ficticias. • Compras ciertas que originan compromisos falsos. • Préstamos ficticios. • Gastos ya pagados que se registran como si se encontrasen a pagar. • Notas de crédito de los proveedores no contabilizadas. • Pagos a los acreedores no registrados. • Compromisos a cargo de los socios que se contabilizan como si fueran de la empresa. • Facturas remitidas por los proveedores que no se registran. • Mercaderías en tránsito no contabilizadas. • Gastos o cargas a pagar omitidos. • Gastos cargados a cuentas de pasivo. • Compromisos transferidos indebidamente a empresas afiliadas. • Compensación de bienes inmuebles y gravámenes hipotecarios. • Compensación de deudores y acreedores. • Consignaciones recibidas ya realizadas que se mantienen pendientes de liquidación. • Compromisos a corto término que aparecen en el balance como si se tratara de deudas a largo plazo. • Deudas cuya naturaleza jurídica se oculta dolosamente. El pasivo exigible es uno de los grupos de cuentas de mayor importancia y requiere, por lo tanto, una verificación bien organizada. Dictamen del auditor: Informe del auditor de estados contables. Opinión contenida en dicho documento. Error tolerable: En un muestreo de estimación de valores, el máximo valor que se está dispuesto a aceptar para una característica del universo que es un motivo de preocupación.Ejemplo: Si se considera aceptable que haya hasta $5.000 de cargos a clientes que éstos se niegan a pagar, 5.000 es el error tolerable. Especialista: En una auditoría de estados contables. Una persona que posee conocimientos y experiencia en un campo distinto de la contabilidad y de la auditoría. Estados contables: 1. Informes contables preparados para su suministro a terceros. 2. Informes contables. Estados contables auditados: Estados contables que han sido sometidos a auditoría. Estados contables básicos: Cuadros principales de los estados contables, en los que principalmente se enuncian conceptos (rubros y partidas) y datos monetarios. Los estados contables básicos varían según los lugares y los requerimientos de las normas contables profesionales y legales. Ejemplo: Estado de situación patrimonial, estado de resultados, estado de evolución del patrimonio, estado de origen y aplicación de fondos, estado de variaciones del capital corriente. Estatuto: Cuerpo de reglas relativas a los fines, a la organización y al funcionamiento de una persona jurídica. Estimación contable: Acción y efecto de obtener una medición contable aproximada, como las efectuadas para calcular costos por productos, computar depreciaciones o contabilizar previsiones. Evidencia de auditoría: Colección de elementos que respaldan el contenido del informe del auditor. Incluye principalmente papeles de trabajo, archivos electrónicos, cintas de video, etcétera. Excepción: Salvedad. Exposición: Presentación de un informe contable. Las cuestiones de exposición son las relacionadas con su contenido y con su forma. Facilidad de prueba integrada: Procedimiento de auditoría para evaluar las salidas de un sistema computarizado. Consiste en: • Obtener el resultado de una corrida normal del sistema (con datos de entrada reales); • Repetir el proceso con los mismos datos y el agregado de una transacción simulada;

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• Verificar que las diferencias entre los resultados de ambas corridas correspondan únicamente a la incorporación de la transacción simulada. Familiar inmediato: En las normas de la FASB sobre partes relacionadas: Un pariente de un propietario o de un miembro de la gerencia, que a causa de la relación familiar puede controlarlo o influir sobre él (o viceversa). Fifo: Acrónimo por first- in, first out, expresión en inglés cuya traducción es primero entrado, primero salido (peps). Grado de seguridad: En muestreo estadístico, la probabilidad de que una conclusión se corresponda con la realidad. Ejemplo: Dada la conclusión hay un 95% de probabilidad de que los cargos no aceptados por los clientes no pasen de $4.000, el grado de seguridad es del 95%. Esto significa que noventa y cinco de cada cien veces en las que se emita una conclusión como la indicada, ésta debería corresponderse con la realidad. Hechos posteriores al cierre: En referencia a un juego de estados contables: • Hecho ocurrido entre la fecha a la cual corresponden y la de su aprobación por los administradores del ente emisor. Hay consenso en clasificarlos en: • Hechos que suministran elementos de juicio adicionales sobre condiciones ya existentes a la fecha de los estados contables, que deben ser considerados para la medición contable del patrimonio a ese momento; y • Hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes a la fecha indicada, que en caso de ser importantes deben ser expuestos en la información complementaria. Ejemplos: La resolución de un juicio preexistente (grupo a), una capitalización de deudas que altera significativamente la estructura financiera del emisor (grupo b). Hojas de trabajo del auditor: Papeles de trabajo del auditor. Hojas guía: Papeles de trabajo del auditor, cuya función principal es la de individualizar los saldos del mayor general que integran cada partida presentada en los estados contables examinados. Honorario contingente: El honorario por el examen de un informe contable por parte de un contador público, cuando su cuantía depende total o parcialmente de una o más cifras de ese documento. IAS: Acrónimo por international accounting standard. IASC: Acrónimo por international accounting standard committee. Independencia: Para un examinador de información contable, su libertad para aplicar el criterio profesional con objetividad y sin restricción alguna. A los ojos del público, interesan tanto la independencia fáctica como la aparente. Generalmente, esta última se pierde cuando el profesional: • Depende económicamente de su cliente; • Tienen algún otro tipo de vinculación económica con su cliente o con los propietarios o administradores de éste; • Desempeña funciones incompatibles con la tarea de atestificación a su cargo; • Tiene lazos afectivos con los propietarios o administradores del cliente; • Recibe honorarios cuya cuantía depende de alguna manera de las cifras examinadas; o está envuelto en un litigio judicial con su cliente o es probable que lo esté en el futuro. Sinónimo: Independencia de criterio. Influencia significativa: Poder de intervenir en las decisiones de un ente. Por convención, el concepto no abarca los casos de control y control conjunto. A los fines contables, la identificación de los casos de influencia significativa sólo interesa cuando para ellos se prevé un tratamiento diferencial (por ejemplo: Cuando el método del valor patrimonial proporcional sólo puede aplicarse a los casos en los que existe control o influencia significativa). Información adicional a los estados contables: Información que se presenta junto con (fuera de) los estados contables, con elementos como los siguientes: • Datos útiles para analistas especializados pero no esenciales para la mayoría de los usuarios de los estados contables, como la desagregación de alguno de sus rubros; • Datos que no se incluyen en los estados contables por ser dificultosa su cuantificación o verificación, como la estimación de las reservas probables de algunos minerales;

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• Explicaciones de los administradores acerca del significado de determinados datos. Información comparativa: En un juego de estados contables: El conjunto de datos referidos a los períodos anteriores al último cubierto por dichos documentos. Ejemplo: Información comparativa al 30/06/93 y por el semestre terminado en esa fecha (en juego de estados contables por semestre terminado el 30/06/94). Información complementaria: Parte integrante de los estados contables que contiene información esencial que, por razones estéticas o por su carácter general, no es posible o no es práctico incluir en los estados contables básicos. Generalmente, se la expone en notas o anexos a los estados contables, pero parte de ella puede figurar en su encabezamiento. Información especial requerida por disposiciones vigentes: Sección del informe del auditor de estados contables donde se agrupan las manifestaciones del profesional que no hacen a la esencia de la auditoría, como la indicación de las deudas con el régimen nacional de la seguridad social (exigida por el Art. 10 de la ley 17250). Información prospectiva: Información con estas características generales: Se refiere al futuro (uno o más períodos no iniciados o en transcurso); Tiene que ver con hechos que, para dichos períodos: • Se espera que ocurran, en cuyo caso conforman pronósticos (forecasts); o • Corresponden a meras hipótesis de trabajo, que constituyen la base de simples proyecciones; • Pueden estar expresadas: 1) en diversas unidades de medida; 2) con una medición para cada concepto o con rangos de mediciones para todos o algunos de ellos. Pueden referirse a: • Operaciones o hechos específicos, como compras, ventas, flujos de fondos o inversiones en bienes de uso; las mismas cuestiones a las que se refieren los estados contables, en cuyo caso sabe hablar de estados prospectivos; • Anotaciones en los registros contables históricos, salvo en lo referido a los datos de la situación patrimonial al son extracontables, pues no surgen de comienzo del período cubierto. Informe anual: El conjunto integrado por los estados contables anuales y del informe del auditor sobre ellos. Informe del auditor de estados contables: Documento que informa las conclusiones de una auditoría de estados contables. Principalmente, indica: • Si los estados contables fueron preparados respetando las normas contables adoptadas como sensor; o • Si no lo fueron; o • Si lo fueron, pero con excepciones; o • Si no es posible opinar sobre el tema. No es lo mismo que certificación: El auditor no se refiere a la certeza o a la veracidad de la información examinada. Sinónimos: Dictamen del auditor: Inadecuado cuando el informe contiene una abstención de opinión, en cuyo caso no hay dictamen, informe del auditor: En rigor, la expresión es apta para referirse al informe resultante de cualquier auditoría, pero normalmente se la vincula a la de estados contables, empleándose aditamentos aclaratorios cuando no es así (como en informe del auditor interno). Informe especial: En la Argentina y para la rt7: Un informe resultante de un examen de información contable distinto de su auditoría o de su revisión limitada y del cual surge algún tipo de opinión técnica. Esto último lo diferencia de una certificación. Informe extenso: 1. En cierta bibliografía, el conjunto integrado por: • El informe del auditor de estados contables; • Ellos; • La opinión del auditor sobre la información adicional; • Ella(9). Sinónimo: Informe largo(10). En la RT 7:

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Las opiniones del auditor sobre los estados contables y la información adicional. Informes contables falsos: En la Argentina: Un delito que el código penal caracteriza así: Art. 300 - serán reprimidos con prisión de seis meses a dos años: ... 3º - el fundador, director, administrador, liquidador o síndico de una sociedad anónima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance una cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunión de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo. Inspección: En una auditoría o en una revisión limitada de estados contables: El examen de registros, comprobantes o activos tangibles. International standard on auditing (ISA): Traducción: Norma internacional de auditoría. Pronunciamiento emitido por el IAPC de la IFAC para ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas nacionales de auditoría y servicios relacionados. Los statements tienen menor nivel de autoridad que las international standards on auditing (ISAS) y se emiten para asistir a los auditores en la implementación de éstas o de cuestiones relacionadas, así como para promover la buena práctica profesional. El manual 1993 de la IFAC informa sobre 6 statements. Inversiones: 1. cualesquiera colocaciones de dinero en activos. 2. en un estado de situación patrimonial: Activos ajenos a la actividad principal del ente y (a veces) participaciones en empresas con actividad integrada con la del ente. Inversiones financieras (programa de trabajo para la revisión de las): Para la verificación de las inversiones debe adoptarse un programa de trabajo de este tipo: • Verificación de los libros principales y auxiliares en donde se hayan registrado las inversiones financieras y su movimiento. • Revisión de los comprobantes utilizados para la contabilización de dichas inversiones. • Arqueo de valores mobiliarios y documentos a cobrar. • Confirmación de valores en poder de terceros. • Verificación de los valores asignados a las inversiones financieras. Fraudes de realización posible con estos bienes: • Valores de terceros computados como si fueran de la empresa. • Valores de la empresa entregados en depósito o garantía que figuran como si estuvieran en existencia. • Valores mobiliarios sustituidos. • Valuación indebida de las inversiones financiera. En las empresas comerciales e industriales las inversiones de esta clase no son numerosas ni frecuentes y pueden someterse a verificaciones amplias. Irregularidad: En referencia a estados contables: Su distorsión deliberada. Se diferencia de error, que no es intencional. Legalización de firma: Autenticación de firma. Ley penal tributaria: En la Argentina: La ley 23.771, que estableció un régimen penal para quienes defrauden al fisco o al sistema nacional de previsión social o realicen maniobras de las cuales pueda surgir un perjuicio patrimonial al fisco, incluyendo las siguientes: • Doble contabilidad, • Anotaciones contables falsa o engañosas, • Estados contables falsos o engañosas o inexactos (esto último en relación con las remuneraciones). Lifo: Acrónimo por last-in, firts-out, expresión en inglés cuya traducción es último entrado, primero salido (ueps). Legalización de firma: Autenticación de firma. Ley penal tributaria y previsional: En Argentina se encuentra vigente la ley n º 23.771. Ley de sociedades comerciales: En argentina, la ley 19.550 (ISC).

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Materialidad: Ver significación. Matriculación de contador: En Argentina la legislación la auditoría de los estados contables, debe estar a cargo de personas físicas, que posean título de contador, se matriculen en no menos de un consejo profesional de ciencias económicas, trámite que demanda ninguna demostración adicional de conocimientos. La palabra contador es usada en sentido amplio, que incluye a los titulares de diplomas de contador público, contador público nacional o equivalente. Memorando de la secretaria técnica: Comunicación del Dpto. De revisión técnicas de un consejo profesional relativo a la actuación profesional. Memorias falsas o incompletas: Serían falsos o incompletos los estados contables sobre los cuales el auditor deba emitir una opinión adversa o con salvedad (es) determinada (s) por no aplicación de las NCP en materia de valuación o exposición. Modelo contable: Representación de luna realidad utilizando datos contables. Según la RT 10, es la estructura básica que concentra, conceptualmente, los alcances generales y de criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados. Modificación de la información de ejercicios anteriores: Ver uniformidad. Muestreo: Proceso de inferir conclusiones sobre un conjunto de elementos (el universo o población), a partir del estudio de una parte de la muestra. Muestreo discrecional: Muestreo que no utiliza métodos estadísticos. Muestreo estadístico: Muestreo que se sirve de métodos estadísticos basados en el cálculo de probabilidades para determinar los tamaños de las muestras y evaluar sus resultados. Multa (sanciones disciplinarias): En nuestro país y en el caso de las profesiones en ciencias económicas, las sanciones disciplinarias aparecen en las leyes que regulan su ejercicio dentro de cada jurisdicción. Mutual: Asociación mutual. Negación de opinión: Abstención de opinión. Neutralidad: Objetividad. NIC: Acrónimo por norma internacional de contabilidad, traducción de international accounting standard (IAC). Norma internacional de auditoría: Traducción de international standard on auditing (ISA). Normas internacional de contabilidad (NIC): Traducción de international accounting standard (IAC). Normalización: Según la RT 10, uno de los requisitos de la información contable: Ésta debe basarse en normas o reglas adecuadas que satisfagan la necesidad de consecuencia y uniformidad que pudieran requerir los usuarios. Normas contables (NC): Reglas para la preparación de información contable. Deben referirse a: a) la medición del patrimonio y su evolución (normas contables de valuación) b) el contenido y la forma de los estados contables (normas contables de exposición). Normas contables legales (NCL): Normas contables de aplicación obligatoria para los emisores de información contable (o para algunos de ellos), en virtud de lo dispuesto por alguna ley, decreto o disposición administrativa. Algunas NCL se emplean también como sensor para los trabajos de auditoría de estados contables y revisión limitada de estados contables. Normas contables profesionales (NCP): Normas contables emitidas por organismos profesionales para su empleo como sensor en los trabajos de auditoría de estados contables y revisión limitada de estados contables. El alcance concreto de la expresión depende, en cada caso, de lo que establezcan las normas de auditoría dictadas por los organismos referidos. Sinónimo: Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

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Normas de auditoría: Normas profesionales sobre cuestiones de auditoría de estados contables. Las normas de auditoría de la RT 7 se refieren también a la auditoría en general. Estas normas deben tratar, como mínimo, el desarrollo del trabajo y la preparación del informe del auditor de estados contables. Algunas se refieren también a las condiciones personales que debería cumplir el auditor. Normas profesionales: Normas emitidas por los organismos a cargo de la regulación del ejercicio de una profesión. Observación: En una auditoría de estados contables: La mirada de un proceso o de un procedimiento ejecutado por otros. Opinión estándar: En el informe del auditor de estados contables: La opinión favorable sin salvedades. Opinión favorable: En el informe del auditor de estados contables: La que expresa que éstos fueron preparados de acuerdo con las normas contables utilizadas como sensor en la auditoría. Puede incluir salvedades. Comparar con opinión adversa. Opinión negativa: Opinión adversa. Opinión parcial: En el informe del auditor de estados contables que incluye un dictamen adverso o una abstención de opinión: La que se emite sobre algunas partidas individuales de los estados contables. Opinión principal: En el informe del auditor de estados contables: Párrafo o sección en el cual el profesional opina si: • Los estados contables examinados fueron preparados respetando las normas contables adoptadas como sensor; o • No lo fueron; o • Lo fueron, pero con excepciones; o No es posible extraer una conclusión sobre el tema. Opinión sobre estados consolidados: Normalmente, los estados consolidados (de un grupo integrado por una controlante y sus subsidiarias) se presentan: • Como información contable principal y excluyente; o • Dentro de la información complementaria de los estados individuales de la controlante (en nota o anexos). Opinión sobre uniformidad: En el informe del auditor de estados contables: Párrafo o sección en el cual el profesional opina si: • Hubo uniformidad en la aplicación de las normas contables empleadas en la preparación de los estados contables; o • No la hubo; o • La hubo, pero con excepciones; o • No es posible extraer una conclusión sobre el tema. Órgano de fiscalización de las mutuales: El artículo 13 de la ley 20.321 requiere que las mutualidades cuenten con un órgano directivo y un órgano de fiscalización. Este último debe estar integrado por tres o más miembros. Papeles de trabajo del auditor: Parte integrante de la evidencia de auditoría. Paquete de auditoría: Conjunto de programas de computación, utilizables en tareas de auditoría. Parentesco: Vínculo entre dos individuos, originado en su descendencia de un mismo tronco (parentesco por consanguinidad) o en un matrimonio (parentesco por afinidad). En argentino, algunas incompatibilidades para ser síndico societario o auditor de estados contables se basan en los grados de parentesco entre el profesional y los propietarios o los funcionarios de la sociedad emisora o del grupo económico que ella integra. PCGA: Acrónimo por principios de contabilidad generalmente aceptados. Pronóstico: Información prospectiva basada en la suposición de que ciertos hechos futuros ocurrirán. Prueba de controles: En una auditoría de estados contables: Las orientadas a la evaluación del funcionamiento de las actividades de control.

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Prueba de doble propósito: En una auditoría de estados contables: Las orientadas a la evaluación del funcionamiento de las actividades de control, como a la obtención de evidencias sobre la validez y corrección contable del registro de las operaciones y de los saldos. Quiebra posterior del cliente del auditor: El hecho de que un estado contable esté acompañado por un informe de auditoría no asegura que el ente emisor no quebrará en el futuro inmediato. El auditor no es responsable por la predicción de condiciones o hechos futuros. Que con posterioridad a la fecha de los estados contables un ente deje de estar en marcha no indica, por sí, que la ejecución de la auditoría haya sido inadecuada. Consecuentemente, que el informe de auditoría no exprese dudas al respecto no debe interpretarse como un seguro de que el ente continuará en marcha. Racionalidad: Según la RT 100, uno de los requisitos de la información contable: Ésta debe ser lógica y resultar de la aplicación de un método adecuado. Recomendaciones para mejorar los controles: Carta de recomendación: Servicio adicional que brinda el auditor a su cliente, donde formula recomendaciones para mejorar los procedimientos vigentes, ello después de evaluar los controles internos. Registraciones contables engañosas o falsas: La ley 23.771, estableció un régimen penal tributario y previsional que castiga con prisión a quienes defrauden al fisco o al sistema nacional de previsión social o realicen ciertas maniobras de los cuales pueda surgir un perjuicio patrimonial al fisco. Entre dichas maniobras, se mencionan: • Doble contabilidad; • Registraciones contables falsas o engañosas; • Estados contables falsos o engañosos o inexactos (esto último en relación con las remuneraciones). Reproceso: Procedimiento de auditoría que consiste en: • El procesamiento independiente de datos entrados oportunamente en un sistema de procesamiento electrónico de datos (PED); • La comparación de las salidas de ambos procesos. Relevamiento de controles internos: Para fijar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditoría que aplicará y la oportunidad en que lo hará, el auditor de estados contables evalúa el funcionamiento de los controles internos del ente emisor que tienen mayores posibilidades de afectar la preparación de los estados contables. Resoluciones técnicas (RT): En Argentina: Pronunciamiento de la federación Argentina de consejos profesionales en ciencias económicas FACPCE que contiene una propuesta de normas profesionales que cada consejo puede adoptar (con o sin cambios), rechazar o considerar. Resolución técnica Nº 7 (RT. 7): En la Argentina: RT de 1985, que contiene una propuesta de normas de auditoría, adoptada por casi todos los CPCE del país (en algunos casos, con variaciones). Responsabilidad penal del auditor: La que surge por aplicación de las leyes penales. Puede tener consecuencias personales (prisión), patrimoniales (multas y resarcimientos de daños) o profesional (inhabilitación del título profesional). Responsabilidad profesional del auditor: La que surge por aplicación de las normas establecidas por los organismos encargados de vigilar el ejercicio profesional. Puede derivar en sanciones profesionales como multas, advertencias públicas o privadas, o inhabilitación temporales o permanentes para ejercer la profesión. Revisión limitada de estados contables: Examen de alcance inferior a una auditoría de estados contables, pero más completo que su certificación. Generalmente concluye con la emisión de un informe en el cual el examinador expresa: • Que no tiene observaciones que formular; o • Que no ha tomado conocimiento de situaciones que deban motivar ajustes significativos a los estados contables para que puedan considerarse preparados de acuerdo con las normas contables adoptadas como sensor para el trabajo. Revisión por pares: Examen que un profesional hace del trabajo de otro para determinar si sus normas internas son adecuadas (o se ajustan a determinadas regulaciones) y tienen aplicación efectiva.

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Riesgo de auditoría: En una auditoría de estados contables: El riesgo de brindar una opinión profesional inadecuada (más favorable o menos favorable que la que correspondería). Riesgo de falta de control: En una auditoría de estados contables: El riesgo de que el sistema de control interno no prevenga o no corrija oportunamente los errores que, agregados a otros, sean significativos. Riesgo de falta de detección: En una auditoría de estados contables: El riesgo del auditor no detecte los errores que superaron el sistema de control interno los que, agregados a los otros, sean significativos. El nivel de este riesgo se relaciona directamente con la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicados. Riesgo de muestreo: En una auditoría: El riesgo de que una muestra seleccionada no sea representativa de la correspondiente población. Riesgo inherente: En una auditoría de estados contables: El riesgo de que ocurran errores que, agregados a otros sean significativos. Rol del auditor: La auditoría de estados contables importa a la comunidad, pues permite que sus integrantes tomen decisiones sobre bases más sólidas. El auditor es como una especie de árbitro que debe efectuar su trabajo de modo de asegurar a todas las partes interesadas que su opinión es competente y desprejuiciada. Salvedad: En un informe del auditor de estados contables: Una limitación a una afirmación general expresada: • Al describir el alcance de su trabajo; o • Al dar su opinión principal; o • Al dar su opinión sobre uniformidad, cuando esta última existe; o • Al brindar alguna información especial requerida por normas profesionales o legales. Salvedad determinada: Una salvedad referida a cuestiones concretas, como: • Una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o • Una desviación en la aplicación de las normas contables adoptadas como sensor a los fines de la auditoría; o • Una falta de uniformidad en las normas contables aplicadas, cuando se emite opinión sobre uniformidad. Salvedad indeterminada: Una salvedad referida a cuestiones hipotéticas, como las desviaciones que (en caso de existir) podrían haberse detectado si la tarea del auditor no hubiese sufrido ciertas limitaciones (que sí son reales). Sensor: Un conjunto de normas (como las NCP o ciertas NCL) que se toma como punto de referencia al efectuar una auditoría (de cualquier tipo) o una revisión limitada de estados contables. Significación: 1. Importancia. 2. Importancia de un apartamiento de una norma contable. Este se considera significativo cuando es apto para afectar la decisión tomada por algún usuario de los estados contables. Sinónimos: Importancia, importancia relativa, relevancia. Sindicatura: Órgano de fiscalización interna de un ente a cargo de uno o más síndicos, elegidos por las personas cuyos intereses deben proteger (como los accionistas de una S.A. O los socios de una cooperativa). Sindicatura general de la nación (SIGEN): Organismo del estado nacional cuyas funciones principales tienen que ver con el establecimiento y con la auditoría de los controles internos de las unidades que integran el sector público. Síndico: Quien está a cargo de (o integra) una sindicatura. Sistema: Conjunto de elementos que se interrelacionan regular y ordenadamente para la consecución de uno o más objetivos determinados. Sistema contable: Sistema diseñado para alcanzar los fines de la contabilidad. Sistematicidad: Un requisito de la información contable: Ésta debe presentarse de manera ordenada y orgánica. Suficiencia: Integridad.

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Técnica de los datos de prueba: Procedimiento de auditoría para evaluar el funcionamiento de un programa de computación. Consiste básicamente en: • La preparación de conjuntos de transacciones para su empleo como datos de prueba por parte del auditor; • El empleo de dichos datos como información de entrada de los procesos normales bajo examen. • La comparación de las salidas de dicho proceso con las predeterminadas por el auditor al diseñar los datos de prueba. Tribunal de disciplina: Organismo facultado para: • Evaluar si la conducta de los profesionales se ajusta a las normas de actuación establecidas (normalmente mediante códigos de ética); • Sancionar sus faltas de éticas. Uniformidad de la información contable: Normalmente, las NCP (y algunas NCL) requieren que los estados contables contengan informaciones sobre hechos que afectan su comparabilidad con los de ejercicios anteriores, incluyendo los referidos a cambios en los procedimientos contables seguidos.

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MANUAL PRÁCTICO DEL AUDITOR “MODELO COMPLETO DE ESTADO E INFORME BREVE DE S.A.” INTRODUCCIÓN El presente trabajo persigue el objetivo de posibilitar una visión global de cómo se prepara un Estado Contable y cuáles son los modelos de Informes Breves para Sociedades Anónimas. Con la idea de mostrar un ejemplo concreto que posibilite el correcto entendimiento e interpretación de este trabajo, se incorporó como modelo a los estados contables de la empresa Papelera Tucumán S.A. Dichos estados se bajaron de la página de Internet que la Comisión Nacional de Valores pone a disposición de los interesados. Se consideró conveniente tomar el estado contable de una empresa que cotiza en bolsa -como lo es este caso-, porque es un modelo muy completo, que posibilita visualizar como se engranan cada uno de los estados contables, las notas, los cuadros anexos, y demás información complementaria. Así mismo, se verá que dichos estados se encuentran acompañados de un informe de auditoría de opinión favorable con salvedad indeterminada y de un informe de la comisión fiscalizadora, ambos se incluyeron a modo de ejemplo para cumplimentar los objetivos del trabajo. Cabe señalar que se mantuvo el formato original a los efectos de permitir incorporar los requisitos formales que deben tenerse en cuenta a la hora de elaborar un estado contable e informes breves. Seguidamente se incorporó al trabajo, diferentes modelos de informes breves -extraídos del Informe n°5 de Auditoría- a los efectos de brindar un mayor detalle de la variada posibilidad de informes que podrían emitirse. Finalmente cabe decir, que todos estos modelos se presentan al sólo efecto de brindar una orientación a los futuros profesionales, quedando a criterio de los mismos la oportunidad y conveniencia de su uso.

PAPELERA TUCUMÁN S.A. MEMORIA Y ESTADOS CONTABLES AL 30 DE JUNIO DE 2000 Y 1999 INDICE • • • • • • • • •

Memoria Informe de los auditores Balance general Estado de resultados Estado de evolución del patrimonio neto Estado de origen y aplicación de fondos Notas a los estados contables Anexos A, B, E, F, G y H Información complementaria a las notas a los estados contables, requerida por el artículo 68 del Reglamento de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires • Reseña Informativa • Informe de la Comisión Fiscalizadora

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MEMORIA Señores Accionistas: En cumplimiento de las disposiciones legales y estatutarias, el Directorio de Papelera Tucumán S.A. tiene el agrado de someter a vuestra consideración la Memoria, el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y el Estado de Origen y Aplicación de Fondos, con sus Notas y Anexos, según los requerimientos de la Ley N° 19550, para el ejercicio N° 6 cerrado el 30 de junio de 2000. En el Ejercicio que analizamos podemos afirmar que continuaron los efectos económicos y financieros producidos por las crisis internacionales, entre las que destacamos la devaluación de Brasil como la más importante por su efecto negativo en la actividad de nuestro país y de nuestro sector en particular. A esto debemos agregar que como consecuencia de las crisis se produjeron también en muchos otros países, sucesivas devaluaciones de sus monedas y medidas de fomento a sus exportaciones industriales que conformaban verdaderos subsidios, generando en otros países como el nuestro una difícil situación, por lo que los industriales locales tuvieron que superar una competencia desleal tanto en el mercado interno como en el internacional. La situación del mercado interno continuó siendo recesiva y no se observan medidas en el corto plazo que tiendan a la reducción de tasas de interés y de la presión impositiva, como así tampoco incentivos a la inversión, esenciales para salir de un período recesivo como el que nos ocupa y que, complementado con reducción del gasto público y control de la evasión provocarían el despegue para un período de crecimiento. A la situación económica así descripta, debemos complementarla y atenuarla en sus efectos para nuestro sector, porque al mismo tiempo que esto se producía en nuestro país, a nivel mundial se producían recuperaciones económicas importantes proyectando similares crecimientos de la demanda, provocando en nuestro sector una inflexión en la curva de precios del papel que comenzaron en este período a experimentar sucesivos crecimientos. Esta situación, sumada a la disminución del consumo local, nos llevó a incrementar nuestra presencia en los mercados internacionales, fundamentalmente de Sud América, excepto Brasil por las razones ya apuntadas, lo cual nos permitió operar dentro de los volúmenes anuales históricos. Continuando con el plan de inversiones iniciado en 1998, hemos culminado las tareas de puesta en marcha en nuestra planta de Lules, Provincia de Tucumán, del “AREA 13”, consistente en una planta de última tecnología destinada al tratamiento de recortes de papel con una capacidad de procesamiento de 5.000 TN/mes de este mismo, que posibilitará incrementar la capacidad de producción de papeles marrones al equivalente a 135.000 TN/año. Dentro de este mismo plan se desarrolló la ingeniería y su correspondiente inversión, permitiendo en la Planta de Lules la producción de pasta celulósica de bagazo de caña de azúcar para abastecer a otras plantas, que en una primera etapa tiene como destino el autoabastecimiento de las Plantas de San Justo y Pacheco, de la Provincia de Buenos Aires, contemplando el mismo plan en el mediano plazo una producción mayor para abastecer el mercado local. La producción total del ejercicio alcanzó a 113.882 TN lo que representa un aumento del 17% respecto del ejercicio anterior. Las ventas en el mercado interno alcanzaron 89.221 TN lo que representa un 0,41% menos que en el ejercicio 1998/99, en tanto que las exportaciones fueron 18.414 TN, un 102% más que en ejercicio anterior. Destacamos asimismo el crecimiento en el mercado local de nuestros productos TEMPO (rollos de cocina, de higiénico y servilletas de papel) provenientes de nuestra nueva planta convertidora (start-up 1998), la que también produce similares productos para otras marcas, utilizando de esta forma un alto porcentaje de su capacidad de producción. El resultado económico exhibido en el ejercicio bajo análisis (-3,2 millones) no opaca las posibilidades ciertas de recuperación, ya que si se compara con el anterior (-12,8 millones) y en el futuro, merced a la mayor capacidad instalada y al aumento de la eficiencia por las inversiones por un lado, y, el optimismo con el cual vemos a los mercados internacionales en los cuales la concentración de la oferta que provocó las sucesivas megafusiones en el sector celulósico papelero mundial, junto al crecimiento de la demanda internacional impulsada por la recuperación de los mercados del Sudeste Asiático y por los Estados Unidos, nos aseguran un período de precios sostenidos y con curvas crecientes de precios en algunos papeles, aún hoy algo retrasados. Todo esto agregado al hecho de entender que en el mercado local la economía ya “tocó piso” nos hace ratificar nuestra actual presunción que nos dice que la economía argentina comienza una etapa de recuperación, donde solo resta que se acierten las medidas y leyes necesarias que acompañen y “reafirmen” este ciclo.

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Finalmente, queremos dejar expresado nuestro agradecimiento a los señores Accionistas por la confianza depositada en este Directorio, agradecer a los ejecutivos por su dedicación y compromiso, a todos los empleados y obreros por el esfuerzo y empeño con que han desempeñado sus tareas y un especial agradecimiento a las entidades financieras y proveedores por acompañarnos y apoyarnos durante este ejercicio. Buenos Aires, 5 de septiembre de 2000 EL DIRECTORIO

INFORME DE LOS AUDITORES A los señores Accionistas de Papelera Tucumán S.A. Hemos efectuado un examen de los balances generales de Papelera Tucumán S.A. al 30 junio de 2000 y 1999, de los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de origen y aplicación de fondos por los ejercicios terminados en esas fechas, y de las notas 1 a 9 y anexos que los complementan. La preparación y emisión de los mencionados estados contables es responsabilidad de la Sociedad. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados contables, en base a la auditoría que efectuamos. Nuestros exámenes fueron practicados de acuerdo con normas de auditoría vigentes en la República Argentina. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de obtener un razonable grado de seguridad de que los estados contables estén exentos de errores significativos y formarnos una opinión acerca de la razonabilidad de la información relevante que contienen los estados contables. Una auditoría comprende el examen, en base a pruebas selectivas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones expuestas en los estados contables. Una auditoría también comprende una evaluación de las normas contables aplicadas y de las estimaciones significativas hechas por la Sociedad, así como una evaluación de la presentación general de los estados contables. Consideramos que las auditorías efectuadas constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinión. Tal como se describe en la Nota 1 a los estados contables, la Sociedad está llevando a cabo ciertas reformas operativas y negociando con los bancos acreedores la modificación de los plazos de vencimiento de sus pasivos financieros, con el objeto de revertir su actual situación económico-financiera y continuar con el normal desenvolvimiento de sus operaciones. A la fecha de este informe están pendientes de ser instrumentados los acuerdos que surjan de las mencionadas negociaciones, necesarios para poder concluir con la reestructuración de la deuda. Los presentes estados contables han sido preparados utilizando normas contables vigentes en la República Argentina aplicables a una empresa en marcha, no incluyendo los potenciales ajustes que resultarían si los procesos de reestructuración financiera y operativa no se concretaran. En nuestra opinión, sujeto al efecto de los potenciales ajustes que resultarían si los procesos de reestructuración financiera y operativa, mencionados en el párrafo 3., no se concretaran, los estados contables de Papelera Tucumán S.A. reflejan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, su situación patrimonial al 30 de junio de 2000 y 1999 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio neto y el origen y aplicación de fondos por los ejercicios terminados en esas fechas, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes en la República Argentina. En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que: - los estados de Papelera Tucumán S.A. se encuentran asentados en el libro «Inventarios y Balances» y cumplen con lo dispuesto en la Ley de Sociedades Comerciales y en las resoluciones pertinentes de la Comisión Nacional de Valores; - los estados de Papelera Tucumán S.A. surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de conformidad con normas legales; - hemos leído la reseña informativa y la información adicional a las notas a los estados contables requerida por el artículo 68 del Reglamento de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires, sobre las cuales, en lo que es materia de nuestra competencia, no tenemos otras observaciones que formular que las mencionadas en el párrafo 3.;

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- al 30 de junio de 2000 la deuda de Papelera Tucumán S.A. devengada a favor del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones que surge de los registros contables y de las liquidaciones de la Sociedad ascendía a $ 319.918,94, no existiendo a dicha fecha deuda exigible. Buenos Aires, 5 de setiembre de 2000

PRICE WATERHOUSE & CO. (Socio) C.P.C.E.C.F. Tº 1 Fº 1 R.A.P.U. Dr. Juan P. Jackson Contador Público (UBA) C.P.C.E. Capital Federal Tomo LXVIII - Folio 36

PAPELERA TUCUMÁN S.A.

Domicilio legal: Suipacha 414 - 2° Piso - Buenos Aires. Actividad principal: Fabricación y venta de papeles. Fecha de inscripción en el Registro Público de Comercio: 13 de enero de 1995. Modificaciones del Estatuto: 11 de marzo de 1996 y 12 de agosto de 1997. Fecha en que se cumple el plazo de duración de la Sociedad: 12 de enero de 2094. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461. ESTADOS CONTABLES al 30 de junio de 2000, comparativos con el ejercicio anterior. Ejercicio económico Nº 6 iniciado el 1° de julio de 1999

Composición del capital

Acciones ordinarias nominativas de V/N $ 1 de un voto cada una

Suscripto e integrado $ ___ 15.000.000

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PAPELERA TUCUMAN S.A. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461

BALANCE GENERAL al 30 de junio de 2000, comparativo con el ejercicio anterior 30.6.00 $

30.6.99

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Créditos por ventas (Nota 3 a)) Otros créditos (Nota 3 b)) Bienes de cambio (Nota 3 c)) Total del activo corriente

2.173.918 13.927.686 4.251.325 19.578.097 39.931.026

1.099.584 20.476.099 2.502.188 18.429.799 42.507.670

ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso (Anexo A) Activos intangibles (Anexo B) Total del activo no corriente Total del activo

41.987.335 207.819 42.195.154 82.126.180

42.382.831 484.912 42.867.743 85.375.413

PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar (Nota 3 d)) Deudas financieras (Nota 3 e)) Deudas sociales Deudas fiscales Otros pasivos (Nota 3 f)) Anticipo de clientes Total del pasivo corriente

19.541.945 45.755.500 1.363.253 2.082.050 200.559 400.815 69.344.122

16.356.212 31.734.347 1.282.681 338.670 206.117 273.903 50.191.930

PASIVO NO CORRIENTE Cuentas por pagar (Nota 3 g)) Deudas financieras (Nota 3 h)) Deudas fiscales Otros pasivos (Nota 3 i)) Total del pasivo no corriente Total del pasivo PATRIMONIO NETO (según estado correspondiente) Total del pasivo y patrimonio neto

4.679.556 140.283 142.152 4.961.991 74.306.113 7.820.067 82.126.180

5.902.363 17.583.824 117.810 1.069.500 24.673.497 74.865.427 10.509.986 85.375.413

Las notas 1 a 10 y los anexos A, B, E, F, G y H que se acompañan forman parte integrante de estos estados contables.

172

PAPELERA TUCUMAN S.A. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461

ESTADO DE RESULTADOS correspondiente al ejercicio económico finalizado el 30 de junio de 2000, comparativo con el ejercicio anterior

Ventas netas Reintegros de exportación Costo de los productos vendidos (Anexo F) Resultado bruto Gastos de: Administración (Anexo H) Comercialización (Anexo H) Resultados financieros y por tenencia (Anexo H) - Generados por activos - Generados por pasivos Otros ingresos Resultado ordinario Resultado del ejercicio - pérdida

30.6.00 $ 70.742.954 407.803 (57.679.885) 13.470.872

30.6.99 66.240.477 133.542 (56.932.265) 9.441.754

(3.499.656) (5.893.208)

(5.023.040) (7.955.389)

(481.075) (8.327.466) 1.440.614 (3.289.919) (3.289.919)

(419.727) (9.274.557) 409.635 (12.821.324) (12.821.324)

Las notas 1 a 10 y los anexos A, B, E, F, G y H que se acompañan forman parte integrante de estos estados contables.

173

PAPELERA TUCUMAN S.A. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO correspondiente al ejercicio económico finalizado el 30 de junio de 2000, comparativo con el ejercicio anterior Aportes de los propietarios Detalle

Capital Aportes suscripto irrevocables

Resultados Total del no Patrimonio asignados Neto

Reserva legal

Total

$ Saldos al 1° de julio de 1998

15.000.000

2.500.000 17.500.000

296.323

5.534.987

23.331.310

29.900

(29.900)

-

Destinado por resolución de la Asamblea de Accionistas celebrada el 23 de setiembre de 1998 a: - Reserva legal

-

-

-

Resultado del ejercicio - Pérdida

-

-

-

- (12.821.324) (12.821.324)

Saldos al 30 de junio de 1999

15.000.000

2.500.000 17.500.000

326.223

(7.316.237)

10.509.986

Saldos al 1° de julio de 1999

15.000.000

2.500.000 17.500.000

326.223

(7.316.237)

10.509.986

Aporte irrevocable según Reunión de Directorio celebrada el 31 de marzo de 2000

-

600.000

600.000

-

-

600.000

Resultado del ejercicio - Pérdida

-

-

-

-

(3.289.919)

(3.289.919)

326.223 (10.606.156)

7.820.067

Saldos al 30 de junio de 2000

15.000.000

3.100.000 18.100.000

Las notas 1 a 10 y los anexos A, B, E, F, G y H que se acompañan forman parte integrante de estos estados contables.

174

PAPELERA TUCUMAN S.A. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461

ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS correspondiente al ejercicio económico finalizado el 30 de junio de 2000, comparativo con el ejercicio anterior 30.6.00 $ VARIACION DE FONDOS Fondos al inicio del ejercicio Aumento de fondos Fondos al cierre del ejercicio CAUSAS DE VARIACION DE FONDOS ORIGEN DE FONDOS Resultado del ejercicio - pérdida Partidas que no representan movimientos de fondos Amortización de bienes de uso Amortización de activos intangibles Previsiones y provisiones Fondos generados en las operaciones Otros orígenes de fondos Aporte irrevocable Aumento/(Disminución) de deudas sociales Aumento/(Disminución) de deudas fiscales Aumento de cuentas a pagar Disminución de créditos por ventas Aumento de anticipos de clientes Total de orígenes de fondos APLICACIONES DE FONDOS (Aumento)/Disminución de bienes de cambio Aumento de bienes de uso (Disminución)/Aumento de deudas financieras (Aumento)/Disminución de otros créditos Disminución de otros pasivos Total de aplicaciones de fondos Aumento de fondos

30.6.99

1.099.584 1.074.334 2.173.918

740.764 358.820 1.099.584

(3.289.919)

(12.821.324)

2.914.600 277.093 326.347 228.121

3.040.680 347.300 2.572.434 (6.860.910)

600.000 80.572 1.625.570 1.962.926 6.391.673 126.912 11.015.774

(415.099) (320.593) 3.746.933 1.037.308 196.536 (2.615.825)

(1.148.298) (2.519.104) (3.422.388) (1.749.137) (1.102.513) (9.941.440) 1.074.334

7.712.512 (6.979.709) 90.156 3.714.709 (1.563.023) 2.974.645 358.820

175

Las notas 1 a 10 y los anexos A, B, E, F, G y H que se acompañan forman parte integrante de estos estados contables.

NOTA 1 DESARROLLO DE LAS OPERACIONES Y SITUACIÓN FINANCIERA La crisis financiera mundial que impacto a los mercados originó una disminución en los niveles de venta de la Sociedad durante el ejercicio anterior, los que se están recomponiendo lentamente a partir del presente ejercicio. La mencionada crisis también afectó la actividad económica por las restricciones crediticias que aplicaron los bancos, desencadenándose inconvenientes en el normal desenvolvimiento de la cadena de pagos por el encarecimiento del costo del dinero y por la dificultad para obtener financiaciones de los pasivos financieros a mediano y largo plazo. Dentro de este contexto, la Sociedad ha estado generando pérdidas ordinarias desde el ejercicio anterior. Como parte de las reformas operativas para afrontar las nuevas condiciones de los mercados, la Sociedad está implementando las siguientes medidas: i) desarrollo de nuevos productos que generen un mayor valor agregado, ii) reestructuración y reducción de costos, iii) realización de ciertos activos fijos e iv) incremento de la capacidad productiva para acompañar las expectativas de ventas. Estas reformas también incluyen un plan comercial tendiente a lograr un aumento significativo de la participación en los mercados local y exterior mediante convenios de abastecimiento con grandes clientes. La concreción exitosa de dicho plan permitirá incrementar los resultados operativos de la Sociedad a fin de cumplir con sus compromisos financieros y asegurar el normal desenvolvimiento de sus operaciones. Adicionalmente, la Sociedad ha iniciado la renegociación de sus pasivos financieros, habiendo planteado a sus acreedores planes de reestructuración de vencimientos. Dentro de este marco, la Sociedad ha obtenido el diferimiento de los vencimientos de las cuotas de amortización de capital de las Obligaciones Negociables para el 7 de abril de 2001 (ver Nota 6). El 30 de marzo de 2000 el Directorio del principal banco acreedor aprobó un acuerdo provisorio de reestructuración de deuda estando pendiente, a la fecha de emisión de los presentes estados contables, la instrumentación del mismo. Los resultados financieros relacionados con dicha deuda han sido computados sobre la base de las condiciones establecidas en el mismo. El monto vencido por capital e intereses al 30 de junio de 2000 que se encuentra sujeto a la presente negociación asciende a $ 22.617.447. Los estados contables de Papelera Tucumán S.A. han sido preparados de acuerdo con criterios de valuación vigentes en la República Argentina aplicables a una empresa en marcha, no considerando los potenciales ajustes que resultarían si las negociaciones en curso y/o las reformas operativas encaradas no se concretaran en favor de los intereses de la Sociedad.

176

NOTA 2 - NORMAS CONTABLES Las normas contables más significativas consideradas para la preparación de los presentes estados contables son: 2.1. Consideración de los efectos de la inflación Los estados contables han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral los efectos de la inflación hasta el 30 de junio de 1995. A partir del 1° de setiembre de dicho año, y de acuerdo con normas contables profesionales y con el requerimiento de los organismos de contralor, se ha discontinuado la reexpresión de los estados contables. La falta del reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera entre el 30 de junio y el 31 de agosto de 1995 no es de significación. En el estado de resultados del ejercicio se exponen en forma conjunta bajo la denominación “Resultados financieros y por tenencia” los siguientes conceptos: Los resultados por tenencia generados en el ejercicio. Los resultados financieros. 2.2. Criterios de valuación Moneda extranjera Los activos y pasivos en moneda extranjera han sido valuados a los tipos de cambio vigentes al cierre del ejercicio. Bienes de cambio Los bienes de cambio están valuados como se menciona a continuación: Materias primas, materiales y repuestos: a su costo de reposición. Productos terminados y productos en proceso: a su costo de última producción. El valor de los bienes de cambio tomados en su conjunto no excede su valor recuperable. Bienes de uso Los bienes de uso están valuados a su costo de adquisición reexpresado hasta el 30 de junio de 1995 (ver Nota 2.1.). La amortización es calculada por el método de la línea recta, aplicando tasas anuales suficientes para extinguir sus valores al final de la vida útil estimada. El valor de los bienes de uso, en su conjunto, no supera su valor recuperable. Activos intangibles Los activos intangibles (ver Anexo B) representan principalmente: Cargos originados en la puesta en marcha de un nuevo centro de producción de Planta Pacheco. Su plazo de amortización es de cinco años. El importe del descuento concedido, así como otros gastos derivados de la emisión de Obligaciones Negociables. Su plazo de amortización será durante el período en que dichas obligaciones estén en circulación. Indemnizaciones por despido Las indemnizaciones por despido son cargadas a resultados en el momento de su pago. Impuesto a las ganancias El impuesto a las ganancias cargado a resultados es el que corresponde pagar por el ejercicio de acuerdo con la legislación impositiva vigente.

177

NOTA 3 - COMPOSICIÓN DE RUBROS DEL BALANCE GENERAL

ACTIVO CORRIENTE a) Créditos por ventas Deudores comunes Deudores del exterior Deudores documentados Deudores en gestión Previsión para deudores incobrables (Anexo E) Documentos descontados (Nota 9) Provisión para devoluciones (Anexo E) Provisión para notas de crédito a supermercados (Anexo E)

b) Otros créditos Créditos fiscales Gastos pagados por adelantado Accionistas Diversos

c) Bienes de cambio Productos terminados Materias primas y materiales Repuestos Producción en proceso Subtotal (Anexo F) Mercadería en tránsito Anticipos a proveedores Previsión para desvalorización de bienes de cambio (Anexo E)

PASIVO CORRIENTE d) Cuentas por pagar Proveedores locales Proveedores del exterior Obligaciones a pagar

e) Deudas financieras Bancarios Adelantos en cuenta corriente Obligaciones a pagar Obligaciones a pagar con garantía real Obligaciones Negociables

30.6.00 $

30.6.99

9.947.321 1.619.181

16.458.130 1.759.045

887.399 5.229.346 17.683.247 (2.686.265) (819.518) (249.778) 13.927.686

1.646.68 4.553.322 24.417.186 (2.887.156) (506.416) (48.599) (498.916) 20.476.099

514.192 474.622 901.975 360.536 4.251.325

1.889.446 259.290 353.452 2.502.188

4.553.431 7.259.093 7.525.311 96.122 19.433.957 102.400 61.740 (20.000) 19.578.097

4.507.827 5.422.006 7.923.602 458.233 18.311.668 110.604 27.527 (20.000) 18.429.799

15.302.514 4.238.348 1.083 19.541.945

11.613.595 4.737.786 4.831 16.356.212

82.200 4.395.693 25.967.770 15.309.837 45.755.500

773.317 9.010.692 14.140.502 7.809.836 31.734.347

178

NOTA 3 COMPOSICIÓN DE RUBROS DEL BALANCE GENERAL (Cont.)

PASIVO CORRIENTE (Cont.) f) Otros pasivos Honorarios directores a pagar Previsión para juicios (Anexo E)

PASIVO NO CORRIENTE g) Cuentas por pagar Proveedores locales Proveedores del exterior

h) Deudas financieras Bancarias Obligaciones a pagar Obligaciones a pagar con garantía real Obligaciones Negociables

i) Otros pasivos Accionistas Previsión para juicios (Anexo E) Depósito en garantía – Directores

30.6.00 $

30.6.99

90.000 110.559 200.559

206.117 206.117

4.679.556 4.679.556

22.903 5.879.460 5.902.363

140.283 140.283

7.897 10.075.927 7.500.000 17.583.824

140.652 1.500 142.152

1.033.883 34.117 1.500 1.069.500

179

NOTA 4 - DETALLE DE VENCIMIENTOS DE CREDITOS Y DEUDAS Los plazos de vencimiento de créditos y deudas se detallan a continuación: 30.6.00 $ 4.1. Créditos De plazo vencido menos de 3 meses de 3 a 6 meses de 6 a 9 meses de 9 a 12 meses de 1 a 2 años más de 2 años Subtotal Sin plazo establecido A vencer menos de 3 meses de 3 a 6 meses de 6 a 9 meses de 9 a 12 meses Subtotal Provisión para devoluciones Previsión para deudores incobrables Documentos descontados Provisión para notas de créditos a supermercados Total 4.2. Deudas De plazo vencido A vencer menos de 3 meses de 3 a 6 meses de 6 a 9 meses de 9 a 12 meses de 1 a 2 años más de 2 años Subtotal Total

30.6.99

1.392.236 725.904 266.649 272.686 5.525.333 1.258.851 9.441.659 3.344.827

2.717.264 1.230.431 3.099.527 1.932.907 1.944.992 631.221 11.556.342 1.889.446

8.755.794 366.465 23.968 1.859 9.148.086 (2.686.265) (819.518) (249.778) 18.179.011

11.897.858 595.052 309.897 171.863 12.974.670 (48.599) (2.388.240) (506.416) (498.916) 22.978.287

24.126.295

8.856.078

27.676.057 1.616.986 520.128 15.404.656 1.418.588 3.543.403 50.179.818 74.306.113

26.717.066 7.008.245 2.492.510 5.118.031 17.902.681 6.770.816 66.009.349 74.865.427

Los créditos no devengan intereses. Las deudas no devengan intereses excepto el rubro deudas financieras y ciertas cuentas a pagar a proveedores que devengan un interés entre el 9% y el 15% anual.

180

NOTA 5 - ACTIVOS DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA Al 30 de junio de 2000 y 1999 existían los siguientes activos de disponibilidad restringida en garantía de préstamos bancarios: 30.6.00 $ Cuentas a cobrar Bienes de uso Bienes de cambio

12.426.422 2.440.308

30.6.99 6.331.781 13.467.286 3.113.410

Con motivo de la emisión de Obligaciones Negociables se han gravado ciertos bienes de la Sociedad (ver Nota 6).

NOTA 6 - PROGRAMA GLOBAL DE EMISIÓN DE OBLIGACIONES NEGOCIABLES La Asamblea Extraordinaria de Accionistas celebrada el 15 de abril de 1997 aprobó la incorporación de la Sociedad al régimen de oferta pública con la finalidad de obtener financiamiento mediante la creación de un Programa Global de Emisión de Obligaciones Negociables no convertibles en acciones por un monto máximo en circulación de US$ 50.000.000 o su equivalente en otras monedas. Con fecha 25 de setiembre de 1997, la Comisión Nacional de Valores, por medio de la Resolución N° 11906, autorizó la oferta pública del mencionado Programa Global de Emisión de Obligaciones Negociables presentado por la Sociedad. En la reunión celebrada el 29 de setiembre de 1997, el Directorio de la Sociedad resolvió aprobar la emisión de la Clase N° 1 Serie N° 1 en el marco del Programa Global de Emisión de Obligaciones Negociables. Dicha Serie fue emitida el 7 de octubre de 1997, por un valor nominal de US$ 15.000.000, con una tasa de interés nominal del 9% anual pagadero semestralmente y amortización semestral de capital a partir del 7 de octubre de 1999 y hasta el 7 de abril de 2001. El 6 de octubre de 1999, los obligacionistas, tenedores de los títulos en Asamblea Extraordinaria aprobaron el diferimiento del total del capital al 7 de abril de 2001. Como consecuencia de dicha operación, se han asumido los siguientes compromisos: Guardar ciertas relaciones entre endeudamiento y patrimonio neto tangible. Los Accionistas se comprometieron a efectuar aportes adicionales a cuenta de futuras emisiones de capital, en el eventual supuesto de que la Sociedad no alcance ciertos niveles de utilidad neta. Se han gravado con derecho real de garantía hipotecaria en segundo grado ciertos bienes inmuebles y muebles de la Planta N° 1 ubicada en Tucumán hasta la suma de US$ 7.500.000. Asimismo, se han gravado con derecho real de garantía prendaria ciertos bienes muebles e inventarios hasta la suma de US$ 22.500.000. Se ha dado cumplimiento al plan de afectación de fondos de la emisión de la Clase N° 1 Serie N° 1 de Obligaciones Negociables, destinando los fondos obtenidos a la refinanciación de pasivos a corto plazo y capital de trabajo.

NOTA 7 - RESTRICCIONES SOBRE DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS De acuerdo con la Ley de Sociedades Comerciales y el Estatuto Social, debe transferirse a la Reserva legal el 5% de las ganancias del ejercicio, hasta que la reserva alcance el 20% del capital ajustado. Dentro del marco del Programa de Emisión de Obligaciones Negociables mencionado en Nota 6, la Sociedad podrá distribuir dividendos en efectivo hasta un 20% de las utilidades generadas.

181

NOTA 8 - ESTADO DE CAPITALES En cumplimiento de lo requerido por la Inspección General de Justicia, se informa que el estado de los capitales al 30 de junio de 2000 era el siguiente: Valor nominal $ Capital suscripto, integrado e inscripto en el Registro Público de Comercio

15.000.000

El último aumento de capital fue aprobado por la Asamblea celebrada el 18 de octubre de 1995 e inscripto en el Registro Público de Comercio el 11 de marzo de 1996.

NOTA 9 - PASIVOS CONTINGENTES Al 30 de junio de 2000 existían pasivos contingentes relacionados con valores vendidos a terceros y otras sociedades por los cuales la Sociedad tiene responsabilidad por el cobro hasta el vencimiento de los mismos, por $ 9.049.430 ($ 4.925.553 al 30 de junio de 1999). Asimismo, se han entregado cheques de terceros para cancelar deuda con proveedores. El monto aún no vencido al cierre de los presentes estados contables ascendía a $ 768.258. Adicionalmente, existen pasivos contingentes por documentos descontados por $ 819.518 (Nota 3 a)).

NOTA 10 ADECUACIÓN DE LOS SISTEMAS INFORMÁTICOS Y OTROS DISPOSITIVOS A LA PROBLEMÁTICA DEL AÑO 2000 (NO AUDITADA) Al acercarse el año 2000, se planteó un tema crítico referido a cómo determinados software de aplicación, sistemas operativos, componentes de hardware y otros dispositivos tecnológicos cuya operatoria depende de microprocesadores podrían adaptarse a este valor de fecha. En resumen, el problema fue que muchos de los software de aplicación existentes en el mercado habían sido diseñados para soportar únicamente una posición de fecha con dos dígitos que representa al año. Esto generó que el año 1999 (es decir 99) fuera el máximo valor de fecha que estos sistemas podían procesar con exactitud, pudiéndose haber generado problemas cuando se comenzaran a procesar operaciones con fecha a partir del 1° de enero de 2000. En virtud de ello, se llevaron a cabo acciones orientadas a identificar y resolver los problemas que la situación descripta en el párrafo anterior hubiera podido ocasionar, no habiéndose experimentado ninguna anomalía en los sistemas.

182

Anexo A PAPELERA TUCUMAN S.A. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461 Estados contables al 30 de junio de 2000 y 1999 BIENES DE USO

Valores de origen Cuenta Principal

Inmuebles

Al comienzo del ejercicio

Aumentos / Bajas disminuciones $ % $

5.182.503

--

Maquinarias

40.212.063

186.897 -

Instalaciones

6.872.277

Muebles y útiles

Amortizaciones Acumuladas Transferen- Al cierre del al comienzo ejercicio cias del ejercicio

Del Ejercicio Bajas

Alícuota

Monto

Acumuladas al cierre del ejercicio

Neto resultante 30.6.00

Neto resultante 30.6.99

-

5.182.503

1.121.612 -

5

1.995.214

9.595.965

945.501

41.34.461

7.600.751 -

10

673.528

3.488.928

3.388.074

4.056.877

4.725 -

-

6.877.002

2.815.400 -

10

46.119

405.312

154.208

186.755

545.948

13.572 -

-

559.520

359.193 -

10

64.014

288.820

351.319

390.581

Instrumentos de fábrica

615.387

24.752 -

-

640.139

224.806 -

10

4.308

80.184

2.155

6.463

Plantas efluentes

82.339

--

-

82.339

75.876 -

20

32.603

317.891

83.707

63.010

-

401.598

Rodados

442.849

Obras en curso

945.501

1.960.189 -

61.441

275.669 -

Anticipos a proveedores

53.300 (94.551)

(94.551) -

379.839 (94.551)

-

-

-

1.960.189

945.501

1.960.189

- -

-

-

-

337.110

61.441

337.110

- -

98.814 2.914.600 15.397.526

41.987.335

-

Total al 30.6.00

54.960.308

2.519.104 (945.501) -

57.384.861 12.577.477 (94.551)

Total al 30.6.99

47.980.599

6.979.709 -

54.960.308

-

9.536.797 -

3.040.680 12.577.477 (1)

2 (1) Ver Anexo H.

31.748.196 32.611.312

1.220.426

3.962.077

- 42.382.831 4.060.891

183

Anexo B PAPELERA TUCUMAN S.A. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461 Estados contables al 30 de junio de 2000 y 1999 ACTIVOS INTANGIBLES

Cuenta Principal

Valor comienzo del ejercicio

Aumentos

Valor al cierre del ejercicio

Amortizaciones

Acumulad as al cierre del ejercicio

Acumuladas al Del Ejercicio comienzo del Alícuota Monto ejercicio

$

%

Neto resultante 30.6.00

Neto resultante 30.6.99

$

Gastos preoperativos

702.066

-

702.066

702.066

20

-

702.066

-

-

Gastos y descuento por emisión de Obligaciones Negociables

969.824

-

484.912

484.912

21

277.093

762.005

207.819

484.912

Total al 30.6.00

1.671.890

-

1.186.978

1.186.978

277.093

1.464.071

207.819

-

Total al 30.6.99

1.671.890

-

839.678

839.678

347.300

1.186.978

-

484.912

(1) Ver Anexo H.

184

Anexo E PAPELERA TUCUMAN S.A. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461 Estados contables al 30 de junio de 2000 y 1999 PREVISIONES Y PROVISIONES

Cuenta principal

Saldos al comienzo del ejercicio

Aumentos / Disminuciones

Utilizaciones

Saldos al cierre del ejercicio

$ Deducidas del activo

(1)

Previsión para deudores incobrables

2.887.156 (3)

(157.368) (2)

(43.523)

2.686.265

Provisión para notas de crédito a supermercados

498.916

314.108

(563.246)

249.778

Provisión para devoluciones

48.599

-

(48.599)

-

Previsión para desvalorización de bienes de cambio

20.000

-

-

20.000

Total al 30.6.00

3.454.671

156.740

(655.368)

2.956.043

Total al 30.6.99

1.068.937

2.391.204

(504.386)

2.955.755

Incluidas en el pasivo

(1) (2) (3) (4)

(4)

Previsión para juicios

240.234

169.607

(158.630)

251.211

Total al 30.6.00

240.234

169.607

(158.630)

251.211

Total al 30.6.99

475.752

181.230

(416.748)

240.234

$ (744.914) corresponden a recupero de la previsión expuesto en Otros ingresos y $ 587.546 al cargo del período expuesto en Anexo H. Deducida de ventas. En los estados contables al 30 de junio de 1999 se encontraban deducidos de Deudores comunes. Ver Anexo H.

185

Anexo F PAPELERA TUCUMAN S.A. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461 Estados contables al 30 de junio de 2000 y 1999 COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 30.6.00 $ Existencias al inicio del ejercicio Compras del ejercicio Gastos según detalle en Anexo H Existencias al cierre del ejercicio (Nota 3 c)) Costo de los productos vendidos

30.6.99

18.311.668 43.024.875 15.777.299 (19.433.957)

26.059.767 33.187.341 15.996.825 (18.311.668)

57.679.885

56.932.265

Anexo G PAPELERA TUCUMAN S.A. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461 Estados contables al 30 de junio de 2000 y 1999 ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA

Rubro

Moneda Extranjera Tipo

Tipo de cambio

Monto

Total al 30.6.00

Total al 30.6.99

$ ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos

US$

16.591

1

16.591

39.179

Créditos por ventas

US$

1.619.181

1

1.619.181

1.759.045

Cuentas por pagar

US$

4.238.348

1

4.238.348

4.737.786

Deudas financieras

US$

45.673.300

1

45.673.300

30.961.030

Anticipo de clientes

US$

183.126

1

183.126

104.025

50.094.774

35.802.841

Total del activo PASIVO PASIVO CORRIENTE

Total del pasivo corriente PASIVO NO CORRIENTE Cuentas por pagar

US$

4.679.556

1

4.679.556

5.879.460

Deudas financieras

US$

140.283

1

140.283

17.583.824

4.819.839

23.463.284

54.914.613

59.266.125

US$: Dólares estadounidenses

186

Anexo H PAPELERA TUCUMAN S.A. Número de Registro en la Inspección General de Justicia: 461 INFORMACION REQUERIDA POR EL ART. 64, INC. b) DE LA LEY N° 19550 correspondiente al ejercicio económico finalizado el 30 de junio de 2000, comparativo con el ejercicio anterior.

Costo de los productos vendidos

Rubro

Gastos de Gastos de adminis- comerciatración lización

Resultados financieros y por tenencia Activos

Total al 30.6.00

Total al 30.6.99

Pasivos

$ Honorarios al Directorio

-

90.000

-

-

-

90.000

90.000

4.541.213

1.188.894

1.103.527

-

-

6.833.634

8.637.713

Cargas sociales

912.136

271.671

243.319

-

-

1.427.126

1.751.574

Indemnizaciones

144.659

83.026

3.050

-

-

230.735

617.186

84.558

87.445

3.370

-

-

175.373

222.688

986.236

138.469

1.180

-

-

1.125.885

1.242.112

1.006.418

420.264

-

-

-

1.426.682

1.270.130

356.649

38.709

-

-

-

395.358

440.824

2.853.375

61.225

-

-

-

2.914.600

3.040.680

-

-

-

-

277.093

3.705.217

2.786.506

3.704.569

648

-

-

-

885.493

720.983

202

253.708

293.995

-

337.588

63.633

68.528

Remuneraciones

Atención al personal Honorarios terceros

y

servicios

de

Trabajos de terceros Seguros Amortizaciones de bienes de uso Amortizaciones intangibles

de

activos

Mantenimiento Impuestos, tasas y contribuciones Alquileres

52.322

11.311

-

-

-

235.412

360.216

Comunicaciones

9.438

216.726

9.251

-

-

52.826

57.682

Gastos de oficina

19.301

33.525

-

-

-

1.718.997

2.050.364

Fletes y acarreos

61.956

53.635

1.063.406

-

-

342.740

236.564

Combustibles, lubricantes y materiales

341.092

1648

-

-

-

433.244

479.525

Viáticos y movilidad

216.557

179.998

36.689

-

-

6.936.664

7.576.953

Intereses de préstamos y comisiones y gastos bancarios

-

-

-

210.616

6.726.048

297.461

425.533

Intereses y actualizaciones impositivas

-

-

-

-

297.153

667.153

688.373

-

-

-

-

297.164

667.153

688.373

Intereses de proveedores Gastos de exportación / importación Gastos varios Publicidad Juicios Deudores incobrables

-

325

813.735

270.459

-

672.137

935.686

346.426

291.221

12.547

-

21.943

1.152.523

1.258.616

-

-

1.152.523

-

-

169.607

181.230

140.192

345

29.070

-

-

587.546

2.330.443

Gastos por contratos de terceros

-

-

587.546

-

-

76.866

-

Total 30.06.00

-

76.866

-

-

-

-

-

Total 30.06.99

15.777.299

3.499.656

5.893.208

481.075

8.327.446

33.978.704

-

15.996.825

5.023.040

7.955.389

419.727

9.274.557

38.669.538

187

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A LAS NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES, CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FINALIZADO EL 30 DE JUNIO DE 2000, REQUERIDA POR EL ARTÍCULO 68 DEL REGLAMENTO DE LA BOLSA DE COMERCIO DE BUENOS AIRES (Expresado en moneda constante de acuerdo con la Resolución General N° 272 de la Comisión Nacional de Valores y la Resolución N° 140/96 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas) Cuestiones generales sobre la actividad de la Sociedad Regímenes jurídicos específicos y significativos que impliquen decaimientos o renacimientos contingentes en beneficios previstos por dichas disposiciones: No existen. Modificaciones significativas de las actividades de la Sociedad u otras circunstancias similares ocurridas durante los períodos comprendidos por los estados contables que afecten su comparabilidad con los presentados en los períodos anteriores, o que podrían afectarla con los que habrán de presentarse en períodos futuros: No existen. Clasificación de los saldos de créditos y deudas: Ver Nota 4 a los estados contables al 30 de junio de 2000. Clasificación de los créditos y deudas, de manera que permita conocer los efectos financieros que produce su mantenimiento. La misma debe posibilitar la identificación de: Las cuentas en moneda nacional y en moneda extranjera Saldos deudores

Saldos acreedores

$ En moneda nacional En moneda extranjera Dólares estadounidenses

16.559.830

19.391.500

1.619.181

54.914.613

Total

18.179.011

74.306.113

Los saldos sujetos a cláusula de ajuste y los que no lo están Saldos deudores

Saldos acreedores

$ Sin cláusula de ajuste

18.179.011

74.306.113

Total

18.179.011

74.306.113

Los saldos que devengan interés y los que no lo devengan Saldos deudores

Saldos acreedores

$ Devengan interés No devengan interés

18.179.011

54.136.637 20.169.476

Total

18.179.011

74.306.113

Detalle del porcentaje de participación en Sociedades del art. 33 de la Ley N° 19550 en el capital y en el total de votos. Además, saldos deudores y/o acreedores por sociedad y segregados del modo previsto en los puntos 3. y 4. anteriores:

188

No existen. Créditos por ventas o préstamos contra directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia y sus parientes hasta el segundo grado inclusive: No existen. Inventario físico de los bienes de cambio La determinación de los stocks físicos se basa en controles físicos de los mismos, mediante recuentos selectivos efectuados trimestralmente con un alcance del 100% a lo largo del ejercicio. No existen bienes de inmovilización significativa o fuera de uso sobre los que no se hayan efectuado las previsiones que correspondan. Valores corrientes Las materias primas, materiales y repuestos se valúan a costo de reposición utilizando para ello las listas de precios de los proveedores y/o facturas de compra cercanas al cierre; los productos terminados y en proceso, a su costo de última producción; para los demás bienes se utiliza el costo de adquisición reexpresado (ver Notas 2.2.b), 2.2.c) y 2.2.d) a los estados contables al 30 de junio de 2000). Bienes de uso No existen bienes de uso revaluados técnicamente (ver Nota 2.2.c) a los estados contables al 30 de junio de 2000). Valor de los bienes de uso sin usar por obsoletos: No existen. Participaciones en otras sociedades Participaciones en otras sociedades en exceso de lo admitido por el art. 31 de la Ley N° 19550 y planes para regularizar la situación: No existen. Valores recuperables Criterios seguidos para determinar los valores recuperables significativos de bienes de cambio y bienes de uso, empleados como límites para sus respectivas valuaciones contables. El criterio seguido para determinar los valores recuperables ha sido: Bienes de cambio: valor neto de realización. Bienes de uso: valor de utilización económica (ver Nota 2.2.c) a los estados contables al 30 de junio de 2000). Seguros Al 30 de junio de 2000, existían seguros que cubrían los bienes de la Sociedad por los riesgos y las sumas que en cada caso se indican a continuación: Bienes cubiertos

Riesgos cubiertos

Sumas aseguradas

Valor contable

$ Edificios

Todo riesgo operativo

14.742.000

3.962.077

Automotores

Robo, hurto, incendio

137.700

83.707

Maquinarias

Todo riesgo operativo

77.280.480

31.748.496

Bienes de cambio

Todo riesgo operativo

6.600.000

19.433.957

189

Adicionalmente, la Sociedad cuenta con seguros de vida obligatorios, por riesgo de trabajo y caución. Contingencias positivas y negativas Previsiones cuyos saldos, considerados individualmente o en conjunto, superen el 2% del patrimonio: 14.1. Previsión para juicios La previsión se estableció en base a informes de abogados, posibilidad de ocurrencia y elementos de cuantificación (ver Anexo E a los estados contables al 30 de junio de 2000). 14.2. Previsión para deudores incobrables La previsión que cubre el riesgo de incobrabilidad sobre las cuentas a cobrar de clientes se ha calculado teniendo en cuenta un estudio de la posibilidad de recupero de los créditos basado en la experiencia, política de crédito y situación de plaza, considerándose razonable y suficiente el monto estimado para dicha previsión (ver Anexo E a los estados contables al 30 de junio de 2000). Situaciones contingentes a la fecha de los estados contables cuya posibilidad no sea remota y cuyos efectos patrimoniales no hayan sido contabilizados: No existen. Adelantos irrevocables a cuenta de futuras suscripciones Estado de la tramitación dirigida a su capitalización: Hasta la fecha no se han iniciado los trámites tendientes a capitalizar los aportes irrevocables. Dividendos acumulativos impagos de acciones preferidas: No existen. Condiciones, circunstancias o plazos para la cesación de las restricciones a la distribución de los resultados no asignados, incluyendo las que se originan por la afectación de la Reserva Legal para absorber pérdidas finales y aún pendientes de reintegro: Existe la restricción para la distribución de utilidades que se expone en Nota 7 a los estados contables al 30 de junio de 2000 referida a la transferencia a la Reserva Legal del 5% de las ganancias del ejercicio, hasta que la misma alcance el 20% del capital social ajustado. No existe otro tipo de restricciones adicionales a la indicada precedentemente.

190

PAPELERA TUCUMÁN S.A.

RESEÑA INFORMATIVA ESTADOS CONTABLES AL 30 de junio de 2000 y 1999 1. Breve comentario sobre actividades La crisis financiera mundial que impactó a los mercados originó una disminución en los niveles de venta de la Sociedad durante el ejercicio anterior, los que se están recomponiendo lentamente a partir del presente ejercicio. La mencionada crisis también afectó la actividad económica por las restricciones crediticias que aplicaron los bancos desencadenándose inconvenientes en el normal desenvolvimiento de la cadena de pagos por el encarecimiento del costo del dinero y por la dificultad para obtener financiaciones de los pasivos financieros a mediano y largo plazo. Dentro de este contexto, la Sociedad ha estado generando pérdidas ordinarias desde el ejercicio anterior. Como parte de las reformas operativas para afrontar las nuevas condiciones de los mercados, la Sociedad está implementando las siguientes medidas: i) desarrollo de nuevos productos que generen un mayor valor agregado, ii) reestructuración y reducción de costos, iii) realización de ciertos activos fijos, e iv) incremento de la capacidad productiva para acompañar las expectativas de ventas. Estas reformas también incluyen un plan comercial tendiente a lograr un aumento significativo de la participación en los mercados local y exterior mediante convenios de abastecimiento con grandes clientes. La concreción exitosa de dicho plan permitirá incrementar los resultados operativos de la Sociedad a fin de cumplir con sus compromisos financieros y asegurar el normal desenvolvimiento de sus operaciones. Adicionalmente, la Sociedad ha iniciado la renegociación de sus pasivos financieros, habiendo planteado a sus acreedores planes de reestructuración de vencimientos. Dentro de este marco la Sociedad ha obtenido el diferimiento de los vencimientos de las cuotas de amortización de capital de las Obligaciones Negociables para el 7 de abril de 2001. El 30 de marzo de 2000 el Directorio del principal banco acreedor aprobó un acuerdo provisorio de reestructuración de deuda, estando pendiente a la fecha de emisión de los presentes estados contables la instrumentación del mismo. Las ventas netas del ejercicio que finalizó el 30 junio de 2000 ascendieron a $ 70.742.954, correspondientes a la facturación de 107.635 toneladas de papel comercializado en los mercados local y exterior. Consecuentemente, el precio promedio del ejercicio fue de $ 657 por tn, el cual disminuyó en un 2% con respecto al facturado el ejercicio anterior. Las ventas mensuales promedio realizadas en el mercado local durante el ejercicio ascendieron a $ 5.170.931, en tanto las exportaciones mensuales promedio fueron de $ 724.315; donde el pico más alto se produjo en el mes de mayo de 2000. Durante el ejercicio anterior el promedio mensual de ventas al mercado local fue de $ 5.033.548, en tanto que el promedio mensual de exportaciones fue de $ 486.491.

2. Estructura patrimonial 30.6.00

30.6.99

30.6.99

30.6.97

$ Activo corriente

39.931.026

42.507.670

57.004.583

51.936.684

Activo no corriente

42.195.154

42.867.743

39.276.014

26.629.211

Total

82.126.180

85.375.413

96.280.597

78.565.895

Pasivo corriente

69.344.122

50.191.930

36.998.421

39.121.420

4.961.991

24.673.497

35.950.866

16.711.159

74.306.113

74.865.427

72.949.287

55.832.579

7.820.067

10.509.986

23.331.310

22.733.316

82.126.180

85.375.413

96.280.597

78.565.895

Pasivo no corriente Subtotal Patrimonio neto Total

191

3. Estructura de resultados 30.6.00

30.6.99

30.6.99

30.6.97

$ Resultado operativo ordinario Resultados financieros y por tenencia

4.078.008

(3.536.675)

6.521.090

6.159.061

(8.808.541)

(9.694.284)

(6.179.665)

(4.942.823)

1.440.614

409.635

433.744

254.305

(3.289.919) (12.821.324)

775.169

1.470.543

-

(177.175)

(510.959)

(3.289.919) (12.821.324)

597.994

959.584

Otros ingresos y egresos Resultado ordinario Impuesto a las ganancias Resultado Ganancia

neto

-

-

(Pérdida)

4. Datos estadísticos 30.6.00

30.6.99

30.6.99

30.6.97

$ Volumen de toneladas

producción

en 113.882

97.343

107.407

102.874

Mercado local

89.221

89.585

86.301

85.621

Exportación

18.414

9.119

15.480

12.669

107.635

98.704

101.781

98.290

Volumen de ventas en toneladas

Total

5. Indices 30.6.00

30.6.99

30.6.99

30.6.97

$ Liquidez

0,58

0,85

1,54

1,33

Endeudamiento

9,50

7,12

3,12

2,46

(0,30)

(0,55)

0,025

0,042

Rentabilidad

6. Perspectivas En el pasado mes de abril, se puso en funcionamiento la máquina L’Amort de última tecnología francesa lográndose recientemente el start-up final del “AREA 13”, tal como fue denominado este área, conformado por la máquina L’Amort (completa) más toda la logística necesaria para el procesamiento de 5.000 TN de recortes de papel mensuales, estando hoy a plena producción con sus efectos positivos en cuanto a volúmenes de producción de papeles marrones (135.000 TN/año), y obteniendo una reducción de costos variables que nos asegura el acceso a los mercados internacionales, al tiempo que podemos dar respuesta al mercado local donde proyectamos un crecimiento de la demanda. Sin dejar de reconocer la difícil situación de la economía argentina, y por ende, de las empresas que actúan en su contexto, vemos con optimismo el futuro próximo basados en la certeza de considerar que nuestra economía ha “tocado piso” y, consecuentemente es de esperar un período de crecimiento en este nuevo ciclo, deseando que los funcionarios responsables de la conducción acierten con las medidas y leyes que acompañen el mismo. Asimismo vemos con beneplácito la recuperación de la economía brasileña que, necesariamente efectuará un efecto palanca a nuestra economía.

192

En este contexto local, que visualizamos de crecimiento, es donde actúan y destinan sus productos las otras tres plantas industriales radicadas en el conurbano bonaerense, y por ende esperamos para las mismas un mayor nivel de actividad. En cuanto a los mercados destinatarios de nuestros productos los vemos en sostenido crecimiento por efecto de la demanda y en cuanto a los precios los proyectamos con evolución positiva motorizado por una mayor demanda mundial más la concentración de la oferta mundial producto de las megafusiones y adquisiciones operadas en el sector. Finalmente, y respecto del proceso de renegociación de los pasivos financieros, durante el mes de marzo se ha obtenido la aprobación de la reestructuración de la deuda por parte del Directorio del principal Banco acreedor, estando pendiente a la fecha la instrumentación de dicho acuerdo que estimamos se concretará en los próximos meses. Asimismo, consideramos que será muy difícil una reducción de la tasa de interés en el corto plazo. No obstante, continuamos negociando con los principales bancos acreedores con ese objetivo, el cual creemos indispensable para ganar mercados internacionales y difundir nuestra creciente participación en los mercados locales.

INFORME DE LA COMISIÓN FISCALIZADORA A los señores Accionistas de Papelera Tucumán S. A. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso 5° del artículo 294 de la Ley N° 19550, hemos examinado el inventario, el balance general de Papelera Tucumán S.A. al 30 de junio de 2000, los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de origen y aplicación de fondos por el ejercicio terminado en esa fecha y las notas 1 a 9 y anexos que los complementan, los que han sido presentados por la Sociedad para nuestra consideración. Además, hemos revisado la Memoria del Directorio correspondiente a dicho ejercicio. La preparación y emisión de los mencionados estados contables es responsabilidad de la Sociedad. Nuestro examen fue practicado de acuerdo con normas de sindicatura vigentes. Dichas normas requieren que los exámenes de los estados contables se efectúen de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, e incluyan la verificación de la razonabilidad de la información significativa de los documentos examinados y su congruencia con la restante información sobre las decisiones societarias de las que hemos tomado conocimiento, expuestas en actas de Directorio y Asamblea, así como la adecuación de dichas decisiones a la ley y los estatutos, en lo relativo a sus aspectos formales y documentales. Una auditoría requiere que el auditor planifique y desarrolle su tarea con el objetivo de obtener un grado razonable de seguridad acerca de la inexistencia de manifestaciones no veraces o errores significativos en los estados contables. Una auditoría incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que respaldan la información expuesta en los estados contables, así como evaluar las normas contables utilizadas, las estimaciones significativas efectuadas por el Directorio de la Sociedad y la presentación de los estados contables tomados en su conjunto. No hemos evaluado los criterios empresarios de administración, comercialización ni producción, dado que ellos son de incumbencia exclusiva del Directorio y de la Asamblea. Asimismo, en relación con la Memoria del Directorio correspondiente al ejercicio terminado el 30 de junio de 2000, hemos verificado que contiene la información requerida por el artículo 66 de la Ley de Sociedades Comerciales y, en lo que es materia de nuestra competencia, que sus datos numéricos concuerdan con los registros contables de la Sociedad y otra documentación pertinente. Los saldos al 30 de junio de 1999 que se exponen en los estados contables se presentan a efectos comparativos y fueron examinados por nosotros. Con fecha 3 de setiembre de 1999, hemos emitido sobre dichos estados contables una opinión con salvedades referida a la falta de instrumentación de los acuerdos de refinanciación con los bancos acreedores y tenedores de Obligaciones negociables y al efecto de los potenciales ajustes que pudieran derivarse ante la falta de concreción de dicho proceso de reestructuración. Tal como se describe en la Nota 1 a los estados contables, la Sociedad está llevando a cabo ciertas reformas operativas y negociando con los bancos acreedores la modificación de los plazos de vencimiento de sus pasivos financieros, con el objeto de revertir su actual situación económico-financiera y continuar con el normal desenvolvimiento de sus operaciones. A la fecha de este informe están pendientes de ser instrumentados los acuerdos que surjan de las mencionadas negociaciones, necesarios para poder concluir con la reestructuración de la deuda. Los presentes estados contables han sido preparados utilizando normas contables vigentes en la

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República Argentina aplicables a una empresa en marcha, no incluyendo los potenciales ajustes que resultarían si los procesos de reestructuración financiera y operativa no se concretaran. Basado en el trabajo realizado, con el alcance descripto en los párrafos anteriores, informamos que: En nuestra opinión, sujeto al efecto de los potenciales ajustes que resultarían si los procesos de reestructuración financiera y operativa, mencionados en el párrafo anterior, no se concretaran, los estados contables de Papelera Tucumán S.A. reflejan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, su situación patrimonial al 30 de junio de 2000 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio neto y el origen y aplicación de fondos por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes en la República Argentina. No tenemos observaciones que formular, en materia de nuestra competencia, en relación con la Memoria del Directorio, siendo las afirmaciones sobre hechos futuros responsabilidad exclusiva del Directorio. En relación con lo determinado por la Resolución N° 340 de la CNV, informamos que hemos leído el informe de los auditores externos, del que se desprende lo siguiente: las normas de auditoría aplicadas son las aprobadas por el CPCECF, las que contemplan los requisitos de independencia, y los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta las normas contables aprobadas por el CPCECF y las disposiciones de la CNV Se ha dado cumplimiento a lo dispuesto por el artículo 294 de la Ley de Sociedades Comerciales. Buenos Aires, 5 de setiembre de 2000 Por Comisión Fiscalizadora

Por Comisión Fiscalizadora Dr. Jorge Alberto Levy Síndico

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MODELOS DE INFORME BREVE Estados contables comparativos que incluyen estados de variación del capital corriente. Opinión favorable sin salvedades INFORME DEL AUDITOR Señores Presidentes y Directores de X.X. S.A. En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoría que he realizado de los estados contables de X.X S.A. detallados en el apartado A. siguiente: A. ESTADOS AUDITADOS Estados de situación patrimonial al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de resultados por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de evolución del patrimonio neto por los ejercicios realizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de variaciones del capital corriente por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. B. ALCANCE DE LA AUDITORÍA He realizado el examen de la información contenida en los estados indicados en A. de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, que prescriben la revisión selectiva de dicha información. DICTAMEN En mi opinión, los estados contables mencionados presentan razonablemente las situaciones patrimoniales de X.X. S.A. al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6, y los resultados de sus operaciones por los ejercicios finalizados en esas fechas, de acuerdo con normas contables profesionales. E. INFORMACION REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento a disposiciones vigentes informo que: Los estados contables surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de acuerdo con normas legales. Al 31 de diciembre de 19x7 las deudas devengadas a favor de la Dirección Nacional de Recaudación Previsional que surgen de los registros contables ascienden a $.......... de los cuales $.......... eran exigibles a esa fecha.

LUGAR Y FECHA

FIRMA Y MATRÍCULA DEL CONTADOR PÚBLICO

Opinión favorable con salvedades indeterminadas por restricciones al alcance del trabajo, Impuestas por el cliente. INFORME DEL AUDITOR Señores Presidente y Director de X.X. S.A. En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoría que he realizado de los estados contables de X.X. S.A. detallados en el apartado A. siguiente: A. ESTADOS AUDITADOS

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1. Estados de situación patrimonial al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de resultados por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de evolución del patrimonio neto por los ejercicios realizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de variaciones del capital corriente por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. ALCANCE DE LA AUDITORÍA Excepto por lo indicado en el párrafo siguiente he realizado el examen de la información contenida en los estados indicados en A. de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, que prescriben la revisión selectiva de dicha información. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN De acuerdo a los requerimientos en la Sociedad, mi examen de estados contables no incluyó la observación de los recuentos físicos de bienes de cambio al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6, no habiendo podido satisfacerme de las existencias físicas de esos bienes aplicando otros procedimientos alternativos de auditoría. Según los registros contables, a dichas fechas los valores de los bienes de cambio eran de $200.000 y $ 280.000, y los costos de ventas de $ 1.000.000 y $ 1.200.000, respectivamente. DICTAMEN En mi opinión, excepto por los eventuales ajustes que podría haber sido necesario efectuar si hubiera observado los recuentos físicos de bienes de cambio, los estados contables mencionados presentan razonablemente las situaciones patrimoniales de X.X. S.A. al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6, y los resultados de sus operaciones por los ejercicios finalizados en esas fechas, de acuerdo con normas contables profesionales. INFORMACION REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento a disposiciones vigentes informo que: Los estados contables surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de acuerdo con normas legales. Al 31 de diciembre de 19x7 las deudas devengadas a favor de la Dirección Nacional de Recaudación Previsional que surgen de los registros contables ascienden a $..........de los cuales $.......... eran exigibles a esa fecha.

LUGAR Y FECHA

FIRMA Y MATRICULA

Opinión favorable con salvedad determinada por discrepancias en el ejercicio corriente y en el anterior con NCP. INFORME DEL AUDITOR Señores Presidente y Director de X.X. S.A. En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoría que he realizado de los estados contables de X.X. S.A. detallados en el apartado A. siguiente: A. ESTADOS AUDITADOS 1. Estados de situación patrimonial al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de resultados por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de evolución del patrimonio neto por los ejercicios realizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de variaciones del capital corriente por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6.

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ALCANCE DE LA AUDITORÍA He realizado el examen de la información contenida en los estados indicados en A. de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, que prescriben la revisión selectiva de dicha información. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN La Sociedad, ha registrado su inversión en una sociedad controlada por el método de costos de adquisición en lugar de hacerlo por el método del valores patrimonial proporcional como lo exigen las normas contables profesionales. Si hubiera contabilizado la inversión a su valor patrimonial proporcional, el rubro inversiones dentro del activo no corrientes y los resultados no asignados dentro del patrimonio neto se habrían incrementado en $70.000 y $ 45.000 al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6, respectivamente el resultado neto para los ejercicios finalizados en esas fechas, cuenta Resultados de Inversión de Sociedades Controladas, en $ 70.000 y $ 45.000, respectivamente. DICTAMEN En mi opinión, excepto por los efectos de no contabilizar la inversión de una sociedad no controlada por el método del valor patrimonial proporcional explicados en el párrafo precedente, los estados contables mencionados presentan razonablemente las situaciones patrimoniales de X.X. S.A. al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6, y los resultados de sus operaciones por los ejercicios finalizados en esas fechas, de acuerdo con normas contables profesionales. INFORMACION REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento a disposiciones vigentes informo que: Los estados contables surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de acuerdo con normas legales. Al 31 de diciembre de 19x7 las deudas devengadas a favor de la Dirección Nacional de Recaudación Previsional que surgen de los registros contables ascienden a $..........de los cuales $.......... eran exigibles a esa fecha.

LUGAR Y FECHA

FIRMA Y MATRICULA DEL CONTADOR PÚBLICO

Opinión adversa por distorsiones muy significativas en los estados contables del ejercicio corriente y en el anterior, por aplicación de criterios que discrepan con las NCP. INFORME DEL AUDITOR Señores Presidente y Director de X.X. S.A. En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoría que he realizado de los estados contables de X.X. S.A. detallados en el apartado A. siguiente: A. ESTADOS AUDITADOS 1. Estados de situación patrimonial al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de resultados por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de evolución del patrimonio neto por los ejercicios realizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de variaciones del capital corriente por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. B. ALCANCE DE LA AUDITORÍA He realizado el examen de la información contenida en los estados indicados en A. de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, que prescriben la revisión selectiva de dicha información.

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C. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN La Sociedad ha valuado sus bienes de cambio a su costo reposición que es superior al valor recuperables de tales activos. Este criterio contradice a las normas contables profesionales. Por lo tanto los bienes de cambio y los resultados no asignados deberán reducirse en $150.000 y $ 156.000 para los ejercicios cerrados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6, respectivamente. A su vez, la ganancia por tenencia de bienes de cambio y la ganancia del ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 19x7 deberían incrementarse en $ 60.000, y los rubros correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 19x6 deberían reducirse en $ 156.000. D. DICTAMEN En mi opinión, debido a los efectos significativos de la descripción descripta en el párrafo anterior los estados contables mencionados presentan razonablemente las situaciones patrimoniales de X.X. S.A. al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6, y los resultados de sus operaciones por los ejercicios finalizados en esas fechas, de acuerdo con normas contables profesionales. E. NORMACIÓN REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento a disposiciones vigentes informo que: Los estados contables surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de acuerdo con normas legales. Al 31 de diciembre de 19x7 las deudas devengadas a favor de la Dirección Nacional de Recaudación Previsional que surgen de los registros contables ascienden a $..........de los cuales $.......... eran exigibles a esa fecha.

LUGAR Y FECHA

FIRMA Y MATRICULA DEL CONTADOR PÚBLICO

Opinión sobre uniformidad. Cambio en una NCP retroactivamente para que coincida con la aplicada en el ejercicio corriente. INFORME DEL AUDITOR Señores Presidente y Director de X.X. S.A. En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoría que he realizado de los estados contables de X.X. S.A. detallados en el apartado A. siguiente: A. ESTADOS AUDITADOS 1. Estados de situación patrimonial al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de resultados por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de evolución del patrimonio neto por los ejercicios realizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de variaciones del capital corriente por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. B. ALCANCE DE LA AUDITORÍA He realizado el examen de la información contenida en los estados indicados en A. de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, que prescriben la revisión selectiva de dicha información. C. DICTAMEN En mi opinión, los estados contables mencionados presentan razonablemente las situaciones patrimoniales de X.X. S.A. al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6, y los resultados de sus operaciones por los ejercicios finalizados en esas fechas, de acuerdo con normas contables profesionales, luego de dar efecto retroactivo en los estados contables el 31 de diciembre de 19x6, que se presentan con propósitos comparativos, al cambio en el tratamiento contable de los pasivos no cancelables en dinero, tal como se describe en nota x, cambio con el que estoy de acuerdo.

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D. INFORMACION REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento a disposiciones vigentes informo que: Los estados contables surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de acuerdo con normas legales. Al 31 de diciembre de 19x7 las deudas devengadas a favor de la Dirección Nacional de Recaudación Previsional que surgen de los registros contables ascienden a $......... de los cuales $......... eran exigibles a esa fecha. LUGAR Y FECHA

FIRMA Y MATRICULA

NOTA X: Los pasivos cancelables en especie han sido valuados al valor asignado contablemente al activo necesario para cancelar la obligación. En el ejercicio anterior, estas obligaciones fueron valuadas a su valor nominal. En la exposición de los estados contables el 31 de diciembre de 19x6 efectuada este año con fines comparativos se modificó el criterio de madera de uniformarlo con el utilizado para el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 19x7 que está de acuerdo con normas contables profesionales. Abstención de opinión por limitación del examen Debido a que el auditor no ha podido reunir elementos de juicios válidos y suficientes sobre demandas judiciales promovidas en el último ejercicio contra la empresa por montos muy significativos que, de resultar desfavorables, afectarían significativamente los estados contables en su conjunto del ejercicio y del ejercicio anterior. Cabe notar que en el ejercicio anterior al auditor obtuvo las evidencias válidas y suficientes para respaldar la opinión emitida en aquella oportunidad. INFORME DEL AUDITOR Señores Presidente y Director de X.X. S.A. En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoría que he realizado de los estados contables de X.X. S.A. detallados en el apartado A. siguiente: A. ESTADOS AUDITADOS 1. Estados de situación patrimonial al 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de resultados por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de evolución del patrimonio neto por los ejercicios realizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. Estados de variaciones del capital corriente por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 19x7 y 19x6. ALCANCE DE LA AUDITORÍA Excepto por lo único indicado en el párrafo siguiente he realizado el examen de la información contenida en los estados indicados en A. de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, que prescriben la revisión selectiva de dicha información. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN Con relación al examen que he efectuado de los estados contables al 31 de diciembre de 19x7 no he podido obtener elementos de juicio válidos y suficientes acerca de los juicios, litigios y reclamos iniciados contra ella que podrían efectuar tales estados contables como también a los estados contables por ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 19x6. Si hubiera tenido conocimiento de tales juicios antes de emitir mi informe del 15 de marzo de 19x7, me hubiese abstenido de opinar sobre los estados contables al 31 de diciembre de 19x6. DICTAMEN Debido a la limitación al alcance de mi examen sobre juicios, litigios y reclamos contra la sociedad descripta precedentemente no estoy en condiciones de expresar una opinión sobre los estados contables al 31 de diciembre de 19x7.

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INFORMACION REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento a disposiciones vigentes informo que: Los estados contables surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de acuerdo con normas legales. Al 31 de diciembre de 19x7 las deudas devengadas a favor de la Dirección Nacional de Recaudación Previsional que surgen de los registros contables ascienden a $......... de los cuales $.......... eran exigibles a esa fecha.

LUGAR Y FECHA

FIRMA Y MATRICULA DEL CONTADOR PÚBLICO

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INFORMES CON FINES FISCALES Informe especial sobre saldos a favor de asignaciones familiares pagadas en exceso. (Resolución Nº 160/99 – F.A.C.P.C.E. – Anexo II)

Sr./es. ................................... Domicilio .................................... En mi carácter de Contador Público Independiente, a su pedido y para su presentación ante la Administración Nacional de Seguridad Social, he examinado con el alcance indicado en el punto 2. la información detallada en el apartado siguiente. 1. INFORMACIÓN EXAMINADA Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares (Form. PS. 2.1.) del cual surge un saldo a favor en concepto de asignaciones familiares abonadas en exceso del tope de las contribuciones de la seguridad social compensables en el mes de ................. de 200.... consignado por la firma ...................................... CUIT Nº......................, solicitud preparada por la empresa y que acompaño firmada por mi al solo efecto de su identificación con el presente informe. 2. ALCANCE DEL EXAMEN Mi tarea profesional consistió en la aplicación de ciertos procedimientos específicos acordados con la ANSES, seleccionados entre los previstos en las normas de auditoría vigentes – Resolución Técnica Nº 7 de la Federación de Consejos Profesionales de Ciencias económicas: Cotejar selectivamente con los recibos de remuneraciones las registraciones practicadas en el Libro Especial de Registro Único previsto por la Ley 20.744 de Contrato de Trabajo ( o en el Libro de Registro Único de Personal para PYMES dispuesto por la Ley 24.167) Nº.............. rubricado bajo el Nº.................., con fecha ........................ (Alcance 30%). Examinar selectivamente la documentación de respaldo de derecho al cobro de las asignaciones familiares en los casos registrados. (Alcance 30%) Determinar selectivamente los promedios de remuneraciones de los beneficiarios de asignaciones familiares correspondientes al semestre anterior al período por el cual se solicita el reintegro para determinar la procedencia de su pago y monto correspondiente a las mismas. Verificar las sumatorias de las cantidades de casos y de los importes de las asignaciones familiares registrados en el Libro Especial de Registro Único previsto por la Ley 20.744 de Contrato de Trabajo (o en el Libro de Registro Único de Personal para PYMES dispuesto por la Ley 24.167) individualizado precedentemente concuerde con las cantidades e importes consignados en los cuadros 1. de “Detalle Asignaciones” y 3. de “asignaciones Pagadas”, renglones “Total del Período” y/o “Retroactivos” y/o “Maternidad” del formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares”; y con la cifra consignada como “Asignaciones Familiares Pagadas” en los formularios AFIP – DGI números 900, 901, 902, 924 o 926 (según corresponda). Verificar que los importes de remuneraciones brutas imponibles registradas en el Libro Especial de Registro Único previsto por la Ley 20.744 de Contrato de Trabajo ( o en el Libro de Registro Único de Personal para PYMES dispuesto por la Ley 24.167) ya identificado, concuerde con las cantidad consignada como “Remuneración Imponible” , “Totales B – S.Soc.” de los formularios AFIP – DGI 900, 901 o 926, o en su caso con la cantidad consignada como “Rem.Imp.SS,” del listado de empleados que surge del programa SIJP, versión.........(Según corresponda) correspondiente a los formularios AFIP – DGI números 902 o 924 y con la cantidad consignada en el cuadro 2. de “Remuneraciones Brutas”, acápites “Previsión”, “asignaciones Familiares” y “Régimen Nacional de Empleo” del formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares” (1). Revisar la pertinencia de las alícuotas aplicadas para determinar el importe de aportes y contribuciones en el cuadro 2. del formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares”. Efectuar el recálculo de las sumas consignadas en la columna “Importe” del cuadro 2. de formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares” que surge de multiplicar las remuneraciones brutas por el respectivo porcentaje de aportes y contribuciones. Comprobar que la sumatoria de los importes recalculados en el punto anterior concuerde con la cifra consignada en el Total de cuadro 2. del formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares” y en el renglón

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“Asignaciones Compensables” en el acápite “Régimen Nacional de Seguridad Social” de los formularios AFIP – DGI números 900, 901, 902, 924 o 926 (según corresponda). Comprobar que el saldo a favor del empleador surge de la diferencia entre el total de asignaciones pagadas y el total de aportes y contribuciones del formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares”. Cotejar que los totales de asignaciones familiares y de remuneraciones consignados en el formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares” se encuentran registrados contablemente en el Libro Diario General Nº..........., rubricado bajo el Nº............ de fecha.............. Verificar que los aportes y contribuciones correspondientes al período examinado por $.........(pesos...........) han sido ingresados el ......./....../200...., en banco................., Suc................. bajo el Nº de comprobante...................(2) 3. INFORME PROFESIONAL En base a los procedimientos acordados con la ANSES, que se detallan en 2., aplicados sobre la solicitud individualizada en 1. correspondiente a la firma..........................., informo que el saldo a favor de $............. (pesos............) se origina en la diferencia entre la Asignaciones Familiares abonadas por $.......(pesos............) y el tope de las contribuciones de la seguridad social compensables por $.............(pesos..............) y que acompaño firmada por mí al solo efecto de su identificación. Informo además que no han surgido observaciones a formular. (o, en su caso, han surgido las observaciones que se mencionan en el anexo que adjunto, firmado por mí al solo efecto de su identificación). SALTA,......de ............ de 200....

Cdor. Pedro Asignaciones CUIT Nº 20-0000000-9 (3)

Este procedimiento debe ser adecuado por el profesional cuando exista personal bajo regímenes especiales (Período a prueba, modalidades especiales, etc.). Y (3) Requisitos agregados por Resolución 584/2000 (ANSES)

Informe especial para el régimen opcional de determinación e ingresos de anticipos requerida por la resolución general 327/99(afip) MODELO 1 (Memorando de la Secretaría Técnica de la FACPCE A-40) Salta, ......de.................de 200....

Sres.............................. En mi carácter de Contador Público Independiente, a su pedido y para su presentación ante la Administración Federal de Ingresos Públicos, he examinado la información detallada en el apartado siguiente. INFORMACIÓN REVISADA. Carta preparada por.......................... referida al régimen de determinación e ingreso de anticipos por el Impuesto a las Ganancias contenida en el Form. 478 de la DGI y nota acompañatoria que he suscripto a los efectos de su identificación. ALCANCE DEL TRABAJO. Mi trabajo comprendió (entre otros – adaptar a las circunstancias): El cotejo de la información correspondiente a los períodos anteriores incluida en el Form. 478 con las Declaraciones Juradas del impuesto a las Ganancias correspondiente al período ..............

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El cotejo de la provisión referida al impuesto a las ganancias con los registros contables y otras constancias justificativas, en la medida que consideramos necesarias en las circunstancias. La verificación de la corrección aritmética de la base de cálculo. INFORME. En base a la labor realizada informo que los datos incluidos en los apartados 1 a 3 del Form. 478 surgen de las Declaraciones Juradas del Impuesto a las Ganancias correspondientes al período ............y que los datos referidos al importe del tributo a abonar detallado en el apartado 5 del mencionado formulario surgen de los registros contables y otras constancias justificativas que nos fueron exhibidas por la sociedad. Cabe aclarar con respecto a la provisión de impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal............ registrada, que la misma corresponde a cálculos preliminares, los que generalmente pueden presentar diferencia con la determinación final del impuesto. Juan Anticipo CPN

Informe especial para el régimen opcional de determinación e ingresos de anticipos requerida por la resolución general 327/99 (afip) MODELO 2 (Memorando de la Secretaría Técnica de la FACPCE A-40)

Salta, ......de.................de 200.... Sres.............................. En mi carácter de Contador Público Independiente, a su pedido y para su presentación ante la Administración Federal de Ingresos Públicos, he examinado la información detallada en el apartado siguiente. 1. INFORMACIÓN REVISADA Información preparada por.........................., contenida en el Form. 478 de la DGI y en la nota sobre Régimen Opcional de Anticipos de Impuesto a .....................correspondiente al ejercicio económico cerrado el ........... de............... de 200... (Anexo I) y la Descripción de premisas y/o estimaciones (Anexo II), documentación que he firmado a los fines de su identificación. 2. ALCANCE DEL TRABAJO Mi trabajo comprendió (entre otros – adaptar a las circunstancias): El cotejo de la información correspondiente a los períodos anteriores incluida en el Form. 478 y en el Anexo I con las Declaraciones Juradas del impuesto a ................... correspondiente al período .............. La revisión de la aplicación de las premisas utilizadas por la Sociedad indicadas en el Anexo II para el desarrollo de sus estimaciones. La verificación de la corrección aritmética de la base de cálculo. 3. ACLARACIONES PREVIAS AL INFORME Las premisas y estimaciones incluidas en el Anexo II evidencian la visión proyectada de la Sociedad. Mi tarea profesional no estuvo encaminada a emitir una opinión acerca de la razonabilidad de dichas premisas y estimaciones. Las mismas, son hipótesis de ocurrencia que pueden o no materializarse. 4. INFORME En base a la labor realizada informo que los datos incluidos en los apartados 1 a 3 del Form. 478 y en el Anexo I surgen de las Declaraciones Juradas del Impuesto a ................. correspondientes al período ............y que los

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datos estimados referidos al importe del tributo a abonar detallado en el apartado 5 del mencionado formulario surgen de los propuestos de la Sociedad que han sido compilados de acuerdo a las premisas detalladas en Anexo II. Generalmente surgirán diferencias entre los importes estimados y los reales dado que, frecuentemente, los hechos y circunstancias no ocurren de la manera esperada y las diferencias pueden resultar significativas.

Juan Anticipo CPN

Informe especial sobre el reintegro de impuesto facturado vinculado a operaciones de exportación requerida por la res. Gral. 616/99(afip) (Memorando de la Secretaría Técnica de la FACPCE A-47) SALTA, .... de...............de 200.... Sres. ............................ En mi carácter de Contador Público Independiente, a su pedido y para su presentación ante la Administración Federal de Ingresos Públicos, he examinado la información detallada en el apartado siguiente. INFORMACIÓN SUJETA A REVISIÓN He revisado, en lo que es materia de mi competencia, la información preparada por ........................., CUIT Nº .........................., contenida en el Form. 443/A adjunto, el que he suscito a los efectos de su identificación. Dicha información se refiere al monto del impuesto facturado vinculado con operaciones de exportación por $................(pesos............................) efectuadas por la sociedad durante el mes de.................... y ha sido preparada para dar cumplimiento a los requerimientos del art. 22 de la resolución General Nº 616/99 de la AFIP, que sustituye el Art. 21 de la resolución General 65/97 de la AFIP. ALCANCE DE LA REVISIÓN Mi trabajo consistió en la revisión de la información mencionada en el párrafo anterior, en la medida que consideré necesaria a las circunstancias, con los elementos de respaldo que me han sido suministrados por la Sociedad. Los procedimientos realizados y que se detallan a continuación han tenido por objetivo verificar la imputación, valor, procedencia, registración y demás características del impuesto facturado vinculado a operaciones de exportación y por el cual, la sociedad está solicitando el reintegro correspondiente. Dicho trabajo incluyó: Cotejo de la información mencionada en el párrafo 1. con: Documentación respaldatoria del despacho de exportaciones. Facturas de compras de proveedores. Revisión de los cálculos de imputación de créditos fiscales consignados en las facturas de compras destinadas a exportaciones sobre la base del sistema de costos vigente en la Sociedad. Verificación que los montos de las operaciones sobre los cuales se determina el coeficiente de afectación indirecta del crédito fiscal surgen de las registraciones practicadas en el libro IVA Ventas (o equivalente, en caso que utilice por ejemplo medios mecánicos de procesamiento) Nº..........., rubricado bajo el Nº....................con fecha................ INFORME En base a la labor realizada, expreso que la información mencionada en el párrafo 1. refleja los hechos y circunstancias y con relación a los mismos, no tengo observaciones que formular. (o, en su caso, han surgido las observaciones que se mencionan en el anexo que adjunto, firmado por mí al solo efecto de su identificación).

Pedro Exportador CPN

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Informe especial sobre reintegros del impuesto facturado vinculado a operaciones de exportación requerida por la resolución general Nº 616/99 de la AFIP Salta........de.................... de 2.001 ..................................................... (Nombre y dirección del ente) De mi consideración: INFORMACION SUJETA A REVISION De acuerdo con su pedido y a efectos de su presentación ante la Administración Federal de Impuestos Públicos (AFIP) he revisado, en lo que es materia de mi competencia, la información preparada........................... (CUIT Nº...........................) contenida en el Formulario 443/A adjunto, el que he firmado con propósitos de identificación. Dicha información se refiere al monto del Impuesto facturado vinculado con operaciones de exportaciones por $................... efectuadas por la Sociedad durante el mes de ................. y ha sido preparada para dar cumplimiento a los requerimientos del Art. 22 de la Resolución General Nº 616/99 de la AFIP, que sustituye el Art. 21 de la Resolución general 65/97 de la AFIP. ALCANCE DE LA REVISION Mi trabajo consistió en la revisión de la información mencionada en el párrafo anterior, en la medida que consideré necesaria en las circunstancias, con los elementos de respaldo que me han sido suministrados por la Sociedad. Los procedimientos realizados y que se detallan a continuación han tenido como objetivo verificar la imputación, valor, procedencia, registración y demás características del impuesto facturado vinculado a operaciones de exportación y por el cual, la sociedad está solicitando el reintegro correspondiente. Dicho trabajo incluyó: Cotejo de la información mencionada en el párrafo 1. Con: documentación respaldatoria del despacho de las exportaciones facturas de compra de proveedores Revisión de los cálculos de imputación de créditos fiscales consignados en las facturas de compras a las exportaciones sobre la base del sistema de costo vigente en la Sociedad. Verificación que los montos de las operaciones sobre las cuales se determina el coeficiente de afectación indirecta del crédito fiscal surgen de registraciones practicadas en el Libro de IVA Ventas ( o equivalente en su caso, por ejemplo si utiliza medios mecánicos de procesamiento) Nº..........rubricado con fecha ................ Verificación que los comprobantes respaldatorios de los importes de crédito fiscal de impuesto al valor agregado imputados a exportaciones surjan del Libro IVA Compras (o equivalente en su caso, por ejemplo si utiliza medios mecánicos de procesamiento) Nº ......... rubricado bajo el Nº .......... con fecha ....................... INFORME En base a la labor realizada, informo que la información mencionada en el párrafo 1 refleja los hechos y circunstancias que son de mi conocimiento y en relación con los mismos, no tengo observaciones que formular (excepto las detalladas en ...............) Saludo a Uds. muy atentamente, Salta, ....de ........................ de 20... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S. Durante el mes de.................... y ha sido preparada para dar cumplimiento a los requerimientos del Art. 22 de la Resolución General Nº 616/99 de la AFIP, que sustituye el Art.21 de la Resolución general 65/97 de la AFIP.

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MODELOS DE INFORMES CONTABLES ESPECIALES Informe especial sobre estados contables que no surgen de libros o de medios de registros admitidos legalmente

Señores Presidente y directores de XX Sociedad Anónima En mi carácter de Contador Público independiente y para ser presentado ante la Dirección de Personas Jurídicas de ............................, informo sobre la auditoría que he realizado sobre el estado contable indicado en el apartado 1 siguiente: Estado auditado Estado de situación patrimonial al .......... de .................. de 20... Alcance de la auditoría He realizado el examen de la información contenida en el estado mencionado en el apartado 1, preparado según lo indicado en notas 1 y 2 a ese estado, de acuerdo con las normas de auditoría vigentes. Aclaraciones especiales previas al dictamen. El rubro inversiones está formado por acciones sin cotización de la empresa XX S.A. por un total de $............. cuyo valor económico no he podido determinar por no contar con estados contables de los últimos ejercicios reexpresados en moneda de cierre y desconocer la existencia de otras operaciones de compra – venta para tomar como base de comparación. Dictamen En mi opinión el estado contable citado, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran resultar de lo indicado en el párrafo precedente y valuado de acuerdo con los criterios que se detallan en nota 2, presenta razonablemente la situación patrimonial de .................... Sociedad Anónima al ....de ................. de 20....., fecha de constitución de la Sociedad. Información especial requerida por disposiciones legales El estado auditado no surge de registros contables sino de la escritura pública de constitución según lo indicado en Nota 1. Por tratarse de un estado patrimonial a la fecha de constitución de la Sociedad, no existe deuda alguna con las Cajas Nacionales de Previsión al ....de .................. de 20......

Salta, ....de ........................ de 20.....

....................................... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S.

Modelo de informe de estados contables para ser presentados ante proveedores, bancos y otros entes. ( caso: no se dispone de un sistema de información contable)

Al Sr................................... ...........................................

En mi carácter de Contador Público independiente informo sobre la auditoría que he realizado sobre el estado contable de .................................. indicado en el apartado 1 siguiente: Estado auditado Estado de situación patrimonial al ....de ................de 20....

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Alcance de la auditoría He realizado el examen de la información contenida en el estado antes mencionado, de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, excepto en que no he podido aplicar procedimientos de auditoría destinados a verificar si se han incluido todos los activos y pasivos correspondientes, por los motivos indicados en nota 1. Dictamen En razón de la limitación al alcance de mi tarea según lo señalado en el apartado 2, no estoy en condiciones de emitir opinión sobre el estado de situación patrimonial de ............... de ............................... (propietario/s) al ..... de ....................... de 20..... No obstante ello puedo informar que en mi opinión, las partidas que corresponden al estado citado, existen y pertenecen al ente, encontrándose razonablemente valuadas y expuestas, de acuerdo con las normas contables profesionales. Información especial requerida por disposiciones legales El estado indicado en el apartado 1 no surge de registros contables rubricados, sino de la documentación y otros registros auxiliares. No he obtenido documentación que me permita informar sobre deudas con la Dirección Nacional de Recaudación Previsional, con excepción del aporte para trabajadores autónomos cuyo importe correspondiente al mes de .................... de 20... por $......... fue abonado el ..... de ..................... de 20... según sello bancario.

Salta, ....de ........................ de 20...

....................................... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S.

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Modelo de informe sobre aporte en especie a sociedades Señores accionistas de ..............................Sociedad Anónima En mi carácter de Contador Público independiente y para ser presentado ante la Dirección de Personas Jurídicas de ......................, informo sobre la auditoría que he realizado sobre la documentación en el apartado siguiente. Información auditada Inventario de bienes aportados a .......... Sociedad Anónima al .... de ............ de 20..... Notas 1 a 3 Alcance de la auditoría He realizado el examen de la información indicada en el apartado 1 de acuerdo con las normas de auditoría de la Resolución Técnica Nº 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas en lo que fueren aplicables. Mi labor estuvo orientada a establecer que la información contenida en el Inventario mencionado corresponde a los compromisos de aportes en especie efectuados por accionistas en el contrato constitutivo de ............. Sociedad anónima y que su valuación responde a los criterios indicados en las notas anexas al Inventario y a normas contables profesionales. Dictamen En mi opinión, el Inventario de bienes aportados a ....................... Sociedad Anónima al ... de ..................... de 20... coincide en su descripción con los compromisos de aportes que surgen del respectivo contrato constitutivo y se encuentra razonablemente valuado de acuerdo con los criterios de valuación expuestos en nota 2, a dicho Inventario y normas contables profesionales. Información especial requerida por disposiciones legales. El Inventario auditado no surge de registros contables sino de la escritura pública de constitución de la Sociedad según lo indicado en nota 1. Por tratarse de información a la fecha de constitución de la Sociedad, no existe deuda alguna con las Cajas Nacionales de Previsión al ... de .................. de 20...

Salta, ....de ........................ de 20...

..................................... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S.

Informe especial sobre el cumplimiento regularidad y legalidad de los libros de comercio

Señores Presidente y directores de XX Sociedad Anónima En mi carácter de Contador Público independiente, emito el presente informe sobre el examen que he realizado acerca del cumplimiento de las disposiciones legales sobre libros de comercio al....de....... de 2001. Libros de comercio examinados Inventarios y balances, Diario general, Subdiarios de compras, de ventas, de ingresos y de egresos, registro de accionistas, Depósito de acciones y registro de asistencia a asambleas generales, Actas de directorio, Actas de asambleas y Actas de comisión fiscalizadora, de XX Sociedad Anónima.

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Alcance del examen He realizado el examen de los libros y de la información contenida en ellos de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, en lo que fueran aplicables. Aclaraciones especiales previas al dictamen Con fecha....de...........de 2001 emití mi informe de auditor sobre los estados contables de XX Sociedad Anónima al....de..........de 2001. Manifestación del contador público En mi opinión, los libros de comercio de XX Sociedad Anónima al....de............de 2001 y el......de...............de 2001 cumplen con las disposiciones del Código de Comercio y Ley de Sociedades Comerciales Nº 19.550. Información requerida por disposiciones legales. Al....de...............de 2001 y según surge de sus registros contables, la deuda con las Cajas Nacionales de Previsión ascendía a $.............no siendo exigibles a esa fecha.

Salta, ....de ........................ de 20... ....................................... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S.

Informe especial sobre la estructura de costos de productos Señores: ........................................ En mi carácter de Contador Público independiente, informo sobre la revisión que he realizado de los formularios de Reconocimiento y traslado a precios de mayores costos según resolución de la Secretaría de.........Nº........de fecha.......de...........de 2001 de.............. (nombre del ente).........al......de.............de 2001, detallados en el apartado siguientes. Formularios objeto de la revisión Estructura de costos Detalle de insumos nacionales Detalle de insumos importados Detalle de clientes Alcance de la revisión Mi tarea que no incluyó la aplicación de todos los procedimientos de revisión prescriptos por las normas de auditoría vigentes, se circunscribió principalmente a: Examen en base a pruebas selectivas de la documentación de respaldo de la que surgen los valores incluidos en los formularios descriptos en el apartado 1. Evaluación formal de los criterios utilizados en la preparación de los formularios detallados en el apartado 1 teniendo en cuenta las disposiciones de la Resolución Nº.......... Revisión conceptual de los criterios utilizados por la sociedad para la determinación y distribución de los costos fijos y variables y su asignación a las distintas líneas de productos. Revisión conceptual de los criterios tenidos en cuenta para la determinación del volumen normal de producción y del número de personas necesarias para lograrlo. Comprobación selectiva de cálculos aritméticos Comprobación de la razonabilidad de los distintos costos informados (producción, financieros, comercialización y diversos) mediante la comparación con la información que surge de los registros, en la medida aplicable.

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Dictamen En base a la labor realizada informo que, en mi opinión, los formularios de Reconocimiento y traslado de precios de mayores costos de........ (nombre del ente)........al.....de...............de 2001 según Resolución de la Secretaría de .................. Nº.........de fecha........de..........de 2001, detallados en el apartado 1, adjuntos y firmados por mí a efecto de su identificación: Han sido preparados en base a los criterios establecidos por la Resolución citada (o los criterios descriptos en las Bases de preparación adjuntas a los formularios) Los cálculos que se presentan son aritméticamente correctos. Informo asimismo que con fecha....de.............de 2001 he emitido informe de auditor sobre los estados contables de..............al..........de..................de 2001. Salta, .... de ........................ de 20... ....................................... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S.

Informe especial sobre flujo de fondos proyectados Señores Presidente y Directores de ........................................................ En mi carácter de contador público independiente y para su presentación ante ........................... por la presente informo sobre la revisión que he efectuado referida a la información detallada en el apartado 1 siguiente: INFORMACION SUJETA A REVISION Flujo de Fondos proyectado de ..................................al................de...................de 2001. ALCANCE DE LA REVISION Mi revisión de la información de tallada en 1 incluyó, pero no se limitó, a los siguientes procedimientos para la evaluación de la preparación y presentación de la proyección: Discusiones con la gerencia para comprender los supuestos desarrollados por la Sociedad. Lectura de la información contable obtenida de los estados contables de la entidad para identificar los factores claves que podrían afectar los flujos de fondos proyectados. Evaluación para determinar si los supuestos son coherentes entre sí. Realización de pruebas aritméticas de la proyección y, Evaluación de la razonabilidad de su presentación. INFORME De la labor realizada para la revisión del flujo de fondos proyectado de ........................... al ........ de......................... de 2001 mencionada en el apartado 2 informo que: La proyección mencionada: Incluye todas las exposiciones significativas y necesarias para su comprensión. Ha sido compilada en base a los supuestos allí detallados; Es uniforme con los criterios contables adoptados por la Sociedad en la preparación de los estados contables al........de...........................de 2001.(*) Por no ser posible dada su naturaleza de supuestos, no estoy en condiciones de opinar sobre la razonabilidad de los supuestos utilizados por la Sociedad en la preparación del flujo de fondos proyectados. No obstante, aun cuando los supuestos considerados por la sociedad al efectuar las proyecciones se concretasen, es probable que surjan diferencias entre los resultados proyectados y los reales porque con frecuencia los hechos

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y circunstancias no ocurren de la manera esperada y las diferencias pueden resultar significativas. Mi actuación profesional no alcanza a hechos y circunstancias que puedan ocurrir después de la fecha de este informe. Saludo a ustedes muy atentamente. Salta, ....de ........................ de 20... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S. (*): Fecha de los últimos Estados Contables emitidos.

Informe especial sobre saldos a favor de asignaciones familiares pagadas en exceso

Señor....................................: Domicilio:............................ En mi carácter de Contador Público independiente, a su pedido y para su presentación ante la administración Nacional de la Seguridad Social, he experimentado con el alcance indicado en 2 la información en el apartado siguiente. INFORMACIÓN EXAMINADA Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares (Formulario PS2.1) de la cual surge un saldo a favor en concepto de asignaciones familiares abonadas en exceso del tope de las contribuciones de la Seguridad Social compensables en el mes de ..................... de 2.001 por $ .......... consignado por la firma ..............C.U.I.T. ......................., solicitud preparada por la empresa, y que acompaño firmada por mí a solo efecto de su identificación. ALCANCE DEL EXAMEN Mi tarea profesional consistió en la aplicación de ciertos procedimientos específicos acordados con la ANSES, seleccionados entre los previstos en las normas de auditoría vigentes – resolución Técnica Nº 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas -. Cotejar selectivamente con los recibos de remuneraciones las registraciones practicadas en el Libro especial de Registro Único previsto por la Ley 20.744 de Contrato de Trabajo (o en el Libro de Registro Único de Personal para PYMES dispuesto por la Ley 24.167) Nº........., rubricado bajo el Nº......., con fecha............(Alcance 30%). Examinar selectivamente la documentación de respaldo del derecho al cobro de las asignaciones familiares en los casos registrados (Alcance 30%). Revisar selectivamente los promedios de remuneraciones de los beneficiarios de asignaciones familiares correspondientes al semestre anterior al período por el cual se solicita el reintegro para determinar la procedencia de su pago y el monto correspondientes a las mismas. Verificar que la sumatoria de la cantidad de casos y de los importes de asignaciones familiares registrados en él – libro Especial de Registro Único previsto por la Ley 20744 de Contrato de Trabajo (o en el Libro de Registro Único de Personal para PYMES dispuesto por la Ley 24.167) individualizado precedentemente concuerde con las cantidades e importes consignados en los cuadros 1. De “Detalle Asignaciones” y 3. De “Asignaciones Pagadas”, renglones “Total del período” y/o “Retroactivo” y/o “Maternidad” del formulario “Solicitud de reintegro de Asignaciones Familiares”; y con la cifra consignada como “Asignaciones Familiares Pagadas”, en el acápite “Régimen Nacional de Seguridad Social” de los formularios A.F.I.P.-D.G.I. números 900, 901, 902, 924 o 926 (según el caso). Verificar que la sumatoria de los importes de remuneraciones brutas imponibles registradas en el Libro Especial de Registro Único previsto por la Ley 20.744 de Contrato de Trabajo (o en su caso en el Libro de Registro Único de Personal para PYME dispuesto por la Ley 24.167) ya identificado, concuerde con la cantidad consignada como “remuneración imponible", “Totales B-S, Soc.” de los Formularios A.F.I.P. – D.G.I. números 900, 901, o 926 o en su caso con la cantidad consignada como “Rem. Imp. SS”, “Totales S. So” del listado de empleados que surge del programa S.I.J.P., versión 9.1 o 9.2, (correspondiente a los formularios A.F.I.P.-D.G.I. números 902 o 924) y con la cantidad consignada en el cuadro 2 de “Remuneraciones Brutas”, acápiles “Previsión”, “Asignaciones Familiares” y “Régimen Nacional de Empleo” del formulario “Solicitud de reintegro de asignaciones Familiares” (1).

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Revisar la pertinencia de las alícuotas aplicadas para determinar el importe de aportes y contribuciones en el cuadro 2 del formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares”. Efectuar el recálculo de las sumas consignadas en la columna “Importe” del cuadro 2 del formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares” que surgen de multiplicar las remuneraciones brutas por el respectivo porcentaje de aportes y contribuciones. Comprobar que la sumatoria de los importes recalculados en el punto anterior concuerde con la cifra consignada en el Total del cuadro 2 del formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares” y en el renglón “Asignaciones Compensables” en el acápite “Régimen Nacional de Seguridad Social” de los formularios A.F.I.P.D.G.I. números 900, 901, 902, 924 o 926 (según el caso). Comprobar que el saldo a favor del empleador surge de la diferencia entre el total de las asignaciones pagadas y el total de aportes y contribuciones del formulario “Solicitud de Reintegro de asignaciones Familiares”. Cotejar que los totales de asignaciones familiares y de remuneraciones consignados en el formulario “Solicitud de Reintegro de Asignaciones Familiares” se encuentren registrados contablemente en el Libro Diario General Nº.......... rubricado bajo el Nº........ con fecha................. INFORME PROFESIONAL En base a los procedimientos acordados con la ANSES, que se detallan en, aplicados sobre la Solicitud individualizada en 1. Correspondiente a la firma......................., Informo que el saldo a favor de $..............(pesos............................) se origina en la diferencia entre las Asignaciones Familiares abonadas por $...................(pesos..........................) y el tope de contribuciones de la seguridad compensables por $..........................(pesos.........................) y que acompaño firmada por mí al solo efecto de su identificación. Informo además, que no han surgido observaciones que formular (o en su caso, han surgido las observaciones que se mencionan en el anexo que adjunto), firmado por mí a solo efecto de su identificación.

Salta, ....de ........................ de 20...

....................................... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S.

(1): Este procedimiento general deberá ser adecuado por el profesional interveniente cuando exista, por ejemplo, por ejemplo, personal bajo el régimen de la Ley de Contrato de Trabajo por tiempo indeterminado en el período denominado de prueba, o bajo algunas de las modificaciones contractuales promovidas de la Ley de Empleo, etc.

Modelo de informe especial sobre la utilización de medios computarizados de registración contable

Señores Presidente y Directores de ....................................................... En mi carácter de contador público independiente y para su presentación ante ....................... (1) por la presente informo sobre la documentación que sirve de base para obtener la autorización para la sustitución de las formalidades impuestas por el Art. 53 del Código de Comercio por los medios de registración dispuestos por el Art. 61 de la Ley de Sociedades Comerciales, la que he analizado y detallo en el apartado 1. IDENTIFICACION DE LA DOCUMENTACION SUJETA A REVISION Formulario de presentación: Pagos anuales de tasa de Inspección de Justicia: Información requerida por el Art. 83 de la resolución 6/80 Inspección General de personería Jurídica: Estados Contables, estatutos sociales, registros contables y otras constancias justificativas que no fueron exhibidas por esa Sociedad: Estado de libros de contabilidad Planillas modelo ejemplificando los libros a reemplazar (por duplicado):

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OPINION DEL PROFESIONAL En base a la tarea realizada, informo: Que el sistema de registración de operaciones descripto es el que actualmente aplica la Sociedad, consistiendo el cambio propuesto básicamente en reemplazar los registros rubricados por hojas computarizadas, correlativamente numeradas y encuadernadas. Que los registros detallados, son los habitualmente utilizados por la Sociedad. Que, según se expone en la documentación adjunta, en mi opinión el sistema propuesto se adecua a lo requerido por el Art. 61 de la Ley de Sociedades Comerciales (descripción de los sistemas). Con relación al grado de inalterabilidad de las registraciones, en función de los elementos a utilizar en el sistema propuesto y en base a lo expresado en los puntos a, b y c precedentes y a la evaluación del control interno practicado como procedimiento de auditoría, en mi opinión, el sistema propuesto que utiliza impresoras como terminales de salida de normal flujo de la información contable y su correcto procesamiento permitiendo la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y la verificación de los asientos contables con la documentación pertinente. Se comprobó el pago de tasas de Inspección de Justicia desde el.................... de............de 2.001 hasta el .......de........................de 2001. La Sociedad no se encuentra incluida en el inc. 1º o 4º del Art. 299 de la Ley de Sociedades Comerciales. Informo además, que no revisto el carácter de gerente, administrador o accionista de esa Sociedad, ni me encuentro desempeñando tareas en relación de dependencias con...............(2) Sin otro particular, saludo a ustedes muy atentamente. Salta, ....de ........................ de 20... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S.

Notas: (1) Nombre del organismo ante el cuál será presentado el presente Informe especial. (2) Nombre de la Sociedad Que acompaño.

Modelo de informe especial aplicable para la revisión de un estado de situación patrimonial que no surge de registros contables sistematizados INFORME DE CONTADOR PUBLICO (para ser presentado a terceros) Señor(es)............................ Domicilio........................... En mi carácter de Contador Público independiente, informo sobre la revisión del Estado de Situación Patrimonial de ................... al ..........de .....................de.............. la preparación mencionada, que ha sido inicialada por mí únicamente a efectos de su identificación de (Incluir nombre del ente). ALCANCE DE LA TAREA REALIZADA: En razón de que la información identificada en 1 no surge de registros contables sistematizados, he experimentado limitaciones en la aplicación de todos los procedimientos necesarios para realizar un examen de acuerdo con las normas de auditoría vigentes. En las circunstancias he aplicado los siguientes procedimientos efectuados tomando como los sugeridos en el Anexo ... ACLARACIONES PREVIAS A LA OPINION: La información identificada en el punto 1 no surge de registros de contabilidad sistematizados. Dichos importes se han conformado en base a documentación de respaldo y otras evidencias disponibles. ASEVERACION DEL CONTADOR PÚBLICO De acuerdo con lo indicado en los párrafos 2 y 3, no estoy en condiciones de opinar sobre la razonabilidad de la información identificada en 1, particularmente en lo que se refiere a sí se han incluido todos los activos y pasivos y las transacciones correspondientes. No obstante, en base a los procedimientos efectuados, puedo manifestar que:

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b.1 Los activos incluidos existen, son de propiedad de ................................ no están sujetos a gravámenes, inhibiciones ni embargos, salvo por los detallados en la Nota ......... y están valuados de acuerdo con los criterios que se detallan en Nota ...........(1). b.2 Los pasivos incluidos existen, están respaldados por las garantías que se detallan en Nota ........ y están valuados de acuerdo con los criterios que se detallan en Nota ........ (1) DEUDA PREVISIONAL Al ......... de .................... de 20.. La deuda devengada a favor de las cajas nacionales de previsión que surge de la documentación que me fuera proporcionada asciende a $................ (no existiendo a dicha fecha deuda exigible por esas cajas) (siendo exigible $......... a dicha fecha) (2).

Salta, ....de ........................ de 20... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S. (1): El profesional deberá limitar estas afirmaciones generales con aquellas salvedades emergentes de, por ejemplo, limitaciones al alcance, discrepancias con respecto a valuación, etc. (2): las frases entre paréntesis son de aplicación según las circunstancias.

Modelo de informe aplicable para revisiones con procedimientos previamente acordados (alternativa prevista por las normas internacionales de auditoría) INFORME ESPECIAL SOBRE................................(1) Señores: ___________________ De mi consideración: De acuerdo con ............................. (2), he llevado a cabo ciertos procedimientos de revisión detallados a continuación (en Anexo .....), con objeto de .......................(3). La suficiencia de los procedimientos es responsabilidad de los usuarios especificados del presente informe; por lo tanto no hago manifestaciones relativas a la suficiencia de los procedimientos detallados de acuerdo con el propósito específico por el que este informe me ha sido requerido. ALCANCE Y HALLAZGOS DE LA TAREA REALIZADA (Detallar los procedimientos y los hallazgos, en caso que no se incluyan como Anexo) ACLARACIONES ADICIONALES AL INFORME El trabajo realizado no constituyó un examen de acuerdo con normas de auditoría, por lo tanto no estoy en condiciones de emitir, y no emito, una opinión sobre datos ........... (4) de .................. (5), u otra información examinada. De haber aplicado procedimientos adicionales, otros aspectos podrían haber sido observados que les hubieran sido informados. El resultado de mi trabajo se basa únicamente en función de los procedimientos efectuados sobre la información que nos fuera facilitada por funcionarios de la Sociedad. LIMITACIONES EN EL USO DEL INFORME El presente informe es para uso exclusivo de ........................ (6) y no deberá ser utilizado por ningún otro lector que sean aquellos con quienes se han acordado los procedimientos y asumen responsabilidad por la suficiencia de los mismos para cumplir con el propósito del presente. Salta, ....de ........................ de 20... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S. Notas: (1): Indicar Título

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(2): Incluir el motivo del informe. Pedido del cliente, cumplimiento de una propuesta, etc. (3): Indicar propósito (4): Especificar los tipos de datos: contables, financieros, etc. (5): Nombre de la Sociedad (6) detallar los usuarios autorizados

Informe que determina y la ley de concursos quiebras (Art. 11 inc. 3) en relación a la información requerida Señores Presidente y Directores de ......................................... En mi carácter de Contador Público independiente, informo sobre la auditoría que he realizado de los estados contables detallados en el apartado 1 siguiente. Los estados citados constituyen una información preparada y emitida por la administración / Dirección / Directorio / Gerencia de Sociedad en ejercicio de sus funciones exclusivas. Mi tarea profesional consiste en emitir una opinión sobre dichos estados contables (o abstenerme de emitirla) basado en mi examen de auditoría con el alcance que menciono en el párrafo 2. ESTADOS CONTABLES Estado de situación patrimonial al ................... de ........................... Notas .......................... a ........................ y Anexos ........ a .............. ALCANCE DE LA AUDITORÍA He realizado mi examen de acuerdo con las normas de auditoría vigente (1). Estas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoría para formarse una opinión acerca de la racionalidad de la información significativa que contengan los estados contables considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas contables profesionales. Una auditoría incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicios que respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. Una auditoría incluye asimismo, evaluar las normas contables utilizadas y como parte de ellas la racionalidad de las estimaciones de significación hechas por la Administración / Dirección / Directorio / Gerencia. ACLARACIONES PREVIAS A LA CONCLUSION La Sociedad solicitó (está evaluando solicitar) (2) la apertura de su concurso preventivo ante el Juzgado Civil y Comercial de la ............ Nominación de la ciudad de ..................... Los Estados citados en el apartado 1 se presentan bajo el presupuesto de una empresa “en marcha”, circunstancia que podría modificarse conforme al desarrollo del proceso concursal, con lo cual se alteraría la mecánica y principios de valuación de activos y pasivos y cambiaría el valor recuperable de los bienes del activo y su capacidad de realización a los fines de afrontar compromisos. CONCLUSIÓN (4) Debido al efecto muy significativo que las circunstancias mencionadas en los apartados 2 y 3 anteriores pudieran tener sobre los estados contables mencionados en 1, no estoy en condiciones de emitir opinión sobre la situación patrimonial de ................ al .......... de ................. de acuerdo con normas contable profesionales. Sin embargo, en mi opinión, los rubros del activo y deudas considerados individualmente, incluidos en los citados estados contables se encuentran adecuadamente expuestos de acuerdo a normas contables profesionales, antes de contemplar los ajustes que pudieran derivarse una vez resuelta la situación descripta en el apartado 3 (3).

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INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES Los estados auditados concuerdan con los registros contables de la Sociedad, lo que han sido llevados de acuerdo con las disposiciones legales. Al ................. de .................de ............... y según consta en sus registros contables, la Sociedad adeuda $ ...................... a la Dirección Nacional de recaudación Previsional. Dicha deuda no era exigible a esa fecha. Salta, ....de ........................ de 20...

....................................... Contador Público Matrícula, Universidad C.P.C.E.S.

Notas: Incluir, si las hubiera, limitaciones al alcance que el auditor hubiera experimentado. Adaptar en función a la situación específica de la Sociedad. Incluir las salvedades indeterminadas por limitaciones en el alcance y determinadas por falta de uniformidad y/o desvíos en criterios de valuación o exposición. El profesional actuante deberá evaluar la magnitud de la incertidumbre existente respecto de la situación patrimonial del ente. En función de ello deberá decidir si su opinión sobre la información examinada debe ser una abstención o debe contener una salvedad indeterminada.

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NORMAS PROFESIONAL DE AUDITORÍA Normas profesionales de la FACPCE “R.T. Nº 7” - Regular la condición básica para el ejercicio de la auditoría: independencia y pautas para el desarrollo del trabajo y la preparación del informe del auditor. - Normas de auditoría de estados contables uniformes Propósito de este y adecuados a las necesidades de la comunidad. informe - Asegurar que se logre el necesario grado de confiabilidad de la información contable para así poder ser usado como base para orientar adecuadamente las decisiones.

Introducción

Antecedentes

- Dictámenes elaborados por el Instituto Técnico de Contadores Públicos, dependiente de la federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas. (1971 – 1974). - Informe Nº 1 del Área Auditoría del CECYT: “Un nuevo enfoque sobre la auditoría y sus normas”, de Horacio López Santiso. (Septiembre, 1976). - Resolución Técnica Nº 3 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas: “Normas de Auditoría”. (Mayo, 1978). - “Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (Propuesta de Unificación)” de la Comisión de Auditoría del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Capital Federal. (Octubre, 1982). - Comentarios al proyecto de Normas de Auditoría del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Capital Federal. CECYT. (Octubre, 1982). - “Unificación de Normas Técnicas”. Trabajo base presentado al 4º Congreso Nacional de Profesionales de Ciencias Económicas, por Florencio Escribano Martínez. (Noviembre, 1982). - Informe Nº 4 del Área Auditoría “Normas de Auditoría” de la Comisión Especial para la Unificación de Normas Técnicas de la FACPCE. - Comentarios y sugerencias de los usuarios de los estados contables, organismos de control, de la profesión y de los profesionales.

Condición básica - El auditor debe tener independencia con relación al para el ejercicio sistema objeto de la auditoría. de la auditoría

Normas de Auditoría en General

Normas para el desarrollo de la auditoría

- El auditor, a través de su tarea, debe obtener elementos de juicios válidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser planificada en función de los objetivos de la auditoría. - El auditor debe conservar, por un plazo adecuado de acuerdo a cada circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea. - El auditor debe realizar su tarea dentro del principio de economía del control. O sea, para que su labor sea económicamente útil debe culminarla en un plazo y costo razonable. - En la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre las bases selectivas, determinadas según su criterio exclusivamente o apoyándose en el uso de métodos estadísticos.

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Normas sobre informes

- Los informes deben cumplir con los requisitos o características de la información. En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a errores en los interesados en los informes. - Los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejan pueden ser orales, recomendándose en este caso su rectificación posterior por escrito. - Los informes escritos deben contener la identificación del objeto de examen, de la tarea realizada, la opinión del auditor claramente separada de cualquier otro tipo de información y los elementos necesarios para su mejor comprensión.

- El auditor debe tener independencia con relación al Condición básica ente al que se refiere la información contable. para el ejercicio - El auditor no es independiente en los casos que de la auditoría detallaremos a continuación:

Auditoría Externa de Información Contable

- Cuando estuviera en relación de dependencia con respecto al ente cuya información contable es objeto de auditoría o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel de que es auditor. - Con fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado. - Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información contable es Normas sobre objeto de auditoría. Salvo que se trate de entidades Auditoría Externa civiles sin fines de lucro. de Información - Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya Contable información contable es objeto de auditoría. - Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoría. - Cuando exista vinculación económica, es decir, cuando tuvieran en general los mismos directores, socios o accionistas; cuando tuviesen vinculación significativa de capitales; o cuando se trate de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única.

Normas para el desarrollo de la auditoría:

- A través del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su informe relativo a lo siguiente: - Auditoría de estados contables. - Revisión limitada de estados contables de períodos intermedios. - Certificaciones. - Investigaciones especiales.

Normas para el desarrollo de la auditoría

1. Auditoría de los Estados Contables

- Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas El auditor debe legales que le son aplicables, las condiciones desarrollar su económicas propias y las del ramo de su actividad. tarea siguiendo - Identificar el objeto de examen (los estados contables, los pasos que se las afirmaciones que lo constituyen: Existencia, detallan a pertenencia al ente, integridad, valuación y exposición continuación: o lo que debiera contener). - Evaluar la significación de lo que se debe examinar,

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teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. - Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características de ente y las particularidades del caso. La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. - Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar su informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría: - Evaluación de las actividades de control. - Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad. - Revisión de la correlación entre registros y entre éstos y la correspondiente documentación comprobatoria. - Inspecciones oculares (arqueos de caja, documentos e inversiones, existencias, etc.). - Obtención de confirmaciones directas de terceros (bancos, clientes, proveedores, etc.). - Comprobaciones matemáticas. - Revisiones conceptuales. - Comprobaciones globales de razonabilidad. - Examen de documentos importantes (estatutos, contratos, actas, etc.). - Preguntas a funcionarios y empleados del ente. - Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e informaciones suministrada. - Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programación. - Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el informe del auditor. - Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los estados contables básicos en su conjunto, de acuerdo a las normas contables profesionales o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio. - Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.

2. Revisión Limitada de Estados Contable de Períodos Intermedios

- Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de su actividad. El auditor debe - Identificar el objeto de examen (los estados contables, desarrollar su las afirmaciones que lo constituyen: existencia, tarea de acuerdo pertenencia al ente, integridad, valuación y exposición con los o lo que debiera contener). siguientes pasos: - Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. - Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría

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teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características de ente y las particularidades del caso. La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. - Aplicar los siguientes procedimientos de auditoría: - El cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad. - Las comprobaciones matemáticas de la información contenida en los estados contables. - La revisión conceptual de los estados contables. - La lectura de actas de asambleas y directorios. - La revisión comparativa de los estados contables en su relación con los del último cierre de ejercicio, con la de los períodos intermedios anteriores y con los de períodos intermedios similares de ejercicios cerrados anteriormente. - Las comprobaciones globales de razonabilidad. - Los comentarios de los funcionarios del ente al que corresponden los estados contables objeto de auditoría, acerca de los aspectos importantes que pudieran afectar a la información contenida en dichos estados. - La extensión de los procedimientos a aplicar depende de las características del ente, el conocimiento por parte del auditor de las prácticas contables del ente, de los cambios en la naturaleza o en el volumen de operaciones del ente, de las debilidades en los sistemas de control, etc. - Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programación. - Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el informe del auditor. Para ello, el auditor, debe utilizar su criterio profesional para hacer lo siguiente: - Considerar la naturaleza y la forma en la que se obtuvieron. - Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto. - Estimar el grado de riesgo inherente que en buena parte, depende del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados. - Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación. Las certificaciones se aplican a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación de los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador público al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica.

3. Certificación

El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y

- El contador público debe desarrollar su tarea aplicando las etapas del proceso de formación de juicio del auditor, detalladas anteriormente para la auditoría de los estados contables, en cuanto fueran

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suficientes que respalden las aseveraciones que aquella incluya

de aplicación. En este caso, debe tener en cuenta las finalidades específicas para las cuales se requiere este informe.

4. - El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes que Investigaciones respalden las aseveraciones en el informe relativo a estas Especiales investigaciones especiales.

Normas sobre los informes

Informes del Contador Público

Características generales

- Deben cumplir con los requisitos o características que corresponden a toda información. En especial se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a errores a los interesados en el informe. - En todos los informes del contador público, las opiniones del profesional deben quedar claramente separadas de cualquier otro tipo de información.

Definición

- Es el que emite un contador público basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual, el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen los estados contables auditados de acuerdo a las normas contables vigentes.

Contenido

- Título. - Destinatario. - Identificación de los estados contables objeto de estudio. - Alcance del trabajo de auditoría. - Aclaraciones especiales previas al dictamen, en su caso. - Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la indicación por la cual no se emite una opinión. - Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos públicos de control y de la profesión. - Lugar y fecha de emisión. - Firma del auditor.

Informe Breve

Dictámenes

- Favorable sin salvedad: El contador público debe opinar favorablemente siempre que pueda manifestar que los estados contables objeto de la auditoría presenten razonablemente la información que ellos deben brindar de acuerdo a las normas contables profesionales. - Favorable con salvedad: Cuando existan limitaciones que por su significación no justifican que el auditor deba emitir un dictamen adverso o bien, abstenerse de opinar sobre los estados objeto de auditoría. La salvedad puede ser determinada o indeterminada. Las determinadas se originan en discrepancias en la aplicación de las normas contables profesionales (valuación o exposición). Las indeterminadas se originan en la carencia de elementos de juicios válidos y suficientes para poder emitir una opinión. - Adverso: Cuando existen problemas o limitaciones que impliquen limitaciones de tal magnitud que no justifican la emisión de un dictamen favorable con

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salvedad. - Abstención de opinión: Cuando existen salvedades indeterminadas, es decir, cuando no ha obtenido los elementos de juicio válidos y suficientes para poder expresar una opinión sobre los estados contables en su conjunto. - Opinión parcial: El auditor que hubiese emitido un informe adverso puede emitir un informe parcial sobre algunos aspectos de la información contenida en los estados contables siempre que considere que esa opinión es de utilidad para los interesados en el informe. - Que el trabajo de auditoría ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular una opinión sobre los estados básicos. - Que los datos que se adjuntan a los estados básicos se presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación.

Informe Extenso

- Razonable de la información que los estados contables deben contener. - Que la información mencionada ha sido sometida a procedimientos de auditoría durante la revisión de los estados contables básicos y está razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relación a los citados estados contables tomados en su conjunto. O bien, que no ha sido sometida a procedimientos de auditoría aplicados a los estados contables. - Deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados contables e información complementaria ha sido objeto de la Contiene todo lo auditoría y las manifestaciones del contador público requerido para el que emite dicho informe extenso. informe breve - Dejar constancia de la limitación al alcance de su más lo siguiente: trabajo con respecto a los procedimientos de auditoría aplicables a la revisión de los estados contables anuales. - Indicar que no emite una opinión sobre los estados contables en su conjunto en razón a la limitación anterior. - Indicar que no tiene observaciones que formular, de existir algunas, señalar sus efectos en los estados contables. - Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones nacionales, provinciales o municipales y de los organismos públicos de control o de la profesión.

- El alcance de la tarea realizada, indicando si ha sido realizada solamente en su relación con la auditoría de los estados contables, o bien, si se originó en un Informe de estudio especial sobre los sistemas examinados. Revisión - Las faltas de cumplimientos de las funciones de Limitada de los El auditor debe control de los sistemas establecidos por el ente. Estados hacer lo siguiente - Las debilidades detectadas en las funciones de Contables para control de los sistemas y sus efectos. Períodos - Las sugerencias para la corrección de las debilidades Intermedios detectadas. - Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratados. Informe Sobre los Controles

Es conveniente que incluyan lo

- Título. - Destinatario.

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siguiente

Certificaciones Informes Especiales

Contenido

- Detalle de lo que se certifica. - Alcance de la tarea realizada. - Manifestación o aseveración del contador público. - Lugar y fecha de emisión. - Firma del contador público. - En cada caso en particular se deberá tener en cuenta las finalidades específicas para las cuales se requiere este informe.

- Se rigen por las normas generales de informes

Normas sobre informes especiales TEMA

Informes

SUBTEMA

Informes Especiales

DESARROLLO - En el caso de Informes especiales, la Resolución Técnica Nº 7 establece que el contador deberá obtener juicios válidos y suficientes que respalden su informe, desarrollando su tarea mediante la aplicación de las etapas del proceso de formación del juicio detalladas en dicha normativa, debiendo además emitir su informe siguiendo las pautas establecidas para el informe del auditor. Todo ello en cuanto fuere de aplicación y teniendo en cuenta las finalidades específicas para las que se requieren estos informes. - Dado que las disposiciones profesionales vigentes son las mismas que para la auditoría de estados contables sólo que en cuanto fueren de aplicación y teniendo en cuenta las finalidades específicas para las que se requieren esos informes, se ha optado por desarrollar una serie de ejemplos que pueden servir como guía.

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PLAN DE NEGOCIO Formulación de un Plan de negocio Un plan de negocios es el medio por excelencia para el armado de alianzas estratégicas en la nueva economía. La clave está en cómo planificar el uso de todas las variables y recursos involucrados. Es considerado como un activo en la evaluación de un negocio, ya que lo convierte en un negocio con “manual de instrucciones”, valorizándolo con el precio de la hora-hombre de los que lo hicieron y el tiempo que emplearon. Es evolutivo, no es algo que se hace una sola vez, va evolucionando con el proceso estratégico de la empresa. Puede servir para reposicionar el negocio y la misión de la empresa y a abandonar actividades que podrían causar pérdidas. Le proporciona al Ente las herramientas para establecer un enfoque acerca de las posiciones que la empresa requiere alcanzar en áreas tales como mercados, productos o servicios futuros, tecnología desarrollo humano y previsiones financieras. El plan de negocio debe ser coherente con el escenario y tiene un doble objetivo: 1º) Mostrar las posibilidades concretas del negocio con un horizonte determinado. 2º) Atraer a posibles inversores, capitalistas de riesgo y/o directores de una empresa al negocio. Debe ser un proceso dinámico lo suficientemente flexible para permitir y hasta forzar modificaciones en los planes a fin de responder a las cambiantes circunstancias. Su importancia radica en que: - Mantiene al mismo tiempo un enfoque en el futuro y en el presente. - Refuerza los principios adquiridos en la misión, visión y estrategia. - Fomenta la planeación y la comunicación interdisciplinarias. - Asigna prioridades en el destino de los recursos. - Constituye el puente con el proceso de planeación táctica a corto plazo. - Obliga a los ejecutivos a ver la planeación desde la macro perspectiva, señalando los objetivos centrales a modo que puedan contribuir a lograrlos. Reduce los conflictos y fomenta la participación y el compromiso con los esfuerzos requeridos para hacer realidad el futuro que se desea. La responsabilidad para el desarrollo y la ejecución de los planes estratégicos y tácticos de la organización completa, recae en el director general y en el equipo directivo, lo cual incluye a los gerentes de los principales departamentos, uno o dos asesores y a todo aquel que guíe el proceso de planeación. Para diseñar un plan estratégico, se debe tener un profundo conocimiento sobre la empresa, sobre sus productos y servicios, clientes, competidores, mercados y el entorno en el que opera. Y para lograrlo se necesita: 1. 2. 3. 4.

Un sistema para organizar lo que conoce y lo que tiene que hacer Un método para convertir esas tareas y planear un panorama financiero Un programa que especifique cuándo se espera que ocurran ciertos acontecimientos, y Un sistema para medir los avances logrados comparados con el plan, de manera que sea posible realizar los ajustes necesarios.

1. ORGANIZAR LO QUE CONOCE Y LO QUE TIENE QUE HACER Es un aspecto muy importante, ya que define donde se ubica la empresa en el presente, a donde cree que se dirige y porque, como espera llegar ahí y sobre todo que se espera de cada integrante del equipo. 2. PLANEACIÓN DEL PANORAMA FINANCIERO Consiste en planear en cifras, esto se logra creando un estado de pérdidas y ganancias adecuadas para su empresa. Es necesario elaborar esta descripción financiera anual, trimestral y mensualmente. Si los acontecimientos se suceden con demasiada rapidez en la empresa, es posible que se requiera una información semanal.

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3. ESTABLECER UN PROGRAMA Para lograrlo se necesita primero un calendario en el cual determinar las fechas de ocurrencia de determinados acontecimientos, y después, como respaldo, identificar las fechas en que deben haberse llevado a cabo ciertas actividades o tareas si es que se desea que los planes se ejecuten a tiempo. Esto permitirá evaluar el impacto financiero de sus planes. 4. UN SISTEMA DE SUPERVISION Acá también se requiere un calendario, pero en este caso para revisar las cifras del plan contra los números reales a medida que este se aplica. Es recomendable que esta revisión se realice por lo menos trimestralmente (lo ideal es que se practique cada dos meses), salvo que por la rapidez con la que se sucedan los acontecimientos se deba efectuar mensualmente. Por el contrario los supuestos que se plantearon con relación al entorno de la empresa pueden revisarse una vez al año. La planeación estratégica de una empresa consta de cuatro pasos: 1. Definir la misión de la organización 2. Analizar la situación 3. Establecer objetivos organizacionales 4. Seleccionar estrategias para lograr estos objetivos Preguntas básicas que se debe contestar una organización a fin de poder definir los pasos mencionados. Concepto

Pregunta

Misión Objetivos Estrategias Táctica s

¿En qué negocio estamos? ¿Qué queremos alcanzar? En términos generales, ¿cómo vamos a realizar el trabajo? En términos específicos, ¿cómo vamos a realizar el trabajo?

ETAPAS DEL PLAN DE NEGOCIO El plan de negocios recorre todos los aspectos de un proyecto. A continuación se detallan: Resumen ejecutivo: Es un breve análisis de los aspectos más importantes de un proyecto, se ubica delante de la presentación. Debe describir en pocas palabras el producto o servicio, el mercado, la empresa, los factores de éxito del proyecto, los resultados esperados, las necesidades de financiamiento y las conclusiones generales. El objetivo de este resumen es poder captar la atención del lector y facilitar la comprensión de la información que el plan contiene. Introducción: Se debe contextualizar el plan describiendo: - Cuál es el negocio que se desarrollará. - Quiénes realizan la presentación del plan y para qué. - Si se trata de una empresa en marcha, cuál es su misión y su trayectoria. - Cuál es la fecha de presentación y si existe un plazo para la aprobación del plan. - Cuál es el enfoque con que se preparó el plan. Análisis e investigación de mercado: Tiene varias finalidades esta etapa, ya que permite conocer la oferta y la demanda, refleja sucesos históricos (la trayectoria de la empresa, del mercado, del consumo, etc.) y fundamentalmente describe posibles situaciones en el futuro. En sus resultados se fundamenta gran parte de la información de un plan de negocios: cuáles son las necesidades insatisfechas del mercado, cuál es el mercado potencial, qué buscan los consumidores, a qué precio, etc. Análisis FODA: Es una herramienta estratégica que se utiliza para conocer la situación presente de una empresa. El propósito es para:

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- Aprovechar oportunidades - Contrarrestar amenazas - Corregir debilidades Estudio de la competencia: Se hace necesario establecer quiénes son los competidores actuales, cuántos y cuáles son las ventajas competitivas de cada uno de ellos. Los competidores se agrupan de la siguiente forma: Competidores directos: ofrecen el mismo producto o servicio y en el mismo ámbito geográfico. Competidores indirectos: ofrecen productos o servicios, que por sus características pueden sustituir a los propios. Competidores potenciales: son aquellos que si bien hoy no forman parte de los grupos mencionados arriba, pero que por la naturaleza del producto podrán ofrecerlo en el futuro. Se debe realizar una planilla con los datos de los competidores (benchmarking), que entre otros son: - marca - descripción del pto/ss - estructura - recursos humanos - tecnología - etc. Estrategia: Es necesaria para marcar el rumbo de la empresa. Existen tres tipos de estrategias posibles: 1. Liderazgo en costos: aventajar a la competencia en materia de costos 2. Diferenciación: consiste en crear un valor sobre el producto ofrecido, para que este sea percibido en el mercado como único. 3. Enfoque: implica identificar un nicho de mercado que aún no ha sido explotado. Factores críticos de éxito: estos son: - ventas - costo promedio de insumos - recursos humanos - logística - imagen - productividad del personal - plazo de entrega - etc. Plan de marketing: es la implementación de una estrategia de marketing, que consiste en dar respuesta a cuatro preguntas fundamentales: 1. Producto / servicio: ¿cuáles son los beneficios que la empresa o el pto/ss generará para los potenciales clientes? 2. Precio: ¿a qué precios se van a ofrecer el pto/ss? 3. Distribución: ¿cómo y en qué lugar se va a vender el pto/ss? 4. Comunicación: ¿de qué manera se va a comunicar el pto/ss? Estrategia de producción: esta herramienta se debe implementar en los casos en que el negocio esté vinculado a la manufactura. Recursos e inversiones: es necesario identificar los recursos necesarios para poner en marcha el proyecto y dónde y cómo se obtendrán, especificando las necesidades de inversión. Factibilidad técnica: en esta etapa se debe demostrar tanto que es posible de poner en práctica el negocio como de sostenerlo. Algunos aspectos a considerar son: Ensayo e investigación: ¿se probó el pto/ss?, ¿cómo?, ¿cuándo? Ubicación: ¿cómo se hará para estar cerca de los clientes y de los proveedores? Tecnología: ¿cómo se obtendrá la tecnología necesaria para el desarrollo?, ¿ya fue probada?

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Factibilidad económica: ¿es factible económicamente?, ¿sobrevivirá?, esto significa que debe justificarse la inversión inicial con la ganancia que generará. Acá deben tenerse en cuenta dos grandes variables: ventas y costos. Factibilidad financiera: es el flujo de fondos, su preparación requiere la elaboración de una lista de todos los ingresos y egresos de fondos que se espera que produzca el proyecto y ordenarlos en forma cronológica. Se debe utilizar el criterio de lo percibido, es decir los que efectivamente se producirán y no se contemplan los devengados Dirección y gerencia: se debe tener en cuenta quienes son las cabezas en un plan de negocio, destacando a: los principales accionistas, directorio, Activos humanos (gerentes y asesores), garantías (abogados y auditores). Conclusiones: las conclusiones contienen un factor subjetivo, porque su autor realiza una interpretación de los hechos, tratando de convencer al destinatario del plan de negocios de realizar aquello que se espera de él. Anexos: se ubican después de las conclusiones e incluyen datos de soporte

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MODELO DE PLAN DE NEGOCIO A IMPLEMENTAR TENIENDO EN CUENTA LA ETAPA EN LA QUE SE ENCUENTRA LA EMPRESA Etapas del ciclo de vida

Nombre del plan

Objetivo de la empresa

Variable clave

Start up

* Plan de negocios de un - Penetración de merca- - Penetración en el mernuevo lanzamiento. do. cado. * Plan de negocios de - Atraer una PyME - ROI de la PyME una nueva empresa.

Crecimiento

* Plan de negocios por - Penetración de merca- - Participación en el mermonitoreo. do. cado. * Plan de negocios buy - Aumento de rentabili- - Productividad . out. - Valor actual neto y vadad. - Valuar la empresa. lor de la marca.

Madurez

* Plan de negocios por - Chequeo de mercado. - Participación en el mermonitoreo. - Aumento de rentabili- cado. * Plan de negocios buy dad. - Productividad . out. - Valor actual neto y valor - Valuar la empresa. de la marca.

Declinación

* Plan de negocios buy - Valuar la empresa. out.

- Valor actual neto y valor de la marca.

BIBLIOGRAFIA - Gerardo Saporosi – “Clínica Empresaria”. - James Taylor – “Planeación de Mercadotecnia”. - William S. Staton, Bruce J. Walker y Michel J. Etzel – “Fundamento de Marketing”. - George L. Morrisey – “Planeación a largo plazo”. - http://www.dinero.com.ve/plandenegocios.html

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PROGRAMA DE TRABAJO DE EMPRESAS COMERCIALES, SERVICIOS Y AGROPECUARIAS Programa de trabajo para una empresa comercial Área de Trabajo Objetivo de la Auditoría - Disponibilidades y Tesorería - El componente que se va a revisar incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del país y del exterior, y otros valores con características similares de liquidez, certeza y efectividad. - Se tratan de activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y son utilizados en el giro habitual de las operaciones sociales con distintos fines.

Objetivos de la auditoría: - Determinar si los saldos de efectivo representan todo el efectivo, en caja, en tránsito, o en instituciones financieras, y se encuentran adecuadamente registrados.

Procedimientos a Aplicar:

1. Analíticos General:

- Comparar los saldos de todas las cuentas de efectivo y equivalentes significativas, con los saldos equivalentes del período anterior. Investigar variaciones significativas o inusuales.

2. Confirmaciones de saldos de efectivo con terceros:

- Pedir confirmación de saldos con bancos seleccionados al ............., utilizando el formulario estándar de confirmación bancaria.

3. Pruebas de las Conciliaciones Bancarias

a.Obtener del cliente las conciliaciones de todas las cuentas bancarias al ........... Revisar los cálculos aritméticos de dichas conciliaciones. b.Comparar el saldo según libros de todas las conciliaciones. c. Comparar el saldo según banco de las conciliaciones con la confirmación recibida directamente del banco y con el resumen bancario. Analizar las diferencias. d.Obtener del cliente una lista de depósitos en tránsito para cada cuenta. Sumar todas las listas y comprobar los depósitos en tránsito significativos, cotejándolos a extractos bancarios posteriores. (Depósitos superiores a ........) e.Obtener del cliente una lista de cheques pendientes de presentación para cada cuenta. Sumar todas las listas y revisarlas en busca de importes inusuales (importes redondos, importes que se repiten, importes demasiado elevados, etc.). Detallar dichos importes para su investigación adicional. Comparar el número, fecha, tenedor e importe de los cheques pendientes con: a) extractos bancarios a la fecha de corte o posteriores b) registros de cheques o similar. (Cheques mayores a ........) f. Cruzar el total de la lista de cheques pendientes de presentación a la conciliación bancaria. g. Investigar otras partidas de conciliación

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(erro-res del banco, correcciones en los depósitos, cargos bancarios, cheques devueltos) para cada cuenta bancaria. Verificar las partidas significativas en base a extractos bancarios y documentación soporte. Proponer ajustes si es necesario. (Otras partidas mayores a .......)

4. Pruebas sobre restricciones al efectivo

a. Preguntar a la gerencia sobre la existencia de alguna restricción a la disponibilidad del efectivo a la fecha de balance. Para las restricciones identificadas, determinar si los saldos deben clasificarse separadamente y desglosarse adecuadamente en los estados financieros.

5. Preparar puntos relativos a los controles internos y otros temas sobre el negocio. 6. Revisión y supervisión del encargado. 7. Concluir firmando a continuación.

Cuentas a cobrar Las cuentas a cobrar por ventas representan derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestación de servicios u otro concepto análogo. La cancelación definitiva de estos derechos se produce por su cobranza o anulación por tratarse de una cuenta incobrable. Objetivos auditoría:

de

la

Verificar que el saldo que surge de nuestro registro contables en cuentas por cobrar sea coincidente con las confirmaciones emitidas por los clientes. Sólo se pedirán confirmación a diez de los mayores clientes y a diez de los pequeños clientes, seleccionados al azar a fecha.............

1. Pruebas del mayor auxiliar de cuentas a cobrar

a.Revisar las conciliaciones del mayor auxiliar de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general al ............... Comprobar la corrección aritmética de la conciliación y probarla como sigue: a.1. Referenciar los totales de las cuentas del mayor general y del mayor auxiliar a su origen. (Marca de comprobación) a.2. Examinar la documentación soporte de partidas de conciliaciones inusuales. b.Sumar el mayor auxiliar de octubre para asegurarse de que todos los saldos registrados de cuentas a cobrar se incluyen en los totales.

a. Seleccionar, una muestra de cuentas a cobrar del balance de comprobación por vencimientos para su confirmación. b. Hacer que el personal del cliente prepare las cartas de solicitud de confirmación y los estados de cuenta para la muestra seleccionada. b.1. Revisar las solicitudes preparadas por el cliente antes de enviarlas por correo para comprobar su corrección. b.2. Preparar la hoja de control de circularización. 2. b.3 Enviar las cartas. (Deben enviarse por Circularización correo por un representante de la firma de cuentas a desde un lugar diferente a las oficinas del cobrar al cliente). ................... c. Tras diez días laborales, enviar la segunda carta si no se ha obtenido respuesta. d. Según se vayan recibiendo respuestas, actualizar el control de circularización y archivar las respuestas en los papeles de trabajo separando las respuestas conformes, con las no conformes. e. Hacer un acopia de las respuestas con excepciones y dárselas al personal del cliente para su análisis y conciliación. f. Para confirmaciones sin respuestas o devueltas por correos, se deberá:

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f.1. Examinar los saldos no confirmados para comprobar que abarcan una cantidad de partidas específicas. f.2. Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redujo el saldo circularizado mediante los pagos de los deudores. Los pagos de los deudores deben ser comparados con el libro de caja y los depósitos bancarios y, si fuera posible, con el aviso de remesa del deudor. f.3. Comparar órdenes, notas de despacho, duplicados de facturas de ventas y notas de entregas firmadas para confirmar que la mercadería ha sido adecuadamente pedida y entregada. g. Preparar un resumen de los resultados de la circularización. Evaluar si los resultados de la circularización indican la necesidad de pruebas sustantivas adicionales. Concluir sobre los resultados de la circularización.

3. Analíticos General:

a. Comparar los saldos de todas las cuentas significativas de este año con los del año anterior. b. Calcular el número medio de días de ventas en cuentas a cobrar para el período actual y comparar con el mismo ratio del período anterior. c. Investigar transacciones significativas o inusuales.

a. Evaluar los siguientes aspectos y su impacto en la suficiencia de la provisión para cuentas de deudores incobrable: a.1. Cambios en las políticas de crédito y cobro del cliente que hayan ocurrido durante el período de auditoría. a.2. Impacto de nuevos productos o nuevos mercados y si ello implica tener clientes diferentes, de más alto riesgo. a.3. Condiciones y tendencias económicas 4. generales que afectan a los clientes. Evaluación de b. Hacer que el cliente prepare un análisis de la la suficiencia de provisión para cuentas de deudores incobrala provisión para bles para el período de auditoría en curso y el las cuentas de movimiento de la provisión durante el año. deudores c. Obtener una copia del detalle de las cuentas incobrables a cobrar por antigüedad. Comparar las estadísticas de antigüedad con las de períodos anteriores. Investigar tendencias o fluctuaciones significativas. d. Revisar el balance de comprobación por antigüedad de cuentas a cobrar. Analizar los importes con más de ......... días de antigüedad por encima de $.............Obtener explicaciones y evaluaciones del gerente de créditos en cuanto a la cobrabilidad de esas cuentas. 5. Revisión y supervisión del encargado. 6. Concluir firmando a continuación.

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a.

Existencias Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo principal del ente.

1.Analíticos

Objetivos de la auditoría: Determinar: * Si los saldos de inventario representan todos los productos, materiales y suministros que son propiedad de la sociedad, existen físicamente y están registrados adecuadamente. * Los listados de inventarios incluyen todas las partidas de inventarios en existencia, en depósito, en consignación o en tránsito, están correctamente compilados y sus totales están incluidos apropiadamente en las cuentas de inventarios. * Los inventarios al cierre están determinados sobre bases uniformes en cuanto a cantida- 2.Pruebas de des, precios, cálculos, transacciones y saldos etc. * Los inventarios están valuados a su costo de adquisición o valor de mercado, el menor, y las existencias excesivas, de poco movimiento, obsoletas y defectuosas, se han reducido a su valor neto de realización.

Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del período, de igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a: * Costo promedio de las existencias * Obsolescencia o devaluación de las existencias. * Anticuación de las existencias. * Existencias compradas a empresas vinculadas, por producto o establecimiento. * Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del período. b. Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsión de existencias obsoletas o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o inusuales. c. Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general. d. Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar las partidas significativas o inusuales. a. Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente. Un adecuado control de los inventarios incluye la realización de recuentos físicos periódicos con el propósito de corregir los desvíos que existieran en el sistema de información sobre las existencias reales de bienes en inventarios; evaluar la efectividad con que funcionaron los sistemas de recepción de mercaderías, incluyendo si son documentadas las entradas y salidas y el procesamiento de esa documentación es correcto y oportuno; Asignar responsabilidades por las diferencias que pudieran observarse en el recuento. b. Obtener la conciliación del listado de existencias físicas con el mayor general: b.1. Verificar su exactitud matemática. b.2. Comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada. b.3. Comparar los ajustes con los asientos correspondientes en la mayor general. b.4. Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales. c. Obtener el listado de existencias físicas. c.1. Verificar su exactitud matemática. c.2. Investigar las partidas significativas o inusuales. d. Obtener una lista de las existencias en poder de terceros. d.1. Comparar el total con el mayor general. d.2. Verificar su exactitud matemática. d.3. Confirmar las cantidades directamente con los terceros. d.4. Revisar los resultados o asistir a los recuentos de existencias físicas realizados por la empresa. d.5. Investigar las partidas significativas o inusuales.

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e. Obtener un análisis de la previsión por existencias obsoletas o de poco movimiento. e.1. Comparar el total con el mayor general. e.2. Verificar su exactitud matemática. e.3. Tratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones adoptadas al establecer la presunción. e.4. Comparar las estimaciones del valor de realización o de recupero con antecedentes previos aprobados para verificar su razonabilidad. e.5. Comparar la información de existencias, ventas o presupuestos con la documentación de respaldo. e.6. Determinar la razonabilidad de la previsión al cierre del período y de los cargos en el estado de resultados correspondiente. 3. Revisión y supervisión de la gerencia. 4. Concluir firmando a continuación.

1. Analíticos General

Cuentas a Pagar Las cuentas a pagar comerciales evidencian la existencia de obligaciones del ente hacia terceros y su cancelación se efectúa generalmente mediante la entrega de valores monetarios. Objetivos de la auditoría: *Determinar si las cuentas a pagar representan todos los importes a pagar por la entidad, por recursos y servicios adquiridos a la fecha del balance y han sido adecuadamente registrados.

a. Comparar los saldos de las cuentas a pagar significativas con los saldos correspondientes del año anterior. b. Considerar la razonabilidad de las diferencias respecto a los cambios en el nivel de operaciones.

a. Seleccionar 5 proveedores de elevado volumen y obtener las conciliaciones entre el saldo del mayor subdiario de Cuentas a Pagar y el extracto de cuenta obtenido del proveedor. a.1. Cotejar el saldo de la compañía con el mayor de cuentas a pagar. (marca de comprobación) a.2. Cotejar el saldo del proveedor con el 2. Prueba de los extracto del proveedor a fin de año. saldos de las a.3. Comprobar con documentos las partidas cuentas de conciliación. individuales b. Para cuentas para la que no se dispone de extractos, comprobar el saldo del mayor subdiario de cuentas a pagar mediante los pagos posteriores de la compañía, cotejándolos a las copias de los cheques y a las facturas de los proveedores. (marca de comprobación) c. Resumir los resultados de las conciliaciones de los ex-tractos de los proveedores. a. Hacer que el cliente prepare la conciliación del mayor subdiario a la cuenta de control del mayor general al final del año. b. Sumar o probar la suma del mayor subdiario 3.Pruebas del para asegurar que todos los saldos registramayor subdiario dos de cuentas a pagar están incluidos en el de las cuentas a total. pagar c. Revisar el mayor subdiario en busca de saldos inusuales (saldos deudores, importes redondos, importes con partes vinculadas, etc.) Investigar y examinar documentación soporte, si corresponde.

233

a. Obtener detalles de los compromisos y condiciones de contratos de suministros a plazo fijo, si es que existieran. 4.Revisión de b. Para cualquier desglose de los estados las exposiciones financieros del año anterior que sean todavía relevantes, documentar información semejante para este ejercicio. 5. Supervisión y revisión del encargado. 6. Concluir firmando a continuación.

1. Analíticos Generales

Pasivos laborales Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestación de servicios efectuada por el personal en relación de dependencia. Objetivos de la auditoría: * Verificar si los pasivos laborales representan exactamente la totaldad de obligaciones adeudadas por la empresa a los empleados.

a. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales. b. Revisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o inusuales.

a. Obtener el cálculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del período en relación con el último pago de remuneración es: a.1. Comparar con el mayor general. a.2. Verificar las exactitudes matemáticas. a.3. Comparar los detalles con la documentación respaldatoria. 2. Revisión y b. Obtener el cálculo de los pasivos por benefiseguimiento por cios al cierre del período: la gerencia de b.1. Comparar con el mayor general. los análisis b.2. Verificar las exactitudes matemáticas. periódicos de b.3. Comparar los detalles con la documenpasivos tación respaldatoria. laborales. b.4. Probar la imputación al período corriente y al posterior. c. Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas. d. Comparar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias significativas. 3. Pruebas de transacciones y saldos. Selección de una muestra de partidas integrante de las planillas de remuneraciones. 4. Concluir firmando a continuación.

Pérdidas y Ganancias Objetivos de la auditoría: * Ingresos: Determinar si las ventas y otros ingresos representan todas las transacciones que han ocurrido durante el período, y han sido adecuadamente registradas sobre bases uniformes. * Costos de Ventas y otros gastos: Determinar si los costos y

1. Analíticos General Ingresos

a. Comparar las ventas por líneas de productos con los saldos del período precedente y con los importes presupuestados para el período actual. Analizar variaciones significativas o inusuales b. Comparar los saldos de las cuentas del costo de ventas con los saldos correspondientes del período anterior y con los saldos presupuestados para el período actual. Analizar variaciones significativas o inusuales. c. Obtener el análisis del cliente sobre ventas, costo de ventas y margen bruto por trimestre y realizar lo siguiente: c.1. Cotejar los importes del año anterior a los papeles de trabajo del año anterior. c.2. Probar la corrección aritmética.

234

gastos están correctamente registrados sobre bases uniformes y representan todos los importes incurridos por la entidad durante el período.

d. Comparar los ratios del margen bruto con los ratios comparables del período anterior.

1. Analíticos General Gastos Operativos

2. Gastos de Personal

a. Comparar el saldo de las cuentas significativas de gastos operativos con el saldo correspondiente del período precedente y con el saldo presupuestado para el período actual. Analizar variaciones significativas o inusuales. b. Calcular el porcentaje que representan los gastos de venta sobre el total de ventas y compararlo con el del período anterior. Analizar fluctuaciones significativas o inusuales. a. Clasificar los gastos de personal por categoría (mano de obra directa, trabajadores temporales) para los períodos actual y anterior. b. Obtener del cliente detalles sobre el número de empleados, salario medio por categorías y otros aspectos relevantes y verificar los datos con la documentación soporte adecuada.

a. Revisar las cuentas de gastos operativos para determinar si es necesario acumular un pasivo a fin de año. Si es así, determinar si ha sido establecido. Cruzar referencia de los 3. Otros saldos de cuentas de gasto a los análisis de procedimientos cuentas de balances correspondientes. b. Cruzar referencia del gasto por provisión para cuenta de deudores incobrables a la prueba de la suficiencia de dicha provisión en la auditoría del área de Cuentas a Cobrar. 4. Ingresos por intereses.

a. Revisar los saldos de los ingresos por intereses y por inversiones del año en curso y del anterior. Comentar las fluctuaciones inusuales con el cliente.

5. Revisión y supervisión del encargado. 6. Concluir firmando a continuación.

235

Plan de Trabajo Tipo de Empresa de Servicios El plan de trabajo consiste en definir la Estrategia a seguir logrando englobar toda la auditoría en su conjunto es lo que se suele llamar Planificación Estratégica (desde arriba). La Planificación Detallada (desde abajo), que consiste en la determinación de los procedimientos, alcance de los mismos su distribución en el tiempo.

Planificación Estrategia Procedimientos

Planificación Estratégica

Reunir el conocimiento Acumulado

Obtener Información Adicional

Tomar Decisiones Preliminares para los Componentes

En consecuencia la Planificación debe cumplir con: - Circunstancias Económicas - Economía deprimida - Efecto Economía sobre política financiamiento, políticas de inversión factores que afecten a la industria restricciones a la Actividad Económica. - Sistemas del Ente - Si posee procesamiento PC o manual - Software - Estructura de las operaciones - Ambiente de Control - Fuerte: permite depositar confianza en los controles - Definición de Estratégica - Determinar enfoque de la gerencia hacia los controles - Organización gerencial - Concentrar esfuerzos en áreas - E- Cambios en las políticas contables del ente. - Por decisión del ente - Por nuevas normas contables - Problemas de ejecución de NC Enfoque empresarial

COMPONENTES

Componente 01

VENTAS/CUENTAS A COBRAR/COBRANZAS

Componente 02

REMUNERACIONES/CUENTAS POR PAGAR/ DEUDAS FISCALES

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PROGRAMA DE TRABAJO PARA EMPRESA DE SERVICIO COMPONENTE 01: VENTAS – CUENTAS A COBRAR – COBRANZAS INFORMACION AFIRMACIONES Ventas Afirmaciones

Definiciones

Veracidad

Los ingresos representan los montos derivados de la prestación de servicios; los ingresos están reducidos reales y esperadas; las notas de crédito por bonificaciones son reales. Las condiciones de prestaciones de servicios y las bonificaciones están adecuadamente autorizadas.

Integridad

Todas las ventas están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes y están adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las ventas están registradas en el período adecuado; el corte de operaciones es correcto.

Valuación y exposición

Las ventas, bonificaciones y descuentos están correctamente calculadas y valuadas a su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza y términos de la transacción y las normas contables aplicables. Las ventas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

Cobranzas de Deudores Afirmaciones

Definición

Veracidad

Efectivo u otro medio de pago has sido recibido de un deudor.

Integridad

Todas las cobranzas de deudores están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes y están adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las cobranzas de deudores están registradas en el período adecuado; el corte de operaciones es correcto.

Valuación y exposición

Los recibos, los descuentos están correctamente calculados.

Cuentas a cobrar por ventas Afirmaciones

Definición

Veracidad

Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la prestación de servicios.

Integridad

Todos los saldos de cuentas a cobrar están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.

Valuación y exposición

Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con las normas contables aplicables; se han constituido las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes respectivos para las cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad; las previsiones para deudores incobrables no son excesivas y están correctamente calculadas. Las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.

Aspectos fundamentales del Control Interno Informes gerenciales (cambios de deudores y precios, anticuación cuentas a cobrar, previsión deudores incobrables, flujo de órdenes de pedido, contraórdenes y ordenes no cumplimentadas, estudio de participación en el mercado).

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Procesamiento: -

Documentos. Prestaciones de servicios con datos de clientes. Prestaciones de servicios rechazados son analizados y corregidos oportunamente. Acceso al procesamiento de notas de crédito, facturación y registro está restringido. Servicios prestados son facturados sobre la base de las condiciones y precios autorizados. Los pedidos sobre precios y datos son identificados, analizados y corregidos. Las cobranzas son identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas. Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar.

Riesgos de Auditoría Riesgo inherente -

Existe una cantidad significativa de nuevos deudores. La empresa depende de un número reducido de clientes o de contratos a precio fijo. Aumentas reclamos por mala prestación de los servicios. Las estimaciones sobre deudores incobrables, no fueron correctas.

Riesgo de Control - Prestar servicios y no facturarlos. - Facturar servicios en defecto de lo correcto o adulterar los cálculos. - Adulterar totales balances de saldos para que coincida con cada cuenta de control.

PROCEDIMIENTOS A APLICAR Ventas Horas Detalle

Alcance

1. Control de sumas del Subdiario de Ventas. 2. Examen de la razonabilidad de los movimientos de las Cuentas de Ventas. En caso de observar movimientos aparentemente anormales, verificación de los mismos con la evidencia necesaria. 3. Revisar conciliación de Servicios prestados con las facturas. 4. Considerar la razonabilidad global de ventas, multiplicando los servicios prestados por un precio de ventas promedio. 5. Verificación del pase desde el Subdiario de Ventas al mayor Auxiliar de Clientes. 6. Cotejo del Subdiario de Ventas con las Facturas, Notas de Débito y Crédito, en lo referente a los datos incluidos: número, fecha, nombre, importe, concepto e imputación. 7. Verificación de la secuencia numérica Facturas, Notas de Débito y Crédito.

de

Est.

Real

Asignación Prog.

Día de Obsertermina vación Real ción

238

Cobranzas Horas Detalle

Alcance

Est.

Real

Asignación Prog.

Día de Obsertermina vación Real ción

1. Análisis comparativo cada año anterior cobranzas de Deudores en relación con el nivel y tendencia de las Ventas. 2. Revisar asientos por cobranzas de Deudores en las cuentas del Mayor General para Identificar ítems significativos o inusuales. 3. Control Gerencial: Cobranza Ds. Previas a la prestación de Servicios. Cheques endosados y cruzados en forma restrictiva al ser recibidos. 4. Se emite recibo por cada cobranza detallándose los documentos cancelados. 5. Las cobranzas son correctamente aplicadas a los Saldos a Cobrar. 6. Las cobranzas son adecuadamente identifica-das e incluidas en un listado al ser recibido e inmediatamente depositados intactos. 7. Todos los datos de las cobranzas son ingresa-dos para su procesamiento en forma completa y precisa y solo una vez, utilizando controles de validación. 8. Los datos de recibos son procesados en forma completa y precisa en el período contable correcto, incluyendo las transferencias de datos a otros sistemas. Cuentas por cobrar por ventas Horas Detalle 1. Primer pedido de circularización. 2. Verificación del pase a Mayor Auxiliar y Mayor General. 3. Conciliar listado cuentas por cobrar con la cuenta de control del Mayor General. 4. Análisis comparativo con año anterior y con presupuesto y explicar movimientos inusuales de: Cuentas por cobrar Días a la calle Anticuación PDI como % de Ventas PDI como % de ctas. por cobrar. 5. Comparación cobranzas posteriores al cierre con cuentas a cobrar a dicha fecha. 6. Las cobranzas son adecuadamente identifica-das e incluidas en un listado al ser recibido e inmediatamente depositados intactos.

Alcance

Est.

Real

Asignación Prog.

Día de Obsertermina vación Real ción

239

7. Solicitud de saldos litigiosos a los abogados que representan a la empresa auditada. Conclusión:

COMPONENTE 02: REMUNERACIONES – CUENTAS POR PAGAR – PAGOS - DEUDAS FISCALES INFORMACION AFIRMACIONES Remuneraciones Afirmaciones

Definiciones

Veracidad

Las remuneraciones están relacionadas con empleados reales y existentes que han prestado un servicio y los pagos por esas remuneraciones han sido efectuados a estos mismos empleados. Los beneficios laborales están relacionados con individuos reales y existentes que tienen derecho a eses beneficio y los pagos por estos beneficios han sido asignados a estas personas. Las remuneraciones, la retribución por los contratos de servicios, los planes de beneficio y otros acuerdos de compensación y beneficios y pagos respectivos están adecuadamente autorizados por el personal superior del ente con suficiente responsabilidad al efecto; las deducciones voluntarias efectuadas sobre las remuneraciones del personal han sido adecuadamente autorizadas por los empleados.

Integridad

Todos los costos de las remuneraciones y beneficios laborales y los pagos respectivos están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Los costos de las remuneraciones y beneficios laborales y los pagos respectivos están adecuadamente registrados en el período correspondiente.

Valuación y exposición

Los costos de las remuneraciones y los ajustes o deducciones a estas remuneraciones brutas están adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con la naturaleza y los términos del empleo y las normas contables aplicables; los costos de los beneficios laborales están adecuadamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de los planes de beneficios y las normas contables aplicables.

Cuentas por pagar Afirmaciones

Definición

Veracidad

Los pasivos contabilizados existen; es decir, los pasivos han sido incurridos y no han sido pagados o cancelados.

Integridad

Los saldos de cuentas a pagar están adecuadamente e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.

Valuación y exposición

Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables aplicables. Las cuentas a pagar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.

Pagos Afirmaciones

Definición

Veracidad

Los pagos fueron realizados adecuadamente autorizados.

a

los

proveedores

respectivos

y

están

Integridad

Todos los pagos por bienes y servicios están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes y están adecuadamente

240

acumulados en los registros correspondientes. Los pagos por bienes y servicios están registrados en el período adecuado; el corte de operaciones es correcto. Valuación y exposición

Los descuentos, están adecuadamente calculados El acceso a las funciones de procesamiento de desembolsos y a los registros de datos relacionados está restringido

Deudas fiscales Afirmaciones

Definición

Veracidad

Los saldos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos exigibles con respecto a las autoridades impositivas .

Integridad

Todas las transacciones y saldos por impuestos están adecuadamente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.

Valuación y exposición

Los saldos corrientes y diferidos por impuestos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con las leyes y reglamentaciones de las normas contables aplicables; los activos por impuestos están adecuadamente valuados de acuerdo con las normas contables aplicables. Los pasivos por impuestos representan provisiones adecuadas por el impuesto devengado y no pagado de los años corrientes y anteriores. Las deudas fiscales han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos.

Aspectos fundamentales del control interno: -

Hay incremento de remuneraciones. Hay deudas de los tipos indicados. Hay deudas de impuestos, anticipos. Su valuación se efectuó empleando las NC descriptas en la información complementaria. Los importes clasificados como no corrientes vencen después del año de plazo. No existen otros pasivos de este tipo que los incluidos en el balance. Hubo débitos de los tipos indicados.

Riesgos de Auditoría Riesgo inherente Cuentas por pagar: Se ha realizado una compra significativa que involucra términos o condiciones especiales. Remuneraciones -

La cantidad de empleados ha variado significativamente respecto al último período. Los cálculos de remuneraciones o beneficios laborales resultan de operaciones complejas. El método de asignación de los costos laborales a los centros de costos y a gastos resulta complejo. Se ha llegado a acuerdos con empleados en términos distintos a los normales. Los acuerdos sindicales claves han vencido y no han sido aún renegociados.

Deudas fiscales -

Las inspecciones impositivas no son frecuentes. La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un año anterior. Las leyes de impuestos se han modificado durante el año corriente. La AFIP objeto criterios de valuación. Los cálculos de impuestos son complejos.

241

Riesgos de control Cuentas por pagar - Las conciliaciones de los listados de cuentas por pagar con el mayor general no son realizadas en forma oportuna a las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas. - Se han realizado numerosos pagos duplicados. - Ha habido un aumento significativo en la cantidad de asientos. - Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto. - Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes. Remuneraciones - La gerencia no realiza revisiones periódicas de los costos laborales. - Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control de mayor general. - Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales. - Los cambios en los datos permanentes del sistema no son adecuadamente controlados. - Los controles de las transferencias de datos sobre sistemas no son efectivas. - Los registros de tiempo son procesados sin autorización. Deudas fiscales - Los cálculos impositivos no son aprobados por personal idóneo independiente de su preparación. - Existen numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas de control del mayor general.

PROCEDIMIENTOS A APLICAR Cuentas por pagar Horas Detalle 1. Obtener detalle de las transacciones compararlos con los registros contables.

Alcance

Est.

Real

Asignación Prog.

Día de Obsertermina vación Real ción

y

2. Verificar la exactitud matemática. 3. Investigar las partidas inusuales o significativas. 4. Confirmar detalles de las transacciones. 5. Verificar las conciliaciones. 6. Revisar pagos de interés u otros egresos efectuados después del cierre que pueden no estar registrados.

Remuneraciones Horas Detalle 1. Costos de remuneraciones y beneficios para períodos seleccionados. 2. Cantidad de empleados por unidad de servicio prestado. 3. Relación porcentual del total de las deducciones por tipo con los pagos brutos.

Alcance

Est.

Real

Asignación Prog.

Día de Obsertermina vación Real ción

242

4. Relación de los costos laborales con los ingresos. 5. Porcentaje de los costos laborales en el total de servicios prestados. 6. Remuneraciones promedio por categoría. 7. Revisar asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar ítems significativos o inusuales. 8. Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones de mayor general y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas. 9. Considerar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones; multiplicando el N° promedio de empleados por las remuneraciones promedio. 10. Probar la imputación de las remuneraciones brutas al período corriente y al posterior. 11. Existe una clara definición de funciones y atribuciones de responsabilidades. 12. Existen legajos independientes por cada dependiente en el que consten todos los antecedentes necesarios para una correcta liquidación de haberes. 13. Se controlan los tiempos trabajados y los no trabajados pero remunerados quedando constancia escrita de ellos. 14. Se autorizan las horas extras. 15. Se revisan por persona independiente de quien las prepara, las liquidaciones individuales y las nóminas generales, tanto desde el punto de vista cuantitativo como cualitativo. 16. Se compara la firma del recibo con la que consta en el pertinente legajo individual. 17. Existe permanente rotación de personal. 18. Se usa cheques para los pagos. 19. Se utiliza una única y exclusiva cuenta para el pago de sueldos. 20. Se concilia mensualmente su importe por persona independiente. 21. Se cumplen con los dispositivos legales y reglamentarias en cuenta a: SAC Vacaciones Licencias pagadas Asignaciones familiares Indemnizaciones por despido Seguridad social

243

Deudas fiscales Horas Detalle 1. Existe en la empresa un funcionario responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales. 2. En caso negativo cuenta la empresa con asesores impositivos externos. 3. Las determinaciones fiscales se hacen respetando las prescripciones legales y fiscales. 4. Se respetan los plazos legales de presentación de formularios de impuestos. 5. Se pagan en tiempo los anticipos, saldos DDJJ, planes de pago, etc. 6. Se concilian periódicamente los registros individuales por tributo con la pertinente documentación respaldatoria y el mayor. 7. Están autorizados los asientos que afectan los costos que reflejan cargos, créditos y deudas fiscales. 8. Verificar las tasas aplicables. 9. Revisión cálculo provisión para impuesto. 10. Verificación exactitud matemática. 11. Comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y diferidos. 12. Comparar los resultados antes de impuestos con los papeles de trabajo de auditoría. 13. Comprobar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o los montos resultantes de transacciones gravadas por la tasa aplicable en el período correspondiente. Conclusión componente 02

Alcance

Est.

Real

Asignación Prog.

Día de Obsertermina vación Real ción

244

Programa de trabajo en una empresa agropecuaria Definición

Empresas agropecuarias son aquellas que realizan actividades consistentes en producir bienes económicos, a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la reproducción, el mejoramiento y el crecimiento de plantas y animales.

Categorías de Controles: - Ambiente de control: define el marco de control, establece como funcionan los sistemas de información, contabilidad y control en forma conjunta. - Controles generales y directos: generalmente en este tipo de empresas las operaciones Sistema de Control carecen de documentación interna ordenada sistemáticamente. Los controles no son ejercidos en forma uniforme, dada la concentración de funciones en pocas personas. Generalmente se deben aplicar pruebas de tipo sustantivas. Deberán clasificarse las actividades en ganaderas y agrícolas según corresponda, y además verificar si las actividades se realizan en forma subsidiaria a través de contratos. Auditabilidad: implica la confiabilidad hacia los directivos, los niveles intermedios y los empleados en sus afirmaciones. Es importante la integridad y autenticidad de la Condiciones previas documentación. Independencia del profesional. Forma jurídica: unipersonal, sociedad de hecho, sociedad comercial. Aspectos legales: disposiciones legales específicas atinentes a esta actividad como aspectos jurídicos, impositivos, sanitarios, régimen previsional, régimen de contrato laboral. Ámbito en que se desenvuelve la actividad: inspección ocular, la presencia del auditor es irremplazable. Características de la actividad: se deberá tener un conocimiento acabado de las diversas Conocimiento de la actividades que se desarrollan, atendiendo a su proceso biológico y sus implicancias en estructura los estados contables. Organigrama: esquema para la toma de decisiones y su implementación en el contexto real de la empresa. Control interno: evaluar el control interno y tomar los recaudos necesarios para un correcto desarrollo del trabajo de auditoría. Sistema administrativo: relevamiento del sistema de obtención de la información de base, en el potrero y cómo, cuándo y de qué forma llega a las registraciones contables. Estados contables al cierre Estados contables intermedios Objeto del examen Análisis de la gestión Estados proyectados Otros

Planificación del trabajo

Se deben seguir las pautas de la R.T. N°7, considerándose muy especialmente: Organizar adecuadamente las inspecciones y procedimientos a realizar in situ para tener una adecuada visión de los procesos biotécnicos. Se deben tener en cuenta las diferentes estaciones climáticas y los diferentes cultivos. Prever el adecuado control de las épocas de recolección de frutos y/o productos. Instrumentar la existencia de constancias del retiro o ingreso de frutos y/o productos, materia prima, insumos, etc. Verificar la adecuada registración de los acontecimientos internos tales como sembrados, frutos, pariciones, reproducción, crecimientos, agotamientos, etc., tanto de los hechos ganaderos como los agrícolas. Obtención de los elementos técnicos que fundamentan las valuaciones de los crecimientos vegetativos (cuando un bien adquiere valor por la acción de la naturaleza).

Evaluación del control interno: documentación sustentatoria de:

Agricultura: Recuento de plantas (utilizar muestreos estadísticos). Informes técnicos del estado de los cultivos. Evaluación del desarrollo del cultivo a fechas predeterminadas. Partes informativos de las labores desarrolladas desagregadas por labores y tipos de cultivos. Informes de cosechas, recolecciones y destino de las mismas (silos propios, de acopiadores, entrega a puerto a fijar precio, etc.)

245

Evaluación del control interno; documentación sustentatoria de:

Ganadería: Recuentos mensuales. Movimientos por especies y categorías, poniendo especial énfasis en las que son necesarias a fines impositivos y de valuación contable. Registros específicos para cabañas, haras, etc. Informes de tactos, vacunaciones, destetes, castraciones, señaladas, marcaciones, mortandad por epidemias, faena interna, etc. Pastoreos de verdeos y praderas artificiales. Almacenes: movimientos, destino y existencias. Equipos auxiliares: servicios internos en actividades auxiliares al proceso productivo (labranzas, recolecciones, silos, riego, ordeñe, inseminación, etc.).

Cotejo de los estados contables con los registros.

Se deben observar en forma detallada el adecuado manejo de los procesos contables en la reproducción, crecimiento, y agotamiento de las plantas y animales. Otro tema importante es el de las depreciaciones de la maquinaria, las mejoras, etc.

Revisión de la documentación respaldatoria.

Es recomendable la verificación de la documentación tanto interna como externa, y el grado de similitud de estas en función de los procesos biológicos de las plantas, animales. La información debe coincidir con lo que ocurre en el campo. Valuación: Ciclo vegetativo terminado: verificar antecedentes de los valores de mercado utilizados, se deberá tener especial cuidado con la existencia de plazos, de precios estacionales, y componentes financieros implícitos. Ciclo vegetativo en crecimiento: constatar las bases empleadas tanto para los aspectos físicos como los técnicos. Ciclo vegetativo en producción: ídem punto anterior, además verificar los índices de depreciación utilizados.

Inspecciones oculares

Es recomendable realizar: Recuento físico de las existencias de hacienda, verificando cantidad, categoría y propiedad, tanto de la hacienda de producción propia como de la adquirida para engorde y venta (en este caso cotejar las marcas que figuran en los boletos de compra, permisos de marcación, reducción a marca, etc. Recuento físico de las existencias de granos al cierre. Participación en la recolección de granos y frutos. Recuento físico de los productos de almacenes (insumos no consumidos y otros productos). Constatación de la existencia y estado de los bienes de uso como alambrados, bretes, aguadas, tractores, implementos agrícolas, etc. Estado del campo: analizar el grado de agotamiento del suelo, recurrir a informes profesionales si es necesario. Verificar la existencia de algún tipo de recuperación del suelo por medio de drenajes, desmonte, eliminación de plagas o malezas.

Existencia de granos, frutos, haciendas y otros productos en poder de terceros, con la Obtención de mención de la situación jurídica que les corresponde. confirmaciones Conformidad y detalle de la situación jurídica de aquellos bienes de terceros que se directas de terceros encuentran en el establecimiento o participaciones en producciones del mismo. Comprobaciones matemáticas

Medición de frutos y productos en silos, almacenes o plantas. Pesos de animales. Revisión de índices.

Comprobación de información relacionada

A tener en cuenta: La compra de semilla de granos para siembra, debe traer aparejada la producción de ese grano o bien una explicación razonable de la pérdida del mismo por contingencias climáticas o por alguna plaga. La compra de vacuna de aftosa implica la existencia de hacienda por cantidades similares. La existencia de un ternero con marca propia implica un proceso de cría. Un ternero con marca de terceros puede implicar la existencia de un contrato de pastaje o bien un proceso de invernada.

Comprobaciones globales de razonabilidad

Controlar que los resultados físicos sean razonables tanto horizontal como verticalmente; es decir, que sean comparables con producciones del mismo ente en años anteriores o con índices zonales de productores equivalentes.

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Examen de documentos importantes

Títulos de propiedad. Libre deuda y libre gravamen. Título de marca. Prendas sobre haciendas, contratos que condicionen la producción.

Cuestionarios a Es de especial importancia que se solicite a las personas involucradas en las labores del funcionarios y ente su opinión sobre el estado de los cultivos y haciendas. empleados del ente Confirmación escrita de la dirección del ente

Es necesario recurrir a esta confirmación en este tipo de explotaciones dada la vasta cantidad de contratos, procesos y producciones.

Dada la imprevisibilidad de las condiciones climáticas, es necesario reflejar en los estados Hechos posteriores contables aquellos hechos que al momento de emitir opinión hayan acaecido o modificado las situaciones al cierre.

247

Trabajos Prácticos Planificación Clase 1: 1.- INTRODUCCIÓN TEMAS GENERALES. 2.- AUDITORÍA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES. 3.- EXAMEN DE PARTIDAS RELACIONADAS: Comentarios sobre metodología de estudio. a.- TESORERÍA (Stock, ingresos por ventas, ingresos por cobranzas, egresos por compras, egresos varios, movimientos bancarios). b.- BIENES DE CAMBIO (Stock, compras, ventas, CMV, cuentas por pagar, cuentas por cobrar). c.- OTROS ACTIVOS, OTROS PASIVOS Y PATRIMONIO NETO. d.- CUENTAS DE RESULTADOS. e.- INFORMES. 4.- RELEVAMIENTO ITEM 2.1. RT 7. 5.- PLANIFICACIÓN. 6.- CONTROL INTERNO. 7.- TRABAJOS PRÁCTICOS SOBRE EVALUACIÓN CONTROL INTERNO. 8.- MODELOS DE PROGRAMAS DE TRABAJO.

Clase 2: 1.- TESORERÍA (Stock, ingresos por ventas, ingresos por cobranzas, egresos por compras, egresos varios, movimientos bancarios). Clase 3: 1.- BIENES DE CAMBIO (Stock, compras, ventas, CMV, cuentas por pagar, cuentas por cobrar. CON ESTOS TEMAS SE TOMARÁ EL 1er. PARCIAL FECHA ESTIMADA FINES ........................... La cátedra sugiere contar con la siguiente bibliografía: - En Clases: - Módulo de la cátedra. - RT 7. - Fotocopias de los prácticos aportados por la cátedra. - Para consultas: - Libro AUDITORÍA - UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL. - INFORME ÁREA AUDITORÍA Nº 5- MANUAL DE AUDITORÍA - ED. OCT. 2001.

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Auditoría de Estados Contables -Normas para el desarrollo de la Auditoría ITEM 2 RT 7: Punto 2.1.: Relevamiento Trabajo Práctico Nº 1/2003 Papeles de Trabajo Confección de la: CARPETA PERMANENTE Es el primer elemento con que debe contar un Auditor para poder llevar adelante su tarea. Debe contener: 1.- Reseña Histórica de la Empresa. Razón Social. Domicilio Legal. Prolongaciones de la Empresa: Sucursales, filiales, vinculaciones, Control. 2.- Información Legal. Contrato Social o estatutos, sus modificaciones. Inscripción en los Organismos pertinentes. Copias de Actas de Asamblea, Directorio, Libro de accionistas. 3.- Estados Contables. Balances. Memorias. Sistema Contable utilizado. Formas y metodología de trabajo. 4.- Dirección de la Empresa. Conformación del Directorio. Funcionarios principales: Nómina y descripción de cargos. Funcionarios relacionados con tareas de Auditoría Interna. 5.- Características Operativas de la Empresa. Actividad Principal y secundaria. Situación en el Mercado. Productos que elabora o Comercializa. Sistema de Ventas. Nómina de principales Proveedores y Clientes Nómina del personal con indicación de jerarquías y responsabilidades. Contratos Importantes. 6.- Administración de la Empresa: Organigrama. Manual de Procedimientos - Control Interno. Cursogramas administrativos. Plan de Cuentas. Personal autorizado, apoderados, con indicación de sector a su cargo, topes y registro de firmas. 7.- Información Patrimonial: Títulos de propiedad. Registros de gravámenes. 8.- Staff. Asesores internos y externos: Jurídicos, contables, impositivos, técnicos, otros. 9.- Libros de Comercio. Libros Rubricados Obligatorios. Otros Libros rubricados. 10.- Auditores. Síntesis del Contrato de Auditoría. Destino de la Información. Tiempos disponibles.

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11.- Programa de Auditoría: Objetivo del trabajo. Factores de alcance: Evaluación del Control Interno. Oportunidad. Pasos de la Auditoría. Acciones del Auditor. Elementos de Juicio a aplicar. Asignación del personal. Estimación del tiempo asignable a cada tarea. 12.- Otros datos de carácter permanente. Se pide: en función de los datos informados completar la carpeta permanente de la empresa "Trabajo 1/2003 SA".

Auditoría de Estados Contables -Normas para el Desarrollo de la Auditoría HOJAS DE TRABAJO MODELOS para RELEVAMIENTO RT 7 - 2.1. 1.- Diseño de las hojas de trabajo a utilizar en las distintas tareas de auditoría - Para volcar la Información de: Actas de reuniones de Directorio y Asamblea

AÑO 2003

Cliente_______________________________ Confeccionó: _______________ Fecha: _________________ Auditoria al: __________________________ Referencia: _________________________ Revisó: Fecha

Acta Nº

Órgano

Temas tratados

Fecha: Resoluciones adoptadas

Firmas

Observaciones

Libros Rubricados Cliente_______________________________ Confeccionó: _______________ Fecha: _________________ Auditoria al: __________________________ Referencia: __________________________ Revisó: Libro

Nº

Cantidad Fº

Datos sobre rubricación

Fecha: Período registrado

Observaciones

250

Firmantes Autorizados Cliente_______________________________ Confeccionó: _______________ Fecha: _________________ Auditoria al: __________________________ Referencia: __________________________ Revisó: Fecha de Nº Acta Autorización

Nombre y Apellido

Cargo

Tope

Fecha: Alcance

Firma

Observaciones

Títulos de Propiedades Inmuebles/Bienes Registrables Cliente_______________________________ Confeccionó: _______________ Fecha: _________________ Auditoria al: __________________________ Referencia: __________________________ Revisó: Fecha

Fº

Escribano Ubicación Destino

Fecha: Valor Compra

Valor Contable

Observaciones

Contratos de Alquiler Cliente_______________________________ Confeccionó: _______________ Fecha: _________________ Auditoria al: __________________________ Referencia: __________________________ Revisó: Fecha de Contrato

Locador

Período

Alquiler Garantías Ubicación Pactado

Fecha: Destino

Observaciones

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Planilla Sumaria del Rubro Deudas Cliente_______________________________ Confeccionó: _______________ Fecha: _________________ Auditoria al: __________________________ Referencia: __________________________ Revisó: Nº

Cuenta

Ref.

Fecha:

Saldo del Ejercicio Inicio

Ajustes y reclasificación

Cierre

D

H

Saldo Ajustado

Análisis de la Previsión para Deudores Incobrables Cliente_______________________________ Confeccionó: _______________ Fecha: _________________ Auditoria al: __________________________ Referencia: __________________________ Revisó: Concepto

Fecha: Previsión

Metodología empleada

Saldo al Inicio Menos: Baja por: …………………. Más: Incremento del Ejercicio

Saldo ajustado al cierre Análisis de Deudas Contingentes Cliente_______________________________ Confeccionó: _______________ Fecha: _________________ Auditoria al: __________________________ Referencia: __________________________ Revisó: Concepto

Fecha: Previsión

Metodología empleada

Saldo al Inicio Menos: Baja por: …………………. Más: Incremento del Ejercicio

Saldo ajustado al cierre Obs.: Las planillas son solamente algunos de los modelos que se pueden utilizar, requiriendo en todos los casos la adecuación a las características de la empresa. Los tamaños de las columnas son solo indicativas.

252

Proceso de Auditoría, Planificación y Administración Proceso de auditoría Etapas

- Es una secuencia de 3 etapas.

- Los límites entre cada etapa no son tajantes ni excluyentes.

- Planificación. - Ejecución. - Conclusión.

- Tener en cuenta que al ejecutar es posible reformular la planificación. Planificación

Planificación

- Objetivo: - Determinar el enfoque a aplicar y sus consecuencias inmediatas; o sea: - Se instrumenta a través de un memorándum - Seleccionar los procedimientos de auditoría de planificación y programas de trabajo: para a aplicar en cada caso, su alcance y lograr efectividad y eficiencia. oportunidad de aplicación para obtener evidencias válidas y suficientes para opinar.

Planificación Estratégica

- Tiene en cuenta la auditoría CONJUNTO. (Estrategia)

Conocimiento acumulado

- Conocimiento del ente por trabajos - Se conoce o se deberá conocer. anteriores. (En la 2° auditoría se debe - El negocio, el medio de control, gerencia, verificar variantes con respecto a la 1° sistemas de información, contabilidad y auditoria). control del ente.

en

su

- Se planifica pensando en todos los componentes interrelacionados. (Concepto de Sistema).

a. Conocer los cambios ocurridos desde el - Establecer la responsabilidad que el auditor último trabajo. asume. Obtención de Información Adicional

Decisiones preliminares para los componentes Para cada componente

Para definir el enfoque

b. Analizar el negocio y su riesgo inherente.

- Situación económica, mercados, competencia. "El medio en el cual opera".

c. Analizar el ambiente de los sistemas de información.

- Para definir la estrategia: analizar el enfoque de la gerencia sobre los sistemas de control y su organización.

d. Analizar cambios de políticas contables.

- Por decisión del ente o por cambio en las normas contables aplicables.

- Es la estrategia a aplicar componente en particular.

- Un componente es un ciclo de transacciones, que se relaciona con las partidas presentadas en los estados contables.

a

cada

- Definir el Enfoque de auditoría a aplicar.

- Enfoque: es la combinación más efectiva y eficiente de procedimientos de auditoría (pruebas analíticas, de cumplimiento y sustantivas).

a. Analizar en cada componente AMBIENTE DE CONTROL.

- Para determinar el grado de confianza riesgo - que puede existir en los sistemas de el control de ese componente. - Del ambiente de control depende la CALIDAD de las pruebas de auditoría.

- O sea, el riesgo propio de cada componente. b. Analizar en cada componente el RIESGO - Del resultado de este análisis depende la INHERENTE. CANTIDAD de evidencia a obtener. - En síntesis: La Planificación Estratégica. - Tiende a minimizar el riesgo y a maximizar la - Permite concentrar la labor en las áreas de eficiencia. MAYOR RIESGO.

Planificación Detallada

- Se aplica a cada componente en particular.

- Tiende a verificar las afirmaciones de cada componente.

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- Aplicando los principios de Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición.

- Las afirmaciones a auditar.

En esta etapa - Son la base para la selección de los debe definirse - La suma de: Afirmaciones + Ambiente de control + procedimientos que serán aplicados a cada Riesgo inherente. componente, su alcance y oportunidad. El conjunto de - Constituyen la base para procedimientos PROGRAMAS DE TRABAJO. a aplicar Confianza en auditoría interna, coordinación de esfuerzos

LOS

- O sea, el detalle pormenorizado de cada procedimiento: dónde, cuándo y con qué alcance será aplicado.

- La auditoría interna, en primer lugar, debe ser EVALUADA. - Pero nunca puede reemplazarla. La auditoría - Luego de evaluarla si se decide confiar, es externa puede apoyarse en la interna, pero entonces un buen complemento de la sin que esta suplante su tarea. auditoría externa.

Administración - Implica planificar sobre las visitas al ente: - Se expresan del Trabajo cuántas y cuándo se realizarán. planificación. Visita de planificación Visita preliminar Visitas de Inventarios, Arqueos Visita final

- Objetivo: recabar información planificación en general.

para

la

en

el

memorándum

de

- Antes de la fecha de cierre de ejercicio.

- Objetivo: procedimientos de cumplimiento y - Antes de la fecha de cierre: esta evaluación sobre saldos acumulados. puede provocar reformas en la planificación. -.-

- En fecha cercana al cierre.

- Objetivo: ejecutar los restantes procedimien- Se entrega el informe del auditor. tos, evaluar las evidencias y concluir.

Evaluación del Sistema de Control Interno - T. P. Nº 1 Ejercicio Nº 1 I.- Tema: Área Contable de la Empresa II.- Planteo: 1.- El Departamento Contable de una mediana empresa se compone de un contador, un sub-contador quien posee un ayudante, un cajero a cargo de otro ayudante, y un facturista, de acuerdo con el siguiente organigrama: Contador

Facturista

Cajero

Contador

Sub-

Contador

2.- El contador, además de la función de supervisión general, es el encargado de firmar los cheques y de iniciar los asientos de diario.

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3.- El subcontador es el que autoriza los pagos y a su cargo está la teneduría de libros. 4.- El facturista, en base a los pedidos que recibe aprobados por el jefe de ventas, prepara las facturas a clientes. Además elabora estadísticas de ventas y emite las notas de débito y crédito. 5.- El cajero recibe y deposita cada dos días las cobranzas, maneja el fondo fijo. Lleva los registros auxiliares de deudores y acreedores, y por consiguiente, decide la baja de deudores incobrables. 6.- El ayudante del cajero revisa aritméticamente las facturas de los proveedores, procede a su imputación contable, prepara los cheques. Realiza las conciliaciones bancarias. Envía a los beneficiarios los cheques firmados. III.- Tarea a realizar: 1.- Preparar los papeles de trabajo con el relevamiento de las funciones. 2.- Elaborar un papel de trabajo con las sugerencias propuestas para eliminar las deficiencias. 3.- Formular las observaciones de control interno que la estructura y asignación de funciones comentadas ofrecen, con la debida fundamentación.

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Modelo de Solución Ejercicio Nº 1: Relevamiento de funciones: Contador

Secretaría

1. Supervisión general. 2. Firma de cheques. 3. Inicia asientos de diario.

Sub-Contador

Ayudante Sub-Contador

4. Autoriza pagos. 5 Teneduría de libros.

Cajero 6. Recibe cobranzas y deposita cada dos días. 7. Maneja fondo fijo. 8. Lleva registros auxiliares de Deudores y Acreedores. 9. Decide baja de deudores incobrables.

Ayudante Cajero

Facturista

10. Revisa cálculos de fac- 15. Prepara facturas en turas de proveedores. base a pedidos a11. Imputa facturas de probados por el jefe proveedores. de ventas. 12. Prepara cheques. 16. Elabora estadísticas de ventas. 13. Envía cheques. 14. Realiza conciliaciones 17. Emite notas de débibancarias. to y Crédito.

Sugerencias Propuestas: Contador

Secretaría

1. Supervisión general. 13. Envía 2. Firma de cheques. che3. Inicia asientos de ques. diario. 9. Decide baja de deudores incobrables.

Sub-Contador

Ayudante Sub-Contador

Cajero

Ayudante Cajero

4. Autoriza pagos. 8. Lleva regis- 6. Recibe cobranzas y 7. Maneja fondo fijo. 5. Teneduría de litros auxideposita cada dos días. 12. Prepara cheques. liares de bros. Ds. y As. 10. Revisa cálculos de facturas de proveedores. 11. Imputa facturas de proveedores. 14. Realiza conciliaciones bancarias.

Facturista 15. Prepara facturas en base a pedidos aprobados por el jefe de ventas. 16. Elabora estadísticas de ventas. 17. Emite notas de Débito y Crédito

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Observaciones al Control Interno: Las modificaciones sugeridas se fundamentan en el principio de control por oposición y división de tareas, evitando reunir en un mismo puesto tareas conflictivas tal como la secuencia de aprobación y pago de facturas a proveedores mediante cheques. (... ampliar observaciones).

Ejercicio Nº 2 I.- Tema: Procedimientos de la Empresa. II.- Planteo: De la revisión de los procedimientos aplicados en la empresa XX, el auditor extractó los siguientes aspectos: 1.- Los cheques que se emiten requieren la firma de un funcionario de la empresa, el gerente de finanzas y cajero principal. 2.- La sección desembolsos, antes de emitir un cheque en pago de facturas de proveedores exige que: a.- Se le presenten dos copias de cada factura. b.- Estén autorizadas para su pago por el gerente de compras. 3.- Previo al despacho a clientes de una orden de ventas se requiere la aprobación escrita de la oficina de créditos y cobranzas que, verifica si el monto del crédito otorgado al cliente no se ve sobrepasado por ese envío y si éste se encuentra cumpliendo sus obligaciones normalmente. 4.- La información sobre devoluciones de clientes la proveen los vendedores, quienes a su vez ordenan y autorizan la emisión de las notas de crédito. 5.- Las facturas, recibos, notas de débito y crédito son prenumeradas y existe un control de correlatividad numérica en vigencia. 6.- El subdiario de ingresos y egresos es llevado por el cajero principal dado que él es la persona que recibe toda la documentación de movimientos de fondos. 7.- Es norma de la empresa tomar como mínimo un inventario físico al año de bienes de cambio, el cual es realizado por el personal ajeno a los depósitos (generalmente contaduría). III.- Tarea a realizar: Indicar para cada ítem los puntos débiles y/o fuertes del control interno de la empresa.

Ejercicio Nº 3 I.- Tema: Cobranzas y Cuentas de Clientes II.- Planteo: La siguiente es una enumeración de tareas involucradas en el manejo de las cobranzas y cuentas de clientes: 1.- Apertura de la correspondencia que puede contener valores de cobranzas. 2.- Preparación de planillas de valores recibidos por correspondencia. 3.- Emisión de recibos. 4.- Preparación de planillas de cobranzas. 5.- Preparación de las boletas de depósito bancario. 6.- Realización del depósito bancario. 7.- Comparación de las planillas de cobranzas con las boletas de depósito bancario. 8.- Comparación de las planillas de valores recibidos por correspondencia con las planillas de cobranzas. 9.- Pase de las cobranzas a las fichas individuales de los clientes. 10.- Preparación del balance de saldos de clientes. 11.- Preparación de los resúmenes de cuentas. 12.- Envío de los resúmenes de cuentas. 13.- Aprobación de las bajas de deudores. 14.- Aprobación de descuentes a clientes. 15.- Autorización de crédito.

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III.- Tarea a realizar: 1.- Determinar cuáles de las tareas enunciadas son conflictivas, es decir que desde el punto de vista del control interno no deberían ser ejercitadas por una misma persona o sector, sugiriendo una propuesta efectuada. 2.- Fundamentar la propuesta efectuada.

Ejercicio Nº 4 I.- Tema: Control Interno Ventas II.- Planteo: Se describe a continuación el proceso del ciclo Ventas-Facturación-Despacho existente en una empresa comercial, comprobado por el auditor a través de las pruebas de procedimientos. Si los pedidos son recogidos por corredores, éstos confeccionan un formulario de pedido de venta, en 2 ejemplares. Uno queda en su poder y el otro pasa a Ventas. En cuanto a los pedidos telefónicos o por correspondencia son canalizados directamente por Ventas. Diariamente, Ventas prepara una lista de pedidos, en original y una copia. Archiva transitoriamente un ejemplar y el restante pasa a Cuentas Corrientes, quien, previo control, aprueba el otorgamiento del crédito o no. Este ejemplar retorna a Ventas, donde se prepara la orden de venta, en dos ejemplares. Uno se archiva en Ventas y el otro va a Almacenes, donde se comprueba la existencia de stock. Almacenes prepara la mercadería y confecciona la nota de despacho en 4 ejemplares. Concreta el despacho de la mercadería juntamente con el original y la primera copia de la nota de despacho. El tercer ejemplar se archiva en Almacenes transitoriamente, previo registro, a la espera del conformado por el cliente. Recibido, se produce el archivo definitivo. La restante copia de la nota de despacho es girada a Ventas-Administración. Aquí se procede a facturar la mercadería despachada. La factura se remite en 4 ejemplares, con el siguiente destino: 1.2.3.4.-

Cliente. Cuentas Corrientes. Contaduría. Archivo (Ventas).

Mensualmente Contaduría registra el asiento de ventas, en base al subdiario de ventas. III.- Tarea a realizar 1.- Señalar las deficiencias de control interno. 2.- Sugerir la descripción del ciclo ventas -Facturación- Despacho que se considere adecuado para la empresa.

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Antecedentes para Trabajos Prácticos

Modelos de Programas de Trabajos I.- Empresa Comercial - Rubro CAJA y BANCOS 1.- Programa de trabajo estándar 1.- Recontar la totalidad del efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal. 2.- Solicitar la confirmación por escrito del responsable de la custodia de fondos. 3.- Listar los gastos aún no rendidos, verificar su autorización respectiva. 4.- Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. 5.- Control de los talonarios de recibos. 6.- Verificación del último recibo utilizado. Control de los posteriores. 7.- Verificación del último recibo de dichos talonarios incluido en depósitos bancarios anteriores al arqueo. - Determinación de los fondos sujetos a arqueo, controlando la secuencia numérica de los mismos. - Verificar que por todo cheque se haya emitido un recibo y que el mismo haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos a arqueo. - Revisar el registro de cheques recibidos por correo y comprobar que se hayan emitido los correspondientes recibos. - Controlar que los talonarios sin utilizar se encuentren intactos y bien custodiados por alguien que no vinculado a tareas de caja y/o cuentas corrientes. - Determinar los fondos sujetos a arqueo. - Verificar que los gastos pendientes de rendición se hayan incluido en la reposición inmediata posterior al arqueo. - Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Comprobar que el saldo de la cuenta Fondo Fijo coincida con el importe incluido en el acta de arqueo. 2.- Debilidades y fortalezas relacionadas con el Control Interno - Es necesario realizar un examen simultáneo de diversos elementos de auditoría tales como saldos de caja, inversiones, préstamos bancarios, etc. Es probable que sea necesario efectuarlo en forma sorpresiva. - Según las circunstancias particulares de cada caso, el auditor determinará el alcance y complejidad del recuento. - La persona responsable de la custodia de los fondos deberá estar siempre presente durante el arqueo y dar fe por escrito de que los fondos se reintegran intactos. - Se deben realizar los ajustes que resulten pertinentes como consecuencia de errores, omisiones u otras causas relacionadas con la valuación.

II.- Empresa Comercial - Rubro CAJA y BANCOS 1.- Programa de trabajo estándar 1.- Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación realizada por el personal de la empresa: - Averiguar cómo se reciben los resúmenes bancarios, como se realiza el proceso de conciliación, como se tratan las partidas inusuales y, como se realizan los ajustes correspondientes. Averiguar respecto a las tareas que desarrolla la persona que realiza las conciliaciones bancarias. - Indagar respecto a los procesos de revisión de las conciliaciones y, respecto de las demás tareas que desarrolla quien revisa las mismas. - Observar una conciliación concluida. - Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo. 2.- Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios correspondientes, cheques pagados y otras notas de débito o crédito para la fecha respectiva y realizar lo siguiente: - Asegurarse que la información obtenida es completa. - Verificar la exactitud matemática de la conciliación. - Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables. - Comparar el saldo según banco de la conciliación con la confirmación recibida del banco o con el resumen bancario. - Controlar los fondos en tránsito. - Analizar conceptos inusuales en la conciliación.

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- Comparar los cheques pagados por el banco, observando el período transcurrido entre la emisión y la presentación del cheque. - Investigar los cheques pendientes durante períodos prolongados de tiempo. 3.- Observar las conciliaciones bancarias por el resto del período e investigar las partidas conciliatorias inusuales. 2.- Debilidades y fortalezas relacionadas con el Control Interno - Un control detallado de las conciliaciones de saldos bancarios preparadas por personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como evidencia de que ese control clave está operando adecuadamente. - Si las conciliaciones están preparadas por personal involucrado en las tareas contables relacionadas al manejo de fondos, pero son revisadas e iniciadas por un funcionario independiente, el auditor podrá probar este procedimiento y considerarlo como un control clave. - Se podrá acordar con el banco que envíen directamente el resumen de cuenta. Alternativamente, se podrá obtener directamente el resumen de la cuenta bancaria de la empresa. - Se deben realizar los ajustes que resulten pertinentes como consecuencia de errores, omisiones u otras causas relacionadas con la valuación.

III.- Empresa Comercial - Rubro CRÉDITOS POR VENTAS 1.- Programa de trabajo estándar - Cuando las cuentas a cobrar y las ventas son significativas deben ser identificadas como un componente por separado. - Realizar análisis comparativo entre montos año corriente, anterior y presupuestado, explicar movimiento y reacciones inesperadas respecto a: 1.- Cuentas a cobrar. 2.- Cuentas a cobrar por canales y distribución o unidades de comercialización. 3.- Anticuación de las cuentas a cobrar. 4.- Previsión para deudores incobrables como porcentaje de las ventas. - Verificar conciliaciones de los listados de las cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general. - Comparar cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha. Circularización de cuentas a cobrar - La R.T. Nº 7, establece como punto necesario para reunir elementos de juicio válidos, la aplicación del procedimiento de obtención de confirmaciones directas de terceros. - La Circularización puede proporcionar una confirmación independiente de los saldos y/o transacciones individuales, a la vez que puede suministrar evidencia de la efectividad de los sistemas y controles. - Existen dos métodos para confirmar: Circularización "positiva" o "negativa": 1.- Método positivo, se requiere de los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo. 2.- Método negativo, solamente responden si no aprueban el saldo. Además puede solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta según sus registros sin indicar el que figura en el registro de los clientes, se llama "ciega". 2.- Debilidades y fortalezas relacionadas con el Control Interno Pruebas de cumplimientos de controles: -

Deben ser revisadas y aprobadas por funcionarios de Nivel apropiado. Verificar precio de venta con el de lista. Verificar firma documento de despacho. Detectar posibles discrepancias entre cantidades facturadas y despachadas. Se puede seleccionar una muestra de modificaciones en las listas de precios y verificar la autorización por los niveles correspondientes. - Las pruebas pueden ser realizadas en forma sorpresiva, haciéndose presente en el momento de abrir la correspondencia o interceptando los depósitos antes de que sean remitidos al Banco. - Verificar que las cobranzas sean correctamente aplicadas a los saldos a cobrar. - Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas.

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- Comparar totales con mayor general. - Probar exactitud matemática. Revisar documentación respaldatoria y razonabilidad de las presunciones en la determinación de la previsión. - La selección de cuentas normalmente debe incluir algunas con saldos acreedores y de saldo cero, debe ser al azar o sistemático, las cuentas significativas deben ser incluidas. Puede llevarse a cabo antes del cierre del período. Es posible que algunos deudores no puedan confirmar los saldos por la forma en que llevan sus registros. En dicho caso se puede enviar duplicado de facturas o saldos.

IV.- Empresa Comercial - Rubro BIENES DE CAMBIO 1.- Programa de trabajo estándar Costos de producción - Procedimientos analíticos: A.- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a: 1.- Variaciones en la producción. 2.- Volumen de producción. 3.- Porcentaje de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación en los costos de producción unitario. 4.- Costos unitarios. 5.- Utilización del material y desperdicios de producción 6.- Estándares de mano de obra. B.- Efectuar un análisis de razonabilidad global de los costos de producción multiplicando las unidades producidas en un período determinado por el costo promedio de producción de este período. Pruebas de cumplimiento de controles A.- Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: costos y variaciones en la producción por producto o establecimiento, volumen de producción, modificaciones de los estándares, datos sobre la calidad de producción, gastos departamentales, absorción de costos indirectos. B.- Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos estándar. C.- Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de fabricación. Y su aplicación uniforme. D.- Las conciliaciones de los gastos de fabricación asignados a las existencias con los gastos de fabricación incurridos así como su revisión y aprobación por un funcionario del nivel apropiado. Pruebas detalladas de transacciones y saldos A.- Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de fabricación están siendo utilizados en la producción. B.- Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los datos de respaldo a fin de determinar que: Están basados en estudios de métodos y secuencias de producción que se ajustan razonablemente al proceso productivo. Los costos estándar de materiales son razonables en comparación con los montos reales incurridos. Los costos unitarios no incluyen cargos anormales para parada de planta. C.- Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la corrección matemática de los costos unitarios. D.- Para los costos indirectos: - comparar los costos con la documentación de respaldo, - determinar que los costos incluidos son apropiados y uniformes con el período anterior, - determinar la base de asignación de los costos indirectos a las existencias y compararla con el periodo anterior. Costos de ventas - Procedimientos analíticos A.- Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del periodo, de igual periodo del año anterior y los presupuestados con respecto a: 1.- Costos de ventas por producto,

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2.- Margen bruto por producto, 3.- Costos de ventas de meses anteriores y posteriores al cierre del período. B.- Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general. Para identificar ítems significativos o inusuales. C.- Considerar la razonabilidad global del costo de ventas. Pruebas de cumplimiento de control A.- Revisión por la gerencia de los estados financieros y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para la verificar la razonabilidad de: costos de ventas, margen bruto, costos de ventas por producto, ajustes por inventario físico. B.- Las conciliaciones de los costos de producción incurridos y el costo de ventas con las variaciones en las existencias son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel jerárquico. Pruebas detalladas de transacciones y saldos A.- Obtener un listado de costo de ventas y comparar los totales seleccionados, verificar la exactitud matemática. B.- Para los documentos de despachos seleccionados: comparar con el listado de ventas del período, comparar con la documentación de respaldo, comparar las cantidades y el costo unitario con la documentación, verificar la exactitud matemática. C.- Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y después del cierre del período, realizar pruebas de corte. Existencias Procedimientos analíticos A.- Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del período, de igual periodo del año anterior y los presupuestados de: existencias por producto, existencias por componentes de cotos, existencias por categorías etc. B.- Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsión para existencias obsoletas o de poco movimiento, para identificarlas partidas significativas o inusuales. C.- Revisar las conciliaciones de los registros Permanentes de existencias con el mayor general. D.- Revisar los ajustes por inventario físicos e investigar las partidas significativas o inusuales. Pruebas de cumplimiento de controles A.- Revisión por la gerencia de los estados financieros internos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las existencias. B.- Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de informes de rotación de existencias, devaluación de existencias, ajustes por inventarios físicos, etc. C.- Las conciliaciones de los registros. Permanentes de existencias con el mayor general. Son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado. D.- Las existencias son sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes son revisados y aprobados por un funcionario jerárquico. Pruebas detalladas de transacciones y saldos A.- Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente. B.- Obtener la conciliación del listado de existencias físicas con el mayor general. C.- Obtener el listado de existencia física y verificar su exactitud matemática. D.- Obtener una lista de las existencias. E.- Obtener un análisis de la previsión por existencias obsoletas o de poco movimiento. F.- Probar los registros De existencias detallados para detectar existencias excesivas o de poco movimiento 2.- Debilidades y fortalezas relacionadas con el Control Interno Implicaciones para la auditoría: -

Posibles reclamos de clientes, contingencia. Mayores pruebas para comprobar la integridad de los inventarios. Los recuentos físicos deben efectuarse en una fecha muy próxima al cierre del ejercicio. Analizar el riesgo sobre errores de contabilización. Problemas potenciales en la integridad de las operaciones.

262

Trabajo Práctico Nº 2 Tesorería: Pruebas de Validez El Objetivo es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son válidas. Afirmaciones: Veracidad: Los saldos de Caja y Bancos representan efectivo en mano o entregado en depósito a terceros. Integridad: Todos los saldos y movimientos de Caja y Bancos están íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. El Corte de operaciones es correcto. Valuación y Exposición: Las disponibilidades han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de los saldos involucrados. Ambiente de control: Verificación de la administración relacionada al Manejo de Fondos. Potenciales errores en un ambiente de control débil: Descentralización excesiva de las operaciones. Falta de identificación de ingresos/egresos inusuales. Inexistencia de claras políticas sobre administración de fondos. No utilización de análisis o proyecciones del flujo de fondos como técnica de administración de fondos. Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados. Obs.: Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar debida atención a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones. Controles: Controles Directos: Controles gerenciales y controles independientes. Utilización de presupuestos financieros para corroborar con los montos planificados. Preparación de informes gerenciales periódicos para controlar: Saldos de Caja y bancos en forma diario/semanal, etc. Cuentas bancarias sobregiradas. Desviaciones en las proyecciones del flujo de fondos. Conciliación de los extractos bancarios para verificar la integridad de los saldos bancarios. Aprobación de las transferencias de fondos. Arqueos periódicos. Controles para salvaguardar Activos. Las ctas. ctes. deben ser abiertas o cerradas por decisión del directorio o grupo de funcionarios autorizados. Los firmantes sólo son autorizados por el directorio o grupo de funcionarios autorizados. Los fondos se guardan en cajas de seguridad o custodiadas por terceros. Los cheques en blanco son guardados bajo llave. Controles Generales: Funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de su registración. Las funciones de preparación y aprobación de las conciliaciones bancarias y arqueos están segregadas de las demás funciones de ingresos y egresos de fondos. Las funciones de caja y del mayor general están debidamente segregadas. Prueba de Cumplimiento de Controles: Revisión por parte de la gerencia de los movimientos reales y los planificados para verificar la razonabilidad de: Efectivo en Caja. Saldos en bancos. Valores a depositar. Sobregiros. Revisión y seguimiento de la gerencia de los informes de: Saldos periódicos de Caja y Bancos. Cuentas en Moneda Extranjera. Valores a depositar. Cuentas Bancarias sobregiradas. Flujo de fondos y análisis de desviaciones. Aprobación y revisión de los saldos conciliados por funcionado de nivel adecuado. Realización de arqueos periódicos.

263

Modelo de Programa de Trabajo Caja: Existencia: 1.- Arquear cajas y fondos fijos. 2.- Solicitar al Cajero, una vez concluido el arqueo, que confirme por escrito que los fondos bajo su custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos. 3.- Listar los gastos y pagos efectuados con Caja chica y aún no rendidos. 4.- Verificar el cumplimiento de las normas al respecto. 5.- Conciliación con el Mayor General. 6.- Verificar el Depósito posterior de los fondos arqueados. 7.- Verificar el Corte de las transacciones alrededor del Cierre. 8.- Verificar: Talonarios de recibos en Uso. Último recibo utilizado y visualización de los siguientes aún no utilizados. Verificar numeración correlativa. Verificación del último recibo incluido en depósitos bancarios. 9.- Verificar que los cheques recibidos por el ente incluido en los fondos arqueados, se haya emitido el recibo respectivo. 10.- Revisar el registro de cheques recibidos. 11.- Determinar que los talonarios aún sin utilizar estén intactos. 12.- Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos al arqueo por cobranzas a depositar. 13.- Comprobar que el saldo de la cuenta del mayor general de Caja y fondo fijo coincida con los montos arqueados. Valuación: Verificar las normas de valuación -Aplicación RT pertinentes- RT 6 (Modificada por RT 19 y RT 17). Exposición: Examinar la adecuada exposición de los componentes del saldo de Caja depurado s/ RT 9 modif. Por RT 19. Bancos: Existencia: Prepara una lista completa de las Cuentas bancaria existentes. Solicitar que la empresa acuerde con los Bancos la autorización para cumplir con los requerimientos de auditoría. Preparar un listado de control con las confirmaciones bancarias. Controlar las respuestas a medida que se vayan recibiendo. Verificación/Confección de las Conciliaciones Bancarias. Verificar las transferencias bancarias. Verificar el corte de las transacciones alrededor del cierre. Valuación: Verificar las normas de valuación -Aplicación RT pertinentes: RT 6 (Modif. Por RT 19) y RT 17. Exposición: Examinar la adecuada exposición de los componentes del saldo de Bancos depurado s/ RT 9 (Modif. Por RT 17). Verificar las transferencias de Bancos con saldos acreedores a cuentas del Pasivo.

Tesorería: Arqueo de Caja y Documentos a Cobrar Ud. debe auditar los estados Contables de la Empresa Sol SA cuyo ejercicio cierra el 31-07-03. Al Cierre del ejercicio Ud. efectúa un arqueo de los fondos y valores en poder del Tesorero Sr. Juan Pérez.

264

Inicia a Hs. 18:00 y concluye a Hs. 20:00. Al finalizar el Responsable le informa que no posee ningún otro valor aparte de lo arqueado. Fondos y Valores recontados Efectivo 100

Billetes (u$s)

100.00

10000.00 Se confirma Ingreso $1,00 x u$s 1.00

53

Billetes

50.00

2650.00

15

Billetes

10.00

150.00

200

Monedas

1.00

200.00

13000.00

Cheques de Clientes Nº 100

Bco. Río

Para el 2-8-03

Librado por: NN 5000.00

Nº 540

Bco Salta

Para el 3-8-03

Librado por: LL

3500.00

Nº 650

Bco Salta

Para el 4-8-03

Librado por: XX

1500.00 10000.00

Comprobantes Nº 096

25-Jul

Anticipos al personal

250.00

Nº 100

27-Jul

Gastos de Movilidad

120.00

Nº 650

30-Jul

Fact. Teléfonos

250.00

Nº 400

30-Jul

Gastos de Movilidad

80.00 700.00

Se verifica que los cptes. Están autorizados por el responsable del sector. Pagarés de Clientes NN

Vto. 31-8

5500.00

NN

Vto. 31-8

3800.00

JJ

Vto. 10-9

1700.00 11000.00

Indagación al Cajero Según el tesorero, la Caja opera común fondo fijo para gastos, las cobranzas deben depositarse diariamente en un 100%. Todos los pagos, a excepción de los efectuados con fondo fijo se realizan con cheques. El Cajero es el responsable de custodiar los pagarés y cheques de terceros: Lleva un registro extracontable para su control. De dichos registros se obtiene la siguiente documentación: El pagaré del Sr. JJ no pertenece a la empresa y el cajero informa que pertenece al Gerente General quien se lo entregó para su custodia. Además la empresa posee en un abogado un pagaré el Sr. MM por $ 2500,00 para su gestión de cobro. Asimismo, se descontó un pagaré por $ 1000,00 en el Bco. Río. Saldos Contables: Del Mayor General se verificaron los siguientes Saldos: a.- Fondo Fijo b.- Caja c.- Documentos descontados d.- Doc. a Cobrar

1000.00 22720.00 1000.00 11800.00

265

Los últimos depósitos efectuados en los Bancos fueron:

27/07/03

2450.00

28/07/03

1740.00

Cobranzas

02/08/03

890.00

Otros Datos:

Recibo

Fecha

Importe

Se confirmó que el pagaré del Sr. JJ pertenece al Gte.

50

26-Jul

850.00

Existe un pagaré en el abogado del Sr. MM $ 2500,00

51

26-Jul

630.00

El Bco. informa el descuento del pagaré de $ 1,000,00

52

26-Jul

970.00

53

27-Ju

650.00

54

27-Ju

490.00

55

27-Ju

600.00

56

30-Jul

260.00

57

30-Jul

420.00

58

30-Jul

210.00 5080.00

Objetivos: Aplique el programa de trabajo estándar. Deje indicadas las tareas pendientes, los ajustes y las conclusiones. Describa las deficiencias de control que determine. RECUERDE LA VIGENCIA DE LAS NUEVAS NORMAS PROFESIONALES (RT 16 a 19). RECUERDE LA EXISTENCIA DE UN CONTEXTO INFLACIONARIO. a.- Cálculos Arqueo efectuado por el Auditor el 31-07-03 Efectivo Billetes (u$s) 100 100.00 53 Billetes 50.00 15 Billetes 10.00 200 Monedas 1.00 Cheques de Clientes Nº 100 Bco. Río Nº 540 Bco Salta Nº 650 Bco Salta Comprobantes Nº 096 25-Jul Nº 100 27-Jul Nº 650 30-Jul Nº 400 30-Jul

10000.00 2650.00 150.00 200.00 13000.00

Para el 2-8-03 Librado por: NN 5000.00 Para el 3-8-03 Librado por: LL 3500.00 Para el 4-8-03 Librado por: XX 1500.00 10000.00

Anticipos al personal Gastos de Movilidad Fact. Teléfonos Gastos de Movilidad

250.00 120.00 250.00 80.00

700.00

266

Pagarés de Clientes NN Vto. 31-8 NN Vto. 31-8 JJ

5500.00 3800.00 1700.00 11000.00

Vto. 10-9

34700.00

Total valores Arqueados

Los Valores arriba indicados que ascienden a $ 34.700,00 fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos el 31-07-03 a hs. 20:00. No existiendo otros fondos por los que sea responsable. Firma: ...................................... Tesorero b.- Conciliación con el Mayor General

Saldo Mayor Cuenta Fondo Fijo Saldo Mayor Cuenta Caja

1000.00 22720.00

23720.00

Saldo s/Arqueo Efectivo Comprobantes a rendir Cheques de clientes

13000.00 700.00 10000.00

23700.00 -20.00

Diferencia (-)

Análisis de la Diferencia: No se fundamenta por parte del tesorero. Se decide la firma de un Vale. Saldo Mayor Cuenta Doc. a cobrar Saldo Mayor Cuenta Doc. Descontados

11800.00 -1000.00

Saldo s/ arqueo Doc. a Cobrar Saldo s/ confirmación Bancaria Doc. Desc.

11000.00 -1000.00

10800.00

10000.00 -800.00

Diferencia (+) Análisis de la diferencia:

$ 1700,00 que corresponden al pagaré en custodia del gerente. $ 2500,00 Corresponde al pagaré entregado al abogado de la empresa.

c.- Verificar el corte de las operaciones: Fecha 26-Jul 26-Jul 26-Jul 27-Jul 27-Jul 27-Jul 30-Jul 30-Jul 30-Jul

Recibo 50 51 52 53 54 55 56 57 58

Importe 850.00 630.00 970.00 650.00 490.00 600.00 260.00 420.00 210.00

Fecha Dep.

Importe Dep.

27-Jul

2450.00

28-Jul

1740.00

Saldo 850.00 1480.00 0.00 650.00 1140.00 0.00 260.00 680.00 890.00

Se verifica el 2/8/03 el depósito de las cobranzas pendientes de jul/03 $ 890,00 A excepción de los $ 20,00 de diferencia en caja no se observan otras irregularidades.

267

Valuación: 1.- La moneda de curso Legal debe Valuarse a su Valor Nominal (RT 17 - Item 5,1). 2.- La Moneda Extranjera de acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha de los Estados Contables (RT 17 - Item 5,1). Se verifica que el valor de Cotización (Tipo Comprador es de $ 3,50 al cierre). De acuerdo a la RT esta partida debe reexpresarse de acuerdo a los índices publicados por el INDEC. Se verifica que en función de estos índices, el coeficiente de reexpresión es = 1,68. 3.- Se verifica que los documentos del Sr. NN se emitieron oportunamente incluyendo un interés del 3% mensual. Por lo que es preciso aplicar lo establecido en la norma B.3.1. De la RT 10 (Agregar o deducir los componentes financieros hasta la fecha de cierre). Se verifica que estos intereses fueron cargados oportunamente en la cta. intereses ganados. VN $ 5500,00 Para el Doc. Vto. 31/8 $ 454,00 no devengados VN $ 3800,00 Para el Doc. Vto. 31/8 $ 407,00 no devengados El Doc. En poder del abogado no pudo ser evaluado por cuanto se decide no considerar los intereses devengados al 31-07-03. Ajustes de valuación sobre Caja en Moneda Extranjera Aplicación RT 6: $ 10,000 x 1,68 = $ 16,800

RECPAM = $ 6,800

Aplicación RT 17: u$s 10,000 x $ 3,50 = 35,000 Rdo. Por Tenencia = 35,000 - 16,800 = 18,200 Asientos de Ajuste: Caja en Moneda Extranjera

6800.00 a RECPAM

6800.00

Para registrar RT 6 Caja en Moneda Extranjera

18200.00 a Rdo. Por Tenencia

18200.00

Para registrar RT 17 Anticipos al Personal

20.00 a Caja

20.00

Para registrar el faltante de caja con cargo al Sr. Tesorero Caja en Moneda Extranjera

10000.00 a Caja

10000.00

Transferencia de ctas. para mejorar su exposición VALORES A depositar

10000.00 a CAJA

10000.00

Transferencia de ctas. para mejorar su exposición Intereses ganados

861.00 a Intereses (+)

861.00

a devengar Para registrar los intereses incluidos en los Doc. a cobrar no devengados al cierre. Corrección asiento ori

ginal de fecha …

/…/…

Anticipos al personal

250.00

Gastos de Movilidad

200.00

Gastos de Teléfonos

250.00

268

a Fondo Fijo

700.00

Para registrar los comprobantes aún pendientes de rendición al 31-07-03

Exposición Caja

(22720,00-20,00-10000,00-10000)

Caja en Moneda Extranjera

(10,000,00+6800+18200)

Fondo Fijo

(1000,00 - 700,00)

Documentos a Cobrar

(5500,00+3800,00+2500,00)

2700.00 35000.00 300.00 11800.00

(-) Doc. A Cobrar descontados

-1000.00

(-) Intereses (+) a devengar

9939.00

-861.00

Valores a Depositar

10000.00

Conclusiones: No se observan deficiencias significativas en la estructura de control del rubro. Se sugiere no aceptar valores de terceros que no pertenecen a la empresa. Se solicita un control más estricto en el movimiento de Caja para evitar nuevas diferencias de caja. Se solicita que en el caso de ingresos de u$s, se mantenga una constancia escrita de su valuación al momento de la recepción debidamente autorizada.

Atte. Cr. ……..........…………………………

Ejercicio Práctico 2 - A confeccionar individualmente Como Auditor de la Empresa SOL SA: Se pide que efectúe la conciliación al 30-04-03 de acuerdo a los siguientes datos y mencione por lo menos cinco debilidades de control en el manejo de estas operaciones. (Si es preciso debe recomponer la conciliación al 31-303). s/Libros Fecha Detalle

s/Banco D

31-Mar Saldo

4,500.00

07-Abr Ch 202 Proveed 10-Abr NC Préstamo 15-Abr ND pago prést.

S

Fecha

Detalle

D

H

5,000.00 31-Mar Saldo

02-Abr Ch 201 Compras 05-Abr Depósito Efec.

H

S 5,000.00

1,550.00 3,450.00 02-Abr Depósito

12,000.00

-7,000.00

7,950.00 02-Abr Depósito

2,800.00

-9,800.00

1,450.00 6,500.00 05-Abr Depósito 10,000.00

16,500.00 10-Abr NC

3,500.00

20,000.00 15-Abr ND

4,500.00 -14,300.00 9,880.00 -24,180.00 3,500.00

-20,680.00

17-Abr Ch 204 sueldos

3,800.00 16,200.00 15-Abr Ch 201

1,550.00

-19,130.00

19-Abr Ch 205 Alquiler

750.00 15,450.00 20-Abr Ch 205

750.00

-18,380.00

269

22-Abr Depósito c/Ch

5,400.00

20,850.00 30-Abr Ch 207

850.00

-17,530.00

28-Abr Depósito c/Ch

2,800.00

23,650.00 30-Abr ND Intereses

195.00

-17,335.00

28-Abr Ch 206 Compras 29-Abr Ch 207 Energía

7,000.00 16,650.00 850.00

17,500.00

Al 31-3-02 se encontraban pendientes de ingresar en el Banco el ch 199 $ 500,00; el ch. 200 $ 1500 y un depósito de $ 12,000,00.El cheque depositado el 22-4 fue devuelto por el banco. (Se trata de un cheque de un cliente). Al acreditarnos el préstamo el 10-4, nos descuentan el sellado del documento. El cheque 203, en apariencia, se ha extraviado sin conocer más detalles. El tesorero no aporta ninguna respuesta positiva. (Cree el tesorero que se lo llevó el Gerente de la Empresa para efectuar una compra ya que él tiene firma autorizada. No se puede verificar por estar éste de viaje). El Tesorero es el encargado de efectuar los depósitos; prepara las rendiciones de Caja y confecciona las conciliaciones cada mes. Los controles internos son realizados por el Gerente sin respetar una secuencia de tiempo. Las registraciones contables se efectúan por separado y están a cargo de un administrativo ingresado hace un mes.

Ejercicio Práctico Empresa: Sol SA - Actividad: Venta mayorista de comestibles Debe efectuar la evaluación del sistema de control interno y aplicar los procedimientos de auditoría de Tesorería al 30-4-03 de acuerdo a los siguientes datos: Saldos Contables al 30-4-03 de acuerdo a los mayores a esa fecha: Caja Fondo Fijo Documentos a Cobrar Documentos a Cobrar Descontados

34,000.00 1,000.00 21,750.00 6,250.00

Descripción de actividades en el Sector: Responsables: 1 Tesorero y 1 Auxiliar de tesorería. Horario de atención: 08:00 a 24:00 - Tesorero: 10:00 a 14:00 y de 20:00 a 24:00. El resto de las horas a cargo del auxiliar. Tareas del Sector: Recepción de Efectivo, cheques y demás valores por cobranzas y ventas; Confección de planilla de Caja; Control con las Zetas de las Registradoras; Depósitos Bancarios; Emisión de cheques con firma del tesorero y del Gerente (conjunta). Las entregas de dinero y demás valores de las cajas se efectúan a hs. 16:00 y a hs. 24:00. Los depósitos se efectúan todos los días a hs. 13:00. Los Pagos se efectúan con cheques a excepción de los menores que se realizan con el Fondo Fijo de $ 1000,00. El control del movimiento diario lo lleva el auxiliar en registro interno de tesorería extracontable y es verificado en forma periódica por el Gerente de la firma (sin regularidad).

270

Arqueo efectuado por el auditor el 02-05-03 a hs. 08:00 Pesos Lecop Cheques de clientes Otros Cheques de 3º endosados Factura de compra de art. limpieza Factura de luz pagada el 30-4-03 Anticipos al personal Pagaré de J. Pérez (Cliente) Vto. 20-4-03 Pagaré de N. Gutiérrez Vto. 10-4-03

9,750.00 12,320.00 10,528.00 1,587.00 77.00 495.00 320.00 3,500.00 1,500.00

Pagaré de M. Gonza (Cliente) Vto. 15-5-03 Pagaré de J. Pérez (Cliente) Vto. 20-5-03

5,000.00 2,500.00

35,077.00 Se verifica Venta con fact. 155 No se origina en una venta ni cobranza. Se verifica Venta con fact. 163. Se verifica Venta con fact. 180.

Pagaré de J. Gonza (cliente)

Vto. 15-6-03

3,000.00

15,500.00

Anotación en su registro de la negociación del pagaré de L. López

Vto. 31-5-03

6,250.00

(Aún no se pudo verificar con el Banco)

No se origina en una venta ni cobranza.

Se verifica Venta con fact. 187.

Se verifica Cobranza con Rec. 1524 6,250.00

Consultado sobre el sobrante de caja, el tesorero indicó que había puesto dinero propio para completar un vuelto y no se acordó de recuperarlo. Confeccione los asientos contables necesarios para ajustar los saldos, opine sobre la actitud a sugerir respecto del sobrante, indique los saldos contables ajustados al 30-4-03 y exprese su opinión y conclusiones respecto de su tarea de auditoría.

Trabajo Práctico: Pasivos Nº 8 1.- Desarrolle el Programa de Trabajo estándar que Ud. como auditor externo aplicaría en cada caso. 2.- Mencione las principales debilidades y fortalezas relacionadas con el control interno. DEBE UD. REALIZAR LOS AJUSTES QUE CONSIDERE PERTINENTES Cierre de Ejercicio 31-07-2003 (Cierre aplicable a todos los casos) I.- Empresa Comercial: Rubro CUENTAS POR PAGAR Al cierre del ejercicio se aplica el procedimiento estándar de auditoría para el rubro, verificándose: Saldo Contable: Proveedores en condiciones normales Proveedores con atrasos de 30 días Documentos a Pagar Proveedores con Sdo. Deudor

$ 22,300.00 $ 8,500.00 $ 6,900.00 $ 8,000.00 -$ 1,100.00

Al efectuarse la aplicación del programa de auditoría estándar del Rubro, se verifica la inexistencia de una política relacionada con las compras ni con las condiciones de pago. Uno de los proveedores al ser consultado por intermedio de la circularización, informa un saldo mayor en $ 500. Verificando los antecedentes, se observó un pago de $ 500, efectuado el 10-07-03 mediante la emisión de un cheque (no se emiten en forma nominativa) y cuyo único comprobante era una Nota de envío del valor por correo. El proveedor sostiene que no lo recibió en ningún momento y mediante una consulta en el banco se detecta que fue cobrado por un tercero. El cadete muestra la constancia del envío. Se presupone fue robado.

271

Observamos también que uno de los pagarés emitidos a favor de un proveedor, fue negociado por éste en el Banco Galicia. V.N. $ 5200. El vencimiento fue 20-07-03 y al cierre no fue cancelado. Los Intereses por mora en el Banco son del i = 0,35 anual. II.- Empresa Comercial: Rubro REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES Al aplicar los procedimientos de auditoría, se verifica que no está registrado el devengamiento de las Remuneraciones, Sac y sus respectivas cargas sociales correspondientes al mes de JULIO 2003. Los datos son los siguientes: Sueldos Básico Presentismo Sac 1º Sem Adelantos al personal Salario Familiar Aportes Personales Contribuciones patronales

$ 10,000.00 $ 1,200.00 $ 3,600.00 $ 200.00 $ 410.00 17.50% 9.75%

Vacaciones no gozadas Indemnizaciones por despido Premios Comisiones

$ 800.00 $ 1,600.00 $ 500.00 $ 2,000.00

El control y liquidación de sueldos lo realiza un administrativo con el respaldo de las tarjetas de entradas/salidas y las novedades que se originan en el mes con la respectiva documentación). La supervisión la realiza irregularmente el Jefe de personal. El horario es controlado por planillas de horarios que firman los operarios al ingresar a la empresa. Esta planilla está en portería. III.- Empresa Comercial: PATRIMONIO NETO Contablemente, los saldos que conforman este agrupamiento de Cuentas son: Capital Ajustes del Capital Aportes No Capitalizados Reserva Legal Resultados no asignados Resultado del Ejercicio

$ 80,000.00 $ 20,000.00 $ 7,000.00 $ 3,200.00 $ 38,000.00 $ 15,000.00

(Positivo) (Positivo)

Del trabajo de auditoría efectuado sobre los bienes intangibles, se determinó que la Cuenta Patentes debe ser cancelada en razón de la inexistencia e imposibilidad de generar utilidades. El Saldo Contable es $ 8500,00 y las Amortiz. Acumuladas al cierre del ejercicio anterior $ 1700, = (registrar) El 30/6/03, la Asamblea de socios deciden distribuir Utilidades de la siguiente forma: Para Reserva Legal En acciones A pagar en efectivo Honorarios Directores

5% 40% 20% 5%

(Sobre saldo final de Rdos. no asignados) (Sobre saldo final de Rdos. no asignados) (Sobre saldo final de Rdos. no asignados) (Sobre saldo final de Rdos. no asignados)

El saldo queda sin distribuir, pues el contador de la empresa estima conveniente constituir una provisión para el impuesto a las ganancias que se estima se deberá abonar. El auditor debe decidir sobre esta situación. (A la fecha de la Auditoría no se efectuó el registro correspondiente) Se verifica que el contrato constitutivo permite incrementar el Capital hasta el quíntuplo de su valor original ($ 80000) por lo que tanto los aportes no capitalizados como el valor que se origine de la distribución de utilidades deben ser capitalizados. Se verifica que se efectuó un revalúo técnico sobre un Inmueble por un valor de $ 45,000, el 20-05-02. Aplicando los procedimientos de auditoría sobre el rubro Bienes de Uso, se verifica la adecuada aplicación de las normas en vigencia, por lo que debe ser contabilizado. Confeccione el EEPN.

272

Planteo Ejercicio Práctico - Empresa: LUNA S.A.

Trabajo Práctico: Patrimonio Neto y Estado de Resultados Nº 9 Se pide: a.- Efectuar la evaluación del Sistema de control Interno con relación a las partidas del PN y de Rdos. Califique su grado de confiabilidad en este sistema. b.- Identificar las principales Fortalezas y debilidades. c.- Identificar las afirmaciones sobre las cuales Ud. como Auditor decida reunir los elementos de juicio. d.- Confeccionar el programa de trabajo y seleccionar el enfoque de auditoría que considere más apropiado. e.- Efectuar el análisis contable de las partidas que intervienen, confeccionando los asientos que sean pertinentes. Verificar las normas de Valuación s/ RT 17 y Exponer PN y E. Rdos. S/ RT 19 (no se solicita informac. Comparativa). f.- Identificar los factores de riesgos con relación a estas partidas. g.- Exponga las conclusiones de su trabajo y las sugerencias que considere oportunas. Descripción de algunas situaciones (Relevamiento de datos): Empresa: Sociedad Anónima - Estatuto sin modificaciones al cierre (se verificó en el R.P.C.). Actividad Principal: Distribuidora mayorista de comestibles. Capital: $ 50,000 suscripto en integrado desde 1995 - Dos accionistas: 50% cada uno. Administración a cargo de un auxiliar administrativo, con responsabilidad total sobre el manejo contable. Asesoramiento por parte de un C.P. externo (J. Perez), el cual supervisa las registraciones una vez por semana. Auditoría externa: por primera vez hemos sido contratados para auditar el balance al 31/10/02. Ejercicios anteriores: Auditados por el C.P. J. Pérez. Documentación disponible: Libro Diario: con registraciones hasta el 31/10/02 - Libro mayor: al 31/10/02 - Libro Inventarios y Balances al 31/10/01 - Libro de Actas de directorio: La última fechada el 15/01/01 - Libro de Actas de Asamblea: En blanco - Libro de Registro de accionistas: En blanco - Todos los libros están rubricados (a excepción Del mayor). Balance Anterior certificado por el C.P. citado - Libro IVA compras y Ventas: en Hojas prenumeradas archivadas en un bibliorato hasta el 30/09/02. El libro de actas en su exposición del 15/01/03 establece la decisión de distribuir utilidades s/datos (1). Papeles de trabajo del ejercicio anterior: No están disponibles, pues el C.P. J. Perez es separado de la empresa en 10/02. Confianza en el auxiliar administrativo: Relativa, pues se detectaron errores técnicos de distintas incidencias en estas y en otras partidas auditadas. Se verifica (en función de lo indicado en el punto anterior) que la valuación de los bienes de cambio al 31/10/02 se han sobrevaluado (se incluyó el IVA en su determinación). Lo mismo sucedió al 31/10/03. (Todos los B.C. están gravados). Norma de valuación: Costo de reposición al cierre (incluye la observación anterior).

273

Cierre de Ejercicio: 31 de Octubre de cada año Saldos Contables

Balance cerrado Cuentas

Balance a Cerrar

al 31/10/02 al 31/10/03

Observaciones

Capital

50000

50000

Ver Distribución de Utilidades(1)

Ajustes de Capital

10000

10000

No se aplicó la RT 6 durante el ejercicio (se supone inexistencia de inflac.)

Aportes irrevocables

15000

60000

Se conforma por nuevos aportes de los socios (2)

Revalúos Legales

25000

25000

Ver Distribución de Utilidades (1)

Reserva Legal

6000

6000

Ver Distribución de Utilidades (1)

Otras Reservas

3000

3000

Ver Distribución de Utilidades (1)

45000

45000

Resultados no Asig.

Se observa que no se registró con-tablemente el asiento de refundición al 31/10/02.

Resultado del Ejercicio: Ventas CMV Rdo Bruto

Se verifica que se omitió la registración de las operaciones del 30 y 31/10/03.

280000

350000

-155000

-240500

125000

109500

Analizar registración anterior (3).

-35000

-51000

Se verifica que no se registró el devengamiento de los sueldos del personal administrativo de oct/03 (4)

45000

-49700

Se verifica que no se efectuó el devengamiento de los alquileres pagados por el salón de ventas (5).

-12000

35000

El Costo es el 68 % del monto de la venta (3).

Gastos Operativos Gtos Administ. Gtos. Comercializ. Rdos. Financ.y Ten.

Incluye: Intereses Financieros y R x T (6).

Rdos no Operativos Intereses P. Fijo

5000

0

El 10-10-03 se efectúo un P.F. Esta operación no fue registrada (7).

Renta de acciones

8000

0

No se efectuó el devengamiento de los dividendos generados por la participación en otras empresas (8).

Rdo. Vta. B. Uso

10000

0

No hubo operaciones durante el ejercicio.

Rdo. Neto del ejercicio

36000

43800

Rdos extraordinarios

DEBE REGISTRAR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 35% (Provisión).

Detalle de las llamadas (..) (1) Se decide distribuir el 100 % de las utilidades existentes al 31/10/00 de acuerdo al siguiente detalle: Reserva Legal: 5% Otras reservas: 2,5%

- Dividendos en acciones: 45 % - Dividendos a pagar: el saldo.

(2) Durante el ejercicio se efectuaron nuevos aportes con carácter de irrevocables en partes iguales entre los socios: El 60% se integra en efectivo y el 40% se comprometen a integrarlos en 07/02.

274

(3) Ventas no registradas: $ 10,150 (Este valor incluye el IVA). Todas en Cta. Cte. Saldos Contables a verificar: El CMV al 31/10/00: EI $ 100000

Compras Netas $ 200000

EF $ 145000

El CMV al 31/10/00: EI $ 145000

Compras Netas $ 250000

EF $ 154500

(4) Sueldos brutos: Salario familiar Indemnizaciones Vacaciones no gozadas Anticipos al personal

$ 5000 Aportes personales: Contribuciones patronales: $ 240 $ 500 $ 200 $ 600

17% 23%

(5) En la Cuenta Alquileres pagados por anticipado se incluye el período ene/dic/01 por $ 4800. (6) La cuenta Intereses pagados tiene un saldo contable de $ 8500 y la diferencia corresponde a Resultados por tenencia calculados al cierre por el Cr. J. Pérez. (7) Capital $ 15000

n = 120 días

I = 0,18 anual (En efectivo)

(8) Aún no fueron cobrados, pero al 31/10/01 se verifica que ascienden a $ 8500 (Período 11/00 a 10/01).

Trabajo Práctico: Pasivos Nº 10 1.- Desarrolle el Programa de Trabajo estándar que Ud. como auditor externo aplicaría en cada caso. 2.- Mencione las principales debilidades y fortalezas relacionadas con el control interno. Debe Ud. realizar los ajustes que considere pertinentes.

I.- Empresa Comercial: Rubro CUENTAS POR PAGAR Al cierre del ejercicio se aplica el procedimiento estándar de auditoría para el rubro, verificándose: Saldo Contable: Proveedores en condiciones normales Proveedores con atrasos de 30 días Documentos a Pagar Proveedores con Sdo. Deudor

$ 22,300.00 $ 8,500.00 $ 6,900.00 $ 8,000.00 -$ 1,100.00

Al efectuarse la aplicación del programa de auditoría estándar del Rubro, se verifica la inexistencia de una política relacionada con las compras ni con las condiciones de pago. Uno de los proveedores al ser consultado por intermedio de la circularización, informa un saldo mayor en $ 500. Verificando los antecedentes, se observó un pago de $ 500, efectuado el 10-07-02 mediante la emisión de un cheque (no se emiten en forma nominativa) y cuyo único comprobante era una Nota de envío del valor por correo. El proveedor sostiene que no lo recibió en ningún momento y mediante una consulta en el banco se detecta que fue cobrado por un tercero. El cadete muestra la constancia del envío. Se presupone fue robado. Observamos también que uno de los pagarés emitidos a favor de un proveedor, fue negociado por éste en el Banco de Galicia. V.N. $ 5200,=. El Vencimiento fue 20-7-02 y al cierre no fue cancelado. Los Interés por mora en el Banco son del i = 0,35 anual.

275

II.- Empresa Comercial: Rubro REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES Al aplicar los procedimientos de auditoría, se verifica que no está registrado el devengamiento de los Remuneraciones, Sac y sus respectivas cargas sociales correspondientes al mes de jun/02. Los datos son los siguientes: Sueldos Básico Presentismo Sac 1º Sem. Adelantos al personal Salario Familiar Aportes Personales Contribuciones patronales

$ 10,000.00 $ 1,200.00 $ 3,600.00 $ 200.00 $ 410.00 17.50% 9.75%

Vacaciones no gozadas Indemnizaciones por despido Premios Comisiones

$ 800.00 $ 1,600.00 $ 500.00 $ 2,000.00

El control y liquidación de sueldos lo realiza un administrativo con el respaldo de las tarjetas de entradas/salidas y las novedades que se originan en el mes con la respectiva documentación). La supervisión la realiza irregularmente el Jefe de personal. El horario es controlado por planillas de horarios que firman los operarios al ingresar a la empresa. Esta planilla está en portería. III.- Empresa Comercial: PATRIMONIO NETO Contablemente, los saldos que conforman este agrupamiento de Cuentas son: Capital Ajustes del Capital Aportes No Capitalizados Reserva Legal Resultados no asignados Resultado del Ejercicio

$ 80,000.00 $ 20,000.00 $ 7,000.00 $ 3,200.00 $ 38,000.00 (Positivo) $ 15,000.00 (Positivo)

Del trabajo de auditoría efectuado sobre los bienes intangibles, se determinó que la Cuenta Patentes debe ser cancelada en razón de la inexistencia e imposibilidad de generar utilidades. El Saldo Contable es $ 8500,00 y las Amortiz. Acumuladas al cierre del ejercicio anterior $ 1700, (registrar). El 30/6/01, la Asamblea de socios deciden distribuir Utilidades de la siguiente forma: Para Reserva Legal En acciones A pagar en efectivo Honorarios Directores

5% 40% 20% 5%

(Sobre saldo final de Rdos. no asignados) (Sobre saldo final de Rdos. no asignados) (Sobre saldo final de Rdos. no asignados) (Sobre saldo final de Rdos. no asignados)

El saldo queda sin distribuir, pues el contador de la empresa estima conveniente constituir una provisión para el impto. a las ganancias que se estima se deberá abonar. El auditor debe decidir sobre esta situación. (A la fecha de la Auditoría no se efectuó el registro correspondiente). Se verifica que el contrato constitutivo permite incrementar el Capital hasta el quíntuplo de su valor original ($ 80000) por lo que tanto los aportes no capitalizados como el valor que se origine de la distribución de utilidades deben ser capitalizados. Se verifica que se efectuó un revalúo técnico sobre un Inmueble por un valor de $ 45,000, el 20-05-01. Aplicando los procedimientos de auditoría sobre el rubro Bienes de Uso, se verifica la adecuada aplicación de las normas en vigencia, por lo que debe ser contabilizado. Cofeccione el EEPN.

276

Trabajo Práctico Nº 11 Tema: Auditoría Externa Balance General al 31/10/03 Empresa Industrial - Rubro: Calzados - Cierre de Ejercicio 31/10/2003 Razón Social: "ULTIMO SA" Capital: 3000 ACCIONES V.N. $ 100,00 - Ejercicio Económico Nº 3 Planteo: La empresa contrata a nuestro estudio a los efectos de realizar las tareas propias de Auditoría Externa, la cual va a realizarse por primera vez por nuestros profesionales. El balance anterior fue auditado por el contador de la empresa a cargo del proceso contable el que sigue realizando a la fecha sus tareas específicas. Por decisión del directorio, se determinó cambiar esta metodología, como consecuencia de algunas irregularidades técnicas detectadas y además para brindarle a los accionistas una información más confiable. El Contador de la empresa presenta la información detallada más abajo, poniendo a disposición del estudio la documentación y antecedentes que le sean solicitados. El estudio realiza las tareas propias del relevamiento preliminar y del control interno imperante en la empresa. Respecto del relevamiento inicial, se conforma la carpeta permanente (inexistente a la fecha), obteniendo la siguiente información: -

-

La empresa posee dos sucursales para la venta de sus productos. Se analizan los estatutos, no observándose inconvenientes. Las inscripciones en los Organismos oficiales se verifican y están correctos. El libro de Actas de asamblea está completado hasta el 31/10/2002. El libro de Actas de directorio contiene la última acta el 20/9/02. Se verifica la existencia de los balances anteriores incluyendo el cerrado el 31/10/02. Los balances no incluyen en ningún caso la memoria de los administradores. Los socios de la empresa son tres: Socio A 50% de las acciones, Socio B 30% y C 20% con derecho a igual porcentaje de votos. El directorio está formado por: Socio A Presidente, Socio B Vicepresidente. Situación del mercado: Muy buena aceptación de sus productos, se observa que la rotación es buena, con tendencia positiva en condiciones normales del contexto, pero en los últimos 4 meses se verifican situaciones de comercialización decrecientes (baja en las ventas, incobrabilidades importantes, disminución de los niveles de rentabilidad, presencia de problemas financieros hasta ahora inexistentes) como consecuencia de la crisis del mercado. Se verifica la existencia de los libros contables completados todos hasta el 31/10/02. Se observa inquietud e inestabilidad en las relaciones entre los socios, en principio se podría afirmar que es como consecuencia de desconfianza en el manejo de la empresa.

En relación a la evaluación del control interno, se observa: - Inexistencia de una Organización Formal. - Inexistencia de una planificación y menos aún de una estrategia a cumplir y sin una política empresarial establecida. - Los controles son realizados por tres gerentes: Administración - Producción y Comercialización - Financiero: Nuestra evaluación sobre los mismos es aceptable, pero se observa una influencia muy fuerte del Socio A. - La calificación del sistema de control interno se ubica entre regular y bueno (60% confiabilidad). La evaluación del balance cerrado el 31/10/03 merece una evaluación similar ya que se verificaron errores de aplicación de las normas profesionales en vigencia, que serán descriptas a la par del saldo de cada cuenta, cuando resulten pertinentes y su efecto pueda ser caracterizado como significativo. Durante el período conocido como hechos posteriores al cierre del presente ejercicio se verificaron las siguientes situaciones: - Una caída muy importante en el valor de las inversiones en otras empresas. - Inmovilización de efectivo a partir del 03/12/01 por disposiciones de emergencia del poder ejecutivo nacional. - El origen en el circuito financiero de Lecop, que no permiten el pago regular a algunos proveedores especialmente del exterior.

277

Personal ocupado por la empresa: 35 empleados liquidados según las normas legales vigentes. Se verifica que algunos de ellos cobran "aparte" una diferencia por diferentes conceptos (aprox. 20% del total de las remuneraciones). Las cargas sociales están liquidadas y canceladas al 31/07/03. - Estos ingresos en negro están incluidos contablemente como retiro de los socios. - En función de ciertos controles de auditoría se estima que en la empresa se realizan ventas en negro por aprox. 30% de las ventas declaradas y aprox. el mismo porcentaje en compras en negro. - No se conoce el movimiento ni destino de los fondos relacionados: aparentemente está a cargo en forma directa por el socio A. - Las DDJJ del IVA están presentadas y canceladas a esa misma fecha (31/07/03). - La DDJJ del Impuesto a las Ganancias del 2002 está presentada y cancelada con fecha 15/7/02. - Actividades económicas e Imptos. y Tasas municipales: la empresa se encuentra exenta. Se Pide: a.- Confeccionar el Balance General de acuerdo a la RT 9 (modificada por la RT 19) - (se aclara que no se solicita en este practico la exposición comparativa ni el Estado de flujo de efectivo). La exposición debe ser completa: Carátula, Estados Contables Básicos, Notas anexas, Cuadros anexos y si es posible (OPTATIVO) el informe de los administradores. b.- Emitir el Informe del Auditor con fecha 07/12/2003. c.- Confeccione al Programa de trabajo y la Carpeta permanente. Se expresan a continuación los saldos contables y sus respectivas aclaraciones: Se reitera que estos saldos son los informados por el contador de la empresa a nuestro estudio. Ud. debe identificar y proponer los ajustes necesarios para que los estados Contables reflejen razonablemente la situación patrimonial, financiera, los resultados de las operaciones y las variaciones en el patrimonio del ente. Las Observaciones se originan de las tareas de auditoría realizadas por nuestro estudio. Detalle

Saldo

Observaciones

Acciones con cotización

50000.00 Corresponden a acciones de NN SA - Este saldo es del balance anterior - al cierre se verifica que el VNR es de $30000, al 06/12/03 es de $ 25000 y con tendencia a la baja - al 31/10/03 se verifica que el VNR = 40000 - No hubo distrib. de dividendos.

Accionistas

35000.00 El vencimiento original s/Estatuto fue el 20/08/99 $ 15000 (a integrar de Capital) y $ 20000 a integrar en concepto de aportes irrevocables.

Am.Ac.Maquinarias

20000.00 Saldo al cierre.

Am.Maquinarias REI

5000.00 Las maq. son utilizadas en el proceso de fabricación - Se verifica razonabilidad en su determinación. 0.00 No se aplicó la RT 6 por considerarse que su efecto no es significativo saldo Deudor - Corresponde $ 35000 a Bienes de cambio y el resto a Inmuebles para la renta.

Resultado por tenencia

45000.00 Durante el ejercicio se comprometieron a aportar estos $30000 - Al cierre se integraron en efectivo $ 10000.

Aportes Irrevocables

30000.00 Calculados hasta el 30/9/03 - El porcentaje es del 15% s/las remuneraciones.

Aportes Patronales

24000.00 Se verifica la conciliación al 31/10/03. Se determina que el saldo es correcto.

Bancos Cta. Cte.

20000.00 Vtos. 40% 11/2003 y el saldo 11/2004.

Bco. Río P.Fijo

10000.00 No incluye aún los gastos de fabricación.

C.M.V.

73000.00 Efectivo al cierre $ 1000 Lecop $ 13000 Cheques de terceros $ 4000.

Caja

18000.00 Saldo contable proveniente del Estatuto de constitución.

Capital

300000.00 Valor verificado al 30/9/03- Se verifica que de este valor, la deuda al sistema de seguridad social asciende a $ 13000 correspondiente a los meses de 08/03 y 09/03.

278

Cargas Soc. a Pagar

16000.00 Soc.A: Saldo Acreedor.$ 60000 Socio B Saldo D $ 15000 y socio C saldo D $ 5000.

Cta.Partic.Socios

80000.00 Corresponde al saldo del balance anterior - Se verifica que al cierre del presente ejercicio, las incobrabilidades verificadas ascienden a $ 25000: al ejercicio anterior corresponden $ 10000. La nueva PDI deberá calcularse sobre la base del 10% del saldo final de Ds por Ventas.

PDI

500.00 Se verifica que corresponde al saldo a pagar incluido en la DDJJ de 07/03. Se deben confeccionar las DDJJ de 08 a 10/03.

DGI IVA

45000.00 Corresponde a los meses de 08 a 10/03.

IVA DF

38000.00 Corresponde a los meses de 08 a 10/03.

IVA CF

23000.00 Corresponde a los meses de 08 a 10/03.

IVA Percepción de 3º Deudores por Ventas

3500.00 Se verifican con informe legal la existencia de Ds. 135000.00 Incobrables por $ 25000.

Impuestos a Pagar

42000.00 Se refiere a una moratoria de 20 cuotas iguales-1º Vto. 08/03 Se verifica la DDJJ y los pagos de 08 y 09/03. La cuota de octubre vence el 10/11/03.

Impuestos y Tasas

5000.00 Se debe prorratear 20% ventas, 20% Adm. y el saldo Fab. - Se verifica su saldo sin observaciones.

Rodados

40000.00 Durante el ejercicio se adquirió un Rodado en $ 10000 y se entregó a cuenta otro cuyo costo era $ 3000 y tenía A.Ac. $ 1000. - El valor de esta cuenta está determinado por su valor corriente al 30/10/03, verificándose su razonabilidad.

Amort. Acum. Rodados

10000.00 Saldo al cierre.

Amort. Rodados

3500.00 Se verifica razonabilidad en su determinación.

Intereses Pagados

18000.00 Corresponde al período jun/dic 2003 Se verifica su razonabilidad-Debe alicarse el principio de devengado.

Intereses(-) a Dev.

4000.00 Corresponde al período jun/ dic/2003 - Se refieren a deudas con proveedores - Idem anterior.

Luz y Teléfonos

9000.00 Se debe prorratear 20% ventas, 25% Adm. y el saldo Fab. Se verifica su razonabilidad.

Maquinarias

40000.00 Durante el ejercicio se adquirió Maq. por $ 10000 y se entregaron otras cuyo costo = 4000 y A.Acumuladas $ 2000 El valor de esta cuenta está determinado por su valor corriente al 30/10/03, verificándose su razonabilidad.

Mercaderías

295000.00 Las compras del ejerc. fueron $ 280000, las Bonif. $ 12000. E.I. = 100000 Se verifica que las EI están subvaluadas en $20000 - Al 31/10/03 se valuaron según el Costo de Reposición, incluyéndose C.F. por $ 15000.

Proveedores

167500.00 Se verifica la conciliación al 31/10/03. Se determina que el saldo es correcto.

Rdo. Vta. B.Uso

5000.00 Es una Ganancia.

Reserva Legal

2000.00 Saldo al inicio.

Resultados Acumul.

120000.00 Se decidió distribuir para R.L. 5%, Div. en acciones 25% y a pagar en efect. 30%.

Sueldos y Jornales

160000.00 El personal ocupado en Fab.=20, en Adm. =5 y en Com.=10 Remuneración 10/03 $ 15000 (aportes personales 11%).

Ventas

300000.00 Debe constituir la Prov.p/SAC al 31/10/01. Remunerac.: Jul $ 14000 Ago $ 13100

279

set $ 14200 (Efectuar un solo asiento). Se aplican los procedimientos de auditoría y se determina el valor está en función de la documentación, con las salvedades expuestas anteriormente. Obs. En este ejercicio no se aplica aún la RT 6 por la inexistencia de un contexto inflacionario. (SUPUESTO).

Empresa: ÚLTIMO S.A. Balance de Sumas y Saldos con Ajustes al31/10/03 Saldo Contable

Estado Patrimonial

Ajustes

Cuentas Debe

Haber

Acciones con cotización

50,000

Accionistas

35,000

Amortización Ac. Maquinarias Amortización Maquinarias REI

Debe

Haber 25,000

Pasivo + Pérdida PN

Activo 25,000

20,000

20,000

5,000

5,000

0

0 45,000

25,000

Aportes Irrevocables

30,000

20,000

Aporte Irrevocable a integrar

0

10,000 20,000

Aportes Patronales

24,000

Banco Cta. Cte.

10,000

10,000

Banco Rio Plazo Fijo

10,000

10,000

Costo Mercadería Vendida

73,000

Caja

18,000

3,000

27,000

35,000

108,000 4,000

Valores al Cobro 300,000

30,125

330,125

16,000

3,500

19,500

80,000

Previsión p/ Deudores Incobrables

80,000 500

DGI IVA

45,000

IVA Debito Fiscal

38,000

IVA Percepciones de 3° Deudores p/venta

Intereses Pagados

Maquinarias

56,500

38,000

3,500

135,000

25,000

110,000

26,000

26,000

42,000

42,000

5,000

5,000

40,000

40,000 100,000

10,000

3,500

3,500

18,000

Intereses (-) a Devengar Luz y Teléfonos

11,500

3,500

Amort. Acumuladas Rodados Amortización Rodados

11,000

23,000

Impuestos a pagar

Rodados

500

23,000

Deudores Incobrables

Impuestos y Tasas

14,000 4,000

Cargas Soc. a Pagar

IVA Crédito Fiscal

0 20,000

20,000

Capital

-4,000

2,857

5,143

-2,857

-5,143

15,714 -6,286

9,000 40,000

Ganancia

35,000

Resultado por Tenencia

Cta. Particular Socios

Estado de Resultados

9,000 40,000

280

Mercaderías

295,000

Proveedores

15,000 167,500

Rdo. Vta. Bien de Uso

5,000

Reserva Legal

2,000

Inmuebles p/ renta

5,000 6,025 10,000

120,000 160,000

Ventas Subtotales

167,500

100,000

Resultados Acumulados Sueldos y Jornales

280,000

72,300

8,025 90,000

500

48,200

15,000

175,000

300,000 1.137,000 1.137,000

SAC

300,000 234,800

177,150

738,000

736,564

5,000

Sueldos y Jornales a Pagar

5,000 13,750

13,750

Provisión para SAC

5,750

5,750

Dividendos a pagar

36,150

36,150

Totales

239,800

374,214 325,000

232,800

738,000

792,214

379,214 325,000

-54,214

-54,214

Empresa: ÚLTIMO S.A Estado de Situación Patrimonial al 31/10/03 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Inversiones Temporarias Créditos por Ventas Otros Créditos Bienes de Cambio Otros Activos Ctes.

PASIVO PASIVO CORRIENTE (Nota 1) (Nota 2) (Nota 3)

Total de Activo Corriente

28,000 29,000 110,000 115,000 280,000 0 562,000

ACTIVO NO CORRIENTE Créditos por Ventas Otros Créditos Bienes de Cambios Bienes de Uso (Anexo Bs. de Uso) Otras Inversiones (Nota 4) Activos Intangibles Otros Activos no Ctes.

Deudas Comerciales Prestamos Remuner y Cargas Soc. Cargas Fiscales Anticipos de Clientes Dividendos a Pagar Otras Total de Deudas Previsiones

0 0 0 50,000 96,000 0 0

Total de Activo No Corriente

146,000

TOTAL DE ACTIVO

708,000

(Nota 5) (Nota 6) (Nota 7)

(Nota 8)

TOTAL PASIVO CORRIENTE

161,214 0 39,000 100,250 0 36,150 20000 356,614 11000 367,614

PASIVO NO CORRIENTE

0

TOTAL PASIVO

367,614

PATRIMONIO NETO (Según estado correspondiente) TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO

340,386 708,000

281

Empresa: ÚLTIMO S.A. Estado de Resultado al 31/10/03 Ventas (-) CMV Resultado Bruto

300,000 242,879 57,121

(-) Gastos de Comercialización (-) Gastos de Administración

87,614 33,007

Rdo Financiero y por Tenencia

4,286

Otros Ingresos y Egresos Rdo.Ordinario antes Impuesto a Gcias Impuesto a las Ganancias 35% Gcia./Pérdidas Ordinarias de la Operaciones Operaciones Extraordinarias Impuesto a las Gcias 35% Op. Extraordinarias

Ganancia/Pérdida del Ejercicio

0 -59,214 0 -59,214 5,000 1,750 3,250 -55,964

282

Empresa: ÚLTIMO S.A.

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Aportes de Propietarios Rubros Capital

Ajuste Capital

Aporte Irrevoc.

Total

Ganancias Reservadas Reserva Legal

330,000 0 0

2,000

30,000 30,000

330,000

2,000 6,025

-20,000

30,125 0 -20,000

Saldo al inicio Modificación Saldo inicio

300,000

Saldo inicio modificado

300,000

0

Variaciones del Ejercicio Distribución Utilidades Aportes Irrevocables Rdo del ejercicio

0

30,125

Sub . Total Variaciones

0

30,125

-20,000

10,125

6,025

300,000

30,125

10,000

340,125

8,025

Saldo al cierre

Rdos. No Asignados Total Otras

Total Acumulados

Del Ejercicio

Valores al cierre

2,000

120,000 500

120,000 500 0

452,000 500

0

2,000

120,500

120,500

452,500

0

6,025 0

-72,300

0 -72,300

0

-55,964

-55,964

36,150 -72,300 -20,000 -55,964

6,025

-72,300

-55,964

-128,264

-112,114

8,025

48,200

-55,964

-7,764

340,386

283

Empresa: ULTIMO S.A. Cuadro Anexo Bienes de Uso

Valores al Cierre Cuenta

Saldo al Inicio

Altas

Maquinarias Rodados

40,000.00 40,000.00

TOTALES

80,000.00

Amortizaciones Amortización Amortización Amortización Amortización al Inicio del Ejercicio de Baja al Cierre

Bajas

Saldo al Cierre

0.00 0.00

0.00 0.00

0.00 0.00

40,000.00 40,000.00

15,000.00 6,500.00

5,000.00 3,500.00

0.00 0.00

20,000.00 10,000.00

20,000.00 30,000.00

0.00

0.00

0.00

80,000.00

21,500.00

8,500.00

0.00

30,000.00

50,000.00

Cuadro de Asignación de Gastos - Art. 64 inc. B Ley 19550 Cuenta

Total

Valor Residual al Cierre

Ajustes de Valuación

Gastos de Administr.

Gastos de Comercializ.

700.00 3,857.14

700.00 7,714.29

1,000.00

26,000.00 1,000.00

Amortización Maquinarias Amortización Rodados Aportes Patronales Costo de Mercadería Vendida Deudores Incobrables Impuestos y Tasas Intereses Pagados Luz y Teléfono Sueldos y Jornales SAC

5,000.00 3,500.00 27,000.00 108,000.00 26,000.00 5,000.00 15,714.00 9,000.00 175,000.00 5,000.00

2,250.00 24,500.00 700.00

1,800.00 49,000.00 1,400.00

TOTALES

379,214.00

33,007.14

87,614.29

Gastos Financieros

Costos de Producción

Otros

5,000.00 2,100.00 15,428.57 108,000.00 3,000.00 15,714.00 4,950.00 101,500.00 2,900.00 15,714.00

242,878.57

0.00

284

Empresa: ÚLTIMO S.A.

Activo Corriente Nota 1 RUBRO: Caja y Bancos Caja Efectivo Bonos Banco Cta. Cte. Valores al Cobro

28,000 14,000 1,000 13,000 10,000 4,000 Nota 2

RUBRO: Inversiones Temporarias

29,000

Acciones c/Cotiz. Bco. Río Plazo Fijo

25,000 (1) 4,000

(1) Corresponde a Acciones de NN S.A se efectúo ajuste de valuación al 06/12/03 considerando VNR Nota 3 RUBRO: Otros Créditos Accionistas Integración de Capital Aportes Irrevocables Cta. Particular Socios Socio A Socio B Socio C

115,000 35,000 15,000 20,000 80,000 60000 15000 5000

Activo No Corriente Nota 4 RUBRO: Otras Inversiones

96,000

Bco. Río Plazo Fijo Inmuebles p/Renta

6,000 90,000

Pasivo Corriente Nota 5 RUBRO: Comerciales

161,214

Proveedores Intereses (-) a Devengar

167,500 -6,286 Nota 6

RUBRO: Remuneraciones y Cargas Sociales Sueldos y Jornales a Pagar Cargas Sociales a Pagar Provisión p/SAC

39,000 13,750 19,500 5,750

285

Nota 7 RUBRO: Cargas Fiscales

100,250

D.G.I. IVA Impuestos a Pagar Impuesto a las Ganancias a Pagar

56,500 42,000 1,750 Nota 8

RUBRO: Previsiones Previsiones p/Deudores Incobrables

11,000

Se calculó sobre la base del 10% del saldo final de Ds. p/Venta de $ 110.000.

Se aclara que el presente trabajo fue realizado por el auxiliar de nuestro estudio, por lo que Ud. debe verificar y corregir eventuales errores. Carpeta Permanente 1.- Reseña Histórica: Razón Social: ÚLTIMO S.A. Domicilio legal: San Martín Nº 1530, ciudad de Salta Capital, Prov. de Salta Sucursales: 2 (Dos) Domicilio Sucursales: Pellegrini Nº 145, de la ciudad de Orán, Prov. de Salta Güemes Nº 135, de la ciudad de Metan, Prov. de Salta 2.- Información Legal: Estatutos: 01 de noviembre de 1998 Modificaciones de estatutos: no registra Inscripciones en Organismos: - Registro Público de Comercio: 02 de noviembre de 1998 - Inspección de Personas Jurídicas: 03 de noviembre de 1998 Libros Sociales: - Libro de Acta de Asamblea: última acta asentada de fecha 31/10/01 - Libro de Actas de Directorio: última acta asentada de fecha 20/09/02 3.- Estados Contables: - Estado de Situación Patrimonial. - Cuadro de Resultados. - Estado de Evolución del Patrimonio Neto. - Notas y Anexos. De los Ejercicios 2001 y 2002, se dispone de papeles de trabajo y no se cuentan con memorias de los Administradores. Sistema Contable utilizado, forma y metodología de trabajo: La información surge de registros contables llevados en los libros de comercio, los que se encuentran completados hasta el 31/10/02. Las registraciones contables se encuentran a cargo de un Contador con relación de dependencia. Existen errores de aplicación de las normas profesionales en vigencia en las registraciones contables, generando errores de valuación, exposición y de corte de documentación.

286

4.- Dirección de la Empresa - Conformación del Directorio: Presidente: Socia A Vice-presidente: Socio B - Funcionarios Principales: Nómina y descripción de Cargos Gerente de Administración Gerente de Producción y Comercialización Gerente Financiero - Funcionarios relacionados con tareas de auditoría interna: Contador con relación de dependencia 5.- Características Operativas de la Empresa - Actividades Principales: Industrial y Comercial - Fabricación y venta de calzado. - Actividades Secundarias: No posee - Situación en el Mercado: Registraba buena aceptación de los productos, con buen nivel de rotación y tendencia positiva en condiciones normales de contexto. Como consecuencia de la crisis del mercado se verifica en los últimos cuatro meses situaciones de comercialización decrecientes bajas importantes en las ventas, aumento de las incobrabilidades, disminución en los márgenes de utilidad, con problemas financieros. - Productos que elabora y comercializa: Calzados - Sistemas de ventas: Directo al público a través de 2 sucursales - Nómina de principales proveedores y clientes Proveedores: Gomas brasileñas & CIA., Cueritos S.A., Broches y Hebillas S.R.L. etc. Clientes: Público en general - Nómina de Personal con indicación de jerarquías y responsabilidades 35 empleados: 18 empleados de fábrica 7 empleados administrativos 5 vendedores casa central 2 vendedores Suc. Metan 3 vendedores Suc. Orán - Contratos Importantes: No registra. 6.- Administración de la Empresa: Inexistencia de una organización formal, de planificación y el establecimiento de estrategias y políticas empresariales. - Organigrama: No posee - Manual de Procedimientos - Control Interno: No posee - Cursogramas administrativos: No posee - Plan de Cuentas: Con nivel medio de desagregación - Personal autorizado, apoderados con indicación de sector a su cargo, topes y registros de firmas: Apoderados No posee Funcionarios autorizados y con registros de firma: Directorio y Niveles Gerenciales 7.- Información Patrimonial - Títulos de Propiedad: Inmuebles: Cédula parcelaria por Inmueble para renta. Rodados: Títulos del automotor por rodados. - Registros de Gravámenes: No posee. 8.- Staff: -

Asesores Internos y Externos: No posee en forma permanente, efectúa contrataciones según requerimientos.

9.- Libros de Comercio: -

Libros rubricados obligatorios: Diario, Diario General y Libro de Inventario y Balance, se encuentran con registros hasta el 31/10/00.

287

-

Otros libros rubricados: Libro de Actas de Asamblea, con registros hasta el 31/10/99 y Libro de Actas de Directorio, con registros hasta el 31/10/00.

10.- Auditores - Síntesis del contrato de auditoria: (puntos relevantes) Especificación de las tareas a realizar: Revisión de estados contables al 31/10/01: a.- Estado de Situación Patrimonial b.- Estado de Resultados c.- Estado de Evolución del Patrimonio Neto d.- Anexos y Notas. Examen de la información contenida en los estados citados precedentemente de acuerdo con las normas de auditoría vigentes. - Duración del contrato: 1 mes. - Precio convenido: $ 1.500 (pesos mil quinientos). - Relación durante la auditoría: El locatario del servicio deberá proveer en tiempo y forma toda la documentación necesaria para el cumplimiento de los servicios prestados por el locador. - Solicitud de la Carta de Gerencia. - Destino de la Información: Para los accionista. - Tiempos disponibles: Según programa de trabajo. 11.- Programa de Trabajo - Afirmaciones: - Veracidad: Los saldos de las cuentas representan adecuadamente su valor y fueron correctamente calculados. - Integridad: Los rubros están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes, en el período adecuado, el corte de operaciones es correcto. - Valuación y Exposición: Los saldos de las cuentas están valuados a su monto apropiado y de acuerdo a las normas contables aplicables. Asimismo han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión. - Factores de riesgo: - Riesgo Inherente: Se observa inquietud e inestabilidad en la relación entre los socios, en principio se podría afirmar que es como consecuencia en el manejo de la empresa. - Riesgo de Control: a.- Inexistencia de una organización formal b.- Inexistencia de una planificación y menos aún de una estrategia a cumplir y sin una política empresarial establecida - Procedimientos de Auditoría: Rubro: Caja y Bancos. Saldos de Caja. Saldos de Bancos por entidad o cuentas. Cuentas Bancarias sobregiradas. Confirmación de cuentas bancarias. Revisión de conciliaciones bancarias. Cotejo totales mensuales libro sub-diario de pagos contra el asiento mensual correspondiente del diario general. Examen de la responsabilidad de los movimientos de las cuentas caja y bancos Revisión de las conciliaciones de los listados auxiliares de caja y bancos contra la cuenta control del mayor general. Rubro: Créditos por Cobrar-Ventas-Cobranzas. Control de sumas del sub-diario de ventas. Cotejo de los totales mensuales del sub-diario de ventas contra el asiento mensual correspondientes de diario general.

288

Revisión de las conciliaciones de las cantidades despachadas contra las facturadas, las pedidas y las descargadas del costo de ventas. Considerar la razonabilidad global de las ventas, multiplicando las unidades vendidas por un precio promedio por producto. Control de pase al Mayor General del asiento incluido en Diario General. Revisión de los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del Mayor General para identificar ítems significativos. Verificar que las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar. Revisar razonabilidad de las cuentas por cobrar, previsión por deudores incobrables, cargos por deudores incobrables y notas de crédito significativas. Revisar cambios en los límites de crédito en los deudores. Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas por cobrar contra la cuenta del mayor general por un funcionario de nivel apropiado. Rubro: Bienes de Cambio Costo de Ventas: Verificar la razonabilidad de los movimientos de las cuentas materias primas, productos en proceso y productos terminados. Verificar disminución de existencias, pérdidas por desperdicios y otros costos importantes. Evaluar la razonabilidad global del costo de venta. Existencias: Verificar que las existencias estén depositadas en áreas custodiadas y el acceso al área de depósito de existencia este restringida. Las existencias son recibidas y transferidas a las áreas de depósito solo en base a los documentos de transferencia aprobados. Verificar la integridad de la documentación (autorización, procesamiento en tiempo y forma). Rubro: Deudas Fiscales Verificar la razonabilidad de los cómputos impositivos según la legislación vigente. Obtener los saldos por impuestos. Revisar los resultados de inspecciones y las comunicaciones con el fisco a partir de esa inspección. Confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas. Rubro: Deudas Comerciales Revisión y seguimiento de cuentas por pagar significativas, saldos deudores de la cuenta proveedores, cuentas por pagar en litigio, bienes devueltos con notas de crédito pendientes de recibirse. Revisión de los estados financieros interinos y las comparaciones con los presupuestos. Comprobación de los precios de órdenes de compra con los facturados por el proveedor. Verificación de cantidades y calidad según órdenes de compra con cantidades y calidades facturadas. Efectuar análisis comparativos entre los montos del ejercicio con los presupuestos referidos a cuentas por pagar por proveedor, tipo de compra, créditos y bonificaciones de las compras, plazo promedio de pago. Las conciliaciones de los resúmenes de cuentas de proveedores con las cuentas a pagar son realizadas y aprobadas por un funcionario de un nivel apropiado. Circularización de saldos. Verificación de pagos posteriores.

1.- CARÁTULA Por el ejercicio anual N° 03 iniciado el 01/11/02 no se presenta en forma comparativa con el ejercicio anterior. Expresado en moneda constante (pesos) del 31/10/03 fecha de cierre. Razón Social: "ÚLTIMO S.A." Domicilio Legal: San Martín Nº 1530, Ciudad de Salta - Capital, Provincia de Salta Actividad Principal: Fabricación de Calzado Inscripción en el Registro Público de Comercio: 02 de noviembre de 1998 Del estatuto o contrato Social: 01 de noviembre de 1998

289

De las modificaciones: no registra Inscripción en la Inspección de Personas Jurídicas: 03 de noviembre de 1998 Fecha de vencimiento del estatuto o contrato social: 31 de octubre de 2018 Acciones: Cantidad

Tipo

Nº de votos que otorga c/acc.

3.000

Comunes

1 voto p/acc

Suscripto Integrado $ $ 300.000

300.000

Participación Accionaria: Socio A: 50% Socio B: 30% Socio C: 20%

ASIENTOS DE AJUSTE

1

ÁREA

10.000 a Acciones c/ cotización

2

Rdo. por Tenencia

10.000 15.000

a Acciones c/cotización 3

Aportes Irrevocables

20.000

Rdo. por Tenencia

10.000

Valores al Cobro

4.000

AREA Prev. p/ds. incobrables

Deudores Incobrables

9.500 500

Deudores Incobrables

15.000

IVA Débito Fiscal

11.000 38.000

Intereses (-) a Devengar

Intereses Pagados

Registro Ajuste IVA, período 08 al 10/03. 23.000 3.500 11.500

5.143

a Intereses Pagados 11

Constitución de Previsión Ds.Inc. 10% del Ejercicio/03.

11.000

a IVA Crédito Fiscal a Percepciones de 3° a DGI IVA 10

Refleja la incobrabilidad del ejercicio/03 15.000

a Prev. p/Deudores Inc. 9

Refleja la incobrabilidad del ejercicio/03. 10.000

a Deudores por Venta 8

Los cheques de 3° no cobrados. 4.000

a Deudores por Venta 7

Ajuste de Valuación. 10.000

a Caja 6

Transferencias de Imputación 20.000

a Inmuebles p/renta 5

Corrección valuación al 06/12/02. 15.000

a Aportes Irrev a Integrar 4

Por Incorrecta valuación al 31/10 /2002.

$ 18.000/7 = $ 2.571,4 $ 2.571,43 x 2 = $ 5.143 corresponde a 11 y 12

Cálculo:

$ 4.000/7 = $ 571,43 $ 571,43 x 5 = $ 2.857 por 5 meses

5.143 2.857

a Int. (-) a Devengar

Cálculo:

2.857

290

12

C.M.V.

20.000

Por sub-valuación al cierre ej. 2000 E.I. = $ 20.000 100.000 Real E.I. = $ 120.000

15.000

Eliminación 15.000 valuación.

a AREA 13

C.M.V. a Mercadería

de

costos

financieros

en

CMV= 120.000 + 280.000 -12.000CMV= $ 108.000 14

AREA

500 a Rdos. Acumulados

15

72.300

Distribución de Utilidades

Sueldos y Jornales Asignac. Familiares Aporte Patronal (15%)

6.025 30.125 36.150 15.000 400 2.250

a Sueldos y Jorn a Pag. a Cargas Soc a Pagar a Asignac. Familiares 17

500

Rdos. Acumulados a Reserva Legal (5%) a Capital (25%) a Div a Pagar (30%)

16

Cancelación ajustes ejercicio/02

S.A.C. Aportes Patronales

Sueldos a Pagar = 15.000 + 400 - 1.650 = $ 13.750 Contr. Pers (11%) = $ 1.650 Cargas Soc. a Pág. = 2.250 - 400 + 1.650 = 13.750 $ 3.500 3.500 400

5.000 750 a Provisión p/SAC

Mejor Remuneración $ 15.000/12 = $ 1.250 Prov. 4 meses 5.750 $ 1.250 x 4 = $ 5.000

MAYORES Acc. c/Cotización 50.000

ÁREA

10.000

10.000

15.000

9.500

Rdo. p/ Tenencia

20.000

15.000

45.000

10.000

500 25.000

0

Inmueble p/renta 10.000

Aportes Irrevocables 20.000

10.000

Caja 18.000

0

4.000

Aport. Irrev. a integrar

30.000

20.000

10.000

20.000

Valores al Cobro 4.000

20.000

0

Prev. Ds. Incobrab. 500

500 11.000

14.000

4.000

11.000

291

Deudores p/ Venta 135.000

Deudores Incobrables

10.000

15.000

15.000

11.000

110.000

38.000

26.000

IVA Crédito Fiscal

38.000

IVA Percepciones 3º

23.000

IVA Débito Fiscal

D.G.I. IVA

3.500

45.000 11.500

23.000

Int. (-) a Devengar 4.000

2.857

5.143

3.500

Interesas Pagados 18.000

5.143

2.857

56.500

Costo Merc. Vend. 73.000 20.000 15.000

6.286

15.714

Mercaderías 295.000

15.000

280.000

Capital 300.000

108.000

Rdos. Acumulados 72.300

120.000

2.000

500

6.025

48.200

8.025

Dividendos a Pag.

Sueldos y Jornales

36.150

160.000

30.125 330.125

Aportes Patronales

Reserva Legal

15.000 36.150

Cargas Soc. a/pagar

24.000

16.000

2.250

3.500

175.000

Provisión p/SAC 5.750

750 27.000

19.500

5.750

292

Informe del Auditor Señores Directores de "ÚLTIMO S.A." En mi carácter de Contador Público independiente informo sobre la auditoría que he realizado de los estados contables detallados en el apartado I siguiente: I.-

Estados Auditados: a.- Estado de Situación Patrimonial al 31/10/03. b.- Estado de Resultado por el Ejercicio cerrado al 31/10/03. c.- Estado de Evolución del Patrimonio Neto al 31/10/03. d.- Anexos y Notas al Estado Contable.

II.- Alcances de la Auditoría: He realizado el examen de la información contenida en los estados contables indicados en I de acuerdo a las normas de auditoría vigentes las que prescriben la revisión selectiva de dicha información. III.- Aclaraciones previas al Dictamen: No se realizó análisis comparativo con los estados contables al 31/10/03, en atención a que en el mismo se verificó errores en la aplicación de las normas profesionales en vigencia. El presente constituye el primer informe realizado a través de Auditor externo. Como hechos posteriores al cierre se advierte una situación cambiante en el mercado, con inmovilización de fondos, por disposiciones de emergencia del Poder Ejecutivo Nacional, e incorporación en el circuito financiero nuevos medios de pagos (LECOP) que no permiten el pago regular a algunos proveedores especialmente del exterior. IV.- Dictamen: En mi opinión sujeto a los efectos que podrían tener sobre los estados contables al 31/10/03, las cuestiones mencionadas en el punto III, último párrafo, los estados contables auditados presentan razonablemente la situación patrimonial de "ÚLTIMO S.A." al 31/10/03 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio finalizado en esa fecha de acuerdo con normas contables profesionales. V.- Información requerida por disposiciones legales: A efectos de dar cumplimiento a disposiciones vigentes informo que: 1.- Los Estados Contables surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de acuerdo con normas legales. 2.- Al 31/12/03 las deudas devengadas a favor de ANSES que surgen de los registros contables ascienden a $ 19.500 (pesos diecinueve mil quinientos) exigibles en su totalidad a la fecha mencionada. Salta, 07 de diciembre de 2003 Firma y matrícula del profesional.

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ANEXO Normas sobre la Actuación del Contador Público como Auditor Externos y Síndico Societario en relación con el lavado de activos de origen delictivos Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas Resolución de la Junta de Gobierno N° 311-05 PRIMERA PARTE VISTO: 1.- La sanción, por parte del H. Congreso de la Nación de la Ley N° 25.246 "Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo". 2.- La Resolución N° 03/2004 de la Unidad de Información Financiera (U.I.F.), que reglamenta el art. 21, incs. a) y b), de la Ley N° 25.246. "Operaciones sospechosas, modalidades, oportunidades y límites del cumplimiento de la obligación de reportarlas. Profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas", la "Guía de transacciones inusuales o sospechosas" y el "Reporte de operación sospechosa". 3.- El Proyecto de Resolución sobre "Normas sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societario en relación con el lavado de activos de origen delictivo" elevado por la comisión especial creada por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.) y el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (C.P.C.E.C.A.B.A.) para analizar los efectos de las normas legales y reglamentarias en materia de lavado de activos de origen delictivo sobre la actuación de los matriculados que prestan servicios profesionales como auditores externos y síndicos societarios, y establecer el marco técnico-profesional adecuado a las circunstancias propias de esos servicios. Y CONSIDERANDO: a.- Que se han cumplido los pasos previstos en el artículo 28 del Reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT); b.- que la Ley Federal N° 20.488 dispone la creación de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas en todas las provincias y en la Capital Federal (ahora Ciudad Autónoma de Buenos Aires) y fija sus atribuciones legales incluyendo la potestad reglamentaria de ordenar el ejercicio profesional en Ciencias Económicas; c.- que se encuentran en vigencia las disposiciones establecidas por la Ley 25.246 (en adelante "la ley"), sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo; cuya aplicación alcanza a los servicios profesionales mencionados en el Visto; d.- que la resolución conjunta de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) y de la Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas, emitida el 15 de marzo de 2004 denominada "Funciones y responsabilidades del contador público" define las diferentes funciones que puede asumir un Contador Público en el ejercicio profesional y aclara las responsabilidades emergentes de su accionar; e.- que el Informe Técnico del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal elaborado por la "Comisión Especial Ad Hoc" (Resolución CPCECF MD N° 36/99) constituida para el análisis del tema vinculado con la Ley sobre Prevención y Control del Lavado de Dinero, estableció ciertas pautas de actuación para los profesionales en ciencias económicas con el objeto de lograr un adecuado marco que, al tiempo de definir los mejores servicios dentro de las posibilidades de la práctica profesional, evitara que les alcanzaran responsabilidades de tipo penal, civil y comercial debido a imprecisiones sobre el alcance de su tarea en esta materia, y en última instancia, y en la mejor medida, contribuya a prevenir y detectar posibles maniobras delictivas, dificultando el accionar de la delincuencia organizada; f.- que el artículo 20, inciso 17) de la ley, dispone que los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas están obligados a informar a la Unidad de Información Financiera (UIF) cualquier hecho u operación sospechosa independientemente del monto de la misma, en los términos del artículo 21 de la ley; g.- que el artículo 21 de la ley dispone que la UIF establecerá a través de pautas objetivas las modalidades, oportunidades y límites al cumplimiento de la obligación de informar para cada categoría de obligado y tipo de actividad; h.- que la UIF mediante la emisión de su Resolución N° 3/04 (en adelante "R 3/04") estableció para "los profesionales matriculados y asociaciones profesionales de los mismos, cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas" la obligatoriedad de observar las disposiciones de la Resolución antes citada;

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i.- que la R 3/04, en el apartado II (Profesionales alcanzados) establece que los profesionales independientes que en forma individual o actuando bajo la forma de asociaciones profesionales según lo establecido en los artículos 5 y 6 de la Ley N° 20.488, realicen las actividades a que hace referencia el Capítulo III, Acápite B, Punto 2 (Auditoría de estados contables) y Capítulo IV, Acápite B (Sindicatura societaria), de las Resoluciones Técnicas 7 y 15, respectivamente, de la FACPCE, deberán cumplir con las obligaciones establecidas en el artículo 21 de la ley; j.- que las obligaciones establecidas en el Art. 21 de la ley deberán ser cumplidas por los profesionales indicados precedentemente: a) cuando se brinden tales servicios profesionales a las personas físicas o jurídicas incluidas en el artículo 20 de la ley, en todos los casos, y b) cuando se brinden tales servicios profesionales a las personas físicas o jurídicas no incluidas en el artículo 20 de la ley en la medida que: i) posean un activo superior a pesos tres millones ($ 3.000.000); o ii) hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de un año, de acuerdo a información proveniente de los estados contables auditados; k.- que debido a la naturaleza y forma de prestación de los servicios de auditoría y sindicatura societaria propio de los Contadores Públicos y las pautas establecidas en la R 3/04 en cuanto a la oportunidad y límites del cumplimiento de la obligación de informar las operaciones inusuales o sospechosas, resulta necesario fijar un marco profesional a fin de que los contadores públicos puedan desarrollar sus tareas dentro del marco natural del ejercicio profesional y definirse sus responsabilidades dentro del mismo marco; l.- que la fijación de un marco profesional permitirá proporcionar a la matrícula de contadores públicos herramientas útiles para el mejor desarrollo de la labor que con carácter de carga pública debe encarar en virtud a lo dispuesto por la ley y las demás normas legales antes citadas; m.- que esta Federación y los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de todo el país han estado permanentemente interesados desde la sanción de la ley en el desarrollo de ideas tendientes a mejorar el cuerpo legal en la materia, que contribuya en la prevención del lavado de activos de origen delictivo, por lo que se considera que la presente norma profesional constituye un avance significativo en ese sentido; n.- que la emisión de una norma profesional con relación al lavado de activos de origen delictivo no obsta a continuar con las acciones que esta Federación y los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de todo el país han iniciado, o las que consideren convenientes en el futuro, tendientes a lograr el perfeccionamiento de los servicios profesionales y de las normas legales y reglamentarias para la mayor satisfacción del interés público dentro de un marco legal que contemple los principios básicos que regulan el desarrollo de las tareas de auditoría externa y sindicatura societaria, y o.- que encontrándose vigente la R 3/04 desde el 22 de junio de 2004, y siendo aplicable la misma a las tareas de auditoría y sindicatura societaria, resulta apropiado fijar la vigencia de esta norma profesional para los ejercicios iniciados a partir de dicha fecha, lo cual permitirá además que los profesionales puedan tener una adecuada planificación e implementación de la misma. POR ELLO: La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas RESUELVE: Artículo 1° - Aprobar las Normas sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societario en relación con el lavado de activos de origen delictivo sujeto a la Ley N° 25.246 que integran la segunda parte de esta resolución Artículo 2° - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federación que dispongan su aplicación obligatoria en sus respectivas jurisdicciones para los ejercicios iniciados a partir del 22 de junio de 2004. Artículo 3° - Invitar al Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires a la adopción de esta resolución en su jurisdicción, para contribuir con el proceso de obtención de un juego de normas profesionales únicas en el país. Artículo 4° - Registrar esta Resolución en el libro de resoluciones, publicarla en el Boletín Oficial de la República Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas del país y a los organismos nacionales e internacionales pertinentes. Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 1 de abril de 2005 Dra. Stella M. Aldáz Secretaria

Dr. Miguel A. Felicevich Presidente

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SEGUNDA PARTE 1.- INTRODUCCIÓN Propósito de esta resolución 1.1.- La Ley N° 25.246 (en adelante: "la ley") sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo y la Resolución 3/04 de la UIF (en adelante: R 3/04), que reglamenta dicha norma legal en cuanto a la actuación de los profesionales en ciencias económicas, establecen determinadas obligaciones que éstos deben cumplir cuando se desempeñen como auditores externos y síndicos societarios. 1.2.- En consecuencia, teniendo en cuenta las pautas establecidas por la R 3/04, el propósito de la presente resolución es fijar un marco profesional que contemple los procedimientos a seguir para dar cumplimiento a las obligaciones mencionadas por parte de los profesionales alcanzados y, consecuentemente, que éstos puedan desarrollar sus tareas y definirse sus responsabilidades dentro del mismo marco. 1.3.- En este sentido, en la presente resolución se incluye un primer análisis de las cuestiones clave relacionadas con la operatoria de lavado de activos de origen delictivo, de forma tal de focalizar no sólo los principales aspectos que se desprenden de la normativa mencionada sino también poner en conocimiento de los profesionales los mecanismos más utilizados en el proceso de lavado de activos de origen delictivo. A tal efecto, se describen las etapas en que puede dividirse dicho proceso: 1) colocación, 2) decantación o estratificación y 3) integración, que constituyen elementos básicos para ayudar a los profesionales en la identificación de operaciones inusuales o sospechosas de lavado de activos, y un punto de partida necesario para luego fijar los procedimientos y/o controles que deberán aplicar, los cuales se desarrollan en las secciones 3 y 4 de esta resolución. Antecedentes 1.4.- Para la preparación de esta resolución se tomaron en consideración los siguientes antecedentes legales y profesionales: a.- Internacionales i. Grupo de Acción Financiera sobre el Lavado de Activos: "Las cuarenta recomendaciones" (http://www.fatf-gafi.org y http://www.gafisud.org/). b.- Leyes y decretos nacionales i. Ley N° 25.246 "Código Penal. Modificación. Encubrimiento y Lavado de Activos de origen delictivo Unidad de Información Financiera. Deber de informar. Sujetos obligados. Régimen Penal Administrativo. Ministerio Público Fiscal", mayo de 2000. ii. Ley N° 25.815 "Modificación del Código Penal y sustitución del artículo 1027 de la Ley 22.415 (Código Aduanero)", Noviembre de 2003. iii. Decreto del Poder Ejecutivo Nacional N° 169/2001. "Reglamentación de la Ley N° 25.246 relativa a dicho delito. Definición de los conceptos básicos inherentes al funcionamiento de la Unidad de Información Financiera, como también de diversos conceptos previstos en la mencionada Ley para lograr el eficiente y eficaz funcionamiento del procedimiento en ella previsto", febrero de 2001. c.- Resoluciones de la Unidad de Información Financiera i. Resolución 2/2002: Sistema Financiero y Cambiario, octubre de 2002. ii. Resolución 3/2002: Mercado de Capitales, octubre de 2002. iii. Resolución 4/2002: Sector Seguros, octubre de 2002. iv. Resolución 6/2003: Comisión Nacional de Valores, abril de 2003. v. Resolución 7/2003: Administración Federal de Ingresos Públicos, abril de 2003. vi. Resolución 8/2003: Superintendencia de Seguros de la Nación, abril de 2003. vii. Resolución 9/2003: Remisores de Fondos y Empresas Prestatarias o Concesionarias de Servicios Postales que realicen operaciones de Giros de Divisas o de Traslados de Distintos Tipos de Moneda o Billete, abril de 2003. viii. Resolución 11/2003: Personas Físicas o Jurídicas dedicadas a la Compraventa de Obras de Arte, Antigüedades u Otros Bienes Suntuarios, Inversión Filatélica, o Numismática, o a la Exportación, Importación, Elaboración o Industrialización de Joyas o Bienes con Metales o Piedras Preciosas, abril de 2003. ix. Resolución 15/2003 de la Unidad de Información Financiera: Banco Central de la República Argentina, octubre de 2003. x. Resolución 17/2003: Personas Físicas o Jurídicas que como Actividad Habitual Exploten Juegos de Azar, octubre de 2003. xi. Resolución 18/2003: Modificaciones al Anexo I de las Resoluciones 2/2002, 3/2002 y 4/2002, Capítulo V, punto 2, apartado 2.3.

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xii. Resolución 3/2004: Profesionales Matriculados cuyas Actividades Estén Reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, junio de 2004. xiii. Resolución 10/2004; Escribanos públicos, diciembre de 2004. d.- Normas profesionales e informes técnicos i. Resolución Técnica N° 7 - Normas de auditoría (Resolución Técnica 7). ii. Resolución técnica N° 15 - Normas sobre la actuación del Contador Público como Síndico Societario (Resolución Técnica 15). iii. Informe Técnico del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal elaborado por la "Comisión Especial Ad Hoc"(Resolución CPCECF MD N° 36/99) constituida para el análisis del tema vinculado con la Ley sobre Prevención y Control del Lavado de Dinero. 2.- CUESTIONES CLAVE Objetivo 2.1.- Antes de desarrollar las tareas que los contadores públicos, ya sea auditores o síndicos, deberán realizar en virtud de la R 3/04, se presentan a continuación las principales cuestiones clave relacionadas con la normativa mencionada, como punto de partida para comprender las nuevas responsabilidades que dichos profesionales deberán asumir. Definición de lavado de dinero 2.2.- No existe una única definición de "lavado de dinero", ya que esta actividad delictiva adopta múltiples combinaciones para lograr su objeto. En general, se opta por definir el objetivo final que consiste en la "simulación de licitud" de activos originados en un ilícito. En síntesis, se puede definir el "lavado de dinero" como el proceso mediante el cual los activos de origen delictivo se integran en el sistema económico legal con apariencia de haber sido obtenidos de forma lícita. Cómo se lava el dinero 2.3.- Para identificar las actividades que pueden ser indicativas de lavado de dinero, es importante entender cómo ocurre el lavado. El dinero es lavado a través de una serie de complejas transacciones y, por lo general, incluye las tres etapas o fases que se describen a continuación en los párrafos 2.4 a 2.17, sin desconocer que en la práctica, los casos observados pueden no cumplir estrictamente con cada una de las fases o etapas aquí expuestas. Primera etapa: Colocación 2.4.- Varias actividades delictivas poseen la peculiaridad de obtener sus ganancias en dinero en efectivo. Tal es el caso, entre otros, del delito de narcotráfico. Los que obtienen así este dinero necesitan transformar estas sumas, generalmente voluminosas, en activos que sean más fáciles de manejar. Esto se logra a través de instituciones financieras (intentando efectuar depósitos bancarios para poder transformar estas sumas en dinero bancario), casinos, negocios, casas de cambio y otros comercios. 2.5.- En la colocación generalmente se intenta utilizar a los negocios financieros y a las instituciones financieras, tanto bancarias como no bancarias, para introducir montos en efectivo, generalmente divididos en sumas pequeñas, dentro del circuito financiero legal. También puede enviarse efectivo de un país a otro para ser utilizado en la compra de bienes o productos caros, tales como obras de arte, metales y piedras preciosas, que pueden ser revendidos para recibir a cambio cheques o transferencias bancarias. El objetivo de esta etapa es separar o diferenciar el dinero que se trata invertir de la actividad ilícita que lo originó y mantener el anonimato del verdadero depositante. 2.6.- Las organizaciones delictivas usan en esta etapa auxiliares poco sospechosos, como pueden ser personas con documentación falsa o empresas "fachada", para depositar el dinero en efectivo en montos pequeños y en diferentes instituciones, desde donde se pueden transferir a otros países. 2.7.- Una variante en esta etapa es trasladar el dinero en efectivo a países con reglamentaciones permisivas o a aquéllos que posean un sistema financiero liberal como los conocidos paraísos fiscales o "bancas off-shore". 2.8.- La introducción de dinero en efectivo es justificada muchas veces por medio de la instalación de empresas que, por sus características, no requieran la identificación de sus clientes (por ej.: restaurantes, videos clubes y supermercados). Las ganancias obtenidas en actividades legítimas son mezcladas con ganancias ilícitas que se legitiman como ganancias legales, al ser depositadas en los bancos. 2.9.- Asimismo, pueden existir delincuentes que operan dentro de los bancos, adoptando el carácter de empleados y que colaboran con las organizaciones delictivas para facilitarles su labor en el momento de efectuar los depósitos.

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Segunda etapa: Decantación o estratificación 2.10.- Una vez que el dinero fue colocado, se trata de transformar, y más específicamente disfrazar esa masa de dinero ilícito, en dinero lícito, a través de complejas transacciones financieras, tanto en el ámbito nacional como internacional, para que se pierda su rastro y se dificulte su verificación contable. 2.11.- El objetivo en esta instancia es cortar la cadena de evidencias ante eventuales investigaciones sobre el origen del dinero, creando complejas capas de transacciones financieras para disfrazar el camino, fuente y propiedad de los fondos. En general las sumas son giradas en forma electrónica a cuentas anónimas en países donde puedan ampararse en el secreto bancario o, en su defecto, a cuentas de firmas fantasmas ubicadas en varias partes del mundo, propiedad de las organizaciones delictivas. 2.12.- En los procesos de transferencia, el dinero ilícito se mezcla con sumas millonarias que los bancos mueven legalmente a diario, lo cual favorece al proceso de ocultamiento del origen ilegal. 2.13.- Como ejemplo de las operaciones e instrumentos más comunes utilizados en esta etapa pueden citarse a los cheques de viajero, los giros entre múltiples instituciones bancarias, las operaciones por medio de bancos off-shore, las transferencias electrónicas, la compra de instrumentos financieros con posibilidad de rotación rápida y continua, la compra de activos de fácil disponibilidad, las empresas ficticias, la inversión en bienes raíces y la reventa de bienes de alto valor. 2.14.- El desarrollo de Internet y de la nueva tecnología del dinero digital favorece ampliamente el accionar de las organizaciones delictivas en este proceso, ya que amplía las diferentes posibilidades en los mecanismos de transferencia, otorgándoles mayor rapidez y anonimato. Tercera etapa: Integración 2.15.- En esta última etapa el dinero es incorporado formalmente al circuito económico legal, aparentando ser de origen legal (por ej.: proveniente de ahorristas o de inversores comunes), sin despertar sospechas. Esta integración permite crear organizaciones de "fachada" que se prestan entre sí, generando falsas ganancias por intereses, o bien invierten en inmuebles que a su vez sirven como garantías de préstamos, que son supuestamente invertidos en negocios con una también supuesta gran rentabilidad. Una vez formada la cadena, puede tornarse cada vez más fácil legitimar el dinero ilegal. 2.16.- Los medios más utilizados en esta etapa son, por ejemplo: las inversiones en empresas, la compra de inmuebles, oro, piedras preciosas y obras de arte. Las metodologías de la sobrefacturación, subfacturación y la facturación ficticia son centrales en el accionar. 2.17.- La tendencia en esta fase del proceso es invertir en negocios que sirvan, o faciliten a la organización criminal continuar con actividades delictivas, como por ejemplo negocios con grandes movimientos de efectivo para simular ingresos que en realidad se originan en una actividad ilícita. Consecuencias del lavado de dinero 2.18.- Las consecuencias sociales, económicas y políticas de esta actividad delictiva son otras de las características relevantes que es importante remarcar. Internacionalmente se sostiene que los grupos delictuales obtienen, a nivel mundial, volúmenes de negocios cercanos a los 500 mil millones de dólares norteamericanos por año. De ellos, alrededor de 250 mil millones constituirían ganancias que se derivan a distintas plazas. Por aplicación de tasas de interés de mercado se acumulan sumas que llegan a dimensiones macroeconómicas de gran relevancia. 2.19.- El lavado de dinero proveniente de ilícitos se presenta así como un punto de intersección entre la economía legal y la delictual, y a largo plazo predominan los efectos negativos de ese desarrollo, que exponen al Estado y a la sociedad a grandes peligros. Entre ellos se pueden enumerar: a.- la sustracción de fondos de la economía real y productiva, para la inversión en el aparato especulativo sin un fin económico, trae apareado una reducción de las tasas de crecimiento internacional; b.- los movimientos de capital inducidos por el intento de lavar dinero no son promovidos por fundamentos económicos, sino que están inducidos por las diferencias de controles y regulaciones existentes entre los países. Estos movimientos se producen en direcciones opuestas a aquellas que serían esperables sobre las bases de fundamentos económicos; c.- los bienes totales controlados por organizaciones criminales son de magnitud tal que la transferencia, aunque sea de una mínima fracción de ellos, de un país a otro puede tener consecuencias económicas importantes. En el ámbito nacional, grandes entradas y salidas de capital podrían influenciar significativamente sobre diferentes variables de la economía (tasas de cambio y de interés, y aún en los precios de determinados bienes). Asimismo podrían afectar la confianza y transparencia que deben tener los mercados de capitales. d.- las agrupaciones delictivas invierten, sobre la base de su alto "flujo de caja", especialmente en sectores de prestación de servicios, expulsando así a las estructuras de producción tradicionales. Se pierden, entonces, las capacidades de producción de bienes, y aumenta la dependencia de las importaciones de los países, con efectos negativos para la balanza comercial y de pagos, y

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e.- la generación de un ambiente de corrupción generalizada en la sociedad pudiendo afectar el buen funcionamiento de las instituciones. Profesionales en ciencias económicas alcanzados 2.20.- De acuerdo con la R 3/04, los profesionales en ciencias económicas que están alcanzados por las obligaciones establecidas por el artículo 21 de la ley son los que prestan servicios de auditoría de estados contables o se desempeñan como síndicos societarios, cuando estos servicios profesionales se brindan a las personas físicas o jurídicas: a.- enunciadas en el artículo 20 de la ley (sujetos obligados) o, b.- que, no estando enunciados en dicho artículo, según los estados contables auditados: i. tengan un activo superior a $3.000.000, o ii. hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de un año. 2.21.- Por lo tanto, esta resolución no alcanza a los servicios profesionales consistentes en revisiones limitadas de estados contables, certificaciones e investigaciones especiales, contemplados en el Capítulo III, Acápite B, puntos 3, 4 y 5 de la Resolución Técnica 7, respectivamente. Tampoco se encuentran alcanzados fuera de los mencionados inicialmente, los servicios de asesoramiento impositivo o para la preparación de declaraciones juradas de impuestos, ni ninguno de los otros servicios profesionales regulados en la Ley N° 20.488. 2.22.- Según la R 3/04, sus disposiciones alcanzan tanto a los profesionales que son síndicos y a los responsables por los respectivos trabajos de auditoría (el profesional que firma el informe del auditor y no los otros profesionales que integran su equipo), como a las asociaciones profesionales de los mismos, cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Vale decir, que la responsabilidad por el cumplimiento de esta resolución se extiende a la firma a la que pertenece el profesional que tenga a su cargo la auditoría de los estados contables del ente alcanzado. 2.23.- La norma reglamentaria no prevé la actualización monetaria automática del límite de $3.000.000, ni tampoco excepciones a los límites mencionados. Deber de informar cualquier hecho u operación sospechosa 2.24.- El artículo 21, inciso b), de la ley; a.- estableció que las personas señaladas en su artículo 20 deben informar cualquier hecho u operación sospechosa, independientemente de su monto, y b.- delegó en la UIF el establecimiento, a través de pautas objetivas, de las modalidades, oportunidades y límites del cumplimiento de dicha obligación para cada categoría de obligado y tipo de actividad. 2.25.- Asimismo, el artículo 10 del Decreto Reglamentario N° 169/2001, precisa que lo que debe informarse a la UIF son "... las conductas o actividades de las personas físicas o jurídicas a través de las cuales pudiere inferirse la existencia de una situación atípica que fuera susceptible de configurar un hecho u operación sospechosa". 2.26.- Según la R 3/04 sólo será obligatorio informar las operaciones inusuales o sospechosas que superen el monto de $50.000, ya sea en un sólo acto o por la reiteración de hechos diversos vinculados entre sí. 2.27.- Cabe destacar que el límite mínimo de $ 50.000 para informar se relaciona con la configuración del delito. Sin embargo, en la fijación de una muestra de auditoría el importe que se puede fijar puede ser distinto. El límite de la significación y los criterios para la selección de muestras con el objeto de efectuar las pruebas de auditoría, lo fijará el auditor o síndico en el marco de la auditoría de los estados contables sobre los cuales deberá emitir una opinión. 2.28.- Detectada una operación sospechosa y una vez que el profesional haya concluido las tareas pertinentes para confirmar dicho carácter, deberá reportarla a la UIF dentro de las 48 horas mediante la confección del Reporte de Operación Sospechosa (Anexo III de la Resolución UIF N° 3/04) juntamente con un informe conteniendo opinión fundada respecto de la inusualidad o sospecha de la o las transacciones informadas y acompañando toda la documentación respaldatoria correspondiente. Identificación de clientes. Concepto de cliente 2.29.- El conocimiento del cliente constituye uno de los pilares en la prevención del lavado de activos de origen delictivo. La UIF toma como definición de cliente la adoptada y sugerida por la Comisión Interamericana para el control del Abuso de Drogas de la Organización de Estados Americanos (CICAD-OEA). En consecuencia, se definen como clientes a todas aquellas personas físicas o jurídicas con las que se establece, de manera ocasional o permanente, una relación contractual de carácter financiero, económico o comercial. En ese sentido, es cliente el que desarrolla una vez, ocasionalmente o de manera habitual, negocios con los sujetos obligados. El principio básico en que se sustenta la R 3/04 es la política internacionalmente conocida como "conozca a su cliente".

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Caracterización de los hechos u operaciones sospechosas 2.30.- Según el artículo 21 de la ley, se consideran operaciones sospechosas a las transacciones, aisladas o reiteradas, que de acuerdo con los usos y costumbres de la actividad que se trate, como así también de la experiencia e idoneidad de las personas obligadas a informar, resulten: a.- inusuales; b.- sin justificación económica o jurídica, o c.- de complejidad inusitada o injustificada. El decreto reglamentario y la R 3/04, Anexo II, incluyen una lista que no es taxativa, sino meramente enunciativa o ejemplificativa, de posibles supuestos de hechos u operaciones sospechosas. Deber de abstenerse de informar 2.31.- El artículo 21 de la ley impone el deber de no informar al cliente o a terceros las actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de ella. Esto afecta uno de los pilares en que se asienta la actividad de la profesión de contador público, ya sea como auditor externo o síndico, así como los acuerdos de confidencialidad asumidos con el cliente. También puede afectar otras obligaciones impuestas por los organismos de control al profesional, por ejemplo, el deber que tiene el síndico de una sociedad que hace oferta pública de sus títulos valores, de informar, en lo que es materia de su competencia, hechos relevantes (todo hecho o situación con aptitud para afectar en forma sustancial la colocación de los valores negociables de la sociedad o su curso de negociación). 2.32.- Al respecto, el artículo 20 de la ley establece que no serán aplicables ni podrán ser invocados por los sujetos obligados a informar por dicha ley, las disposiciones legales referentes al secreto bancario, fiscal o profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por contrato. 2.33.- Asimismo, el artículo 18 de la ley establece que el cumplimiento, de buena fe, de la obligación de informar no generará responsabilidad civil, comercial, laboral, penal, administrativa, ni de ninguna otra especie. 2.34.- Esta dispensa abarca también las sanciones que le pueden corresponder a un contador público por revelar información que obtiene en el ejercicio de su actividad, penado por el Código de Ética. Adaptación de los programas de trabajo de las auditorías y sindicaturas. Incorporación de un programa global anti-lavado 2.35.- La R 3/04 establece que en el marco de las tareas de auditoría y sindicatura que se desarrollen conforme a las normas técnicas vigentes, los profesionales deberán diseñar e incorporar a sus procedimientos de auditoría y de sindicatura un programa global anti-lavado que permita detectar operaciones inusuales o sospechosas, a partir de un conocimiento adecuado de cada uno de sus clientes. 2.36.- La norma mencionada establece una clara diferenciación en cuanto al enfoque de los procedimientos a aplicar en los sujetos obligados a informar (artículo 20 de la ley) y en los no obligados: a.- en los sujetos obligados, los profesionales deberán evaluar el cumplimiento por parte de la entidad auditada de las normas que la UIF hubiera establecido para dichos sujetos, y emitir informes sobre los procedimientos de control interno que los mismos hayan establecido con el propósito indicado, y b.- en los sujetos no obligados, los profesionales deberán aplicar procedimientos de auditoría específicos de acuerdo con el enfoque que se detalla en la sección 4 (Normas particulares), párrafo 4.10 (Procedimientos a aplicar en sujetos no obligados a informar), que considera los criterios básicos incluidos en la guía de transacciones inusuales o sospechosas que se describen en el Anexo II de la R 3/04. En ambos casos, el profesional podrá aplicar los procedimientos sobre la base de muestras representativas de operaciones o de aquellos rubros que ofrezcan un mayor riesgo, determinadas según el criterio exclusivo del profesional actuante o mediante el uso de muestreo estadístico, la significatividad que los datos o hechos puedan tener, y en el marco de la auditoría de los estados contables. Más adelante se desarrollarán los aspectos a considerar y una guía para evaluar el cumplimiento de las normas por los sujetos obligados a informar y los procedimientos a aplicar cuando se hubiera identificado alguna de las operaciones sospechosas detalladas en las respectivas guías aplicables a cada sujeto obligado incluidas en las correspondientes resoluciones emitidas por la UIF. Tipificación del delito de lavado de dinero. Responsabilidades del profesional frente al incumplimiento del deber de informar. Penalidades 2.37.- El lavado de dinero pasa a estar tipificado como una especie del género de encubrimiento y la ley impone penas de prisión de dos a diez años y multa de dos a diez veces el monto de la operación "...al que convirtiere, transfiriere, administrare, vendiere, gravare o aplicare de cualquier otro modo dinero u otra clase de bienes provenientes de un delito en el que no hubiera participado, con la consecuencia posible de que los bienes originarios o los subrogantes adquieran la apariencia de un origen lícito y siempre que su valor supere la suma de cincuenta mil pesos ($ 50.000), sea en un sólo acto o por la reiteración de hechos diversos vinculados entre sí".

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2.38.- Asimismo, la ley fija un régimen penal administrativo que cubre distintas situaciones. Lo importante para destacar en cuanto a la responsabilidad del profesional en ciencias económicas en virtud de las obligaciones impuestas por la ley y la R 3/04, es que el incumplimiento del deber de informar mencionado en los párrafos 24 a 28, será penalizado con multas de: a.- una a diez veces el valor total de los bienes u operación a los que se refiera la infracción, siempre y cuando el hecho no constituya un delito más grave; o b.- $10.000 a $100.000, cuando no se pueda establecer el valor real de los bienes. 2.39.- La ley establece que la misma sanción sufrirá la persona jurídica en cuyo organismo se desempeñare el sujeto infractor. Esto significa que la pena por el incumplimiento de esta norma se extiende, en el caso de los auditores externos, a la firma a la que pertenece el profesional que tenga a su cargo la auditoría de los estados contables del ente alcanzado. 2.40.- Por otra parte, según se comentó en el párrafo 2.33, el cumplimiento de buena fe de la obligación de informar no generará responsabilidad civil, comercial, laboral, penal, administrativa, ni de ninguna otra especie. 2.41.- Más allá que la UIF debe mantener el secreto de la identidad de los informantes, éste cesa en el momento en que se formule la denuncia ante el Ministerio Público Fiscal. 2.42.- Teniendo en cuenta lo mencionado en los párrafos 2.31 a 2.34, el cumplimiento estricto de esta normativa afecta uno de los pilares en que se asienta la actividad de la profesión de contador público ya sea como auditor externo o síndico, que es el secreto profesional. Aun cuando la dispensa mencionada pueda considerarse una medida de protección al profesional, la confianza que deposita todo cliente en el profesional podría verse afectada. 2.43.- La ley considera que existe una conducta delictiva, entre otras, cuando tras la comisión de un delito ejecutado por otro en el que no hubiera participado: a.- ayudare a alguien a eludir las investigaciones de la autoridad; b.- ocultare, alterare o hiciere desaparecer los rastros, pruebas o instrumentos del delito; o c.- ayudare al autor o partícipe a asegurar el producto o provecho del delito. 2.44.- Al respecto, es necesario reiterar que la conducta de los profesionales en ciencias económicas en el ejercicio de sus funciones de auditor y síndico societario, sólo resultará penalmente punible en virtud de lo mencionado anteriormente, en la medida que la misma responda a una actuación realizada a sabiendas, o sea dolosa, es decir, con voluntad de violar el bien jurídico tutelado por la norma. No obstante, para evitar que el profesional pueda ser cuestionado por una presunta actitud omisiva o negligente, es importante que demuestre que aplicó cabalmente no sólo la ley y la R 3/04 sino también las normas profesionales que regulan el ejercicio profesional. 3.- NORMAS GENERALES Aceptación y retención de clientes 3.1.- La R 3/04 define como clientes a todas aquellas personas físicas o jurídicas con las que los auditores y síndicos establezcan, de manera ocasional o permanente, una relación contractual de carácter financiero, económico o comercial. En este sentido, la propia resolución aclara que debe considerarse cliente tanto aquel que mantiene una relación contractual con carácter de permanencia como aquellos en donde se desarrollan actividades una vez u ocasionalmente, si bien esta última situación no es habitual en servicios de auditoría y sindicatura. En todos los casos, se requiere que los auditores y síndicos realicen procedimientos a los efectos de identificar adecuadamente a sus clientes. 3.2.- Debido a que ciertas estructuras societarias y/o actividades son más susceptibles de ser relacionadas con el lavado de activos que otras, cada auditor y síndico en el proceso de identificación de los clientes, deberá aplicar un enfoque que considere el riesgo vinculado con cada tipo de cliente y actividad del mismo y, en consecuencia, seleccionar los procedimientos que considere suficientes y apropiados, sobre la base de las circunstancias. 3.3.- Cuando un profesional sea contratado para realizar tareas de auditoría de estados contables o sea designado síndico deberá realizar procedimientos mínimos en oportunidad de decidir aceptar o continuar la tarea profesional mencionada. En todos los casos, deberá mantenerse en los papeles de trabajo, copia de los documentos involucrados u otra documentación que sustente el trabajo realizado en el proceso de identificación del cliente. A continuación detallamos los procedimientos mínimos sugeridos: Personas jurídicas: a.- requerir la constancia de inscripción, u otra documentación que permita acreditarla, en el Registro Público correspondiente y en la Dirección General Impositiva; b.- requerir la nómina de sus directores y accionistas; c.- evaluar si la situación económica y financiera del ente guarda debida relación con su actividad, realizando un análisis conceptual a tal efecto de los estados contables de los tres últimos ejercicios; d.- en el caso de apoderados de las personas que actúan en representación de otras en funciones de dirección, o equivalentes, averiguar con los poderes respectivos a quiénes representan;

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e.- contactarse con el auditor / síndico anterior, si es posible, a los efectos de obtener un conocimiento preliminar del cliente mediante una entrevista; f.- averiguar que el ente no se encuentre incluido en los listados de terroristas y/u organizaciones terroristas, que figuran en las Resoluciones del Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas, ni tengan relaciones contractuales o comerciales significativas con alguno/s de ellos, consultando la página web de la UIF (www.uif.gov.ar); g.- en el caso de personas jurídicas constituidas en el extranjero, adicionalmente el profesional deberá tomar conocimiento del trámite de inscripción de los requisitos impuestos por la Resolución 7/03 y concordantes de la Inspección General de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (IGJ), si correspondiera; Accionistas personas jurídicas que conformen el grupo de control: h.- requerir la constancia de inscripción, u otra documentación que permita acreditarla, en el Registro Público correspondiente y en la Dirección General Impositiva; i.- averiguar que el ente no se encuentre incluido en los listados de terroristas y/u organizaciones terroristas, que figuran en las Resoluciones del Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas, ni tengan relaciones contractuales o comerciales significativas con alguno/s de ellos, consultando la página web de la UIF (www.uif.gov.ar); j.- solicitar informes comerciales a fin de obtener referencias bancarias o profesionales; k.- en el caso de personas jurídicas constituidas en el extranjero, adicionalmente el profesional deberá tomar conocimiento del trámite de inscripción de los requisitos impuestos por la Resolución 7/03 de la IGJ y concordantes, si correspondiera; Accionistas personas físicas que conformen el grupo de control, miembros del Directorio o equivalentes y apoderados con poder de administración general: l.- requerir fotocopia de la primera página del D.N.I., Libreta de Enrolamiento o Libreta Cívica según el caso, con los datos personales y constancia de domicilio actualizado. En caso de directores o apoderados de nacionalidad extranjera, se deberá requerir pasaporte y copia de la documentación de Migraciones en las que conste el tipo de residencia otorgada y el domicilio real declarado ante dichas autoridades, así como su situación de registro impositivo o previsional para desempeñar actividades en el país; m.- requerir fotocopia de dos boletas de cargos impositivos (por ejemplo, impuesto inmobiliario) o facturas recientes de servicios públicos a nombre del funcionario y, n.- solicitar informes comerciales a fin de obtener referencias bancarias o profesionales. 3.4.- Cuando se presten servicios a un fideicomiso, el profesional deberá obtener la información detallada en el párrafo 3.3 de todas las partes intervinientes en el mismo (fiduciario, fiduciante, fideicomisario y los beneficiarios). Asimismo, deberá como mínimo efectuar indagaciones en relación con el origen de los fondos administrados por el fideicomiso, así como su naturaleza y propósito. Lo anterior también es extensible, en lo que fuera aplicable, cuando se presten servicios a un fondo común de inversión. 3.5.- En el caso de presentación de un nuevo cliente por otro profesional, el profesional o la firma de profesionales puede adoptar la postura de no solicitar ninguna verificación de identidad, en tanto quien realice la presentación confirme por escrito la identidad del cliente potencial en función del proceso que él realizó en el marco de la R 3/04. 3.6.- En el caso de un cliente de carácter internacional, referido a un profesional o firma de profesionales local por otra firma internacional cuya red integra, se podrá no solicitar ninguna verificación adicional de la identidad del cliente local, en la medida que el profesional o firma de profesionales local reciba una copia de las conclusiones del proceso de identificación del cliente internacional en cuestión. 3.7.- Se detallan a continuación otros procedimientos adicionales que podrían ser aplicados, según las circunstancias, y sobre la base de las condiciones de riesgo identificadas. En la aplicación de estos procedimientos se deberá considerar que entre los factores que aumentan el riesgo están: a) la situación de que el cliente sea una sociedad constituida en el extranjero o con accionistas controlantes o directores no residentes en el país, b) la imposibilidad de establecer algún contacto directo y permanente con los accionistas controlantes o directores no residentes en el país, y c) la prestación de servicios a clientes nuevos u ocasionales que involucren grandes sumas de efectivo, operatorias con bancos en el exterior o cuentas de inversión: a.- requerir y comprobar constancias de domicilio de la sociedad o de los accionistas, socios o dueños, y directores; b.- obtener referencias bancarias y profesionales del cliente; c.- obtener información de sus clientes y proveedores; d.- analizar sus fuentes de financiamiento y capital, y e.- analizar la existencia de una relación justificada y/o usual entre la actividad económica declarada por el cliente y los movimientos de fondos realizados, como así también sus inversiones y los servicios profesionales demandados. 3.8.- En el caso de clientes recurrentes no es necesario realizar una nueva evaluación mientras no se modifiquen los elementos de juicio considerados al realizar la identificación del cliente u otros que puedan afectarlos. En tal sentido, se deberá dejar documentado que se analizó esta circunstancia y las conclusiones alcanzadas.

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3.9.- En el primer año de aplicación de esta resolución, se analizará si los elementos de juicio ya reunidos y documentados en el proceso de aceptación de los clientes efectuado con anterioridad, sumado al conocimiento acumulado obtenido de la prestación de servicios hasta la fecha, cumple con lo requerido en esta resolución y, de ser necesario a criterio del profesional, se aplicarán los procedimientos adicionales en las áreas en las cuales se interprete que no existe información suficiente. Cartas acuerdo de auditoría y de aceptación de sindicatura 3.10.- Debido a las obligaciones impuestas por la ley y las correspondientes reglamentaciones a los sujetos obligados a informar, que en el caso de los auditores y síndicos implican, entre otras cuestiones, la realización de tareas adicionales de auditoría y sindicatura a las previstas en las Resoluciones Técnicas N° 7 y N° 15 y el deber de no informar al cliente o a terceros las actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de la normativa legal, resulta necesario que el profesional contemple dichas obligaciones en las cartas acuerdo o de contratación en el caso de los auditores, o de aceptación en el caso de los síndicos. 3.11.- En el Anexo D se incluyen modelos de los párrafos a incluir en las cartas acuerdo de auditoría y de aceptación del cargo de síndico, que contemplan las responsabilidades del auditor externo y el síndico, respectivamente, y en el caso de los sujetos obligados a informar, las responsabilidades de la Dirección en relación con el lavado de activos. Los modelos mencionados, incluidos en el Anexo D, podrán ser adecuados a cada caso particular según el criterio personal del profesional, pero sin omitir ninguno de los aspectos esenciales en ellos incluidos. Carta de la Dirección 3.12.- En línea con lo establecido en la Resolución Técnica 7 y en la Resolución Técnica 15 (Anexo IX), corresponde incorporar una manifestación adicional en la confirmación escrita de la dirección del ente como elemento de juicio adicional para el auditor / síndico con relación a su labor sobre el lavado de activos de origen delictivo. 3.13.- En el Anexo E se incluyen modelos de párrafos a incluir en las cartas de la Dirección de los sujetos obligados a informar y de los no obligados, en la que ésta emite una serie de confirmaciones en relación con el lavado de activos de origen delictivo. Los modelos mencionados, incluidos en el Anexo E, podrán ser adecuados a cada caso particular según el criterio personal del profesional, pero sin omitir ninguno de los aspectos esenciales en ellos incluidos. Procedimientos de control interno y capacitación 3.14.- Los profesionales que actúan en tareas de auditoría externa o desempeñan la función de síndicos, tanto sea en sujetos obligados a informar como en sujetos no obligados, deberán proceder a adoptar formalmente una política por escrito, en acatamiento a la normativa vigente en materia de prevención del lavado de activos de origen delictivo, y deberán fijar pautas de control interno que les permitan monitorear el cumplimiento de dicha normativa, incluyendo los recaudos necesarios para que tome conocimiento de dicha política el personal de las firmas o asociaciones de profesionales en las que tales contadores públicos actúan. El conocimiento de dicha política deberá quedar documentado por escrito mediante manifestación firmada por cada integrante de la firma o asociación que participe en un equipo de trabajo de auditoría o de apoyo a tareas de sindicatura societaria. 3.15.- En los sujetos no obligados a informar, sobre los cuales deban aplicarse las disposiciones de la R 3/04, los profesionales deberán evaluar los riesgos generales asociados con el desarrollo de los servicios de auditoría externa o de sindicatura societaria, y diseñar, implementar y monitorear normas internas en materia de prevención del lavado de activos de origen delictivo. Las decisiones adoptadas por los profesionales deberán dejarse documentadas. Cuando los profesionales no actúen bajo firmas o asociaciones de profesionales, sino a título personal, deberán dejar igualmente documentadas sus decisiones o evaluaciones pertinentes. 3.16.- Los profesionales deberán establecer políticas y procedimientos relacionados con: a.- el diseño y mantenimiento de registros respecto de la identificación de los clientes y de directores o equivalentes, accionistas y apoderados con poder general de administración de los clientes; b.- los pasos a seguir en el caso de que operaciones inusuales o sospechosas que deban ser reportadas a la UIF sean detectadas por los profesionales que participen en los distintos trabajos de auditoría o sindicaturas. Debe destacarse que el responsable final de resolver y efectuar en su caso el reporte respectivo a la UIF es el profesional que firma el informe del auditor o síndico y no los otros profesionales que integran su equipo de trabajo; c.- un plan de capacitación a su personal sobre la normativa vigente en materia de lavado de activos y los procedimientos que deben ser aplicados en relación con dicha normativa, el que también deberá quedar adecuadamente documentado. Cuando los profesionales no actúen bajo la forma de firmas o asociaciones de profesionales sino a título personal, deberán dejar igualmente documentado la capacitación recibida en dicha materia, y

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d.- el monitoreo y supervisión del cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos. Base de datos 3.17.- Los profesionales deberán elaborar y mantener registros con la identificación de los clientes de auditoría/sindicatura, de los accionistas controlantes, directores o equivalentes y apoderados de los clientes y con la información sobre aquellas operaciones que hayan sido incluidas en las muestras analizadas. 3.18.- En el caso de identificación de clientes, los registros deberán incluir la información necesaria que permita su evaluación. Asimismo los registros deberán contener similar información respecto de los accionistas, socios y directores o equivalentes del cliente, según se menciona en el párrafo 3.3. En el caso de las operaciones incluidas en la muestra analizada en relación con el lavado de activos, según las pautas indicadas en la sección 4 (Normas particulares), los registros deberán incluir, como mínimo, el nombre del cliente de la firma profesional y los datos de la operación. Conservación de documentación 3.19.- La información utilizada para probar la identificación del cliente deberá archivarse en un legajo confidencial que será utilizado sólo para ser presentado ante requerimientos judiciales o de la UIF, separadamente de los legajos corrientes de auditoría, durante el período mínimo que fijen las normas legales o por seis años, el que fuera mayor, desde la fecha del último informe de auditoría o sindicatura correspondiente. Dicho legajo deberá incluir: a.- una planilla actualizada con datos personales de los accionistas, socios y directores o equivalentes del cliente, la cual deberá estar firmada por un representante autorizado por el mismo; b.- fotocopias de documentación solicitada al cliente, a los accionistas, socios y directores o equivalentes del cliente, como medios de prueba de su identidad (contratos constitutivos, estatutos, documento nacional de identidad, pasaporte, clave única de identificación tributaria, clave única de identificación laboral, etc.); c.- constancias de comprobación de domicilios informados por el cliente, accionistas, socios y directores o equivalentes del mismo (fotocopias de impuestos o servicios públicos a nombre de los mismos, aviso de retorno de carta certificada u otros procedimientos similares aplicados); e d.- informes comerciales con referencias profesionales o bancarias del cliente, accionistas, socios y funcionarios del mismo. 3.20.- En un legajo especial de auditoría o de sindicatura deberán archivarse los siguientes papeles de trabajo durante el período mínimo que fijen las normas legales o seis años, el que fuera mayor, desde la fecha del informe especial correspondiente: a.- planeamiento de los procedimientos específicos a aplicar para la detección de operaciones inusuales o sospechosas para el caso de los sujetos no obligados a informar y los procedimientos específicos a aplicar en la evaluación del control interno para el caso de los sujetos obligados a informar; b.- evidencias de los procedimientos aplicados, incluyendo, respecto de las transacciones u operaciones revisadas, los papeles de trabajo correspondientes, tal como lo establece la Resolución Técnica 7; c.- conclusiones obtenidas; d.- copia de la información remitida a la UIF; y e.- seguimiento de las observaciones detectadas. Deber de informar. Requisito básico 3.21.- Según lo comentado en la sección 2 (Cuestiones Clave), párrafos 2.24 a 2.28 (Deber de informar cualquier hecho u operación sospechosa), la R 3/04 requiere el deber de informar en el término de 48 horas si de la labor efectuada por el profesional surgieran operaciones inusuales o sospechosas. 3.22.- Asimismo, en la sección 2 (Cuestiones Clave), párrafos 2.35 y 2.36 (Adaptación de los programas de trabajo de las auditorías y sindicaturas. Incorporación de un programa global anti-lavado), se destaca que la norma mencionada establece una clara diferenciación en cuanto al enfoque de los procedimientos a aplicar en los sujetos obligados a informar (artículo 20 de la ley) y en los no obligados. En el primer caso, mediante un trabajo de revisión de control interno, que culminará con la emisión de un informe anual, y en el segundo caso, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría específicos tendientes a detectar operaciones inusuales o sospechosas. Esta distinción es importante a la hora de definir el momento en que una operación inusual o sospechosa deberá ser informada por el profesional. Deber de informar por parte del auditor o síndico de sujetos comprendidos en el artículo 20 de la ley ("sujetos obligados") 3.23.- Dado que la R 3/04 requiere que el profesional emita un informe especial con frecuencia anual, y que los procedimientos específicos requeridos por dicha norma deben ser ejecutados en el marco de la auditoría de los estados contables, ya sea que el profesional se desempeñe como auditor externo o como síndico, dicho

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informe debe ser emitido como parte del proceso de emisión del informe de auditoría o de sindicatura, respectivamente, sobre los estados contables anuales del sujeto obligado. 3.24.- Según será desarrollado en la sección 4 (Normas particulares), párrafos 4.1 a 4.4 (Procedimientos a aplicar en sujetos obligados a informar), en estos sujetos el auditor o síndico no debe diseñar, en primera instancia, procedimientos de auditoría específicos para detectar operaciones inusuales o sospechosas siguiendo los criterios básicos de las respectivas guías aplicables a cada sujeto obligado incluidas en las correspondientes resoluciones emitidas por la UIF, sino únicamente determinar los procedimientos a aplicar con el fin de revisar la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno que aplica el sujeto obligado para cumplir con las normas dictadas por la UIF para cada categoría de sujeto obligado y conforme al tipo de actividad. 3.25.- Si como consecuencia de las pruebas de cumplimiento ejecutadas, el profesional tuviera observaciones, porque el sujeto obligado no ha cumplido algún requisito específico establecido por la norma de la UIF, ya sea por fallas o debilidades, por ejemplo, en el diseño de las políticas y procedimientos en materia de lavado de activos, en el sistema de control interno, en la aceptación de clientes, en la conservación de la documentación o en la oportunidad para informar, deberá limitarse a incluir dichas observaciones en el informe especial que debe emitir según lo mencionado anteriormente en el párrafo 3.22, y de acuerdo con las pautas indicadas en los párrafos 3.44 y 3.47. 3.26.- En estos casos, el profesional no está obligado a aplicar en el marco de su auditoría o sindicatura, procedimientos específicos adicionales tendientes a detectar operaciones inusuales o sospechosas. Esto no obsta para que, si como parte de los procedimientos de auditoría realizados con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados contables, identificara alguna operación inusual o sospechosa, deba aplicar los procedimientos de auditoría específicos que correspondan, para lo cual podrá tener en cuenta los detallados en el Anexo B.II. 3.27.- Asimismo, dado que esta revisión se efectúa en el marco de la auditoría o sindicatura, y su objetivo no es la identificación específica de operaciones inusuales o sospechosas, sino la verificación de la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno diseñados por el sujeto obligado para dar cumplimiento a la norma específica de la UIF que le aplica, no existen restricciones para que las observaciones que surjan de dicha revisión sean comunicadas al sujeto obligado juntamente con las demás observaciones de control interno de otras áreas del sujeto obligado que pudieran surgir del trabajo de auditoría o sindicatura realizado. Sin perjuicio de ello, en virtud de lo establecido en el artículo 21 inciso c) de la ley, el profesional deberá abstenerse de revelar al cliente o a terceros si identificara alguna operación inusual o sospechosa que deba ser reportada a la UIF. Deber de informar por parte del auditor externo de sujetos no obligados. 3.28.- Los auditores externos alcanzados por la R 3/04 son únicamente aquellos que presten el servicio de auditoría de estados contables, sean éstos anuales o especiales, de entidades que cumplan con ciertas características descriptas en la sección 2 (Cuestiones clave), párrafos 2.20 a 2.23 (Profesionales en ciencias económicas alcanzados). 3.29.- Antes de analizar el momento en que una operación inusual o sospechosa debe ser informada por el auditor, -dado que los procedimientos de auditoría específicos para la detección de dichas operaciones deben ser ejecutados en el marco de la auditoría de estados contables-, resulta conveniente resumir los siguientes conceptos básicos de auditoría: a.- el objetivo final de una auditoría de estados contables es que el auditor, una vez concluido su examen, emita una opinión sobre la razonabilidad de dichos estados tomados en su conjunto; b.- la planificación, ejecución y control de las tareas de auditoría tiene por objeto obtener evidencias válidas y suficientes que le permitan al auditor respaldar o dar sustento a su opinión profesional. Por lo tanto, una auditoría incluye: i. el examen, sobre la base de muestreo, de la evidencia que respalda los montos y las afirmaciones de los estados contables, y ii. la evaluación de las normas contables aplicadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia, así como de la presentación de los estados contables en su conjunto, y c.- la labor profesional se realiza dentro del principio de economicidad del control, y la misma se concreta teniendo en cuenta el criterio de significatividad o relevancia. La revisión del auditor es selectiva, basada en la significatividad y en el riesgo de lo que va a examinar. 3.30.- Como se indicó en la sección 2 (Cuestiones clave), párrafo 2.35 (Adaptación de los programas de trabajo de las auditorías y sindicaturas. Incorporación de un programa global anti-lavado), los procedimientos específicos que el auditor diseñe para la detección de operaciones inusuales o sospechosas formarán parte del proceso de auditoría de los estados contables. Por lo tanto, aun cuando dichos procedimientos pudieran ejecutarse en momentos diferentes dentro del proceso de auditoría, en virtud, entre otros factores, de la naturaleza del cliente, riesgos involucrados y complejidad de sus operaciones, así como el informe de auditoría o sindicatura es emitido recién cuando el auditor ha obtenido evidencias válidas y suficientes para respaldar o dar sustento a su opinión profesional, el deber de informar una operación inusual o sospechosa

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se producirá una vez que el proceso de auditoría se haya completado y emitido el correspondiente informe, teniendo en consideración lo mencionado en la sección 2, párrafo 2.28. 3.31.- La anterior regla general no impide que en ciertos casos el profesional pueda informar con anterioridad a la emisión del informe de auditoría si los elementos de juicio obtenidos permiten la identificación de la operación inusual o sospechosa, y no son relevantes para dicha caracterización las cuestiones de auditoría que pudieran estar pendientes para la emisión del informe de auditoría. Deber de informar por parte del auditor externo de sujetos no obligados que cuentan con políticas y procedimientos para detectar operaciones inusuales o sospechosas 3.32.- Según lo establecido en la sección 2 (Cuestiones clave), párrafos 2.35 y 2.36 (Adaptación de los programas de trabajo de las auditorías y sindicaturas. Incorporación de un programa global anti-lavado), en aquellos clientes que posean políticas y procedimientos para detectar operaciones inusuales o sospechosas, el auditor aplicará, en primera instancia, un enfoque de revisión de control interno similar al aplicado en los sujetos obligados. En este caso, deberá tomar como parámetro los requisitos y la Guía de transacciones establecidos en la R 3/04 y el programa general desarrollado en la sección 4 (Normas particulares), párrafos 4.5 a 4.12 (Procedimientos a aplicar en sujetos no obligados a informar), en lo que fuera aplicable. 3.33.- Los resultados de la revisión de las políticas y procedimientos del sujeto no obligado, y la naturaleza, riesgo y complejidad de sus operaciones, constituirán la base para que el profesional defina el alcance de las pruebas específicas para la detección de operaciones inusuales o sospechosas. 3.34.- En consecuencia, la cantidad de pruebas a ejecutar estará directamente vinculada con la evaluación mencionada en el párrafo anterior. En clientes que tengan un adecuado programa de control interno en el área de lavado de activos, y sean de bajo riesgo, el profesional podrá reducir significativamente las pruebas específicas en comparación con aquellos clientes que no tienen implementado dicho programa. Deber de informar por parte del síndico. Compatibilidad con las funciones de auditor externo 3.35.- Como paso previo para poder analizar las obligaciones que la norma de la UIF impone al síndico, es necesario tener claro cuál es el rol del síndico societario. Siguiendo lo establecido en la Resolución Técnica 15, la función esencial del síndico se limita al denominado "control de legalidad". Este control comprende básicamente controles de legalidad y controles contables. 3.36.- Los controles contables comprenden aquellos que deben realizarse en forma periódica (al menos cada tres meses), previstos específicamente en la Ley de Sociedades Comerciales, y la auditoría de los estados contables correspondientes al cierre del ejercicio económico de la sociedad, tarea que se desprende del requisito de presentar un dictamen sobre la situación económica y financiera de la sociedad, exigido por el art. 294, inc. 5, de la Ley N° 19.550 de Sociedades Comerciales. 3.37.- El control de legalidad, que se ejerce sobre la actuación del Directorio, excluye totalmente de su contenido cualquier aspecto vinculado con el control o la valoración de la gestión del Directorio. El control de legalidad significa una actividad de vigilancia sobre el cumplimiento de la ley, estatutos sociales, reglamento y decisiones asamblearias por parte del Directorio en las decisiones que tome en sus reuniones. Es decir, vigilar que las funciones del Directorio se ejerzan, básicamente, en concordancia formal con las disposiciones de la Ley de Sociedades Comerciales y con aquellas normas que resulten esencialmente inherentes a las decisiones adoptadas por dicho órgano. 3.38.- El síndico para poder cumplir con los controles contables (que abarcan tanto la auditoría de los estados contables de la sociedad como las revisiones contables periódicas o circunstanciales que se desprenden de la ley o de requerimientos de los organismos de control) debe aplicar los procedimientos establecidos en las normas de auditoría vigentes. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y oportunidad de su tarea dependerán del objeto de su revisión (por ejemplo, las revisiones trimestrales previstas en la ley, los estados contables anuales, la memoria del Directorio, la distribución de dividendos anticipados o el aumento o reducción del capital social), las características de la sociedad, la estructura y sistema de control interno de la sociedad, las circunstancias particulares del caso y el riesgo involucrado. 3.39.- Existe consenso respecto de que para el cumplimiento de estas funciones el síndico tiene que aplicar procedimientos y técnicas de revisión y examen de documentación y registros contables. La más abarcativa de las funciones que establece la ley es la que requiere la emisión de un informe fundado a la asamblea de accionistas. Fundado significa sustentado en elementos de juicios válidos y suficientes, conteniendo una opinión, y esto es lo mismo que decir que surge de un proceso de recopilación de evidencias, o sea, a partir de la aplicación de procedimientos de auditoría. El proceso a desarrollar para la emisión del informe a la asamblea, mencionado anteriormente, es similar al de un examen de auditoría realizado de acuerdo con las normas de auditoría vigentes. 3.40.- Tal como se establece en la Resolución Técnica 15, la necesidad de efectuar una auditoría de estados contables de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, determina una compatibilidad plena entre las funciones de síndico y de auditor externo. A tal punto, que en muchos casos ambos roles son ejercidos por la misma persona.

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3.41.- La R 3/04 al establecer que la actividad de síndico se encuentra alcanzada, lo hace refiriéndose al Capítulo IV, Acápite B de la Resolución Técnica 15, que en su punto 1 indica que: "Los trabajos de sindicatura societaria deben realizarse de acuerdo con lo previsto en la Ley de Sociedades Comerciales y en las normas de la presente resolución y, en lo pertinente, con las normas de auditoría establecidas en la Resolución Técnica 7 de la FACPCE ". Si bien dicha resolución hace referencia en forma genérica a los trabajos de sindicatura, la necesidad de aplicar procedimientos de auditoría específicos para detectar operaciones inusuales o sospechosas debe interpretarse que se limita al marco de las tareas de auditoría de los estados contables requerida por el artículo 294, inciso 5 de la Ley N° 19.550 de Sociedades Comerciales. Vale decir, que el síndico no está obligado a diseñar y ejecutar procedimientos específicos en oportunidad de la realización de las revisiones trimestrales. Esto tiene su fundamento en lo siguiente: a.- el distinto alcance de los procedimientos que debe aplicar el síndico en las revisiones trimestrales respecto de la auditoría de los estados contables, según lo mencionado anteriormente en el párrafo 38; b.- la exclusión de servicios profesionales consistentes en revisiones limitadas, informes especiales y certificaciones previstos en la Resolución técnica 7, establecida por la R 3/04; y c.- la compatibilidad plena entre las funciones de síndico y de auditor externo, en cuanto a la auditoría de los estados contables. 3.42.- Dado que las tareas en relación con la aplicación de la R 3/04 deben realizarse en el marco de las normas de sindicatura establecidas en la Resolución Técnica 15, tanto sea a los fines de emitir el informe anual sobre la revisión del control interno implementado por los sujetos obligados, como en la aplicación de los procedimientos de auditoría específicos para la detección de operaciones inusuales o sospechosas en los sujetos no obligados, el síndico que no cumpla simultáneamente la función de auditor externo podrá, a tales fines, y en virtud de lo establecido en el Capítulo III.B.8 de la Resolución Técnica 15, basarse en la tarea realizada por el auditor externo; esto sin perjuicio de la responsabilidad total que debe asumir en virtud de la ley. En este caso los pasos a seguir deben ser básicamente los siguientes: a.- analizar la planificación de los procedimientos de auditoría a aplicar relacionados con la revisión del control interno requerida por la R 3/04, en el caso de los sujetos obligados, o con la detección de operaciones inusuales o sospechosas, en el caso de los sujetos no obligados, y asimismo, evaluar la naturaleza, alcance y oportunidad de dichos procedimientos; b.- evaluar con posterioridad el cumplimiento de los procedimientos aplicados mediante la revisión de los papeles de trabajo del auditor externo y los resultados de la tarea efectuada por éste; y c.- en el caso que el síndico entienda que algunos de los procedimientos de auditoría debieron haberse aplicado con otro enfoque, previa puesta en conocimiento de ello al auditor externo, deberá realizarlos complementariamente. Pautas básicas para los Informes especiales a enviar a la UIF 3.43.- Tal como se menciona en la sección 2 (Cuestiones clave), párrafos 2.35 y 2.36 (Adaptación de los programas de trabajo de las auditorías y sindicaturas. Incorporación de un programa global anti-lavado), la R 3/04 establece una clara diferenciación en cuanto al enfoque de los procedimientos a aplicar en los sujetos obligados a informar y en los no obligados. 3.44.- En los sujetos obligados, los profesionales deberán evaluar el cumplimiento por parte de la entidad auditada de las normas que la UIF hubiera establecido para dicho sujeto, y emitir un informe especial con frecuencia anual sobre los procedimientos de control interno que dichas entidades hayan establecido con el propósito indicado. Dicho informe debe ser dirigido a la Dirección del ente para su eventual presentación a la UIF en caso de que ésta lo requiera. 3.45.- Por otra parte, tanto en el caso de los sujetos obligados como los no obligados, cuando corresponda informar a la UIF una operación inusual o sospechosa, deberá hacérselo mediante la emisión de un informe especial, en el cual el profesional deje claramente definida la responsabilidad que asume respecto de dicha información. Dicho informe especial debe ser remitido a la UIF juntamente con toda la documentación respaldatoria de los procedimientos de auditoría realizados en relación con la operación informada, según lo establecido en el Anexo B.II. La presentación debe hacerse utilizando los formularios previstos en el Anexo III de la R 3/04. 3.46.- En ningún caso el profesional deberá informar a la UIF operaciones inusuales o sospechosas sin adjuntar el informe especial mencionado en el párrafo anterior. 3.47.- Los informes mencionados en los párrafos 3.44 y 3.45, deberán considerar los siguientes aspectos: a.- deben cumplir con los requisitos o características que corresponden a toda información. En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe; b.- deben ser escritos y deberán contener: i. la identificación del objeto; ii. la indicación de la tarea realizada;

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iii. la inclusión de párrafos ilustrativos que indiquen el objetivo del informe especial y el alcance de la tarea realizada por el auditor/síndico; iv. la opinión que ha podido formarse el profesional a través de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de información, y v. los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensión, y c.- en su carácter de auditor o síndico, el profesional no debe incluir en sus informes opiniones o recomendaciones sobre temas que excedan el marco de su función según lo previsto en la presente resolución. 4.- NORMAS PARTICULARES Procedimientos a aplicar en sujetos obligados a informar 4.1.- El objetivo principal de un programa de trabajo en sujetos obligados a informar es revisar, de acuerdo con las pautas establecidas en la R 3/04, la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno que aplica el sujeto obligado para cumplir con las normas dictadas por la UIF para cada categoría de sujeto obligado. 4.2.- De acuerdo con las distintas resoluciones emanadas de la UIF, los sujetos obligados deben poner en práctica mecanismos de control que le permitan alcanzar un conocimiento adecuado de todos sus clientes y adoptar medidas que incorporen políticas y procedimientos de control interno tendientes a prevenir que el ente sea un medio para el lavado de activos y detectar operaciones inusuales o sospechosas. 4.3.- Con el objetivo que el profesional pueda contar con herramientas útiles para la revisión del control interno que posee el sujeto obligado a informar, se incluye en el Anexo A un modelo orientativo de programa de trabajo que ha sido preparado considerando los principales componentes de un programa integral de prevención de lavado de activos y los requerimientos legales mencionados. 4.4.- Los principales componentes de un programa integral de prevención de lavado de activos son: Organización del programa a.- el primer paso para desarrollar un programa integral anti-lavado consiste en establecer una infraestructura con roles y responsabilidades definidas para soportar dicho programa y un elevado involucramiento de la alta gerencia; Evaluación de riesgos b.- se debe evaluar el riesgo de exposición del ente al lavado de activos mediante un análisis del ambiente de control general del ente y las características de sus productos, servicios y clientes; Conozca a su cliente c.- el concepto "Conozca a su cliente" consiste básicamente en obtener información actualizada y suficiente de los clientes a efectos de poder establecer su perfil y comportamiento esperado; Monitoreo d.- debe establecerse un sistema que permita revisar y poder controlar las transacciones de los clientes a efectos de identificar actividades inusuales o sospechosas, de acuerdo al perfil predefinido; Investigación e.- el propósito de esta etapa consiste en que todos los empleados de la entidad comprendan la importancia de la adhesión a las políticas y procedimientos sobre prevención del lavado de activos para disminuir el riesgo de reputación del ente y garantizar el logro de sus estrategias; Reporte f.- los sistemas del ente deben tener la capacidad de capturar la información necesaria para cumplir con los requerimientos regulatorios de información a los distintos organismos, de corresponder, asegurando la integridad de la misma; Capacitación g.- deben establecerse programas de capacitación para todo el ente, a efectos de crear conciencia y generar adecuadas conductas de comportamiento; Vinculación con el sistema de desempeño h.- las revisiones de desempeño consideran las responsabilidades de cumplimiento de la prevención de lavado de activos; Auditoría y pruebas i.- debe existir un plan de Auditoría Interna (en caso de existir la función) basado en riesgos para probar el cumplimiento del programa de prevención del lavado de activos. En caso de no existir la función de auditoría interna, deberían existir controles gerenciales que permitan a la gerencia satisfacerse del cumplimiento de dicho programa, y Sistema de información de gestión j.- se proporciona un resumen ejecutivo a la Alta Gerencia y al Directorio. Estos y las distintas áreas del ente son provistos de la información necesaria para evaluar su propio desempeño y riesgo.

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Procedimientos a aplicar en sujetos no obligados a informar 4.5.- Tal como se menciona en la sección 2 (Cuestiones clave), párrafos 2.35 y 2.36 (Adaptación de los programas de trabajo de las auditorías y sindicaturas. Incorporación de un programa global anti-lavado) el auditor y síndico de sujetos no obligados a informar deberán, en el marco de sus exámenes efectuados de conformidad con las normas de auditoría/sindicatura vigentes, aplicar procedimientos a través de un programa global anti-lavado que permita detectar operaciones inusuales o sospechosas. 4.6.- Según lo establecido en la sección 3 (Normas generales), párrafos 3.32 a 3.34 (Deber de informar por parte del auditor externo de sujetos no obligados que cuentan con políticas y procedimientos para detectar operaciones inusuales o sospechosas), en aquellos sujetos no obligados que posean políticas y procedimientos para detectar operaciones inusuales o sospechosas, el auditor aplicará en primera instancia un enfoque de revisión de control interno similar al aplicado en los sujetos obligados, según lo mencionado en los párrafos 4.1 a 4.4. 4.7.- Las políticas y procedimientos de control interno mencionadas en el párrafo 4.6 deberían contemplar como mínimo: a.- requerimientos para la aceptación de clientes, para lo cual deberán tenerse en cuenta los recaudos previstos en el punto III.2.1 de la R 3/04; b.- la organización de cursos de capacitación interna o la participación en cursos externos relacionados con la prevención del lavado de activos; c.-la designación de un miembro del Directorio del sujeto no obligado o de la Gerencia superior con el objeto de efectuar periódicamente un seguimiento de la aplicación efectiva de lo enunciado en los puntos a) y b) precedentes, y d.- los pasos a seguir en el caso de identificar operaciones inusuales o sospechosas. 4.8.- Con el objetivo que el profesional pueda contar con herramientas útiles para la revisión del control interno que posee el sujeto no obligado a informar, se incluye en el Anexo B.I un modelo orientativo de programa de trabajo que ha sido preparado considerando los principales componentes de un programa integral de prevención de lavado de activos para dichos sujetos, según lo mencionado en los párrafos 4.3 y 4.4. 4.9.- Adicionalmente a lo mencionado en los párrafos 4.6 a 4.8 y de acuerdo con lo establecido por la R 3/04, en el marco de las tareas de auditoría que se desarrollen de acuerdo con la Resolución Técnica 7, los auditores y síndicos deberán aplicar procedimientos tendientes a identificar operaciones inusuales o sospechosas. En el caso de sujetos no obligados que posean políticas y procedimientos para detectar dichas operaciones y en la medida en que los auditores y síndicos hayan aplicado un enfoque de revisión de control interno similar al aplicado en los sujetos obligados, según lo mencionado en el párrafo 4.6, deberán determinar los procedimientos y el alcance en función de los resultados de esa revisión de control interno. 4.10.- En relación con los procedimientos de auditoría específicos a aplicar en relación con el lavado de activos, el profesional deberá seguir el siguiente enfoque: a.- considerando las pautas establecidas por la Resolución Técnica 7, en la etapa de planeamiento de la auditoría, deberá definir la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos específicos a aplicar en relación con el lavado de activos, lo cual dependerá, entre otros factores, del ambiente de control interno, la existencia de controles internos generales adecuados, y los riesgos específicos relacionados con las actividades del ente; b.- en la selección de la muestra, el profesional deberá considerar como mínimo aquellas transacciones de la "Guía de transacciones inusuales o sospechosas" de la R 3/04 que constituyen pautas cuantitativas (por ej.: pagos de sumas de dinero por servicios no especificados que totalizados alcancen el 10% de los pagos por compras del ejercicio o préstamos a consultores o personal de la propia empresa cuyos saldos promedio anuales alcancen el 10% del activo total del ente); c.- el resto de la muestra de operaciones será la que el profesional seleccione con su criterio o con su sistema de selección por muestreo, al azar o estadístico, como parte del proceso normal de auditoría de estados contables, y d.- si de las muestras realizadas identifica una operación inusual o sospechosa, al igual que cualquier trabajo de auditoría, debe solicitar al cliente su justificación económica o jurídica o financiera o comercial o de negocios, lo que fuera aplicable. Si recibe esa justificación (memorándum, documentación, análisis –siempre en documentos por escrito-) y le resulta válida y suficiente, lo documenta en sus papeles de trabajo (carpeta de muestras que tendrá a disposición de la UIF) y cierra su análisis de la operación. Si no recibe esa justificación, no puede satisfacerse por otros medios, y la operación supera los $50.000, deberá efectuar indagaciones adicionales al cliente en su máximo nivel, y si no recibe una justificación válida y suficiente, deberá informar la transacción a la UIF. Si ha cumplido los pasos mencionados anteriormente sin obtener una respuesta satisfactoria, no es responsabilidad del profesional encarar una investigación a fin de determinar el carácter de la operación, sino que directamente deberá informar la operación inusual o sospechosa a la UIF.

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4.11.- Sobre la base de las circunstancias, al ambiente de control y a la actividad principal del ente se sugiere realizar los siguientes procedimientos generales a los efectos de identificar la existencia de áreas de riesgo de lavado de activos y, en consecuencia, la necesidad de realizar procedimientos adicionales: a.- enfatizar la necesidad de que el equipo de trabajo que realiza la auditoría mantenga una mentalidad inquisitiva (escepticismo profesional) y que esté continuamente alerta a efectos de obtener informaciones u otros indicios que indiquen que pueden existir operaciones o transacciones de lavado de activos; b.- considerar la información obtenida durante la auditoría incluyendo los riesgos de lavado de activos identificados y los resultados de procedimientos de revisión analítica realizados; c.- compartir con los miembros con más experiencia del equipo de trabajo, incluyendo el líder del trabajo, sus opiniones basadas en su conocimiento del ente y su industria; d.- considerar las influencias externas e internas que afectan a la entidad que pueden crear incentivos y/o presiones para el lavado de activos; e.- identificar riesgos de lavado de activos indagando al personal del cliente. Cuando las respuestas de las indagaciones no sean coherentes, obtener evidencia de auditoría adicional para resolver las incoherencias; f.- evaluar si existen saldos de cuentas o tipos de transacciones especialmente proclives a riesgos de lavado de activos; g.- identificar programas y controles que la entidad ha establecido para mitigar riesgos específicos de lavado de activos, o que de alguna forma ayudan a prevenir, detener y detectar estas transacciones; h.- evaluar si dichos programas y controles están adecuadamente diseñados para prevenir o detectar estas transacciones, de acuerdo con lo mencionado en el párrafo 4.6, y, si es así, obtener, con el alcance necesario, evidencia de que esos programas y controles han sido implantados; i.- revisar la existencia y funcionamiento de los controles internos en materia de lavado de activos, para lo cual podrá tenerse en cuenta el programa de trabajo previsto en el Anexo B.I, y j.- si se llega a la conclusión de que los demás procedimientos de auditoría planificados no son suficientes para responder a los riesgos de lavado de activos identificados, desarrollar otros procedimientos (por ej.: entrevistas con personal clave y análisis de normativa externa e interna específica para las operaciones bajo análisis) para evaluar y concluir sobre esos riesgos. 4.12.- En el Anexo B.II se incluye un programa estándar orientativo preparado a partir de la "Guía de transacciones inusuales o sospechosas" de la R 3/04. La naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar dependerán del criterio personal del profesional en función de cada caso particular. Normas generales sobre el contenido de los informes especiales 4.13.- Los informes especiales que sean emitidos en relación con el lavado de activos (ya sea sobre la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno como sobre el reporte de operaciones inusuales o sospechosas), deben prepararse de acuerdo con las normas aplicables a informes especiales previstas en la Resolución Técnica 7, párrafo III. C.44. 4.14.- En el Anexo C se incluyen modelos de los informes especiales mencionados anteriormente, los que solamente pueden tener adecuaciones a casos particulares, según el criterio del profesional actuante, pero sin omitir ninguno de sus aspectos esenciales. Informe especial sobre la existencia y funcionamiento del control interno para cumplir con la R 3/04 4.15.- El informe especial sobre la revisión de la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno que aplica el sujeto obligado para cumplir con las normas de la UIF en materia de prevención del lavado de activos, de acuerdo a lo previsto en la Resolución Técnica 7, párrafo III.C. 41, es conveniente que incluya lo siguiente: a.- el alcance de la tarea realizada, indicando que la revisión mencionada se realizó como parte de los procedimientos realizados con el propósito de emitir un informe de auditoría sobre los estados contables anuales del ente; b.- las observaciones resultantes de la revisión mencionada; c.- las sugerencias para la corrección de las debilidades detectadas; y d.- las opiniones de la gerencia sobre los temas tratados. Impacto en los informes de auditoría sobre los estados contables. Responsabilidad del auditor/síndico 4.16.- La responsabilidad del auditor al emitir su informe de auditoría consiste en evaluar el riesgo de que errores e irregularidades (fraudes, actos ilegales, incumplimientos a leyes y/o normas emitidas por los organismos de control correspondientes con un efecto directo sobre los estados contables) puedan dar lugar a que los estados contables contengan afirmaciones incorrectas significativas para los estados contables considerados en su conjunto. Basados en dicha evaluación, se deben elaborar y ejecutar procedimientos de

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auditoría que provean una razonable seguridad de detectar errores, irregularidades e incumplimientos a leyes y/o normas que afecten significativamente los estados contables. 4.17.- El auditor, en consecuencia, busca obtener evidencia de auditoría, apropiada y suficiente de que no han habido errores, irregularidades e incumplimientos con efecto significativo sobre los estados contables auditados o que, si ellos han tenido lugar, el efecto está adecuadamente expuesto en dichos estados o los errores han sido corregidos. 4.18.- Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, la cual se basa en el concepto de muestras selectivas, siempre existe la posibilidad de que una auditoría adecuadamente planeada y ejecutada no detecte afirmaciones significativas incorrectas en los estados contables resultantes de fraudes y actos ilegales y, en menor medida, de errores. La opinión del auditor sobre los estados contables se forma en términos de una seguridad razonable, y el informe del auditor no constituye una garantía de que los estados contables están libres de afirmaciones significativas erróneas. 4.19.- El riesgo de no detectar errores significativos resultante de irregularidades intencionales (fraudes y/o actos ilegales) es mayor que el riesgo de no detectar errores significativos no intencionales, dado que las irregularidades intencionales normalmente implican actos destinados a ocultarlas, falsificaciones, fallas deliberadas en la registración de transacciones, o representaciones intencionales falsas hechas por la Dirección y/o Gerencia al auditor. Impacto en los informes de auditoría sobre los estados contables. Debilidades en el control interno 4.20.- En los sujetos obligados a informar el auditor debe comunicar a la Gerencia y Dirección de la Sociedad las debilidades materiales respecto del control interno que aplica el ente para cumplir con las normas de la UIF en materia de prevención del lavado de activos de origen delictivo, identificadas durante el transcurso de la auditoría. En el Informe Especial requerido por la R 3/04 deben describirse dichas debilidades en los casos que las mismas no se hayan regularizado. 4.21.- Si existieran limitaciones en el alcance originadas en la carencia de elementos de juicio válidos y suficientes a los efectos de llevar a cabo la revisión de la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno que aplica el ente para cumplir con las normas de la UIF en materia de prevención del lavado de activos, el profesional debe evaluar si dicha limitación en el alcance tiene implicancias en la opinión sobre los estados contables examinados y considerar mencionarlos en su informe de auditoría anual / sindicatura. 4.22.- Si el profesional concluye que el incumplimiento tiene un efecto significativo sobre los estados contables, y que el mismo no está adecuadamente reflejado en dichos estados, el profesional debe expresar una salvedad en su opinión o emitir, de ser el tema muy significativo una opinión adversa. Si el profesional no puede obtener evidencia suficiente para evaluar si el incumplimiento puede tener un efecto significativo en los estados contables deberá expresar una opinión con salvedad o abstenerse de opinar en caso que tal incumplimiento pudiera tener un efecto muy significativo en los estados contables. Al respecto, deberá tenerse presente que el profesional, en virtud de lo establecido en el artículo 21 inciso c), de la ley, deberá abstenerse de revelar al cliente o a terceros dicha operación. Impacto en los informes de auditoría sobre los estados contables. Reporte de operaciones inusuales o sospechosas 4.23.- Cuando de la aplicación de los procedimientos de auditoría / sindicatura establecidos en la sección 4 (Normas particulares), párrafos 4.5 a 4.12 (Procedimientos a aplicar en clientes no obligados a informar) se identifica y se reporta una operación sospechosa por parte del auditor, el profesional debe considerar el efecto que tal operación sospechosa tiene en los estados contables del ente y su significatividad. Si el auditor concluye que la existencia de la operación sospechosa denunciada tiene un efecto significativo sobre los estados contables auditados, el profesional deberá considerar si el tratamiento contable otorgado por el ente es adecuado o, de resultas de lo sucedido, si los estados contables tienen un error significativo en su preparación. En este último caso, deberá evaluar la emisión de un informe con salvedades en su opinión o emitir, de ser muy significativo, una opinión adversa. Asimismo, cuando la operación sospechosa fuera reportada por el profesional como consecuencia de no contar con la justificación económica, comercial, financiera o legal por parte de la Sociedad, aquél deberá evaluar si corresponde la inclusión de una limitación en el alcance de su trabajo y su impacto en la opinión. 4.24.- Independientemente de lo mencionado en el párrafo precedente, considerando que el profesional debe mantener en secreto ante el cliente el reporte de una operación sospechosa o inusual ante la UIF, se sugiere considerar asistencia legal a los efectos de tomar un apropiado curso de acción. Impacto en los informes de sindicatura sobre los estados contables 4.25.- Según se detalla en la sección 3 (Normas Generales), párrafo 3.39 (Deber de informar por parte del síndico. Compatibilidad con las funciones de auditor externo), para poder cumplir con los controles contables, el

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síndico deberá aplicar los procedimientos establecidos en las normas de auditoría vigentes. En consecuencia, es aplicable al síndico lo establecido en los párrafos 4.13 a 4.24.

Anexo A Adicionalmente a los procedimientos sugeridos, el profesional deberá prestar especial atención a la existencia de las siguientes situaciones o supuestos, en el caso que tomara conocimiento de los mismos durante el proceso de auditoría de los estados contables. Si se presentara alguno de ellos, el profesional deberá evaluar las explicaciones recibidas de la gerencia sobre su razonabilidad en relación con las actividades y operaciones de la Sociedad. A.- En oportunidad de aceptar un nuevo cliente: 1.- Potencial cliente que se muestra remiso a suministrar la información necesaria para verificar su identidad y actividad. 2.- Empresas que, como potenciales clientes, se muestran remisas a suministrar información completa acerca del negocio al que se dedican, sus anteriores relaciones bancarias, los nombres de sus apoderados o directores, su domicilio social o a proporcionar estados financieros. 3.- Ausencia de una relación coherente entre la actividad declarada por el cliente, movimientos de fondos realizados y/o inversiones y los servicios profesionales demandados. B.- En todo momento en caso de clientes existentes: 1.- Clientes que presentan cambios de modalidades súbitos o irregulares en el tipo de operaciones realizadas. 2.- Pedidos por parte de los clientes de servicios de administración de inversiones (ya sea moneda extranjera o valores negociables) donde la fuente de los fondos no sea clara o no coincida con la situación aparente del cliente. 3.- Solicitud para realizar en nombre del cliente operaciones financieras de cualquier índole, sin que haya una causa justificada. 4.- Otros Supuestos: i. Funcionarios o empleados de la empresa o entidad que muestran un cambio repentino en su estilo de vida o se niegan a tomar vacaciones, que usan su propia dirección para recibir la documentación de los clientes, o que presentan un crecimiento repentino y/o inusual de sus operatorias. ii. En el caso de tratarse de personas políticamente expuestas, las transacciones realizadas por las mismas que no guarden relación con la actividad declarada y su perfil como cliente. iii. En caso que se sospeche o se tengan indicios razonables para sospechar la existencia de fondos vinculados o relacionados con el terrorismo, actos terroristas o con organizaciones terroristas, se deberá poner en conocimiento de tal situación, en forma inmediata, a la UIF. A tales efectos se deberán tener en cuenta las Resoluciones del Consejo de Seguridad de Naciones Unidas, relativas a la prevención y represión del financiamiento del terrorismo. Las nóminas o listados correspondientes a dichas Resoluciones podrán ser consultadas en el sitio Web de la UIF (www.uif.gov.ar).

Informe especial sobre la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno que aplica la sociedad para cumplir con las normas de la unidad de información financiera en materia de prevención del lavado de activos de origen delictivo. Señores Directores de …………..................... …………..................... I.

De acuerdo con las normas de auditoría vigentes en la República Argentina, a los auditores externos se les requiere que informen a sus clientes los resultados de la evaluación del sistema de control interno que surjan durante el desarrollo de su auditoría. Asimismo, como parte de la auditoría de los estados contables anuales, la Resolución 3/2004 de la Unidad de Información Financiera (UIF) requiere que el auditor externo efectúe verificaciones de la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno que aplica la sociedad para cumplir con la Resolución N° xxx de la UIF (indicar la reglamentación aplicable a la Sociedad). En consecuencia, en nuestro carácter de auditores externos de ………………….. (en adelante "la Sociedad"), emitimos el presente informe especial sobre los procedimientos de control interno mencionados por el ejercicio económico terminado el .. de ….. de …... II. Como auditores externos de la Sociedad, hemos efectuado una auditoría de los estados contables de la Sociedad por el ejercicio económico terminado el xxxx, respecto de los cuales hemos emitido nuestro informe de auditoría sin salvedades, de fecha xxxx (si contiene salvedades, explicarlas sucintamente). Asimismo, (incluir la siguiente frase cuando exista una limitación en el alcance "excepto por lo mencionado en el párrafo xx"), nuestra labor profesional comprendió la realización de procedimientos,

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mediante pruebas selectivas, sobre la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno que aplica la Sociedad para cumplir con las normas de la UIF en materia de prevención del lavado de activos de origen delictivo, de acuerdo con las normas establecidas por la Resolución xxxx (Indicar esta norma profesional). III. El alcance del trabajo realizado mencionado en el párrafo anterior, no tuvo por objeto el examen de la eficacia de las políticas establecidas por la Sociedad para la detección de operaciones inusuales o sospechosas en el marco de la Resolución ….. (indicar la norma dictada por la UIF para la categoría de sujeto obligado correspondiente). La tarea realizada no nos permite asegurar que los procedimientos aplicados sean suficientes para el propósito mencionado precedentemente, ni emitir una opinión sobre el adecuado funcionamiento del sistema de control interno considerado en su totalidad. IV. La Sociedad es responsable de establecer y mantener un sistema de control interno adecuado. El cumplimiento de esta función implica la utilización por parte de la Dirección y la Gerencia de estimaciones y juicio crítico para evaluar los beneficios esperados y los costos que se relacionan con los procedimientos de control. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno, es posible que ocurran errores o irregularidades y que éstos no sean detectados. Además, la proyección de cualquier evaluación del sistema hacia períodos futuros está sujeta al riesgo que los procedimientos se tornen inadecuados debido a cambios en las condiciones, o que el grado de cumplimiento de los procedimientos se deteriore, por lo que deberá prestarse debida atención al mantenimiento de procedimientos actualizados y adecuados a las circunstancias. V. Los procedimientos efectuados, han sido aplicados sobre los registros contables y extracontables, papeles de trabajo y de detalle, y documentación que nos fuera provista por la Sociedad. Nuestra tarea se basó en la revisión de registros y documentación, asumiendo que los mismos son legítimos y libres de fraudes y otros actos ilegales, para lo cual hemos tenido en cuenta su apariencia y estructura formal. VI. Sobre la base de la labor realizada, cuyo alcance se describe en el párrafo II. informamos, en lo que es materia de nuestra competencia, que de los procedimientos efectuados no han surgido observaciones que formular (o "han surgido las observaciones que se detallan en el Anexo adjunto"). VII. El presente informe se emite para uso exclusivo de la Sociedad y para su eventual presentación ante la UIF y no debe ser utilizado, distribuido o mencionado a terceros con ningún otro propósito. Lugar y fecha XYZ y Asociados C.P.C.E.……. T° F°

Firma del profesional Socio Contador Público (Universidad) C.P.C.E.……. T° F° (1) El presente modelo es aplicable, con las adaptaciones del caso, por los profesionales que se desempeñen como síndicos.

Informe especial sobre el reporte operacional inusual o sospechoso a la unidad de información financiera. Señores, Unidad de Información Financiera (UIF) …………..................... …………..................... I. De acuerdo a lo requerido por la Resolución 3/2004 de la UIF, emitimos el presente informe especial sobre las operaciones inusuales o sospechosas que hemos identificado en nuestra auditoría de los estados contables de XYZ (en adelante "la Sociedad") por el ejercicio económico terminado el xxx, y que detallamos en los formularios "Reporte de operación sospechosa (ROS6)") adjuntos. II. Como auditores externos de la Sociedad, hemos efectuado una auditoría de los estados contables de la Sociedad por el ejercicio económico terminado el xxxx, respecto de los cuales hemos emitido nuestro informe de auditoría sin salvedades, de fecha xxxx (si contiene salvedades, explicarlas sucintamente).

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Asimismo, en relación con la Resolución 3/2004 de la UIF, (incluir la siguiente frase cuando exista una limitación en el alcance "excepto por lo mencionado en el párrafo xx"), nuestra labor profesional fue realizada de acuerdo con la Resolución xxx (indicar esta norma profesional), y consistió básicamente en la aplicación de los procedimientos de auditoría que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias, establecidos en dicha norma profesional. III. Nuestro trabajo de auditoría sobre los estados contables mencionados en el párrafo I, fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría vigentes en la República Argentina. Una auditoría tiene por objetivo obtener un grado razonable, pero no absoluto, de seguridad de que los estados contables están libres de manifestaciones significativas no veraces, como resultado de errores o fraude. Como es de vuestro conocimiento, existen limitaciones inherentes en el proceso de auditoría, incluyendo, por ejemplo, la realización de pruebas en forma selectiva y la posibilidad de confabulación o falsificación, que pueden impedirnos detectar errores significativos, fraude y actos ilícitos. Por consiguiente, una manifestación significativa no veraz puede no ser detectada. Además, una auditoría no está diseñada para detectar errores o fraude que no son significativos con relación a los estados contables. Como parte de nuestra auditoría hemos considerado el control interno de la Sociedad, con el único propósito de planear nuestra auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditoría. Adicionalmente, en relación con la prevención del lavado de activos de origen delictivo, hemos aplicado procedimientos de auditoría específicos, que consideramos necesarios de acuerdo a las circunstancias, mediante la realización de pruebas en forma selectiva, de acuerdo a lo establecido en la Resolución 3/2004 de la UIF y la norma profesional mencionada. Esta consideración no es suficiente para permitirnos proporcionar seguridad sobre el control interno o para identificar todas las operaciones inusuales o sospechosas que deban ser informadas a la UIF. IV. Los procedimientos efectuados han sido aplicados sobre los registros contables y extracontables, papeles de trabajo y de detalle, y documentación que nos fuera provista por la Sociedad. Nuestra tarea se basó en la revisión de registros y documentación, asumiendo que los mismos son legítimos y libres de fraudes y otros actos ilegales, para lo cual hemos tenido en cuenta su apariencia y estructura formal. V. Sobre la base de la labor realizada, cuyo alcance se describe en el párrafo II., informamos a ustedes las operaciones inusuales o sospechosas que hemos identificado y que se detallan en los formularios ROS6 adjuntos. VI. El presente informe se emite para uso exclusivo de la UIF y no debe ser utilizado, distribuido o mencionado a terceros con ningún otro propósito.

Lugar y fecha XYZ y Asociados C.P.C.E.…... T° F°

Firma del profesional Socio Contador Público (Universidad) C.P.C.E.……. T° F°

Nota: (1) El presente modelo es aplicable, con las adaptaciones del caso, por los profesionales que se desempeñen como síndicos. I.- Párrafos a incluir en la sección de responsabilidades de la auditoría de: Sujetos no obligados de acuerdo con lo establecido en el artículo 20 de la Ley N° 25.246: "De acuerdo con lo establecido por la Ley N° 25.246 – artículos 20 y 21- sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y por la Resolución N° 3/2004 de la Unidad de Información Financiera, con el objeto de colaborar en la prevención del lavado de activos (delito tipificado en el artículo 278 del Código Penal), y como parte de la auditoría de los estados contables, estamos obligados a: a.- incorporar a nuestros procedimientos de auditoría un programa global anti-lavado que permita detectar operaciones inusuales o sospechosas (transacciones que de acuerdo a los usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulten inusuales, sin justificación económica o jurídica o de complejidad inusitada o injustificada);

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b.- evaluar durante la realización de nuestro trabajo de auditoría si existen dichas operaciones, considerando a tal efecto la guía incorporada en el Anexo II de la mencionada Resolución y las normas profesionales sobre el particular. A tal fin, debemos realizar determinados procedimientos, sobre la base de muestras representativas de operaciones o de aquellos rubros que ofrezcan un mayor riesgo. El límite de la significación y los criterios para la selección de dichas muestras, lo fijaremos en el marco de la auditoría de los estados contables sobre los cuales debemos emitir nuestra opinión; c.- informar a la UIF cualquier hecho u operación inusual o sospechosa que detectemos como consecuencia de nuestro trabajo, absteniéndonos de revelarles a Uds. las actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de dichas disposiciones, y no pudiendo invocarse las disposiciones legales referentes al secreto profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por contrato, y d.- retener copias de la documentación que sustente la tarea realizada según los plazos establecidos en la mencionada Resolución y proporcionar dichas copias a la UIF, a su requerimiento." Sujetos obligados de acuerdo con lo establecido en el artículo 20 de la Ley N° 25.246: "De acuerdo con lo establecido por la Ley N° 25.246 – artículos 20 y 21- sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y por la Resolución N° 3/2004 de la Unidad de Información Financiera, con el objeto de colaborar en la prevención del lavado de activos (delito tipificado en el artículo 278 del Código Penal), y como parte de la auditoría de los estados contables, estamos obligados a: a.- incorporar a nuestros procedimientos de auditoría un programa global anti-lavado que permita detectar operaciones inusuales o sospechosas (transacciones que de acuerdo a los usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulten inusuales, sin justificación económica o jurídica o de complejidad inusitada o injustificada); b.- revisar el cumplimiento por parte de la Sociedad de las normas dictadas por la UIF para .................. (categoría de obligado), verificando la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno diseñados a tal fin y emitir un informe anual como consecuencia de esta revisión; c.- informar a la UIF cualquier hecho u operación inusual o sospechosa que detectemos como consecuencia de nuestro trabajo, absteniéndonos de revelarles a Uds. las actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de dichas disposiciones, y no pudiendo invocarse las disposiciones legales referentes al secreto profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por contrato, y d.- retener copias de la documentación que sustente la tarea realizada según los plazos establecidos en la mencionada Resolución y proporcionar dichas copias a la UIF, a su requerimiento." II.- Párrafos a incluir en la sección de responsabilidades y manifestaciones de la Dirección de sujetos obligados de acuerdo con lo establecido en el artículo 20 de la Ley N° 25.246: De acuerdo con lo establecido por la Ley N° 25.246 – artículos 20 y 21- sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y por la Resolución N° ........ de la UIF (incluir la resolución que aplica a la categoría de obligado), con el objeto de colaborar en la prevención del lavado de activos (delito tipificado en el artículo 278 del Código Penal), la Dirección está obligada a: a.- recabar de sus clientes, requirentes o aportantes, documentos que prueben fehacientemente su identidad, personería jurídica, domicilio y demás datos establecidos en dicha Resolución, y con los alcances que la misma establece; b.- fijar por escrito políticas y procedimientos para prevenir e impedir el lavado de activos, y monitorear su cumplimiento; c.- conservar toda la documentación relacionada con la identificación del cliente y con las transacciones u operaciones por un período mínimo de ......., según las pautas establecidas en dicha Resolución; d.- informar a la UIF cualquier hecho u operación sospechosa (transacciones que de acuerdo a los usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulten inusuales, sin justificación económica o jurídica o de complejidad inusitada o injustificada), de acuerdo con las pautas y límites fijados en dicha Resolución, y e.- abstenerse de revelar al cliente o a terceros las actuaciones que se están realizando en cumplimiento de las disposiciones mencionadas. Sujetos no obligados de acuerdo con lo establecido en el artículo 20 de la Ley N° 25.246: "No tenemos conocimiento de que la Sociedad haya participado en hechos u operaciones inusuales o sospechosas vinculados con el lavado de activos (delito tipificado en el artículo 278 del Código Penal) y considerando las definiciones y guía incorporadas en el artículo 21 de la Ley N° 25.246 y en la Resolución N° 3/2004 emitida por la Unidad de Información _Financiera, (en su caso agregar "adicionales a las informadas a Uds."). Asimismo, no tenemos conocimiento de la existencia de juicios, otros reclamos o investigaciones en los cuales la Sociedad sea parte, vinculados con estas disposiciones. Confirmamos además que les hemos

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suministrado toda la información que justifica desde el punto de vista económico, comercial, financiero o jurídico, aquellas transacciones sobre las que nos han efectuado consultas o preguntas derivadas de su análisis sobre la existencia de operaciones inusuales o sospechosas vinculadas con el lavado de activos. Por lo tanto, consideramos que no existe ningún impacto que deba ser registrado o expuesto en los estados contables, motivado o relacionado con este tema. Adicionalmente si los sujetos no obligados poseen políticas y procedimientos para detectar operaciones inusuales o sospechosas, agregar el siguiente párrafo: "Confirmamos asimismo, que la Dirección de la Sociedad ha impartido directivas (indicar si son escritas o verbales) a todos los funcionarios acerca de la necesidad de controlar, supervisar y monitorear todas las actividades de manera de evitar la realización de operaciones que pudieran adquirir el carácter de "sospechosas" en los términos de la Ley N° 25.246 y la Resolución N° 3/2004 de la Unidad de Información Financiera, y que ha resuelto e instrumentado un plan de entrenamiento al respecto para todo el personal". Sujetos obligados de acuerdo con lo establecido en el artículo 20 de la Ley N° 25.246: "Hemos tomado las medidas, implementado controles internos adecuados y cumplido con todos los requerimientos normativos establecidos en la Ley N° 25.246 y en la Resolución N° _______ [Resolución emitida para la categoría de obligado en cuestión] emitida por la Unidad de Información Financiera a los efectos de prevenir el lavado de activos a través de las operaciones de la Sociedad. No tenemos conocimiento de: a) que la Sociedad o terceros relacionados hayan participado en hechos u operaciones inusuales o sospechosas vinculados con el lavado de activos (delito tipificado en el artículo 278 del Código Penal) (en su caso, agregar "adicionales a las informadas a Uds. y a la Unidad de información Financiera, de acuerdo con lo establecido en las normas pertinentes"); b) la existencia de juicios, otros reclamos o investigaciones en los cuales la Sociedad sea parte, vinculados con estas disposiciones. Confirmamos además que les hemos suministrado toda la información que justifica desde el punto de vista económico, comercial, financiero o jurídico aquellas transacciones sobre las que nos han efectuado consultas o preguntas derivadas de su análisis sobre la existencia de operaciones inusuales o sospechosas vinculadas con el lavado de activos. Por lo tanto, consideramos que no existe ningún impacto que deba ser registrado o expuesto en los estados contables, motivado o relacionado con este tema."

Funciones y Responsabilidades del Contador Público Resolución Conjunta de la F.A.C.P.C.E y F.A.G.C.E. VISTO La Ley 25.795 (B.O. 17/11/2003) modificatoria de la Ley de Procedimiento Tributario. La Ley 25.874 Régimen Penal Tributario (B.O. 22/1/2004). La Resolución Técnica Nº 7 "Normas de Auditoria" de la FACPCE. La Resolución Técnica Nº 15 "La Actuación del Contador Público como Síndico Societario" de la FACPCE. El informe sobre "Ley Penal Tributaria y Previsional" emitido por la FACPCE (agosto 1990). Artículos e informes de prestigiosos abogados. El estudio preparado por la Secretaría Técnica de la FACPCE titulado "Funciones y responsabilidades del Contador Público" (3/2/2004). Las opiniones de la Comisión Especial de Asuntos Tributarios de la FACPCE. Las opiniones del Instituto Tributario de la Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas. Notas periodísticas en diarios y revistas de amplia circulación en todo el país. Y CONSIDERANDO Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional.

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Que dichos Consejos han manifestado a la FACPCE una formal preocupación por las nuevas disposiciones legales en vigencia y por algunas opiniones difundidas a través de medios de comunicación masivos. Que en la misma dirección los Colegios de Graduados nucleados en la F.A.G.C.E. han manifestado la inquietud de sus asociados al respecto. Que las Federaciones de Consejos y de Graduados en Ciencias Económicas están interesadas en difundir ante el Poder Judicial, los organismos de recaudación, los organismos de control, los matriculados y asociados y la opinión pública en general las normas que regulan el marco profesional y su adecuación frente a posibles responsabilidades en materia penal. Que será de utilidad que ambas Federaciones difundan la naturaleza y alcances de una serie de servicios que prestan los Contadores Públicos, para que haya una más clara y adecuada comprensión al respecto por la comunidad en general y los poderes públicos en particular. POR ELLO: LA FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y LA FEDERACIÓN ARGENTINA DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONÓMICAS RESUELVEN: Art. 1: La amplia difusión del documento adjunto titulado "FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO" entre los Profesionales en Ciencias Económicas matriculados en los Consejos Profesionales y Asociados a los Colegios de Graduados en Ciencias Económicas de todo el país, el Poder Judicial, los organismos de recaudación, los organismos de control y los medios de comunicación públicos y privados. Art. 2: Comuníquese a los CPCE adheridos a la FACPCE, a los Colegios Adheridos a la FAGCE, cumplido, regístrese y archívese. Ciudad de Buenos Aires, 15 de marzo de 2004 Dr. Víctor Lioni Presidente FAGCE

Dr. Miguel A. Felicevich Presidente FACPCE

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO I.- Introducción La definición de las diferentes funciones que puede asumir un Contador Público en el ejercicio de su actividad profesional es de particular importancia para fijar las responsabilidades que le caben con orden a la legislación civil, comercial y penal vigentes, así como las administrativas especiales (aquellas fijadas por normas administrativas para algunas actividades de policía del Estado, como las del sistema financiero y del de seguros, por ejemplo) y las éticas. Por otra parte, muchos usuarios de los servicios profesionales y de la información contable no tienen una comprensión adecuada de la naturaleza, características y limitaciones de dichas funciones, lo que puede originar confusión o afectar la correcta interpretación de la información. Por ello, la F.A.C.P.C.E. y la F.A.G.C.E. han considerado necesario clarificar con este trabajo las características de cada una de estas tareas profesionales de manera de esclarecer ante los usuarios, los poderes públicos y la comunidad en general en qué consisten cada una de ellas, sus contenidos, fines y responsabilidades legales. Las principales funciones de un Contador Público que a los fines de este trabajo merecen destacarse se pueden categorizar básicamente en: Auditor externo de estados contables. Síndico societario. Consultor o asesor técnico impositivo o previsional. Liquidador impositivo (ejemplo: preparación de las declaraciones juradas en base a información proporcionada por el usuario de los servicios profesionales). - Tercerización de servicios (liquidación de remuneraciones, teneduría de libros, prestación de servicios administrativos, etc.). -

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Como resultado de cada una de estas funciones el Contador Público puede tener responsabilidades de distinta naturaleza pero este trabajo se centrará en las consecuencias de tipo penal. La responsabilidad legal profesional y la solidaridad patrimonial no presentan uniformidad en la legislación comercial, tributaria, penal y penal tributaria, pues cada una de ellas tutela intereses distintos. La sanción de la Ley Nº 23.771, modificada por la Nº 24.587 y sustituida posteriormente por la Ley N° 1 24.769, sumada a instrucciones internas de la A.F.I.P. han hecho más compleja esta situación. Como se menciona en otra parte de este trabajo, la disparidad entre esas regulaciones en relación con los servicios profesionales puede generar interpretaciones equivocadas, ya que la aplicación directa o extensiva de las normas no encuentra claro apoyo en la realidad de las funciones profesionales, su objeto y limitaciones en su ejercicio. II.- Responsabilidad penal tributaria de los profesionales en Ciencias Económicas Conceptos Generales del Derecho Penal Partiendo de la falsa idea de que siempre es posible desde el derecho penal modificar determinadas conductas, la reforma a las Leyes 11.683 y 24.769 que introdujeron un agravamiento generalizado del régimen sancionatorio, las "facturas apócrifas" y la discutida figura de la "asociación ilícita" respectivamente, crearon confusión doctrinal e incertidumbre jurídica. Además, visto la confusión que puede generarse en la distinción entre "autoría vs. participación" en las hipótesis delictuales descriptas por la Ley Penal Tributaria y Previsional Nº 24.769 -sobre todo cuando aparece comprometida la actuación de un profesional de las Ciencias Económicas-, es conveniente analizar estos conceptos en los casos de los servicios profesionales mencionados para distinguirlos mejor. A.- Autoría y participación Es evidente que tratándose de la ley penal tributaria, resulta bastante común que los ilícitos contemplados en ella sean la obra en común de varios sujetos. Mientras más compleja sea la maniobra evasora, es probable que se requiera la participación de más sujetos. Si éstos aportan su actividad dolosamente con intención y voluntad de delinquir), no hay ninguna duda de que su colaboración los convierte en cómplices, es decir partícipes de aquella decisión del autor del delito (primarios y/o secundarios). El autor es quien ha tomado la decisión de llevar a cabo el ilícito. Distinguiéndose de sus cómplices, precisamente, por ser quien puede desistir de su cometido o consumar el mismo. Se dice que es autor el que posee el "dominio del hecho". Resulta de toda lógica ratificar que todos aquellos que intervienen en un delito participan de él, cada uno con su propio grado: autor, coautor, instigador, cómplice primario o secundario. Por ello el propio Código Penal, entre los artículos 45 a 49, regula la participación criminal. A.1.- Autor 2

Siguiendo la indiscutida línea de pensamiento del maestro Claus Roxín -quien estudia la evolución del dominio del hecho desde Hegler a Welzel-, se define como autor al sujeto activo del delito que tiene el dominio del hecho. La autoría final es la forma más amplia de dominio del hecho final. El autor maneja la acción, teniendo el poder de decisión suficiente como para decidir entre consumar o desistir pues, al fin y al cabo, es quien opera la cadena causal. A esta concreta definición se suman conceptos tales como que el autor "posee la voluntad incondicionada de realización", es decir que el autor "no reconoce otra voluntad superior a la suya", ya que llegado el caso "emprende la acción personalmente".

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Si bien las instrucciones internas de la A.F.I.P. no son fuente de derecho, condicionan el accionar de los funcionarios fiscales encargados de llevar a cabo los procedimientos de verificación a los contribuyentes y responsables tributarios. “Autoría y dominio del hecho en derecho penal”. Marcial Pons, 1998. Madrid-Barcelona.

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A.2.- Coautor Al hablar de coautores hay un obrar colectivo. El delito ha sido realizado por un conjunto de personas que se repartieron las tareas. Los coautores realizan actos que integran la objetividad y subjetividad del hecho delictuoso, tienen presencia 3 activa y quieren el hecho como obra propia . 4

Al decir de Esteban Righi y Alberto Fernández , la coautoría "funcional" es la modalidad más importante de coautoría. Los requisitos que la caracterizan son: a) que cada coautor reúna las condiciones exigidas para ser autor; b) la decisión común, es decir un plan acordado entre todos; c) la realización en común; d) el condominio del hecho; e) por último y tal vez el más importante para medir la posible coautoría de los profesionales en Ciencias Económicas, "el aporte del coautor debe haber sido realizado durante la etapa de ejecución del delito". El coautor se encuentra normado y definido en la primera parte del art. 45 del C.P. en cuanto enuncia a los que:"...tomasen parte en la ejecución del hecho...". A.3.- Partícipes Son aquellos sujetos que no tienen poderes decisorios, pero también su aporte en el hecho delictual debe haber sido realizado dolosamente. La responsabilidad penal del partícipe es consecuencia de la contribución realizada, ya sea habiendo convencido al autor (instigación) o habiéndolo ayudado (complicidad). Existen dos categorías de partícipes: A.3.1. Instigadores: son los sujetos que actúan sobre el autor para convencerlo de que cometa el delito. Su participación radica en la inducción directa sobre otra persona a la comisión del hecho delictual. A.3.2. Cómplices: son sujetos que tienen un rol secundario que consiste en ayudar al autor a cometer el delito. A.3.2.1. Serán Cómplices Primarios aquellos cuya colaboración es imprescindible, desarrollándose en la etapa previa a la ejecución del hecho. Es decir, su accionar es "ex-ante" delito. No tienen el dominio del hecho. Se les aplica la misma escala penal que a los autores. Se encuentran definidos en la segunda parte del art. 45 del C.P. en cuanto describe a quienes:"....prestasen al autor o autores un auxilio o cooperación sin los cuales no habría podido cometerse....". A.3.2.2. Serán Cómplices Secundarios aquellos que prestan una ayuda sin la cual el hecho se hubiera cometido igual. Su accionar es "post delictual" respondiendo a la comodidad de los otros protagonistas. Su pena se verá disminuida de un tercio a la mitad de la impuesta al autor o autores. Por lo tanto, en materia penal tributaria la punibilidad también ha sido aplicada a quienes hubieran determinado a 5 otros a cometer el delito o les hubieran prestado un auxilio imprescindible . B.- Conceptos generales sobre responsabilidad penal tributaria B.1.- De las personas físicas Siendo definido el delito como una acción, típica, antijurídica y culpable nacerá respecto del sujeto activo del delito, una responsabilidad penal. Es decir, aquella que le correspondiere por la realización de actos penalmente sancionables.

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Cfr. Breglia Arias y Gauna, “Código Penal y Leyes Complementarias. Comentado, anotado y concordado”. Ed. Astrea, pág. 165. “Derecho Penal”. La Ley. El delito. El proceso y la Pena. Hammurabi, pág. 298 y ss. Cfr. Autos “Aceros Bragado” - Cámara Nacional en lo Penal Económico - Sala A - 15/2/1.

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La responsabilidad penal también se extenderá a aquellos que actúan en el delito como instigadores, cómplices primarios y/o secundarios. En general, se extenderá a todos los que participan en el delito. Por ello, cuando se habla de responsabilidad penal o criminal se refiere a aquella responsabilidad propia de un acto u omisión penado por la ley y realizado por una persona imputable, culpable o carente de excusas cuyo accionar será sancionado con una pena. B.2.- De las personas jurídicas No resulta ocioso destacar que nuestro ordenamiento penal castiga a personas físicas pues sostiene el principio que la sociedad no puede delinquir. Por lo tanto, las imputaciones en materia penal tributaria sólo podrán hacerse a personas físicas y la responsabilidad se generará exclusivamente por la actuación personal, a título de dolo, de los integrantes o representantes de la persona jurídica. 6

El artículo 14 de la Ley 24.769 extiende su autoría a un número cerrado de representantes y directivos que, por su jerarquía y competencia, están en situación de impulsar y producir estos delitos. Ello así, se impone por parte de quien juzga verificar la participación real en las conductas reprochadas de los sujetos que revistan apariencia 7 directiva . Pero para que exista participación -en grado de autor o partícipe-, la intervención en el hecho punible deberá haber sido en forma "personal" garantizando así la vigencia de un Derecho Penal de actos y no de autores, con 8 responsabilidad individual y no objetiva o de resultado . Luego de las definiciones precedentes, entraremos en el análisis de las responsabilidades de cada uno de los roles del profesional en ciencias económicas planteados. III.- Roles y Responsabilidades de los Profesionales en Ciencias Económicas 1.- Auditor externo de estados contables El auditor externo puede realizar distintos tipos de trabajos sobre estados contables o información contable. Cada uno de ellos tiene características y alcances muy diferentes y por lo tanto es importante que los usuarios de dicha información los diferencien para interpretarlos correctamente. Los más habituales son: - La auditoría. - La revisión limitada. - La certificación. La auditoría tiene por finalidad emitir una opinión sobre si los estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial y sus cambios. La revisión limitada de los estados contables es un trabajo realizado con un alcance menor que el necesario para emitir una opinión sobre la razonabilidad de dichos estados. Por lo tanto, el auditor no puede emitir opinión y así lo dice en su informe pero agrega que como resultado de su tarea no han surgido observaciones significativas o en caso contrario indica cuáles han surgido. La certificación, en cambio, es un servicio más limitado aún que la revisión limitada y mucho más limitado aún que la auditoría, que se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales. El Contador Público en estos casos esencialmente coteja la información con los registros contables y/o con otra documentación de respaldo e informa las discrepancias que surgen de ese cotejo. Las certificaciones con fines impositivos, como para solicitar reintegros, están incluidas en este concepto. En todos los casos es necesario tener en claro que la preparación de la información o estados contables que se auditan es responsabilidad del ente y no del auditor. La función del auditor es realizar su trabajo de auditoría o revisión e informar sus resultados correctamente. Como se trata de aspectos técnicos complejos es que a lo largo de muchos años se ha ido desarrollando y mejorando un cuerpo normativo que establece la mejor manera técnica 6

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Donde se establece que cundo alguno de los hechos previstos en la ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, cualquiera sea su naturaleza, “la pena de prisión se aplicará a los directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible”. Cfr. “Navarro, Carlos s/denunciada ley 23.771” - Cámara Federal de San Martín - Sala I - 27/6/1995. Carlos A. Chiara Díaz y Carlos M. Folco, “Ley Penal Tributaria y Previsional 24.769” - Rubinzal - Culzoni Editores - pág. 301.

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de realizar esas tareas profesionales, que se ha volcado en las normas de auditoría (en la Argentina la Resolución Técnica Nº 7 "Normas de Auditoría" de la FACPCE). Resulta importante clarificar qué es la labor de auditoría y el consiguiente informe del auditor, ya que la falta de una clara noción por parte de los terceros (funcionarios, jueces, verificadores, etc.) puede hacerles concluir que el contador público "da fe" de cada una operaciones, hechos y actos acaecidos en relación con el ente, lo que en sí misma sería una labor de imposible cumplimiento material. Este trabajo se focaliza en el primero de los tres servicios, la auditoría de los estados contables, porque su alcance es mayor que el de la revisión limitada y más aún que el de una certificación. En la auditoría se espera que el auditor externo de una opinión (aseveración positiva) imparcial sobre la razonabilidad de los informes o estados contables del ente. En otras palabras, trata de detectar distorsiones significativas en los informes contables que revisa. En caso de que no cumpla con su cometido, será pasible de diferentes tipos de sanciones según las circunstancias. En este punto es importante hacer una aclaración. Los estados contables de cierre de ejercicio o trimestrales preparados en cumplimiento de disposiciones legales tienen como objetivo suministrar la información en base a las normas contables vigentes y no necesariamente son útiles para cualquier fin o usuario. Por ejemplo, estos estados contables no le serán de demasiada utilidad al potencial comprador de una empresa. Necesitará otro tipo de información, la que a su vez le será muy útil que sea auditada pero aplicando procedimientos adecuados a sus necesidades particulares. Está fuera del alcance de la función del auditor revisar u opinar sobre aspectos que no tengan un efecto significativo sobre los estados contables, como por ejemplo sobre política de distribución de dividendos. El cumplimiento de sus tareas en forma adecuada y de acuerdo con los estándares técnicos más adecuados (las normas de auditoría) le debe permitir al auditor emitir una opinión o abstenerse de emitirla. Dicha opinión se emite sobre la "razonabilidad" de la información contable del ente preparada de acuerdo con normas contables vigentes o con otro marco normativo según el caso (a las cuales debe identificar en su informe) y considerada dicha información en su conjunto. Por ello no debe interpretarse erróneamente que el auditor emite una opinión sobre la "precisión" o "exactitud" de la información contable en su conjunto, o sobre una cuenta o grupo de cuentas o transacciones consideradas individualmente. No emite una opinión sobre la "precisión" o "exactitud" de la información contable en su conjunto debido a limitaciones que necesariamente tiene la información como, por ejemplo, que incluye valores basados en estimaciones o en la probabilidad de ocurrencia de determinados hechos futuros. En otras palabras, la información auditada no debe tener distorsiones significativas que podrían haberse evitado en el proceso normal de su preparación o detectado en el proceso normal de su revisión. Otro motivo por el cual opina sobre la razonabilidad y no sobre la exactitud de la información es que sería imposible hacerlo sobre esta última. Debe orientar sus esfuerzos en función de la significatividad que los datos pueden tener y aplicar sus procedimientos sobre bases selectivas. No sería posible revisar la totalidad de las operaciones, activos, pasivos y resultados porque sería inviable: sus esfuerzos y los costos consiguientes serían excesivos en relación con el objetivo del servicio. Por otra parte, el tiempo que demandaría sería tal en muchos casos que la auditoría se terminaría mucho tiempo después de haber sido preparados los estados contables, cuando ya no tendría suficiente utilidad por la falta de oportunidad. Además y aunque fuera posible revisar la totalidad de las operaciones, activos, pasivos y resultados informados por la contabilidad, es materialmente imposible asegurar indubitablemente que no haya otras operaciones, activos, pasivos y resultados no informados. Dadas estas limitaciones y la complejidad que implica hacer un trabajo adecuado, entre otros factores, es que la profesión mundial ha desarrollado pautas, técnicas y metodologías para la mejor y más efectiva realización de los trabajos de auditoría, que están reflejadas en las normas de auditoría (la Resolución Técnica Nº 7 "Normas de Auditoría" de la FACPCE). Por otra parte, tampoco debe interpretarse erróneamente que el auditor está opinando sobre una cuenta o grupo de cuentas consideradas individualmente por los mismos motivos mencionados. También es de resaltar que no es función del auditor hacer futurología (ni obviamente es posible que lo haga). En otras palabras, la situación de una empresa puede cambiar radicalmente y en poco tiempo por hechos ocurridos con posterioridad a que el auditor haya emitido su informe sobre los estados contables. Estos hechos que ocurran o nueva información que se obtenga con posterioridad a la emisión de su informe pueden también aportan mejor información que de haber ocurrido antes podrían haber servido para corregir estimaciones hechas en los estados contables. El profesional que había emitido su informe de auditoría no es ni puede ser responsable por las

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consecuencias de estos nuevos hechos o de la obtención de nueva información a posteriori. Su actuación debe ser analizada a la fecha de su informe y con la información disponible en aquel momento. Un ejemplo sencillo ayuda a aclarar este concepto. Un banco cuya situación es muy sólida a la fecha en la que el auditor emite su informe sobre sus estados contables puede verse obligado a cerrar sus puertas al público y no poder devolver la totalidad de los depósitos recibidos si poco tiempo después corre un rumor falso en su contra que sea creído por el público y los agentes económicos, ya que ninguna entidad financiera tiene fondos líquidos disponibles para devolver en cualquier momento un volumen anormalmente alto de depósitos. Como parte de las tareas que el auditor debe realizar para el correcto cumplimiento de las normas de auditoría vigentes y que pueden ser de mayor interés a los fines de este trabajo, se destacan los siguientes aspectos, con las limitaciones naturales mencionadas en los párrafos anteriores: - Identificar con precisión los registros contables del ente y las muestras seleccionadas para las pruebas. - Identificar la existencia de diferencias de criterio o de cuestiones de interpretación de normas impositivas o previsionales entre el auditor y la gerencia del ente. - Revisar selectivamente la emisión de facturas o documentos equivalentes. - Aplicar procedimientos con el fin de tratar de detectar engaños para ocultar, modificar, disimular o no revelar la real situación del ente. - Constatar que los elementos y datos utilizados en la preparación de las declaraciones juradas presentadas durante el ejercicio auditado son los que resultan de la información auditada. - Revisar que los aportes y retenciones sobre las remuneraciones al personal son razonables, y que del análisis de cuentas relacionadas tales como las referidas a retribuciones por servicios, trabajos de terceros, servicios contratados, honorarios y similares, no surja la existencia de personal no declarado. - Aplicar procedimientos para tratar de identificar si existen erogaciones (gastos) sin comprobantes. - Constatar la aplicabilidad o no de las disposiciones que podrían obligar al ente a actuar como agente de retención o percepción, así como si presenta sus correspondientes declaraciones juradas. - Revisar el depósito regular de los tributos retenidos o percibidos y de los aportes y contribuciones retenidos. En caso de insolvencia patrimonial o dudas sobre las posibilidades del ente de continuar con sus operaciones, deberá evaluar si se puede considerar al ente como una "empresa en marcha" y su efecto en los criterios de valuación. - Revisar que los beneficios impositivos obtenidos por el ente, tales como exenciones, desgravaciones, reintegros, recuperos, devoluciones o subsidios surgen de la aplicación razonable de las disposiciones legales. - Evaluar la razonabilidad de los valores asignados a las operaciones de importación y exportación. - Obtener la confirmación escrita del principal responsable operativo del ente y del funcionario de máximo nivel que sea responsable de la función de control y contable, como evidencia de que ha indagado o solicitado información al respecto y no como sustituto de otros procedimientos que deba aplicar sobre esa información. - Dejar constancia del cumplimiento de su tarea en sus papeles de trabajo, de acuerdo con lo dispuesto por las normas de auditoría vigentes. Es importante recalcar que las señaladas constituyen algunas de las tareas que el auditor debe realizar y éste debe establecer en cada caso cuáles resultan aplicables de acuerdo con las características y circunstancias particulares del ente examinado. También debe determinar la extensión o el alcance de la labor a desarrollar para cada tarea. Todo esto es con el fin último de reunir los elementos de juicio necesarios que le permitan emitir su opinión sobre los estados contables auditados. Es fácticamente imposible esperar que el auditor, además de opinar sobre estados contables, garantice la inexistencia de fraude o de simples errores de cualquier magnitud. Si en cambio, y como resultado de los procedimientos que aplique, detecta un fraude o error significativos, su obligación es solicitar al ente que ajuste adecuadamente los estados contables y si el ente no lo hace debe reflejar la salvedad correspondiente en su informe sobre dichos estados contables. A simple modo de ejemplo, un fraude que es prácticamente imposible que el auditor detecte es el montado como un circuito paralelo al habitual de la empresa y sin puntos de contacto en común (distintos clientes, proveedores, depósitos, etc.). Merece un comentario adicional la factibilidad de detectar documentación (por ejemplo facturas) que corresponda a operaciones inexistentes. Aun aplicando adecuadamente los procedimientos de auditoría y por no ser posible revisar la totalidad de las operaciones, hay cierta probabilidad de que el auditor no pueda de detectar la falsedad. Tampoco probablemente la detectará si queda comprendida en esa muestra pero ha sido preparada de forma tal que tenga apariencias de ser auténtica y más aún si ha sido cobrada o pagada. Además hay otras circunstancias que pueden hacer más fácil o difícil detectar la falsedad pero que dependerán de las circunstancias fácticas de cada caso. Por lo tanto, es necesario analizar cada circunstancia en particular para poder llegar a una conclusión. Si el auditor ha observado que no se cumplen las disposiciones legales en lo que es materia de su competencia deberá analizar si ello puede afectar significativamente los estados contables. Si fuera así deberá proponer los

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ajustes que estime pertinentes a fin de que los estados contables expongan la información razonablemente. La no aceptación de su propuesta, como en cualquier otra situación, implicará la evaluación de si corresponde o no que tal circunstancia incida en su informe del auditor. Asimismo puede resultar conveniente el envío de una nota a las máximas autoridades del ente donde consten las discrepancias observadas y el tratamiento dado. Es conveniente remarcar un aspecto esencial: el ente (directorio, dirección, gerencia, etc.) es responsable por la preparación y emisión de los estados contables. La función del auditor es emitir su opinión sobre dichos estados. Respecto a la responsabilidad legal como auditor externo, las Leyes Nro. 23.771 y 24.769 dicen al respecto que será penado el contador público que a sabiendas (requiere por lo tanto la existencia de dolo) dictamine, informe, certifique balances, estados contables, documentación para cometer algunos de los delitos detallados en dichas leyes. La Comisión de Auditoria del Seminario sobre "La actuación del profesional y el Régimen Penal Tributario y 9 Previsional" al estudiar los aspectos relativos a las características de la tarea del profesional consideró que el auditor independiente emite una opinión sobre balances, cuadros contables y documentación en general con instrumentos que han sido preparados y son propiedad de un ente al cual el profesional es ajeno. Adviértase que los estados contables no poseen la propiedad de ser exactos ni tampoco correctos sino razonables. Presentan, con razonabilidad, una situación patrimonial a una fecha dada o la evolución de la misma durante un período. La tarea profesional del auditor se realiza con el objeto de obtener evidencia válida y suficiente que le permita respaldar y dar sustento a su informe. El auditor externo no posee el dominio del hecho y no actúa durante la etapa de ejecución del delito. Es importante que el Poder Judicial y otros poderes públicos que evalúen la conducta del profesional auditor tomen en cuenta sus dichos, los cuales están en su informe sobre los estados contables. Es por eso que conviene hacer algunas aclaraciones sobre dicho informe. En la lectura del informe o dictamen hay que observar los siguientes elementos: Alcance de la tarea realizada: explica la naturaleza del trabajo que realizó y si tuvo alguna limitación para hacerlo. Al decir que efectuó su trabajo de acuerdo con las normas de auditoría está informando al lector cuál es el tipo de tareas que realizó. Manifestación final: es su opinión sobre los estados contables. Información especial requerida por disposiciones legales. La opinión del profesional podrá ser: -

Favorable sin salvedades. Favorable con salvedades. Adversa. Abstención de opinión.

Por otra parte y concluyendo, para que se adjudique responsabilidad penal tributaria al auditor y para que se tipifique la conducta punible prevista en las normativas penales tributarias, es necesario que su actuación haya sido a sabiendas y que, por ende, se haya configurado el dolo. Síndico societario De acuerdo con la Ley de Sociedades Comerciales, la función puede ser ejercida por Contador o Abogado con título habilitante y domicilio real en el país. No es representante ni responsable de la persona jurídica y por lo tanto su responsabilidad legal podría ser tachada de partícipe pero no de autor por los motivos enunciados en el ítem anterior. El Síndico es un sujeto a quien se le confía una función de tutela, preponderantemente económica, en beneficio de intereses ajenos. En el derecho societario es, además, un funcionario con atribuciones y deberes de 10 "fiscalizador" .

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Consejo Profesional en Ciencias Económicas de la Capital Federal 28 al 30 de junio de 1990. Carlos Alberto Ghersi. “Responsabilidad Profesional” - Editorial Astrea - pág. 104.

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El ejercicio profesional que implica la Sindicatura Societaria está orientado al denominado "Control de Legalidad" y no al "Control de Mérito o Gestión". Es decir, su función es el control de la adecuación de las decisiones de los órganos sociales al orden jurídico en aquellas normas de orden público, imperativas, o puestas en protección del público, los accionistas o los acreedores. No obra por cuenta y orden de las sociedades o empresas. Por otro lado, el control no podría alcanzar a la supervisión y denuncia de aquellas decisiones y actividades en lo que se refiere a criterios de eficiencia empresaria. Así, las funciones de asesoramiento de empresas no pueden ser de resorte del síndico como obligación específica, so pena de una superposición inaceptable con aquello que debe resultar la atribución exclusiva del directorio y de control de los accionistas mediante los mecanismos asamblearios o aquellos que otorga la constitución de un Consejo de Vigilancia en su caso. Se ha dicho que los síndicos deberán asumir, frente a los directores que fiscalizan, una función que oscila entre la docencia y la advertencia firme con relación a la cumplimentación de las disposiciones de la Ley Penal 11 Tributaria . La jurisprudencia también recogió esta posición reflejándola en el dictado de sus sentencias. Al respecto debemos 12 recordar que en los autos "GREEN, Eduardo y otros s/Ley 23.771 " se sentenciaba que el control de legalidad propio de la función de "Síndico" no puede presumirse válidamente ejercido, esto con base en el principio consagrado por el Código Penal de que el dolo no se presume, dependiendo en cambio de los elementos de prueba que puedan aportarse al respecto. 13

Por su parte, en los autos "Mazzieri, Carlos y otros s/Ley 23.771 se reseñaba que la calidad de síndico de la sociedad, aunque es una de las mencionadas en la ley penal tributaria, no es en sí misma indicativa de su participación. La función que legalmente le incumbe es la fiscalización privada. Es importante resaltar que el síndico, al igual que el auditor externo, tiene responsabilidades legales claramente diferenciadas de las de los directores y la gerencia. Por otra parte, como también opina sobre los estados contables, son de la misma manera válidos los comentarios acerca de que los estados contables no son exactos ni precisos sino que deben reflejar con razonabilidad la situación patrimonial y los resultados del ente, y que el síndico también orienta sus esfuerzos en función de la significatividad que los datos pueden tener y aplica sus procedimientos sobre bases selectivas (productividad de su trabajo). La Resolución Técnica N° 15 de esta Federación analiza la función del síndico societario y establece las pautas para el desempeño de su función debido a la complejidad de las tareas que implica el ejercicio de dicha función. Concluyendo, para que se adjudique responsabilidad penal tributaria al Síndico Societario y para que se tipifique la conducta punible prevista en las normativas penales tributarias, es necesario que su actuación haya sido a sabiendas y que, por ende, se haya configurado el dolo. Por otra parte, es claro advertir que desde el rol de Síndico (función exclusivamente de control) no tiene el dominio del hecho y no está actuando durante la etapa de ejecución del delito. Consultor o asesor técnico impositivo o previsional En el ejercicio de la función del contador público como consultor o asesor técnico impositivo, pueden presentarse una serie de cuestiones disímiles, dentro de las cuales es posible identificar, por ejemplo: - Contestación de requerimientos en general. - Actuaciones con motivo de inspecciones y toda clase de cuestionamientos efectuados por los distintos organismos fiscales. - Acompañar al ente en reclamos que el mismo efectúe a los distintos fiscos. - Solicitudes de recuperos del impuesto al Valor Agregado por exportaciones. - Solicitudes de certificados de no retención y/ o exclusión en los diferentes impuestos ante los distintos organismos fiscales. - Solicitudes de reintegros de impuestos abonados en exceso. - Participación en el análisis de normas vinculadas con regímenes de promoción en general. - Consultoría fiscal y/o previsional de detalle.

11

Comisión de Sindicatura Societaria del Seminario sobre “La actuación profesional y el Régimen Penal Tributario y Previsional” - Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal - 28 al 30 de junio de 1990. 12 Teresa Gómez. “La responsabilidad del Síndico en la Ley Penal Tributaria” - Periódico Económico Tributario. 13 Cámara Nacional en lo Penal Económico - Sala A - 16/6/1995.

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El asesor impositivo o previsional, como su nombre lo indica, asesora fiscalmente o previsionalmente. Ello implica dar su parecer sobre determinado tema sobre el cual es consultado. Para poder hacerlo debe tener en cuenta las normas vigentes (leyes, decretos y resoluciones), la doctrina, la jurisprudencia y pronunciamientos del fisco, 14 arribando a una conclusión sobre temas que pueden resultar opinables . En consecuencia y por ser justamente una opinión, es admisible pensar que puede haber opiniones diferentes. Un factor importante a destacar especialmente es el ambiente donde deben desarrollarse estas tareas. No escapa al conocimiento general que la inestabilidad de nuestra normativa fiscal, sujeta a constantes cambios, genera las condiciones necesarias para que existan numerosos aspectos conflictivos que deben ser "resueltos" casi de manera inmediata por los profesionales en su rol de asesores. En general, existe un plazo exiguo antes de la efectiva vigencia de las normas que se sancionan, lo que impide -en la mayoría de los casos- un meditado análisis que exigiría un tiempo prudencial, del que sí dispone el fisco en su actuación, que se desarrolla meses y aún años después de acaecidos los hechos. Esta inestabilidad normativa, por otra parte, hace que tampoco exista una validación jurisprudencial de la mayoría de los hechos, pues cuando el Poder Judicial puede otorgar la recta interpretación de las normas, en muchas ocasiones éstas ya no se encuentran vigentes. En este marco hay una notable inseguridad jurídica que quita previsibilidad al sistema fiscal y donde el profesional actuante debe asesorar según su leal saber y entender. En este contexto asume el compromiso de realizar su tarea sin falsear los datos suministrados por el ente, comprometiendo su dedicación a asesorarlo de la mejor manera técnica posible. Cabe aclarar que para la realización de su tarea se basa únicamente en la información suministrada por el ente, la que sólo es validada por él a través de pruebas de consistencias basadas en la simple confrontación de los elementos aportados entre sí. Cabe destacar, por otra parte, que a la luz de las implicancias que podrían derivarse para los funcionarios del ente ante el régimen penal tributario, el profesional debe destacar a dichos funcionarios que el citado régimen prevé pena de prisión para los delitos relacionados con la falsedad de las determinaciones tributarias, lo que obliga a prestar especial cuidado en la obtención y elaboración de los datos suministrados por el ente, a efectos de evitar cualquier error que pudiera dar pie a las autoridades fiscales para iniciar el correspondiente proceso penal. Por ello, no son tareas propias del asesor ni la investigación ni la inspección de los datos del obligado. Por otra parte, los datos volcados en las declaraciones juradas son del obligado; el profesional sólo se limitará a reflejarlas. Los asesores tampoco son garantes de los obligados, limitándose su tarea a ejercitar los conocimientos propios de su profesión. Para poder asignar responsabilidad penal a los mencionados profesionales, es indispensable la constatación de la participación personal y dolosa en el delito imputado. Por otra parte, es claro advertir que desde el rol de asesor no tiene el dominio del hecho y no está actuando durante la etapa de ejecución del delito. Otro tema importante es el relacionado con la exhibición de los papeles de trabajo del profesional, en particular del asesor impositivo. Son privados y están regidos por el secreto profesional establecido en los Códigos Penal y de Ética de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, los que prohíben divulgar asunto alguno sin la autorización expresa de su cliente, estando relevado de esta obligación sólo cuando imprescindiblemente deba exhibirlos para su defensa personal y en la medida en que la información que proporciona sea insustituible. Liquidador impositivo Si bien la situación del liquidador impositivo pareciera ser distinta de la del asesor (ítem anterior), no dista de ser un asesoramiento al ente contratante sobre la forma de presentar los datos requeridos por el Organismo Recaudador. Efectúa su labor sobre actos, hechos y metodologías cuantificables. Sin embargo, el profesional liquidador no realiza ninguna tarea de auditoría sobre los datos brindados por el ente contratante. Solamente recopila y compila información, sin verificar su integridad ni corrección. La calidad de esa información es responsabilidad del contribuyente. 14

Horacio Gabriel Hermida. “Responsabilidades legales de los directivos y profesionales que deben ser permanentemente analizadas” – Conferencia dictada en el Institute for International Reserarch S. A. 22 al 24 de abril de 1996.

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Debe tenerse en cuenta que la actuación del profesional en esta materia puede darse en empresas que confeccionan estados contables sirviendo la contabilidad –y específicamente los estados contables auditados- como base para la liquidación de los impuestos correspondientes. Pero en otros casos puede tratarse de contribuyentes que no llevan tales registraciones, por lo que el acceso a la información que el contador público tenga estará limitada al aporte de documentación que efectúe el sujeto responsable del cumplimiento de la obligación A modo de ejemplo, la asistencia tributaria puede comprender: - Confección de la provisión contable anual del impuesto a las Ganancias y a la Ganancia Mínima Presunta. - Confección de la declaración jurada anual del impuesto a las Ganancias. Determinación de los anticipos aplicables para el siguiente ejercicio fiscal, en caso de corresponder. - Confección de la declaración jurada anual del impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Determinación de los anticipos aplicables para el siguiente ejercicio fiscal, en caso de corresponder. - Confección de la declaración jurada anual sobre participaciones societarias (R.G. 4120). - Liquidaciones del Impuesto sobre los Bienes Personales en el caso de personas físicas o sobre las participaciones accionarias para el caso de sociedades en general. - Preparación de la declaración jurada anual del impuesto sobre los Ingresos Brutos - Convenio Multilateral (CM05). Determinación de coeficientes unificados. - Atención de consultas verbales sobre la aplicación práctica de las normas impositivas con relación a la operatoria normal de la Sociedad, referidas a gravámenes nacionales y/o provinciales que no requieran un estudio especial (si requirieran un estudio especial estaría actuando como asesor). Los Liquidadores tampoco son garantes de los obligados, limitándose su tarea a ejercitar los conocimientos propios de su profesión. Para poder asignar responsabilidad penal a los mencionados profesionales, es indispensable la constatación de la participación personal y dolosa en el delito imputado. Por otra parte, es claro advertir que desde el rol de Liquidador no tiene el dominio del hecho. Tercerización de servicios (liquidación de remuneraciones, teneduría de libros, prestación de servicios administrativos, etc.) Las funciones del profesional que presta servicios de tercerización, por ejemplo liquidación de sueldos, teneduría de libros o la realización de otras tareas administrativas por cuenta del cliente, son similares a las del liquidador impositivo. Por lo tanto le son aplicables las mismas conclusiones. IV.- El delito de asociación ilícita y la reforma de la Ley Penal Tributaria y Previsional A partir de su publicación en el Boletín Oficial de fecha 22 de enero de 2004, ha entrado en vigor la controvertida modificación al Régimen Penal Tributario. Efectivamente, la ley 25.874 viene a sustituir el artículo 15 de la Ley 24.769, incorporando dos hipótesis típicas, a saber: 1.- Primera hipótesis típica: la concurrencia del sujeto activo del delito con dos o más personas para la comisión de alguno de los delitos tipificados en dicha ley, supuesto para el cual se prevé un mínimo de cuatro años de prisión. 2.- Segunda hipótesis típica: el hecho de formar parte de una asociación u organización compuesta por tres o más personas que habitualmente esté destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en dicha ley. Para este supuesto prevé pena de prisión de tres años y seis meses a diez años, escala penal cuyo mínimo se eleva a cinco años para quien o quienes resulten ser jefes u organizadores de tal asociación u organización. En la primera hipótesis (punto 1.) llama poderosamente la atención la preocupante técnica legislativa consistente en establecer para el delito tipificado un mínimo penal -cuatro años de prisión-, pero no un máximo. Esta indefinición legislativa coloca a la norma en manifiesta oposición al principio de legalidad consagrado en el artículo 18 de la Constitución Nacional, uno de cuyos corolarios es, justamente, el principio nulla poena sine poena scripta et stricta, extremo que resulta flagrantemente violentado. En lo tocante a la segunda hipótesis (punto 2.), rápidamente se repara en la existencia de una inquietante ambigüedad en la configuración de la figura delictiva en cuestión, a saber: el recurso al adverbio "habitualmente" como circunstancia de modo integrante del tipo objetivo en cuestión pasa a ser una cuestión librada al criterio de cada juez en particular, con lo cual evidentemente se pierde totalmente la garantía de certeza en el conocimiento previo de la ley e igualdad frente a la misma.

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A lo largo de los años, la doctrina y la jurisprudencia no han escatimado críticas a la figura típica de la asociación 15 ilícita, cuestionando la constitucionalidad de la misma desde diferentes ángulos de análisis . Por otra parte, esta reforma veda la excarcelación por la escala penal que establece. En este sentido, se viola el principio de inocencia que ampara a todo habitante de la Nación porque ante la sospecha de haber incurrido en la conducta reprimida en la norma cuestionada deviene la prisión preventiva durante la tramitación del proceso penal. De esta manera se prioriza, lo que ha sido tradicionalmente criticado, la inexcarcelabilidad por categorías de delito, que inhibe al juez de la posibilidad de evaluar el peligro existente sobre el proceso o el de fuga, que son los únicos elementos razonablemente válidos para establecer el arresto preventivo. Por lo tanto, la prisión cautelar prevista en el reciente art. 15 de la Ley Nº 24.769 funciona como una suerte de pena anticipada ya que podría aplicarse hasta en situaciones en las cuales no existe peligro procesal alguno. La Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas y la Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas entienden que resulta necesario tener presente las apuntadas reservas manifestadas por el pensamiento de juristas y magistrados para advertir que el delito de asociación ilícita deberá ser manejado con suma cautela, a cuenta del riesgo de calificar como tales hechos que, en rigor, constituyen supuestos de genérica participación criminal (art. 45 CP: complicidad primaria o secundaria) o incluso sólo reflejan expresiones de ideas de discutible relevancia penal pero que, en modo alguno, evidencian la existencia de un acuerdo de voluntades tendientes a llevar a cabo por medio de una estructura estable con vocación de permanencia en el tiempo una pluralidad de planes delictivos. Conclusiones frente al delito de asociación ilícita según la Ley N° 25.874. El sistema tributario argentino, cuyo capítulo penal reposa en la Ley Nº 24.769, tal como apunta un reputado tributarista, poco tiene de "sistema". Antes bien, el "carácter errático e irracional del régimen tributario nacional, resultado de esas continuas modificaciones que se contradicen las unas a las otras, periódicamente sancionadas, pone de manifiesto las bruscas oscilaciones de la política tributaria que sin rumbo fijo deambula de un extremo a 16 otro, de una excesiva generosidad, a un rigorismo carente de sustento jurídico, ético y moral." En ese universo normativo complejo e inestable, apremiado por la necesidad de interpretar y asesorar de manera solvente a su cliente, transcurre la actividad profesional diaria del contador público que presta servicios impositivos, del síndico y del auditor que, ahora, de manera totalmente sorprendente e injustificada, se encuentra en el ojo de una tormenta legislativa y mediática, donde aparece estigmatizado como una suerte de culpable ideológico del crónico problema de la evasión fiscal que, en múltiples formatos, aqueja a nuestro país. Pasan, entonces a vivir en el peor de los mundos posibles por cuanto, en muchísimos casos, deben brindar asesoramiento según su leal saber y entender sobre cuestiones donde la complejidad intrínseca y/o gramatical de las normas crean "zonas de penumbra" legales, expuestos a la variable calidad (básicamente, en términos de exactitud y exhaustividad) de la información que reciben de sus clientes y la variable temperamento (en términos de razonabilidad argumental) de los criterios adoptados por el fisco. Virtualmente atrapado por el fuego cruzado proveniente de sus obligaciones como prestador de servicios profesionales al cliente y como intérprete de normas complejas e inestables emanadas del legislador y del ente recaudador, el Contador Público que presta servicios impositivos, el síndico y/o el auditor, por el sólo hecho de cumplir con el rol profesional que les corresponde, quedan a partir de la entrada en vigencia de la Ley Nº 25.874 expuestos a ser reputado partícipes o incluso autores de delitos donde su estado de inocencia nada vale porque las escalas penales previstas para tales supuestas maniobras les impiden acceder al beneficio de la exención de prisión o de la excarcelación para probar, desde la libertad, su inocencia. La apuntada complejidad e inestabilidad de las situaciones normativas que el profesional contable o auditor está llamado a resolver diariamente genera dudas y criterios cambiantes en el propio Fisco. Desde ahora, súbitamente, los jueces con competencia penal se verán llamados a dirimir, munidos de escalas penales severísimas, esa clase de situaciones donde sólo la inversión de mucho tiempo y esfuerzo intelectual puede probar, a veces más tarde que temprano, que el consejo profesional era correcto o en su caso incorrecto por causas ajenas al profesional. Que ese profesional deba aguardar el arribo de esa conclusión desincriminatoria privado de su libertad se hace constitucionalmente indefendible y, más aún, profesional y socialmente injusta. Piénsese el daño a su reputación y 15

Afectación del principio constitucional de reserva (art. 19 CN) por penalizar actos privados (v.g. acuerdo de voluntades); afectación del principio constitucional de legalidad (art. 18 CN) como consecuencia de la vaguedad de la definición de los elementos del tipo objetivo de la figura. 16 Rodolfo R. Spisso: Tutela judicial efectiva en materia tributaria. Protección del contribuyente ante el estado de sitio fiscal. Depalma, Buenos Aires, 1996, p. 358.

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actividad profesional que se produce por estar privado de su libertad cuando lo es injustificadamente. Nadie lo puede reparar. Que el contador público asuma el mentado riesgo del error no debería tener por consecuencia el mentado estigma de ser considerado parte de una prestación de servicios "per se" sospechosa de connivencia con el delito económico y, en esa línea, susceptible de ser lisa y llanamente intimidada con figuras delictivas defectuosas en su redacción pero inequívocas en cuanto a su vocación de castigar primero e investigar después. Es conveniente señalar que el Dr. Carlos Fernando Lucuy, al referirse a "sujetos penalmente responsables" hace 17 esta expresa aclaración : "… debe quedar absolutamente clarificado que la nueva figura no está dirigida al profesional certificante o dictaminante de los balances de las firmas que asesoran o a quienes realizan el planeamiento fiscal de los grupos empresarios…". Y agrega luego: "… Las asociaciones criminales a las que se dirige la punición agravada no admiten vinculación alguna con el ejercicio libre profesional en tanto éste sea ejercido en el marco de la Ley. Indudablemente quien gestiona o fabrica documentación falsa, quien comercializa facturas apócrifas, quien brinda el soporte logístico material para que cientos de contribuyentes evadan sus impuestos, no puede ser confundido con el "buen asesor" de una empresa". V.- Consideraciones Finales En resumen, cabe destacar las siguientes consideraciones: El profesional en ciencias económicas sólo responde por lo que pudo conocer obrando con los conocimientos técnicos necesarios para el ejercicio de la profesión. Esto no quiere decir que si, por negligencia, no descubrió omisiones o distorsiones que debió haber descubierto aplicando, de acuerdo con las circunstancias, los procedimientos de auditoría establecidos en las normas profesionales y que corresponden al tipo de servicio que le fue encomendado, esté amparado o liberado de responsabilidad legal. El contador público actuando en sus distintos roles, ya sea como asesor impositivo, liquidador, auditor externo o síndico societario no tiene la calidad de funcionario público a la que se refiere el artículo 77 del Código Penal. Por ende, no se encuentra obligado a denunciar los ilícitos de la normativa Penal Tributaria o de otro tipo. Acorde a la doctrina penal y a las propias definiciones de la ley penal tributaria y previsional N° 24.769, se entiende que el contador, aún en el ejercicio irregular de sus tareas, no podrá ser autor del delito de evasión, ya que éste será ejecutado por el obligado (responsable propio o ajeno). Por ende, tampoco se considera que proceda respecto del profesional la coautoría del ilícito. Solo cabrá asignar responsabilidad en materia penal tributaria a aquellos profesionales en Ciencias Económicas que en el ejercicio de su actividad y en el desempeño del rol de asesores, liquidadores, síndicos, auditores, etc., verifiquen su participación en grado de dolo y en forma personal en el hecho delictivo. Resulta de aplicación en esos casos la figura de la complicidad (primaria o secundaria). Debe comprobarse, además, que en su accionar han estado presentes los elementos objetivo y subjetivo (accionar doloso) del delito imputado. Es decir que en el desempeño del rol que les cupo en el ente contratante han tenido intención y voluntad de evadir, dañando consecuentemente a la Hacienda Pública. Respecto a las cartas de representación, no son substituto de un procedimiento que se debió haber aplicado de acuerdo con lo acordado entre las partes, sino la documentación y evidencia de que el profesional solicitó la información correspondiente. Es de suma importancia recordar que el profesional realiza su tarea respaldándola en sus propios papeles de trabajo, los que deben ser guardados bajo estricto secreto profesional. El art. 156 del Código Penal establece: "Será reprimido con multa de ............... e inhabilitación especial, en su caso, por 6 meses a 3 años, el que teniendo noticia, en razón de su estado, oficio, empleo, profesión o arte, de un secreto cuya divulgación pueda causar daño, lo revelare sin justa causa". Una norma que libere del secreto profesional o lo obligue a revelarlo o bien se difunda con el consentimiento del interesado, no es justa causa, sino que allí no existe secreto. Esta situación pone de manifiesto que el contador público tiene la obligación legal de no revelar cuestiones conocidas en el ejercicio de la profesión y, desde este punto de vista, no puede ser compelidos a mencionar hechos

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Artículo del Dr. Carlos F. Lucuy en Doctrina Tributaria - ERREPAR Nº 284, noviembre de 2003, titulado “El Combate al Crimen Fiscal Organizado” en páginas 1005 a 1016.

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relacionados con sus clientes. El artículo citado del Código Penal se encuentra por sobre la Ley 11.683 . Es distinto el caso del deber de información sobre operaciones que el profesional realiza con terceros (en este caso su cliente), es decir su propia relación comercial, sus honorarios, que es diferente de la documentación que recaba el contador público de las operaciones de otros terceros con el ente. Por ello, los papeles son propios del profesional y no integran la documentación comercial o de sustento de su relación comercial con su cliente, que es lo que sí puede pedírsele. En todo momento el accionar de la administración fiscal tiene que estar enmarcado en el respeto a ultranza de las normas legales, sin olvidar la presunción de inocencia que surge explícita de nuestra Carta Magna. La mera 19 implica una actuación excesiva e aplicación de presunciones para imputar una responsabilidad penal injustificada que crea un lamentable marco de inseguridad jurídica y una inestabilidad en el ejercicio profesional. Para extender la denuncia penal al profesional los agentes fiscalizadores deberían tener suficientes elementos respecto de la participación del contador público en los ilícitos detectados. Que el profesional se limite a recabar determinada información no implica de forma concreta y puntual que haya realizado un verdadero análisis situacional de la cuestión o que haya revisado la información; el alcance de su trabajo profesional debe ser esclarecido inclusive con la propia participación del profesional cuestionado. Sin embargo, si de la información recabada y después de evaluar la aportada por el profesional cuestionado, surgiera su posible participación en algún ilícito, corresponde su juzgamiento por los Tribunales de Ética y Disciplina Profesional y/o por la Justicia según sea aplicable. Y esta evaluación debe ser efectuada en la administración fiscal por quienes revistan el carácter de jueces administrativos, sin que sea facultad de los funcionarios que no revisten tal carácter iniciar -por propia decisión- cualquier investigación al efecto. La conducta del profesional para ser alcanzada por sanciones de tipo civil y penal, debe requerir de la existencia de una relación de causalidad adecuada entre la situación reprochable y la conducta del profesional. La detección de un delito no implica necesariamente la participación dolosa del profesional ni es válido que la AFIP se convierta en juez evaluando los papeles de trabajo de los profesionales, que como ya fuera dicho le son propios y deben ser guardados bajo estricto secreto profesional. Si existen sospechas fundadas se debe hacer la correspondiente denuncia dando la posibilidad al profesional de ejercer su legítima defensa en juicio. Empero, se comparte ampliamente que de resultar partícipe de delitos le caben responsabilidades civiles y penales. Además será pasible de las sanciones que pudieren corresponderle por aplicación del Código de Ética vigente. Buenos Aires, 15 de marzo de 2004.

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Reconocida de manera general por la doctrina e incluso por la misma Dirección General Impositiva, quien en su Dictamen 6/96 (DAL) del 30/1/96, a contrato sensu, sostuvo que el secreto profesional no rige para los profesionales que actúan como funcionarios públicos (en el caso se trataba de la actuación de escribanos). 19 Como lo fue en su momento la Instrucción General 359/97 de la AFIP.

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