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CONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Mg. Samuel Fernando Paredes Monzoy

Título : CONTABILIDAD

DE INSTITUCIONES FINANCIERAS

Autor: Mg. Samuel Fernando Paredes Monzoy

Diseño interior: Ander Sánchez Aguinaga Diseño de tapa: Edward Alarcón Rojas

El contenido de esta publicación (texto, imágenes y diseño), no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún medio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner y/o fotocopia) sin la autorización escrita del autor. Universidad Peruana Unión - Facultad de Ciencias Empresariales Centro de Producción de Materiales Académicos CEPMA-PROESAD Sede Central - UPeU Carretera Central km 19 Ñaña - Lima / Tel.: (01) 618-6336 / 618-6300 / Anexo: 3084 www.upeu.edu.pe e-mail: [email protected] http://proesad.upeu.edu.pe Este libro se terminó de imprimir en los talleres gráficos de la Editorial Imprenta Unión, centro de aplicación de la Universidad Peruana Unión Km 19 Carretera Central, Ñaña, Lima - Perú Tel.: 618-6301, Telefax: 618-6339 JOB 17257-14 UNIÓN® e-mail: [email protected] Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú N.º 2014-04812 IMPRESO EN EL PERÚ PRINTED IN PERU

Presentación El módulo de “Contabilidad de Instituciones Financieras” tiene por finalidad contribuir con el conocimiento del funcionamiento de las diferentes instituciones pertenecientes al sistema financiero en el ámbito de los manejos contables, teniendo un énfasis prioritario en las instituciones bancarias, y considerando que los procesos de registro y control en la actualidad se realizan por intermedio del uso de medios tecnológicos avanzados que, por su propia naturaleza, no se pueden visualizar ni se efectúan mediante operadores ni personal especializado que operacionalice los mismos, es por ello que el presente módulo tiene el propósito de mostrar esos aspectos que no se ven en los procesos interconectados en las redes de comunicación, abordando algunos temas que son relevantes en la comprensión de la contabilidad de instituciones financieras, las mismas que son respaldadas por el ente fiscalizador respectivo, como es la Superintendencia de Banca y Seguros. El crecimiento poblacional, el desarrollo de la economía peruana, la mejora de las condiciones de comercialización y, consecuentemente, el uso de las transacciones comerciales, han incrementado la inserción de mayor número de instituciones financieras en los diferentes estratos sociales, que abarca desde los sectores preferenciales A y B, como también los demás sectores que en los últimos años se han visto altamente movilizados, consecuentemente vemos volúmenes operacionales que van desde la atención al público en oficinas, cajeros terminales, agentes de atención como también las redes de internet para el uso de manera personal de los usuarios. Conocer los mecanismos en el manejo de las operaciones contables en las instituciones financieras exige desarrollar un mejor sentido crítico, analítico y proactivo, para saber tomar decisiones adecuadas. El ámbito de participación contemplado en la Ley N.º 26702 “Ley del Sistema Financiero (incluye microfinanzas) y de seguros y orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros” cuyo alcance regula a las empresas que operan en el sistema financiero. Mg. Samuel Fernando Paredes Monzoy

Índice UNIDAD 1

Marco Legal del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Peruano

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Sesión N.º 1 Ley General Sistema Financiero Peruano....................................... 15 1.1. PRINCIPIOS GENERALES Y DEFINICIONES DE LA LEY 26702............................... 15 1.1.1. Alcances generales de la Ley............................................................. 15 1.1.2. Objeto de la Ley........................................................................................ 15 1.1.3. Tratamiento de la Inversión extranjera....................................... 15 1.1.4. Prohibición a tratamientos discriminatorios.............................. 15 1.1.5. No participación del Estado en el Sistema Financiero..............16 1.1.6. Libertad para fijar intereses, comisiones y tarifas...................16 1.1.7. Actividades que requieren autorización de la Superintendencia.....................................................................................16 1.1.8. constitución de las empresas del sistema financiero.............. 17 1.1.9. el estatuto social.................................................................................... 17 1.1.10. modificaciones estatutarias............................................................... 17 1.1.11. denominación social.............................................................................. 17 1.1.12. capital mínimo..........................................................................................18 Autoevaluación.............................................................................................................19 Sesión N.º 2 Ley de Títulos y Valores...................................................................... 21 2.1. TITULO VALOR...........................................................................................................21 2.1.1. Título Valor al Portador....................................................................21 2.1.2. Título Valor a la Orden....................................................................... 22 2.1.3. Título Valor Nominativo..................................................................... 22 2.1.4. El Endoso................................................................................................... 22 2.1.5. Endoso en Blanco y al Portador..................................................... 22 2.1.6. Clases de Endoso.................................................................................... 23 2.1.7. Cláusulas Especiales............................................................................. 24 2.1.8. Cláusulas de Prórroga........................................................................ 24 Autoevaluación............................................................................................................ 25 Sesión N.o 3 Títulos Valores en el sistema financiero.......................................27 3.1. LOS TíTULOS VALORES EN LAS OPERACIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS........................................................................................................ 27 3.1.1. Documentos de Crédito Bancario.................................................... 28 3.1.1.1. La Letra de Cambio..................................................................... 28 3.1.1.2. El Pagaré....................................................................................... 29 3.1.1.3. La Factura Conformada.......................................................... 29 3.1.1.4. El Cheque........................................................................................ 29

3.1.1.5. Certificado Bancario en Moneda Extranjera.................. 31 3.1.1.6. Certificado Bancario en Moneda Nacional...................... 31 3.1.1.7. Certificado de Depósito y Warrant...................................... 31 3.1.1.8. Título de Crédito Hipotecario Negociable (TCHN)............32 3.1.1.9. El Conocimiento de Embarque................................................32 3.1.1.10.La Carta de Porte........................................................................32 3.1.2. Formatos Estandarizados de Títulos Valores.............................33 Autoevaluación............................................................................................................ 42

UNIDAD 2

Manual Contable para Instituciones Financieras

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Sesión N.º 4 manual de contabilidad y estructura contable.........................47 4.1. la normativa contable en el perú................................................................47 4.1.1. integración económica.........................................................................47 4.1.2. sector público nacional.......................................................................47 4.1.3. sector empresarial financiero..........................................................47 4.2. objetivo del manual de contabilidad.......................................................... 48 4.3. normas generales.............................................................................................. 48 4.4. sistema de codificación y denominación................................................... 48 4.5. elementos de los estados financieros........................................................ 49 4.6. normas contables generales........................................................................ 50 4.7. la estructura contable del sistema financiero...................................... 51 Autoevaluación.............................................................................................................53 Sesión N.º 5 Operaciones Bancarias......................................................................55 5.1. consideraciones previas...................................................................................55 5.2. operaciones activas............................................................................................55 5.3. disponible............................................................................................................... 56 5.4. fondos interbancarios..................................................................................... 56 5.5. inversiones negociables a vencimiento..................................................... 56 5.6. créditos................................................................................................................... 59 5.7. cuentas por cobrar........................................................................................... 59 5.8. bienes realizables, recibos en pago, adjudicados y activos no corrientes mantenidos para la venta....................................................... 59 5.9. inversiones en subsidiarias asociadas y participaciones en negocios conjuntos............................................................................................ 59 5.10. inmuebles moviliario y equipo....................................................................... 60 5.11. otros activos........................................................................................................ 60 5.12. aplicaciones de incidencia contable en cuentas activas.................... 60 5.13. ejercicios de operaciones activas................................................................. 62 5.14. el canje.....................................................................................................................75 Autoevaluación

UNIDAD 3

Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero

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Sesión N.º 6 operaciones pasivas............................................................................79 6.1. concepTo de operaciones pasivas................................................................. 79 6.2. obligaciones con el público............................................................................ 79 6.3. fondoS interbancarios..................................................................................... 80 6.4. depósitos de empresas del sistema financiero........................................ 80 6.5. adeudos y obligaciones financierAs a corto plazo.............................. 80 6.6. cuentas por pagar...............................................................................................81 6.7. adeudos y obligaciones a largo plazo.......................................................81 6.8. provisiones.............................................................................................................81 6.9. valores títulos y obligaciones en circulación........................................81 6.10. otros pasivos.........................................................................................................81 Autoevaluación............................................................................................................ 88 Sesión Nº 7 operaciones de patrimonio................................................................. 91 7.1. CLASE 3: patrimonio..............................................................................................91 7.2. Capital social.........................................................................................................91 7.3. capital adicional................................................................................................. 92 7.4. reservas.................................................................................................................. 92 7.5. ajustes al patrimonio y revaluaciones especiales autorizadas por la sbs............................................................................................................... 92 7.6. resultados acumulados................................................................................... 92 7.7. utilidad acumulada............................................................................................93 7.8. ejercicios de patrimonio.....................................................................................93 Autoevaluación............................................................................................................ 96 Sesión Nº 8 cuentas de egresos e ingresos.......................................................... 99 8.1. clase 4: gastos..................................................................................................... 99 8.2. gastos financieros............................................................................................. 99 8.3. gastos por servicios financieros................................................................. 99 8.4. provisiones para desvalorización............................................................. 100 8.5. depreciación, amortización y deterioro.................................................. 100 8.6. gastos de administración.............................................................................. 100 8.7. otros gastos....................................................................................................... 100 8.8. costo de ventas.................................................................................................. 100 8.9. ejercicios de gastos.......................................................................................... 100 8.10. clase 5: ingresos................................................................................................ 108 8.11. ingresos financieros....................................................................................... 108 8.12. ingresos por servicios financieros............................................................ 108 8.13. reversión de pérdidas por deterioro y recuperación de deterioro en inmuebles, mobiliario y equipo, e intangibles............. 108

8.14. reversión de provisiones............................................................................... 108 8.15. otros ingresos................................................................................................... 109 8.16. ventas.................................................................................................................... 109 8.17. cargas imputables............................................................................................ 109 8.18. ejercicios de ingresos...................................................................................... 109 Autoevaluación........................................................................................................... 118 Sesión N.º 9 cuentas de resultados, contingentes y de orden....................... 121 9.1. las cuentas de resultados............................................................................. 121 9.2. resultados del ejercicio antes de impuesto a la renta....................... 121 9.3. impuesto a la renta.......................................................................................... 121 9.4. cuentas contingentes...................................................................................... 121 9.5. cuentas contingentes deudoras..................................................................122 9.6. avales otorgados..............................................................................................122 9.7. cartas fianzaS otorgadas.............................................................................122 9.8. cartas de crédito...............................................................................................122 9.9. aceptaciones bancarias..................................................................................122 9.10. productos financieros derivados...............................................................123 9.11. contratos de underwriting...........................................................................123 9.12. contingentes acreedoras...............................................................................123 9.13. cuentas de orden...............................................................................................123 9.14. ejercicios prácticos...........................................................................................124 Autoevaluación...........................................................................................................126 BIBLIOGRAFÍA..............................................................................................................129

1.1. PRINCIPIOS GENERALES Y

SUMILLA El módulo de Contabilidad de Instituciones Financieras introduce al alumno en el conocimiento de la terminología financiera y contable que le es propio al Sistema Financiero. Permite establecer las diferencias en la dinámica de cuentas de las empresas comerciales, industriales y de servicios de las instituciones financieras. Explica el análisis y la dinámica de las cuentas, el contenido de los estados financieros y la base legal de la institución de supervisión y control.

COMPETENCIA Conoce la estructura contable, resuelve, identifica y registra las operaciones y establece los estados financieros.

UNIDAD I Marco Legal del Sistema Financiero Peruano y Sistema de Seguros Peruano Sesión N.º 1

Ley general del sistema financiero peruano

Sesión N.º 2

Entidades supervisoras del sistema financiero peruano

Sesión N.º 3

Títulos valores

Competencias CONCEPTUAL

PROCEDIMENTAL

ACTITUDINAL

Conoce los aspectos teóricos y fundamentales que comprende el sistema financiero peruano, su mercado, las entidades que la regulan y los títulos valores de uso habitual en las operaciones bancarias y financieras. La globalización y el presente siglo vienen ahora presentando nuevos retos y perspectivas con soluciones que represente la mejor alternativa de respuesta y desarrollo de un sistema financiero sólido y confiable.

a. Formaliza y expresa, con propiedad, el concepto de contabilidad de instituciones financieras. b. Reconoce y explica la importancia de la contabilidad en las instituciones financieras. c. Identifica y explica los documentos de crédito bancario. d. Distingue las responsabilidades inherentes de los órganos supervisores del sistema financiero peruano.

a. Valora la importancia de la contabilidad en las instituciones financieras.

b. Valora la importancia de la normatividad que regula el sistema financiero peruano. c. Aprecia el significado de confianza en la labor que desempeña el contador público en las instituciones bancarias y financieras.

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Sesión

ley general del sistema financiero peruano 1.1. PRINCIPIOS GENERALES Y DEFINICIONES DE LA LEY 26702

La presente ley es la que rige y establece los condicionamientos referentes al funcionamiento de las instituciones pertenecientes al Sistema Financiero Peruano, considerando los diferentes alcances que la misma considera.

1.1.1. Alcances generales de la ley Establece el marco de regulación y supervisión a que se someten las empresas que operen en el sistema financiero y de seguros, así como aquellas que realizan actividades vinculadas o complementarias al objeto social de dichas personas. Salvo mención expresa en contrario, la presente ley no alcanza al banco central.

1.1.2. Objeto de la ley Es objeto principal de esta ley propender al funcionamiento de un sistema financiero y un sistema de seguros competitivos, sólidos y confiables que contribuyan al desarrollo nacional.

1.1.3. Tratamiento de la inversión extranjera La inversión extranjera en las empresas tiene igual tratamiento que el capital nacional con sujeción, en su caso, a los convenios internacionales sobre la materia. De ser pertinente, la superintendencia toma en cuenta criterios inspirados en el principio de reciprocidad, cuando se vea afectado el interés público, según lo dispuesto por el Título III del Régimen Económico de la Constitución Política.

1.1.4. Prohibición a tratamientos discriminatorios Las disposiciones de carácter general que, en ejercicio de sus atribuciones, dicten el banco central o la superintendencia, no pueden incorporar tratamientos de excepción, que discriminen entre: 1. Empresas de igual naturaleza. 2. Empresas de distinta naturaleza, en lo referente a una misma operación.

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3. Empresas establecidas en el país, respecto de sus similares en el exterior. 4. Personas naturales y jurídicas extranjeras residentes frente a las nacionales, en lo referente a la recepción de créditos.

1.1.5. No participación del estado en el sistema financiero El estado no participa en el sistema financiero nacional, salvo las inversiones que posee en COFIDE como banco de desarrollo de segundo piso, en el Banco de la Nación, en el Banco Agropecuario y en el Fondo MIVIVIENDA S.A.

1.1.6. Libertad para fijar intereses, comisiones y tarifas Las empresas del sistema financiero pueden señalar libremente las tasas de interés, comisiones y gastos para sus operaciones activas y pasivas y servicios. Sin embargo, para el caso de la fijación de las tasas de interés, deberán observar los límites que para el efecto señale el banco central, excepcionalmente, con arreglo a lo previsto en su ley orgánica. La disposición contenida en el primer párrafo del artículo 1243º del Código Civil no alcanza a la actividad de intermediación financiera. Las empresas del sistema de seguros determinan libremente las condiciones de las pólizas, sus tarifas y otras comisiones. Las tasas de interés, comisiones y demás tarifas que cobren las empresas del sistema financiero y del sistema de seguros, así como las condiciones de las pólizas de seguros, deberán ser puestas en conocimiento del público, de acuerdo con las normas que establezca la superintendencia

1.1.7. Actividades que requieren autorización de la superintendencia Toda persona que opere bajo el marco de la presente ley requiere de autorización previa de la superintendencia, de acuerdo con las normas establecidas en la presente ley. En consecuencia, aquella que carezca de esta autorización, se encuentra prohibida de: 1. Dedicarse al giro propio de las empresas del sistema financiero y, en especial, a captar o recibir en forma habitual dinero de terceros, en depósito mutuo o cualquier otra forma, y colocar habitualmente tales recursos en forma de créditos, inversión o de habilitación de fondos, bajo cualquier modalidad contractual. 2. Dedicarse al giro propio de las empresas del sistema de seguros y, en especial, otorgar por cuenta propia coberturas de seguro, así como intermediar en la contratación de seguros y otras actividades complementarias a esta.1 3. Efectuar anuncios o publicaciones en los que se afirme o sugiera que practica operaciones y servicios que le están prohibidos conforme a los numerales anteriores. 4. Usar en su razón social, en formularios y en general en cualquier medio, términos que induzcan a pensar que su actividad comprende operaciones que solo pueden realizarse con autorización de la superintendencia y bajo su fiscalización, conforme a lo previsto en el artículo 87º de la Constitución Política. Se presume que una persona natural o jurídica incurre en las infracciones reseñadas cuando, no teniendo autorización de la superintendencia, cuenta con un local en el que, de cualquier manera: a. Se invite al público a entregar dinero bajo cualquier título, o a conceder créditos o financiamientos dinerarios; o 1

Numeral modificado por Decreto Legislativo N° 1052 del 26-06-2008

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b. Se invite al público a contratar coberturas de seguros, directa o indirectamente, o se invite a las empresas de seguros a aceptar su intermediación.2 c. En general, se haga publicidad por cualquier medio con los indicados propósitos. Quienes infrinjan las prohibiciones antes señaladas, serán sancionados con arreglo a los artículos pertinentes del Código Penal.3 La superintendencia está obligada a disponer la intervención de los locales en los que presuma la realización de las actividades indicadas en el presente artículo, sin la correspondiente autorización.

1.1.8. Constitución de las empresas del sistema financiero Las empresas deben constituirse bajo la forma de sociedad anónima, salvo aquellas cuya naturaleza no lo permita. Para iniciar sus operaciones, sus organizadores deben recabar previamente de la superintendencia, las autorizaciones de organización y funcionamiento, ciñéndose al procedimiento que dicte la misma con carácter general. Tratándose de las empresas que soliciten su transformación, conversión, fusión o escisión, estas deberán solicitar las autorizaciones de organización y de funcionamiento respecto del nuevo tipo de actividad.

1.1.9. El estatuto social La escritura social y el estatuto han de adecuarse a la presente ley en términos que obliguen a las empresas a cumplir todas sus disposiciones, y deben ser inscritas en el registro público correspondiente. Las cajas municipales de ahorro y crédito y cajas municipales de crédito popular se regirán por la legislación que les es propia y las normas que señala la presente ley.

1.1.10. Modificaciones estatutarias Toda modificación estatutaria se sujeta a la regla indicada en el primer párrafo del artículo anterior y debe contar con la aprobación previa de la superintendencia, sin la cual no procede la inscripción en los Registros Públicos. Se exceptúan las modificaciones derivadas de aumentos del capital social a que se refiere el primer párrafo del artículo 62º que, sin embargo, deben ser puestas en conocimiento de la superintendencia. El pronunciamiento debe emitirse en el plazo de treinta (30) días hábiles de presentada la respectiva solicitud; de lo contrario, se tendrá por aprobada la modificación propuesta.

1.1.11. Denominación social En la denominación social de las empresas debe incluirse específica referencia a la actividad para qué se la ha constituido, aun cuando para ello se utilice apócopes, siglas o idioma extranjero. Les es prohibido utilizar la palabra “central”, así como cualquier otra denominación que confunda su naturaleza. En la denominación social es obligatorio se consigne expresamente la expresión que refleje la naturaleza de la empresa, según corresponda. No es necesario que figure el término sociedad anónima o la abreviatura correspondiente 2 3

Párrafo modificado por Decreto Legislativo N.° 1052 del 26-06-2008 Párrafo modificado por Decreto Legislativo N.° 1052 del 26-06-2008

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1.1.12. Capital mínimo Para el funcionamiento de las empresas y sus subsidiarias, se requiere que el capital social, aportado en efectivo, alcance las siguientes cantidades mínimas: A. Empresas de operaciones múltiples: 1. Empresa bancaria : S/. 14 914 000,00 2. Empresa financiera : S/. 7 500 000,00 3. Caja Municipal de Ahorro y Crédito: S/. 678 000,00 4. Caja Municipal de Crédito Popular: S/. 4 000 000,00 5. Entidad de Desarrollo a la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME: S/. 678 000,00 6. Cooperativas de ahorro y crédito autorizadas a captar recursos del público: S/. 678 000,00 7. Caja Rural de Ahorro y Crédito: S/. 678 000,00 B. Empresas especializadas: 1. Empresas de capitalización inmobiliaria: 2. Empresas de arrendamiento financiero: 3. Empresas de factoring: 4. Empresas afianzadora y de garantías: 5. Empresas de servicios fiduciarios: 6. Empresas administradora hipotecaria: C. Bancos de inversión:

S/. 7 500 000,00 S/. 2 440 000,00 S/. 1 356 000,00 S/. 1 356 000,00 S/. 1 356 000,00 S/. 3 400 000,00 4

S/. 14 914 000,00

D. Empresas de seguros: 1. Empresa que opera en un solo ramo (de riesgos generales o de vida): S/. 2 712 000,00 2. Empresa que opera en ambos ramos (de riesgos generales y de vida): S/. 3 728 000,00 3. Empresa de seguros y de reaseguros: S/. 9 491 000,00 4. Empresa de reaseguros: S/. 5 763 000,00

Numeral incorporado por Ley N° 28971 del 26-01-2007, que modificó el Literal B. El monto del capital social se actualizará trimestralmente tomando como base la información correspondiente al mes en que dicha Ley entre en vigencia.

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AUTOEVALUACIÓN 1. ¿Cuál es la ley que rige el funcionamiento del sistema financiero peruano? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

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____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 2. ¿A qué institución la ley no tiene alcance? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 3. ¿Cuál es el tratamiento para las inversiones extranjeras? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

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4. ¿En qué salvedades participa el estado en el sistema financiero? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 5. ¿Cómo se determinan las tasas, comisiones y tarifas en el sistema financiero? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

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Sesión

Ley de títulos y valores 2.1. TÍTULO VALOR

Los valores materializados, que representen o incorporen derechos patrimoniales, tendrán la calidad y los efectos de Título Valor, cuando estén destinados a la circulación, siempre que reúnan los requisitos formales esenciales que, por imperio de la ley, les corresponda según su naturaleza. Las cláusulas que restrinjan o limiten su circulación o el hecho de no haber circulado, no afectan su calidad de título valor. Si le faltare alguno de los requisitos formales esenciales que le corresponda, el documento no tendrá carácter de título valor, quedando a salvo los efectos del acto jurídico a los que hubiere dado origen su emisión o transferencia. El valor patrimonial de los títulos valores, expresado en una suma de dinero, constituye requisito esencial, por lo que debe señalarse la respectiva unidad o signo monetario. En caso de diferencia del importe del título valor, expresado sea en letras o en números o mediante codificación, prevalecerá la suma menor; sin perjuicio que el interesado pueda hacer valer sus mayores derechos frente al obligado, por la vía causal. En caso de diferencia en la referencia de la unidad monetaria, se entenderá que su importe corresponde a la moneda nacional, si uno de los importes estuviere expresado en dicha moneda. En caso contrario, el documento no surtirá efectos cambiarios. Los importes que no consignen la unidad monetaria, se entenderá que corresponden a la moneda nacional. En todos estos casos, el interesado igualmente podrá hacer valer sus mayores derechos frente al obligado, por la vía causal.

2.1.1. Titulo valor al portador Título valor al portador es el que tiene la cláusula “al portador” y otorga la calidad de titular de los derechos que representa a su legítimo poseedor. Para su transmisión no se requiere de más formalidad que su simple tradición o entrega. La indicación del nombre de persona determinada en un título valor al portador no altera la naturaleza de este; ni genera obligaciones para aquella, salvo que se trate de una intervención para asumir alguna obligación.

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2.1.2 Titulo valor a la orden Título valor a la orden es el emitido con la cláusula “a la orden”, con indicación del nombre de persona determinada, quien es su legítimo titular. Se transmite por endoso y consiguiente entrega del título, salvo pacto de truncamiento conforme a lo dispuesto en el último párrafo de este artículo. La cláusula “a la orden” puede ser omitida en los casos de títulos valores que solo se emitan de este modo y en los casos expresamente autorizados por la ley. Puede prescindirse de la entrega física al endosatario del título valor endosado a este, previo pacto de truncamiento al respecto entre el endosante y endosatario, sustituyéndolo por otra formalidad mecánica o electrónica, de lo que debe mantenerse constancia fehaciente. Para este efecto, deberán observarse las disposiciones del Artículo 215.

2.1.3. Titulo valor nominativo El título valor nominativo es aquel emitido en favor o a nombre de persona determinada, quien es su titular. Se transmite por cesión de derechos. Estos títulos carecen de la cláusula “a la orden” y si se consigna no lo convierte en título valor endosable. Para que la transferencia del título valor nominativo surta efecto frente a terceros y frente al emisor, la cesión debe ser comunicada a este para su anotación en la respectiva matrícula; o, en caso de tratarse de valor con representación por anotación en cuenta, la cesión debe ser inscrita en la Institución de Compensación y Liquidación de Valores correspondiente, sin perjuicio de las limitaciones o condiciones para su transferencia que consten en el texto del título o en el registro respectivo.

2.1.4. El endoso El endoso es la forma de transmisión de los títulos valores a la orden y debe constar en el reverso del título respectivo o en hoja adherida a él y reunir los siguientes requisitos: a. Nombre del endosatario; b. Clase del endoso; c. Fecha del endoso; y d. Nombre, el número del documento oficial de identidad y firma del endosante. Si se omite el requisito señalado en el inciso a), se entenderá que se trata de un endoso en blanco. Si se omite el requisito señalado en el inciso b), salvo disposición legal en contrario, se presumirá que el título valor ha sido transmitido en propiedad, sin que valga prueba en contrario respecto a tercero de buena fe.

2.1.5. El endoso en blanco y al portador En el endoso en blanco, cualquier tenedor podrá llenarlo con su nombre o con el de un tercero, o trasmitir el título valor por tradición sin llenar el endoso. El endosatario que ejercite los derechos derivados del título valor endosado en blanco deberá consignar, además de su nombre, el número de su documento oficial de identidad. El endoso al portador produce los efectos del endoso en blanco.

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2.1.6. Clases de endoso El endoso puede hacerse en propiedad, en fideicomiso, en procuración o en garantía. Endoso en propiedad El endoso en propiedad transfiere la propiedad del título valor y todos los derechos inherentes a él, en forma absoluta. Salvo cláusula o disposición legal en contrario, el endoso en propiedad obliga a quien lo hace solidariamente con los obligados anteriores. El endosante puede liberarse de esa obligación mediante la cláusula “sin responsabilidad” u otra equivalente. Endoso en Fideicomiso El endoso en fideicomiso transfiere el dominio fiduciario del título valor en favor del fiduciario, a quien corresponde ejercitar todos los derechos derivados de este que correspondían al fideicomitente endosante. El endosatario en fideicomiso solo puede ser una persona autorizada por la ley de la materia para actuar como fiduciario. La responsabilidad del fiduciario endosante que no haya incluido la cláusula señalada en el segundo párrafo del Artículo 39 es similar al del endosante en propiedad, con el límite del patrimonio fideicometido que mantenga en fideicomiso. El obligado no puede oponer al endosatario en fideicomiso los medios de defensa fundados en sus relaciones personales con el fideicomitente, a menos que el fiduciario, al recibir el título, hubiera actuado intencionalmente en daño del obligado. Endoso en procuración o cobranza El endoso que contenga la cláusula “en procuración”, “en cobranza”, “en canje” u otra equivalente, no transfiere la propiedad del título valor; pero faculta al endosatario para actuar en nombre de su endosante, estando autorizado a presentar el título valor a su aceptación, solicitar su reconocimiento, cobrarlo judicial o extrajudicialmente, endosarlo solo en procuración y protestarlo u obtener la constancia de su incumplimiento, de ser el caso. El endosatario conforme, a las cláusulas señaladas en el párrafo anterior, por el solo mérito del endoso, goza de todos los derechos y obligaciones que corresponden a su endosante, incluso de las facultades generales y especiales de orden procesal, sin que se requiera señalarlo ni cumplir con las formalidades de ley para designar representante. Endoso en garantía Si el endoso contiene la cláusula “en garantía” u otra equivalente, el endosatario puede ejercitar todos los derechos inherentes al título valor y a su calidad de acreedor garantizado; pero el endoso que a su vez hiciere este, solo vale como endoso en procuración, aun cuando no se señalara tal condición. El obligado no puede oponer al endosatario en garantía los medios de defensa fundadas en sus relaciones personales con el endosante, a menos que el endosatario, al recibir el título, hubiera actuado intencionalmente en daño del obligado. En caso de que proceda la realización del título valor afectado en garantía, el titular del mismo o, en su defecto, el Juez o el agente mediador efectuará el endoso en propiedad en favor del adquirente del título valor. Si el acuerdo para su realización extrajudicial consta en el mismo documento, dicho endoso en propiedad podrá ser realizado por el acreedor garantizado.

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2.1.7 Cláusulas especiales En los títulos valores, cualquiera que fuere la forma de su circulación, podrán incluirse las cláusulas especiales que se señalan en la presente sección, sin perjuicio de otras contenidas en esta ley y demás disposiciones legales. Las cláusulas especiales deberán constar expresamente en cualquier lugar del documento o en hoja adherida a él, para surtir efecto frente a los obligados respectivos. En el caso de los valores con representación por anotación en cuenta, los pactos y cláusulas especiales deberán constar en el registro respectivo. Además de las cláusulas que contiene la presente sección, podrán acordarse otras que no impida la ley, debiendo constar en el mismo título o respectivo registro, para surtir efectos cambiarios. Las cláusulas a las que se refieren los Títulos Primero al Séptimo de la presente Sección Tercera que se incorporen en un título valor, para tener validez, deben estar impresas en el documento o refrendadas especialmente con firma del obligado que las admite en el caso de haber sido incorporadas en forma manuscrita, con sellos o cualquier otro medio distinto. El tenedor no requiere firmarlas.

2.1.8 Cláusulas de prorroga Prórroga sin intervención del obligado.- El plazo de vencimiento de los títulos valores puede prorrogarse en la fecha de su vencimiento o aun después de él, siempre que: a. El obligado que admitió tal prórroga haya otorgado su consentimiento expreso en el mismo título valor; b. No se haya extinguido el plazo para ejercitar la acción derivada del título valor a la fecha en que se realice la prórroga; y, c. El título valor no haya sido protestado o no se haya obtenido la formalidad sustitutoria, de ser el caso.

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AUTOEVALUACIÓN 1. ¿Qué entiende Ud. por título valor? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 2. ¿Cuáles son las características de un título valor al portador? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 3. ¿En qué circunstancias se puede omitir la cláusula a la orden? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________

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4. ¿Cuáles son los requisitos del endoso? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 5. ¿Indique las clases de endoso? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 6. ¿Cuáles son los requisitos del endoso? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

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Sesión

Títulos valores en el sistema financiero 3.1. LOS TÍTULOS VALORES EN LAS OPERACIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS

Las operaciones de los bancos y demás instituciones financieras que actúan en el mercado monetario y/o mercado de capitales, se sustentan en gran medida en movimientos respaldados en títulos valores. De acuerdo a la Ley de Títulos Valores N.º 27287, publicada el 19 de Junio del año 2,000; indicando que un Título Valor puede ser materializados es decir, respaldado en un documento físico o desmaterializado, o no respaldado por un papel. Este, para tener efecto equivalente a los anteriores, requiere estar registrado en una institución de compensación y liquidación de valores. En ambas formas representan derechos patrimoniales de sus poseedores. La Ley de Títulos Valores establece, como títulos valores no mobiliarios, los siguientes: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊

La letra de cambio. El pagaré. La factura conformada. El cheque (en sus diversas modalidades). El certificado bancario en moneda nacional, el certificado bancario en moneda extranjera. El certificado de depósito y el warrant. El título de crédito hipotecario negociable. El conocimiento de embarque y la carta de porte.

La mayor parte de estos títulos sustentan operaciones netamente bancarias, vinculándose más al mercado monetario. La misma Ley establece como valores mobiliarios: ◊ Las acciones. ◊ Los certificados de suscripción preferente. ◊ Los certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores y en fondos de inversión. ◊ Valores emitidos con respaldo de patrimonios fideicometidos. ◊ Obligaciones constituidas por bonos, papeles comerciales y otros valores. ◊ Letras hipotecarias.

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◊ ◊ ◊ ◊

Cédulas hipotecarias. Pagaré bancario. Certificado de depósito negociable. Obligaciones y bonos públicos.

A excepción de los papeles comerciales, estos instrumentos corresponden al mercado de capitales y su emisión, registro y venta en este mercado están regulados, en el Perú, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV). En su totalidad son instrumentos de financiamiento.

3.1.1. Documentos de crédito bancario Están basados en valores no mobiliarios o valores específicos identificados en la Ley de Títulos Valores, detallándose los siguientes:

3.1.1.1. La letra de cambio Es un título valor de carácter abstracto, autónomo y transferible mediante endoso que genera obligación de pago en un plazo previsto a su girador, tanto del girado como del avalista (ambos firman la letra) en caso que el primero incumpla dicha obligación, lo que da lugar al protesto. Las características más relevantes de la letra de cambio son las siguientes: ◊ ◊ ◊ ◊

Es un título valor abstracto, ya que no se indica la causa que lo origina. Genera obligaciones solidarias de todas las personas que firman el documento. Es transferible mediante endoso. Es un título valor de crédito por cuanto se utiliza mayormente en operaciones crediticias.

Las letras de cambio se clasifican en giradas, aceptadas, avaladas, afianzadas y garantizadas.

Giradas Se negocian de acuerdo con el respaldo institucional del girador-tomador, quien vende la letra bajo condición de que sea este quien se obligue al pago de la misma a su vencimiento. Estas letras deberán ser giradas y tomadas por la misma empresa y aceptadas por otra empresa.

Aceptadas Se negocian de acuerdo con el respaldo institucional del aceptante, bajo la condición de que sea este quien proceda al pago de la misma a su vencimiento.

Avaladas Son aquellas giradas y aceptadas por empresas a las que una entidad bancaria, financiera o alguna otra empresa legalmente constituida le otorga su aval, anotando ello en el respectivo título-valor. En este caso el avalista respalda la obligación de pago de dicho título.

Afianzadas Son aquellas giradas y aceptadas por empresas, las mismas que para negociarse cuentan con el respaldo de una carta solidaria incondicional, irrevocable y de realización inmediata, emitida por un banco o financiera.

Garantizadas Son aquellas giradas y aceptadas por empresas y que, para negociarse, cuentan con garantías adicionales específicas. Las garantías son calificadas por el comprador y guardan diversas formalidades según las características de las mismas (prendas, garantías con valores, etc.).

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3.1.1.2. El pagaré Es un documento en el cual se especifica la promesa de pagar una suma de dinero en un lugar y plazo determinado por parte del suscriptor a otra persona denominada beneficiario. A diferencia de la letra de cambio, que es un documento de orden abstracto, el pagaré es un título valor de origen causal, ya que puede manifestarse la causa que lo origina como también la garantía que afianza la obligación. En los bancos e instituciones financieras, el pagaré tiene mayor uso que la letra de cambio por cuanto en el mismo documento se puede pactar los intereses y garantizar la obligación mediante aval. Se considera un título-valor más completo que la letra de cambio. Según la fecha de pago de intereses, existen pagarés a interés vencido y pagarés a interés adelantado. En el segundo caso los intereses son deducidos del monto establecido en el pagaré al inicio de la operación. El banco utiliza el pagaré en dos sentidos: para facilitar recursos al público y empresas solicitantes, en cuyo caso se denomina pagaré simple y para levantar recursos del público, en cuyo caso se denomina pagaré bancario.

3.1.1.3. La factura conformada Según la ley de valores vigente, este título-valor se origina en la compra-venta de mercaderías, así como en otras modalidades contractuales de transferencia de propiedad de los bienes susceptibles de ser afectados en prenda en la que se acuerde el pago diferido del importe. Está referida a mercaderías o bienes objeto de comercio distintos del dinero, no sujetos a registro. Los bienes y mercaderías pueden ser fungibles o no, identificables o no. La conformidad puesta por el comprador o adquirente en el texto del título se considera como prueba irrefutable que este recibió la mercadería o bienes descritos en la factura conformada a su total satisfacción. Solo con esta condición el título puede ser objeto de transmisión.

3.1.1.4. El cheque Es un título-valor mediante el cual se emite una orden de pago a cargo de un banco, en el cual el girado tiene fondos disponibles. Los cheques son girados a cargo de un banco. Estos entregan a los clientes talonarios numerados en serie. Es obvio que para librar o girar un cheque, el girador debe tener los fondos necesarios en su cuenta corriente o, en su defecto, autorización de sobregiro o línea de crédito aprobada por su banco. A diferencia de la letra o el pagaré que son documentos de crédito, el cheque es un documento de pago, cuyo plazo de efectivización no puede ser mayor de 30 días en caso sea “diferido”. Existen diversos tipos de cheques, los cuales se les denomina cheques especiales tales como: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊

Cheque cruzado. Cheque para abono en cuenta. Cheque intransferible. Cheque certificado. Cheque de gerencia.

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◊ ◊ ◊ ◊

Cheque giro. Cheque garantizado. Cheque de viajero. Cheque de pago diferido.

Cheque cruzado La finalidad de este cheque es evitar que un tenedor ilegítimo lo presente en el banco y lo haga efectivo. El cruzamiento se identifica mediante dos líneas paralelas trazadas en el anverso del título. Es “general” si no contiene entre las líneas indicadas mención alguna o simplemente la palabra “banco”. Es “especial” si por el contrario contiene entre dichas líneas el nombre de un banco determinado. El cheque, con cruzamiento, general solo puede ser pagado por el banco girado a otro banco o a su propio cliente. El cheque con cruzamiento especial solo puede ser pagado por el girado al banco designado y si este es el girado a su cliente.

Cheque para abono en cuenta En este caso el banco girado debe atender el pago solo mediante el abono del importe del cheque en la cuenta señalada y de la que, además, la persona que lo cobra sea titular o cotitular. El abono en la cuenta es equivalente al pago. El banco no está obligado a acreditar el cheque sino a quien tenga cuenta corriente u otra cuenta en él, salvo excepciones que se mencionan en el Art. 189.º Cheque para abono en cuenta de la Ley de Títulos-Valores vigente.

Cheque intransferible Este cheque es pagado por el banco solamente a la orden de la persona a nombre de la cual ha sido girado. Debe figurar en el cheque la cláusula intransferible, no negociable u otra equivalente a solicitud del beneficiario que puede ser acreditado en su cuenta corriente u otra de la cual sea titular.

Cheque certificado Este tipo de cheque tiene como finalidad acreditar la existencia de fondos para su cancelación. El banco certifica, a petición del girador o de cualquier tenedor, la existencia de fondos disponibles siempre que no haya extinguido el plazo para su presentación al pago, cargando al mismo tiempo en la respectiva cuenta corriente girada la suma necesaria para su pago.

Cheque de gerencia En este caso el cheque es emitido por un banco a su propio cargo para ser pagado en cualquiera de sus oficinas en el país. Estos cheques pueden ser emitidos para ser pagados también en sus oficinas del exterior, debiendo figurar expresamente esta indicación en los mismos.

Cheque de giro Es emitido por el banco a su propio cargo con la cláusula “giro bancario” en un lugar destacado del título. La emisión es solo a la orden de determinada persona y tiene carácter intransferible. Puede ser pagado solo en las plazas u oficinas propias del banco y/o en la de sus corresponsales, la que debe figurar en el mismo título, ubicada en plaza distinta a la de su emisión.

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Cheque garantizado Es girado con cargo al banco, con la provisión de fondos garantizados, en formatos especiales y papel de seguridad, en los cuales se señala expresamente: La denominación de “Cheque Garantizado”, la cantidad máxima por la que el cheque garantizado puede ser emitido y el nombre del beneficiario, no pudiendo ser girado al portador. La existencia de fondos para su cobro es garantizado por el banco por requerir certificación.

Cheque de viajero El cheque de viajero o traveler check (llamado también cheque de turismo) puede ser emitido por el banco o empresa financiera autorizada a su propio cargo, para ser pagado por ella o por los corresponsales que consigne en el título en el país o en el extranjero. Estos cheques son apropiados para que las personas que viajan se eviten la molestia de llevar dinero en efectivo con el riesgo que ello significa y con las dificultades que su conversión en moneda extranjera implica.

Cheque de pago diferido Es una orden de pago emitida a cargo de un banco, bajo condición para su pago antes de que transcurra el plazo señalado en el mismo título, el mismo que no podrá ser mayor a 30 días desde su emisión, fecha en que el emisor deberá tener los fondos suficientes para que el beneficiario lo pueda cobrar.

3.1.1.5. Certificado bancario en moneda extranjera El certificado bancario en moneda extranjera es expedido por las empresas del sistema financiero autorizadas. Contiene la obligación de pago en un plazo determinado en la misma moneda de emisión. Este certificado se emite indistintamente al portador o a la orden de determinadas personas. En el Perú su importe no puede ser menor de mil dólares o su equivalente en otras monedas extranjeras. El plazo para su pago no debe superar de un año, contado desde la fecha de su emisión. Pueden ser negociados libremente mediante su simple entrega o mediante endoso. El importe que representa podrá generar los intereses compensatorios señalados en el mismo título desde su emisión hasta su vencimiento.

3.1.1.6. Certificado bancario en moneda nacional El certificado bancario en moneda nacional es similar al certificado bancario en moneda extranjera y se rige por las mismas prescripciones ya señaladas en lo que le es aplicable. El importe de estos certificados no debe ser inferior a un mil nuevos soles, en el caso peruano.

3.1.1.7. Certificado de depósito y warrant Son títulos-valores emitidos por las sociedades anónimas constituidas como Almacenes Generales de Depósito. El certificado de depósito es una constancia que recibe el depositante sobre las mercaderías entregadas al almacén detallándose la cantidad, calidad, peso, estado de conservación, marca de los bultos y cualquier indicación que sirva para identificarlos, indicando, de ser el caso, si se trata de bienes perecibles. Se debe indicar el valor patrimonial de las mercaderías y el criterio utilizado en dicha valoración.

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Se consigna también el monto del seguro que debe ser contratado, por lo menos, contra incendio señalándose la denominación y el domicilio del asegurador. El almacén general de depósito podrá determinar los riesgos a ser cubiertos por el seguro en cuyo caso serán señalados en el mismo título. El plazo, por el cual se constituye el depósito, no excede de un año. En el caso de los bienes perecibles, no excede de 90 días salvo que la naturaleza del bien y el almacén general de depósito lo permitan. El warrant es un documento que contiene toda la información del certificado de depósito, emitiéndose como complemento de este a solicitud del depositante. Sirve como instrumento de garantía que permite a los bancos y empresas financieras en general disponer de un colateral que respalde las operaciones de crédito a favor del solicitante o de un tercero, al cual haya sido endosado previamente el warrant. En el Perú los formatos de los certificados de depósito y warrants deben sujetarse a las normas de la SBS.

3.1.1.8. Título de Crédito Hipotecario Negociable (TCHN) Es un título valor similar al warrant referido a la hipoteca de un bien inmueble registrado en el formato establecido por la Oficina Nacional de Registros Públicos quien lo expide. El monto de la valorización del inmueble indicado en el título-valor que es el importe por el cual se constituye el gravamen hipotecario debe ser determinado por un perito colegiado, bajo responsabilidad del interesado. Este título-valor constituye una “Hipoteca en mano” que permite a su titular solicitar, bajo su respaldo, crédito en cualquier entidad financiera. El título hipotecario de crédito negociable está reglamentado por la SBS.

3.1.1.9. El conocimiento de embarque De acuerdo a la Ley de valores vigente, este título-valor representa las mercancías que son objeto de un contrato de transporte lacustre, marítimo o fluvial. No es incompatible con las disposiciones que rigen el transporte marítimo de las mercancías. En el conocimiento de embarque deben figurar la naturaleza general de las mercancías, las marcas y referencias necesarias para su identificación, el estado aparente de las mercancías, el número de bultos o de piezas y el peso de las mercancías o su cantidad expresada, de otro modo, datos que se harán constar tal como los haya proporcionado el cargador, quien debe, además, señalar su carácter perecible o peligroso. Puede ser emitido a la orden, nominativo o al portador. El título es endosable.

3.1.1.10. La carta de porte Es un título que representa las mercancías que son objeto de un contrato de transporte terrestre o aéreo. Tiene las mismas prescripciones del conocimiento de embarque. Puede ser emitido a la orden, nominativo y al portador, siendo igualmente endosable.

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3.1.2. Formatos estandarizados de títulos valores ◊ Letra de Cambio

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◊ Pagaré

◊ Factura Conformada

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◊ Factura Conformada

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◊ El Cheque

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◊ Certificado Bancario

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AUTOEVALUACIÓN 1. ¿Qué es un título-valor? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 2. ¿Qué normas regulan los títulos valores en el sistema financiero? y ¿Cuáles son sus antecedentes? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 3. Explique la definición de los diferentes tipos de cheques de uso en el sistema financiero. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

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4. ¿Qué es un documento de crédito bancario? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 5. ¿Qué es el warrant? Explique. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

_____________________________________________________

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UNIDAD II MANUAL CONTABLE PARA INSTITUCIONES FINANCIERAS Sesión N.º 4

Manual de contabilidad y estructura contable

Sesión N.º 5

Operaciones bancarias pasivas y neutras.

4

Sesión

Manual de contabilidad y estructura contable 4.1. La Normatividad Contable en el Perú

Las empresas del sistema financiero presentan cinco normas que son las que buscan mantener la integración económica en el Perú.

4.1.1. Integración económica La necesidad de mantener información financiera armonizada con requerimientos a nivel macroeconómico de las cuentas nacionales, como microeconómico en el ámbito empresarial, sea este mercantil o financiero, se hace necesario el uso del Sistema Uniforme de Contabilidad, tanto en el sector público como en el sector privado.

4.1.2. Sector público nacional Por intermedio de la contaduría pública de la nación se establece el catálogo de cuentas del Plan Contable Gubernamental acorde con las nuevas técnicas de la ciencia contable y el incremento de las actividades del Estado en el quehacer económico de la nación.

4.1.3. Sector empresarial no financiero A partir del 1 de enero de 1974, el Sector Empresarial no Financiero fue incorporado al Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas a través del Plan Contable General, y posteriormente en el año de 1985 al Plan Contable Revisado, los mismos que se encuentran supervisados por la Superintendencia de Mercado de Valores antes CONASEV.

4.1.4. Sector empresarial financiero Luego de varios períodos de adaptación y uso de los Sistemas Uniformes de Contabilidad, en el año 2001 se sustituye el Plan Contable para Instituciones Financieras con el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero, siendo este actualizado en abril y setiembre del 2003, corroborando con la obligatoriedad de uso la Superintendencia de Banca y Seguros a partir del mes de julio del 2000, estableció dicho mandato.

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4.1.5. Sistema nacional de contabilidad Mediante sustento constitucional amparado en el artículo 145, se creó el Sistema Nacional de Contabilidad, como ente rector de la contabilidad en el Perú, dictando normas acordes a los principios contables generalmente aceptados (PCGA) y con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs).

4.2. Objetivo del manual de contabilidad Los objetivos del manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero son: ◊ Uniformizar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el sistema financiero del país, de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, en adelante Ley General, así como con las normas emitidas por esta superintendencia. ◊ Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación económico-financiera y los resultados de la gestión de dichas empresas. ◊ Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para el análisis y el autocontrol, así como para la toma de decisiones por parte de la administración, dirección y propietarios de las empresas, para el público usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas. ◊ Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero en su conjunto.

4.3. Normas generales Las empresas del sistema financiero están obligadas a llevar todos los libros de contabilidad, administrativos y los que determine la superintendencia. Las operaciones que se registren en los libros deberán estar respaldadas con la documentación sustentatoria correspondiente, a fin de dar cumplimiento a las normas establecidas en el Código de Comercio, Ley General de Sociedades y otras leyes especiales sobre la materia. Asimismo, las empresas deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada de todas sus operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos establecidos en el presente Manual de Contabilidad. Las empresas deberán preparar mensualmente archivos de los estados financieros básicos y la documentación que los sustenten incluyendo, además, el balance de comprobación y los respectivos análisis de cuentas. Una copia de estos deberá permanecer en la empresa, a disposición de la superintendencia

4.4. Sistema de Codificación y denominación El sistema de codificación define las siguientes clases de cuentas: Clase: 1 Activo Clase: 2 Pasivo Clase: 3 Patrimonio Clase: 4 Gastos Clase: 5 Ingresos Clase: 6 Resultados Unidad II

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Clase: 7 Contingentes Clase: 8 Cuentas de Orden Clase: 9 Cuentas de Presupuesto y Costos (para su implementación por cada empresa) La codificación y denominación de las clases, rubros, cuentas, subcuentas, cuentas analíticas y subcuentas analíticas previstas en el Catálogo de Cuentas del presente manual, han sido estructuradas sobre la base de un sistema que contempla los siguientes niveles: Clase Rubro Cuenta Subcuenta Cuenta analítica Subcuenta analítica

: : : : : :

Se identifica con el primer dígito Se identifica con los dos primeros dígitos Se identifica con los cuatro primeros dígitos Se identifica con los seis primeros dígitos Se identifica con los ocho primeros dígitos Se identifica con los diez primeros dígitos.

Ejemplo: 5 Ingresos 51 Ingresos financieros 5104 Intereses y rendimientos por créditos 5104.01 Intereses y rendimientos por créditos vigentes 5104.01.02 Intereses y rendimientos por créditos a microempresas 5104.01.02.01 Avances en cuenta corriente El sistema de codificación establecido, a nivel de cada cuenta, incluye el tercer dígito para ser utilizado como integrador y para diferenciar las operaciones por monedas y reajustables, teniendo en consideración los códigos siguientes: Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos totales de las cuentas en moneda nacional, monedas extranjeras y reajustables con valor de actualización constante. Uno (1): Para las operaciones en moneda nacional. Dos (2): Para las operaciones en moneda extranjera. Incluye aquellas operaciones en moneda nacional indexadas al tipo de cambio. Tres (3): Por las operaciones reajustables con valor de actualización constante.

4.5. Elementos de los Estados Financieros Los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto, y los que miden el resultado del ejercicio son los ingresos y gastos.

4.5.1. El activo Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

4.5.2. El pasivo Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento 49

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de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. Ciertos pasivos pueden evaluarse, únicamente, utilizando un alto grado de estimación. Así, cuando la provisión implique una obligación presente, que cumple el resto de la definición, se trata de un pasivo, incluso si la cuantía de la misma debe estimarse.

4.5.3. El patrimonio Es la parte residual de los activos menos los pasivos. Incluye las aportaciones de los propietarios, salvo que se cumpla con la definición de pasivo. Asimismo, incluye los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores no distribuidos, las reservas y los ajustes por valoración de acuerdo a las normas contables.

4.5.4. Los ingresos Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. A través de este mecanismo y mediante acuerdo Banco-Cliente, el primero acepta pagar por un período y monto determinado aquellos cheques girados por el segundo sin que existan los fondos necesarios en su cuenta corriente.

4.5.5. Los gastos Son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decremento del patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones a los propietarios de este patrimonio. La definición de gastos incluye tanto los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa como las pérdidas. Los gastos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad.

4.6. Normas Contables Generales Las normas contables, que se deben observar al registrar las operaciones contables que realizan las empresas del Sistema Financiero, son:

4.6.1. Preparación de los estados financieros Los estados financieros se deberán elaborar y exponer de acuerdo con los criterios contables establecidos en el presente manual y otras disposiciones establecidas por la superin-

Unidad II

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tendencia, y en aquello no contemplado por estas, se aplicará lo dispuesto en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) y oficializadas en el país por el Consejo Normativo de Contabilidad. Los estados financieros básicos comprenden: 1. Estado de situación financiera 2. Estado del resultado integral, conformado por: i) Estado de resultados; y, ii) Estado de resultados y otro resultado integral 3. Estado de cambios en el patrimonio 4. Estado de flujos de efectivo 5. Notas

4.6.2. Instrumentos financieros Son documentos frecuentemente utilizados en las transacciones comerciales de las empresas.

Contrato: Refiere a un acuerdo entre dos o más partes que les produce claras consecuencias económicas que estas tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible. Instrumento financiero: Es cualquier contrato o transacción que da lugar a un activo fi-

nanciero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

Instrumento de patrimonio: Es cualquier contrato que evidencia o refleja una participa-

ción residual en los activos de la entidad que lo emite, una vez deducidos todos sus pasivos.

Activo financiero. Es todo aquel activo que puede ser: Dinero en efectivo. Instrumento de patrimonio de otra entidad. Un derecho contractual.

Pasivo financiero. Supone cualquier: Obligación contractual. Un contrato.

4.7. La Estructura Contable del Sistema Bancario El Sistema Financiero en el Perú tiene un alto énfasis en la participación de las entidades bancarias, la misma que en la actualidad abarca un amplio sector empresarial inmerso en sus actividades, estas se desarrollan teniendo en cuenta una estructura de control contable para el registro y la obtención de los reportes de resultados respectivos, agrupando en el activo las cuentas correspondientes a la clase uno, el pasivo en la clase dos, el patrimonio en la clase tres, los egresos en la clase cuatro, ingresos en la clase cinco, los resultados en las cuentas de la clase seis, las cuentas contingentes en la clase siete y las cuentas de orden en la clase ocho.

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ESTRUCTURA CONTABLE DEL SISTEMA FINANCIERO

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AUTOEVALUACIÓN 1. ¿Qué entiende por integración económica? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 2. ¿Cuáles son los objetivos del Manual de contabilidad? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

3. ¿Cuáles son los elementos de los estados financieros? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

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4. ¿Cómo define el pasivo? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

5. ¿Cuáles son los estados financieros básicos? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

6. Indique algunos instrumentos financieros ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

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Sesión

Operaciones bancarias 5.1. CONSIDERACIONES PREVIAS

La operatividad de los movimientos contables en las empresas del sistema financiero son amplias y estas se ven incrementadas día a día, los medios por los cuales se realizan las transacciones se han ido sistematizando a la par del desarrollo tecnológico, hoy en día se pueden realizar operaciones desde las oficinas de atención hasta de los celulares personales de los usuarios, y cada una de ellas representan movimientos contables que se centralizan por medio de los registros contables automatizados en tiempo real que cada una de las empresas han implementado, considerar la dinámica contable y entender que la operatividad no es clara. Es por ello que al momento de iniciar la práctica de ejercicios, vamos a realizarlos teniendo en cuenta qué es lo que sucede en las operaciones que no se ven por medio de la tecnología, para tener noción de los sucesos y en ocasiones de dificultad o al momento de tener que tomar decisiones se entienda esta operatividad, si nos centramos en las oficinas de atención de las empresas del sistema financiero pueda que no encontremos especialistas profesionales que manejen la operatividad contable de todos los movimientos que se realizan diariamente, por ello este módulo tratará de llevar hacia esa comprensión, teniendo el tiempo limitado para poder abarcar la totalidad de la dinámica.

5.2. OPERACIONES ACTIVAS Se denominan operaciones activas a aquellas mediante las cuales las empresas financieras desarrollan sus actividades comerciales con las que logran sus ganancias, utilizando los recursos obtenidos a partir de sus operaciones pasivas más el capital propio que ponen a disposición de sus clientes mediante la generación de diferentes productos de colocaciones o créditos, los mismos que atienden a los diversos sectores productivos del país, cobrando por dichas transacciones las tasas activas de interés. Estos créditos podrán ser otorgados previo cumplimiento por parte de los solicitantes de requisitos como de respaldo de solvencia, presentación de garantías, participación de avales y otros. Las operaciones activas, de acuerdo al origen de sus operaciones, tienen una cuenta contable de registro, que están ordenadas en la clase 1 y los componen: ◊ Cuenta 11 disponible. ◊ Cuenta 12 fondos interbancarios.

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◊ ◊ ◊ ◊

Cuenta 13 inversiones negociables y a vencimiento. Cuenta 14 créditos. Cuenta 15 cuentas por cobrar. Cuenta 16 bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados, y activos no corrientes mantenidos para la venta. ◊ Cuenta 17 inversiones permanentes. ◊ Cuenta 18 inmuebles mobiliario y equipos. ◊ Cuenta otros activos.

5.3. DISPONIBLE Comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja, las tenencias de oro, los saldos disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú y los depósitos en bancos y corresponsales y otras instituciones financieras del país y del exterior, distintos a fondos interbancarios cedidos. También comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, así como el disponible restringido. Las tenencias de oro que se posea con fines distintos a mantener una disponibilidad inmediata, se registrarán en subcuentas y cuentas analíticas de la cuenta 1107 Disponible Restringido.

5.4. FONDOS INTERBANCARIOS Comprende los importes colocados (activos) en el mercado interbancario, entre empresas del sistema financiero, por un plazo de hasta noventa (90) días calendario. Si el plazo fuese mayor a 90 días, deberá procederse a efectuar la reclasificación a las cuentas correspondientes del rubro 14 “Créditos”. Su saldo deudor estará constituido por la sumatoria de los montos cedidos a las otras empresas del sistema financiero nacional y sustentado mediante estados de cuentas, notas o constancias de los depósitos correspondientes. Previamente a la cesión de fondos, deberá acordarse con precisión el monto, interés, plazo de vigencia, medios de comunicación inmediatos a utilizarse, oportunidad en que los mensajes serán trasmitidos para que surtan efecto y los códigos o claves a emplearse.

5.5. INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO Las inversiones negociables y a vencimiento se clasifican en: ◊ Inversiones a valor razonable con cambios en resultados; ◊ Inversiones disponibles para la venta. ◊ Inversiones a vencimiento.

5.5.1. Inversiones a valor razonable con cambios en resultados Las inversiones a valor razonable con cambios en resultados comprenden los instrumentos representativos de capital y de deuda que cumplan alguna de las siguientes condiciones:

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Sea un instrumento de negociación que: ◊ Se adquiere principalmente con el objetivo de venderlo en un futuro cercano; o, ◊ Es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjuntamente, y para la cual existe evidencia de un patrón reciente de toma de ganancias a corto plazo. ◊ Desde el momento de su registro contable inicial, haya sido designado por la empresa para contabilizarlo a valor razonable con cambios en resultados. Dicha designación solo se podrá realizar si esto permite obtener información más relevante debido a: ◊ Con ello se eliminen, o reduzcan significativamente, incoherencias o asimetrías en el reconocimiento o valoración (también denominadas asimetrías contables) que surgirían por la valoración de activos o pasivos o por el reconocimiento de sus ganancias o pérdidas, con diferentes criterios. ◊ Un grupo de activos financieros, o de activos y pasivos financieros, se gestione y su rendimiento se evalúe sobre la base de su valor razonable, de acuerdo a una gestión del riesgo o de inversión documentada. No se pueden considerar en esta categoría a: ◊ Sujeto al artículo 15º del Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero, los instrumentos de inversión entregados en garantía, reportados o transferidos mediante una operación de reporte o un pacto de recompra, que represente un préstamo garantizado. ◊ Los instrumentos de inversión utilizados como mecanismos de cobertura o aquellos cuya disponibilidad esté restringida. ◊ Los instrumentos de inversión emitidos por entidades del grupo económico de la empresa. ◊ Instrumentos representativos de capital que no tengan un precio de mercado cotizado en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad, y, ◊ Otros instrumentos de inversión que la superintendencia determine mediante norma de aplicación general. Tratándose de aquellos instrumentos de inversión clasificados como inversiones a valor razonable con cambios en resultados que: i) sean entregados en garantía; y, ii) sean reportados o transferidos mediante una operación de reporte o pacto de recompra que representen un préstamo garantizado, deberán ser reclasificados a disponibles para la venta. Finalizada dichas operaciones, los referidos instrumentos podrán ser reclasificados a su categoría inicial, transfiriéndose los resultados no realizados a resultados del ejercicio.

5.5.2. Inversiones disponibles para la venta En la categoría inversiones disponibles para la venta se incluirán todos los instrumentos de inversión que no se encuentren clasificados en inversiones a valor razonable con cambios en resultados, inversiones a vencimiento o inversiones en subsidiarias, asociadas y participaciones en negocios conjuntos. Asimismo, se incluirán instrumentos de inversión que por norma expresa se señale.

5.5.3. Inversiones a vencimiento Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento comprenden los instrumentos de deuda cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos y que, además, cumplen con los siguientes requisitos:

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◊ Hayan sido adquiridos o reclasificados con la intención de mantenerlos hasta su fecha de vencimiento. Se considera que existe dicha intención, solo si la política de inversión de la empresa prevé la tenencia de estos instrumentos bajo condiciones que impiden su venta, cesión o reclasificación, salvo en los casos descritos en artículo 16.° del Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las empresas del sistema financiero. ◊ Las empresas deberán tener la capacidad financiera para mantener instrumentos de inversión hasta su vencimiento. ◊ Son instrumentos distintos de: i) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable con cambios en resultados y ii) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta. ◊ Deberán contar con clasificaciones de riesgo, de acuerdo a los siguientes requerimientos: Estar clasificado, por lo menos, dos empresas clasificadoras de riesgo locales o del exterior. Quedan excluidos de este requerimiento los instrumentos emitidos por los bancos centrales de países cuya deuda soberana reciba, como mínimo, la clasificación correspondiente a la deuda soberana del Perú. Para los instrumentos clasificados por empresas clasificadoras locales, conforme a las equivalencias establecidas en la Circular SBS N.° AFP -95-2008, que la más conservadora de las clasificaciones sea no inferior a la categoría BBB-. Para los instrumentos clasificados por empresas clasificadoras del exterior, conforme a las equivalencias establecidas en la Circular SBS N.° AFP -95-2008, que la más conservadora de las clasificaciones sea no inferior a la categoría BBB-, salvo para la deuda soberana de países del continente americano, en cuyo caso deberá ser como mínimo la que resulte menor entre BBB- y la correspondiente a la clasificación que reciba la deuda soberana de Perú. ◊ Otros que oportunamente establezca la superintendencia, vía norma de aplicación general. Las empresas, para clasificar sus inversiones en esta categoría, deberán evaluar si tienen la capacidad financiera para mantener instrumentos de inversión hasta su vencimiento, cada vez que decidan clasificar un instrumento y al cierre de cada ejercicio anual. No pueden estar clasificados en esta categoría: Los instrumentos de inversión que la empresa planifique mantener por un período indeterminado; Los instrumentos de inversión emitidos por entidades del grupo económico de la empresa; Los instrumentos que cuenten con una opción de rescate del emisor, a menos que de las condiciones del instrumento se determine que la ejecución de la opción permite que la empresa recupere, de manera sustancial, el costo amortizado de los referidos instrumentos, entendiéndose como tal a la recuperación de, por lo menos, el 90% del costo amortizado, y siempre que la empresa tenga la intención y la capacidad para mantenerlo hasta su rescate o vencimiento. i. Aquellos que cuenten con la opción de rescate por parte de la empresa; ii. Instrumentos de deuda perpetua que prevén pagos por intereses por tiempo indefinido; y otros que la superintendencia comunique, mediante norma de aplicación general.

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5.6. CRÉDITOS Comprende los financiamientos que, bajo cualquier modalidad, las empresas del sistema financiero otorguen a sus clientes, originando a cargo de estos la obligación de entregar una suma de dinero determinada en uno o varios actos comprendiendo, inclusive, las obligaciones derivadas de refinanciaciones y reestructuraciones de créditos o deudas existentes. El tratamiento que se describe para este rubro deberá formar parte de las políticas establecidas por cada empresa, para el manejo y control crediticio.

5.7. CUENTAS POR COBRAR Comprende las cuentas que representan derechos por cobrar provenientes de operaciones con instrumentos financieros derivados; venta de bienes y servicios y fideicomisos; pagos efectuados por cuenta de terceros y cuentas por cobrar diversas. Incluye las comisiones devengadas por la prestación de servicios. También comprende los rendimientos devengados generados por las cuentas de este rubro y las provisiones que se constituyen para cubrir riesgos de irrecuperabilidad

5.8. BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Comprende las cuentas que representan el valor de los bienes destinados a la venta, los bienes recibidos en pago, recuperados o adjudicados en compensación de derechos de la empresa y los activos no corrientes mantenidos para la venta. Para una adecuada presentación de las partidas en el estado de situación financiera, el saldo se mostrará deducido por el saldo de la cuenta 1609 (provisiones para desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y activos no corrientes mantenidos para la venta).

5.9. INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS Comprende los instrumentos representativos de capital adquiridos por la empresa, con el fin de: i. Participar patrimonialmente; y, i. Tener control conforme con las normas especiales sobre vinculación y grupo económico, control conjunto conforme se señala en la NIC 31 y/o poseer influencia significativa en otras entidades, tomando en consideración lo señalado en la NIC 28. Para que una inversión califique como inversión en un negocio conjunto se deberá evaluar si se satisface la definición establecida en la NIC 31, en la cual se señala que un negocio conjunto es el acuerdo contractual en virtud del cual dos o más participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Asimismo, el control conjunto es el acuerdo contractual para compartir control sobre una actividad económica, que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de la actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control.

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5.10. INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO Comprende las propiedades tangibles de la empresa y que son utilizadas para el desarrollo de sus actividades. Presentan como característica una vida útil relativamente larga (se espera usarlos por más de un período), no son objeto de operaciones habituales de transferencia y están sujetos a depreciaciones, excepto los terrenos, así como a pruebas de deterioro de valor.

5.11. OTROS ACTIVOS Comprende las cuentas de servicios contratados cuyos beneficios aún no han devengado, activos por impuesto a la renta y participaciones diferidos, activos intangibles, crédito fiscal, pagos a cuenta del impuesto a la renta, operaciones en trámite de naturaleza transitoria, así como la cuenta de control de transacciones entre oficinas. Del mismo modo, comprende la propiedad de otros activos y bienes diversos. Aquellas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria deberán ser objeto de regularización permanente, transfiriéndolas a las cuentas pertinentes en los plazos previstos en el presente manual. Las partidas pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta (30) días calendario, sin contar con la justificación correspondiente, deberán castigarse.

5.12. APLICACIONES DE INCIDENCIA CONTABLE EN CUENTAS ACTIVAS Los ejercicios que se han de realizar estarán dentro del marco de mayor uso y frecuencia, en las diferentes actividades diarias de las instituciones financieras, teniendo el énfasis en las empresas bancarias.

5.13. EJERCICIOS OPERACIONES ACTIVAS Ejercicios. 1. Cliente apertura cuenta de ahorros en el banco por S/. 8,500.00, mediante entrega de efectivo. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina Principal

8,500.00

2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORROS. 2102.01 Depósitos de Ahorro activos. Por el depósito en cuenta de ahorros.

6,630.00

----------------------------------------- x -----------------------------Se debe precisar que esta operación sería así, siempre en cuando solo fuese la única oficina, pero sabemos que las instituciones financieras tienen múltiples oficinas principales distribuidas en diferentes lugares, sean estos departamentos, distritos y, a su vez, estas tienen otras oficinas dependientes de las mismas, asimismo, tienen agencias, y el depósito puede ser indistintamente en cualquiera de ellas, por lo tanto, el registro contable debe identificar específicamente a la oficina que está realizando la operación, para este efecto

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las instituciones han tenido que crear una amplia base de cuentas contables que lleguen a usar hasta 16 dígitos de identificación y que permita centralizarlas en cada una de sus oficinas principales hasta, llegar a la cuenta centralizadora mayor de toda la institución. 2. En el día el cajero ventanillero del banco recibe durante la atención del día las siguientes operaciones vinculadas con caja, 25 depósitos en cuenta corriente por un total de S/. 103,450.00, 18 depósitos de ahorros por un total de S/. 43,120.00, 5 transferencias para ser cobrados en otras plazas por un total de S/. 14,150.00, más comisión por transferencia de S/. 50.00 por cada transferencia afecto al IGV, pago de 17 cheques de cuentas corrientes por un total de S/. 36,580.00, 23 retiros de ahorros por un total de S/. 26,540.00. Registrar el asiento contable respectivo a esta operación. Para efectos de registro de este asiento, que es lo que sucede cuando una persona trabaja en un banco, el trabajador a lo largo del día recibe todas las operaciones mencionadas, el sistema de atención del banco por medio del terminal está habilitado para realizar automáticamente todas estas operaciones, incluyendo los asientos contables respectivos, sin necesidad de que él tenga que conocer las cuentas ni la forma cómo se registran contablemente, lo que operativamente realiza la máquina es todo ese registro. Asimismo como el cálculo de los cobros adicionales por las comisiones más la afectación del impuesto respectivo. La comisión por las 5 transferencias es de S/. 250.00 El I.G.V. respectivo por estas transferencias es de S/. 45.00 ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina Principal

161,015.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Cuentas Corrientes

36,580.00

2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORROS. 2102.01 Depósitos de Ahorro activos.

26,540.00

1101 CAJA 1101.01 Oficina Principal

63,120.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01.01 Depósitos en cuentas corrientes.

103,450.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.08 Transferencias por pagar.

14,150.00

2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORROS. 2102.01 Depósitos de ahorro activos.

43,120.00

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS, APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS. 2507.03.02 Impuesto General a las Ventas 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5202.08 Transferencias. Por las operaciones recibidas durante el dia.

45.00

250.00

----------------------------------------- x -----------------------------2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORROS. 2102.01 Depósitos de ahorro activos. Por el depósito en cuenta de ahorros.

6,630.00

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5.14. El Canje La existencia de muchas instituciones en el sistema financiero específicamente en los bancos y la proliferación de los clientes pertenecientes a cada una de ellas hace que se tenga un volumen numeroso en circulación de cheques de cuentas corrientes girados, los mismos que deben ser negociados y controlados contablemente en cada una de las empresas del sistema financiero, por ello se tiene la cuenta contable 1105 Canje, que es la que registra la recepción de los cheques pertenecientes a otras instituciones del sistema financiero que son depositados o negociados a diario en cada oficina y, a su vez, negociar con los respectivos bancos para afectar la incidencia de los mismos.

5.15. La Cámara de Compensación La cámara de compensación electrónica es el sistema mediante el cual se negocian los cheques de cuentas corrientes recibidos por las instituciones financieras durante sus atenciones a las demás instituciones pertenecientes al sistema, y proceder al cargo y abono respectivo en cada una de sus cuentas que mantienen las instituciones financieras en el Banco Central de Reserva del Perú, estas operaciones tienen una constante de procedimiento que duran dos días, siendo el primer día el de recepción y distribución de todos los cheques recibidos en las diferentes instituciones y que son centralizadas por este mecanismo, y se hace llegar a los representantes de cada institución y que, a su vez, cada institución efectúa el registro respectivo en la cuenta de sus clientes, emitiendo una conformidad al trámite, y en caso hubiese falta de fondos o inconveniencia de cargo, se estará devolviendo mediante el mismo mecanismo de negociación de la cámara de compensación en la mañana del segundo día, estas operaciones deben ser revisadas permanentemente por los representantes de cada institución. Para entender mejor estas operaciones realizaremos el registro de una operación de esta naturaleza. Ejemplo: 3. Se recibe en el banco A, la entrega para cuenta corriente, de un depósito con cheques de otros bancos, de acuerdo al siguiente detalle: Cheque # 124512 del banco B por S/. 1,450.00. Cheque # 004578 del banco C por S/. 4,200.00 Cheque # 785457 del banco D por S/. 980.00 Siendo un total de S/. 6,630.00 Como se contabiliza esta operación. La recepción de estos cheques en el banco receptor se contabiliza de la siguiente manera: ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE 1105.01 Local 1105.01.02 banco B 1,450.00 1105.01.03 banco C 4,200.00 1105.01.04 banco D 980.00

6,630.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.0101 Depósitos en cuenta corriente Por el depósito en cta,cte de cheques

6,630.00

-------------------------------------- x --------------------------------

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4. El banco receptor realizará las negociaciones respectivas mediante la Cámara de Compensación, y el resultado de la misma genera el siguiente asiento contable. ----------------------------------------- x -----------------------------1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1102.01 Cuenta ordinaria

6,630.00

1105 CANJE 6,630.00 1105.01 Local Por la negociación en la cámara de compensación. -------------------------------------- x -------------------------------La cámara de compensación es la encargada de distribuir a cada una de las instituciones mediante el uso de las transportadoras de resguardo de valores, los títulos valores respectivos para su trámite respectivo y a su vez la devolución de los mismos en caso hubiese falta de fondos o presentase alguna anomalía. Al día siguiente, para poder entender el funcionamiento de esta cámara resolveremos un ejercicio que involucre a 5 diferentes instituciones financieras pertenecientes a la misma, y cada una de ellas recibe cheques de las otras instituciones. Ejercicio. 5. El banco B recibe en calidad de depósitos para cuenta ahorros, mediante cheques de otros bancos por un total de S/. 2,500.00, cuyo detalle es cheque de Gerencia # 002545 del banco D por S/. 1,250.00; cheque # 012587 por S/. 800.00 perteneciente al banco A; y cheque # 951245 por S/. 450.00 de banco F, asimismo, recibe cheque # 45678 del banco E por S/. 4,850.00 en pago de tarjeta de crédito; depósito en cuenta corriente de cheque # 25852 del banco C por S/. 3,600.00. ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE 1105.01 Local 1105.01.01 banco A 800.00 1105.01.03 banco C 3,600.00 1105.01.04 banco D 1,250.00 1105.01.05 banco E 4,850.00 1105.01.06 banco F 450.00

10,950.00

1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.02.02 Tarjeta de crédito

4,850.00

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros

2,500.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.0101 Depósitos en cuenta corriente Por la recepción de cheques de canje.

3,600.00

----------------------------------------- x -----------------------------6. El banco B recibe depósito en cuenta corriente por un total de S/. 8,600.00; mediante cheque # 11124 por S/. 3,250.00 del banco A; cheque # 6895214 por S/. 1,680.00 del banco C; cheque # 0145214 por 3,670.00 del banco F. ----------------------------------------- x ------------------------------

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1105 CANJE 1105.01 Local 1105.01.01 banco A 1105.01.03 banco C 1105.01.06 banco F

8,600.00 3,250.00 1,680.00 3,670.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.0101 Depósitos en cuenta corriente Por el deposito en cta,cte de cheques

8,600.00

-------------------------------------- x -------------------------------7. El banco D recibe deposito en cuenta de ahorros por S/. 4,750.00, detallado en un cheque # 024578 por S/. 2,750.00 perteneciente al banco A; y un cheque # 45612 por S/. 1,100.00 del banco C; y un cheque # 0036985 por S/. 900.00 del banco E. ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE 1105.01 Local 1105.01.01 banco A 1105.01.03 banco C 1105.01.05 banco E

4,750.00 2,750.00 1,100.00 900.00

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Deposito de ahorros Por el depósito en cta. ahorros.

4,750.00

-------------------------------------- x -------------------------------8. El banco E recibe depósito en cuenta corriente por S/. 14,750.00, detallado en un cheque # 087578 por S/. 4,950.00 perteneciente al banco B; y un cheque # 201561 por S/. 5,500.00 del banco F; y un cheque # 402615 por S/.4,300.00 del banco D. ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE 1105.01 Local 1105.01.02 banco B 4,950.00 1105.01.04 banco D 4,300.00 1105.01.06 banco F 5,500.00

14,750.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.0101 Depósitos en cuenta corriente Por el depósito en cta,cte de cheques

14,750.00

-------------------------------------- x --------------------------------

9. El banco C recibe depósito en cuenta a plazo por un total de S/. 2,600.00; mediante cheque # 158124 por S/. 1,600.00 del banco B; cheque # 258474 por S/. 1,000.00 del banco D. ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE 1105.01 Local 1105.01.02 banco B 1105.01.04 banco D

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2,600.00 1,600.00 1,000.00

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2103 OBLIGACIONES POR CTAS A PLAZO. 2103.0101 Certificado de depósitos Por el deposito en cta. a plazo de Cheques de otros bancos.

2,600.00

----------------------------------------- x -----------------------------10. El banco A recibe depósito en cuenta corriente por un total de S/. 20,600.00; mediante cheque # 0581264 por S/. 5,450.00 del banco C; cheque # 6752215 por S/. 6,680.00 del banco D; cheque # 01459872 por 8,470.00 del banco F. ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE 1105.01 Local 1105.01.03 banco C 5,450.00 1105.01.04 banco D 6,680.00 1105.01.06 banco F 8,470.00

20,600.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.0101 Depósitos en cuenta corriente Por el depósito en cta,cte de cheques

20,600.00

----------------------------------------- x -----------------------------Para entender el funcionamiento de la cámara de compensación si bien es cierto hoy en día estas operaciones se realizan mediante un sistema integrado electrónico, que lo realizan en línea, pero es necesario saber cuáles son las operaciones contables que se ejecutan para concretizar todos estos movimientos, es por ello que asumiremos la contabilidad de seis diferentes instituciones, que operan y envían a cámara sus cheques de canje, por lo tanto, luego de registrar la contabilidad de cada banco, elaboraremos un registro de resumen que nos permita visualizar los resultados y cómo es que el Banco Central de Reserva efectiviza estas operaciones. Los reportes registran los cheques que cada entidad ha recibido y enviado y al final se tiene el resumen del saldo a favor o en contra que cada uno recibe.

65

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

Cada uno de los bancos recibirá la nota de abono o cargo respectivo de parte del Banco Central de Reserva por el saldo de sus operaciones, el encargado de centralizar estas operaciones deberá registrar, para su control contable, los asientos siguientes: Para el banco A ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE. 1105.01 Local

6,800.00

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1102.01 Cuenta ordinaria.

13,800.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques enviados y recibidos en el BCR, mediante cámara de compensación.

20,600.00

----------------------------------------- x -----------------------------Adicionalmente se debe tramitar los cheques recibidos en cámara de compensación para su afectación respectiva en sus cuentas corrientes y en caso de que todos los cheques pasaran, entonces se generaba el siguiente asiento: ----------------------------------------- x -----------------------------2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

Unidad II

6,800.00

66

Facultad de Ciencias Empresariales

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques tramitados en cuentas corrientes.

6,800.00

----------------------------------------- x -----------------------------En caso que hubiese algún rechazo de cheque por falta de fondos o cheque que no correspondía, entonces se procede a devolver el mismo mediante cámara de rechazos que se tramita al día siguiente de las operaciones realizadas. Para el banco B: ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE. 1105.01 Local

7,000.00

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1102.01 Cuenta ordinaria.

1,600.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques enviados y recibidos en el BCR, mediante cámara de compensación.

8,600.00

----------------------------------------- x -----------------------------Adicionalmente se debe tramitar los cheques recibidos en cámara de compensación para su afectación respectiva en sus cuentas corrientes y en caso de que todos los cheques pasaran, entonces se generaba el siguiente asiento: ----------------------------------------- x -----------------------------2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

7,000.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques tramitados en cuentas corrientes.

7,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------Para el banco C: ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE. 1105.01 Local

11,830.00

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1102.01 Cuenta ordinaria.

9,230.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques enviados y recibidos en el BCR, mediante cámara de compensación.

2,600.00

----------------------------------------- x -----------------------------Adicionalmente se debe tramitar los cheques recibidos en cámara de compensación para su afectación respectiva en sus cuentas corrientes y en caso de que todos los cheques pasaran entonces se generaba el siguiente asiento: ----------------------------------------- x ------------------------------

67

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

11,830.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques tramitados en cuentas corrientes.

11,830.00

----------------------------------------- x -----------------------------Para el banco D: ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE. 1105.01 Local

13,230.00

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1102.01 Cuenta ordinaria.

8,480.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques enviados y recibidos en el BCR, mediante cámara de compensación.

4,750.00

----------------------------------------- x -----------------------------Adicionalmente se debe tramitar los cheques recibidos en cámara de compensación para su afectación respectiva en sus cuentas corrientes y en caso de que todos los cheques pasaran, entonces se generaba el siguiente asiento: ----------------------------------------- x -----------------------------2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

13,230.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques tramitados en cuentas corrientes.

13,230.00

----------------------------------------- x -----------------------------Para el banco E: ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE. 1105.01 Local

5,750.00

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1102.01 Cuenta ordinaria.

9,000.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques enviados y recibidos en el BCR, mediante cámara de compensación.

14,750.00

----------------------------------------- x -----------------------------Adicionalmente se debe tramitar los cheques recibidos en cámara de compensación para su afectación respectiva en sus cuentas corrientes y en caso de que todos los cheques pasaran, entonces se generaba el siguiente asiento: ----------------------------------------- x ------------------------------

Unidad II

68

Facultad de Ciencias Empresariales

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

5,750.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques tramitados en cuentas corrientes.

5,750.00

----------------------------------------- x -----------------------------Para el banco F: ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE. 1105.01 Local

17,640.00

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1102.01 Cuenta ordinaria.

6,690.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques enviados y recibidos en el BCR, mediante cámara de compensación.

10,950.00

----------------------------------------- x -----------------------------Adicionalmente se debe tramitar los cheques recibidos en cámara de compensación para su afectación respectiva en sus cuentas corrientes en el trámite de los cheques recibidos se tiene que el cheque #145214 por S/. 3,670.00 recibido del banco B la cuenta no tiene los fondos respectivos, por lo tanto, se rechaza el mismo para lo cual se efectúa el siguiente asiento: ----------------------------------------- x -----------------------------1908 OPERACIONES EN TRÁMITE. 1908.01 Cheques rechazados.

3,670.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

13,970.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques tramitados en cuentas corrientes y el Rechazo de un cheque.

17,640.00

----------------------------------------- x -----------------------------Al día siguiente el Banco F mediante la cámara de rechazos devuelve el cheque y se tiene las siguientes operaciones:

69

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

Para el Banco F: ----------------------------------------- x -----------------------------1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1102.01 Cuenta ordinaria.

3,670.00

1908 OPERACIONES EN TRÁMITE. 1908.01 Cheques rechazados. Por la devolución de cheque sin fondos del banco B.

3,670.00

----------------------------------------- x -----------------------------Para El Banco B: ----------------------------------------- x -----------------------------1908 OPERACIONES EN TRÁMITE. 1908.01 Cheques rechazados.

3,670.00

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1102.01 Cuenta ordinaria. Por la recepción del cheque rechazado por el banco F.

3,670.00

----------------------------------------- x -----------------------------Adicionalmente el banco B realizara el extorno de la cuenta que recibió el cheque y devolverá el físico al titular de la cuenta, efectuando el siguiente asiento. ----------------------------------------- x -----------------------------2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

3,670.00

1908 OPERACIONES EN TRÁMITE. 1908.01 Cheques rechazados. Por el extorno del abono en cta corriente.

3,670.00

----------------------------------------- x -----------------------------11. En la fecha 13 de febrero del 2014, se realizan diferentes operaciones de colocaciones en referencia a cliente que solicita descuento de: Letra N.° 0123456 por S/. 18,500.00 fecha de vencimiento 23 de marzo del 2014. Letra N.° 0123457 por S/. 11,500.00 fecha de vencimiento 28 de marzo del 2014. La tasa de descuento es de TEA 12%. Luego de evaluar el banco concede el descuento con fecha 14 de febrero, desembolsando el mismo a favor de la cuenta corriente del cliente. Efectuar las operaciones respectivas y proceder a registrar los asientos contables respectivos. Solución. Para efectuar la solución de este problema, primero debemos aclarar que en las instituciones financieras todos estos procesos están sistematizados, y el encargado de ejecutar esta operación simplemente opera desde la máquina y todos los registros contables y de control se ejecutan automáticamente, como es cierto no se ve operativamente nada, y es en ese sentido que procederemos a mostrar qué es lo que matemáticamente y contablemente se realizan.

Unidad II

70

Facultad de Ciencias Empresariales

Para resolver el problema primero establecemos la equivalencia de la tasa anual con la tasa diaria, y luego determinamos cuánto es el importe a descontar por cada letra en el banco.

Para efectos de abonar el importe por parte del banco, debe tener cuidado de desembolsar el íntegro de las dos letras, para dejar evidencia de la operación y, por otra parte, registrar el cargo del descuento de las letras, ambas operaciones deben estar en el extracto de cuenta corriente y en la fecha respectiva. Los asientos contables son los siguientes: ----------------------------------------- x -----------------------------1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.02.05 Descuentos.

30,000.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes.

367.59

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes.

30,000.00

5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5104.01.12.05 Descuentos. Por el desembolso de las letras descontadas.

367.59

----------------------------------------- x -----------------------------12. Con fecha 23 de marzo se presenta al banco el responsable de aceptación de la letra N.° 0123456, y cancela su obligación, pagando en efectivo. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal

18,500.00

1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.02.05 Descuentos. Por la cancelación de la letra descontada.

18,500.00

----------------------------------------- x -----------------------------13. Con fecha 3 de marzo del 2014, se presenta el cliente Gerónimo Frías con el propósito de cancelar obligaciones pendientes por notificación del estudio jurídico que, a la fecha, presenta el siguiente detalle: ◊ Saldo negativo en cuenta corriente por S/. 1,850.00. a partir del 12 de diciembre del 2013.

71

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◊ Pagaré vencido desde el 05 de Julio del 2013 por S/. 25,000.00. ◊ Letra vencida N.° 3258789 con vencimiento 18 de setiembre del 2013 por S/. 9,500.00. La tasa de compensación vigente para el cobro de las obligaciones es TEA 88.38%, más una tasa moratoria TEA de 6.5%, adicionalmente se registra los gastos de protesto notaría de S/. 75.00 por cada documento, comisión de protesto S/. 50.00, y los gastos de notificación de S/. 40.00 por cada documento. Lo primero que realizamos es hacer los cálculos matemáticos, teniendo en cuenta que para efectos de una determinación de obligaciones a pagar el cliente pierde el derecho de aplicación de tasa pactada para el cobro de los intereses, de acuerdo al contrato se establece que la tasa de interés a la cual ha de estar afecto la obligación vencida es la mayor tasa vigente al momento de incurrir en el incumplimiento. Luego establecemos los asientos contables que estas operaciones generan.

Al momento de incumplir las obligaciones, estas cambian de cuenta contable, de créditos vigentes pasan a créditos vencido y, asimismo, se genera el ingreso de los gastos ocasionados por el protesto, las comisiones y la notificación de los mismos. Con fecha 06 de julio ingresa a créditos vencidos el pagaré por S/. 25,000.00. ----------------------------------------- x -----------------------------1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1415.02.01 Descuentos pagarés.

25,000.00

1908 OPERACIONES EN TRÁMITE 1908.07 Operaciones por liquidar.

165.00

1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.02.05 Descuentos pagaré.

25,000.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.02 Depósitos en cuentas corrientes 5107 COMISIONES Y OTROS RENDIMIENTOS POR CRÉDITOS VENCIDOS. 5104.01.12.01 Descuentos pagaré. Por el ingreso a vencidos de pagaré, más los gastos de protesto. ----------------------------------------- x ------------------------------

Unidad II

72

115.00 50.00

Facultad de Ciencias Empresariales

1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1415.02.02 Descuentos letras

9,500.00

1908 OPERACIONES EN TRÁMITE 1908.07 Operaciones por liquidar.

165.00

1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.02.05 Descuentos letras.

9,500.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.02 Depósitos en cuentas corrientes

115.00

5107 COMISIONES Y OTROS RENDIMIENTOS POR CRÉDITOS VENCIDOS. 5104.01.12.02 Descuentos letras. Por el ingreso a vencidos de letra más los gastos de protesto.

50.00

----------------------------------------- x -----------------------------1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1405.02.04 Sobregiro en cuentas corrientes.

1,850.00

1908 OPERACIONES EN TRÁMITE 1908.07 Operaciones por liquidar.

165.00

1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.02.01 Avances de cuentas corrientes..

1,850.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.02 Depósitos en cuentas corrientes

115.00

5107 COMISIONES Y OTROS RENDIMIENTOS POR CRÉDITOS VENCIDOS. 5104.01.12.04 Descuentos. Por el ingreso a vencidos más los gastos de protesto.

50.00

----------------------------------------- x -----------------------------Por la cancelación de las obligaciones al 03/03/2014. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

51,225.38

1908 OPERACIONES EN TRÁMITE 1908.07 Operaciones por liquidar.

495.00

1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1401.02.05 Descuentos..

36,350.00

510405 INTERESES POR CRÉDITOS VENCIDOS 5104.05.12. Créditos mediana empresa. Por la cancelación de créditos vencidos más los intereses.

14,380.38

----------------------------------------- x -----------------------------14.- Al cierre de las operaciones el cajero terminalista al momento de cuadrar sus movimientos determina que tiene un faltante de caja por S/. 780.00. ----------------------------------------- x -----------------------------1908 OPERACIONES EN TRÁMITE 1908.02 Faltantes de caja.

780.00

73

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal. Por el faltante de caja al cierre de las operaciones.

780.00

----------------------------------------- x -----------------------------14. El cliente Juan Perez retira S/. 500.00 de su cuenta de ahorros en el cajero del centro comercial. Las operaciones realizadas por medio de los cajeros terminalistas están a cargo de las empresas de transporte de dinero, y son ellas las que abastecen a los diferentes cajeros, por lo tanto, el registro contable es el siguiente: ----------------------------------------- x -----------------------------2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Deposito de ahorros

500.00

1101 CAJA 1101.09 Efectivo en tránsito. Por el retiro en cajero.

500.00

----------------------------------------- x -----------------------------Adicionalmente se realiza el asiento de centralización con la caja principal del banco. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.09 Efectivo en tránsito.

500.00

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal. Por la reposición del dinero a la transportadora. ----------------------------------------- x ------------------------------

Unidad II

74

500.00

AUTOEVALUACIÓN 1. ¿Qué entiende usted por operaciones activas? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

2. ¿Cuáles son las cuentas que pertenecen a las operaciones activas? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

3. ¿Qué es la cámara de compensación? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

75

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

4. Registre contablemente la siguiente operación. El cliente deposita S/. 4,500.00 para abono en cuenta corriente. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

5. Cliente deposita cheque de otro banco a favor de su cuenta de ahorros por S/.1,250.00. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

6. El Banco Central de Reserva registra saldo a favor de cámara de compensación por S/. 14,280.00. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

7. El banco B recibe del Banco Central de Reserva un cheque en cámara de compensación por S/. 4,350.00 proveniente del banco C. Registre el asiento contable respectivo. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

Unidad II

76

UNIDAD III Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero Sesión N.º 6

Manual de contabilidad

Sesión N.º 7

Manual de contabilidad

Sesión N.º 8

Registro contable de operaciones en moneda nacional

Sesión N.º 9

Registro contable de operaciones en moneda extranjera

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Contabilidad de Instituciones Financieras

6

Sesión

Operaciones Pasivas 6.1. CONCEPTO DE OPERACIONES PASIVAS

Las operaciones pasivas son aquellas transacciones que se generan a partir de uso de los recursos propios (capital), y ajenos (deuda), pudiendo ser desde los aportes recibidos del capital por parte de los accionistas, las reservas efectuadas al momento de establecer la utilidad del ejercicio, los excedentes de revaluación, y todo aquello que signifique cambio en el patrimonio de la empresa, entre tanto que el uso de los recursos que no pertenecen a la empresa como son los provenientes del público a través de las cuentas corrientes, los depósitos de ahorros, depósitos a plazo y todo recurso captado de terceros sobre los cuales se tiene la responsabilidad de remunerarlos, mediante el pago de intereses por el tiempo de permanencia en la entidad, denominado Tasa Pasiva. Las operaciones pasivas de acuerdo al origen de sus transacciones tienen una cuenta contable de registro que están ordenadas en la clase 2 y los componen: ◊ Cuenta 21 Obligaciones con el público. ◊ Cuenta 22 fondos interbancarios. ◊ Cuenta 23 Depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales. ◊ Cuenta 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo. ◊ Cuenta 25 Cuentas por pagar. ◊ Cuenta26 Adeudos y obligaciones con empresas del sistema financiero del país. ◊ Cuenta 27 Provisiones. ◊ Cuenta 28 Valores, títulos y obligaciones en circulación. ◊ Cuenta 29 Otros pasivos.

6.2. OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO Las obligaciones derivadas de la captación de recursos del público, mediante las diferentes modalidades y los depósitos recibidos en la prestación de servicios bancarios diversos, los fondos captados de las entidades del sector público, así como las cuentas que registran los gastos devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago. Las condiciones de toda operación que se realice con el público serán previamente pactadas y contarán con la aceptación expresa de ambas partes.

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Existen diferentes modalidades como: ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊

Depósitos en cuenta corriente. Depósitos en cuentas de ahorro. Depósitos en cuentas a plazo. Obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento. Beneficios sociales de los trabajadores. Obligaciones con el público restringidas. Gastos por pagar de obligaciones con el público.

6.3. FONDOS INTERBANCARIOS Se refieren a los fondos captados (pasivos) en el mercado interbancario, entre empresas del sistema financiero nacional, por un plazo de hasta noventa (90) días calendario. Si el plazo fuese mayor a 90 días, deberá procederse a efectuar la reclasificación a las cuentas correspondientes del rubro 24 “Adeudos y Obligaciones Financieras a Corto Plazo” ó 26 “Adeudos y Obligaciones Financieras a Largo Plazo”, según corresponda

6.4. DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES Comprende las obligaciones de la empresa por los depósitos a la vista, en ahorros y a plazo de empresas del sistema financiero del país y del exterior, así como de organismos financieros internacionales. Solo debe incluir los depósitos de la matriz y subsidiarias que sean empresas del sistema financiero. Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago. No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por intermediación que se registran en los rubros 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo y 26 Adeudos y obligaciones financieras a largo plazo.

6.5. ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Comprende las obligaciones de la empresa por la obtención de recursos y financiamientos de hasta un año de plazo, contratados con el Banco Central de Reserva del Perú, la Corporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, las empresas del sistema financiero del país, las instituciones financieras del exterior, su correspondiente oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como con organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y administración de líneas de crédito, para ser aplicados a fines específicos. Las transacciones concretadas, a través de medios de comunicación inmediata, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente; las efectuadas telefónicamente o por fax serán reconfirmadas por la documentación debida y las concertadas a través de notas de cargo o abono, deberán ser registradas el día de la recepción de las mismas.

Unidad III

80

Facultad de Ciencias Empresariales

6.6. CUENTAS POR PAGAR Comprende las cuentas que representan obligaciones provenientes de operaciones con productos financieros derivados; cuentas por pagar diversas; dividendos, participaciones y remuneraciones por pagar; proveedores de bienes y servicios, y primas por pagar al Fondo de Seguro de Depósito y aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito. También incluyen los gastos por pagar devengados por las operaciones registradas en las cuentas de este rubro.

6.7. ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Comprende los adeudos por recursos y financiamientos obtenidos por la empresa a plazos mayores a un año, contratados con la Corporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, las empresas del sistema financiero del país, las instituciones financieras del exterior y organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y líneas de crédito. Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación, vía transmisión electrónica, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente. Las transacciones efectuadas telefónicamente o por fax serán reconfirmadas por la documentación debida y las concertadas a través de notas de cargo o abono, deberán ser registradas el día de la recepción de las mismas.

6.8. PROVISIONES Comprende las provisiones para créditos indirectos o créditos contingentes, las provisiones por riesgo país y las provisiones por desvalorización de bienes colocados en capitalización inmobiliaria, conforme con las disposiciones emitidas por la superintendencia. Asimismo, incluye las provisiones a que se refiere la NIC N.º 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. De acuerdo a lo señalado en esta norma las provisiones son pasivos (obligaciones) en los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Se debe reconocer una provisión cuando se producen las siguientes situaciones: (a) la entidad tiene una obligación presente (legal o implícita) como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar su obligación; y, (c) puede estimarse de manera fiable la obligación.

6.9. VALORES TÍTULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN Comprende las obligaciones contraídas por la empresa mediante la emisión de valores y títulos representativos de deuda tales como bonos, letras, pagarés y cédulas colocados en el mercado los cuales, de conformidad con la legislación correspondiente, pueden ser redimibles o no a la fecha de su vencimiento o convertibles.

6.10. OTROS PASIVOS Comprende los ingresos diferidos cuya realización se efectuará en el ejercicio o ejercicios siguientes y las cuentas para registrar operaciones de naturaleza transitoria como sobran-

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tes de caja, bienes cedidos en arrendamiento financiero, bienes cedidos en capitalización inmobiliaria y operaciones en trámite. Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularización permanente transfiriéndolas a las cuentas pertinentes. Las partidas pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta (30) días calendario, sin contar con la justificación correspondiente, deberán reclasificarse.

6.11. EJERCICIOS PASIVOS DE APLICACIÓN Las operaciones que se realizan en referencia a las transacciones pasivas, como en el caso de las operaciones activas; estas, de acuerdo a la dinámica del plan contables, solo se centran en operaciones directas de implicancia única, pero en la práctica diaria, estas operaciones se realizan mediante un sistema integrado que soporta las transacciones desde diferentes puntos y son procesados automáticamente, sin que el interesado quiera saber cómo se realizan y pueda visualizar, es por ello que los ejercicios que propuestos tendrán esas incidencias. 16. Con fecha 5 de febrero del 2014, el cliente apertura cuenta de ahorros por un monto de S/. 25,000.00, mediante la presentación de dos cheques de otros bancos: Cheque N.° 012587 banco A por S/. 13,650.00 Cheque N.° 368974 banco C por S/. 11,350.00 Las condiciones del depósito consideran una tasa de interés pasivo de 1.8% TEA, un costo de mantenimiento de S/. 6.00 mensuales, afecto al ITF de 0.005%, 15 días después de la apertura retira S/. 4,500.00, al final del mes verifica su saldo y valida su información. Determinar los cálculos matemáticos y los registros contables que el sistema automáticamente realiza. Primeramente se determina la equivalencia de tasa anual a tasa diaria, con esos valores se trabajan en el detalle de los días incurridos, según el extracto contable.

Unidad III

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Contablemente se realizan los siguientes asientos: Por la apertura de cuenta de ahorros con fecha 5 de febrero. ----------------------------------------- x -----------------------------1105 CANJE 1105.01 Canje local. 1105.01.01 banco A 13,650.00 1105.01.03 banco C 11,350.00

25,000.00

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

1.25

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos. 2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Deposito de ahorros. Por la apertura de cuenta de ahorros con cheques de canje. Mas el ITF respectivo.

1.25 25,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------El saldo de la cuenta de ahorros se encuentra bloqueado por 48 horas, entre tanto, se procesa la negociación de los cheques pertenecientes a otros bancos. En el día el BCR liquida saldo a favor por S/. 25,000.00 en cámara de compensación, generando el siguiente asiento. ----------------------------------------- x -----------------------------1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1102.01 Cuenta ordinaria.

25,000.00

1105 CANJE 25,000.00 1105.01 Canje local. Por la liquidación de saldo a favor en la cámara de compensación.. ----------------------------------------- x -----------------------------Si al día siguiente de la negociación en cámara de compensación ninguno de los bancos devuelve cheques, entonces queda validado el saldo del cliente. El 20 de febrero se realiza el siguiente asiento. ----------------------------------------- x -----------------------------2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Deposito de ahorros.

4,500.23

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 0.23 2507.05 Tributos retenidos. 1101 CAJA 1101.01 Oficina principal. Por el retiro de cuenta de ahorros más el ITF respectivo.

4,500.00

----------------------------------------- x ------------------------------

83

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Universidad Peruana Unión

El 28 de febrero el banco realiza los siguientes asientos: ----------------------------------------- x -----------------------------2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros. 4101

6.00

INTERESES Y GASTOS POR OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO. 4101.02 Intereses y gastos por obligaciones con el público por Cuentas de ahorro.

28.49

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Deposito de ahorros.

28.49

5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS. 5202.01 Mantenimiento de cuentas. Por el pago de intereses y el cobro de mantenimiento. De la cuenta de ahorros.

6.00

----------------------------------------- x -----------------------------17. El cliente realiza las siguientes operaciones en ventanilla del banco: Entrega efectivo la cantidad de S/. 118,420.00, para cuentas corrientes, S/. 18,650.00 para cuenta de ahorros, compra de un cheque de gerencia por S/. 18,000.00; pagando una comisión equivalente al 0.05% del monto más IGV, transfiere de su cuenta corriente S/. 4,900.00 a su cuenta de ahorros, entrega cheques de otros bancos por un total de S/. 46,750.00 para su cuenta corriente, deposita S/. 9,600.00 mediante cheque del mismo banco para su cuenta de ahorros, cobra 3 cheques del mismo banco por S/. 6,400.00;. Al día siguiente el banco receptor de los cheques de canje le devuelve cheque por S/. 1,700.00. Registrar las operaciones correspondientes y los asientos respectivos. Empezamos recepcionando los depósitos en efectivo, para cuentas corrientes y ahorros. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 137,070.00 1101.01 Oficina principal. 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.02 Depósitos en cuentas corrientes

5.92

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

0.93

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos. 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.02 Depósitos en cuentas corrientes

118,420.00

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

18,650.00

----------------------------------------- x -----------------------------Por la compra de cheque de gerencia. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

Unidad III

6.85

18,107.10

84

Facultad de Ciencias Empresariales

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.04 Cheques de gerencia.

18,000.00

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONESRECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.03.02 Impuesto General a las Ventas

16.20

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos.

0.90

5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5202.09 Cheques de gerencia. Por la compra de un cheque de gerencia.

90.00

----------------------------------------- x -----------------------------Transferencia de su cuenta corriente a cuenta ahorros. ----------------------------------------- x -----------------------------2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.02 Depósitos en cuentas corrientes

4,900.00

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros. Por la transferencia de cuenta corrientes a ahorros.

4,900.00

----------------------------------------- x -----------------------------Entrega de cheques de otros bancos. ----------------------------------------- x -----------------------------2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

46,750.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por la entrega de cheques de canje.

46,750.00

----------------------------------------- x -----------------------------Reporte del BCR por liquidación de camara de compensación. ----------------------------------------- x -----------------------------1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1102.01 Cuenta ordinaria.

46,750.00

1105 CANJE 1105.01 Local Por los cheques enviados a cámara de compensación,

46,750.00

----------------------------------------- x -----------------------------Depósito en cuenta de ahorros con cheque del mismo banco. ----------------------------------------- x -----------------------------2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

9,600.00

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

9,600.00

85

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Universidad Peruana Unión

Por el depósito de cheque del mismo banco a favor de Abono en cuenta de ahorros. ----------------------------------------- x -----------------------------Por el cobro de 3 cheques del mismo banco. ----------------------------------------- x -----------------------------2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

6,400.00

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

6,399.68

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos. Por el pago de 3 cheques de cuentas corrientes Con cobro del ITF.

0.32

----------------------------------------- x -----------------------------Por la devolución de cheque de canje en cámara de compensación. ----------------------------------------- x -----------------------------1908 OPERACIONES EN TRÁMITE. 1908.01 Cheques rechazados.

1,700.00

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1102.01 Cuenta ordinaria. Por el cheque devuelto en cámara rechazos.

1,700.00

----------------------------------------- x -----------------------------2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

1,700.00

1908 OPERACIONES EN TRÁMITE. 1908.01 Cheques rechazados.

1,700.00

----------------------------------------- x -----------------------------18. El cliente de una cuenta de ahorros, aperturada en Lima, realiza un retiro en la ciudad del Cusco por S/. 4,500.00, dicha operación genera un cobro de comisión de transferencia de fondos por S/. 7.50, más el ITF respectivo. Las oficinas de banco están diseminados a lo largo de todo el país, y los clientes aperturan indistintamente en la oficina más cercana a sus necesidades, los registros contables de estas operaciones no se realizan de la manera como si fuera una sola oficina la que opera, cada oficina tiene una identificación contable que permite reconocer el lugar donde se realizan las operaciones y, a su vez, automáticamente se procede al cobro de comisiones, las operaciones contables que se ejecutan, a partir de este tipo de transacciones, están estructuradas en un movimiento interno contable que tiene a la cuenta sucursales como las encargadas de realizar el traslado de las transacciones y la distribución de todas las operaciones a los lugares a las cuales pertenecen las cuentas. .La contabilización de esta operación no se afecta directamente a la cuenta caja con ahorros, puesto que esta se realiza en oficina diferente a la de apertura.

Unidad III

86

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En la oficina de Cusco. ----------------------------------------- x -----------------------------1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones país.

4,507.73

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

4,500.00

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS. 5202.21 Servicios de caja. Por el retiro de cuenta ahorros perteneciente a otra plaza.

0.23 7.50

----------------------------------------- x -----------------------------En la oficina de Lima. ----------------------------------------- x -----------------------------2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

4,500.00

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

7.50

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

0.23

1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones país. Afectación contable a la cuenta de ahorros Incluyendo los costos de comisión de transferencia más el ITF.

4,507.73

----------------------------------------- x -----------------------------19. Al finalizar las operaciones del día, el cajero terminalista al realizar el cuadre de su caja respectiva, determina que tiene un sobrante de S/. 1,000.00. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

1,000.00

2902 SOBRANTES DE CAJA 2902.01 Sobrantes de caja. Por el sobrante al cierre de operaciones.

1,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------20. Cliente realiza operaciones desde cajero, con cargo a su cuenta de ahorros paga servicios de teléfono por S/. 120.00, pago de cuota de crédito en efectivo por S/. 950.00; y consumo de tarjeta de crédito del mismo banco por S/. 1,500.00. Registrar los asientos respectivos. ----------------------------------------- x ------------------------------

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2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

2,570.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depósitos en Ctas. Ctes.

120.00

1401 CREDITOS VIGENTES 1401.02.02.02 Tarjetas de crédito. 1,500.00 1401.02.06.02 Prestamos 950.00 Por las operaciones tramitadas desde cajero.

2,450.00

----------------------------------------- x ------------------------------

AUTOEVALUACIÓN 1. ¿Qué entiende por operaciones pasivas? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

2. ¿Cuáles son las cuentas pertenecientes al pasivo de las instituciones financieras? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

Unidad III

88

Facultad de Ciencias Empresariales

3. Explique la dinámica contable de la cuenta de 21 obligaciones a la vista. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

4. Se apertura cuenta de ahorros en Tacna, y se retira en Lima la suma de S/. 8,500.00; el mismo que está afecto a una comisión de transferencia de S/. 15.00; más el ITF respectivo. Registrar los asientos contables respectivos tanto en Tacna como en Lima. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

5. Se deposita en Piura cheques de otros bancos por S/. 4,350.00 a favor de la cuenta corriente de Arequipa. Cobrando una comisión de S/. 25.00 más el ITF. Registrar los asientos respectivos en cada una de las oficinas. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________

89

Contabilidad de Instituciones Financieras

7

Sesión

Operaciones de Patrimonio 7.1. CLASE 3: PATRIMONIO

Representa la participación de los propietarios en el activo neto de la empresa. Su importe se determina por la diferencia entre el activo y el pasivo. Comprende la acumulación de los aportes de los accionistas, incluyendo las capitalizaciones de utilidades y excedentes, representado por acciones nominativas debidamente suscritas; así como el capital adicional que incluye las donaciones, primas de emisión y capital en trámite; las reservas; los ajustes al patrimonio o revaluación; resultados acumulados y resultados del ejercicio. También comprende el valor de los certificados de aportación pagados por los socios de las cooperativas de Ahorro y Crédito, incluyendo los que se originen por capitalizaciones de utilidades y excedentes, de conformidad con las disposiciones legales correspondientes. En las cuentas analíticas correspondientes se registrará el capital pagado según la naturaleza de los aportes o capitalizaciones. La capitalización de las revaluaciones permitidas por ley se registrará como revaluación especial. Las clase 3 esta integrada por: Cuenta 31 Capital social. Cuenta 32 Capital adicional. Cuenta 33 Reservas. Cuenta 36 Ajustes al patrimonio. Cuenta 38 Resultados acumulados. Cuenta 39 Resultado neto del ejercicio.

7.2. CAPITAL SOCIAL Comprende el capital pagado, el capital suscrito y las suscripciones pendientes de pago. El capital pagado constituye la acumulación de los aportes de los accionistas, incluyendo las reinversiones de utilidades, capitalización de reservas y otras, representado por acciones nominativas debidamente suscritas.

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El capital social deberá estar inscrito en Registros Públicos, no pudiendo ser inferior al mínimo legal fijado por ley y disposiciones específicas.

7.3. CAPITAL ADICIONAL Comprende las cuentas que registran las donaciones y otros aportes similares a favor de la empresa, realizados en efectivo o en especie, así como las primas de emisión. Asimismo, se registrarán las ganancias o pérdidas por la venta de las acciones en tesorería.

7.4. RESERVAS Comprende tanto las reservas legales como las voluntarias, provenientes de los aportes en efectivo, de la detracción de las utilidades, de la revaluación o reexpresión por inflación, u otra constitución que apruebe esta superintendencia La Reserva Legal.- En esta cuenta se registra las detracciones de las utilidades destinadas a la constitución de la reserva legal, de conformidad con lo establecido por las disposiciones legales, incluyendo la reexpresión por inflación. Asimismo, se registran otras modalidades de constitución, conforme la legislación aplicable sobre la materia.

7.5. AJUSTES AL PATRIMONIO Y REVALUACIONES ESPECIALES AUTORIZADAS POR LA SBS Comprenden los ajustes al patrimonio, como los incrementos por revaluaciones conforme a las normas respectivas, y las ganancias y pérdidas por coberturas de flujo de efectivo conforme al tratamiento contable de los productos financieros derivados. Las revaluaciones registran la contrapartida del mayor valor asignado a las partidas del rubro “Inmuebles, Mobiliario y Equipo”, producto de las revaluaciones debidamente autorizadas por la superintendencia a las empresas que serán absorbidas en el marco de una combinación de negocios. Estas revaluaciones podrán ser posteriormente transferidas a las cuentas de capital y reservas, conforme a las disposiciones de la Ley General. En caso no se materialice la combinación de negocios, deberán revertirse los efectos de la revaluación de activos.

7.6. RESULTADOS ACUMULADOS Comprende las utilidades acumuladas no distribuidas y/o las pérdidas acumuladas. Asimismo, comprende el efecto del cambio de políticas y contabilización de errores de ejercicios anteriores, en concordancia con las NIIF. Los resultados no realizados por activos financieros, así como la participación en Otro Resultado Integral de las inversiones en subsidiarias, asociadas y participaciones en negocios conjuntos, se registran en las cuentas 3801 y 3802, según corresponda, no obstante, para efectos de presentación deben ser presentados en forma discriminada de los resultados acumulados.

Unidad III

92

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7.7. UTILIDAD ACUMULADA Comprende las utilidades acumuladas no distribuidas. Asimismo, comprende el efecto del cambio de políticas y contabilización de errores de ejercicios anteriores, en concordancia con las NIIF. Los resultados no realizados por activos financieros, así como la participación en Otro Resultado Integral de las inversiones en subsidiarias y asociadas, se registran en las subcuentas que se detallan, según corresponda, no obstante, para efectos de presentación deben ser colocados en forma discriminada de los resultados acumulados. Comprende el resultado obtenido por la empresa al final del período contable o ejercicio, que surge del Estado de Ganancias y Pérdidas.

7.8. EJERCICIOS DE PATRIMONIO 21. La empresa formaliza la Constitución del Capital Social entregando en efectivo S/. 18’000,000.00 como aporte inicial. Por la entrega del efectivo se realiza la siguiente operación: ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal

18´000,000.00

3101 CAPITAL PAGADO 3101.01 Acciones comunes Por el depósito de capital mediante el pago de las acciones comunes emitidas y pagadas.

18’000,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------Por la transferencia a cuenta del BCR. ----------------------------------------- x -----------------------------1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1102.01 Cuenta ordinaria.

18’000,000.00

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal. Por la transferencia del depósito a la cuenta del BCR.

18’000,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------22. La empresa incrementa el Capital Social mediante el aporte de inmueble cuyo valor tasado por perito es de: Terreno S/. 350,000.00 Edificio S/. 1’450,000.00 S/. 1’800,000.00 ----------------------------------------- x ------------------------------

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1801 Terrenos 1801.01 Terrenos.

350,000.00

1802 EDIFICIOS E INSTALACIONES 1802.01 Edificios.

1’450,000.00

3101 CAPITAL SOCIAL 3101.01 Acciones comunes. Valor de acciones equivalentes.

1’800,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------23. La Junta de accionistas de la nueva entidad financiera acordó suscribir Capital Social por 25 millones de Nuevos Soles. ----------------------------------------- x -----------------------------3103 SUSCRIPCIONES DE CAPITAL PENDIENTE DE PAGO. 25’000,000.00 3103.01 Acciones comunes. 3102 CAPITAL SUSCRITO 3102.01 Acciones comunes. Por la suscripción de capital social de la empresa.

25’000,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------24. Los accionistas pagan el 60% del total de capital suscrito a la fecha, y transfieren el 80% a la cuenta del BCR. Se determina el 60% de 25’000,000.00. 25’000,000.00 x 0.60 = 15’000,000.00 El 80% de este importe es transferido al BCR 15’000,000.00 x 0.80 = 12’000,000.00 ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

15’000,000.00

3103 SUSCRIPCIONES DE CAPITAL PENDIENTE DE PAGO. 3103.01 Acciones comunes. Por el pago del 60% de capital suscrito.

15’000,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1102.01 Cuenta ordinaria.

12’000,000.00

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal. Por la transferencia del depósito a la cuenta del BCR.

12’000,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------3101 CAPITAL SOCIAL 3101.01 Acciones comunes.

15’000,000.00

3102 CAPITAL SUSCRITO 3102.01 Acciones comunes. Por el pago del 60% del capital suscrito. ----------------------------------------- x ------------------------------

Unidad III

94

15’000,000.00

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25. La empresa financiera recibe con carácter de donación S/. 150,000.00, de organismo Internacional de apoyo comunitario, ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

150,000.00

3201 DONACIONES 3201.01 Donaciones. Por la donación recibida.

150,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------26. Al cierre del ejercicio la empresa determina la utilidad neta que es S/. 42’350,250.00, constituyendo la Reserva Legal respectiva equivalente al 10%. Determinamos el 10% de la Reserva. 42’350,250.00 x 0.10 = 4’235,025.00 ----------------------------------------- x ----------------------------------------3901 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 3901.02 Utilidad neta del ejercicio.

4’235,025.00

3301 RESERVA LEGAL 3301.02 Utilidades. Por la determinación de la Reserva Legal del ejercicio.

4’235,025.00

----------------------------------------- x ----------------------------------------27. Mediante acuerdo de la Junta de Accionistas en referencia a utilidades acumuladas sin acuerdo de capitalización pertenecientes a ejercicios anteriores cuyo saldo a la fecha es de S/. 540,250.00, acordó capitalizar el 50% distribuyendo equitativamente la proporcionalidad de nuevas acciones y el otro 50% decidió incrementar las reservas. Se determina el 50% del total de utilidades acumuladas. 540,250.00 x 0.50 = 270,125.00 ----------------------------------------- x ----------------------------------------3801 UTILIDAD ACUMULADA 540,250.00 3801.02 Utilidad acumulada sin acuerdo de capitalización 3101 CAPITAL SOCIAL 3101.01 Acciones comunes.

270,125.00

3301 RESERVA LEGAL 3301.03 Revaluación especial autorizada por la SBS Por la capitalización y la reserva especial autorizada.

270,125.00

----------------------------------------- x ----------------------------------------28. La empresa financiera al cierre del ejercicio establece una pérdida por S/. 350,000.00. ----------------------------------------- x ----------------------------------------3902 PERDIDA NETA DEL EJERCICIO 3902.01 Pérdida neta del ejercicio

350,000.00

6901 RESULTADO DEL EJERCICIO 6901.01 Resultado del ejercicio. Por la pérdida al cierre del ejercicio.

350,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------------------

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29.- La empresa al finalizar el ejercicio establece una utilidad neta de S/. 25’382,460.00, la misma que deberá ser transferida a la cuenta de resultados del ejercicio. ----------------------------------------- x ----------------------------------------6901 RESULTADO DEL EJERCICIO 6901.01 Resultado del ejercicio.

25’382,460.00

3901 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 3901.02 Utilidad neta del ejercicio. Por la utilidad neta obtenida en el periodo.

25’382,460.00

----------------------------------------- x -----------------------------------------

AUTOEVALUACIÓN 1. ¿Cuáles son las cuentas pertenecientes al patrimonio? Explique. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

2. ¿Cómo entiende usted el capital social? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________

Unidad III

96

Facultad de Ciencias Empresariales

3. ¿Cuáles son las consideraciones de la reserva legal? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

4. Establezca un ejemplo en el cual pueda registrarse contablemente una donación recibida de un terreno. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

5. La empresa financiera, mediante acuerdo de Junta de accionista, establece la distribución del Fondo de Utilidad acumulada sin acuerdo de capitalización ascendente a S/. 850,250.00; capitalizando en nuevas acciones el 40% y el resto generando reserva especial. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________

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8

Sesión

Cuentas de egresos e Ingresos 8.1. CLASE 4: GASTOS

Agrupa las cuentas que representan los gastos financieros, los gastos por servicios financieros, las provisiones para desvalorización, las provisiones para incobrabilidad, la depreciación de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, la depreciación de inmuebles, mobiliario y equipo y amortizaciones, los gastos de administración y el costo de ventas; los mismos que se registrarán a medida que se realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de pago. Las cuentas que conforman los egresos: Cuenta 41 Gastos Financieros. Cuenta 42 Gastos por Servicios Financieros. Cuenta 43 Provisiones para desvalorización, provisiones para incobrabilidad, depreciaciones de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados y activos no corrientes mantenidos para la venta. Cuenta 44 Depreciación amortización y deterioro. Cuenta 45 Gastos de administración. Cuenta 46 Otros gastos. Cuenta 49 Costo de ventas.

8.2. GASTOS FINANCIEROS Comprende los gastos financieros incurridos por la empresa en el período, tales como los intereses, comisiones y otros gastos. Asimismo, comprende la diferencia de cambio y otras cargas financieras, devengados por la captación de recursos del público en sus distintas modalidades por los financiamientos obtenidos de las instituciones financieras del país y del exterior, por la emisión de valores y títulos, así como por otras cuentas por pagar.

8.3. GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS Comprende los gastos relacionados a su actividad de intermediación y servicios incurridos por la empresa, por conceptos tales como operaciones contingentes, cobranzas en el país y

99

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el exterior, custodia de valores, fideicomisos, comisiones de confianza y diversos, causados o devengados en el período, prescindiendo de su fecha y forma de pago.

8.4. PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN, PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD, DEPRECIACIONES DE BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS, Y ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA. Comprende cargos por provisiones para desvalorización de inversiones en valores y títulos, incobrabilidad de créditos y cuentas por cobrar, desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y activos no corrientes mantenidos para la venta; provisiones por riesgo país y contingencias; así como los cargos por depreciaciones de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados relacionados a contratos de capitalización inmobiliaria.

8.5. DEPREcIACIóN, AMORTIZACION Y DETERIORO Comprende los cargos por depreciación y deterioro de valor de los inmuebles, mobiliario y equipo, así como la amortización y deterioro de valor de los intangibles y gastos amortizables.

8.6. GASTOS DE ADMINISTRACIóN Comprende los gastos de personal, de directorio, por servicios recibidos de terceros, impuestos y contribuciones y gastos diversos de gestión incurridos, que se registran sobre una base acumulativa.

8.7. OTROS GASTOS Comprende los gastos que reúnen las características de ser generados por operaciones distintas a las que realiza la empresa en su ciclo normal, tales como las pérdidas en venta de inmuebles, mobiliario y equipo, activos no corrientes mantenidos para la venta, bienes recuperados y adjudicados, sanciones administrativas y fiscales, y pérdidas no cubiertas por seguros, entre otros.

8.8. COSTO DE VENTAS Representa el costo de los bienes y/o servicios que la empresa transfiere a título oneroso.

8.9. EJERCICIOS DE GASTOS 29. Cliente apertura cuenta de ahorros el 14 de setiembre del 2013 en la oficina de Lima, con S/. 12,450.00, a una tasa efectiva anual de 2.8%, el 18 de setiembre le depositan en la oficina de Chiclayo S/. 1,500.00, cobrando comisión de transferencia por S/. 7.50; el 22 de setiembre le depositan en Tacna S/. 450.00; cobrando la comisión de S/. 7.50 al 30 de setiembre se abonan los intereses correspondiente al mes, posteriormente el 12 de octubre retira S/. 1,400.00 en la oficina de Huancayo, pagando una comisión de S/. 7.50; el 20 de

Unidad III

100

Facultad de Ciencias Empresariales

octubre retira en la oficina de Lima S/. 4,800.00; luego el cliente viaja fuera del país y a la fecha 05 de marzo del 2014 regresa y desea saber cuánto tiene en su cuenta de ahorros.

Los intereses se calculan en los períodos cuyos saldos permanecen constantes, y el abono de acuerdo a contrato solo se ejecuta a fin de mes, es por ello que los intereses calculados son referenciales, sumando estos tres referenciales establecemos el monto a pagar. Los asientos contables se generan en el orden cronológico que se presentan las operaciones, y considerando el lugar donde se generaron las operaciones. Iniciamos aperturando la cuenta de ahorros en la Oficina de Lima. El 14 de setiembre. ----------------------------------------- x ----------------------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

12,450.00

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

0.62

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos 2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Deposito de ahorros. Por la apertura de cuenta de ahorros más ITF.

0.62 12,450.00

----------------------------------------- x -----------------------------------------

101

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

Operación en Oficina de Chiclayo. ----------------------------------------- x ----------------------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

1,500.00

1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones país.

7.58

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos 2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 2909.01 Operaciones país.

0.08 1,500.00

5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5202.21 Servicios de caja. Por el depósito recibido en Chiclayo para cuenta Lima, Mas ITF y comisión de transferencia de fondos.

7.50

----------------------------------------- x ----------------------------------------Mediante proceso interno automatizado se procesa el siguiente asiento en la Oficina de Lima. ----------------------------------------- x ----------------------------------------2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

7.50

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

0.08

2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 2909.01 Operaciones país.

1,500.00

1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones país.

7.58

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros. Por el ingreso de depósito hecho en Chiclayo, más los gastos De transferencia e ITF.

1,500.00

----------------------------------------- x ----------------------------------------Luego se procesa movimiento hecho en Tacna. ----------------------------------------- x ----------------------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

450.00

1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones país.

7.52

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos

Unidad III

102

0.02

Facultad de Ciencias Empresariales

2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 2909.01 Operaciones país.

450.00

5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS. 5202.21 Servicios de caja. Por el deposito recibido en Chiclayo para cuenta Lima, Más ITF y comisión de transferencia de fondos.

7.50

----------------------------------------- x ----------------------------------------Mediante proceso interno automatizado se procesa el siguiente asiento en la Oficina de Lima. ----------------------------------------- x ----------------------------------------2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

7.50

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

0.02

2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 2909.01 Operaciones país.

450.00

1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones país.

7.52

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros. Por el ingreso de depósito hecho en Tacna, más los gastos De transferencia e ITF.

450.00

----------------------------------------- x ----------------------------------------Al final del mes de setiembre se abona el interés. ----------------------------------------- x ----------------------------------------4101 INTERESES Y GASTOS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 4101.0201 Depósitos de ahorros activos.

16.93

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros. Por el abono de los intereses ganados al mes.

16.93

----------------------------------------- x -----------------------------------------

103

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

Los asientos contables generados cronológicamente en estas operaciones son las siguientes: Retiro en la Oficina de Huancayo. ----------------------------------------- x ----------------------------------------1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones país.

1,407.57

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

1,400.00

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS. 5202.21 Servicios de caja. Por el depósito recibido en Chiclayo para cuenta Lima, Más ITF y comisión de transferencia de fondos.

0.07 7.50

----------------------------------------- x ----------------------------------------Mediante proceso interno automatizado se procesa el siguiente asiento en la Oficina de Lima. ----------------------------------------- x ----------------------------------------2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

1,400.00

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

7.50

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

0.02

Unidad II

104

Facultad de Ciencias Empresariales

1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones país. Por el retiro de ahorros en Huancayo, más los gastos De transferencia e ITF.

1,407.52

----------------------------------------- x ----------------------------------------Por retiro hecho en Lima. ----------------------------------------- x ----------------------------------------2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

4,800.00

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros.

0.24

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

4,800.00

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos Por el retiro de cuenta en la Oficina de Lima.

0.24

----------------------------------------- x ----------------------------------------Al final del mes de octubre se abona el interés. ----------------------------------------- x ----------------------------------------4101 INTERESES Y GASTOS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 4101.0201 Depósitos de ahorros activos.

28.17

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros. Por el abono de los intereses ganados al mes de octubre.

28.17

----------------------------------------- x -----------------------------------------

Al final del mes de noviembre se abona el interés. ----------------------------------------- x ----------------------------------------4101 INTERESES Y GASTOS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 4101.0201 Depósitos de ahorros activos.

105

18.97

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros. Por el abono de los intereses ganados al mes de noviembre.

18.97

----------------------------------------- x -----------------------------------------

Al final del mes de diciembre se abona el interés. ----------------------------------------- x ----------------------------------------4101 INTERESES Y GASTOS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 4101.0201 Depósitos de ahorros activos.

19.65

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros. Por el abono de los intereses ganados al mes de diciembre.

19.65

----------------------------------------- x -----------------------------------------

Al final del mes de Enero 2014 se abona el interés. ----------------------------------------- x ----------------------------------------4101 INTERESES Y GASTOS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 4101.0201 Depósitos de ahorros activos.

19.69

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 19.69 2102.01 Depósito de ahorros. Por el abono de los intereses ganados al mes de enero. ----------------------------------------- x -----------------------------------------

Unidad III

106

Facultad de Ciencias Empresariales

Al final del mes de febrero 2014 se abona el interés. ----------------------------------------- x ----------------------------------------4101 INTERESES Y GASTOS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 4101.0201 Depósitos de ahorros activos.

17.83

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros. Por el abono de los intereses ganados al mes de febrero..

17.83

----------------------------------------- x -----------------------------------------

Al 05 de marzo del 2014 se capitaliza los interese correspondientes hasta la fecha. ----------------------------------------- x ----------------------------------------4101 INTERESES Y GASTOS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 4101.0201 Depósitos de ahorros activos.

3.19

2102 OBLIGACIONES CTAS AHORROS 2102.01 Depósito de ahorros. Por el abono de los intereses ganados al 05 de marzo del 2014.

3.19

.----------------------------------------- x -----------------------------------------

107

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

8.10. CLASE 5 INGRESOS Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos devengados en el período, provenientes de las operaciones de intermediación y actividades conexas que las empresas están autorizadas a desarrollar por ley. Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido percibidos por la empresa en las fechas pactadas, deberán ser transferidos a las cuentas de control correspondientes. Las cuentas que conforman el grupo de los Ingresos son: Cuenta 51 Ingresos financieros. Cuenta 52 Ingresos por servicios financieros. Cuenta 53 Reversión de pérdidas por deterioro y recuperación de deterioro en inmuebles, mobiliario y equipo e intangibles. Cuenta 54 Reversión de provisiones. Cuenta 56 Otros ingresos. Cuenta 57 Ventas. Cuenta 59 Cargas Imputables.

8.11. INGRESOS FINANCIEROS Comprende los ingresos por concepto de intereses y rendimientos (comisiones y otros cargos) provenientes de fondos disponibles, fondos interbancarios, inversiones, créditos, cuentas por cobrar, diferencia de cambio y otros ingresos financieros. Incluye las cuentas para el control de los ingresos interoficinas.

8.12. INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS Comprende las cuentas que registran los ingresos devengados en el período por operaciones realizadas con terceros.

8.13. REVERSIÓN DE PÉRDIDAS POR DETERIORO Y RECUPERACIÓN DE DETERIORO EN INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO, E INTANGIBLES. Comprende la recuperación del deterioro de las inversiones negociables y a vencimiento. Asimismo, comprende la recuperación del deterioro previamente identificado en elementos de inmuebles, mobiliario y equipo, así como en activos intangibles. La reversión de provisiones constituidas en el ejercicio se efectúa con abono a la cuenta de gasto respectiva

8.14. REVERSIÓN DE PROVISIONES Comprende la disminución (reversión) de provisiones de incobrabilidad de créditos directos, créditos contingentes, cuentas por cobrar y provisiones por bienes recuperados, recibidos en pago y adjudicados que han sido constituidas en años anteriores, cuando dicha

Unidad III

108

Facultad de Ciencias Empresariales

reversión se efectúa por razones distintas a corrección de errores de años anteriores. La reversión de provisiones constituidas en el ejercicio se efectúa con abono a la cuenta de gasto respectiva

8.15. OTROS INGRESOS En esta cuenta se registran los ingresos generados por operaciones distintas a las que realiza la empresa en su ciclo normal, tales como las ganancias en venta de bienes pertenecientes a los inmuebles, mobiliario y equipo, la ganancia en venta de bienes adjudicados, las donaciones recibidas para cobertura de gastos, entre otros.

8.16. VENTAS Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos por las ventas de bienes y servicios realizadas por la empresa, los cuales se registran a medida que se realizan.

8.17. CARGAS IMPUTABLES Comprende las cuentas transitorias en las cuales se efectuarán los cargos de los saldos de las cuentas correspondientes de gastos, las que a su vez serán compensadas, permitiendo la aplicación de estos según corresponda su utilización, para los controles de costos y/o presupuestos.

8.18. EJERCICIOS DE INGRESOS 30. El banco, por intermedio de su sectorista, califica al cliente de la Mediana Empresa Los Guerreros, quienes solicitan una línea de crédito para desarrollar sus actividades comerciales, luego de las evaluaciones respectivas, el banco otorga al cliente una línea de crédito por un total de S/. 650,000.00. distribuidos de la siguiente manera: Detalle - Crédito de consumo

Importe Tasa % S/. 30,000.00

TEA

20.5%

- Tarjeta de crédito 20,000.00 TEA

30.6% compras 60.10% dis- posición efectivo.

- Préstamos

100,000.00

TEA

25.5%

10,000.00

TEA

88.38%

- Crédito hipotecario

300,000.00

TEA

12%

- Descuento de letras

80,000.00

TEA

22%

- Crédito vehicular

45,000.00

TEA

20%

- Sobregiro en cuenta corriente

- Carta fianza 65,000.00

comisión de 0.5% por mes con un mí- nimo de S/. 100.00

El cliente descuenta letras por un valor de S/. 60,000.00 el 15 de enero del 2014 y vence el documento el 23 de marzo del 2014. Del mismo modo, solicita una tarjeta de crédito y con

109

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Universidad Peruana Unión

fecha 18 de enero consume S/. 4,500.00; el 22 de enero consume S/. 3,200.00; el 28 de enero consume S/. 1,850.00; la tarjeta de crédito tiene una fecha de pago cada 15 del mes, pagando en el mes de febrero el 30% de cada consumo, el 20 de febrero solicita disposición en efectivo por S/. 4,600.00, con fecha 04 de marzo se presta S/. 100,000.00 para ser pagado mediante cuotas fijas durante 6 meses, más un seguro de desgravamen de 0.05%, una comisión de S/. 50.00, más el ITF respectivo; asimismo, el cliente cumple con presentar garantía hipotecaria a favor del banco de inmueble valorizado según perito en S/. 150,000.00; al mes de marzo el cliente cumple en pagar el 10% de los consumos de enero y el 20% de la disposición de efectivo de su tarjeta de crédito. Al mes de abril paga la primera cuota del préstamo, y al 15 no cumple con el pago de tarjeta de crédito, más los intereses respectivos. En el mes de mayo el cliente no paga las deudas de tarjeta de crédito, pero sí la cuota del préstamo, en el mes de junio paga la cuota del préstamo y al 15 de junio el cliente solicita reestructuración de su deuda de tarjeta de crédito por un pagaré amortizable a 30 días a una tasa TEA del 32.5%, aceptando sobregirar en su cuenta corriente por los intereses acumulados a la fecha y pagando en efectivo los intereses de la renovación y una comisión de S/. 150.00 por concepto de renovación. Los meses de julio, agosto y setiembre el cliente incumple los pagos de sus obligaciones, los documentos vencidos son protestados en la fecha de vencimiento, pagando al notario S/. 120.00 por protesto, más una comisión de S/. 60.00. Al 12 de setiembre el cliente cancela el íntegro de sus obligaciones, incluido los interese mas las costas y gastos respectivos. La tasa compensatoria para efectos de incumplimiento de pago es de 87.5% más la tasa moratoria de 6%. ----------------------------------------- x ----------------------------------------Antes de empezar a resolver matemáticamente, y luego registrar los asientos contables respectivos, es bueno precisar que las operaciones que se presentan en la vida práctica tienen este tipo de contenidos, puesto que no se nos presenta aisladamente operaciones solas, sino que estas se agrupan a partir de las actividades propias del diario vivir de las empresas, esperando que a partir de las mismas podamos tener una mejor visión del mundo contable de las organizaciones financieras. ----------------------------------------- x ----------------------------------------Calculamos el descuento de la letra el 15 de enero del 2014. ----------------------------------------- x ----------------------------------------Los asientos contables que se generan son los siguientes; ----------------------------------------- x -----------------------------1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.12.05 Descuentos.

60,000.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes.

2,221.11

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes.

60,000.00

5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5104.01.12.05 Descuentos. Por el descuento de letra.

2,221.11

----------------------------------------- x ------------------------------

Unidad III

110

Facultad de Ciencias Empresariales

Al ingresar letra a cartera de cobranza se registra el asiento de control de cuentas de orden respectivo, utilizando la clase ocho. ----------------------------------------- x -----------------------------8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 60,000.00 8102.01 Valores propios en cobranza oficina principal. 82

CONTRA CUENTAS DE ORDEN DEUDORA Por el ingreso de letra en cobranza.

60,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------Por los consumos de la tarjeta de crédito. ----------------------------------------- x ------------------------------

Los asientos contables que se generan son; ----------------------------------------- x -----------------------------1401 CREDITOS VIGENTES 1401.12.02 Tarjetas de crédito.

4,500.00

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal. Por el consumo de tarjeta de crédito el 18/01/2014.

4,500.00

----------------------------------------- x -----------------------------1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.12.02 Tarjetas de crédito.

3,200.00

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal. Por el consumo de tarjeta de crédito el 22/01/2014.

3,200.00

----------------------------------------- x -----------------------------1401 CREDITOS VIGENTES 1401.12.02 Tarjetas de crédito.

1,850.00

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal. Por el consumo de tarjeta de crédito el 28/01/2014.

1,850.00

----------------------------------------- x -----------------------------111

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

Al 15 de febrero se realizan los siguientes asientos. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

2,865.00

1401 CREDITOS VIGENTES 1401.12.02 Tarjetas de crédito.

2,689.85

5104 INTERESES POR CREDITOS 5104.01.03.02 Tarjetas de crédito. Por el pago del 30% y los intereses correspondiente.

175.15

----------------------------------------- x -----------------------------Las operaciones de tarjeta para el mes de marzo, son los siguientes; ----------------------------------------- x ------------------------------

Por la disposición de efectivo. ----------------------------------------- x -----------------------------1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.12.02 Tarjetas de crédito.

4,600.00

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal. Por la disposición en efectivo el 20/02/2014.

4,6000.00

----------------------------------------- x -----------------------------Por el pago al 15 de marzo. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

1,875.00

1401 CREDITOS VIGENTES 1401.12.02 Tarjetas de crédito.

1,594.10

5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5104.01.03.02 Tarjetas de crédito.

Unidad III

280.90

112

Facultad de Ciencias Empresariales

Por el pago del 10% consumo enero y 20% disposición en efectivo. ----------------------------------------- x -----------------------------Procesamos los cálculos del préstamo por S/. 100,000.00 y establecemos el cronograma de pagos respectivo.

El 04 de marzo mediante abono en cuenta corriente se desembolsa el préstamo por S/. 100,000.00; generando el siguiente asiento. El cliente presenta garantía hipotecaria a favor del banco inscrito en Registros Públicos por S/. 150,000.00 ----------------------------------------- x -----------------------------83

CONTRA CUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 150,000.00

8404 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRÉDITO 8404.02.01 Garantías preferidas primeras hipotecas. Por la garantía presentada a favor del banco.

150,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.12.06.02 Prestamos a cuotas fijas

100,000.00

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes. Por el desembolso de préstamo.

100,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------Los asientos correspondientes al cronograma de pagos se irán descargando conforme vayan cumpliéndose las fechas de vencimiento.

113

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

El 23/03/2014 se recibe el pago de la letra descontada por S/. 60,000.00. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

60,000.00

1401 CREDITOS VIGENTES 1401.12.05 Descuentos. Por la cancelación de letra descontada a su vencimiento.

60,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------Por el retiro de cuentas de orden al cancelar obligación, se revierte asiento de control. ----------------------------------------- x -----------------------------8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 60,000.00 8102.01 Valores propios en cobranza oficina principal. 82

CONTRA CUENTAS DE ORDEN DEUDORA Por la cancelación de letra descontada.

60,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------El 03 de paga la primera cuota del préstamo. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

17,907.84

1401 CREDITOS VIGENTES 1401.12.05 Descuentos.

15,888.07

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes

50.00

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos 5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5104.01.12.06 Préstamos

8.95 1,910.82

5107 COMISIONES Y OTROS RENDIMIENTOS POR CRÉDITOS DIRECTOS. 5107.04.12 Medianas empresas Por el pago de la primera cuota del préstamo al mes de abril.

50.00

----------------------------------------- x -----------------------------Al mes de mayo vuelve a pagar la cuota del préstamo. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

17,849.46

1401 CREDITOS VIGENTES 1401.12.05 Descuentos.

16,191.55

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes

Unidad III

42.06

114

Facultad de Ciencias Empresariales

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos 5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5104.01.12.06 Préstamos Por el pago de la segunda cuota al mes de mayo.

8.92 1,607.23

----------------------------------------- x -----------------------------Al mes de junio vuelve a pagar la cuota del préstamo. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal.

17,841.78

1401 CREDITOS VIGENTES 1401.12.05 Descuentos.

16,501.06

.2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes

33.96

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPOSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos 5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5104.01.12.06 Préstamos Por el pago de la tercera cuota al mes de junio.

8.92 1,297.84

----------------------------------------- x -----------------------------Al 15 de junio se realiza las siguientes operaciones de cálculo matemático, teniendo en cuenta que el incumplimiento de pago mensual genera un castigo de aplicación de tasa, la misma que se compone entre la tasa compensatoria, más la tasa moratoria vigente a la fecha del incumplimiento.

De acuerdo al detalle de solicitud, el cliente pide reestructuración de deuda en la cuenta de tarjeta de crédito, accediéndole el banco a una reestructuración mediante pagaré renovable a 30 días por el total de la deuda establecida. Para ello se realiza el cálculo de los intereses adelantados.

115

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

Los asientos que se originan a partir de esta operación incluye una comisión de refinanciamiento de S/.150.00, y son los siguientes: ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal

422.12

1403 CREDITOS REESTRUCTURADOS 1403.12.99 Otros créditos.

9,866.05

. 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes

1,733.24

1401 CREDITOS VIGENTES 1401.12.02 Tarjetas de crédito.

9,866.05

5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5104.01.12.02 Tarjetas de crédito

1,733.24

5104.03 INTERESES REESTRUCTURADOS 5104.03.12 Medianas empresas 5107 COMISIONES Y OTROS RENDIMIENTOS POR CRÉDITOS D. 5107.04.12 Créditos a medianas empresas. Por la reestructuración de tarjeta de crédito.

272.12 150.00

----------------------------------------- x -----------------------------Se registra en cuenta de orden el asiento respectivo de control de pagaré. ----------------------------------------- x -----------------------------8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 11,599.29 8102.01 Valores propios en cobranza oficina principal. 82

CONTRA CUENTAS DE ORDEN DEUDORA Por el ingreso de pagare en cobranza.

11,599.29

----------------------------------------- x -----------------------------Para establecer el monto total de la deuda procedemos a liquidar cada una de las obligaciones, teniendo en cuenta las tasas moratorias y compensatorias respectivas.

Unidad III

116

Facultad de Ciencias Empresariales

Finalmente realizamos los asientos contables respectivos. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal

71,224.27

1403 CRÉDITOS REESTRUCTURADOS 1403.12.99 Otros créditos.

9,866.05

1401 CRÉDITOS VIGENTES 1401.12.05 Descuentos.

51,419.22

. 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes

1,904.98

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2507.05 Tributos retenidos 5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5104.01.12.06 Préstamos

26.72 1,977.46

5104.04 INTERESES POR CRÉDITOS REFINANCIADOS 5104.04.12 Créditos a medianas empresas.

1,111.53

5104.05 INTERESES POR CRÉDITOS VENCIDOS 5104.05.12 Créditos a medianas empresas.

4,618.31

5107 COMISIONES Y OTROS RENDIMIENTOS POR CRÉDITOS DIRECTOS 5107.04.12 Créditos a medianas empresas. Por la cancelación de las obligaciones al 12 de setiembre.

300.00

----------------------------------------- x -----------------------------82

CONTRA CUENTAS DE ORDEN DEUDORA Por el ingreso de pagaré en cobranza.

11,599.29

8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 8102.01 Valores propios en cobranza oficina principal. Por la cancelación del pagaré. ----------------------------------------- x ------------------------------

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11,599.29

Contabilidad de Instituciones Financieras

Universidad Peruana Unión

Por la reversión de la garantía hipotecaria. ----------------------------------------- x -----------------------------8404 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRÉDITO 8404.02.01 Garantías preferidas primeras hipotecas. 83

150,000.00

CONTRA CUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 150,000.00 Por la garantía revertidas a la cancelación de sus obligaciones.

----------------------------------------- x ------------------------------

AUTOEVALUACIÓN 1. ¿Qué entiendes por cuentas de gastos y cómo se conforman? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

2. ¿Cómo defines los gastos financieros y cuál es su marco de aplicación práctica? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

Unidad III

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Facultad de Ciencias Empresariales

3. ¿Cómo se clasifican las cuentas de ingresos? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ 4. Da dos ejemplos en los cuales se aplica los ingresos financieros. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ 5. Registra el asiento respectivo en el siguiente ejercicio: Luego de recibir el extracto mensual en el que se nos indica que aperturamos una cuenta de ahorros con S/. 1,500.00; el 16/01/2014 se deposita S/. 300.00 y al 31 de enero nos hacen llegar el saldo de la cuenta, incluyendo los intereses. Determinar los montos correspondientes al período, sabiendo que el banco paga una tasa pasiva TEA 3.2%, y registrar los asientos contables respectivos. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________

119

Contabilidad de Instituciones Financieras

9

Sesión

Cuentas de resultados, contingentes y de orden 9.1. LAS CUENTAS DE RESULTADOS

Registra el resultado producto de los ingresos percibidos y gastos incurridos durante el ejercicio, originados por operaciones de intermediación financiera y por actividades complementarias desarrolladas por la empresa, de conformidad con las normas legales vigentes. Incluye el resultado de operación, el resultado del ejercicio antes de Impuesto a la Renta y el resultado neto del ejercicio.

9.2. RESULTADOS DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA Representa los saldos deudores y acreedores procedentes de las cuentas de las clases 4 Gastos y 5 Ingresos, correspondiendo al resultado del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

9.3. IMPUESTO A LA RENTA En esta cuenta se registra el impuesto a la renta correspondiente al período. Se debita por el total del impuesto a la renta al cierre del ejercicio con abono a la cuenta analítica 2507.03.01 Impuesto a la Renta.5 Representa el resultado neto de la empresa correspondiente a un período determinado o al cierre del ejercicio. Por su naturaleza, el saldo de esta cuenta se integra al Balance General, toda vez que forma parte de la estructura del patrimonio de la empresa.

9.4. CUENTAS CONTINGENTES Agrupa las cuentas en las que se registran aquellas operaciones por las cuales la empresa ha asumido riesgos crediticios que, dependiendo de hechos futuros, puedan convertirse en créditos directos y generarle obligaciones frente a terceros; así como, aquellas operaciones 5

Modificada mediante la Resol. SBS N° 7036-2012 del 19.09.2012

121

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Universidad Peruana Unión

en las que la obligación de la empresa está condicionada a que un hecho se produzca o no, dependiendo de los factores imprevisibles que puedan resultar en la pérdida de un activo o en la acumulación de un pasivo. Comprende las cuentas deudoras y acreedoras correspondientes a avales y cartas fianza otorgadas; cartas de crédito emitidas y cartas de crédito confirmadas no negociadas; aceptaciones bancarias de cartas de crédito emitidas y aceptaciones de cartas de crédito confirmadas negociadas; líneas de crédito autorizadas y créditos concedidos no desembolsados; productos financieros derivados; contratos de underwriting y otras contingencias

9.5. CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS Representa los derechos eventuales que tendría la empresa frente a sus clientes, en caso de tener que asumir las obligaciones que estos han contraído, por cuyo cumplimiento la empresa se ha responsabilizado. Por lo tanto, en las cuentas correspondientes que integran este rubro, se registran los avales y cartas fianzas otorgadas; cartas de crédito emitidas y confirmaciones de cartas de crédito; aceptaciones bancarias; así como líneas de crédito no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados. Asimismo, en esta cuenta se registran contratos de productos financieros derivados; contratos de underwriting y otros compromisos y responsabilidades.

9.6. AVALES OTORGADOS En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes por el otorgamiento de avales, los que se tornarán ciertos en caso de tener que asumir las obligaciones de estos.

9.7. CARTAS FIANZA OTORGADAS En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes por el otorgamiento de cartas fianza, los que se tornarán ciertos en caso de tener que asumir las obligaciones garantizadas.

9.8. CARTAS DE CRÉDITO En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes (cuando se trate de una operación de importación), por las cartas de créditos emitidas y frente a los bancos emisores por las confirmaciones de cartas de crédito (cuando se trate de una operación de exportación), los que se tornarán ciertos en el momento de negociarse las mismas.

9.9. ACEPTACIONES BANCARIAS En esta cuenta se registran los derechos que tiene la empresa originados en el momento de la negociación de la carta de crédito frente a su importador local (cuando se trate de una operación de importación) y del banco corresponsal (cuando se trate de una operación de exportación), así como las otras aceptaciones bancarias.

Unidad III

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Facultad de Ciencias Empresariales

Cuando la empresa descuenta (adquiere) su propia aceptación, el saldo de esta cuenta y de la cuenta 7204 Responsabilidad por aceptaciones bancarias, son reducidos en el monto de la aceptación descontada y esta debe ser registrada como un descuento en la subcuenta correspondiente del rubro 14 Créditos

9.10. PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS En esta cuenta se registran los derechos de los contratos de operaciones con productos financieros derivados, bajo las modalidades indicadas en esta cuenta, previa aprobación por la superintendencia. En estos contratos surgen derechos y obligaciones irrevocables para cada una de las partes contratantes, los cuales deben ser contabilizados de acuerdo a los criterios establecidos por esta superintendencia en la dinámica del rubro 15 respecto a los instrumentos financieros derivados. Asimismo, se registrarán en esta cuenta los derechos por las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.

9.11. CONTRATOS DE UNDERWRITING En esta cuenta se registra los compromisos que tiene la empresa con terceros, por haber celebrado contratos de underwriting, habiéndose fijado previamente las obligaciones y derechos de cada uno de los intervinientes.

9.12. CONTINGENTES ACREEDORAS Representa las responsabilidades eventuales que tendría la empresa frente a sus clientes, en caso de tener que asumir las obligaciones que estos han contraído, por cuyo cumplimiento la empresa se ha responsabilizado. Por lo tanto, en las cuentas correspondientes que integran este rubro, se registran los avales y cartas fianzas otorgadas; cartas de crédito emitidas y cartas de crédito confirmadas; aceptaciones bancarias; así como líneas de crédito no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados. Asimismo, en esta cuenta se registran contratos de productos financieros derivados; contratos de underwriting, y otros compromisos y responsabilidades.

9.13. CUENTAS DE ORDEN Agrupa a las cuentas de registro que son destinadas para el control interno de la empresa, así como aquellas propias para la contabilización de operaciones con terceros que, por su naturaleza, no integran el activo y pasivo, no influyen en el patrimonio de la empresa ni afectan a sus resultados. A estas cuentas también se les denomina cuentas de control o memorando. Las cuentas de orden están conformadas por: Cuentas de orden deudoras que comprenden los valores y bienes propios entregados en custodia y en cobranza, cuentas incobrables castigadas, rendimientos de créditos e inver-

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siones y rentas en suspenso, valores y bienes propios entregados en garantía, calificación de los créditos y ponderación por riesgo crediticio, utilización de fondos especiales y fondos en administración y otras cuentas de orden deudoras. 6 Para registrar los saldos deudores se utilizan las cuentas que integran el rubro 81 Cuentas de orden deudoras; y para registrar los saldos acreedores, se utilizan las cuentas que integran el rubro 82 Contra cuenta de cuentas de orden deudoras. Cuentas de orden acreedoras que comprenden los valores y bienes recibidos en custodia, valores recibidos en cobranza país y exterior, garantías recibidas por operaciones de créditos, garantías recibidas por servicios, valores y bienes recibidos por operaciones especiales, consignaciones recibidas, cartas de crédito avisadas y otras cuentas de orden acreedoras. Para registrar los saldos deudores se utilizan las cuentas que correspondan de los rubros 83 Contra cuenta de cuentas de orden acreedoras; y para registrar los saldos acreedores se utilizan las cuentas que integran el rubro 84 Cuentas de orden acreedoras. Cuentas de orden de fideicomisos y comisiones de confianza. Para registrar los activos y gastos de fideicomisos, las comisiones de confianza deudoras y las cuentas por contra de las cuentas acreedoras de los fideicomisos, se utilizan las cuentas que corresponden al rubro 85 fideicomisos y comisiones de confianza deudoras; y para registrar los pasivos, patrimonio e ingresos de los fideicomisos, las comisiones de confianza acreedoras y las cuentas por contra de las cuentas deudoras de los fideicomisos, se utilizan las cuentas del rubro 86 fideicomisos y comisiones de confianza acreedoras.

9.14. EJERCICIOS PRÁCTICOS 31. Al cierre de las operaciones del período, se establece el total de las cuentas de la clase 4 Gastos siendo el total S/. 4´345,260.00, entre tanto que, a su vez, el total de las cuentas de la clase 5 Ingresos son de S/. 5´486,725.00 (enunciado simplificado para fines de registro). ------------------------------------x-----------------------------------------6601 RESULTADOS DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA. 6601.01 Resultado de operación.

4´345,260.00

CLASE GASTOS. Cuentas de la clase 4 para saldarlas. Al cierre del ejercicio.

4´345,260.00

------------------------------------x ------------------------------------------

CLASE 5 INGRESOS Cuentas de la clase 5 para saldarlos.

5´486,725.00

6601 RESULTADOS DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA. 6601.01 Resultado de operación. Al cierre del ejercicio.

5´486,725.00

------------------------------------x ------------------------------------------6601 RESULTADOS DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA. 6601.01 Resultado de operación.

1´141,465.00

6

Unidad III

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6901 RESULTADOS DEL EJERCICIO Por el resultado de ejercicio antes de impuesto.

1´141,465.00

------------------------------------x ------------------------------------------6901 RESULTADOS DEL EJERCICIO

342,440.00

6801 IMPUESTO A LA RENTA Por el impuesto a la renta del período.

342,440.00

------------------------------------x ------------------------------------------6801 IMPUESTO A LA RENTA

342,440.00

2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS, APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTO 2507.03.01 Impuesto a la renta. Por el Impuesto a la renta del período.

342,440.00

------------------------------------x ------------------------------------------6901 RESULTADOS DEL EJERCICIO

799,025.00

3901 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO Por la transferencia de la utilidad neta del ejercicio.

799,025.00

------------------------------------x -----------------------------------------32. Se otorga Carta Fianza por 6 meses por S/. 500,000.00, en referencia a contrato de Concesión de Representación de Ventas a favor de Empresa Mercantil X, cobrando una comisión equivalente al 0.2% del monto de la carta. Pagándose en efectivo. -------------------------------------------x----------------------------------------------------7102 CARTAS FIANZA OTORGADAS 7202 RESPONSABILIDAD POR CARTAS FIANZAS OTORGADAS. Por la Carta Fianza otorgada.

500,000.00 500,000.00

-------------------------------------------x----------------------------------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal

1,000.00

5201 INGRESOS POR CRÉDITOS INDIRECTOS. 1,000.00 5201.02 Cartas Fianza. Por el cobro de emisión de Carta Fianza. -------------------------------------------x----------------------------------------------------33.- Se otorga crédito de Capital de Trabajo mediante pagaré por S/. 1´200,000.00; con vencimiento el 22/04/2014. -------------------------------------------x---------------------------------------------1404 CRÉDITOS VIGENTES 1404.12.05 Descuentos pagarés.

1´200,000.00

. 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA. 2101.01 Cuentas corrientes Por el desembolso de pagaré

1´200,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 1´200,000.00 8102.01 Valor es propios en cobranza oficina principal.

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82 CONTRA CUENTAS DE ORDEN DEUDORA Por el ingreso de pagaré en cobranza. Por la cancelación del pagaré.

1´200,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------34.- Al término de la obligación, el cliente cancela íntegramente el pagaré por S/ 1´200,000.00.. ----------------------------------------- x -----------------------------1101 CAJA 1101.01 Oficina principal

1´200,000.00

1404 CREDITOS VIGENTES 1404.12.05 Descuentos pagarés. Por la cancelación de pagaré.

1´200,000.00

----------------------------------------- x -----------------------------82

CONTRA CUENTAS DE ORDEN DEUDORA Por el ingreso de pagaré en cobranza.

1´200,000.00

8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 8102.01 Valor es propios en cobranza oficina principal. Por la reversión de la cuenta de orden.

1´200,000.00

----------------------------------------- x ------------------------------

AUTOEVALUACIÓN 1. ¿Cómo se determina el Impuesto a la Renta al finalizar un ejercicio contable? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________

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2. ¿Cuál es el asiento final de traslado de los resultados al finalizar un período? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

3. ¿Qué entiende Ud. por cuentas contingentes? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

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4. ¿Según su criterio, para que sirven las cuentas de orden? ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

5. Desarrolle un ejercicio de cuentas de resultados, cuentas contingentes y cuentas de orden. ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________

____________________________________________________________ _________________________________________________________________

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BIBLIOGRAFÍA 1. Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N° 26702 y Modificatorias. 2. Ley Orgánica del Banco Central de Reserva del Perú. 3. Ley General de Sociedades N° 26887. 4. Ley Orgánica de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores. 5. Ley Orgánica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. 6. RIVAS GÓMEZ, Víctor. Los Bancos y el Análisis de los Estados Financieros, Ediciones Anta E.I.R.L, Perú 1990. 7. Ley de Títulos y Valores “Ley Nº 27287” y modificatorias. 8. MARTIN MATO, Miguel Ángel; MENESES ARANCIBIA, Humberto. Análisis de la Concentración Bancaria en el Perú. CENTRUM – Centro de Negocios de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Primera Edición, Perú 2005.

Enlaces a Internet CONASEV - Organigrama http://www.conasev.gob.pe/Acercade/Acer_organigrama.asp Consultado: 26/02/2010 CONASEV – Emisiones de Gobierno http://www.conasev.gob.pe/Acercade/Acer_docsinvestigacion.asp Consultado: 26/02/2010 SBS - Ley del Sistema Financiero (Incluye Microfinanzas) y de Seguros (Ley 26702) http://www.sbs.gob.pe/0/modulos/JER/JER_Interna.aspx?ARE=0&PFL=0&JER=106 Consultado: 26/02/2010 SBS - Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero http://www.sbs.gob.pe/repositorioaps/0/0/jer/REGUL_SISFIN_MNB/MC_CapituloI.pdf Consultado: 26/02/2010 BCRP - Organigrama http://www.bcrp.gob.pe/sobre-el-bcrp/organizacion/organigrama.html Consultado: 26/02/2010 BCRP – Papel del BCRP http://www.bcrp.gob.pe/sobre-el-bcrp/papel-del-bcrp.html Consultado: 26/02/2010

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Notas: __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

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Notas: __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

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Notas: __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

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Notas: __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

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Notas: __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

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Notas: __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

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Notas: __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

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