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IV Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte I) b) Intermediación directa: el esquema del mercado financiero es el siguiente:

Ficha Técnica Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea Título : Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte I)

Intermediación directa

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016

1. Introducción

Mercado primario

Una de las actividades económicas relevantes en el Perú en la que interviene la contabilidad es aquella referida a la canalización de la oferta y demanda del circulante o dinero que suelen desarrollar los bancos y otras entidades financieras autorizadas por la Superintendencia de Bancos, Seguros y AFP –ente regulador del sistema financiero establecido en el país– en su diversidad de operaciones con las personas naturales y jurídicas, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera. Para el registro de las operaciones, la entidad bancaria u otro ente financiero deberá emplear el Manual de Contabilidad de Instituciones Financieras, actualizado y aprobado por la Superintendencia de Bancos, Seguros y AFP mediante la Resolución SBS N.º 4174-2015 del 15 de julio del 2015. El plan de cuentas, cuya estructura y aplicación se sustenta en el modelo contable de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés). El motivo del presente artículo es revisar y aplicar el citado manual de contabilidad puesto en vigencia por la SBS, sobre todo para analizar cómo se produce la intermediación financiera a través de las diferentes operaciones específicas que efectúan los bancos con el público y las empresas.

2. Sistema financiero Nuestro país, como integrante de la gran comunidad de naciones, precisa movilizar recursos financieros para atender las diversas transacciones que han de desarrollar los diferentes entes partícipes de la economía nacional; por lo que es necesario contar con un esquema formal que plasme políticas y normas, en el propósito de armonizar la intermediación financiera, esto es, canalizar la oferta y demanda del circulante en sus diferentes modalidades de acuerdo a reglas y procedimientos preestablecidos a través del denominado sistema financiero. El concepto de sistema financiero abarca a los mercados financieros, los instrumentos financieros, las instituciones financieras, privadas y públicas, debidamente autorizadas para operar en el país en la intermediación financiera y los organismos de supervisión.

a) Intermediación indirecta: se lleva a cabo por conducto del sector bancario y también mediante la participación del sector no bancario, según el gráfico siguiente: Intermediación indirecta Intermediación indirecta Banca comercial Banca de inversión Financieras Mutuales Otros

N.° 354

Sector no bancario Cía. de seguros Fondo de pensiones Fondos mutuos Caja de ahorro Otros

Primera Quincena - Julio 2016

Bolsa de Valores

Aplicación Práctica

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Mercado secundario

Fuera de bolsa

Bolsa de Valores

Fuera de bolsa

3. Organismos de supervisión El diagrama siguiente sintetiza las responsabilidades de los organismos de supervisión en el Perú. Ministerio de Economía y Finanzas

Formular lineamientos generales de política económica y financiera

Banco Central de Reserva del Perú

Superintendencia de Banca y Seguros

Administra la política monetaria del país

Controla y regula a los bancos, financieras, seguros y administradoras de fondos de pensiones

Superintendencia de Mercado de Valores

Supervisa y regula entidades y personas que intervienen en el mercado de valores

4. Norma legal del sistema financiero A efectos de proteger a los usuarios de los mercados financieros, sean depositantes en el mercado bancario o inversionistas en el mercado de valores; y por ende, mantener la confianza de los mercados citados, ha sido necesario estructurar un adecuado marco legal, estipulando funciones y responsabilidades de los participantes del sistema financiero. Con tal propósito, en 1931, la misión especial liderada por el Dr. Kemmerer propició la creación de la Superintendencia de Banca y Seguros con ocasión de la promulgación de la Ley de Bancos N.º 7159; época en que también se propuso otra ley que crea al Banco Central de Reserva del Perú. Esta estructura legal extendió formalmente la partida de nacimiento del sistema financiero peruano. Con el transcurrir del tiempo, el sistema ha experimentado cambios, conocidos como reformas del sistema financiero. En la década de 1990, específicamente, en diciembre de 1996, se promulgó la Ley N.º 26702, por la cual se vuelve a modificar la normatividad de los entes integrantes del sector financiero, dispositivo legal que es denominado Ley del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Actualidad Empresarial

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IV

Aplicación Práctica

La citada ley introdujo modificaciones al Decreto Legislativo N.º 637 de 1991 y al Decreto Legislativo N.º 770 de 1993. Esta norma incorpora, entre otros aspectos, nuevos instrumentos financieros y propicia condiciones más equitativas para la participación de capitales nacionales y foráneos.

5. Empresas del sistema financiero en el Perú Conforme al ordenamiento legal vigente, para el sistema financiero peruano, las empresas que estan bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros han sido clasificadas por su modalidad de gestión en catorce grupos: Empresas del sistema financiero peruano • • • • •

Empresas bancarias Empresas financieras Municipales de ahorro y crédito Cajas rurales de ahorro y crédito Empresas de desarrollo de la pequeña micro empresa • Cooperativas de ahorro y crédito

• Empresas de arrendamiento financiero • Empresas afianzadoras y de garantía • Empresas de almacenes generales • Empresas de seguros • Sociedades titularizadoras • Empresas de servicios de canje • Empresas de servicios fiduciarios

- Carta de crédito para importaciones y exportaciones - Contratos a futuro, opciones, swaps Por ingresos conexos al principal se suele cobrar una comisión

• Encargos. Servicios relacionados por los encargos recibidos de terceros formalizados mediante contrato: - Cobranza de servicios públicos: agua, luz y teléfono - Cobranza de impuestos - Cobranza de letras y otros comprobantes - Cobranza de pensiones: universidades, colegios - Administración de fondos - Custodia de valores Se suele cobrar una comisión por el servicio

b) Tipo de moneda: extranjera Las transacciones de la entidad financiera con moneda extranjera o divisas son de cuatro tipos: - Cartera - Compra

6. Función contable en las empresas del sistema financiero Función contable Estructura orgánica

Tipo de transacciones

Tipo de moneda

Descentralizada

Descentralizada

Pasivas

Nacional

Principal

Caja tesorería

Activas

Extranjera

Sucursales

Ctas. corrientes

Conexas

Agencias

Créditos

Encargos

Valores

a) Tipo de transacciones • Pasivas. Operaciones de la entidad financiera que efectúa con el público: - Cuentas corrientes a la vista - Depósitos en ahorros - Depósitos a plazo - Adeudos con corresponsales - Otros créditos captados de terceros Recursos remunerados con el pago de intereses: tasa pasiva

• Activas. Operaciones de la entidad financiera que efectúa con personas naturales y personas jurídicas: - Préstamos otorgados: créditos o colocaciones - Inversiones financieras: acciones y/o bonos en mercado bursátil (disposición legal) Recursos remunerados con el cobro de intereses: tasa activa

• Conexas. Servicios que brindan las empresas del sistema financiero a sus clientes: - Créditos documentarios - Avales, carta fianza

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Instituto Pacífico

- Venta - Arbitraje

- Cartera. Recibe y entrega divisas del mismo signo monetario. Ejemplo: recibe cheque en dólares y entrega en efectivo dólares por el importe del cheque. - Compra. Recibe divisas y entrega moneda nacional. Ejemplo: cliente entrega euros y solicita le entreguen su equivalente en soles. - Venta. Entrega divisas y recibe moneda nacional. Ejemplo: cliente entrega cheque de gerencia en soles y solicita que su equivalente sea depositado en su cuenta corriente en dólares americanos. - Arbitraje. Recibe divisas de un signo monetario y de inmediato entrega a cambio divisas de otro signo monetario. Ejemplo: cliente solicita un giro en libras esterlinas con afectación por su equivalente en su cuenta corriente en dólares americanos.

7. Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero a) Objetivo. El Manual de Contabilidad Para Empresas del Sistema Financiero elaborado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, sobre la base de las NIIF aprobadas por el IASB, tiene como principales objetivos: - - - -

Uniformar el registro contable Obtener estados financieros estandarizados Permitir información financiera para la toma de decisiones Servir de base de datos homogéneos que facilite el funcionamiento de un sistema de indicadores de alerta oportuna.

b) Alcance. En correspondencia con la Ley del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad de la SBS será de aplicación obligatoria para todas las entidades autorizadas a operar por la SBS, tales como: Bancos; financieras; cajas municipales de ahorro y crédito; cooperativas de ahorro y crédito; caja rurales de ahorro y crédito; empresas de arrendamiento financiero; Banco de la Nación; y Corporación Financiera de Desarrollo (Cofide).

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Primera Quincena - Julio 2016

Área Contabilidad (NIIF) y Costos c) Estructura. El Manual de Contabilidad de Instituciones Financieras está conformado por las clases o elementos siguientes: Código y denominación Gestión y resultados

Situación financiera

Contingentes y cuentas de gestión Clase 7 Contingentes Clase 8 Cuentas de orden

Clase 4 Gastos Clase 5 Ingresos Clase 6 Resultados

Clase 1 Activo Clase 2 Pasivo Clase 3 Patrimonio Cuentas de presupuesto y costos

Ejemplo 2 Clase

5

Ingresos

Rubro

51

Ingresos financieros

Cuenta

5104

Intereses y rendimientos por créditos

Subcuenta

5104.01

Intereses y rendimientos por créditos vigentes

Cuenta analítica

5104.01.02

Intereses y rendimientos por créditos vigentes a microempresas

Subcuenta analítica

5104.01.02.01

Avances en cuenta corriente

Clase 9 (no normada)

d) Nivel de cuentas. El Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero contiene cuentas con diversos niveles de divisionarias. Nivel

Denominación Clase Rubro Cuenta Subcuenta Cuenta analítica Subcuenta analítica

Primer dígito Dos dígitos Cuatro dígitos Seis dígitos Ocho dígitos Diez dígitos

Tercer dígito: cero (0) integrador; uno (1) M/N; dos (2) M/E M/N: moneda nacional; M/E: moneda extranjera.

Ejemplo 1 Clase

2

Pasivo

Rubro

21

Obligaciones con el público

Cuenta

2101

Obligaciones a la vista

Subcuenta

2101.09

Depósitos del público

Cuenta analítica

2101.09.02

Certificados de depósitos

Subcuenta analítica

2101.09.02.01

Certificados de depósitos-personas naturales

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Primera Quincena - Julio 2016

Utilización del tercer dígito (Código integrador) Ejemplo La oficina principal, culminada la atención al público, precisa mostrar el íntegro de la disponibilidad del efectivo en caja conformado por los conceptos siguientes: - Efectivo en moneda nacional : S/ 38,200 - Efectivo en moneda extranjera : US$ 26,500(*) (*) T. C. de la SBS = S/ 3.00 Donde: 1111.01.01 Billetes y monedas (M/N) 1121.01.01 Billetes y monedas (M/E) 1101.01.01 Billetes y monedas (integración de ambos saldos)

S/ 38,200 79,500 117,700

Continuará en la siguiente edición.

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