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MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL 1.1

GENERALIDADES

1.1.1 CASA MATRIZ Se denomina compañía matriz aquella empresa que posee todas o la mayoría de las acciones de otra empresa. Por propiedad de la mayoría de las acciones se entiende poseer al menos 51% de las acciones con derecho a voto.

1.1.2 SUBSIDIARIA Una compañía subsidiaria es aquella que es poseída en su totalidad o en su mayoría por un solo propietario, el cual debe poseer al menos el 50% más una acción con derecho a voto del total de sus acciones.

1.1.3 ACCIÓN Desde el punto de vista mercantil, es una de las partes en que se divide el capital de una sociedad anónima. Estas se pueden clasificar en acciones ordinarias y acciones preferentes.

1.1.4 ASOCIADA Es una compañía en la cual otra empresa es propietaria de no menos del 25% y no más del 50% de las acciones, por la compañía controladora.

1.1.5 AFILIADA Son las empresas, que sin tener inversiones de importancia entre si, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25% o más en acciones comunes. Como ejemplo serian una compañía matriz y una o más compañías subsidiarias.

1.1.6 INTERÉS MINORITARIO Es la parte del capital social de la subsidiaria, en poder de accionistas ajenos a la compañía controladora. Las pérdidas que exceden su porción del capital se cargan (absorben) contra el interés mayoritario por el valor de la pérdida del

interés minoritario que fue absorbida previamente, antes de poder acreditar utilidades a la participación minoritaria.

La participación de la minoría no se considera parte integrante del capital, por considerar que este interés representa derechos

de particulares sobre los

activos netos consolidados y se presentan en el balance general consolidado entre el pasivo y el capital contable, sin embargo de acuerdo a los especialistas, el capital consolidado se compone del interés minoritario y del interés que ejerce control por lo que debería formar parte del mismo, pero en la práctica no se usa esta forma. Cuando la participación de la minoría no es importante, no es necesaria su clasificación por separado en el balance general consolidado, algunas empresas lo presentan dentro del pasivo. La participación minoritaria en la utilidad neta consolidada se presenta como una deducción a la misma.

1.1.7 CONTROL DIRECTO

Cuando una empresa posee la mayoría de las acciones de otras empresas.

1.1.8 CONTROL INDIRECTO

Cuando se obtiene a través de subsidiarias, es decir, cuando estas pueden adquirir la mayoría de las acciones emitidas por una tercera empresa, cuyo control será ejercido por la compañía matriz.

1.1.8.1 RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS

El hecho de la adquisición de una mayoría de acciones de otra compañía puede tener sus ventajas, entre estas, están:

El proceso de adquisición de acciones es relativamente sencillo. Se pueden comprar acciones a través del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones, a

menudo largo y complejo, que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorción total.

Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversión, mucho más pequeña, ya que solo se requiere la adquisición de la mayoría de las acciones (más del 50%)

La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de protección para los activos de la matriz, frente a reclamaciones por parte de acreedores de la subsidiaria.

1.2

MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN

MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIÓN DE LAS SUBSIDIARIAS

Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias, existen dos métodos, referenciados en el Pronunciamiento No. 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores, los cuáles se detallan a continuación.

1.2.1 MÉTODO DE PARTICIPACIÓN La inversión se contabiliza inicialmente al costo, el cual se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia, si por el contrario, la compañía afiliada incurre en una pérdida, el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método, y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.

1.2.1.1

FORMA DE

CONTABILIZACIÓN POR

EL MÉTODO

DE

PARTICIPACIÓN

La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y ganancias en la participación una partida de resultados. Como ejemplo de

contabilización, la empresa Torniquetes S.A. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S.A. por un total de acciones comunes de Q600, 000.00. Al siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65, 000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45, 000.00.

La contabilización se realiza de la siguiente forma: P#1 Inversión en compañía Tornillos S.A. Caja y Bancos Registro de adquisición del 45% de acciones en Tornillos S.A. P#2 Inversión en compañía Tornillos S.A. Ganancia en Cía. Tornillos S.A. Registro de las utilidades en porcentaje de participación P #3 Caja y Bancos Inversión Cía. Tornillos S.A. Registro del pago de dividendos en forma proporcional a la participación

Q 600,000.00 Q 600,000.00 Q 600,000.00 Q

Q 600,000.00

29,250.00 Q

Q

29,250.00

Q

20,250.00

29,250.00

Q

29,250.00

Q 20,250.00 Q

20,250.00

Q 20,250.00

1.2.2 MÉTODO DEL COSTO Por este método la participación es contabilizada, y permanece invariable; los dividendos son reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados.

Este método es aconsejable

utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%.

1.2.2.1

CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DEL COSTO

Cuando la participación se realiza por este método, después de cierto tiempo, las eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz, son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición. La compañía El Roble, S.A. adquirió interés dominante en las acciones de la compañía La Palma, S.A. La información del capital de ambas es el siguiente:

Descripción Valor nominal de las Acciones % de las acciones de la subsidiaria, poseído por la Cía el Roble, S.A. Ganancias no distribuidas al 1º de enero de 2055 Costo, para la Cía. El Roble, S.A. de las acciones adquiridas. Ganancia (ó perdida) neta, durante 2005

Cía. El Roble, S.A. 100,000.00

Cía. La Palma 75,000.00 95%

60,000.00

30,000.00 100,000.00 20,000.00

Dividendos pagados durante el 2055 10,000.00

5,000.00

Realice: -

La adquisición de la acciones por parte de la Matriz

-

La participación de la ganancia y los dividendos, utilizando el método del costo.

Solución P #1 Inversión en Cía la Palma Caja y Bancos Para registrar la inversión en compañía Tajumulco en participación del 20%.

Q 100,000.00 Q Q 100,000.00

100,000.00 Q 100,000.00

P #2 Caja y Bancos Dividendos Cía la Palma Registro de los dividendos de la compañía Tajumulco S.A.

Descripción Capital Ganancias no distribuidas Valor en Libros Inversión en acciones Cía. la Palma Crédito Mercantil por Consolidación

Q

4,750.00 Q 4,750.00

Q

100% 75,000.00 30,000.00 105,000.00

4,750.00

95% 71,250.00 28,500.00 99,750.00 100,000.00 - 250.00

Q 4,750.00

5% 3,750.00 1,500.00 5,250.00

1.3

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente, y representan en esencia la suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las afiliadas, después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados, dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales, ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario, puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados.

1.4 POLÍTICAS DE CONSOLIDACIÓN La

presentación de

la información financiera elaborada en forma

consolidada, tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada, ya que usualmente es necesaria para una presentación equitativa, cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas, y por lo tanto debe consolidarse.

La condición para tener un interés financiero de control, es la posesión de una participación con derecho a voto mayoritario, por lo tanto como regla general la posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las acciones votantes emitidas por otra compañía, por lo que se hace necesaria la consolidación, excepto las siguientes condiciones: 1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no está en manos de los dueños mayoritarios, por ejemplo: Cuando la

subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota, o se planea una venta futura. 2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados, que la presentación de los estados financieros separados para las empresas que consolidan, sería más significativo y útil. O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. Al decidir sobre la política de consolidación, la misma debe ser que se haga la presentación financiera que tenga mayor significado, bajo las siguientes circunstancias: A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual, puede que lo mejor se de en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros.

A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar: Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas. Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus ganancias y/o pérdidas para el año, la participación en el patrimonio de la compañía matriz en ellas, la cantidad total de inversión en subsidiarias extranjeras debe mostrarse por separado.

Consolidar subsidiarias locales y extranjeras, y además proporcionar el resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior. Proporcionar: Estados financieros consolidados completos

Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente.

1.5

PROCEDIMIENTOS

GENERALES

PARA

ELABORAR

ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías, incluyendo las ventas y las compras, los intereses, los dividendos, etc.

Dado que los estados financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial, los mismos no deben incluir ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta, por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos, que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto, deben registrarse.

1.5.1DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS

En ocasiones, las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición, por medio de un dividendo en acciones, o de cualquier otra manera. Los estados financieros consolidados deben revelar, ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas, la participación del grupo consolidado de empresas en, sus activos netos, los dividendos recibidos en ellas en el periodo corriente y la participación del grupo consolidado en sus utilidades para el período.

1.5.2 ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA MATRIZ

Puede requerirse, ocasionalmente, de los estados financieros de la compañía matriz además de los consolidados para indicar la situación de los bonos, acciones preferentes de la matriz.

Cuando se muestra en una columna la

situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria, puede ser un medio pertinente de mostrar la información.

1.5.3 REFERENCIAS TÉCNICAS En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad, la referencia técnica se Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 3.

indica en el

En cuanto a las

compañías afiliadas, la referencia técnica, se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. 29 “Partes Relacionadas”, el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas.

Esto siempre y

cuando la inversión no sea tan significativa, es decir menor al 50%. Así mismo el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 10 “Divulgaciones a los Estados Financieros” requieren la divulgación de entidades relacionadas (párrafo 17), Inversiones no Consolidadas (párrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22).También el Pronunciamiento No.18 “Consolidación” cuando la inversión es mayor al 50%. Estos pronunciamientos serán reemplazados por la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones”, donde se detalla lo relativo a las inversiones, sus modalidades, la clasificación, su costo, la venta de las mismas, la información a revelar, también la NIC 27 “Estados Financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias”,

que

indica

la

presentación

de

los

estados financieros

consolidados, opinión de consolidación, contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora, entre otras cosas; y la NIC 28 “Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas” en donde

se relata sobre el método del costo y participación, los estados

financieros consolidados, la aplicación del método de participación, las contingencias después de la fecha del balance y la información a revelar como los impuestos sobre ganancias.

CASO PRÁCTICO 1.7.1 MATRIZ Y SUBSIDIARIA MONEDA LOCAL Los balances de Comprobación de las Compañías Diámetro y Parámetro, Matriz y subsidiaria respectivamente al 31 de Diciembre de 2,011, se presentan a continuación en Quetzales. Cuentas, saldo deudor Diámetro Parámetro Caja 3,250.00 2,650.00 Documentos por Cobrar 1,110.00 2,420.00 Inventario al 01/01/2010 5,810.00 3,340.00 Compras 27,690.00 13,060.00 Inversión en Acciones Cía. Parámetro 12,930.00 Activo fijo 22,500.00 9,800.00 Dividendos pagados 900.00 450.00 Gatos 14,710.00 7,960.00 Sumas 88,900.00 39,680.00

*

Cuentas de saldo acreedor Documentos por pagar Documentos por Cobrar descontados Capital en acciones Ganancias no Distribuidas Ventas Dividendos Cobrados Cía. Diámetro Sumas

2,100.00 110.00 30,000.00 12,830.00 43,500.00 360.00 88,900.00

680.00 9000 7800 22200 39,680.00

INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA: a. La inversión de la Cía. Parámetro se lleva en los libros por el método de costo. b. La participación del interés minoritario en CPA, S.A. es del 20%. 1. El saldo de las cuenta Documentos por cobrar, en los libros de la matriz, incluye un documento a cargo de la subsidiaria por valor de Q.110.00, este documento fue descontado por la Cía. Matriz en un banco local.

2. Durante el año 2011 la Cía. Matriz vendió mercaderías a la subsidiaria por Q.1700.00 y la Cía. matriz compró a la subsidiaria mercaderías por Q.2, 600.00 3. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2,011 eran: Cía. Matriz Q.5,500.00 y Cía. Subsidiaria Q.3,100.00 4. El inventario de la Cía. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q.1, 000.00 que costo a la subsidiaria Q860.00. El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías con valor de Q.800.00 que costo a la Matriz Q.770.00. 5. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2,010 incluyen recargos en la forma siguiente: Cía. Matriz Q.100.00 Cía. Subsidiaria Q.80.00 6. Las cuentas de Ganancias no Distribuidas de la Cía. Subsidiaria, en la fecha de adquisición de las acciones (01/01/2010), mostraba un saldo de Q.7500.00 desde esa fecha hasta el 31 de Diciembre de 2,011 aumento en Q300.00

INSTRUCCIONES: Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados. A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados Consolidados en forma de Cargos y Abonos, NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO. 1. Eliminación de Valor En Libros de la Cía. Diámetro Participación de la Matriz en la Subsidiaria. % Participación: Dividendos Cobrados Cía. Diámetro Dividendos pagados CÍA. Parámetro. % Participación: 360.00 * 100 = 80% 450

Determinación de la Inversión (Método del Costo)

Capital Ganancias no Distribuidas Fecha de Adquisición Valor en libros Inversión en Acciones Compañía. Parámetro

100% Q.9,000.00 Q Q

7,500.00 16,500.00

80% Q.7,200.00 Q 6,000.00 Q 13,200.00 Q 12,930.00

20% Q.1800.00 Q 1,500.00 Q 3,300.00

Superávit por Consolidación

Q

Debe

Haber

270.00

Inciso

Documentos Descontados Partida Original Documentos por Cobrar Ventas

Q.110.00

Caja Documentos Descontados

Q.110.00

Q.110.00

Q.110.00

Eliminación No.2 Documentos Descontados Documentos por Pagar

Q.110.00

Eliminación No.3 Documentos por pagar Documentos por cobrar

Q.110.00

Eliminación No.4 Ventas Compras Eliminación No. 5 Inventario II del Estado de Resultados Inventario II de Balance General (Q.140.00 + Q.30.00) Eliminación No.6 Ganancias no Distribuidas, Aumentos o Disminuciones Inventario I del Estado de Resultados Eliminación No. 7 Ganancias No Distribuidas, Saldo I de Cía. Grupo No.2. S.A. Inventario I Estado de Resultados

Q.110.00

1 1

Q.110.00

1 1

Q.4,300.00

2 2

Q.170.00

4 4

Q4,300.00

Q.170.00

5 5

Q.100.00 Q.100.00

5 5

Q.80.00 Q.80.00

Elimin acione s

Eliminación No.8 Dividendos cobrados Cía. Diámetro Dividendos pagados Cía. Parámetro.

Q.360.00 Q.360.00

6 6

CÍAS. DÍAMETRO & PARÁMETRO ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALEES) Ventas 61,400.00 (-) Costo de ventas Compras 36,450.00 (+) Inventario I 8,970.00 Sub-total 45,420.00 (-) Inventario II 8,430.00 36,990.00 Margen Ganancia Bruta 24,410.00 (-) Gastos de Operación Gastos Ganancia en operación (-) Minoría Ganancia consolidada

22,670.00 1,740.00 180.00 1,560.00

CÍAS. DÍAMETRO & PARÁMETRO ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Saldo Inicial de Ganancias no Distribuidas De la Cía. Matriz (+) Aumento o disminuciones (+) Ganancia Consolidada del Ejercicio (-) Dividendos pagados Cía. Matriz Saldo final de utilidades retenidas

12,750.00 160.00 1,560.00

14,470.00 900.00 13,570.00

CÍAS. DÍAMETRO & PARÁMETRO Balance General Consolidado AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,010 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Activo No Corriente Propiedad, Planta y Equipo Corriente Caja Documentos por cobrar Inventario de Mercadería Suma del Activo Capital Capital compañía Grupo No.2, S.A. Superávit por Consolidación Ganancias No Distribuidas Participación de Minoría Pasivo Corriente Documentos por Pagar Suma del Pasivo Suma de Pasivo y Capital

32,300.00 5,900.00 3,420.00 8,430.00

30,000.00 270.00 13,570.00

17,750.00 50,050.00

43,840.00 3,430.00

2,780.00 2,780.00 50,050.00

CONCLUSIÓN Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Esto informara a los diversos interesados de los estados financieros sobre la información del negocio conjunto, ya que en su momento se necesita analizar por parta de los socios la situación financiera de este.

BIBLIOGRAFÍA

Perdomo Salguero, Mario Leonel, Contabilidad IV, Editores ECA, Novena Edición, Guatemala Enero de 2009

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 28 (NIC 28) Inversiones en Asociadas.