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DIPLOMADO EN AUDITORÍA Y CONTROL INTERNO

DOCENTE MBA. Solange Pérez Montero

MODULO IV

1

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS (DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO) Y EVALUACIÓN DE COMENTARIOS

2018 2

Auditoría de Cumplimiento

• Es un tipo de servicio de control posterior, efectuado por CGR y OCIS.

Definición de la Auditoría de Cumplimiento

• Es un examen objetivo, técnico y profesional de las operaciones, procesos y actividades financieras, presupuestales y administrativas, que tiene como propósito determinar SI las entidades han observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la función o la prestación del servicio público y en el uso y gestión de los recursos del Estado.

Numeral 6.1 Directiva 007-2014-CG/GCSII, AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobadas por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

3

Auditoría de Cumplimiento

Finalidad

• Fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de auditoría, que permitan optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de control interno.

Alcance

• Comprende la revisión y evaluación de una muestra selectiva de las operaciones, procesos y actividades de la entidad, así como de los actos y resultados de la gestión pública, respecto a la captación, uso y destino de los recursos y bienes públicos, por un período determinado. • Es de aplicación obligatoria para el personal de la Contraloría y de los OCI, bajo cualquier modalidad contractual.

Párrafos 7, 9 y 10 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO,

4

Auditoría de Cumplimiento

• Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa.

Objetivos

• Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados por la entidad, vinculados a la materia a examinar.

Párrafo 11 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

5

Auditoría de Cumplimiento Diagrama 1 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

Proceso de Auditoría de Cumplimiento Planeamiento

Planificación

Ejecución

Elaboración de informe

Cierre de auditoría

•Definir la muestra de auditoría. •Ejecutar el plan de auditoría definitivo.

•Acreditar e instalar la comisión auditora.

• Carpeta de Servicio(*)

•Aplicar los procedimientos de autoría, obtener y valorar evidencias. •Determinar las observaciones.

•Comprender la entidad y la materia a examinar. •Aprobar el plan de auditoria definitivo

Identificar las desviaciones de cumplimiento. Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento. Evaluar los comentarios. •Registrar el cierre de la ejecución (Trabajo de campo)

6

•Elaborar el informe de auditoría .

•Aprobar y remitir el informe de auditoría.

• Evaluar el proceso de auditoría. • Registrar el informe, archivo de la documentac ión y cierre de auditoría.

Ejecución Con la aprobación del plan de auditoría definitivo se inicia la etapa de ejecución de la auditoría de cumplimiento, que comprende:

Definir la muestra de auditoría

Ejecutar el plan de auditoría definitivo

Determinar las observaciones

Registrar el cierre de la ejecución (trabajo de campo) Párrafo 76, Diagrama 5, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

7

Definir la Muestra de Auditoría

Muestreo Estadístico

• El muestreo estadístico en la auditoría implica la aplicación de procedimientos técnicos de tal manera que el auditor, obtenga y evalúe la evidencia de auditoría sobre alguna característica de las partidas seleccionadas, que le permite inferir estadísticamente sobre el universo.

• El procedimiento antes descrito se desarrolla según la metodología aprobada por la Contraloría (ver apéndice 4 – Metodología para la selección de la muestra).

8

Párrafos 82 y 83, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

Definir la Muestra de Auditoría

Comisión Auditora Muestreo No Estadístico

Partidas claves

• Se aplica seleccionando discrecionalmente partidas u operaciones claves, dada su importancia, materialidad y riesgo. • No constituyen parte de la muestra estadística y sus resultados no son extrapolables de la que son extraídos.

• Son los elementos seleccionados discrecionalmente, sin respaldo estadístico, en función de algún atributo o conjunto de atributos, relevantes para el logro de los objetivos de la auditoría. 9

Párrafos 84 y 85, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

Ejecutar el Plan de Auditoría Definitivo

• Aplica técnicas de auditoría establecidas en los procedimientos contenidos en el programa de auditoría, para obtener evidencia suficiente y apropiada que fundamente las conclusiones del auditor respecto a la materia a examinar y, de ser el caso, el señalamiento de la responsabilidad. Párrafos 93, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

10

Programa de Auditoría

Conformado por los procedimientos de recopilación y análisis de información; incluye técnicas y prácticas de auditoría consideradas necesarias para lograr sus objetivos.

Características:

•

Debe ser flexible para permitir modificaciones que se consideren pertinentes, en función de los objetivos y circunstancias.

•

Debe ser lo suficientemente detallado para servir de guía al auditor y como medio para supervisar y controlar sus labores.

Se debe cuidar que la aplicación de los procedimientos se inicie, desarrolle y culmine oportunamente, con sujeción a los plazos previstos, los principios del control gubernamental y los requisitos de calidad correspondientes.

Numeral 7.15, 7.17 y 7.18. de las Normas Generales de Control Gubernamental- Resolución de Contraloría n.° 273-2014-CG de 12 de mayo de 2014

11

Ejemplo de Plan de Auditoría Definitivo X. PROGRAMA DE AUDITORÍA PROGRAMADO INICIALES DEL AUDITOR

TERMINADO

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

OBJETIVO ESPECÍFICO N° 1

Establecer si la programación y actos preparatorios para la contratación de bienes y servicios se desarrollaron de conformidad con el marco normativo aplicable, disposiciones internas y con los criterios de eficiencia, eficacia, economía y transparencia.

FECHA DE HECHO CONCLUSIÓN POR

ELABORACIÓN DEL PLAN ANUAL DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES MATERIA (S) A EXAMINAR

ELABORACIÓN DEL CUADRO DE NECESIDADES NECESIDAD DE ADQUIRIR

PROCEDIMIENTO N° 18: JUSTIFICACIÓN

Cumplimiento de la elaboración del plan anual de adquisiciones y contrataciones.

DETALLE

Verificar que la planificación de las contrataciones se ajustan a los objetivos y necesidades de la organización y si el objeto de los procesos de contratación guardan relación con las necesidades derivadas por el área usuaria.

PROCEDIMIENTO N° 19: .

JUSTIFICACIÓN

Cumplimiento de la elaboración del plan anual de adquisiciones y contrataciones.

DETALLE

Constatar que para las contrataciones se cuente, en el presupuesto aprobado, con las previsiones de recursos e incluido en el PAC.

PROCEDIMIENTO N° 20: JUSTIFICACIÓN

Cumplimiento de la elaboración del cuadro de necesidades.

DETALLE

Comprobar la existencia y oportunidad de los requerimientos de los bienes, servicios, de las áreas usuarias y su debida sustentación, comprobando su vigencia tecnológica o que no tienen obsolescencia inmediata.

1 2

Auditoría de Cumplimiento Conjunto de técnicas de investigación necesarias para efectuar el examen o revisión de una partida, hecho o circunstancia.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Consiste en la aplicación de una o varias técnicas de auditoría para obtener y procesar evidencia.

Párrafos 68, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

13

Tipos de Procedimientos Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la confirmación de que los controles en que confiamos han operado efectiva y continuamente en el periodo bajo examen.

Pruebas de Controles

Pruebas Sustantivas

Procedimientos Analíticos

Pruebas de Detalle

Consiste en comparar los montos registrados con las expectativas del auditor. Comprenden la aplicación de uno o más técnicas de auditoría a las partidas o transacciones individuales (comparación, cálculos, confirmación, inspección, indagación y observación).

Párrafos 92, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

14

Ejemplo: Matriz de procedimientos para el control gubernamental a las contrataciones de bienes y servicios

15

Evidencia de Auditoría Es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones con las cuales sustente sus opiniones, conclusiones o apreciaciones respecto al objetivo de auditoría. Características

Suficiente Apropiada

Física

Clasificación

Documental Testimonial Analítica

Glosario de Términos, del DIRECTIVA DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

16

Evidencia de Auditoría Sirve para sustentar, de forma adecuada, las conclusiones en las que basa su opinión y sustenta el informe de auditoría, así como las acciones legales posteriores que correspondan. La comisión auditora debe determinar, si existe la cantidad de evidencia necesaria para alcanzar los objetivos de auditoría y sustentar los resultados obtenidos.

Medida cuantitativa C A R A C T E R Í S T I C A S

Mediante la aplicación de técnicas de auditoría

Suficiente Apropiada

Medida cualitativa

•

Relevancia

•

Fiabilidad

•

Legalmente válida

Conexión lógica de la evidencia Origen y naturaleza de la evidencia Necesidad que la evidencia sea emitida por el funcionario competente

Numeral 7.20, 7.21 de las Normas Generales de Control Gubernamental- Resolución de Contraloría n.° 273-2014-CG de 12 de mayo de 2014

17

Evidencia de Auditoría

Física Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentalmente.

Analític a

Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones o entrevistas. Las que sean importantes deberán corroborarse, siempre que sea posible.

Clasificación de la evidencia

Se obtiene mediante inspección u observación directa de hechos relativos a los objetivos de la auditoría.

Docume ntal

Consiste en información que consta en documentos públicos o privados, para sustentar un hecho determinado.

Testimoni al

Numeral 7.22 de las Normas Generales de Control Gubernamental- Resolución de Contraloría n.° 273-2014-CG de 12 de mayo de 2014 18

TÉCNICAS Y PRÁCTICAS DE AUDITORÍA

Son

Utiliza

Métodos prácticos de investigación, verificación y prueba.

El auditor para obtener evidencia que fundamente su opinión, conclusión o comentarios, en el Informe de Auditoría.

Párrafos 95 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

19

Ejecutar el Plan de Auditoría Definitivo

Clasificación de las técnicas de auditoría

Clasificación de las evidencias Física

Técnicas de Obtención de Evidencia

Documental

Testimonial

Analítica

Párrafos 95 y Diagrama 6, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

• •

Inspección Observación

• • • •

Relevamiento Comprobación Rastreo Revisión selectiva

• • • • • •

Indagación Entrevista Encuesta Cuestionario Declaración Confirmación

• • • • •

Análisis Conciliación Tabulación Cálculo Comparación

Guía de Técnicas de Auditoría

20

Técnicas de obtención de evidencia física

 Es el examen físico ocular de activos, obras, documentos y valores con el objeto de establecer su existencia y autenticidad.

INSPECCIÓN

 Es útil en la constatación de efectivo.  Se usa en forma combinada con otras técnicas.  Ejem. Inspección de títulos valores, inventarios, facturas, avances de obras, etc

OBSERVACIÓN

 Cerciorarse la forma cómo se efectúan las operaciones.  Técnica de mayor utilidad en casi todo el proceso de auditoría.  Facilita la evaluación del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados.  Cómo están funcionando los controles internos.  Ejemplo: Observación de un proceso – preparación de alimentos, toma de inventarios, etc. 21

GUÍA TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Técnicas de obtención de evidencia documental

RELEVAMIENTO COMPROBACIÓN

RASTREO

Consiste en la extracción de datos y/o información relevante para la auditoría que se viene practicando. Ejem: En la planificación y en la ejecución relevan evidencias. Se aplica para verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por la entidad, mediante la verificación de los documentos que las justifican. Ejem: Registro con documentos auténticos. Se utiliza para hacer seguimiento y controlar una operación.

Puede ser de forma progresiva y regresiva. Ejem: Entrega de bienes, procedimiento de selección.

REVISIÓN SELECTIVA

Consiste en el examen selectivo de una porción de la información pero de relevante importancia. Contribuye con el logro de los objetivos de la auditoría. Ejem: Muestreo 22

GUÍA TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Técnicas de obtención de evidencia testimonial INDAGACIÓN

Es la obtención de información de forma directa del funcionario responsable de la unidad, área, actividad y/o proyecto sujeta a control.

ENTREVISTA

Es la obtención de información proveniente del personal de la entidad y/o beneficiarios del servicio o programas.

ENCUESTA

Se emplea para tomar conocimiento de la información que poseen grupos de personas. Son poco confiables.

CUESTIONARIO

Es la aplicación de preguntas directas relacionadas con la materia sujeta a evaluación, los cuales deben estar orientados a obtener evidencias verificables.

DECLARACIÓN

Es la manifestación escrita de un funcionario y/o servidor ante un hecho materia de revisión, efectuada de forma libre.

CONFIRMACIÓN

Permite comprobar la autenticidad de los registros y/o documentos materia de revisión. Las confirmaciones externas son mas confiables que las internas.

23

GUÍA TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Técnicas de obtención de evidencia analítica

ANÁLISIS

CONCILIACIÓN TABULACIÓN

Consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso.

Es hacer concordar dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes, identificando la diferencia.

Consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos o elementos que son materia de revisión, a fin de facilitar su verificación.

24

GUÍA TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Técnicas de Obtención de Evidencia Analítica

CÁLCULO

COMPARACIÓN

Se emplea para verificar la exactitud de cifras que se obtienen producto de la aplicación de operaciones matemáticas.

Acto de observar la similitud o diferencia entre dos o mas elementos. Comparar resultados contra criterios aceptables. Facilita la evaluación del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados.

GUÍA TÉCNICAS DE AUDITORÍA

25

Determinar las observaciones

Párrafos 98, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

2 6

Determinar las observaciones • Actos u omisiones que denotan la inobservancia de la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas.

Desviación de cumplimiento

1. Elaborar la matriz de desviaciones de cumplimiento(**).

Condición

Desviación Causa(*)

de Cumplimiento

Criterio

2. Formular las desviaciones de cumplimiento.

(**) Véase en Apéndice 6 del MAC – “Matriz de Desviaciones de Cumplimiento”, Pág.112

Efecto

(*) Cuando haya sido determinada a la fecha de la comunicación.

Directiva 007-2014-CG/GCSII, AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO. 2 7

Identificar las desviaciones de cumplimiento MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO Alcance:

Entidad auditada:

Orden de Servicio:

Sistema administrativo:

Fecha:

Materia a examinar: [Descripción de la sumilla]

Funcionario(s) Interviniente(s)

Responsabilidad proyectada Adm inistrativa

Desviación de cumplimiento

Evidencias

Tipo (*)

Nombre y Cargo

Desde

Hasta

Entidad

PAS

Civil

Penal

Condición Criterio Efecto Causa (*) Indicar si: (1) deficiencia de control interno, (2) Desviación de cumplimiento …………………………………………. Nombres y Apellidos Código Gerente UO/Jefe ORC u OCI

………………………………………………...... Nombres y Apellidos Código Supervisor

(**) Véase en Apéndice 6 del MAC – “Matriz de Desviaciones de Cumplimiento”, Pág.112

………………...………………………………… Nombres y Apellidos Código Jefe de comisión

…………………………...…………… Nombres y Apellidos Código Abogado

…………………………...…………… Nombres y Apellidos Código Integrante o experto

28

Matriz de desviación de cumplimiento - caso

2 9

Matriz de desviación de cumplimiento - caso MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO Entidad auditada:

Municipalidad Distrital de Cajas, provincia de Huancayo, Junín

Sistema administrativo:

Alcance: 2 de enero al 31 de diciembre de2012

Abastecimiento

Materia a examinar:

Orden de Servicio:

Proceso de Contrataciones

Fecha: 19 de octubre de 2015

OMISIÓN DEL COBRO DE PENALIDADES POR S/. 41,000 DEMOSTRARON INDEBIDO INTERÉS EN FAVORECERLO

Funcionario(s) Interviniente(s)

Responsabilidad proyectada Adm inis trativa

Desviación de cumplimiento

Condición

Evidencias

En la ejecución contractual para la adquisición de un camión compactador de 15m3 a la empresa PERSEO S.A.C, el jefe de logística Roberto Angulo Gómez otorgó la conformidad y autorizó el pago de la totalidad del monto contractual ascendente a S/. 410 000.00, pese a que el área usuaria le informó de un retraso injustificado de diez días en la entrega del bien. La conformidad y el pago se efectuaron el 24 de octubre de 2012. De otro lado, se evidencia que el accionista mayoritario de la empresa PERSEO S.A.C. .es el señor Pedro Ángulo Gómez, hermano del jefe de logística Roberto Angulo Gómez.

Tipo (*)

Para acreditar que el plazo de entrega es de veinte días: • Bases integradas de la Licitación Pública n.° 56-2012-CAJAS, capítulo tercero, que señala un plazo máximo de treinta (30) días calendario. • Oferta del postor que precisa un plazo de veinte (20) días calendario. • Contrato 54-2012-BIENES/CAJ de fecha 30 de setiembre clausula quinta, que establece un plazo de veinte (20) días calendario para la entrega del bien, computados desde el día siguiente de suscrito el mismo.

Nombre y Cargo

Desde

Hasta

02/10/2012

05/01/2013

Entidad

PAS

Civil

Penal

X

X

Roberto Ángulo Gómez -Jefe de Logística

• Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado aprobado mediante D.S. N° 184-2008-EF y modificado mediante D.S. N° 138-2012-EF (vigente desde el 20 de setiembre del 2012, según su artículo 5°):

Criterio

• Bases administrativas de la Licitación Pública n.° 56-2012-CAJAS , aprobada mediante Resolución de Alcaldía n.° 83-2012-YAMENA-AL de 30 de agosto de 2012:

• Contrato n.° 54-2012-BIENES/YAM de fecha 30 de setiembre de 2012:

Para acreditar la conformidad, pago e inaplicación de la penalidad: • Memorando n.° 051-2012-YAM/LOG-ANGO de 24 de octubre de 2012, mediante el cual jefe de Logística comunica al Gerente Municipal la conformidad y dispone se autorice el pago de la totalidad del monto contractual. • Comprobante de pago n.° 543-2012 de 24 de octubre de 2012, por un monto de S/. 410 000, correspondiente a la totalidad del monto contractual. • Extracto bancario de la M.D. de Cajas, correspondiente a octubre de 2012, que evidencia el egreso de S/. 410 000,00 provenientes del cheque vinculado al comprobante de pago n.° 543-2012 de 24 de octubre de 2012.

2

X

Para acreditar el retraso en la entrega: • Guía de remisión n.° 084-2012-PERSEO recibida el 20 de octubre de 2012, donde obra la fecha en que se entregó el camión compactador de 15m3 a la Municipalidad Distrital de Cajas. • Memorando n.° 0341-2012-CAJ/OBRAS-PEAL de 21 de octubre de 2012, mediante el cual el jefe de obras le informó de un retraso de diez días en la entrega del bien, sin mediar justificación.

Para acreditar grado de parentesco: • Certificado Reniec del señor Pedro Ángulo Gómez y del señor Roberto Ángulo Gómez. • Partida de nacimiento del señor Pedro Ángulo Gómez y del señor Roberto Ángulo Gómez; e efecto de acreditar el parentesco. Para acreditar la calidad de accionista mayoritario: • Fotocopia legalizada del Libro matrícula de acciones de la empresa PERSEO S.A.C., a efecto de acreditar que el titular de las acciones en el momento que ocurrieron las irregularidades es el señor Pedro Ángulo Gómez

Efecto

Perjuicio económico ascendente a S/. 41 000.00, correspondiente al monto máximo de la penalidad por mora.

Causa

Favorecimiento del jefe de logística a su hermano.

Para acreditar la calidad de funcionario público responsable de otorgar la conformidad: • Resolución de Alcaldía n.° 84-2012-CAJAS-AL de 2 de setiembre de 2012, mediante la cual se designa como jefe de Logística al señor Pedro Ángulo Gómez. • Artículo 56°, literal j) del Reglamento de Organización y Funciones, aprobado mediante Resolución de Alcaldía n.° 76-2012-CAJAS-AL (vigente desde el 13 de marzo de 2012), que señala como responsable del otorgamiento de la conformidad de bienes y servicios, luego de haber verificado el cumplimiento de las condiciones contractuales, al jefe de logística.

(*) Indicar si: (1) deficiencia de control interno, (2) Desviación de cumplimiento …………………………………………. Nombres y Apellidos Código Gerente UO/Jefe ORC u OCI

………………………………………………...... Nombres y Apellidos Código Supervisor

………………...………………………………… Nombres y Apellidos Código Jefe de comisión

…………………………...…………… Nombres y Apellidos Código Abogado

3 0

…………………………...…………… Nombres y Apellidos Código Integrante o experto

30

Elementos de las desviaciones de cumplimiento

Párrafos 102 y Tabla 1, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

3 1

Elementos de las desviaciones de cumplimiento: Condición

CONDICIÓN Lo que es CONDICIÓN

=

CRITERIO Lo que debe ser ≠

CRITERIO

SITUACIÓN NORMAL

SITUACIÓN DEFICIENTE

32

Comunicación de las desviaciones de cumplimiento

DEBIDO PROCESO

ASEGURAR EL DEBIDO DERECHO DE DEFENSA

3 3

EVALUACIÓN OBJETIVA E INDEPENDIENTE DE LOS COMENTARIOS

Párrafos 104, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

3 4

COMUNICACIÓN AL TITULAR DEL INICIO DE LA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS • El inicio del proceso de comunicación de hallazgos será puesto oportunamente en conocimiento del titular de la entidad auditada, solicitando se disponga que las áreas correspondientes, brinden las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentación de sus aclaraciones o comentarios documentados. • La comunicación cursada por la comisión de auditoria constituye la acreditación para que el auditado solicite las facilidades del caso a la entidad auditada Apéndice 7 y Párrafos 104, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

35

Apéndice 8 y Párrafos 105 y 115, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO. 36

Comunicación de las desviaciones de cumplimiento

3 7

3 8

COMUNICACIÓN A PERSONAS DOMICILIADAS FUERA DEL PAIS • Se debe establecer primeramente si se encuentra legalmente fuera del país. • La comunicación debe hacerse a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. Párrafos 110, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

39

ENTREGA DE CÉDULA A PERSONA DISTINTA

• De no encontrarse la persona, se le deja una notificación precisando el día indicado para el objeto de la comunicación – ver apéndice 8. • De no encontrarse en la nueva fecha se deja la cédula a a una persona capaz y que pueda dar referencia del personal comprendido en los hechos Párrafos 113 y 114, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO. 40

4 1

NOTIFICACIÓN POR EDICTOS: DIARIO EL PERUANO O UN DIARIO DE MAYOR CIRCULACIÓN

• En caso de domicilio desconocido o de no ser ubicadas las personas comprendidas, serán citados por edictos para recabarlos en un plazo no mayor a 2 días hábiles. • La publicación, por 1 día hábil, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulación del lugar del último domicilio del auditado o en la localidad donde se halle la entidad auditada. • O notificación por radiodifusión Párrafos 118 a 123, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

42

4 3

Evaluar Comentarios

Presentación de comentarios de personas comprendidas en los hechos

•

Por escrito.

•

De manera individual.

•

Debidamente documentado.

•

Puede presentarse por medios electrónicos o mediante declaración prestada, registrándose en acta, sin perjuicio de recibir dichos comentarios en forma física.

•

Si es conjunta se recibe, pero se evalúa en forma individual.

•

Si no remiten respuesta o es extemporánea, tal situación se consigna en el informe.

Párrafo 126 y 127 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO 4 4

Evaluar comentarios Evaluar comentarios

SI

• •

Incluir en el informe de auditoría, como observaciones. Efectuar por cada hecho detectado el señalamiento del tipo de la presunta responsabilidad, describiendo: • Los hechos irregulares. • Las personas comprendidas en los hechos (considerando las pautas de: identificación del deber incumplido, reserva, presunción de licitud y relación causal).

prosperan como observación

Párrafo 129 y 130 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

4 5

Evaluar comentarios Evaluar comentarios

• • • NO prosperan como observación

•

Se presentan nuevos elementos de juicio que modifiquen la percepción inicial de la comisión auditora. La demostración equívoca de la aplicación del criterio de auditoría. La existencia de normas específicas no consideradas en la evaluación y comunicación de tales desviaciones. La demostración que el nivel de participación en las desviaciones de cumplimiento corresponde a otra persona, en cuyo caso la comisión debe trasladar esta desviación a tal persona.

Los argumentos que las desvirtúan, se consignan y archivan en la documentación de auditoría y en los medios informáticos.

4 6

Señalamiento de presunta responsabilidad administrativa funcional

Se requiere establecer el comportamiento que transgrede los deberes del servidor o funcionario público y su relación causal con el efecto observado.

Cuando el Informe contiene observaciones con presunta responsabilidad administrativa funcional sujeta a la potestad sancionadora de la CGR, debe constar en el documento que sustenta la responsabilidad administrativa funcional sujeta a la potestad sancionadora de la Contraloría (ver apéndice 22 - Documento que Sustenta la identificación de la Presunta Responsabilidad Administrativa Funcional sujeta a la potestad sancionadora de la Contraloría) respecto de los participes en47 los hechos de la observación.

Párrafo 151 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO 47

Señalamiento de presunta responsabilidad civil

Se requiere establecer que el daño económico haya sido ocasionado por el incumplimiento de sus funciones del servidor o funcionario público, por su acción u omisión

48

Párrafo 151 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO 48

Señalamiento de presunta responsabilidad penal

Se requiere establecer el comportamiento que transgrede los deberes del servidor o funcionario público y su relación causal con los elementos objetivos y subjetivos que conforman la tipificación del delito.

Párrafo 155 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

En este caso, el abogado de la comisión auditora debe elaborar y suscribir la fundamentación jurídica de relevancia penal. (Apéndice 15 del MAC 49

49

III. Observaciones – Ejemplo: OTORGAMIENTO DE CONFORMIDAD DE RECEPCIÓN ANTES QUE SEA PUESTO EN FUNCIONAMIENTO EL ASCENSOR Y SIN LAS PRUEBAS EXIGIDAS SEGÚN CONTRATO, IMPIDIÓ QUE SE APLICARAN LAS PENALIDADES POR INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO CONTRACTUAL POR S/ 30 600,00 Mediante la Adjudicación Directa Pública n.° 012-2015 “Adquisición e instalación de un ascensor”, la entidad otorgó la buena pro a la empresa Elevadores, como resultado de lo cual suscribió el contrato n.° 020-2015 de 22 de diciembre de 2015 por la suma de S/ 306 000,00 con la citada empresa. De la revisión selectiva de la información obtenida de la oficina general de Administración – OGA, se evidenció que los funcionarios y/o servidores, otorgaron la conformidad final de recepción e instalación del ascensor, cuando el contratista no había concluido con instalarlo, ni puesto en funcionamiento, ni sometido a las pruebas técnicas según lo exigido en el contrato y el artículo 176° del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, trabajos que culminaron el 16 de marzo de 2016, después de veinticinco (25) días de vencido el plazo contractual (venció el 21 de febrero de 2016).

5 0

III. Observaciones – Ejemplo:

Inobservando lo establecido en el artículo 47° de la Ley de Contrataciones del Estado, artículos 165°, 176° y 177° del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, contrato n.° 020-2015, capítulo III “Especificaciones Técnicas y Requerimientos Técnicos Mínimos” de las bases integradas de la ADP n.° 012-2015 y la Directiva n.° 001-2007EF/77.15 “Directiva de Tesorería”. Lo expuesto impidió el cobro de la penalidad al contratista por S/ 30 600,00, debido a que los funcionarios a cargo no cautelaron el cumplimiento del contrato al haber emitido de manera anticipada e irregular la conformidad final, cuando no se había culminado la instalación del ascensor ni sometido a las pruebas técnicas ni verificaciones de funcionamiento.

5 1

III. Observaciones – Ejemplo: Martha Pérez M, DNI n.° 00000, coordinadora del área de Logística, desde el 10 de noviembre de 2015 hasta el 29 de febrero de 2016, designada con resolución n.° 2202015 quien el 31 de diciembre de 2015, suscribió la liquidación del contrato n.° 0202015 y emitió la conformidad de recepción, a favor de la empresa elevadores, cuando la citada empresa no había culminado la instalación del ascensor de pasajeros, ni sometido a las pruebas técnicas, ni realizarse las verificaciones de funcionamiento, según lo exigido en el contrato y normas de contrataciones, impidiendo con su accionar a la entidad cautelar y supervisar el cumplimiento del contrato siendo que el contratista excedió en 25 días el plazo contractual y, consecuentemente la aplicación de las penalidades por S/. 30 600,00. Inobservando lo establecido en el artículo 47° de la Ley de Contrataciones del Estado, artículos 165°, 176° y 177° del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, contrato n.° 020-2015, capítulo III “Especificaciones Técnicas y Requerimientos Técnicos Mínimos” de las bases integradas ADP n.° 012-2015 ” y la Directiva n.° 001-2007EF/77.15 “Directiva de Tesorería”.

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III. Observaciones – Ejemplo:

• El Capítulo III “Especificaciones Técnicas y Requerimientos Técnicos Mínimos” de las Bases Integradas, señala: (…) X. Conformidad del suministro La conformidad estará a cargo de la Coordinadora de la Jefatura de Logística, teniendo en cuenta la verificación dentro de los plazos establecidos en la norma vigente.

• Contrato n.° 020-2015 ENTIDAD/OGA suscrito el 21 de diciembre de 2015, que señala: (…) Cláusula Undécima: Conformidad del servicio. La conformidad del servicio se regula por lo dispuesto en el artículo 176° de EL REGLAMENTO y será otorgada por la Coordinadora del Área de Logística. (…) (…) Cláusula Décimo Cuarta: penalidades Si EL CONTRATISTA incurre en retraso injustificado en la ejecución de las prestaciones objeto del contrato, LA ENTIDAD le aplicará una penalidad por cada día de atraso, hasta por un monto máximo equivalente al 10% del monto vigente (…)

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III. Observaciones – Ejemplo:

• Artículo 176 del Reglamento del Decreto Legislativo 1017, que señala: (…) Recepción y conformidad (…) La recepción y conformidad es responsabilidad del órgano de administración o, en su caso, del órgano establecido en las Bases, sin perjuicio de lo que se disponga en las normas de organización interna de la Entidad.

• Así como sus funciones establecidos en el MOF de: Efectuar el control administrativo de los contratos suscritos y derivados de contrataciones de bienes de servicios.

Los hechos anteriormente expuestos configuran la presunta responsabilidad administrativa funcional, derivada del deber incumplido previsto en la normativa anteriormente señalada; asimismo, la presunta responsabilidad civil por el perjuicio económico causado a la entidad que no puede ser recuperado por la vía administrativa, dando mérito al inicio del procedimiento sancionador y las acciones legales a cargo de las instancias competentes, respectivamente.

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Ejecución: Determinar las Observaciones

Ap. 10Evaluación de los comentarios presentados por las personas comprendidas en los hechos

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Modelos de Fundamentación Jurídica MODELO FUNDAMENTACIÓN JURÍDICA CON RELEVANCIA PENAL – NEGOCIACIÓN INCOMPATIBLE

FUNDAMENTACIÓN JURIDICA DEL INFORME DE AUDITORÍA N° _______-[AÑO]-CG/[SIGLAS U.O] AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD EN LA QUE SE REALIZA LA AUDITORIA] PERIODO: ENERO 2012 – DICIEMBRE 2013 OBSERVACIÓN N° 1: "IRREGULARIDADES EN LA SELECCIÓN Y CONTRATACIÓN DE POSTOR DEMOSTRARON INDEBIDO ÍNTERES EN FAVORECERLO". I.

DESCRIPCIÓN DE LA RELEVANCIA PENAL El Comité Especial Permanente otorgó un puntaje injustificado a pesar de las propuestas técnicas presentadas para los procesos de selección Adjudicaciones de Menor Cuantía n.° 0032011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI, no sustentaban el puntaje otorgado de 100 puntos ya que se calificó indebidamente los factores de evaluación experiencia en la actividad y especialidad del postor, y objeto de la convocatoria debiendo ser su puntaje real de setenta y cinco (75) puntos, por !o que los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente favorecieron al postor para acceder a la siguiente etapa de evaluación económica dándole la buena pro que no le correspondía y que además genera el derecho a celebrar y ejecutar los contratos de servicios con la Entidad, no obstante que no cumplió con los requisitos para dicha adjudicación, ocasionando con su actuación un provecho en beneficio de tercero afectando a la Entidad; más aún cuando los requisitos exigidos en las bases son para garantizar, en la etapa de ejecución contractual, la satisfacción del servicio acorde a lo requerido por la Entidad solicitante.

II.

III.

TIPO PENAL Los hechos expuestos evidencian la presunta comisión del delito contra la Administración Pública -delitos cometidos por funcionarios públicos-, en la modalidad de Negociación Incompatible o Aprovechamiento Indebido del cargo, previsto en el artículo 399° del Código Pena!, el cual establece lo siguiente: Artículo 399°: Negociación incompatible o aprovechamiento indebido de cargo. "El funcionario o servidor público que indebidamente en forma directa o indirecta o por acto simulado se interesa, en provecho propio o de tercero, por cualquier contrato u operación en que interviene por razón de su cargo, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cuatro ni mayor de seis años e inhabilitación conforme a los incisos 1 y 2 del artículo 36° del Código Penal.'

Es preciso señalar que en el delito de negociación incompatible o aprovechamiento indebido del cargo "en la norma penal nacional... no ha consignado expresamente el componente provecho patrimonial (en beneficio propio o de tercero), es decir que se trata de un tipo penal que no requiere que se produzca un provecho económico para el sujeto activo, ni un perjuicio para el Estado con la celebración de contrato u operación o su cumplimiento, ya que es un delito donde e! reproche penal se orienta a reprimir el interés indebido para la comisión del hecho ilícito por

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IV.

Modelos de Fundamentación Jurídica

SUJETOS ACTIVOS Y OTROS En los hechos materia de análisis, que advierten la presunta comisión del delito de negociación incompatible o aprovechamiento indebido de cargo, se advierte a los siguientes participes: 1. [Nombre y apellidos, identificado con DNI n.° [número]] - gerente municipal designado con Resolución de Alcaldía n.° 001-2011-MDI de 3 de enero de 2011 (ver apéndice n.° 32) y presidente del Comité Especial Permanente designado con Resolución de Alcaldía n.° 1002011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apéndice n° 4); al haber elaborado en forma irregular las bases administrativas de las Adjudicaciones de Menor Cuantía n° 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI referidas a la contratación de los servicios de consultoría para la elaboración de los estudios de pre inversión a nivel de perfil de los proyectos "Construcción de pistas y veredas de las intersecciones de la avenida Víctor Raúl Haya de la Torre de! asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzáles Prada del distrito de Incaico Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construcción de pistas y veredas de las calle prolongación jirón Ayacucho, calles n.° 02, 05 y 06 de la urbanización Melchorita, prolongación calle Elías Alcalá Rosas y José Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de contención en jirón 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano del distrito de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco" así como haber establecido en el numeral IV Criterios de Evaluación, el factor denominado "Experiencia con la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo lo establecido en el artículo 46° del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado.

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Modelos de Fundamentación Jurídica Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de selección el puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas técnicas, a pesar que no cumplía con los factores de evaluación: experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de la convocatoria, correspondiéndole setenta y cinco (75) puntos, lo que permitió con los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor [Nombre de la empresa] para acceder a la siguiente etapa de evaluación económica y darle la buena pro para la ejecución del servicio; visando finalmente los contratos de servicios para la elaboración de proyectos de pre inversión a nivel de perfiles consignado un plazo de ejecución mayor al establecido en la propuesta ganadora del postor. Por lo que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comité Especial, según lo dispuesto en los artículos 24° 25°, 31° y 33° de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobada mediante Decreto Legislativo n.° 1017, vigente desde el 1 de febrero de 2009 y del mismo modo, el artículo 34° del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado con Decreto Supremo n.° 184-2008-EF, vigente desde el 1 de febrero de 2009 sobre la responsabilidad de los actos realizados por sus miembros. En este contexto el referido funcionario, en su condición de gerente municipal ha incumplido con el Reglamento de Organizaciones y Funciones de la Municipalidad Distrital de Incaico, Contisuyo aprobado con Ordenanza Municipal n.° 007-2008-MDI de 28 de mayo de 2008 (apéndice n.° 33); que en el artículo 42°, establece: "La Gerencia Municipal tiene las funciones y atribuciones siguientes: (...) 15) Otras funciones propias de su competencia, que le fueran asignadas por la Alcaldía”. Así como lo establecido en el Reglamento de Organización y Funciones de la Municipalidad Distrital de Incaico, aprobado con Ordenanza Municipal n.° 0222007-MDI de 24 de setiembre de 2007 (ver apéndice n.° 33} cuyo artículo 40° establece: La Gerencia Municipal tiene las funciones y atribuciones siguientes: (..,) n) Otras funciones propias de su competencia y las que sean asignadas por la Alcaldía."

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MUCHAS GRACIAS.!

DOCENTE MBA. Solange Pérez Montero

MODULO IV

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