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• Denis Diaz

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PRACTICA CALIFICADA CASO No 1: Costos Conjuntos PETROTRU SAC compra petróleo vegetal crudo. La refinación de este petróleo da como resultado cuatro productos: A, B y C, los cuales son líquidos y D, que es una grasa densa. El costo del petróleo refinado en el 2015 era de S/.27, 600 y el departamento de refinería tenía unos costos totales de procesamiento de S/.70, 000. La producción y las ventas para los cuatro productos en el 2015 fueron como sigue:

PRODUCTO A B C D

PRODUCCION 500,000 gal 10,000 gal 5,000 gal 9,000 gal

VENTAS S/. 115000 10000 4000 30000

COSTO DE PROCESAMIENTO ADICIONAL S/. 30000 6000 0.00 1000

Se pide: 1. Suponga que para la asignación de los costos conjuntos se usa el valor neto de realización. ¿Cuál es la utilidad neta para los productos A, B. C y D? Los costos conjuntos totalizaron S/. 97,600. 2. La Compañía estuvo tentada a vender en el punto de separación directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esa alternativa, las ventas por galón hubieran sido: A S/.0.15; B S/. 0.50; C S/.0.80 y D S/. 3. ¿Cuál hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa? 3. La compañía espera operar al mismo nivel de aprobación y ventas en el año siguiente. ¿Podría aumentar la compañía la utilidad neta cambiando sus decisiones de procesamiento? Si esto es así ¿cuál sería la utilidad neta global esperada? ¿Qué productos deberían ser procesados más allá del punto de separación y cuáles deberían ser vendidos en ese punto? Suponga que los costos incurridos después del punto de separación son variables. CASO No 2: Costos conjuntos La empresa industrial MERCURIO SAC fabrica los productos X y Y en un proceso de producción conjunta en que se obtiene también el subproducto Z y unos desperdicios. Los costos conjuntos de fabricación del periodo ascienden a S/ 179,000.00, habiéndose obtenido 1,000 unidades de X; 2,000 unidades de Y y 500 unidades de subproducto Z. los desperdicios por su parte, originan un costo de evacuación de S/ 1,000.00. Los dos productos principales y el subproducto se someten a procesos adicionales de acabado, terminándose toda la producción durante el periodo. Los costos adicionales son los siguientes: X = S/ 1,000.00; Y = S/ 11,000.00 y Z = S/. 500.00. Los precios de venta son: X = S/ 150.00 la unidad; Y = S/. 130.00 la unidad y Z = S/ 34.00 la unidad. Se pide: a) Si se decide no asignar costo conjunto al subproducto, determine el costo de X; Y y Z utilizando los métodos de las unidades físicas, de valor de mercado y de valor neto de realización. b) Determine el costo de X y Y por el método de valor neto de realización, suponiendo que al subproducto Z se le asignasen costos conjuntos por su valor neto de realización. c) Calcule el costo de X; Y y Z utilizando el valor neto de realización para distribuir los costos conjuntos. d) Determine la incidencia en la situación financiera la aplicación de uno y otro método de asignación de los costos conjuntos a los productos. CASO No 3: Aplicación práctica del párrafo 14 de la NIC 2 Inventarios sobre costeo de productos conjuntos y subproductos La empresa CHIMU SAC produce mediante un proceso de producción conjunta (Proceso Conjunto), con un costo del proceso de S/ 140.000 y Materias Primas por S/ 86.000, dos productos principales (P1 y P2) y un subproducto (S1), los dos productos principales tienen un proceso adicional (Proceso Adicional A y B), con costos de S/ 8.000 y S/ 6.500 respectivamente. Los precios de venta son:

PRACTICA CALIFICADA Producto P1 P2 S1

Unids Producid 400 300 150

Las unidades producidas se representan en el siguiente esquema productivo:

Se pide: a) Determinar el coste unitario de los productos principales P1 y P2, aplicando los criterios de la NIC2. b) Determinar el costo del subproducto S1: éste tiene un proceso adicional con un costo de S/ 7.500 y el valor neto realizable es de S/ 100 la unidad. Solución: Para resolver este problema tenemos que tomar en consideración que la NIC 2 establece que cuando el valor es poco significativo de los subproductos, éstos serán un menor coste de la producción conjunta, por lo tanto, el ingreso que se establece por la venta de los subproductos reducirá este importe que distribuir entre los productos principales. Por otra parte, la NIC 2, dentro de los métodos sobre bases racionales y uniformes, para asignar los costes conjuntos o los productos principales, ejemplifica como uno de ellos al valor de mercado de cada producto, ya sea en curso o como producto terminado, lo que determina dos posibilidades de determinar los costos. CASO No 4: Método Costo unitario promedio simple (CUPS) Este método se utiliza cuando los productos resultantes de un proceso común de manufactura son homogéneos y por lo tanto a cada producto se le debe cargar una tasa proporcional de los costos conjuntos totales basada en las unidades producidas. Este método es de fácil utilización y comprensión, pues los costos conjuntos se asignan por igual a cada unidad producida. Como los productos son homogéneos, ningún producto va a demandar mayor o menor costo que otro, reduciendo los costos conjuntos a un costo unitario en el punto de separación. La aplicación de este método implica la observancia de los siguientes pasos:  Obtención del costo unitario promedio simple (CUPS). Este se obtiene dividiendo los costos conjuntos incurridos en el período entre el total de unidades producidas  Aplicación del CUPS obtenido en el paso anterior a las unidades fabricadas de cada producto Para ilustrar la aplicación de este método, suponga que La industria Química SAC fabrica cuatro tipos de ácidos distinguidos con las referencias AP-11, AP-12, AP13 y AP-14. Durante el pasado mes, la empresa incurrió en S/ 28.000.000 de costos de fabricación y produjo un total de 14.000 galones, distribuidos de la siguiente manera, por tipo de ácido: Coproducto Producción (galones) AP-11 2,000 AP-12 4,000 AP-13 3,000 AP-14 5,000 La empresa fabrica sus productos a partir de un proceso común de manufactura y por lo tanto los costos de fabricación incurridos representan costos conjuntos. Dadas las características de la actividad industrial, la producción se puede expresar en la misma unidad: galones. Cada tipo de ácido aporta en la misma

PRACTICA CALIFICADA proporción a la generación de los ingresos operacionales de la empresa, razón por la cual se consideran coproductos. La empresa no requiere de costos de procesamiento adicional después del punto de separación. CASO No 5: Método Unidades físicas El método de unidades físicas o unidades cuantitativas, nombre con el cual se conoce también, se emplea cuando los productos resultantes de un proceso común de manufactura tienen un valor relativamente igual, un costo unitario después del punto de separación similar y cuando los productos se pueden expresar en una misma unidad de medida - kilos, litros, metros, unidades de producto, libras. Este método también produce el mismo costo unitario para cada una de las unidades fabricadas hasta el punto de separación. En muchos casos no parece tener mucho sentido asignar costos por este método porque siempre origina el mismo costo unitario, aunque si es razonable asignar costos a los productos conjuntos siempre y cuando los costos guarden alguna relación de proporcionalidad con los ingresos generados por cada producto. Cuando la producción viene expresada en una unidad diferente de producto a producto, se debe usar un denominador común para todas las unidades producidas. De esta forma, los costos conjuntos se van a poder expresar en términos de la unidad de medida. Bajo este método los costos conjuntos se asignan en su total. La aplicación del método de unidades físicas implica tener en cuenta los siguientes pasos: • Determinación de la unidad -común denominador en la cual se van a expresar los diferentes tipos de producto conjunto en el punto de separación y obtener el total de unidades producidas  Determinación del porcentaje de participación de cada producto con relación al total de la producción. El porcentaje de producción se obtiene así:

Resuelva el caso con los datos del caso anterior. CASO No 6: Método Valor ponderado de mercado El método de valor ponderado de mercado se emplea cuando los productos conjuntos aportan más o menos en igual proporción a la generación de utilidad operacional, es decir, si los productos son igualmente rentables o sus márgenes brutos son parecidos. El propósito de este método es el de asignar los costos conjuntos sobre la base del potencial de cada producto para generar ingresos operacionales. Este método se apoya en que el valor de mercado o de venta de un producto constituye alguna evidencia de los costos incurridos para su elaboración; si un producto se puede vender por un valor mayor que otro, es porque seguramente requirió de mayores costos en su producción. El método distribuye los costos conjuntos en proporción al valor de mercado, y la distribución de los mismos va a depender de si el valor de mercado se conoce o no en el punto de separación. En consecuencia, la aplicación de este método puede considerar las siguientes dos alternativas: la primera, el valor de mercado se conoce en el punto de separación, lo que significa que el coproducto no requiere de procesamiento adicional; y la segunda, se desconoce el valor de mercado en el punto de separación debido a que el producto requiere de procesamiento adicional para ser terminado, lo cual va a originar costos adicionales.

PRACTICA CALIFICADA Valor de mercado conocido en el punto de separación Como se señaló arriba, si existe un valor de mercado para el coproducto en el punto de separación es porque los productos se encuentran disponibles para la venta en este punto del proceso productivo y por lo tanto no van a exigir de costos adicionales de procesamiento. La aplicación de este método implica la observancia de los siguientes pasos:  Cálculo del valor de mercado de cada coproducto. Se obtiene multiplicando las unidades producidas de cada coproducto por su valor de mercado.  Cálculo del valor de mercado de todos los coproductos. Se determina sumando los valores de mercado de todos los coproductos.  Obtención del porcentaje de participación del valor ponderado de mercado de cada coproducto con relación al valor de mercado de todos los coproductos

Para ilustrar la aplicación de este método, suponga el caso de Lácteos Perú S.A., la empresa que fabrica tres tipos de queso: cuajado, campesino y costeño. Los costos conjuntos incurridos en el pasado mes ascendieron a S/ 46.200.000, discriminados de la siguiente manera: materias primas, S/ 24.500.000; mano de obra, S/ 12.900.000; y costos indirectos, S/ 8.800.000. La producción arrojó durante el mes un total de 68.000 quesos, distribuidos así: Queso costeño 20.000 quesos Queso cuajado 30.000 quesos Queso campesino 18.000 quesos Los valores de mercado de cada tipo de queso en el punto de separación son: Queso costeño $ 800/queso Queso cuajado 1.000/queso Queso campesino 1.500/queso Determine la distribución de los costos conjuntos entre los tres tipos de queso y su costo unitario y determine la participación en la utilidad de cada producto. CASO No 7: Método Valor de mercado no conocido en el punto de separación Generalmente, cuando el producto no está disponible para la venta en el punto de separación no se puede determinar su valor de mercado en este punto del proceso de producción debido a que el producto va a requerir de un procesamiento adicional en el cual ha de absorber costos adicionales. Para resolver el problema que se suscita ante la necesidad de distribuir los costos conjuntos entre los coproductos se debe hacer uso de un valor estimado de mercado en el punto de separación. En muchos procesos de manufactura de los cuales surgen productos conjuntos, algunos de ellos no se venden en el punto de separación, más bien, los productos se procesan adicionalmente antes de ser vendidos. Los costos de procesamiento adicional hacen referencia a costos separables que se pueden asignar a cada coproducto haciendo uso de los sistemas de costos por órdenes de trabajo y por procesos, vistos en capítulos anteriores. Para aplicar este método, cuando no se conoce el valor de mercado en el punto de separación, se deben observar los pasos siguientes:

PRACTICA CALIFICADA  Cálculo del valor estimado de mercado de cada coproducto. Se obtiene multiplicando las unidades producidas por su valor estimado de mercado y restando los costos de procesamiento adicional  Cálculo del valor estimado de mercado de todos los coproductos. Se determina sumando los valores estimados de mercado de todos los coproductos  Obtención del porcentaje de participación del valor ponderado estimado de mercado de cada coproducto con relación al valor ponderado estimado de mercado de todos los coproductos

El siguiente ejemplo ilustra cómo se aplica el método del valor estimado de mercado. Lácteos Perú S.A. produce tres tipos de kumis: descremado, dietético y con prebióticos Los costos incurridos en febrero ascendieron a S/ 4.620.000 para elaborar un total de 68.000 unidades, discriminadas así: 20.000 de kumis descremado; 30.000 de kumis con prebióticos; y 18.000 de kumis dietético. Los productos requieren de procesamiento adicional después del punto de separación, razón por la cual la empresa debe recurrir a un valor estimado de mercado en ese punto. Los costos adicionales en que incurrió la empresa en febrero fueron respectivamente de:

Una vez culminado el procesamiento adicional de los tres coproductos se espera que los valores estimados de mercado sean los siguientes:

Realice la distribución de los costos conjuntos: Cálculo del valor estimado de mercado de cada coproducto y de todos los coproductos. Asimismo determine por cada tipo de kumis su contribución en la generación de utilidades. CASO No 8: La empresa SOSA SAC produce dos productos, R y P. Durante el mes de junio de 201X realizó lo siguiente:

Los costos conjuntos incurridos durante el mes ascendieron a S/ 140,000. No hay procesamiento adicional. Se pide A ) Asignar los costos conjuntos y determinar los costos unitarios por el método de volumen físico. b) Asignar los costos conjuntos y determinar los costos unitarios por el método de valor neto realizable. c) ¿Cuál método considera más conveniente y por qué?

PRACTICA CALIFICADA CASO No 9: La compañía GUISE SAC produce tres coproductos que requieren un procesamiento adicional después del punto de separación. Con la siguiente información sobre el mes de noviembre:

Los costos conjuntos para el mes ascendieron a S/. 150,000. No existían inventarios iniciales. Se pide a) Asignar los costos conjuntos y determinar los costos unitarios por el método de valor neto realizable. b) Calcular el valor del inventario final de cada uno de los productos. c)Preparar un estado de resultados que muestre la utilidad bruta del mes. d) Comprobar que el costo unitario del costo de ventas es igual que el costo unitario de los inventarios finales. CASO No 10: La empresa VENUS SAC produce tres tipos de vasos de cristal. El producto Cristalín que es considerado el producto principal y los productos Fragilín y Colorín que son considerados coproductos. La empresa vende el producto Fragilín en el punto de separación, mientras que los productos Cristalín y Colorín siguen un procesamiento adicional. Durante el mes de julio se incurrieron en costos conjuntos por S/ 140,000. La siguiente es la información presentada de cada uno de los productos:

Todas las unidades producidas fueron vendidas. Se pide Asignar los costos conjuntos y determinar los costos unitarios por el método de valor neto realizable. CASO No 11: La empresa TOPICO SAC fabrica los productos Alfa, Beta y Gamma utilizando producción conjunta. Cada uno de los productos tiene la opción de venderse en el punto de separación o seguirse procesando adicionalmente. Los costos conjuntos para el mes de marzo de 2018 son de S/ 6,000. Se presenta la siguiente información adicional para el mes de marzo:

PRACTICA CALIFICADA

Se pide a) Asignar los costos conjuntos por el método de volumen físico. b) Asignar los costos conjuntos por el método de valor neto realizable. c) Si la compañía Trípoli pudiera vender a S/ 10,000 la producción de Alfa en el punto de separación, ¿sería conveniente? ¿Por qué? Muestre los cálculos.