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• Alecita Cornejo

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CONTENIDO DE LA OBRA CONTROL INTERNO Y FRAUDES Con base en los ciclos transaccionales Análisis de informe COSO

PRIMERA PARTE: LA EMPRESA Y LOS HECHOS ECONOMICOS CAPITULO 1: La actividad económica, la empresa y su control interno 1. La economía 2. Las necesidades económicas 3. Factores materiales y humanos de la producción 4. El conflicto económico y la empresa

5. La actividad económica en la empresa 6. Transacciones básicas y riesgos potenciales de toda empresa 7. El control interno administrativo 8. El control interno contable

CAPITULO 2: El cambio en las organizaciones y el control interno 1. Nuevos sistemas 2. Objetivos de los controles internos

LA ECONOMIA • La religión, más intensamente y la economía, más extensamente, pues el carácter humano se forma en su trabajo diario, son las dos fuerzas más importantes del mundo. • La economía estudia el mayor de los dramas humanos:

EL DRAMA HUMANO • “Los esfuerzos del hombre por conseguir lo necesario para satisfacer el número siempre mayor y más variado de sus necesidades, lo cual jamás logrará, pues el hombre es esclavo de necesidades insaciables e infinitas, mientras que la naturaleza es tacaña con sus limitados recursos” J.M.FERGUSON

LAS NECESIDADES ECONOMICAS • Las necesidades son variadas y, en su conjunto, insaciables en el tiempo. • Podemos dividirlas en tres grandes grupos: Biológicas, de una sociedad en crecimiento y culturales. Necesidades biológicas. Son las básicas que el hombre, como las bestias, necesita para vivir: alimento, vestido y habitación. Necesidades de una sociedad en crecimiento. También son básicas, pero se atienden cuando la sociedad ha capitalizado lo suficiente para sufragarlas: la salud, la educación y las comunicaciones. Necesidades culturales. Son las creadas por las presiones de la costumbre, la moda y la vanidad humana.

Que tenemos para saciar las necesidades? • LOS RECURSOS O FACTORES MATERIALES. • LOS RECURSOS O FACTORES HUMANOS

FACTORES MATERIALES DE LA PRODUCCION • - La tierra y el capital, factores materiales Tierra son todos los recursos naturales usables en el proceso productivo: tierra, forestas, minerales, recursos acuáticos y similares. Capital. a) Todos los bienes hechos por el hombre para facilitar la producción de otros, como las plantas y equipos de producción y distribución y los inventarios, así como la infraestructura a nivel privado y público. • b) La formación tecnológica que ayuda a la invención y desarrollo técnico, que, a su vez, aumenta la productividad de bienes y servicios. • c)La cobertura informática con base en red e internet.

FACTORES HUMANOS DE LA PRODUCCION La mano de obra y el empresario, factores humanos. • La mano de obra es la utilización física y mental del ser humano en la producción de bienes y servicios. • El empresario se considera como un factor especial de la producción porque : a) Asume la iniciativa de coordinar los recursos o factores de la producción para procesar bienes y servicios. b) Toma las decisiones básicas de las políticas de su empresa. c) Es un innovador, al introducir nuevos productos, técnicas o formas de organización. d) Asume el riesgo comercial y el control inherente en toda empresa

EL CONFLICTO ECONOMICO Y LA EMPRESA El siempre creciente número de necesidades a satisfacer originados por : • El aumento de la población. • El mejoramiento de la calidad de vida. • La costumbre, la moda y la propaganda masiva. • El contrabando y la competencia desleal • La globalización de la economía

EL CONFLICTO ECONOMICO Y LA EMPRESA El siempre creciente número de necesidades a satisfacer, contrasta con los escasos y limitados recursos de la producción, creando un conflicto que podemos resumir en tres preguntas :

• ¿Qué bienes y servicios y cuántos ? • ¿Cómo debemos producir estos bienes y servicios ? • ¿Para quién debemos producir estos bienes y servicios ?

EL CONFLICTO ECONOMICO Y LA EMPRESA O planteado de otra forma : • ¿Cómo distribuiremos los ingresos para que los consumidores potenciales puedan adquirir los bienes y servicios producidos ? Estas tres cuestiones fundamentales son comunes a todas las economías: sea la economía de mercado o la socialista, lo que cambia, es la forma de resolverlas.

LA EMPRESA “Empresa es la persona natural o jurídica, pública o privada, lucrativa o no lucrativa, que asume la iniciativa, decisión, innovación y riesgo para coordinar los factores de la producción en la forma mas ventajosa para producir y/o distribuir bienes y/o servicios que satisfagan necesidades humanas.”

LA ACTIVIDAD ECONOMICA Y LA EMPRESA “Actividad económica es un hecho real económico realizado para intercambiar o transferir bienes y/o servicios. En ocasiones, el hecho económico puede ocurrir con, o sin la participación de la empresa.”

LA ACTIVIDAD ECONOMICA Y LA EMPRESA HECHOS ECONOMICOS EXTERNOS (Cambios de leyes, regulaciones fiscales, cambiarias, laborales, mercantiles y otros) HECHOS ECONOMICOS INTERNOS (Decisiones que originan cambios de políticas, de precios, firma de convenciones, corrección de errores y similares) HECHOS ECONOMICOS PRECISOS (Ciclos Transaccionales)

TRANSACCIONES BASICAS CICLOS TRANSACCIONALES • Administración Financiera manejado dentro del CICLO DE TESORERIA • Administración Operativa que maneja el ciclo integral operativo dentro de las actividades de los CICLO DE ADQUISICION Y PAGO (de Compras y de Nómina), CICLO DE TRANSFORMACION( ó Producción) y el CICLO DE INGRESOS (ó de Ventas) • De apoyo: el CICLO DE INFORMACION (Reconoce, calcula, clasifica, registra, resume y reporta las operaciones)

RIESGOS POTENCIALES de las TRANSACCIONES: a) que no están debidamente autorizadas; b) contabilizadas, que no son válidas; c) realizadas, que no están contabilizadas; d) que están indebidamente valuadas; e) que están indebidamente clasificadas; f) que no están registradas en el período que corresponde; g) que están indebidamente anotadas en los subdiarios o submayores o incorrectamente resumidas en el mayor

ACTIVIDADES BASICAS 2 .A c t iv id a d e sd elo sn e g o c io sd eu n ae m p r e s a (h e c h o se c o n ó m ic o sq u esec o n v ie rte ne ntra n sa c c io n e s)

1.

S e re c ib e n fo n d o sd ec a p inve rsio n is ta s ya c re e d o ¿Ded ó n d e prov i e n e n ?

it a l d e re s . AC T I VI D A D DE T ES O RE R ÍA

2.

S e in v iert e n te m p o ralme n te fo n d o sd e ca p ita l h a s ta q u e s e n e ce s it e n p a ra l a s o p e ra c io n e s.

3 .

S e a d q u ie re n recurs o s (merca n cías y servic i o s ) d ep rove e d o re s y emple a d o s a ca m b io d e o b lig a c i on e sd ep a g o .

4.

S e p a g a n o b li g a c io n e s d o re s y e mp le a d o s .

5.

S e re t ie n e n recurs o s.

, usa n

6.

S e distri b u y e n ros a c a mbio p a g o s fu tu ro.

7.

L o s q u e

a

AC T IV I D A DES DE ADQ U IS I CIÓ N Y PA G O

prove e -

o tra n sfo rm a n

AC T IV I D A D DE TRAN S F O R MACIÓ N

re c u rs o s a terc e d e pro m e sa s d e

te rc ero s p a g a n los re curs o s le s fu e ro n distri b u id o s .

A C T I VI D A D D E I NGRESO

R E SUM E N D E LA S TR A N S A C CIONES

A C T I VID A D D E R E G IS T R O E INFORM A C I ON

CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Es el plan de organización que adopta cada empresa, con sus correspondientes procedimientos y métodos operacionales y contables, para ayudar, mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de : • Mantenerse informado de la situación de la empresa ; • Coordinar sus funciones; • Mantener una ejecutoria eficiente; • Determinar si la empresa esta operando conforme a las políticas establecidas; • Asegurarse que se están logrando los objetivos establecidos.

VERIFICACION DEL LOGRO DE LOS OBJETIVOS • • • • •

El control del medio ambiente o ambiente de control. El control de evaluación de riesgo. El control y sus actividades. El control del sistema de información y comunicación. El control de supervisión o monitoreo.

CONTROL INTERNO CONTABLE A) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales y específicas de la administración. B) Que todas las operaciones registren oportunamente, por el importe correcto; en las cuentas apropiadas, y, en el período contable en que se llevan a cabo, con el objeto de permitir la preparación de estados financieros y mantener el control contable de los activos.

CONTROL INTERNO CONTABLE C) Que el acceso de los activos se permita solo de acuerdo con autorización administrativa. D) Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista este contabilizado, investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente y apropiada acción correctiva.

EL CAMBIO EN LAS ORGANIZACIONES Y EL CONTROL INTERNO

Por los cambios tecnológicos, las aplicaciones económicas y por la llamada globalización de la economía, las organizaciones han venido evolucionando rápidamente y por ello los riesgos y por ende los controles han tenido que modificarse, cambiándose a nivel empresarial de una sociedad industrial o de consumo a una sociedad de la información del conocimiento y en cuanto a nivel tecnológico de una cultura telefónica a una cultura telemática. Así mismo a nivel de trabajo los cambios han sido fantásticos apoyados fundamentalmente en las comunicaciones y en Internet (entre otros) y en general rodeado de un ambiente totalmente computarizado.

1-NIVEL EMPRESARIAL AYER HOY 1)Modelo tecnoburocrático 1) Administración en red 2)Disciplina y autoridad 2) Informalidad y participación 3)Centralizado y vertical 3) Descentralizado y multidisciplinario 4)Predominio económico 4) Alto contenido social 5)Monopolios 5) Competencia 6)Normalización excesiva 6) Negociador y colectivo 7)Burocratización 7)Eficiente, eficaz, efectivo 8)Control reactivo y supervisión 8)Control proactivo y autocontrol 9)Sociedad Industrial o de consumo 9)Sociedad de la información o del conocimiento

NIVEL TECNOLOGICO AYER

HOY

Tecnología analógica - Tecnología digital Productos tradicionales - Productos novedosos Productos de vida larga - Productos de vida corta Centrado en la operación - Centrado en inteligencia Especialización funcional sistemática

- Acción

NIVEL DE TRABAJO AYER

HOY

Una obligación social - Acción más agradable Tareas rutinarias -Creatividad Autoridad y jerarquía -Participación y flexible Obediencia y puntualidad - Compromiso y negociabilidad

SEGUNDA PARTE: EL CONTROL INTERNO EN EL AMBIENTE EMPRESARIAL CAPITULO 1. Enfoque tradicional del control interno 1. Nuevos sistemas Adenda. Normas y principios 2. Objetivos de los controles internos de control interno tradicional

CAPITULO 2. Enfoque contemporáneo del control interno “Informe COSO 1. Definición 2. Componentes del sistema de control interno 3. Efectividad 4. Ambiente de control 5. Evaluación del riesgo por la empresa

6. Actividades de control 7. Control en los sistemas de información 8. Supervisión y monitoreo 9. Evaluación independiente 10. Actividades de monitoreo (ongoing)

ENFOQUE TRADICIONAL “El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de mètodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente segùn las directrices marcadas por la administración”

OBJETIVOS BASICOS • • • •

Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la Institución. Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y administrativos. Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.

ELEMENTOS DE C.I. • ORGANIZACIÓN

(Un

plan lógico y claro de las funciones organizacionales que establezca líneas claras de autoridad y responsabilidad para las unidades de la organización y para los empleados, y que segregue las funciones de registro y custodia)

• SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS: Un sistema adecuado para la

autorización de transacciones y procedimientos seguros para registrar sus resultados en términos financieros.

• PERSONAL: Prácticas sanas y seguras para la ejecución de las funciones y

obligaciones de cada unidad de personas, dentro de la organización. Personal, en todos los niveles, con la aptitud, capacitación y experiencia requeridas para cumplir sus obligaciones satisfactoriamente. •

Normas de calidad y ejecución claras y comunicadas al personal.

• SUPERVISION: Una efectiva unidad de auditoria independiente, hasta donde

sea posible y factible, de las operaciones examinadas o procedimientos de autocontrol en las dependencias administrativas y de apoyo logístico.

ORGANIZACION • • • •

Dirección Asignación de responsabilidades Segregación de deberes Coordinación

SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS

• • • •

Manuales de procedimientos Sistemas Formas Informes

PERSONAL • • • • •

Selección Capacitación Eficiencia Moralidad Retribución

SUPERVISION • Interna • Externa • Autocontrol

INFORME COSO Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionales seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías: - Efectividad y eficiencia de las operaciones. - Suficiencia y confiabilidad de la informacion financiera. - Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

EFECTIVIDAD DEL C.I. Depende del funcionamiento efectivo de todos los componentes para proveer certeza razonable sobre el logro de una o más de las tres categorías de objetivo.

COMPONENTES DEL SISTEMA C.I. • • • •

Ambiente de Control Evaluación de Riesgos Actividades de Control Sistemas de información y comunicación • Supervisión y Monitoreo

AMBIENTE DE CONTROL Significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control específicos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una función de auditoria interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos específicos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por sí mismo, la efectividad del sistema de control interno.

FACTORES DE AMBIENTE DE CONTROL • La integridad y los valores éticos • El compromiso a ser competente • La actividades de la junta directiva y el comité de auditoria

EVALUACION DE RIESGOS La entidad debe ser conocedora del riesgo, ocuparse de él y encararlo. Debe determinar objetivos integrados con las ventas, producción, mercadeo, finanzas y otras actividades así que la organización esté operando concertada y armónicamente. En forma similar debe establecer mecanismos para identificar, analizar y manejar los mencionados riesgos.

OBJETIVOS • Objetivos de Cumplimiento: Están dirigidos a la adherencia a leyes y reglamentos, así como también a las políticas emitidas por la administración. • Objetivos de Operación: Son aquellos relacionados con la efectividad y eficacia de las operaciones de la entidad. • Objetivos de Información Financiera: Se refieren a la obtención de información financiera confiable.

EL ANALISIS DE RIESGOS Y SU PROCESO • La estimación de la importancia del riesgo y sus efectos. • La evaluación de la probabilidad de ocurrencia. • El establecimiento de acciones y controles necesarios. • La evaluación periódica del proceso anterior.

MANEJO DE CAMBIOS Este elemento resulta de vital importancia debido a que está enfocado a la identificación de los cambios que pueden influir en la efectividad de los controles internos. El manejo de cambios debe estar ligado con el proceso de análisis de riesgos y debe ser capaz de proporcionar información para identificar y responder a las condiciones cambiantes. La responsabilidad primaria sobre los riesgos, su análisis y su manejo es de la gerencia, mientras el auditor le corresponde apoyar el cumplimiento de tal responsabilidad

ACTIVIDADES DE CONTROL Son aquellas que realizan la gerencia y demás personal de la organización para cumplir diariamente con las actividades asignadas. • Las actividades están expresadas en las políticas, sistemas y procedimientos. • Ejemplos: La aprobación, la verificación, la conciliación, la inspección, la segregación de funciones, la salvaguarda de los recursos, la supervisión y el entrenamiento adecuado.

TIPOS DE CONTROLES • Detectivos: Diseñados para detectar hechos indeseables y la manifestación sobre la ocurrencia de un hecho. • Preventivos: Diseñados para prevenir resultados indeseables y reducen la posibilidad de que se detecte. • Correctivos: Diseñados para corregir efectos de un hecho indeseable y corrigen las causas del riesgo que se detectan.

SISTEMAS DE INFORMACION Los sistemas están diseñados en todo el ente y todos ellos atienden a uno o más objetivos de control. • Controles Generales: Tienen como propósito asegurar una operación y continuidad adecuada, e incluyen el control sobre el centro de procedimientos de datos y su seguridad física, contratación y mantenimiento del hardware y software, así como la operación propiamente dicha • Controles de Aplicación: Están dirigidos hacia el interior de cada sistema y funcionan para lograr el procesamiento, integridad y confiabilidad, mediante la autorización y validación correspondiente.

SISTEMAS DE INFORMACION a) a) a) a)

Que apoya iniciativas estratégicas. Que es apropiada para planificación y control. Que es útil para la toma de decisiones Que sirve para corregir operaciones fuera de control a) Que sirve para apoyo de operaciones a) Sobre cambios en el entorno Tipo de informes, periodicidad, usuarios, utilización y flexibilidad

COMUNICACION Sirve para todos los niveles de la organización, para la cual deben existir adecuados canales para que el personal conozca sus responsabilidades sobre el control de sus actividades.

MONITOREO La totalidad de los procesos deben ser supervisados, y hechas las modificaciones que sean necesarias. En esta forma el sistema puede reaccionar dinámicamente, respondiendo por el cambio de condiciones.

ELEMENTOS DE LA COMUNICACION • Comunicación formal de objetivos, metas, políticas, funciones, responsabilidades y autoridad. Manuales, circulares, instructivos y periódicos. Coherencias entre acciones de la gerencia y políticas. • Comunicación informal de asuntos importantes. De doble vía, vertical y horizontal. Coordinación de actividades. • Canales de comunicación abiertos. Externos e internos. Imagen corporativa y clima del ente.

TERCERA PARTE: EL CONTROL INTERNO POR CICLOS TRANSACCIONALES CAPITULO 1. Los hechos económicos y las transacciones 1. Los hechos económicos 2. Hechos económicos y transaccionales 3. Sistemas

4. Efectos de los hechos económicos 5. Funciones de los ciclos transaccionales 6.Planeamiento financiero

CAPITULO 2. Ciclo de tesoreria 1. Naturaleza y funciones 2. Objetivos del control interno 3. Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo

CAPITULO 3. Ciclo de adquisisción y pagos 1. Naturaleza y funciones 2. Objetivos del control interno 3. Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo 4. Procesamientos de transacciones

CAPITULO 4. Ciclo de transformación 1. Naturaleza y funciones 2. Objetivos del control interno 3. Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo

CAPITULO 5. Ciclo de ingresos 1. Naturaleza y funciones 2. Particularidades del ciclo de ingreso 3. Objetivos de control interno 4. Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo

CAPITULO 6. Ciclo de informe financiero 1. Naturaleza y funciones 2. Particularidades del ciclo de ingreso 3. Objetivos del control interno 4. Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo

CUARTA PARTE: EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CAPITULO 1. Pruebas de cumplimiento 1. Pruebas de cumplimiento 2.Naturaleza de las pruebas de cumplimiento 3. Período en que se desarrollan las pruebas de cumplimiento y su extinción 4. Revisión del sistema 5. Ejemplo CAPITULO 2. Evaluación del sistema de control interno 1. Generalidades 2. Revisión del sistema 3. Los riesgos de la evaluación

CAPITULO 3. Métodos para evaluar el sistema de control interno 1. Método de cuestionario 2. Método narrativo o descriptivo 3. Método gráfico o diagrama de flujo 4. Combinación de métodos 5. Cuadros de decisión CAPITULO 4. Obtención de información para la evaluación de control interno 1. Técnicas de obtención de información 2. La entrevista 3. Observación personal y directa 4. Revisión, lectura y estudio de documentación y antecedentes 5. Cuestionarios 6. Normas para conocer información básica

CAPITULO 5. Diagramación del control interno

1. Conceptos y definición de flujogramas 2. Ventajas del uso de flujogramas 3. Explicación de la simbología utilizada en los flujogramas 4. Normas prácticas para la preparación de flujogramas 5. Diagrama de flujo

HERRAMIENTAS DE EVALUACION Las herramientas pueden ser usadas en cualesquiera de las diferentes formas: • Individualmente, cuando se evalúa un componente en particular, o juntos cuando se evalúan todos los componentes. • En la evaluación relacionados con una categoría de controles, como la veracidad de los reportes financieros, o más de una categoría. • En el enfoque de ciertas actividades, como la adquisición o la venta, o en todas las actividades.

HERRAMIENTAS DE EVALUACION Las herramientas de evaluación son presentadas como sigue: • Una Serie de herramientas modelo, organizadas por componentes, y una integral • Un manual de referencia diseñado para ayudar al evaluador a completar la Hoja de Trabajo de Riesgos y Actividades. • Herramientas compuestas que muestran como ellas deberían ser elaboradas por una Compañía Hipotética.

HERRAMIENTAS DE EVALUACION Esta metodología y la técnica en la documentación no es estática, pueden variar, solo que se sugiere seguir el nuevo enfoque de evaluación de componentes para lograr objetivos adecuados de evaluación. Estas herramientas pueden ser usadas en cualquier empresa, no obstante en las empresas pequeñas tienden a ser menos formales y menos estructuradas.

CAPITULO 6. Cuestionarios para realizar pruebas de cumplimiento 1. Información general 2. Caja y bancos 3. Cuentas por cobrar, ventas y cobranzas 4. Inventarios 5. Gastos anticipados, cargos diferidos, y otros activos 6. Propiedades, planta y equipo 7. Inversiones realizables y otras inversiones 8. Cuentas por pagar, compras y gastos 9. Nómina de salarios, liquidación y pago de prestaciones sociales 10. Documentos por pagar y pasivos a largo plazo 11. Patrimonio de los accionistas

Roles y Responsabilidades Todas las personas en una organización tienen responsabilidades por el control interno. -La Dirección -Junta Directiva -Auditores Internos -Otro Personal.

LA DIRECCION La cabeza principal, o director ejecutivo es en esencia finalmente el responsable, y debe asumir su propiedad o pertenencia de el sistema. Más que cualquier otro individuo, el director ejecutivo establece el "tone at the top“(tono por lo alto o marca la pauta por lo alto) que influye la integridad,la ética y otros factores de un positivo ambiente de control.

JUNTA DIRECTIVA La gerencia es responsable ante la Junta Directiva, la cual provee autoridad, dirección y vigilancia. Los miembros de Junta Directiva eficaces, son objetivos, hábiles, competentes con manía de preguntar. Ellos además tienen un conocimiento de las actividades y ambiente de la entidad, y someten al tiempo que sea necesario el realizar y verificar sus responsabilidades de directivos. Abrir canales de comunicación con Auditoria Interna.

LOS AUDITORES INTERNOS Los auditores internos juegan un importante papel en la evaluación de la efectividad de los sistemas de control, y contribuyen a su mejoramiento. A causa de la posición organizacional y autoridad en una entidad, la función de un auditor interno juega a menudo un significativo papel de supervisión.

OTRO PERSONAL El control interno es, en algún grado, responsabilidad de todos en una organización, y por lo tanto, debe tener una parte explícita o implícita de la descripción de cargos de todo el personal vinculado. Virtualmente todos los empleados producen información usada en el sistema de control interno, o realizan acciones necesarias para efectuarlo. Además todo el personal debe ser responsable por reportar los problemas en las operaciones, no cumpliendo el código de conducta u otras violaciones de políticas o acciones ilegales.

Evaluación del Control Interno En una auditoría financiera se deben evaluar cada uno de los componentes del control interno. La revisión del sistema es principalmente un proceso de obtención de información respecto a la organización y de los procedimientos prescritos y pretende servir como base para las pruebas de control y para la evaluación del sistema.

Evaluación del Control Interno La información requerida para este objeto normalmente se obtiene a través de entrevistas con el personal apropiado del cliente y referencia a la documentación tal como manuales de procedimientos, descripción de puestos, diagramas de flujo y cuadros de decisión.

EVALUACION DEL AMBIENTE DE CONTROL El ambiente de control establece el tono de una organización, influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del control. Esta es la fundamentación para todos los otros componentes del control interno control interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de control incluye factores de integridad, valores éticos, y competencia del personal de la entidad; filosofía de la administración y estilos de operación; el camino de la dirección asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su gente; y el esmero y dirección proviene de la junta de directores.

INTEGRIDAD Y VALORES ETICOS •

•

•

Existencia e implementación de códigos de conducta y otras políticas relativas a prácticas aceptables en los negocios, conflictos de intereses, o guías/patrones esperados, de conducta ética y moral. Relaciones/negocios con empleados, proveedores, clientes, inversionistas, acreedores, aseguradores, competidores y auditores etc, (v.g.,sea que, las conductas de la gerencia en los negocios están dentro de un alto carácter ético, o prestan poca atención a los dictados de la ética, insistir que estos otros lo hagan en la forma correcta). Apremio por encontrar ilusorios objetivos de desempeño, -particularmente para resultados a corto tiempo - y extensivo a que la compensación esta basada sobre la realización de aquellos objetivos de desempeño.

COMPROMISO PARA LA COMPETENCIA •

•

Formal o informal descripción de funciones u otros medios de definición de labores que comprende tareas específicas. Análisis del conocimiento y destrezas necesarias para la adecuada ejecución de los trabajos.

JUNTA DIRECTIVA O COMITÉ DE AUDITORIA •

Independencia proveniente de la dirección, tal como sea necesaria, aun si hay dificultades y explorando los interrogantes que surjan.

•

La frecuencia y oportunidad con que son convenidas las reuniones con el jefe financiero y/o gentes de contabilidad, auditores internos y auditores externos. La suficiencia y oportunidad con que la información es suministrada a la junta o miembros del comité, permite supervisar los objetivos y estrategias de la administración, los resultados operativos y posición financiera de la entidad y términos de acuerdos significativos. La suficiencia y oportunidad con que la junta o comité de auditores es avisada de información delicada o confidencial, investigaciones y actos incorrectos (v.g., gastos de viaje de oficinistas antiguos, litigios importantes, investigaciones de agencias reguladoras, desfalcos, peculados, estropeo o abuso de los activos de la entidad, violación del secreto mercantil, recompensas políticas, pagos ilegales.

•

•

FILOSOFIA DE LA ADMINISTRACION Y ESTILO DE OPERACION • •

•

Naturaleza de los riesgos aceptados en los negocios, v.g., si la dirección con frecuencia entra en aventuras y altos riesgos o es extremadamente conservadora en aceptarlos. La frecuencia de acción recíproca entre la dirección antigua y la administración actuante, particularmente cuando la operación proviene geográficamente de posiciones eliminadas. Actitudes y acciones hacia informes financieros, incluyendo discusiones sobre tratamiento de aplicaciones de contabilidad, (v.g., selección de políticas conservadoras de contabilidad contra políticas de contabilidad amplias y libres; si los principios contables han sido mal aplicados, importante información financiera no revelada, o registros manipulados o falsificados.

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL •

• •

Aptitud de la estructura organizacional de la entidad, y su capacidad para suministrar el necesario flujo de información para manejar sus actividades. Adecuada definición de las responsabilidades claves de los administradores y su entendimiento de ellas. Adecuación del conocimiento y experiencia de los principales administradores a la luz de sus responsabilidades.

ASIGNACION DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD •

• •

Asignación de responsabilidad y delegación de autoridad para ocuparse de objetivos y metas organizacionales, funciones de operación y requerimientos reguladores, incluyendo responsabilidades por sistemas de información y autorización de cambios. Aptitud de patrones y procedimientos de control conexo o a fin,incluyendo descripción de funciones de los empleados. Apropiado número de personas, particularmente con respecto al departamento de procesamiento de datos y funciones de contabilidad con el requisito de un relativo nivel de destreza a la medida de la naturaleza y complejidad de actividades y sistema de la entidad.

POLITICAS Y PRACTICAS DE RECURSOS HUMANOS • • •

•

Extender aquellas políticas y procedimientos de contratación, entrenamiento, promoción y compensación de empleados en el lugar del trabajo. Aptitud de acción remedial admitiendo como respuesta los procedimientos y políticas de salida aprobadas. Adecuación de contenidos y antecedentes de candidatos a empleados, particularmente con relación a acciones precedentes o actividades consideradas inaceptables por la entidad. Adecuación de criterios de retención y promoción de empleados e información/acumulación técnica ( v.g., desempeño y evaluación ) y relación al código de proceder u otras guías de conducta.

EVALUACION DE LA VALORACION DE RIESGOS La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de riesgos relevantes a la ejecución de los objetivos, formando una base para determinar como deben ser manejados. Porque la economía la industria las regulaciones y las condiciones de operación continuaran cambiando, son necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen de los riesgos especiales asociados con el cambio.

OBJETIVOS GLOBALES DE LA ENTIDAD •

• • •

Extensión en la cual los objetivos globales de la entidad proveen declaraciones y orientaciones ampliamente suficientes sobre lo que la entidad desea conseguir, y si son lo suficientemente específicos como para relacionarse directamente con ella. Efectividad con la cual los objetivos globales de la entidad son comunicados a los empleados y al consejo de directores. Relación y consistencia de las estrategias con los objetivos globales de la entidad. Consistencia de los planes y presupuestos de negocio con los objetivos globales de la entidad, planes estratégicos y condiciones actuales.

OBJETIVOS A NIVEL DE ACTIVIDAD • • • • • •

Vínculo de los objetivos a nivel de actividad con los objetivos globales de la entidad y con los planes estratégicos. Relevancia de los objetivos a nivel de actividad para con todo el proceso de negocios significativo. Especificidad de los objetivos a nivel de actividad. Conveniencia de los recursos relacionados con los objetivos. Identificación de los objetivos importantes (factores críticos de éxito) para la consecución de los objetivos globales de la entidad. Compromiso de todos los niveles de administración en la definición de objetivos y en la extención en la cual ellos están encargados de los objetivos.

RIESGOS • • • •

Conveniencia de los mecanismos para identificar los riesgos provenientes de fuentes externas. Conveniencia de los mecanismos para identificar los riesgos provenientes de fuentes internas. Identificación de los riesgos significativos para cada objetivo significativo a nivel de actividad. Totalidad y relevancia del proceso de análisis de riesgos, incluyendo la estimación de los riesgos significativos, la valoración de la probabilidad de su ocurrencia y la determinación de las acciones requeridas.

OBJETIVOS GLOBALES •

• • •

Los objetivos globales de la entidad proveen declaraciones y orientaciones ampliamente suficientes sobre lo que la entidad desea conseguir, y si son lo suficientemente específicos como para relacionarse directamente con ella. Efectividad con la cual los objetivos globales de la entidad son comunicados a los empleados y al consejo de directores. Relación y consistencia de las estrategias con los objetivos globales de la entidad. Consistencia de los planes y presupuestos de negocio con los objetivos globales de la entidad, planes estratégicos y condiciones actuales.

MANEJO DE CAMBIOS •

•

Existencia de mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar a los eventos o actividades rutunarios que afectan la consecución de los objetivos globales o de los objetivos a nivel de actividad de la entidad (implementados usualmente por los administradores responsables de las actividades que podrían ser afectadas por los cambios). Existencia de mecanismos para identificar y reaccionar a los cambios que puedan tener efecto más dramático y penetrante sobre la entidad, y que puedan demandar la atención de la alta administración.

ACTIVIDADES DE CONTROL Son las políticas y procedimientos que ayudan a garantizar que se lleve a cabo la administración. Ello contribuye a garantizar

que las acciones necesarias sean tomadas para direcionar el riesgo y ejecución de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren por toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello incluye un rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeño de operaciones, seguridad de activos y segregación de funciones.

EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL Las actividades de control deben evaluarse en el contexto de las directivas administrativas para manejar los riesgos asociados con los objetivos establecidos para cada actividad significativa. Un evaluador por consiguiente considerará si las actividades de control se relacionan con el proceso de valoración de riesgos y si son apropiadas para asegurar que las directivas de la administración se están cumpliendo. Esto

debe hacerse para cada actividad de negocios significativa, incluyendo los controles generales sobre los sistemas de información computarizados. (Estas serán cada una de las actividades identificadas en la evaluación de la valoración de riesgos).

Un evaluador considerará no solamente si las actividades de control establecidas son relevantes para el proceso de valoración de riesgos, sino también si ellas están siendo aplicadas adecuadamente.

SISTEMAS DE INFORMACION Y COMUNICACION La información pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus responsabilidades.

Los sistemas de información producen información operacional financiera y suplementaria que hacen posible manejar y controlar los negocios. La comunicación útil

también puede darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organización.

EVALUACION DE LA INFORMACION •

Obtención de información externa e interna, y suministro a la administración de los reportes necesarios sobre el desempeño de la entidad relativo a los objetivos establecidos. • Proporcionar información a la gente correcta con detalle suficiente y de manera oportuna que les permita cumplir eficiente y efectivamente sus responsabilidades. • Desarrollo o revisión de sistemas de información basados en un plan estratégico para sistemas de información - enlazado con la estrategia global de la entidad- y sensible a la consecución de los objetivos globales de la entidad y a los objetivos de nivel de actividad. • Apoyo de la administración para el desarrollo de los sistemas de información necesarios, el cual es demostrado por la asignación de recursos apropiados, humanos y financieros.

EVALUACION DE LA COMUNICACION • • •

Efectividad con la cual se comunican los deberes de los empleados y las responsabilidades de control. Establecimiento de canales de comunicación para que la gente reporte asuntos indeseables sospechados. Receptividad por parte de la administración frente a las sugerencias de los empleados respecto de maneras de aumentar la productividad, la calidad u otros mejoramientos similares.

EVALUACION DE LA COMUNICACION •

Suficiencia de la comunicación a lo largo de la organización (por ejemplo, entre actividades de obtención y producción) y la totalidad y oportunidad de la información y su suficiencia para permitir que la gente se descargue efectivamente de sus responsabilidades. • Apertura y efectividad de los canales con clientes, proveedores y otras partes externas para comunicación de información sobre las cambiantes necesidades de los clientes. • Extensión en la cual las partes externas han tenido conciencia de los estándares éticos de la entidad. • Oportunidad y propuedad de las acciones hacia arriba, por parte de los administradores, derivadas de las comunicaciones recibidas de parte de clientes, vendedores, reguladores u otras partes externas.

SUPERVISION O MONITOREO Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar un proceso de evaluación de la calidad del desempeño del sistema en el tiempo. Ello es realizado mediante acciones de MONITOREO ongoing, evaluaciones separadas o una combinación de las dos. El monitoreo ocurre en el curso en el curso de las operaciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá primariamente de la Valoración de Riesgos.

EVALUACION DEL MONITOREO El monitoreo asegura que el C.I. continúa operando efectivamente. Este proceso implica la valoración, por parte del personal apropiado, del diseño y de la operación de los controles en una adecuada base de tiempo, y realizando las acciones necesarias. Se aplica para todas las actividades en una organización, lo mismo que algunas veces para contratistas externos

MONITOREO u ONGOING • • • •

El personal de la empresa, en el desempeño de sus actividades regulares, obtiene evidencia de si el sistema de control interno continua funcionando. De las comunicaciones provenientes de partes externas se corrobora la información generada internamente o indica problemas. Se hacen comparaciones periódicas de las cantidades registradas por el sistema de contabilidad con los activos físicos. La sensibilidad frente a las recomendaciones de auditores internos y externos como medios para fortalecer los controles internos.

MONITOREO u ONGOING •

Los seminarios de entrenamiento, las sesiones de planeación y las otras reuniones proporcionan retroalimentación a la administración sobre si los controles operan efectivamente. • Preguntado al personal periódicamente si ellos entienden y cumplen con el código de conducta de la entidad y desempeñan regularmente actividades críticas de control. • Efectividad de las actividades de auditoría interna.

EVALUACIONES SEPARADAS • • • •

Alcance y frecuencia Conveniencia del proceso de evaluación. Si la metodología del sistema de evaluación es lógica y apropiada. Conveniencia del nivel de documentación.

INFORMACION DE DEFICIENCIAS Las deficiencias en el sistema de control interno de una entidad, vienen de muchas fuentes, incluyendo los procedimientos de monitoreo ongoing, las evaluaciones separadas y de las partes externas. Una deficiencia puede representar una falta percibida, potencial o real, o una oportunidad para fortalecer el C.I. y obtener los objetivos. EXCEPCION, INCONSISTENCIA O DEFICIENCIA

EXCEPCION DE CONTROL INTERNO Existen principios de Control Interno generales y específicos, así como procedimientos internos preestablecidos y disposiciones legales, enmarcadas dentro de las denominadas de cumplimiento, que deben cumplirse. Cuando existen desviaciones o violaciones de ellas, se pueden considerar como EXCEPCIONES de CONTROL INTERNO.

INCONSISTENCIAS Los errores matemáticos, erradas clasificaciones contables, errores de codificación, de registro, inadecuados o falta de soportes contables, etc que afectan los Estados Financieros, Información Estadística, Económica y Tributaria, se le denominan INCONSISTENCIAS.

DEFICIENCIA DE Control Interno Cualquier falla encontrada, situación indelicada, aspecto administrativo inconveniente u otra situación que afecte la salvaguarda de activos, que no enmarque dentro de las definiciones de inconsistencia o excepción se considera DEFICIENCIA.

QUINTA PARTE: INFORME DE CONTROL INTERNO POR EL AUDITOR INTEGRAL CAPITULO 1: Carta modelo de memorando de control interno CAPITULO 2: Excepciones, deficiencias e inconsistencias comunes de control interno 1. Ciclo de informe básico 2. Inventarios y costos de vtas 3. Propiedades y equipo 4. Gastos de operación 5. Aspectos administrativos 6. Pagos anticipados

7. Ciclo adquisición y pago compras 8. Ciclo adquisición y pago nómina 9. Ciclo de tesorería 10. Pasivo 11. Ciclo de transformación 12. Ciclo de ingresos

CAPITULO 3. Un modelo de memorando de control interno 1. Ciclo de tesorería 2. Ciclo de adquisición y pagos - compras 3. Ciclo de adquisición y pago nómina 4. Ciclo de producción o transformación 5. Ciclo de ingresos o de ventas 6. Ciclo de informe financiero 7.Aspectos administrativos CAPITULO 4. Deficiencias más comunes de control interno en entidades financieras 1.Caja 2. Caja menor 3. Prevención lavado de activos 4. Crédito y cartera 5. Aceptaciones bancarias 6. Cartas de crédito

7. Garantías 8. Cuentas corrientes 9. Ahorros 10. Certificados 11. Cheques de gerencia 12. Controles generales

SEXTA PARTE: FRAUDE Y ERROR CAPITULO 1. El fraude y su relación con el control interno 1. Las irregularidades y el control interno 2. Influencia sobre los estados financieros 3. Extensión de encubrimiento

CAPITULO 2. Responsabilidad del auditor ante el fraude, bajo las normas de Auditoría 1. Fraude por el administrador o el empleado 2. Relación con el auditor 3. Responsabilidad del auditor ante los fraudes 4. Las normas de auditoría y los fraudes 5. Distorsión en los estados financieros por el efecto de la inflación

FRAUDE Y ERROR (NIA) Esta norma define los conceptos de fraude y error, e indica que la responsabilidad de la prevención de los mismos recae en la propia gerencia. Se sugieren los procedimientos que debe seguir el auditor cuando detecta indicios de la existencia de fraude o error

FRAUDE Y ERROR (NIA) Al planear y aplicar los procedimientos de auditoría y al evaluar e informar sobre los resultados, el auditor debe considerar el riesgo de distorsión material en los estados financieros producidos por un fraude o error. El concepto “fraude”, se refiere al acto intencional, por parte de uno o más individuos del área de administración, personal o terceros

FRAUDE (NIA) El fraude puede involucrar : • • • • •

La manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos. La malversación (uso indebido) de recursos. La supresión u omisión de los efectos de las transacciones en los registros o documentos. El registro de transacciones sin sustentación. La aplicación indebida de las políticas de contabilidad

ERROR (NIA) El término “error”, se encuentra referido al acto no intencional que produce una distorsión en los estados financieros, el cual puede manifestarse en la incorrección matemática o procesal en los registros, la omisión o interpretación equivocada de hechos y la aplicación indebida de las políticas de contabilidad.

ERROR (NIA) El término “error” se refiere al acto no intencional que produce una distorsión en los estados financieros. El error puede manifestarse como : • • •

Incorrección matemática o procesal en los registros sustentativos o en los datos contabilizados. Omisión o interpretación equivocada de hechos. Aplicación indebida de las políticas de contabilidad.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION (NIA) La responsabilidad de la prevención y detección de fraudes y errores recae en la administración, que debe implementar y mantener permanentemente operativos sistemas de contabilidad y control interno apropiados. Tales sistemas reducen pero no eliminan las posibilidades de fraude o error.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR (NIA) El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error. Sin embargo, el hecho de que la auditoría se practique anualmente puede servir como freno contra fraudes y errores. Al planear el examen, el auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar ante la administración si existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.

INCREMENTO DEL RIESGO (NIA) Además de las debilidades en el diseño de los sistemas de contabilidad y control interno y la inobservancia de determinados controles, las condiciones o hechos que incrementan el riesgo de fraude o error incluyen : • • • •

cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración. presiones inusuales internas o externas sobre la entidad. transacciones inusuales. problemas para obtener evidencia de auditoría suficiente y competente.

DETECCION DEL RIESGO (NIA) •

En base a su evaluación del riesgo el auditor debe diseñar procedimientos de auditoría que le ofrezcan una certidumbre razonable de poder detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en el conjunto de los estados financieros.

•

En consecuencia, el auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que, de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o el error ha sido corregido. La probabilidad de detectar errores es, por lo general, mayor que la de detectar fraudes, puesto que el fraude va comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar su existencia.

INFORME SOBRE FRAUDE Y ERROR El auditor deberá, tan pronto como sea posible, comunicar a la administración su inquietud: • Si presume que puede existir un fraude. • Si detecta que realmente existe un fraude o error material. • Debe buscar asesoría legal para su anális jurídico.

A LOS USUARIOS DEL DICTAMEN Si tiene efecto material y no se ha revelado deberá expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa. Si no se le permite, que el auditor obtenga evidencia suficiente y competente, con salvedad o abstención de opinión. Si el auditor no pueda determinar el fraude por limitaciones, no impuestas por la Entidad, deberá considerar el efecto en su Dictamen.

AUTORIDADES REGULADORAS La reserva impide al auditor informar esos hechos; sin embargo, en ciertas circunstancias, tal deber profesional es desestimado cuando se refiere a casos penales, es fundamental obtener asesoría jurídica y la responsabilidad ante el público.

RETIRO DEL COMPROMISO DE AUDITORIA El auditor puede decidir que debe retirarse del compromiso si la entidad no toma, con respecto al fraude, la acción correctiva que el auditor considera necesaria, de acuerdo a las circunstancias, aún cuando el fraude no se material para los estados financieros. Cuando el auditor propuesto, consulte al auditor actual, este debe comunicar si existe una razón para no aceptar la designación.

EL FRAUDE Y SU RELACION CON EL CONTROL INTERNO • DEBEMOS TENER EN CUENTA QUE UN ADECUADO SISTEMA DE CONTROL INTERNO NO ES GARANTIA TOTAL DE COMETIMIENTO DE SITUACIONES INDELICADAS O DE ILICITOS, LO QUE SI PUEDE ASEGURAR ES LA REDUCCION DE ELLAS.

IRREGULARIDADES RESPECTO AL CONTROL INTERNO • AQUELLAS PERPETUADAS DENTRO DEL MARCO Y ALCANCE DE UN SISTEMA DE C.I. • AQUELLAS EFECTUADAS MEDIANTE MANIPULACION O ENREDO DE LOS SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS DE C.I. • LAS QUE SON EJECUTADAS POR NIVELES QUE SE SITUAN MÁS ALLÁ DEL SISTEMA. (Las 2 primeras son cometidas por funcionarios y/o terceros, la última principalmente por funcionarios de mayor mando)

DISEÑO DE UN INFORME DE CONTROL INTERNO “Como parte de mis funciones de auditor, revisé e hice pruebas al sistema de C.I. con el alcance que consideré necesario para evaluarlo, según lo requerido por las normas de auditoría generalmente aceptadas. El propósito de dicha evaluación, de acuerdo con esas normas, fue establecer una base de confianza en el C.I. adoptado para lograr el cumplimiento de los objetivos de la entidad. Al considerar la efectividad en cualquier sistema de C.I., hay que tener en cuenta ciertas limitaciones que le son inherentes. Tales limitaciones pueden suceder por (1) interpretación errónea de las instrucciones, errores de juicio, descuidos y otros factores humanos que pueden causar errores,

INFORME CONTROL INTERNO (2) Colusión o confabulación de dos o más personas para restarle efectividad a aquellos controles que dependen de la segregación de funciones, (3) determinaciones intencionales de la gerencia que pueden deteriorar los procedimientos de control relacionados con la ejecución y registros de transacciones o con respecto a estimaciones y juicios que requieren para la preparación de estados financieros. Además, la efectividad de los controles internos puede variar de un período a otro por cambios en las condiciones o porque el cumplimiento de los procedimientos se debilite. A) Informe con deficiencias no significativas B) Informe con deficiencias significativas.

CAPITULO 3. Los errores de los estados financieros 1. Tipos de errores 2. Errores no intencionales 3. Errores intencionales 4. Delitos punibles

5. Característiscas de las irregularidades 6. Resumen sobre irregularidades 7. Incidencia del Código Penal

CAPITULO 4. Prácticas contables inadecuadas por ciclos transaccionales 1. Ciclo de tesorería 2. Ciclo de ingresos 3. Ciclo de adquisición y pagos (compras y nómina) 4. Propiedades, planta y equipo (activos fijos) 5. Políticas de capitalización

6. Desarrollo de proyectos y obras 7. Pasivos 8. Ciclo de información financiera 9. Estados financieros e informes necesarios 10. Relación del contador público en la formulación de estados financieros

CAPITULO 7. Método narrativo o descriptivo

1. Sistema de evaluación de control interno por descripción o memorando 2. Modelo de evaluación descriptivo de área de balance y ciclos de adquisición 3. Modelo de evaluación descriptivo de área de balance y ciclo de transformación 4. Complemento al método descriptivo en apoyo al diagrama de flujo fijado

CAPITULO 5. Estafas, desfalcos, fraudes y otras irregularidades por ciclos transaccionales 1. Ciclo de tesorería 2. Ciclo de adquisición y pagos (compras y nómina) 3. Inventarios 4. Ciclo de ingresos 5. Ciclo de información 6. Inexactitud en la contabilidad Adenda A. Norma internacional - fraude y error Adenda B. Administración del riesgo ante el fraude y la corrupción en la globalización. Miguel Antonio Cano C.

SEPTIMA PARTE: ANALISIS DE FRAUDES PARA SU PREVENCION CAPITULO 1. Un mil un desfalcos cometidos en las empresas comerciales 1. Introducción 2. Retrato del desfalcador 3. Conclusiones

CAPITULO 2. Señales y métodos usados en los desfalcos 1. Principales señales de peligro ante el fraude 2. Principales métodos usados en los desfalcos

RETRATO DEL DESFALCADOR “El desfalcador típico pertenece a la clase de los de cuello blanco. Su edad es de 36 años. Es casado, con esposa y dos hijos. No es psícopata o persona de carácter débil, ni vive en vecindario donde el delito se ha propagado. Su educación ha sido buena. No es el empleado de sueldo más bajo en la empresa de su patrón, pero tampoco devenga el sueldo más alto. Sus amigos y muy a menudo su esposa, suponen que su remuneración es de USD2.000. al mes o más, sin embargo, el sueldo se aproxima a USD1.300. Ha hecho estudios de bachillerato. Vive con cierto confort. Tiene automóvil de segunda mano, sobre el cual está debiendo un saldo todavía. Sus viajes se han limitado a las vacaciones de fin de semana y a las que le corresponden. Es individuo simpático. Participa en actividades sociales y de la comunidad. Aficionado a las diversiones, le gusta la bebida, pero raramente lo hace durante las horas de

RETRATO DEL DESFALCADOR Vive en todos los estados del país, tanto en ciudades grandes como pequeñas. Trabaja como empleado en toda clase de negocios. Es competente e inteligente. Ha desempeñado su puesto actual durante los últimos 5 años y medio. Su patrono tiene de él magnífico concepto y de su honradez. Es persona de absoluta confianza. En resumen, si se tiene en cuenta su pasado, es individuo de hábitos normales, con una reputación superior al promedio y con perspectivas de excelente futuro. Sin embargo, se convierte en desfalcador. Ello puede originarse por: 1)mediocre hombre de negocios; 2)excesivamente ambicioso; 3) que son injustos; 4)deudas acumuladas; 5)intraquilidades domésticas; 6)exceda bebida o juegos de azar; 7) préstamo temporal; 8)se suicide o se fuga con una mujer distinta a la esposa; 9)todos los bienes embargados.

ESTADISTICAS HOMBRES CAUSAS DE FRAUDE

Nos.

%

Venganza

1

0,1

Hijo Ladrón

1

0,1

Chantaje

2

0,2

Ahorro para épocas críticas

2

0,2

Reembolso de dinero perdido

2

0,2

Esposas derrochadoras

7

0,7

Inversiones en otro negocio

13

1,3

Irresponsabilidad mental

14

1,5

Remuneración inadecuada

18

1,9

Enfermedad de las esposas o de los hijos

57

5,9

Especulación

84

8,7

Mujeres

102

10,6

Administración de negocios malos

133

13,8

Acumulación de deudas

156

16,2

Nivel de Vida por encima de sus recursos

161

16,7

Juegos y bebidas

169

17,5

Temperamento criminal

41

4,3

Totales

963

100,0

MUJERES CAUSAS DE FRAUDE

Nos.

%

Enfermedad de la familia

2

5,3

Personas a cargo

4

10,5

Inversión en otro negocio

1

2,6

Irresponsabilidad mental

3

7,9

Juego

2

5,3

Hombres

2

5,3

Acumulación de deudas

11

28,9

Nivel de vida exagerado

13

34,2

Totales

38

100,0

CAPITULO 3. El fraude en los sistemas computarizados 1. Generalidades 2. Manipulación de transacciones 3. Variedad de delitos financieros 4. Prevención del fraude en el computador 5. Intercepción de líneas de comunicación 6. Modalidades de fraude con tarjeta y cajeros automáticos 7. Fraudes y control en las organizaciones virtuales 8. Casos de estudio sobre fraudes en estudios informáticos 9. Nuevos enfoques y procedimientos de la auditoría moderna

CAPITULO 4. El fraude y la estafa en los negocios 1. Reflexiones 2. Actitud reactiva frente al fraude 3. La acción de las autoridades frente al fraude 4. Estrategia efectiva contra el fraude 5. El fraude en la actividad bancaria 6. Evolución del fraude 7. Tendencias actuales 8. Conclusión 9. Modalidades de fraude 10. Panorama penal del delito 11. Panorama general del fraude contable 12. Otras modalidades de fraude en las organizaciones empresariales 13. Modalidades de fraude bancario

CAPITULO 4. El fraude y la estafa en los negocios 14. Cómo identificar las señales de alerta 15. Conclusión 16. Riesgos de lavado de activos en compañias aseguradoras 17. Modalidades en el lavado de activos y en delitos de cuello blanco 18. Modalidades de fraude con tarjeta crédito 19. Modalidades de fraude en cajeros automáticos 20. Concientización al usuario y advertencia del riesgo 21. Lista de chequeo para administrar el riesgo de fraude con tarjetas de crédito 22. Reglas de oro para la seguridad de operaciones en cajeros automáticos 23. Investigación de delitos económicos y financieros 24. Pruebas documentales 25. Auditoría integral para el control de fraudes Adenda. Auditoría Gubernamental

REGLAS PARA INVESTIGACION DELITOS ECONOMICOS Y FINANCIEROS -Omisión de documentos

-Exportaciones ficticias

-Simulación contable

-Lavado de activos y de dinero

-Cancelación repentina de cuentas corrientes

-Encubrimiento de ingresos

-Asignación de bienes de confianza

-Maquillaje tributario (aumento de ganancias inexistentes)

-Endeudamiento ficticio

-Entierro de dinero, oro, joyas, etc.

-Manipulación de contratos

-Personas ficticias

-Utilización de cuentas cifradas

-Encubrimiento bancario por movimiento

-Manipulación de la edad de los bienes

-Fondo negro (utilización de ctas de terceros)

-Subescrituración

-Ganancias ficticias legalizadas

-Multiplicidad de Ctas Ctes de terceros

-Ocultamiento de pérdidas, incendios, destrucción

-Multiplicidad de Ctas Ahorros de terceros

-Subvalorización de bienes

-Usurpación de identidades

-Mercado clandestino de títulos valores

-Utilización de testaferros

-Particiones familiares -Venta entre vinculados

PLAN DE CUADRO DE MANDOS -Flujo financiero

-Estudio de precios y valores

-Flujo de caja

-Análisis gráfico y tendencial

-Estado de inversiones

-Balance General y Estado de Resultados

-Estado de origen y aplicación de recursos

-Polìticas Financieras

-Estado de capital de trabajo

-Análisis Bancario

-Relaciones económicas-financieras

-Análisis del gasto

-Análisis financiero-tributarias

-Estudio econónico de sociedades

-Análisis financiero integral o compuesto

OCTAVA PARTE: LAS INVESTIGACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORIA FORENSE CAPITULO 1. La contabilidad como medio de prueba 1. Cuadro del marco conceptual 2. Limitaciones del uso de la contabilidad en investigación de delitos

CAPITULO 2. Cómo llevar a cabo una investigación especial 1. Planeación de un programa de auditoría especial 2. Ampliación de los procedimientos normales 3. Reserva y oportunidad 4. Problema de valuación

CAPITULO 3. Procedimientos adicionales a investigación en general 1. Uso de registros no contables 2. Uso de razones financieras y estadísticas 3. Contratación de expertos independientes 4. Testimonios en juicios

CAPITULO 4. Informe sobre investigaciones especiales 1. Límites del informe 2. Respaldo a las conclusiones en las investigaciones 3. Uso de gráficas y cuadros

CAPITULO 5. Informe ilustrativo BIBLIOGRAFIA

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