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• MARCO ANTONIO SOSA BUSTAMANTE

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SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO EN TRABAJO INDUSTRIAL

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

FASCÍCULO DE APRENDIZAJE

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS CÓDIGO: 89001511 2,013

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Capítulo

FÓRMULAS PARA EL CÁLCULO DE COSTOS.

Objetivos:

Conocer qué es un costo. Identificar las áreas de aplicación de los costos. Conocer cómo aplicar los costos. Aplicar fórmulas para el registro de costos.

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LOS COSTOS. Definición. Se define como costo a la cantidad desembolsada para comprar o producir un bien. El cálculo del costo en una compra es inmediato: consiste en el precio del bien más los costos financieros de la compra (cuando se compra al crédito). El costo es una inversión en actividades y recursos dentro de la empresa privada que proporciona un beneficio y está considerado como una unidad productora. Es el reflejo financiero de operaciones realizadas y elementos empleados. Muestra, en términos monetarios, los procesos de producción, de distribución y de administración en general. El término "costo" tiene el significado básico: La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir un producto o servicio. Al indicar que es la suma de esfuerzos, implica el uso de mano de obra y en cuanto a los recursos hace referencia a los materiales. Si esta determinación de los costos incluye los procesos de producción y distribución, entonces está enfocado al entorno industrial. Es de vital importancia la determinación y el conocimiento cabal de los costos de la empresa, ya que entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, se encuentran los siguientes: Servir de base para fijar precios de venta. Establecer políticas de comercialización. Facilitar la toma de decisiones. Permitir la valoración de los inventarios. Controlar la eficiencia de las operaciones. Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa.

El cálculo del costo de producción es algo más complejo, porque hay que tener en cuenta el costo de las materias primas utilizadas, el de la mano de obra empleada y la parte proporcional de los costos de la inversión de capital necesaria para producir el bien o el servicio en cuestión.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Los costos en los que incurre una empresa se pueden clasificar en dos grandes categorías: Los costos fijos, como el alquiler que se paga por las instalaciones y que no dependen de la cantidad producida, y por otro. Los costos variables, que dependen de la cantidad de materias primas utilizadas y de los salarios pagados que varían en función de lo producido.

Contabilidad de costos. El análisis y registro de las operaciones que tengan que ver con los costos está encargado a la contabilidad de costos, la cual consiste en una serie de procedimientos enfocados en determinar el costo de un producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricación y venta, así como para planear y medir la ejecución del trabajo. Analiza cómo se distribuyen los costes y los ingresos que genera una empresa entre:  Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece.  Entre sus diferentes departamentos de la empresa.  Entre sus clientes.

Cuanto mayor es una empresa más necesaria resulta la contabilidad de costos y más importante aún definir de forma adecuada el tipo de información que se quiere obtener. La contabilidad de costos es la que utilizan las empresas en sus cálculos internos para controlar los procesos de producción y la evolución de sus costos. El precio histórico es el precio que se pagó por un bien cuando se compró; el precio actual es el precio de mercado de los bienes en el momento presente; el precio de reposición es el precio que habrá que pagar para reemplazar, por ejemplo, una máquina. Tiene las siguientes características:

1. 2. 3. 4. 5.

No es obligatoria, pero necesaria. Prepara informes para uso interno. Se utiliza básicamente en empresas industriales. Evalúa una parte de la empresa: Producción. Utiliza diferentes unidades de medidas: S/. , $, hora, %, según la finalidad.

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Caso: Empresa que fabrica utensilios plásticos de diferente tipo. En este caso, la contabilidad de costes, determina cuanto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo de utensilio; de ese coste, que parte corresponde a consumo de materia prima, que parte a mano de obra, que parte a amortización de maquinaria, etc. También nos permite saber que margen de utilidad obtiene la empresa de cada tipo de utensilio, cuales son los más rentables y en cuales pierde dinero. También, se podrá establecer como se distribuyen los gastos de la empresa entre los diversos departamentos (compras, producción, ventas, administración, etc.).

Caso: Fábrica que produce fundas para celulares. Suponiendo una empresa que fabrica fundas para celulares. Los datos del ejercicio son los siguientes: Ha fabricado 5,000 fundas, de los que ha vendido 3,000 a 15 soles la unidad durante 1 mes. Los costos en materia prima son de 10,000 soles. Los costos en mano de obra son de 20,000 soles. La amortización de la maquinaria es de 5,000 soles. Los alquileres tiene un costo de 3,000 soles mensuales. Vamos a calcular el coste asignado a cada funda. Ventas

Unidades

Precio Venta

Monto Venta

3,000

15

45,000

Costos

28,000 Materia Prima

10,000

Mano de Obra

20,000

Amortización

5,000

Alquileres

3,000

Fundas fabricadas

5,000

Costo por funda

5.6

Resultados

17,000

Desarrollar el presente ejercicio en un nuevo libro. Fórmulas a emplear: Monto Venta = Unidades x Valor venta Costos = Materia Prima + Mano de Obra + Amortización Costo por funda = Costos / Fundas fabricadas Resultados = Ventas - Costos

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Costo y Gasto. Es importante analizar la diferencia entre costo y gasto. El Costo. Es la cantidad desembolsada para comprar o producir un bien. El gasto. Es todo desembolso relacionado con los departamentos de administración y ventas, cuyo valor se consume en el periodo contable (desembolso no capitalizable). Diferencia entre costo y gasto. Se tienen dos criterios para establecer la diferencia entre costo y gasto: 1. El costo es una inversión recuperable, considerada como un bien, mientras que el gasto no se puede recuperar. 2. El costo es un conjunto de gastos, en tanto que el gasto es una parte del costo. En el lenguaje común los términos costo y gasto se utilizan a menudo como conceptos equivalentes. Expresiones tales como ¿cuánto te costó la entrada al cine? o ¿cuánto gastaste en el supermercado?, son de uso común en el lenguaje cotidiano. En el mundo de los negocios, sin embargo, aunque ambos términos comparten una raíz común, apuntan a conceptos distintos. De hecho, en el desarrollo de sus actividades cotidianas las empresas incurren tanto en costos como en gastos.

Caso: Ejemplos de costos. Una empresa dedicada a la fabricación de muebles que adquiere una máquina para cortar madera por 20,000 soles en efectivo, sacrifica un recurso que posee (dinero) con el objeto de que la máquina adquirida le permita generar ingresos en el futuro (en el momento en que venda los muebles). De la misma manera, una empresa que fabrica carteras incurre en un costo al adquirir el cuero que le permitirá producir las carteras que, a su vez, generarán ingresos en el momento que la compañía haga las ventas.

Caso: Ejemplos de Gastos. Las comisiones que una empresa paga a sus vendedores por las ventas realizadas en un periodo determinado son un ejemplo de gastos. En este caso, la empresa sacrifica un recurso (efectivo) en proporción a los ingresos que dicho sacrificio ha generado en el periodo; la empresa asume que las comisiones pagadas en este periodo no le generarán ingresos en el futuro y, por lo tanto, deben ser tratadas como un gasto de la compañía y no como un costo.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS En Resumen, un costo es el consumo de recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividades relacionadas directamente con la producción del bien o la prestación del servicio, o sea el beneficio obtenido por el empleo de estos recursos se obtendrá una vez se venda el producto final. Ejemplo: Los materiales utilizados para la fabricación del producto, el salario de los obreros. Mientras que un gasto, a diferencia de los costos, es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen la producción del bien o la prestación del servicio. El registro de estos recursos deberá cargarse al estado de resultados del periodo en el cual fueron consumidos, por lo tanto, no se relacionan con la venta de los productos. Ejemplo: El salario del personal administrativo.

EL COSTO es significativo en:

La Planeación: Por los costos que empleará la empresa El Control: Validar lo planificado con lo ejecutado. La Toma de decisiones: Evaluar si se continua con un costo o se desecha.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS FUNCIONES ARITMÉTICAS APLICADAS EN LOS TIPOS DE COSTOS:

Comerciales. Una empresa comercial está orientada a la adquisición de bienes terminados para su venta posterior. Sus costos pueden estar más concentrados en las actividades de adquisición de mercaderías y en su distribución y promoción.

Caso: Empresa que comercializa andadores. Cierta empresa comercial compra 2,100 andadores de un tipo genérico a S/. 90.00 cada uno. Valor de compra = cantidad andadores x precio. A la empresa le otorgan un descuento del 7% sobre la cantidad comprada. Monto descuento = Valor de compra x 7%. Costo de Adquisición = Valor de compra – Monto descuento. La empresa tiene que hacer otros gastos por traslado así como fletes cuyo importe es de S/. 4,500 y gastos de almacenamiento por S/. 3,230. Tiene un presupuesto para promocionar la venta de los andadores de 12,000 soles. Total gastos = Gasto Traslado + Gasto almacenamiento. Costo total= Costo de adquisición +Total gastos.

Empresa Comercializadora de Andadores. Costo adquisición Andadores Descuento 7% Total Costo adquisición

Monto

Detalles 189,000 13,230

2,100 andadores x S/. 90 C/u Descuento otorgado

175,770

Gastos distribución Traslado

4,500

Por fletes a la empresa

Almacenamiento

3,230

Almacenar los andadores

Total Gastos distribución

7,730

Promoción

12,000

Costo total

195,500

Marketing de venta

Industriales. Los costos industriales representan las inversiones hechas para producir y distribuir bienes y servicios, administrar y financiar a la empresa, cubrir eventualidades y el cumplimiento de obligaciones tributarias y laborales, con la finalidad de que el negocio cumpla sus metas, genere utilidades que le permita sostenerse y continuar vigente en el tiempo. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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Caso: Empresa EMIPA S.A.C. La empresa se dedica a la producción de muebles de madera. La misma que nos brinda las siguientes fórmulas para realizar los cálculos: Fórmulas que se emplearán para los cálculos COSTES DE FABRICACIÓN = costes fijos + costes variables MARGEN INDUSTRIAL = ventas – costes fabricación MARGEN COMERCIAL = margen industrial – costes de distribución RESULTADO = La suma del MARGEN COMERCIAL Los datos a considerar son los siguientes: El

monto por ventas de estantes es de 150,000 soles, por la venta de

roperos se tiene 250,000 soles. Los costos variables para los estantes son de 45,000 soles y para los roperos de 100,000 soles. Los costos fijos son de 15,000 soles para los estantes y de 40,000 para los roperos. El margen industrial es de 90 mil soles para los estantes y de 110 mil soles para los roperos. Los costos de distribución son de 35 mil soles para los estantes y de 75 mil para los roperos. Calcular los resultados de la empresa EMIPA S.A.C. En un nuevo libro crear la hoja de cálculo que permita conocer los resultados obtenido por la empresa.

Servicios. Una empresa de servicios brinda un bien intangible pero requerido, como por ejemplo los hospitales, los bancos, los despachos de contadores, agencias de viaje, etc. Sus costos pueden estar más concentrados en las actividades de administración y promoción.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Caso: Sol de Colán. Los gastos del primer trimestre del Hotel Sol de Colán han sido:  Las planillas del personal de los meses de Enero y Febrero 25 mil soles y de Marzo 30 mil soles.  En alimentación 10 mil soles cada mes.  En electricidad por los tres meses ha pagado 10 mil soles.  Los gastos de teléfono de las oficinas son: el primer mes 3,540 soles, el segundo 3,150 soles, y el tercero 3,750 soles.  La póliza del seguro del hotel es de 240,000 soles al año, pagadas en cada trimestre.  El hotel tiene contratado un servicio de mantenimiento y paga una factura mensual de 25,000 soles. También tiene contratado un servicio de jardinería por 7,500 soles al mes  En marzo el hotel renovó el 40% de su lencería con un costo de 85,000 soles.  El grupo musical Hermanos del pueblo anima el hotel cada fin de semana cobrando por actuación 16,000 soles. En carnaval se organizó una fiesta con un costo de 175,000 soles.  Para la publicidad el hotel tiene contratado un servicio a una Empresa de Marketing por 10,000 soles al mes. En Febrero, debido al comienzo de la temporada alta invierten 25,000 soles más en publicidad.  Para la prevención de riesgos tienen un contrato con una empresa por 120,000 soles al año. Por falta de liquidez acuerdan pagarla mensualmente. Los ingresos han sido los siguientes: 1. Como resultado de la actividad hotelera en Enero, Febrero y Marzo, 356,200 soles, 487,500 soles y 391,230 soles respectivamente. 2. Por inversiones financieras ha obtenido unos resultado de 14, 16 y 5 mil en los meses de Enero, Febrero y Marzo respectivamente.

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Hotel “Sol de Colán” Gastos

Enero

Febrero

Marzo

Personal

25,000

25,000

30,000

Alimentación

10,000

10,000

10,000

Electricidad Teléfono

10,000 3,540

3150

Seguros Mantenimiento Jardinería

3,750 60,000

25,000

25000

25,000

7,500

7500

7,500

Lencería

85,000

Animación

64,000

239000

64,000

Marketing

10,000

10000

10,000

Prevención

10,000

10000

10,000

155,040

310,080

315,250

356,200

487,500

391,230

14,000

16,000

5,000

370,200

503,500

396,230

Total

El pago es por los 3 meses. El pago es por cada trimestre.

El pago es por el 40%.

Ingresos Hotel Financieros Total

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Caso: Hotel Sol de Colán. En un nuevo libro y empleando los datos del ejemplo anterior, calcular lo siguiente: 1. El total de los gastos e ingresos en cada mes. 2. El resultado de cada mes. (Ingresos - Gastos). 3. El porcentaje de cada partida de ingreso y gasto en relación con el total.

Las empresas comerciales, es decir, aquellas que compran los productos que después venden, como las empresas que prestan servicios o las que producen artículos tienen gastos financieros y gastos de operación (gastos de ventas y gastos de administración). Asimismo, aunque no se realice ningún proceso de producción, todas las empresas tienen costos. El costo de una empresa comercial es lo que le cuestan los productos que compra. Mientras que el costo para una empresa que produce bienes es el costo de producción. Para entender mejor: El costo de los artículos que vende una empresa comercial, está dado por el costo de los artículos que compró. El costo de los artículos que vende una empresa de producción está dado por el costo de producción, es decir por el costo de los materiales y el costo de la mano de obra y los gastos generales de fabricación, necesarios para transformar los materiales en artículos terminados. Saber esta diferencia es importante ya que se refleja directamente en el Estado de Resultados de una empresa. El costo de ventas de una empresa comercial es lo que le costaron los artículos que vende. Mientras que el costo de ventas de una empresa de producción se determina mediante el informe de costo de producción y ventas. En el costo de fabricación se identifican tres elementos: las materias primas, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, conceptos básicos que deben agrupar los valores de todo lo necesario para cumplir con el proceso productivo.

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FÓRMULAS, FUNCIONES Y CÁLCULO DE PORCENTAJES EN EL REGISTRO DE LOS COSTOS. El registro de los Costos en las empresas industriales, comerciales y de servicios hace referencia como sigue: Costos en las empresas industriales. En este tipo de empresas los costos que se tienen en cuenta son los que participan en la fabricación de los productos terminados tales como: Materia prima y auxiliares, mano de obra directa e indirecta, depreciación, energía, teléfono, mantenimiento, reparación de maquinarias y equipos utilizados en la fabricación; así como otros elementos que se consumen en el proceso productivo. Costos en las empresas comerciales. En este caso los costos están constituidos por el costo de adquisición de las mercaderías. Siendo este el único costo que interviene en las empresas que se dedican a esta actividad. Costos en las empresas de servicios. En estas empresas los costos están representados por los desembolsos para la prestación de servicios. Elementos del costo. En el costo de fabricación se identifican tres elementos: las materias primas, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, conceptos básicos que deben agrupar los valores de todo lo necesario para cumplir con el proceso productivo. Para cuantificar el costo es necesario referirlo a una unidad denominada: Unidad de Costo. La Unidad de Costo puede ser un solo artículo, tal como un par de zapatos, una alfombra, una chompa; también la Unidad de Costo puede ser un lote o un determinado peso o volumen, por ejemplo: 100 chompas, 100 kilos de detergente. Tratándose de servicio puede ser una determinada unidad: un Km/hora para servicio de taxi, una cama para un hospital, una cama para un hotel. etc. Costo de la materia prima. La materia es un material o sustancia utilizada en la producción primaria o de fabricación de un producto. Antes de ser utilizado en el proceso de fabricación las materias primas a menudo son alteradas para ser utilizado en diferentes

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS procesos. Las materias primas se conocen como los productos básicos, que se compran y se venden a empresas industriales. Las materias primas son tan importantes para el proceso de producción que el éxito de la economía de un país puede ser determinado por la cantidad de recursos naturales que el país tiene dentro de sus propias fronteras. El costo de la prima materiales está cambiando constantemente, porque muchos factores que determinan el precio de estos materiales. Disponibilidad: El monto de las primas o materiales que quedan, afecta el costo de éstas. Si hay una baja disponibilidad de materiales normalmente significa precios altos. Si hay una demanda de un determinado material, esto puede afectar el precio tanto positiva como negativamente. Las materias primas a menudo son clasificadas por su pureza, y esta pureza puede afectar la cantidad de los costos de estos materiales. Facilidad de adquisición: También afecta el precio de los materiales, porque la facilidad de contar con éstas por lo general requiere menos maquinaria y menos gastos generales. La oferta: Las materias primas son constantemente afectados por la oferta. Con los cultivos, los troncos, materiales de alimentos y otras materias primas que pueden ser cultivadas, el clima suele ser importante para la oferta, ya que un año tormentoso puede producir muy pocos cultivos o dificultar en criar ganado. La inestabilidad política, la rebelión y la guerra afectan también las materias primas. El costo de adquisición: Está formado por los insumos que se adquieren para ser transformados, tales como: Materias primas y materiales auxiliares, que son empleados para desarrollar la actividad fabril. Se consideran como materia prima: La madera, empleadas en las fábricas que producen muebles para el hogar. El agua empleadas en las empresas que envasan bebidas gaseosas y agua mineral. Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de empresas y se definen como los insumos que requiere la empresa para producir los bienes considerados como productos terminados. Las materias primas forman parte del producto terminado producido por las empresas.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Costos de la mano de obra. Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Como costo está representada por el pago que se realiza al personal que trabaja en el proceso productivo, en el proceso de venta o la prestación de servicio, como retribución a la labor que desarrolla. La periodicidad del pago puede ser: semanal, quincenal o mensual. En términos normales a los obreros se les paga su salario en forma semanal, y a los empleados en quincena o fin de mes. En el cálculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes elementos, de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa:

Jornal.

Gratificaciones por vacaciones

Cargas Sociales:

(opcional).

EsSalud.

Movilidad.

SENATI.

Refrigerio.

Accidentes de Trabajo.

Uniforme.

Vacaciones anuales.

Seguro Particular

Gratificaciones anuales.

(opcional).

Compensación

por

tiempo

de

de Salud

Capacitación.

Servicios.

Horas Extras

Quinquenio.

Otros Conceptos de Beneficio

Escolaridad.

al Trabajador.

Participación en las utilidades de la empresa.

Pago de gratificaciones y CTS. Tanto los obreros como los empleados reciben una gratificación en los meses de Julio y Diciembre, también la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) la cual se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros conceptos que se pagan en meses diferentes, se deben considerar en el cálculo del costo de la mano de obra por producto o servicio que la empresa fabrica o realiza.

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Mano de Obra Directa. Son los salarios o jornales que se pagan a las personas que intervienen directamente en la elaboración de los productos o en la prestación del servicio identificándose plenamente con el mismo.

Directa Mano de Obra Indirecta

El costo de la mano de obra directa está directamente relacionado con el producto o servicio que ofrece la empresa. Un caso típico de mano de obra directa es el obrero que corta la madera en una empresa que fabrica muebles para oficina. Otro caso es el trabajador que interviene directamente en la prestación del servicio identificándose y cuantificándose en el costo del mismo. Mano de Obra Indirecta. Es el pago que se realiza al personal (Obrero o empleado) que apoya en la fabricación o en el servicio que realiza la empresa, como por ejemplo: Los supervisores, personal de mantenimiento, personal del almacén de materiales, personal de limpieza de la planta, etc., y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con el producto elaborado o servicio brindado. La mano de obra indirecta representa un costo indirecto para el costo de producción, porque no es identificado directamente para un determinado producto, como si es identificada la mano de obra directa. El costo de la mano de obra está en función al tiempo laborado por los trabajadores, debiendo ser controlados o identificados por los productos o servicios que realiza la empresa. Costos indirectos de fabricación. Este grupo de costos incluye los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. Otro caso de otros costos indirectos de fabricación, además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento, energía y calefacción, y depreciación del equipo de la fábrica.

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Las empresas deben identificar y clasificar los costos de los productos o bienes en concordancia con su realidad operativa.

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Se debe resaltar esta premisa, pues una forma equivocada de fijar costos es tomar como modelo que los costos de las empresas de la competencia se tengan en cuenta para establecerlos como propios de los productos o servicios. Analizar los costos indirectos. Los costos indirectos que intervienen en la fabricación de los productos en una empresa industrial o en la prestación de los servicios que se realizan. Los componentes que forman parte de los costos indirectos son los materiales auxiliares y la mano de obre indirecta. Pero también se deben considerar otros costos indirectos como: La Depreciación. Es el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Es un costo INDIRECTO porque no interviene directamente en la fabricación de los productos o en la prestación del servicio. Es el caso del desgaste de un equipo que se utiliza para la fabricación de los productos. Participa indirectamente en los costos de producción. El costo de la depreciación además de indirecto, es FIJO, porque en nuestro país se aplica un determinado porcentaje el cual se rige por normas de los dispositivos tributarios. El porcentaje que se aplica tiene la característica de ser anual y en línea recta, es decir se calcula sobre el costo de adquisición.

Caso: Depreciación de Edificios y construcciones. Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual.

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Normativa vigente. Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales vigentes. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. En los casos de bienes importados no se admitirá, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen. No integrará el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculación y que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente. Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N° 122-94-EF del 21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.)- Perú.

ACTIVO FIJO 1. Inmuebles

Vida útil (Años)

Porcentaje de Depreciación

33 años

3%

2. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción.

5 años

20%

3. Equipos de Procesamiento de datos

4 años

25%

10 años

10%

5 años

20%

4 años

25%

4. Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 01- 01-1991. 5. Vehículo de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 6. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 7. Otros bienes del activo fijo.

10 años

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10%

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Caso: Cálculo del costo de depreciación de una maquinaria. Costo de depreciación para una maquinaria comprada al inicio del año 2008, sabiendo que su costo de adquisición fue de S/. 80,000.00. Solución: Costo de la Maquinaria: S/. 600,000 Vida útil del activo según la norma: 05 años Porcentaje de depreciación anual: 20% La depreciación anual sigue el siguiente procedimiento: Año

% Depreciación

Monto

Costo neto

2008

20%

120,000

480,000

2009

20%

120,000

360,000

2010

20%

120,000

240,000

2011

20%

120,000

120,000

2012

20%

120,000

0

Caso: Cálculo del costo de depreciación de una maquinaria.. En un nuevo libro, prepare la depreciación de la maquinaria del ejemplo anterior. Considere: Monto Depreciación = Costo Maquinaria x 20% Costo Neto = Costo maquinaria – Monto depreciación Caso: Cálculo del costo de depreciación de una maquinaria. La empresa PAIVCAST tiene como propiedad un CARGADOR FRONTAL operativo al 100% para el servicio de acarreo de desmonte. El costo del cargador es de a S/. 900,000. Es utilizado durante 08 horas diarias y el servicio es contratado por cuatro clientes: a) Calcular el costo de depreciación por cada cliente en partes iguales. b) Calcular el costo de depreciación por cliente, si el servicio es: Cliente C01: 2.5 horas; cliente C02: 3.5 horas; cliente C03: 1.5 horas; y cliente C04: 1. 5 horas.

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Depreciación Anual Costo del Cargador Frontal

288,000

20% Depreciación anual

57,600

Depreciación Mensual Depreciación

Mensual

=

4,800

Depreciación Anual/12 Depreciación

Diaria

=

160

Depreciación Mensual/30 Respuesta a) Costo de Depreciación en partes iguales por cliente. Depreciación Diaria = 500 Nro. De Servicios

40

4

Respuesta b) Costo de Depreciación a 4 clientes. Cliente

Horas

Costo/hora

Costo Total

C01

2.5

20

50

C02

3.5

20

70

C03

1.0

20

20

C04

1.0

20

20

Asignación de la depreciación. Según los cálculos realizados, la depreciación se fija en S/. 160, por lo cual es un costo fijo. Pero en la asignación se tiene en cuenta el uso del servicio. Por lo cual la asignación de la depreciación está sincronizada con el uso del activo fijo. Según las respuestas dadas, es posible asignar la depreciación por el servicio dado, como cuando se da por partes iguales, o como el caso de considerar el desplazamiento del cargador frontal. Respuesta b).

Cálculo de la depreciación del cargador frontal. En un nuevo libro resuelva el caso de la depreciación del cargador frontal. Fórmulas empleadas: Monto Depreciación anual = Costo cargador frontal x 20% Monto Depreciación mensual = Monto Depreciación anual / 12 Monto Depreciación diaria = Monto Depreciación mensual / 30 Monto Depreciación hora = Monto Depreciación diaria / 8 PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Energía. Es el costo que paga la empresa por el consumo de energía. El costo es mensual y debe ser asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa. Como se considera un gasto cuando se aplica al consumo de energía de las oficinas administrativas y de ventas. La unidad de medida de la energía se realiza en KW- hora. Mantenimiento. Es el desembolso que hace la empresa por los trabajos de mantenimiento de las maquinarias, equipos, vehículos, y en general de los activos fijos que son propiedad de la empresa. Estos activos son los que se utilizan en la fabricación de los productos o en el servicio que brinda la empresa. Cada activo debe tener su propio costo de mantenimiento para un mejor registro. Se considera también el mantenimiento preventivo. Reparación. Este costo se realiza cuando es necesario poner operativo un equipo que es propiedad de la empresa y requiere de una reparación. Este costo por la reparación se debe aplicar a cada equipo. Es parte del el mantenimiento correctivo. Impuestos. Este costo se aplica por el edificio o inmueble propiedad de la empresa de las áreas dedicadas al proceso productivo de los servicios prestados. Este es el auto valúo cuyo desembolso se realiza trimestralmente. Las áreas que corresponden a las oficinas administrativas y de ventas son consideradas un gasto para la empresa. Agua y teléfono. Debe considerarse el pago que se realiza por las cantidades consumidas en las áreas de la empresa dedicadas al proceso productivo. El área correspondiente a las oficinas administrativas y de ventas, el consumo de estos servicios se considera como un gasto. Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Estos costos indirectos son considerados como el tercer costo de producción, razón por la cual deben ser asignados al Centro de Costos.

COSTO DE LAS MERCADERÍAS. Es el que se tiene que considerar para el caso de dedicarse al comercio de artefactos eléctricos y electrónicos como: TV LCD, Equipos 5 en 1, Blu Ray disc, lustradoras, refrigeradoras, cocinas, lavadoras, etc.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS También deben ser considerados mercaderías laos medicinas, lociones, jabones, alcoholes, entre otros, que comercializan las boticas o farmacias. Cuando una empresa adquiere mercaderías tiene que registrarlas por su precio de adquisición. Cálculo del precio de adquisición. Se considera tener en cuenta los siguientes elementos: El importe registrado en la factura. Otros gastos que se hayan originado en la operación: o Gastos de transporte, o Seguros, o Tributos (excluido el IGV), etc. De este importe hay que restar los descuentos que conceda el proveedor y que estén incluidos en la factura (por ejemplo: descuentos por volumen de compra). Lo que no se considera para efectos de descuentos es: Descuentos por pronto-pago (descuentos concedidos por pagar al contado) contablemente tienen otro forma de registrarlos. Aquellos otros descuentos que no estén incluidos en factura.

Caso: Registro costo de mercaderías. La Empresa Fortuna compra un cargamento de papel reciclado: Monto de la compra: S/. 200,000. Costo del transporte: S/. 10,000. Seguro del transporte: S/. 4,000. Costo de la descarga: S/. 2,000. IGV de la transacción: S/. 38,000. El proveedor ha concedido un descuento en factura de S/. 15,000 por el volumen de la operación. Calculamos el coste de adquisición de la mercadería adquirida: Costo = Monto de la compra + Costo del transporte + Seguro del transporte + Costo de la descarga – Monto del descuento Costo: 200,000 + 10,000 + 4,000 + 2,000 – 15,000 = 201,000 soles. No se han incluido el IGV ya que no interviene en el cálculo del costo de adquisición de la mercadería

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS COSTO DE LOS SUMINISTROS DIVERSOS. Es el costo a considerar en las empresas de servicios. En estas empresas el costo de adquisición está formado por el costo de los suministros adquiridos para ser utilizados en la prestación del servicio. Se deben considerar como suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las empresas dedicadas a labores educativas. El Costo de adquisición debe considerar el registro de las compras o desembolsos que realizan las empresas considerando: Valor de los bienes y/o insumos (según facturas). Fletes. Seguros. Derechos de importación. Gastos realizados en la compra de los bienes y/o insumos. El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crédito Fiscal deducible del IGV de las ventas. Componentes adicionales del costo de adquisición. Se deben tener en cuenta elementos adicionales que se deben sumar a los costos de adquisición de las materias primas e insumos o bienes antes de ser utilizados en el proceso productivo o que se desean comercializar, estos son: Costo de la Recepción e Inspección. Costo de Almacenamiento. Seguro de Almacenamiento. Otros Costos de Adquisición. Con esto se tiene que los costos totales de Adquisición incluyen: Valor de compra. Es el Costo registrado en la factura de todo lo comprado, se debe incluir descuentos otorgados si se hubieran aplicado. Costo del transporte. Es el Costo que se incurre por el transporte del material o bien. Si la empresa cuenta con medios de transporte propios, debe considerar estimar lo que corresponde a combustible, conductor y desgaste del vehículo. Costo de seguro de transporte y almacenamiento. Es el que la empresa asume para asegurar la mercadería contra posibles robos, asaltos, accidentes, deterioros o incendios.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Derechos de importación. Si los bienes o mercadería son importados la empresa debe tener en cuenta los costos por pago de aranceles. Costo de recepción e inspección: Es la actividad realizada por el departamento de recepción, el costo debe ser proporcional al número de horas dedicadas a esta labor. Costo de almacenamiento: Es el costo de lo que la empresa incurre por mantener en almacén los materiales, hasta que son utilizados en el proceso productivo o de comercialización. Este costo dependerá del grado de conservación que se logre y del área física ocupada por los materiales. Otros costos de adquisición. Son todos aquellos costos complementarios y que tienen que ver con los trámites realizados para completar la adquisición y transporte de los bienes adquiridos por la empresa (pasajes, alojamiento, viáticos, gastos de representación, etc.). Fórmula para calcular el costo de adquisición de bienes y/o mercadería (CABM). Si una empresa emplea materia prima, insumos y suministros para la producción o bienes (mercaderías) en la comercialización, para el cálculo del costo de la mercadería adquirida, debe obtenerlo mediante la siguiente fórmula:

Costo de adquisición de bienes y/o mercadería

Seguros

Monto de compra en factura (restar

Transporte

el IGV) Derechos de

Costo de

importación

recepción e inspección

Costo de almacenamiento

Otros costos

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Cuadro de agrupación de los costos: Materiales Directos

Mano de obra directa

Costo Primo

Costos Indirectos

Costo de Producción o Servicio

Caso: Cálculo del Costo de Producción. La empresa RTU, proporciona los siguientes datos para el cálculo del costo de producción. El giro de la empresa es producción de Gelatina. COSTOS DE PRODUCCIÓN EMPRESA RTU. Inventario Materias primas Materiales auxiliares Productos en proceso Compras Valor de compra

Inicial

Final

S/. 80,000

S/. 168,000

3,000

90,000

40,000

98,000

Materia Prima

Materiales Auxiliares

240,000

100,000

Devolución

32,000

Flete

20,000

10,000

Seguro

16,000

7,000

Derecho de importación

24,000

10,000

Mano de obra directa

180,000

Costos indirectos Mano de obra indirecta

80,000

Mantenimiento

20,000

Reparaciones

26,000

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Consumo de energía

36,000

Depreciación

24,000

Alquiler

48,000

Impuestos

16,000

Otros costos

8,000

Solución: Inventario inicial de productos en proceso

40,000

Costo de las Materias primas Inventario inicial de Materias primas

80,000

(+) Compras brutas

300,000

(-) Devoluciones

32,000

Total Compras Netas

268,000

Total disponible para el consumo

268,000 348,000

(-) Inventario final de materias primas

-168,000

Costo de las materias primas consumidas

180,000

Costo de la mano de obra directa

180,000 240,000

Costos indirectos Materiales auxiliares

40,000

Mano de obra indirecta

80,000

Depreciación

24,000

Energía

36,000

Alquiler

48,000

Mantenimiento

20,000

Reparación

26,000

Impuestos

16,000

Otros costos indirectos

8,000

Total costos indirectos

298,000

298,000

Total costos productos elaborados

758,000

(-) Inventario final de productos en proceso

-98,000

Total Costo de producción

660,000

Fórmulas requeridas. Compras brutas = Valor compra + Flete + Seguro + Derechos de Importación. Materiales Auxiliares = Valor compra – Fletes – Seguro – Derechos. Importación.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Total productos elaborados= Inventario inicial de productos en proceso + Costo materias primas consumidas + Costo de la mano de obra directa + Total costos indirectos. Total Costo de Producción = Total costos productos elaborados – Inventario final de productos en proceso.

Caso: Empresa que produce Gelatina. En un nuevo libro resuelva el cálculo del Total del Costos de producción para la empresa que produce gelatinas, del ejemplo anterior.

Caso: Empresa dedicada a la eliminación de desmonte. La empresa ELIMINA SAC brinda el servicio de eliminación de desmonte a empresas 5 constructoras de la localidad. Para ello cuenta con los siguientes activos valorizados en S/ 2’000,000: Infraestructura : S/ 790,000 Maquinaria:

S/. 1’000,000

Equipos:

S/. 200,000

Muebles:

S/. 10,000

El valor residual de los activos es del 5%. Calcular: 1) El costo de depreciación diaria por cada empresa, dicho servicio se brinda a las 5 empresas en partes iguales. 2) El costo de depreciación diaria por cada empresa, el cual se brinda durante 20 horas diarias, con la siguiente distribución: Empresa E01: 06 horas Empresa E02: 03 horas Empresa E03: 04 horas Empresa E04: 03 horas Empresa E05: 04 horas

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Caso: Empresa EMPAICAST dedicada a fabricar aros de llantas de motocicletas. La empresa proporciona los siguientes datos para el registro de los costos de producción. COSTOS DE PRODUCCIÓN EMPRESA EMPAICAST. Inventario

Inicial

Materias primas

Final

S/. 5,000

S/. 1,500

Materiales auxiliares

2,000

1,000

Productos en proceso

2,500

1,250

10,000

2,500

Materia Prima

Materiales Auxiliares

250,000

20,000

15,000

1,500

5,000

1,000

25,000

2,000

Productos Terminados Compras Valor de compra Flete Seguro Derecho de importación Mano de obra directa

150,000

Costos indirectos Mano de obra indirecta

125,000

Mantenimiento

15,000

Reparaciones

10,000

Consumo de energía

15,000

Depreciación

30,000

Alquiler

10,000

Otros costos

5,000

Se pide calcular: a) El costo de producción b) El costo de los productos terminados y vendidos. c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha sido de 100,000 unidades

CÁLCULO DE LOS COSTOS EN LA DETERMINACIÓN DE LOS PRECIOS. Toda empresa dedicada a la actividad industrial, comercial o servicios se centra en el cálculo de todos los gastos que se incurren en la producción y venta de un producto o de un servicio. Los precios son determinados o fijados en la cantidad de PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS dinero que se venderá el producto o servicio basado en los costos de producción y comercialización, manteniendo un equilibrio con las condiciones del mercado al cual destinado y buscando que sea aceptado por los consumidores o clientes. La capacidad de realizar un cálculo adecuado de los costos y un precio aceptable, permitirá: Cubrir los costos de producción. Realizar una venta suficiente del producto que genere beneficio o utilidad.

Caso: Análisis costos y precios.

Cierta empresa ha calculado que el costo total de fabricación (materia prima, obreros, personal administrativo, gastos indirectos de fabricación: supervisor de planta, personal de mantenimiento, pago de alquileres de edificaciones, etc,) es 100,000.

La cantidad de productos que está fabricando es 20,000 pero tiene capacidad para fabricar, con esos mismos gastos, 50,000 unidades. Escenario 1: Costo total de Fabricación: S/. 100,000. Unidades producidas: 20,000. El costo unitario será de: Costo unitario1 = 100,000/20,000 = 5 Pero si tuviera pedidos para fabricar, digamos 48,000 Escenario 2: Costo total de Fabricación: S/. 100,000. Unidades producidas: 48,000. El costo unitario será: Costo unitario2 = 100,000/48,000 = 2.1

Si el empresario quiere ganarse el 30% sobre su costo, en el primer caso su precio de venta sería: Precio venta1= 5 x 1,3 = 6.5

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

34

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

En el segundo caso su precio de venta sería: Precio venta2= 2.1 x 1,3 = 2.7 La Dificultad de que el producto tenga un precio alto porque no hay suficiente demanda, no se le puede “cobrar” o traspasar al cliente. El empresario debe buscar la razón de la baja demanda de su producto. Si supone que va a vender a un precio “razonable”, para ganar un cierto porcentaje intenta vender el producto en 6.5, lo cual frena las ventas. Se debe decidir por optimizar la producción y podría ofrecer el producto a 2.7, mucho menos de la mitad.

Con la forma incorrecta de calcular el precio de venta, se genera un círculo vicioso:

Cada vez se vende menos porque por que se produce menos y por tanto la fabricación del producto nos da un precio alto, pero como sale caro y hay que ponerle un precio alto para recuperar los costos y ganarse el % que se quiere, se vende menos.

Ejercicios prácticos. Ejercicio Nº1. La empresa MN SAC, fabrica vasos de vidrio para licuadoras. Se brindan los datos incurridos durante el ejercicio, como sigue: Se han fabricado 2,500 unidades. Se han vendido a los distribuidores la cantidad de 1,500 unidades a un precio de 10 soles cada vaso. La materia prima tiene un costo de 8,000 soles. La mano de obra especializada suma un monto de 5,000 soles. La maquinaria incurre en una amortización de 4,000 soles. El precio del alquiler es de 2,000 soles mensuales. En un nuevo libro se pide a calcular el costo de cada vaso de licuadora. --

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

35

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Ejercicio Nº2. La empresa Miel SA, produce algarrobina en botellas de vidrio. La empresa ubicada en el norte del país, se dedica a producir miel de abeja para distribuirla a nivel nacional. Para la mejor administración del negocio cuenta con un administrador. También tiene el personal dedicado al área de producción, son 3 técnicos especializados que se encargan de preparar y envasar la miel de abeja. El sueldo fijado es de S/. 1,500 al mes a cada uno. Cuenta con un pequeño local como la planta de producción. El administrador que tiene un sueldo de 2,500 soles al mes está interesado en calcular cuánto le cuesta a la empresa producir cada botella de algarrobina. Esto le permitiría tener los elementos necesarios para establecer un precio para el producto, de esta forma se sabría qué utilidades se dan y permitirle recuperar la inversión. El administrador ha decidido que debe sacar los cálculos necesarios para obtener los costos fijos, los costos variables, el costo total y el costo unitario. Procedió a preparar una lista donde dividió todos sus costos en fijos y variables. Estos son los datos que obtuvo. Sueldos de los empleados Sueldo del administrador Alquiler local Equipos y accesorios Servicios Agua Luz Teléfono Mobiliario, estantes y repisas

S/. 1,500 c/u S/. 2,500 S/. 1,200 S/. 800 S/. 320 S/. 250 S/. 260 S/. 340

-

Insumos Algarroba Azúcar Envases (caja 10 de unidades) Gas Balón 45kg

400 Kgs 100 Kgs 100 Cajas 2 Balones

S/. 10.0 Kg S/. 1.2 Kg S/. 10 c/u S/. 220 c/u

Se debe determinar los costos fijos y los costos variables según los datos

proporcionados. Se debe tener en cuenta las unidades de venta que se indican. En un nuevo libro, Se pide a calcular el costo de cada botella de miel de abeja. Guarde el libro con el nombre: CostoMielAbeja.xlsx.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

36

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Ejercicio Nº3. Empresa que comercializa temo ventiladores domésticos. Cierta empresa comercial compra 1,100 temo ventiladores modelo T0E1 a un precio de compra de a S/. 45 cada uno. Los productos los distribuirá a nivel de lima provincia y cercado. La empresa por ser un cliente recurrente recibe un descuento del 12.5% sobre la cantidad comprada. La empresa tiene que hacer otros gastos por traslado así como fletes cuyo importe es de S/. 2,500. El gasto por almacenamiento es de S/. 1,860. Para promocionar la venta de los artículos realiza una campaña de publicidad por 18,000 soles. Desarrolle el caso en un nuevo libro. Guardar el libro con el nombre: Costo temoventiladores.xlsx Realice los cálculos solicitados teniendo en cuenta las siguientes fórmulas: Valor de compra = Cantidad Temo ventiladores x Precio compra. Monto descuento = Valor de compra x 7%. Costo de Adquisición = Valor de compra – Monto descuento. Total gastos = Gasto Traslado + Gasto almacenamiento. Costo total= Costo de adquisición + Total gastos. Ejercicio Nº4. Empresa EMI S.A. La empresa se dedica a la producción de carpetas para escuelas públicas y privadas. Las ventas las realiza por lotes. Cada lote de venta es de 10 carpetas. Los datos a considerar son los siguientes: El monto por la venta de carpetas mixtas es de 24,000 soles, por la venta de carpetas metálicas se tiene 28,000 soles. Los costos variables para las carpetas mixtas son de 55,000 soles y para las carpetas metálicas de 80,000 soles. Los costos fijos son de 8,000 soles para los carpetas mixtas y de 10,000 para los carpetas metálicas. El margen industrial es de 40 mil soles para las carpetas mixtas y de 60 mil soles para las carpetas metálicas. Los costos de distribución son de 5 mil soles para las carpetas mixtas y de 8 mil para las carpetas metálicas.

Fórmulas que se emplearán para los cálculos.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

37

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS COSTOS DE FABRICACIÓN

=

Costos fijos + costos variables

MARGEN INDUSTRIAL

=

Ventas – Costos fabricación

MARGEN COMERCIAL

=

Margen Industrial – Costos de distribución

RESULTADO

=

La suma del MARGEN COMERCIAL

Ejercicio Nº5. Empresa de Servicios de agasajos La Copa SAC. La empresa se dedica a brindar sus servicios de recepciones y presentaciones al público en general. Los gastos del primer trimestre de la empresa fueron los siguientes:  Las planillas del personal de los meses de Mayo y Junio 5 mil soles y de Julio 10 mil soles.  En alimentación 4 mil soles cada mes.  En electricidad por los tres meses ha pagado un mil soles.  Los gastos de teléfono de las oficinas son: el primer mes 354 soles, el segundo 315 soles, y el tercero 375 soles.  La póliza del seguro del local es de 12,000 soles al año, pagadas en cada trimestre.  La empresa tiene contratado un servicio de mantenimiento y paga una factura mensual de 2,500 soles. El servicio de jardinería implica un pago de 1,500 soles al mes  En Marzo la empresa renovó la decoración del local en un 40% a un costo de 8,500 soles.  Un showman presta sus servicios animando las presentaciones que realiza la empresa cada fin de semana, el pago de este servicio es de 1,600 soles por cada velada. Para el aniversario de la empresa se organiza una fiesta cuyo costo es de 17,500 soles.  La empresa de marketing Jpubli realiza la publicidad en los medios para la empresa por un monto de 15,000 soles al mes. En el mes de Julio, debido a la mayor demanda de los servicios se amplía la cobertura de la publicidad, cuyo costo es de 8,500 soles. 

Se contrató a una empresa para la prevención de riesgos, por el periodo de un año, representando un costo de 24,000 soles al año. Por falta de liquidez acuerdan pagarla mensualmente.

Los ingresos han sido los siguientes:  Como resultado de las actividades realizadas durante los meses de

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Mayo, Junio y Julio, se obtuvieron ingresos de 35,200 soles, 48,750 soles y 89,150 soles respectivamente.  La empresa realiza inversiones en Fondos Mutuos que le han permitido obtener unos resultados de 24,000 soles en Mayo, en Junio 26,000 soles y 50,000 mil en el mes de Julio. Se pide: En un nuevo libro, calcular lo siguiente: 1. El total de los gastos e ingresos en cada mes. 2. El resultado de cada mes. (Ingresos - Gastos). 3. El porcentaje de cada partida de ingreso y gasto en relación con el total.

Ejercicio Nº7. Empresa Produce S.A. Se dedica a fabricar chasis de bicicletas. Toda la producción se vende a través de distribuidores de la gran Lima. Como parte de su política de mejorar la productividad está interesada en establecer en forma concreta sus costos de producción a la fecha. Por tal motivo la empresa proporciona los siguientes datos para el registro de los costos de producción. -

COSTOS DE PRODUCCIÓN EMPRESA EMPAICAST Inventario

Inicial

Materias primas

Final

S/. 5,000

S/. 1,500

Materiales auxiliares

2,000

1,000

Productos en proceso

2,500

1,250

10,000

2,500

Materia Prima

Materiales Auxiliares

Productos Terminados Compras

Ejercicio Nº6. Cálculo del costo de depreciación de un equipo. La empresa “Movimientos SRL” dedicada al movimiento de tierras, con la finalidad de renovar su maquinaria compró un equipo industrial al inicio del año 1991 y el costo de adquisición fue de S/. 120,000. Vida útil del activo según la norma: 10 años Porcentaje de depreciación anual: 10% (Ver Reglamento en página 17). Calcular la depreciación anual.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Valor de compra Flete Seguro Derecho de importación

250,000

20,000

15,000

1,500

5,000

1,000

25,000

2,000

Mano de obra directa

150,000

Costos indirectos Mano de obra indirecta

125,000

Mantenimiento

15,000

Reparaciones

10,000

Consumo de energía

15,000

Depreciación

30,000

Alquiler

10,000

Otros costos

5,000

Se pide calcular: a) El costo de producción b) El costo de los productos terminados y vendidos. c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha sido de 100,000 unidades

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

40

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Capítulo

GESTIÓN DE COSTOS CON EXCEL.

Objetivos: Conocer las clases de costos. Cómo optimizar los costos. Conocer la gestión de los costos. Aplicar formatos, fórmulas, estilos y celdas.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

41

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

EMPLEO DE FORMATOS, FÓRMULAS Y ESTILOS EN LA GESTIÓN DE COSTOS. COSTOS FIJOS. Son gastos cuyo monto no se va modificar, independientemente de la cantidad de productos que se fabriquen. Entre estos tenemos: El alquiler es el desembolso que se realiza y no varía si las cantidades a producir varían, será el mismo monto si la empresa produce 100 o 500 artículos. Estos costos son importantes y deben ser debidamente planificados y aplicar un buen control con la finalidad de tener evitar costos innecesarios que podría llevar a la empresa a tener problemas de permanencia en el mercado. Con lo cual los directivos de la empresa deben evitar en lo posible costos fijos altos. Los costos fijos típicos son: Sueldos y salarios (personal estable o permanente). Cargas sociales del personal estable o permanente. Alquiler de local. Depreciación de máquinas, equipos, muebles, etc. Depreciación de local de la empresa. Mantenimiento de máquinas y equipos (mantenimiento preventivo). Servicios internet (Tarifa plana.). Servicios de terceros (contador, asesor, etc.). Los costos fijos no son permanentemente fijos, pues puede que se logren altas demandas de los productos o un pedido de producción para exportar, los cuales generalmente son en grandes cantidades y que la empresa tiene que afrontar para cumplir y seguir siendo solicitado por los clientes. Cambio en los costos fijos. Los costos de alquiler. Si la empresa logra un pedido de producción de miles de productos cuando solo producía cientos de ellos, tendría que:  Aumentar la cantidad de personal.  Alquilar espacio más amplio para la planta u oficinas.  Compra de maquinarias que incrementaría la depreciación.  Etc.

Puede darse la figura contraria en caso de que las ventas disminuyan

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS considerablemente la empresa tendría que reducir el persona, área de talleres de producción, espacio actual de sus oficinas.

COSTOS VARIABLES. En este caso estos costos van a variar en forma proporcional al volumen de producción. Es el caso del combustible para un cargador frontal, si trabaja 5 horas diarias se consumirá una cantidad de combustible y si trabaja 10 horas diarias se requiere de mayor cantidad. Entre los costos variables más frecuentes tenemos: Materia prima utilizada en el proceso productivo. Mercadería adquirida por una empresa comercial para ser vendida. Mano de obra a destajo o por resultado. Comisiones por ventas. Servicios de terceros no regulares: reparaciones, trabajos no planeados, etc. Servicios básicos por incremento de producción o servicios. Como se puede observar la mayoría de costos variables están referidos a costos directos.

Casos de costos variables. En un restaurant el costo de los platos depende del número de platos atendidos. En una empresa constructora, el costo del hormigón depende del volumen a techar, etc.

Una empresa de reparto puede establecer su propio servicio de distribución, adquiriendo varias motocicletas (costo fijo), o subcontratar este servicio a una empresa de alquiler de motos. (Costo variable). Dentro de sus operaciones, una empresa puede tener cierta flexibilidad para elegir el tipo de costo en el que quiere incurrir, fijo o variable. Una empresa puede tener un pool de programadores o analistas de sistemas que parte de su personal (costo fijo) o subcontratar el servicio a una empresa del rubro (costo variable). Una empresa puede tener personal de vigilancia en planilla, o subcontratar este servicio a una empresa de seguridad (costo variable).

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

43

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Toda empresa tendrá una serie de costes fijos y de costes variables. Incluso algunos costes que son fijos para una empresa, pueden ser variables para otra, y viceversa.

Clasificar los costos. Indicar en la tabla adjunta, el tipo de costo que corresponde a lo indicado en la columna Detalle. Marcar con una X. C.F. = Costo Fijo.

C.V.= Costo Variable.

La respuesta a este

Nº

Detalle

ejercicio de clasificar el

1

Materia prima directa

tipo

la

2

Materiales e insumos directos

encuentra en el Anexo

3

Mano de Obra directa

01, al final del capítulo.

4

Materiales indirectos

Si acierta 10 de los 12

5

Mano de obra indirecta

elementos

aquí

6

Gasto indirecto de Fabricación

por

7

Gastos de Administración

el

8

Impuestos o Patentes

reconocimiento de los

9

Gastos de Comercialización

costos.

10

Depreciación

11

Amortización

12

Costo financiero

de

costo

presentados, buen

camino

va en

C.F.

C.V.

COSTOS SEMI VARIABLES. Son costos cuyo valor consumido tienen una parte fija que no depende del volumen de producción (costo variable); o sea que tienen un comportamiento mixto, ejemplo: energía, acueducto, teléfonos, materiales, (grasas, lubricantes, aceites, etc.), la mayor parte de la mano de obra indirecta.

La parte fija de un costo semi variable comúnmente representa un cargo mínimo al fabricar un determinado producto o al brindar un servicio. La parte variable es el costo cargado, es la parte que realmente se aplica. La PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS proporcionalidad de las partes se tendrá luego de terminado el proceso de producción o del servicio otorgado. Veamos con un ejemplo, el caso del servicio telefónico que se emplea en una empresa.

Caso: Servicio telefónico. Durante su utilización los cargos por servicios telefónicos constan de dos partes:

Una parte fija que corresponde a la renta fija por permitirle al usuario usar el servicio, es decir para que pueda recibir o hacer llamadas telefónicas. Un parte variable que corresponde al cargo adicional o variable por cada llamada telefónica realizada.

Caso: Uso de vehículo para reparto de productos. Cierta empresa dedicada a la distribución de artículos para el hogar a nivel de Lima provincia, alquila un vehículo para la labor de entrega de mercaderías. El costo fijo es de S/. 2,000 mensuales más S/. 0.40 por cada Kilómetro recorrido. Si recorre 4,500 Km. En un mes, el costo total anual del alquiler por el uso del vehículo en la distribución de las mercaderías se calcula de esta manera: Cargo fijo (parte fijo)........................................................................................ 2,000. Cargo por Km. (parte variable) (4,500 x S/. 0.40)............................................ 1,700.

Costo Total ..................................................................................................... 3,700.

COSTEO VARIABLE Y COSTEO ABSORBENTE. Según Richard M. Lynch y Robert W. Williamson, en su libro Contabilidad para la Gerencia indican lo siguiente:

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS El costeo variable es un método de registro e información de costos que únicamente considera como costos del producto aquellos que tienden a variar directamente de acuerdo con el volumen de la actividad. Se debe recordar que el costeo convencional considera como costos del producto los costos de fabricación, tanto fijos como variables. El método convencional, conocido generalmente como costeo absorbente, considera el costo unitario de producto como formado por: La mano de obra directa. El material directo. Los gastos de fabricación variables. Los gastos de fabricación fijos.

El costeo variable no incluye: Una carga general fija. Limita los costos del producto a los elementos del costo variable.

Los costos del producto, a su vez, van unidos a las unidades del producto, ya sea como costo de venta, o como de inventarios, dependiendo que se haya vendido, o no, la producción realizada durante el periodo. Bajo el sistema de costeo absorbente los gastos de fabricación fijos utilizados, en cualquier período de producción, son identificados con la producción de ese mismo periodo; bajo el sistema de costeo variable; esos gastos fijos incurridos quedan identificados como las ventas del propio período, debido a que no son considerados como parte del costo del producto sino que son cancelados totalmente en contra de las operaciones del mismo período. Por lo tanto, en cualquier período en el cual el volumen de la producción llegue a diferir del volumen de las ventas, la utilidad neta reportada de acuerdo con el costeo variable será distinta de la reportada bajo el costeo absorbente.

DIFERENCIAS DE LOS MÉTODOS.

Según David Noel Ramírez Padilla, en su Libro Contabilidad Administrativa indica que las diferencias entre ambos métodos son:

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS a) El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos de período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. b) Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los costos variables, el costeo absorbente incluye ambos. Esto trasciende en el balance general. c) La forma de presentación de la información en el estado de resultados. d) En el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. e) Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones: 1) La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen. 2) En el costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En costeo variable la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. 3) En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coinciden con el volumen de producción.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS SISTEMAS. Ventajas del sistema de costeo directo. No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme para cualquier volumen de producción). Puede ser útil en algunos casos de toma de decisión, elección de alternativas, planeación de utilidades a corto plazo. Permite una equilibrada comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos. El cálculo del Punto de Equilibrio resulta más sencillo, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a labores extras adicionales.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que sólo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o producción.

Desventajas del sistema de costo directo. La principal desventaja es que resulta ser un “Costo Incompleto” y por lo tanto, las efectos son evidentemente múltiples, entre los resaltantes se tienen:  La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debería ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la pérdida, donde la primera es menor y la segunda mayor.  Viola el Principio de Contabilidad del “Periodo Contable”, ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de producción realizado en un lapso determinado; ni su costo de producción de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o pérdida. Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engañosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de venta alta, existe una desproporcionada utilidad. La determinación de precios sólo se determina con base en los Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables, lo cual es incompleto y falso. Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso. No es precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podría considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Producción, de Distribución, de Administración o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volúmenes, o en línea recta) y en dónde se precia la eficiencia, preparación, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en compaginación con el Ingeniero Industrial. No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

Ventajas del sistema de costeo absorbente. La valoración de los inventarios de producción en proceso y de producción terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la información financiera.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Este sistema no viola el “Principio del Periodo Contable”, ya que refleja los costos fijos al nivel de producción realizada en un periodo determinado. La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos de operación fijos y variables (costo total). El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos. Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de producción; no dando precios de espejismo o sea más bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a través del precio de venta. Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, etc.

Desventajas del sistema de costeo absorbente. Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales para su cálculo (clasificación de los costos fijos y en variables). Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisión sólo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).

CASOS PRÁCTICOS COMPARATIVOS. Para llevar a cabo un análisis comparativo entre el sistema de costeo directo y el sistema de costeo absorbente (la diferencia entre los dos sistemas de costeo se centra en el tratamiento contable de los cargos indirectos fijos), se debe considerar que. Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de producción en el periodo de costos, las utilidades en ambos métodos serán iguales. Cuando el volumen de producción sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente será mayor. Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de producción en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente será menor. Las utilidades conforme al sistema de costeo directo, dependerán del volumen de ventas, no del volumen de producción y las utilidades en el sistema de costeo absorbente podrán modificarse si se cambia el volumen de producción.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS El Estado de resultados es un estado financiero básico que nos muestra las pérdidas y ganancias que obtuvimos a lo largo del periodo contable. En base a este Estado de Resultados, la administración de la empresa puede tomar decisiones. Los elementos de los cuales consta un Estado de Resultados tradicional son los siguientes:  Ventas netas: es el valor total de las ventas restándole las devoluciones y rebajas sobre las ventas que se realizan.  Costo de ventas: Es el costo de los productos que vendimos, no el precio de venta.  Utilidad bruta: es el resultado de las ventas netas menos el costo de ventas realizadas.  Gastos de operación: son los gastos que consume el producto aparte de los gastos de producción.  Resultado de operación: es la diferencia entre la Utilidad Bruta menos los gastos de operación obtenidos. Estos se unifican en el Estado de Resultados mediante el siguiente formato: Utilidad o

Ventas netas

Pérdida

Costo de ventas

Bruta

Utilidad o

Utilidad o

Gastos de

Pérdida de

Pérdida

Operación

Operación

Bruta

En la Contabilidad de Costos, un Estado de Resultados para el costeo absorbente tiene los mismos elementos que un Estado de Resultados Tradicional puesto que no hay diferencia entre los costos fijos y variables y los gastos los diferencian con respecto a su área de relevancia, en este caso se clasifican de acuerdo a la operación que desempeñan, ya sea administración o ventas. Charles T. Herngren, en su libro “Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial” muestra un pequeño ejemplo en el cual se aprecia la elaboración de un:

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Estado de Resultados por Costeo Absorbente. Ventas

S/. 15,000

Costo de Producción de las menos:

mercancías vendidas (Incluyendo los gastos indirectos de

igual:

producción fijos).

S/. 12,000

Utilidad Bruta

S/. 4,000

Gastos de Venta y menos:

Administración.

S/. 2,500

Utilidad Neta

S/. 1,500

Caso: Costeo Absorbente. En un nuevo libro, preparar el modelo Estado de Resultados por Costeo Absorbente, indicado en la tabla anterior. Guardar el libro con el nombre: CosteoAbsorbente01.xlsx

El Estado de Resultados de Costeo Variable, también se conoce como Estado de Resultados de Contribución. En este tipo de costeo, el Estado de Resultados es diferente pues desglosa primero los costos variables y fijos, estos últimos incluyéndolos después de obtener el Margen de Contribución como se muestra a continuación:

Margen

de

Contribución o

Ventas

Costo Variables

Utilidad Marginal

Utilidad

o

Pérdida

de

Operación

Margen

de

Contribución o

Costos Fijos

Utilidad Marginal

Donde la Utilidad Marginal o Margen de Contribución “es el exceso de las ventas sobre todos los gastos variables incluyendo las categorías variables de producción, ventas y administración”.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Esto se debe a que, como ya se explicó anteriormente, el Costeo Variable considera como costos variables o costos del producto, a los costos “directos” que varían de acuerdo al volumen producido. Ejemplos de estos son: materia prima directa, mano de obra directa, gastos indirectos de fabricación. El total de los costos fijos se cargan al total de los ingresos por ventas para obtener así la utilidad neta o utilidad de operación. Estado de Resultados por Costeo Variable. En la siguiente tabla se muestra un caso ilustrativo: Ventas Menos:

S/. 10,000

Gastos variables de: Producción

S/. 3,800

Ventas

S/. 800

Administración

S/. 600

Total de gastos variables Igual: Menos:

S/. 5200 Margen de Contribución

S/. 4,800

Gastos fijos de : Producción

S/. 2,000

Ventas

S/. 1,600

Administración

S/. 600

Total de gastos fijos UTILIDAD NETA

S/. 4,200 S/. 1,000

El Estado de Resultados por el costeo absorbente determina una cifra intermedia de ingresos denominada Utilidad Bruta, la cual refleja la diferencia entre las ventas y los costos de ventas fijos y variables. Al determinar el margen de contribución en un Estado de Resultados por Costeo Variable se sustraen los desembolsos variables (mano de obra, materia prima, gastos indirectos de fabricación, gastos de producción, comercialización, administración y ventas) de los bienes vendidos de los ingresos por ventas; después de esto, se restan todos los desembolsos fijos de producción, comercialización y administración de las ventas para determinar el margen de contribución neto o utilidad neta.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Caso: Costeo Variable. En un nuevo libro, prepare el modelo Estado de Resultados por Costeo Variable, indicado en la tabla anterior. Guarde el libro con el nombre: CosteoVariable01.xlsx.

En los ejemplos siguientes, que tienen la finalidad de aclarar la aplicación de éstos dos sistemas, estarán basados en los siguientes formatos: Formato Costeo variable. En el costeo variable, los costos variables son retirados de los costos fijos, es decir no los toma en cuenta antes de la utilidad marginal o margen de contribución. Su costeo es como sigue: Utilidad

Ventas

Marginal

Resultado

Costos Variables

de

la Operación

Utilidad

Costos

Marginal

Fijos

Formato de Costeo absorbente. En cuanto al costeo absorbente, como bien se sabe absorbe tanto a los costos fijos como a los variables, se calcula de la siguiente forma: Utilidad

Ventas

Bruta

Resultado

Gastos

de

ventas

de

la Operación

Utilidad Bruta

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Gastos

de

Operación

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Caso: Aplicación Costeo Absorbente. En la siguiente tabla se tiene Estado de Resultados, elaborado mediante el costeo absorbente. Fue preparado por los directivos de la Empresa PAIVCAST. Ingresos por ventas

S/.125,800.0

Inventario Inicial

S/.10,500.0

Costos actuales: Materiales directos

S/.21,000.0

Mano de Obra directa

S/.40,500.0

Gastos indirectos de Fabricación

S/.32,600.0

Mercancías disponibles

S/.104,600.0

Inventario Final

S/.20,100.0

Costo de Mercancías Vendidas

S/.84,500.0

Utilidad Bruta

S/.41,300.0

Gastos de Operación Comisiones en Ventas

S/.12,580.0

Gastos de entrega

S/.9,800.0

Gastos por cuentas Malas

S/.2,600.0

Otros Gastos de Ventas

S/.3,020.0

Sueldos de Administración

S/.2,500.0

Procesamiento de Datos

S/.1,200.0

Otros Gastos de Administración

S/.4,100.0

Gastos Totales Utilidad neta

S/.35,800.0 S/.5,500.0

Se aplican las siguientes fórmulas: Costo Mercancías disponibles = Inventario Inicial + Materiales directos + Mano de Obra directa + Gastos indirectos de Fabricación Costo de Mercancías Vendidas = Costo Mercancías disponibles – Inv. Final

Utilidad Bruta = Ingresos por ventas - Costo de Mercancías Vendidas

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Gastos Totales = Comisiones en Ventas + Gastos de entrega + Gastos por cuentas Malas + Otros Gastos de Ventas + Sueldos de Administración + Procesamiento de Datos + Otros Gastos de Administración Utilidad neta = Utilidad Bruta - Gastos Totales

Datos complementarios. Los gastos fijos relacionados en el estado son calculados teniendo en cuenta los siguientes porcentajes: 12% inventario inicial y del Final 28% de los gastos indirectos de fabricación 50% de los gastos de Entrega 85% de otros gastos de ventas 100% de los sueldos administrativos, Procesamiento de datos y otros administrativos. Datos Solicitados: 1. Preparar un estado que señale la utilidad neta de la compañía sobre una base del costeo directo. Solución: Se debe tener en cuenta todo lo detallado anteriormente respecto a la forma de preparar elaborar un estado de Resultados mediante el costeo Variable: Los costos Fijos se separan de los costos variables. Procedimiento de cálculo: 1. Se tiene que deducir o sea restar un 12% al inventario inicial. 2. Se aplica el siguiente razonamiento: En el inventario Inicial: S/. 10,500 representa al 100% 100% = 1 Entonces si los costos Fijos son el 12% (que en formato decimal equivale a 0.12), entonces se tendrá que los costos variables dentro del inventario Inicial estarían en un 88% (100% -12%), por lo cual: 88%

88% = 0.88

Queda entonces aplicar los porcentajes dados en el enunciado, de esta forma: PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Multiplicando el porcentaje dado por la equivalencia en costos Variables de cada uno de los componentes que se tienen Caso Inventario inicial: S/. 10,500 x 0.88 = 9,240. Aplicado al resto de los datos proporcionados, el estado quedaría como se indica en la siguiente tabla: Ingresos por ventas

S/.125,800.0

Inventario Inicial

S/.10,500.0 x 0.88

S/.9,240.0

Costos actuales: materiales directos

S/.21,000.0

Mano de Obra directa

S/.40,500.0

Gastos indirectos de Fab.

S/.32,600.0 x 0.72

Mercancías disponibles

S/.94,212.0

Inventario Final Costo de Mercancías Vendidas Gastos Variables de ventas Admón.

S/.23,472.0

S/.20,100.0 x 0.88

S/.17,688.0 S/.76,524.0

y

Comisiones en ventas Gastos de Entrega

S/.12,580.0 S/.9,800.0 x 0.5

Gastos por cuentas malas Otros gastos de ventas

S/.4,900.0 S/.2,600.0

S/.3,020.0 x 0.15

S/.453.0 S/.20,533.0

Margen de contribución

S/.28,743.0

Gastos Fijos: Gastos de Entrega Otros Gastos de Ventas

S/.9,800.0 x 0.5

S/.4,900.0

S/.3,020.0 x 0.85

S/.2,567.0

Sueldos de Administración

S/.2,500.0

Procesamiento de Datos

S/.1,380.0

Otros Gastos de Administración Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)

S/.5,700.0 S/.32,600.0 x 0.28

S/.9,128.0

Total

S/.24,395.0

Utilidad Neta

S/.4,348.0

Se aplican las siguientes fórmulas: Mercancías disponibles = Inventario Inicial + Materiales directos + Mano de Obra directa + Gastos indirectos de Fabricación.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Costo de Mercancías Vendidas = Mercancías disponibles - Inventario Final Gastos Variables de Ventas y Adm.= Comisiones en ventas + Gastos de Entrega + Gastos por cuentas malas + Otros Gastos de Ventas Margen de contribución = Costo de Mercancías Vendidas - Gastos Variables de Ventas y Adm. Total Gastos Fijos = Gastos de entrega + Otros Gastos de Ventas + Sueldos de Administración + Procesamiento de Datos + Otros Gastos de Administración + Gastos Indirectos de Fabricación (GIF) Utilidad neta = Margen de contribución - Total Gastos Fijos

Caso: Aplicación Costeo Absorbente. En un nuevo libro desarrollo el ejemplo anterior. Nombre del archivo a guardar: Costeoabsorbente01.xlsx

Caso: Comparación Costeo Absorbente y Costeo Directo. La empresa PAIVCAST realizará

la comparación de los costos de

inventario y de unidades. Presenta en la tabla siguiente los costos y gastos realizados durante el primer mes del año del nuevo modelo. Indica que no poseían productos en existencia al comienzo del año. Costos Fijos

Costos Variables

Producción: 210,000 unid. Materiales

840,000

Mano de Obra Directa

630,000

Costos de G.I.F.

420,000

258,300

Gastos de Ventas

28,000

50,000

Gastos de Administración

56,000

25,000

Unidades Vendidas, 150,000, al precio de S/. 48 por unidad. La empresa solicita calcular: 1. El inventario final con el costeo directo.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 2. El inventario final con el costeo absorbente. 3. La utilidad neta con los dos métodos de costo. Explicar el motivo de la diferencia en la utilidad neta en 3.

Procedimiento para Calcular el inventario final con el costeo directo. Materiales directos

840,000

Manos de obra directa

630,000

Gastos indirectos de Fabricación

258,300

Costo de fabricación

1’728,300

Costo de fabricación = Materiales directos + Manos de obra directa + Gastos indirectos de Fabricación Producción

210,000 unidades.

Costo por unidad = costo total de Fabricación / Total Producción Costo por unidad = 1’728,300.0/210,000 Costo por unidad = S/ 8.23 También se calcula como sigue: Materiales Directos =

= 840,000/210,000

= 4.00

M.O

= 630,000/210,000

= 3.00

G.I.F.

= 258,300/210,000

= 1.23

(Costo unitario de los materiales directos)

= 8.23

Costo por Unidad

Cálculo del Inventario Final: Se tenían en un principio 210,000 unidades y se vendieron 150,000. 210,000 150,000 60,000 unidades en inventario. Valor del inventario final mediante costeo variable. 60,000 unid. x 8.23 = S/. 493,800

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Procedimiento para Calcular el Costo Absorbente: Materiales Directos

S/.840,000

Mano de Obra Directa

S/.630,000

Gastos indirectos de Fabricación: Variables

S/.258,300

Fijos

S/.420,000

Costo de Fabricación

S/. 678,300 S/. 2’148,300

Gastos indirectos de Fabricación = Gastos Variables + Gastos Fijos Costo de Fabricación = Materiales Directos + Mano de Obra Directa + Gastos indirectos de Fabricación Producción

= 210,000 unidades.

Costo por unidad: = 2’148,300/ 210,000 unid.

= 10.23

Materiales Directos =

= 840,000/210,000

= 4.00

M.O

= 630,000/210,000

= 3.00

G.I.F. Variables

= 258,300/210,000

= 1.23

G.I.F. Fijos

= 420,000/210,000

= 2.00

Costo Total de fabricación

(Costo unitario de los materiales directos)

Costo por Unidad

= 10.23

Cálculo del Inventario Final: 210,000 unidades producidas 150,000 unidades vendidas 60,000 unidades en inventario

Valorizando el inventario: 60,000 unid. x S/. 10.23 = S/. 613,800.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Cálculo del Costeo Directo: Ventas de 150,000 unidades a S/. 48 c/u

S/.7’200,000

Costo de ventas: Costo de Fabricación

S/.1’728,300

(menos) Inventario final

S/.493,800

Costo de ventas

S/.1’234,500

Utilidad Bruta en ventas

S/.5’965,500

Gastos de Operación: G.I.F. Fijos

S/.420,000

Gastos de Ventas

S/.78,000

Gastos de Administración

S/.81,000

Total

S/.579,000

Utilidad Neta

S/.5’386,500

Fórmulas empleadas: Costo de ventas = Costo de Fabricación - Inventario final Utilidad Bruta en ventas = Ingreso por Ventas - Costo de ventas Total Gastos de Operación = G.I.F. Fijos + Gastos de Ventas + Gastos de Administración Utilidad Neta = Utilidad Bruta en ventas - Total Gastos de Operación

Cálculo del Costeo absorbente: Ventas de 150,000 unidades a S/. 48 c/u

S/. 7’200,000

Costo de ventas: Costo de Fabricación

S/. 2’148,300

Inventario final

S/.

613,800

Costo de ventas

S/. 1’534,500

Utilidad Bruta en ventas

S/. 5’665,500

Gastos de Operación: Gastos de Ventas

S/. 78,000

Gastos de Administración

S/. 81,000

Total Utilidad Neta

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

S/. 159,000 S/. 5’506,500

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Fórmulas empleadas: Costo de ventas = Costo de Fabricación - Inventario final Utilidad Bruta en ventas = Ingreso por Ventas - Costo de ventas Total Gastos de Operación = Gastos de Ventas + Gastos de Administración Utilidad Neta = Utilidad Bruta en ventas - Total Gastos de Operación

Cálculo de la utilidad neta con los dos métodos de costo. Utilidad con método del Costeo Directo Utilidad con método del Costeo absorbente Utilidad Neta

S/.5’386,500 S/. 5’506,500 S/. 120,000

Costo por unidad de fabricación de costos de gastos indirectos de fabricación fijos. S/. 10.23 - S/. 8.23 = S/. 2.00

S/. 2.00 x 60,000 unidades = S/. 120,000

Caso: Cálculos de costos. En cada uno de los siguientes casos, hay datos que faltan completar.

Caso 01: Ventas: Costos Variables: S/. 250 Costos fijos: Costos totales: S/. 400 Utilidad de operación: S/. 600 Porcentaje del margen de contribución: Caso 02: Ventas: S/. 4,000 Costos Variables: Costos fijos: S/. 600 Costos totales: Utilidad de operación: S/. 400 Porcentaje del margen de contribución: Procedimiento de Solución: Con el procedimiento aplicado en los ejemplos anteriores.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Caso 01: Ventas Costos Variables:

¿? S/. 500

Margen de contribución

¿?

Costos fijos:

¿?

Utilidad de operación

S/. 1,200

Si se tiene que los Costos totales son de S/. 400, se entiende que tanto los costos fijos como los variables se encuentran concentrados ahí. Por lo tanto: Costos Totales

S/. 400

Costos Variables

S/. 250

Costos Fijos

S/. 150

Costos Totales = Costos Variables + Costos Fijos Entonces: Costos Fijos = Costos Totales - Costos Variables Para obtener las ventas: Se suman: Utilidad de operación

S/.

600

Costos Totales

S/.

400

Ventas

S/. 1,000

Ventas = Utilidad de operación + Costos Totales Las ventas contienen a los datos anteriores, los datos de las ventas son el inicio para resolver el estado de resultados. Margen de Contribución: Ventas

S/. 1,000

Costos variables

S/.

Margen de Contribución

250

S/. 750

Se desea calcular el Porcentaje del Margen de Contribución. Cálculo del Porcentaje del margen de contribución: S/. 750 / S/. 1,000 = 0.75

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

62

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

El porcentaje es de 75%. Es decir de cada S/. 1.00 que se venda S/. 0.75 o sea el 75%, es la utilidad que obtiene la empresa.

Caso 02: Tabla01. Ventas

S/. 4,000

Costos Variables:

¿?

Margen de contribución

¿?

Costos fijos:

S/.

600

Utilidad de operación

S/.

400

Tabla02. Ventas

S/. 4,000

Utilidad de operación

S/.

Costos Totales

S/. 3,600

Costos Fijos

S/.

Costos Variables

S/. 3,000

400 600

Fórmulas en Tabla02: Costos Totales = Ventas - Utilidad de operación Costos Variables = Costos Totales - Costos Fijos Tabla 03. Ventas

S/. 4,000

Costos Variables

S/.

3,000

Margen de Contribución

S/.

1,000

Porcentaje de Margen de Contribución: S/. 1,000 / S/. 4,000 = 0.25

25%

Fórmulas en Tabla 03: Margen de Contribución = Ventas - Costos Variables

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

63

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Caso: Ejercicios sobre costos. Resuelva cada uno de los siguientes casos. Calcular lo indicado con: ¿?

Caso 01: Ventas:

S/. 2,000

Costos Variables:

S/. 1,400

Costos fijos: Costos totales:

S/. 2,000

Utilidad de operación:

¿?

Porcentaje del margen de contribución:

¿?

Caso 02: Precio de venta unitario:

S/. 60

Costos Variables por unidad:

S/. 40

Unidades vendidas:

140,000

Margen de contribución:

¿?

Costos fijos totales:

¿?

Utilidad de operación:

(30,000)

Caso 03: Ventas:

S/. 1,500

Costos Variables: Costos fijos:

S/. 300

Costos totales:

¿?

Utilidad de operación:

¿?

Porcentaje del margen de contribución:

40%

Caso 04: La empresa PAIVCAST produce equipos para la construcción, como parte de su política de ventas, los vende en la región norte del país. La empresa todos los meses prepara un Estado de resultados, el cual es distribuido a todos los accionistas para su análisis y recomendaciones a los directivos gerenciales.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

64

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Los datos que de los primeros cuatro meses son los siguientes: ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

0

200,000

160,000

160,000

Producción

400,000

200,000

560,000

440,000

Ventas

200,000

240,000

560,000

600,000

Inventario Final

200,000

160,000

160,000

0

Inventario inicial

Datos básicos complementarios: Materiales directos S/. 0.40 por unidad. Mano de obra directa S/. 0.40 por unidad. Costos indirectos variables S/. S/. 0.40 por unidad. Costos indirectos fijos S/. 80,000 por mes. Gastos de operación S/. 20,000 por mes. Precio de venta S/. 4.00 por unidad. Requerimientos: Calcular los: Estados de resultados

Método

Dirigido a:

costeo absorbente

Los accionistas

costeo variable

Los gerentes

FÓRMULAS ANIDADAS EN EL CÁLCULO DE COSTOS Y PRECIO. Determinar el precio del producto apto para la venta es de vital importancia para una empresa, por este motivo es importante tener en cuenta la ganancia, utilidad o beneficio que se espera obtener. La forma de calcular este margen de utilidad será el indicador para determinar si la empresa obtendrá resultados positivos (Utilidad) o negativos (pérdida). En las siguientes líneas se analiza el caso de calcularlo en base: A los costos. Al precio de venta.

Cálculo del precio de venta en base al costo. Si la empresa considera que tiene un excelente producto para la venta, realiza una agresiva campaña de marketing y cuenta con el apoyo de una inmejorable cadena de distribución, puede que los resultados que espera lograr no sean los esperados si el precio fijado no es el adecuado.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

65

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS El método generalmente empleado es el de sumar un “margen de utilidad” a los costos directos del producto. Al aplicar este método se dejan de lado las condiciones del mercado, competencia, posicionamiento del producto, entre otros. Pero debido a la forma sencilla de calcularlo, lo siguen empleando una buena cantidad de empresas especialmente pequeñas y medianas empresas. Al realizarlo de esa forma, es decir calcular el margen sobre costos, en lugar de hacerlo sobre ventas, la empresa está afectándose y no obtendrá los beneficios que espera.

Caso: Cálculo precio sobre los costos. Un producto cuesta producirlo a un costo de S/. 100. La empresa desea obtener una utilidad del 30% ¿A qué precio se debe vender?

La respuesta inmediata es a S/. 130 con lo cual se está afectando los ingresos futuros de la empresa.

Análisis de condiciones. La empresa recibe un pedido del producto. Este pedido es por única vez y en una gran cantidad. El cliente es esporádico, es decir no concurre en forma frecuente para realizar pedidos, y no exige servicios adicionales o condiciones de pago especiales. La empresa contacta con los proveedores, los mismos que le indican que tienen la capacidad de atender la demanda adicional, manteniendo los precios actuales. El cliente le pide a la empresa que para para concretar la operación, le debe considerar un descuento del 25%. Se debe precisar que la empresa ha aplicado un porcentaje de utilidad del 30%. Este margen de utilidad es una cantidad mayor de las que la empresa suele negociar. ¿Se acepta el pedido?

Caso de aceptar el pedido. En este caso, se estaría realizando la transacción con una pérdida para la empresa. El 25% de S/. 130 es S/. 32.5. Entonces, el precio de venta unitario será de S/. 130 - S/. 32.5 = S/. 97.5. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

66

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS La empresa vende a S/. 2.5 por debajo del costo de producción. Si se calcula por las cantidades pedidas resultará en un menor ingreso para la empresa. Si la empresa vende con una utilidad del 30%. ¿Por qué no puede hacer un descuento del 25%? El inconveniente es que evaluó el margen sobre el costo (S/. 100), pero el descuento lo ofrece sobre el precio de venta (S/. 130). La solución a este inconveniente es modificar la fórmula para el cálculo del precio. En lugar de Precio = Costo * (1 + Utilidad /100), se debe usar la siguiente:

Cálculo en base al precio de venta: =

−(

/

)

Para el producto de la empresa:

Si se ofrece un descuento del 25%: El 25% de S/. 142.86 es S/. 35.72. El precio de venta sería de 107,14. Se obtiene un margen de utilidad inferior, pero positivo). ¿La empresa debe modificar el precio? ¿Qué pasará si los clientes lo aprecian demasiado alto? Una solución razonable es admitir el error en el cálculo, e indicar mediante cálculo que el margen real de utilidad es menor de lo que esperaba. Fórmula para calcular el margen real: =

−(

/

)

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

67

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Para el producto de la empresa:

Con lo cual, el margen de utilidad dado de ningún modo ha sido del 30%, sino del 23%. Entonces, si la empresa, otorga un descuento del 25%, venderá a pérdida.

A consecuencia de esta nueva forma de calcular, la empresa debe analizar si este margen de utilidad aplicado es suficiente para cubrir sus costos fijos. En otras palabras, que cantidad de unidades producidas debe vender para cubrir estos costos.

Este análisis en donde las ventas son iguales a los costos se realiza mediante el llamado punto de equilibrio, tema que se aborda en el capítulo 6 de este manual.

Un breve avance: El punto de equilibrio es el número de unidades que la empresa debe vender para cubrir la totalidad de los costos. ¿Cuál es la cantidad mínima de unidades que debe vender para no perder dinero y mantenerse en el negocio?

Caso: Cálculo del precio. En un nuevo libro resolver los cálculos de los precios de venta, margen de utilidad, expuestos en los casos anteriores.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

68

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Ejercicios prácticos. Ejercicio Nº 1: Cálculo de los costos totales. Recurso: Libro CostosTotales01.xlsx.

En este ejercicio se tiene un formato para el cálculo de los costos totales de la empresa Distribuidora de GAS. Escribir en el rango B6:B9, los valores de los precios y automáticamente se van sumando en la celda del Total Costos Variables. De la misma manera para el caso de los Costos Fijos. En este caso ingresar los precios en cada una de las celdas del rango: B15:B19. También se realiza la suma automática de estos costos. Finalmente se tiene la suma automática de los Costos Totales. Modificar para agregar nuevos elementos de los costos: Se puede configurar los datos según se requiera: Inserte filas antes de la celda Total Costos variables o Total Costos fijos. De esta forma se conservan las fórmulas que calculan los Costos totales.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

69

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Ejercicio Nº 2. Proyección de Costos Fijos y Variables. Recurso: Libro: CostoVariable_CostoFijo.xlsm.

En este ejercicio se apreciará una simulación para el cálculo de los costos totales con un análisis gráfico para analizar la proyección de los mismos. Ingresar los valores de la cantidad de productos que se desean producir y la hoja le realizará cálculos automáticos de: Ingreso Total, Costos Fijos Promedio, Costos Variables Totales y Costos Totales. También se genera un gráfico que nos muestra la tendencia de los costos: Fijo, variable y total.

160 140 120 100 80 60 40 20 0

Costos Fijos Costo Variable Total Costo Total (CF+CV)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

En el cuadro siguiente se aprecia los datos de entrada. El costo variable es igual al precio de venta, razón por la cual las líneas de los Ingresos Totales y Costo variable total coinciden. Observar también que los Costos Totales superan los Ingresos totales, la línea verde. ¿Por qué?

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

70

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Ejercicio Nº 3. Ejercicios sobre costos. La empresa Miner SAC se dedica a la fabricación de equipos para la minería, como parte de su política de ventas, los vende en la región sur del país. Mensualmente prepara un Estado de resultados, el cual es distribuido a los inversionistas para su análisis y recomendaciones a los directivos gerenciales. Nombre Libro a guardar: CostoTrim02.xlsm.

La empresa proporciona los datos que de los primeros cuatro meses: MAYO

JUNIO

JULIO

AGOSTO

0

100,000

80,000

80,000

Producción

200,000

100,000

280,000

220,000

Ventas

100,000

120,000

280,000

300,000

Inventario Final

100,000

80,000

80,000

0

Inventario inicial

Se proporcionan estos datos complementarios: Materiales directos S/. 0.20 por unidad. Mano de obra directa S/. 0.20 por unidad. Costos indirectos variables S/. 0.20 por unidad. Costos indirectos fijos S/. 40,000 por mes. Gastos de operación S/. 10,000 por mes. Precio de venta S/. 2.00 por unidad Se requiere calcular los:

Estados de resultados

Método

Dirigido a:

costeo absorbente

Los accionistas

costeo variable

Los gerentes

Ejercicio Nº4: Aplicación Costeo Absorbente. La empresa PQR se dedica a la fabricación de equipos para la pesca. Estos equipos los vende solo en la región Lima. Tiene proyectado preparar los estados de resultados mediante el costeo

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

71

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS absorbente. Los datos para realizar el cálculo se muestran en la siguiente tabla: Ingresos por ventas

S/.135,400.0

Inventario Inicial

S/.12,500.0

Costos actuales: Materiales directos

S/.24,000.0

Mano de Obra directa

S/.30,500.0

Gastos indirectos de Fabricación

S/.32,600.0

Mercancías disponibles

S/.84,200.0

Inventario Final

S/.18,500.0

Gastos de Operación Comisiones en Ventas

S/.14,200.0

Gastos de entrega

S/.6,400.0

Gastos por cuentas Malas

S/.1,600.0

Otros Gastos de Ventas

S/.2,420.0

Sueldos personal administrativo

S/.4,500.0

Sistema de Información

S/.4,200.0

Otros Gastos administrativos

S/.2,100.0

Datos complementarios. Los gastos fijos relacionados son calculados con los porcentajes siguientes: 10% inventario inicial y del Final

20% de los gastos indirectos de fabricación

40% de los gastos de Entrega

60% de otros gastos de ventas

100% de los sueldos del personal administrativo, sistema de información y otros gastos administrativos.

Se aplican las siguientes fórmulas:

Costo Mercancías disponibles = Inventario Inicial + Materiales directos + Mano de Obra directa + Gastos indirectos de Fabricación Costo de Mercancías Vendidas = Costo Mercancías disponibles - Inventario Final Utilidad Bruta = Ingresos por ventas - Costo de Mercancías Vendidas

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

72

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Gastos Totales = Comisiones en Ventas + Gastos de entrega + Gastos por cuentas Malas + Otros Gastos de Ventas + Sueldos de Administración + Procesamiento de Datos + Otros Gastos de Administración Utilidad neta = Utilidad Bruta - Gastos Totales

Se solicita: Preparar un estado que muestre la utilidad neta de la empresa sobre una base del costeo absorbente.

Ejercicio Nº5: Aplicación Costeo Directo. La empresa EMI SA, tiene su centro de operaciones en la ciudad de Piura, en la cual se dedica a producir envases para la industria de los Frugos. Toda la producción distribuye a nivel nacional. Tiene proyectado preparar los estados de resultados mediante el costeo Directo. Los datos para realizar el cálculo se muestran en la siguiente tabla: -

Costos unitarios de producción (S/. x Unidad) Materia Prima Directa

1,000

MOD

1,500

CI variables

500

CI fijos

2,500

C.U. total

5,500

Producción

6,000 unidades

Ventas

5,000 unidades

Precio de venta

S/. 7.500 x unidad

Gasto variable de administración y ventas.

S/.17,000

Gasto Fijo de adm. y vtas.

S/.48,000

No hay inventario inicial

Determinar los costos a través de costeo absorbente y variable.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

73

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Anexo 01 1.

Solución ejercicio, página 4. Nº

Detalle

C.F.

C.V.

1

Materia prima directa

X

2

Materiales e insumos directos

X

3

Mano de Obra directa

X

4

Materiales indirectos

X

5

Mano de obra indirecta

X

6

Gasto indirecto de Fabricación

X

7

Gastos de Administración

X

8

Impuestos o Patentes

X

9

Gastos de Comercialización

X

X

10

Depreciación

X

X

11

Amortización inversión directa

X

12

Costo financiero

X

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

74

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Capítulo

FÓRMULAS Y FUNCIONES PARA EL CÁLCULO DE COSTOS INDUSTRIALES. Objetivos: Conocer que son los gastos de producción. Brindar los conceptos del costo de ventas en la empresa. Brindar los principios del sistema de contabilidad de costos.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

75

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS CONCEPTOS BÁSICOS. Los costos industriales son todos aquellos costos necesarios para producir o fabricar un determinado producto. Los costos involucrados son: los costos variables, que normalmente son las materias primas, la mano de obra, que corresponde a la mano de obra necesaria para producir el producto y los costos fijos, que son todos aquellos que se consideran se mantenga o incremente la producción en la empresa, y son los que tiene que asumir la empresa, tal como el alquiler de las instalaciones, y por último los gastos indirectos de fabricación que son todos aquellos que se agregan como costos adicionales para producir el bien, pero que no son fijos ni variables, tales como mano de obra indirecta, el sueldo de los supervisores. etc. Para la gestión de estos costos, existen dos sistemas que son los de uso frecuente: Costo por órdenes de trabajo. Costo por proceso. Se denomina Costo de algún producto, a la suma o cantidad de dinero que se debe disponer o gastar para fabricar o producir un bien sin considerar el margen de ganancia esperada por comercializarlo o venderlo. Esto se refleja en la siguiente fórmula: COSTO +GANANCIA = PRECIO Se considera entonces que los Costos industriales, son los valores invertidos en el proceso industrial para fabricar un producto.

APLICAR TABLAS EN LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN. Cuando una empresa empieza a organizarse para el proceso productivo, tiene que realizar una serie de desembolsos, directa o indirectamente relacionados con la producción. El proceso de producción requiere la movilización de los agentes de la producción: tierra, capital, trabajo y organización. Las instalaciones, la maquinaria de producción, la materia prima, los empleados de todos los tipos (obreros, empleados y ejecutivos), integran los costos fundamentales del costo de producción de una empresa. La empresa puede operar a diferentes niveles de producción de acuerdo a los agentes de producción que en un momento determinado considere más conveniente, desde el punto de vista del objetivo que conduce a lograr la máxima eficacia económica. En la combinación de los agentes de producción la empresa puede lograr un determinado nivel de producción. Los costos de producción se emplean para analizar las decisiones fundamentales de la empresa, bajo condiciones de competencia perfecta. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

76

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Los objetivos que busca la empresa son: Máxima eficacia económica. Máxima ganancia total. Máxima eficiencia técnica. La empresa consigue el nivel de máxima eficacia cuando logra reducir el costo por unidad al nivel más bajo posible. En la empresa además de buscar la máxima eficacia económica persigue obtener la máxima ganancia total. La ganancia total de una empresa depende de la relación entre los costos de producción y el ingreso total alcanzado. El precio de venta del producto determina el ingreso de la empresa. El costo y el ingreso son los dos componentes esenciales para determinar el nivel de producción de máxima ganancia. Al organizarse la empresa tiene que realizar una serie de gastos; unos directos y otros indirectos, todos relacionados con el proceso productivo. Los costos fundamentales que la empresa necesita para la producción son: Las instalaciones.

La maquinaria de producción.

La materia prima.

Los trabajadores (Colaboradores).

El nivel de producción de máxima eficacia depende del uso de los agentes de la producción dentro de los parámetros de la capacidad productiva. El costo total de producción de una empresa puede subdividirse en los siguientes elementos: alquileres, salarios, depreciación de los bienes de capital (maquinaria, equipo, etc.), jornales, intereses sobre capital de operaciones, seguros, costos de la materia prima, contribuciones y otros gastos misceláneos. Los diferentes costos mencionados se pueden clasificar en dos categorías: los costos fijos y los costos variables. COSTOS FIJOS. Los costos fijos son aquellos que necesariamente tiene que realizar la empresa al iniciar sus operaciones. Se mantienen durante todo el proceso productivo. Se definen como costos fijos por razón de que en el plazo corto e intermedio se mantienen constantes a los diferentes niveles de producción. Los costos fijos están formados por: sueldos a ejecutivos, depreciación de la maquinaria, depreciación del PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

77

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS equipo, contribuciones de la propiedad, primas de seguros, alquileres, intereses. Cualquier empresa incurre en esto gastos, esté o no en producción. El costo fijo total es constante así la empresa tenga diferentes niveles de producción mientras que la empresa se desenvuelva dentro de los límites de su capacidad productiva inicial. La empresa iniciará las operaciones con una capacidad productiva que está determinada por: La Planta.

La Maquinaria inicial.

El Equipo.

El agente ganancial.

Estos elementos son los esenciales de los costos fijos al comenzar sus operaciones la empresa. Al hablar de costo fijo indicamos que el costo fijo total se mantendrá constante mientras la empresa determine mantener constante la capacidad productiva. Los costos fijos aumentarán siempre y cuando la empresa aumente su capacidad productiva. Todo aumento en la capacidad productiva de una empresa se logra por la adquisición de maquinaria, equipo adicional y la ampliación de las instalaciones. Esto probablemente requiera el empleo de un mayor número de personal: Obreros, empleados o directivos. Estos movimientos en la relación de los costos fijos necesitan de un período relativamente largo para su realización. Por eso, los costos fijos deben entenderse en términos de aquellos costos que se mantienen constantes dentro del tiempo relativamente corto. COSTOS VARIABLES. Los costos variables cambian al aumentar o disminuir el volumen de producción. El movimiento del costo variable total se realiza en la misma dirección del nivel de producción. Al costo variable lo forman el costo de la materia prima y el costo de la mano de obra. Es obvio que si en vez de producir 500 unidades de X producto, decidimos producir 1,000 unidades, será necesario aumentar la materia prima y el número de obreros. Mientras que el costo fijo total dependerá de la decisión dela empresa en cuanto a la capacidad productiva que desea funcionar, el costo variable dependerá del volumen de producción que la empresa colocará en el mercado. La decisión en la empresa de aumentar el volumen de producción trae consigo el uso de más materia prima y la ocupación de más obreros, por lo que el costo variable total tiende a aumentar el volumen de producción.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

78

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Dentro del análisis económico se emplean cuatro conceptos de costos derivados del concepto costo total, de gran importancia para la evaluación de la empresa. Estos costos son: Costo promedio total (CPT). Costo variable promedio (CVP). Costo fijo promedio (CFP) y El costo marginal (CM). Es necesario que se analicen estos costos no como abstracciones, sino que se deben manejarlos en términos funcionales. Cada uno de estos costos presenta una relación económica importante para el estudio del problema del cálculo del nivel de producción de máxima ventaja económica para la empresa. COSTO PROMEDIO TOTAL. El costo promedio total, sirve para indicar el costo de producir una unidad del producto para cada nivel de producción que realice la empresa. Al analizar el comportamiento del costo promedio total, es posible determinar la combinación más eficaz de los agentes productivos. El costo promedio total se obtiene dividiendo el costo total entre el número de unidades producidas a cada nivel de producción.

Caso: Cuadro de Costos de Producción. En la tabla siguiente se muestra la variación del costo total por unidades producidas.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

79

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Producto Total

Costo Fijo Total

Costo Fijo Promedio

Costo Variable Total

Costo Variable Promedio

Costo Total

Costo Promedio Total

Costo Marginal

1

100

100.00

20.00

20.00

120.00

120.00

2

100

50.00

37.50

18.75

137.50

68.75

17.50

3

100

33.33

53.75

17.92

153.75

51.25

16.25

4

100

25.00

69.00

17.25

169.00

42.25

15.25

5

100

20.00

83.50

16.70

183.50

36.70

14.50

6

100

16.67

97.50

16.25

197.50

32.92

14.00

7

100

14.29

114.75

16.39

214.75

30.68

17.25

8

100

12.50

125.50

15.69

225.50

28.19

10.75

9

100

11.11

141.50

15.72

241.50

26.83

16.00

10

100

10.00

161.50

16.15

261.50

26.15

20.00

11

100

9.09

191.50

17.41

291.50

26.50

30.00

12

100

8.33

236.50

19.71

336.50

28.04

45.00

13

100

7.69

301.50

23.19

401.50

30.88

65.00

14

100

7.14

391.50

27.96

491.50

35.11

90.00

15

100

6.67

511.50

34.10

611.50

40.77

120.00

ANÁLISIS GRÁFICO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN. Para realizar un adecuado estudio de los costos de producción se hace necesario el uso intenso y constante de los gráficos. Por lo tanto desde el inicio debe ser familiar el uso y análisis de los gráficos, así no se presentarán dificultades de interpretación. Para ello se creará y explicará por separado cada una de las curvas de los costos. En las ilustraciones creadas de los costos se emplearán los gráficos del tipo 2d. En el eje vertical (Eje Y) se coloca la escala que mide los costos de producción, y en el eje horizontal (eje X) se coloca la escala que mide los diferentes niveles de producción; ambos ejes parten de un punto 0 común a ambos ejes, llamado también origen de coordenadas. Los valores del costo se incrementan hacia arriba, la producción lo hace a la derecha. COSTO FIJO TOTAL. Los costos fijos son aquellos que se mantienen en forma independiente del periodo de producción. Continuarán igual si la empresa deja de producir en un corto período. La línea recta del gráfico se fija en la cantidad de 100.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

80

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Costo Fijo Total 150 100 50

Costo Fijo Total

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

COSTO PROMEDIO. La curva de costo fijo promedio se empina negativamente en todos sus puntos, esto indica que el costo fijo por unidad producida se va reduciendo a medida que se aumenta el número de unidades del producto. La curva de costo fijo promedio se obtiene dividiendo el costo fijo total entre la producción total de unidades.

Costo Fijo Promedio 120.00 100.00 80.00 60.00

Costo Fijo Promedio

40.00 20.00 0.00 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

=

=

100 = 10 1

=

=

100 = 50 2

=

=

100 = 33.33 3

GRÁFICO DEL COSTO VARIABLE TOTAL.. El costo variable total permite medir el costo de los componentes variables de la producción (materia prima y costo de la mano de obra). Según se muestra la curva aumenta a medida que se incrementa la cantidad de unidades producidas.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

81

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Si se requiere aumentar el nivel de la producción entonces se recurrirá a emplear mayor cantidad mano de obra y mayor cantidad de materia prima. El costo variable total se incrementa en la medida que se aumenta el nivel de producción. El análisis de la cantidad de costos variables empleados es importante en las decisiones a corto plazo de una empresa.

Costo Variable Total 600.00 500.00 400.00 300.00

Costo Variable Total

200.00 100.00 0.00 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

GRÁFICO DEL COSTO VARIABLE PROMEDIO. El análisis de la curva de costo variable promedio indica que su comportamiento es diferente al de las otras curvas antes estudiadas. En esta curva, a medida que incrementamos el volumen de producción el costo variable promedio tiende a disminuir hasta llegar a un mínimo nivel; de este punto en adelante comienza a incrementarse. CVP = CPT – CFP CVP = 120 - 100 = 20

CVP = 68.75 – 50.00 = 18.75 CVP = 51.25- 33.33 = 17.92

Costo Variable Promedio 40.00 35.00 30.00 25.00 20.00 15.00 10.00 5.00 0.00

Costo Variable Promedio

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

82

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS GRÁFICO DEL COSTO TOTAL. La curva de costos totales lo conforman todos los costos totales correspondientes a los diversos montos de producción. El costo total comprende todos los costos relacionados con la fabricación del producto. Para calcular el costo total se suma al costo fijo total el costo variable total. La única diferencia entre la curva de costos totales y la curva de costos variables totales consiste en que la curva CT es más alta verticalmente. CT = CFT + CVT CT = 100 + 20 CT = 120

CT = CFT + CVT CT = 100 + 37.50 CT = 137.50

CT = CFT + CVT CT = 100 + 53.75 CT = 153.75

Costo Total 700 600 500 400 300

Costo Total

200 100 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

CURVA DE COSTO PROMEDIO TOTAL. La curva de costo promedio total se obtiene de la suma del costo variable promedio más el costo fijo promedio. La curva de costo promedio total va descendiendo en una primera fase (sector A - B0), hasta llegar al nivel más bajo (B) para subir nuevamente. La tendencia descendente de la curva de costo promedio total en el sector A - B se debe a dos razones distintas. Primera razón: La reducción en el costo fijo promedio que tiene lugar al distribuirse el costo fijo total entre un número mayor de unidades producidas. Segunda razón: El aumento en la eficiencia productiva que tiene lugar en las primeras fases de la producción, contribuye a la reducción del costo promedio total en el sector A - B. Aquí, la fase ascendente B - C de la curva de costos promedio total muestra los efectos de la pérdida de eficacia productiva que con el tiempo tiene lugar cuando empleamos progresivamente mayores unidades de los PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

83

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS componentes variables mientras se mantiene fija la capacidad de la empresa. Si es cierto que en esta fase el costo fijo por unidad se ha ido reduciendo, la pérdida de eficacia productiva hace que el costo promedio total aumente. = =

120 = 120 1

=

=

153.75 = 51.25 3

=

=

= =

137.50 = 68.75 2 169.0 = 42.25 4

Costo Promedio Total 140.00 120.00 100.00 80.00 60.00

Costo Promedio Total

40.00 20.00 0.00 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

GRÁFICO DEL COSTO MARGINAL. El costo marginal (CM) permite realizar el análisis de todos los cambios acontecidos en el costo total de producción al incrementar unidades adicionales de los componentes variables de la producción. El costo marginal, resulta entonces, en una medida del costo adicional como consecuencia de un incremento en el volumen de la producción. El costo marginal se define como el costo adicional que es empleado como consecuencia de producir una unidad adicional de un bien. Si al aumentar el volumen de producción de una unidad el costo aumenta, el aumento absoluto en el costo total se considera como resultado del aumento absoluto en la producción. Determinándose que el costo marginal es el resultado de dividir el cambio absoluto del costo total entre el cambio absoluto de la producción. =

=

− −

=

137.5 − 120.0 17.5 = = 17.50 2−1 1

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

84

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS =

=

− −

=

153.75 − 137.5 16.25 = = 16.25 3−2 1

=

=

− −

=

169.0 − 153.75 15.25 = = 15.25 4−3 1

Curva de Costo Marginal. Este costo permite analizar los cambios que se dan en el costo total de producción al incrementar unidades adicionales de los componentes variables de la producción.

Costo Marginal 140 120 100 80 60

Costo Marginal

40 20 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

ANÁLISIS GRÁFICO DE LOS DIFERENTES COSTOS DE PRODUCCIÓN.

Las tres curvas de costos de los costos de producción: Costo promedio total (CPT). Costo variable promedio (CVP). Costo marginal (CM). PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

85

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS El gráfico presentado arriba permite realizar el análisis de las relaciones entre los costos de producción. Así, se tiene que para cualquier nivel de producción es posible determinar gráficamente el costo total de producción y los componentes del costo total. El costo promedio variable, o el costo promedio total, a cualquier nivel de producción. La distancia vertical entre la base y la curva del costo correspondiente determina este costo. La curva de costo marginal pasa por el costo más bajo de las curvas de costo variable promedio y costo promedio total. Los costos totales quedan representados por el área debajo de la curva a cada nivel de producción. Nivel Óptimo de Producción. El nivel de producción óptimo se alcanza cuando permite reducir los costos de producción por unidad al nivel más bajo posible. En el último gráfico de la página anterior se observa que el costo promedio total ha llegado a un nivel más bajo que el nivel de producción OQ1; es este punto la distancia vertical AQ1 es la más baja que puede lograrse. El punto A señala el nivel de producción óptima. Según se aprecia que la curva de costo marginal corta la curva de costo promedio total en su punto más bajo; por lo tanto, la intersección de las curvas de costo marginal y de costo promedio total determinan el nivel de producción óptima. Se concluye que para que el nivel de producción sea óptimo el costo promedio total es igual al costo marginal. Nivel Mínimo de Producción. La curva de costo marginal corta la curva de costo variable promedio en su punto más bajo (Punto R); la intersección de las curvas de costo marginal y los costos variables promedio determina o fija el nivel de producción mínima. Punto M, es el nivel de producción más bajo en el que puede funcionar una empresa antes de decidirse a cerrar sus operaciones. El nivel de producción mínima determina el nivel más bajo a que la empresa puede seguir operando si las condiciones de mercado lo ameritan. Una empresa puede, bajo determinadas condiciones, mantenerse en producción aun cuando registre pérdidas. Se dan dos condiciones en la cual una empresa decide inclinarse por mantenerse operativo aunque genere pérdidas. Condición A: La situación del mercado le puede ser adversa pero es una situación temporal, por lo que conviene ala empresa mantenerse con el proceso productivo en espera de que las condiciones mejoren. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

86

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Condición B: Si la tendencia es que a pesar de que las condiciones adversas del mercado se consideran que tendrán una tendencia prolongada, se debe considerar si las pérdidas generadas ameritan el cierre total de las operaciones antes de mantener el proceso productivo y no tenga oportunidad de colocar los productos. La segunda condición B es considerada de importancia para la decisión de la empresa; ya que el cierre de la misma le va a conllevar la pérdida de contacto con los mercados de la materia prima, con los consumidores, con los empleados especializados, con los obreros, con los proveedores financieros. Resulta siempre una tarea difícil reorganizar una empresa y restablecer las relaciones comerciales perdidas por causa del cierre. Esta razón establece que aun cuando las condiciones del mercado son adversas, resulta más propicio en ciertas ocasiones mantenerse en producción por un período limitado de tiempo. Una empresa podrá mantenerse funcionando con pérdidas, siempre que el precio del mercado sea suficiente para cubrir por lo menos los costos variables de producción (materia prima y mano de obra). Suponiendo que el precio del mercado es igual al costo variable promedio, de tal manera que la empresa pueda recobrar todos los costos variables no pudiendo recobrar los costos fijos; ya que en esta situación cerrando o no sus operaciones siempre ha de perder los costos fijos, la decisión de cerrar estará determinada por las condiciones que prevalezcan. Cuando la empresa considere que las condiciones adversas en los precios del mercado serán periodos de corta duración, se mantendrá la producción en espera de un cambio favorable. Si el cierre de la empresa lo lleva a pérdidas mayores, es preferible mantenerse funcionando con pérdidas; pero si el precio del mercado es suficiente para recobrar los costos variables, la empresa sólo podrá mantenerse en producción por un período de tiempo limitado. La operatividad de la maquinaria y el equipo serán factores determinantes para establecer el tiempo que la empresa se podrá mantener operativa bajo estas circunstancias. Como el precio del mercado no le permite recuperar los costos fijos, y no podrá cambiar la maquinaria y el equipo deteriorado, a largo plazo tendrá que cerrar las operaciones por falta de maquinaria. En el último gráfico, el punto R representa el nivel mínimo de producción.

Caso: Cálculo de los costos industriales. En un nuevo libro crear la tabla de los costos de producción indicados en la página 5.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

87

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS También crear los gráficos de: Costo Fijo Total. Costo Fijo Promedio. Costo Variable Total. Costo Variable Promedio. Costo Total. Costo Promedio Total. Costo Marginal. Costo Marginal, Costo Promedio Total y Costo Variable Promedio. Tabla de Clasificación de los costos de producción COSTOS VARIABLES (directos) Materia prima Mano de obra directa Supervisión Mantenimiento Servicios Suministros Regalías y patentes Envases COSTOS FIJOS Costos Indirectos Costos de inversión Depreciación Impuestos Seguros Financiación Otros gravámenes Gastos generales Investigación y desarrollo Relaciones públicas Contaduría y auditoría Asesoramiento legal y patente Costos de Dirección y Administración Costos de Ventas y Distribución

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

88

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Caso: Determinación de costos de Producción. Seleccione una empresa industrial y modifique la tabla anterior. Clasificación de los costos de producción. Complete los Costos de Producción de la empresa seleccionada. Modifique el contenido de la tabla para registrar en forma real los componentes de los costos de producción.

USO DE FUNCIONES DE BASE DE DATOS EN EL CÁLCULO DEL COSTO DE VENTA. El costo de ventas se define como el costo que posibilita el proceso de venta y comercialización de los bienes o servicios a los clientes. La empresa incurre en un consumo para fabricar (empresa industrial) o adquirir (empresa comercial) los productos que se colocarán en el mercado. El valor del costo de ventas NO TIENE por qué coincidir obligatoriamente con el costo de producción o compra y sólo será así en el caso de que la empresa venda todo lo que haya producido y que, además la variación de las existencias en el período sea igual a cero. Algunos casos de costos de venta son: los sueldos y comisiones por venta del personal del área comercial, fletes y seguros del transportes, publicidad y mercadeo de los bienes o servicios ofrecidos, costos de reventa, etc.

Caso: Determinación del costo de venta. Cierta empresa se dedica a la comercialización de juguetes. Se tienen dos casos: 1. Venta de todas las unidades compradas. 2. Venta de parte de las unidades compradas. Los datos se muestran en las siguientes tablas.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

89

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Caso 01 Comercialización de juguetes Unidades compradas Unidades vendidas Compra neta valorizada Precio venta neto Costo venta neto Ventas netas Costo de ventas Margen Bruto

1,000 1,000 130,000 130 65 130,000 65,000 65,000

100% 50% 50%

Gastos de administración Gastos ventas Total Gastos

12,000 18,000 30,000

9% 14% 23%

Margen antes de impuestos

35,000

27%

6,650

5%

28,350

22%

Impuestos 19% Margen Neto después de impuestos

En Caso 01, la empresa vende lo que se compró en el mismo mes, es decir, no se tendrá inventario final para el mes siguiente. Se concluye que el costo de la venta es igual a la compra o adquisición que se hizo en el mes. Se está considerando que se compra exactamente lo que se vende. Es necesario distinguir entre Compras / Adquisiciones / Costo de Venta. Caso 02 Comercialización de juguetes Unidades compradas Unidades vendidas Compra neta valorizada Precio venta neto Costo venta neto Ventas netas Costo de ventas Margen Bruto Gastos de administración Gastos ventas Total Gastos

3,000 1,000 390,000 130 65 130,000 65,000 65,000

100% 50% 50%

12,000 18,000 30,000

9% 14% 23%

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

90

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Margen antes de impuestos Impuestos 19% Margen Neto después de impuestos

35,000

27%

6,650

5%

28,350

22%

En Caso 02, la empresa compra 3,000 unidades de juguetes donde el valor de la compra es de 390,000 y solo se venden 1,000 unidades por lo tanto, como se ve en la tabla del caso 02, el costo de venta está calculado teniendo en cuenta solo las unidades vendidas independientemente de la compra. Si se da el caso que la empresa actúe como intermediaria en la venta de juguetes, ya sea que lo compre a un productor nacional o lo importe de China y la venda a una empresa de la localidad y cada juguete lo vendaen130 y le cuesta 65 cada uno, en este caso particular se le agregas ningún proceso a la venta solo se compra y vende.

Caso: Empresa de importaciones determina el costo de ventas. La empresa IMPORTA S.A. importa 1,000 botellas de vinos. La empresa pretende calcular la utilidad neta para ello estima apartar el costo de venta del producto inicial de la ganancia y los gastos complementarios como: publicidad, servicios de terceros, comisiones e impuestos. Se procedió a separar todos los procesos y encuadró el costo real de toda la mercancía, quedando el costo inicial apartado del resto de los costos de producción, importación, costos de aduana, transporte e impuestos.

El costo de los productos vendidos se separaría del siguiente modo: Costo unidad (botella): S/. 10. Venta final del producto: S/. 20. Utilidad directa: S/. 10. El costo total de venta es de S/. 10 y deberá operarse de la siguiente manera: Ventas: S/. 20. Costo de las ventas: S/. 10. Utilidad bruta: S/. 10. El costo total de 1,000 piezas sería de S/. 10,000. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

91

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Cada botella tiene un valor de S/. 10. Vendiendo sólo 10 se obtienen S/. 200. Con lo cual el costo total de las ventas sería S/. 10,000. Costo de venta: S/. 100. Utilidad bruta: S/. 100. Quedando en el Balance General que cada botella es de S/. 100.

EMPRESA INDUSTRIAL. El costo de ventas se calcula teniendo el siguiente formato: Inventario Inicial de Materia Prima Compra de Materia Prima Inventario Final de Materia Prima Costo de Materia Prima Utilizada Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación Inventario Inicial de Productos en Proceso Inventario Final de Productos en Proceso Costo de Producción Inventario Inicial de Producto Terminado Inventario Final de Producto Terminado Costo de Ventas

Caso: Empresa Industrial, determinar el costo de ventas. La empresa INDUSTRIAL INDUPERU S.A. de dedica a fabricar productos para la minería.

Desea calcular el costo de ventas y proporciona los siguientes datos: Se inicia operaciones con materias primas por un monto de S/. 50,000, productos en proceso por S/. 15,000 y productos terminado por un monto de S/. 30,000. Realiza compra de materias primas durante el periodo de producción por un monto de S/. 80,000. También incurre en mano de obra por un monto de S/. 25,000 y gastos de fabricación por S/. 8,500. Al final del proceso productivo cuenta con materias primas valorizadas en S/. 25,000, productos en proceso por S/. 5,500 y productos terminados por un importe de S/. 12,000.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

92

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Inventario Inicial de Materia Prima

50,000

Compra de Materia Prima

80,000

Inventario Final de Materia Prima

25,000

Costo de Materia Prima Utilizada

105,000

Mano de Obra

25,000

Costos Indirectos de Fabricación

8,500

Inventario Inicial de Productos en Proceso

15,000

Inventario Final de Productos en Proceso

5,500

Costo de Producción

148,000

Inventario Inicial de Producto Terminado

30,000

Inventario Final de Producto Terminado

12,000

Costo de Ventas

166,000

EMPRESA COMERCIAL. El costo de ventas se calcula teniendo el siguiente formato: Inventario Inicial Compras Inventario Final Costo de Ventas

Caso: Empresa Comercial, determina el costo de ventas. La empresa COMERCIAL EMIPAI S.A. de dedica a comercializar utensilios de cocina.

El saldo inicial de las mercaderías es de S/. 20,000, realiza compras por un monto de S/. 85,000. El inventario final es de S/. 30,000. Calcular el Costo de ventas. La solución en la tabla siguiente: Empresa Comercial EMIPAI S.A. Saldo Inicial Saldo Inicial de Mercaderías

Importes 20,000

Consumos en el Periodo Compras de Mercaderías

85,000

Inventarios Finales Saldo Final de Mercaderías

30,000

Costo de Ventas

75,000

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS EMPRESA DE SERVICIOS. En una empresa de servicios no existe costo de ventas; lo que existe es el llamado "costo del servicio"; se incluye todos los suministros que están relacionados directamente para prestar el servicio, para el presente caso (papel, lapiceros, % del alquiler de oficina, % personal, % luz, agua, teléfono, etc). Se calcula teniendo el siguiente formato: Ingresos Costo del servicio Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad operativa

Caso: Empresa de Servicios, determina el costo del servicio. La empresa SERVIPERU S.A. de dedica a realizar presentaciones de productos nuevos.

Proporciona los siguientes datos de las operaciones del mes anterior. El monto de los ingresos es S/. 25,000. El costo del servicio es de 2,500. Los gastos administrativos ascienden a S/. 4,500 y los gastos de ventas son del orden de los S/. 10,500. Se desea calcular la utilidad operativa. Resultados en la siguiente tabla: Ingresos Costo del servicio Utilidad bruta Gastos administrativos

25,000 2,500 22,500 4,500

Gastos de ventas

10,500

Utilidad operativa

7,500

FORMATOS Y FÓRMULAS EN LOS COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. Es un procedimiento de Control y Riesgo de cada uno de los elementos del costo de producción (materia prima, mano de obra, gastos de fabricación), para una Orden de Producción.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

94

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Es decir en este sistema se asignan y se acumulan los costos para cada orden de producción. Se utilizan en las actividades de producción en las que muchos productos, diferentes trabajos u órdenes de producción son efectuados en cada periodo. Se usa en empresas donde se produce una orden con las especificaciones de un cliente. Generalmente dos órdenes de trabajo no son exactamente iguales, y casi siempre, no todas las órdenes se procesan de la misma forma. Es necesario acumular los costos de cada orden para determinar el costo total y sea posible hacer una comparación adecuada de los costos y los ingresos.

Se denomina también: Costos por órdenes específicas. Costos por pedidos. Costos por órdenes de fabricación. Costos por órdenes de producción. Características: Permiten reunir separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de producción. Permiten identificar y subdividir la producción, de conformidad con las necesidades de cada empresa. Al iniciar el proceso de fabricación, se debe contar con una orden de fabricación,

HOJAS DE COSTOS. Es un documento que la empresa elabora para uso interna de acuerdo a requerimientos. Se registrar lo relacionado con los tres elementos del costo. Existen diferentes modelos o formatos. Uno de los formatos básicos es el siguiente:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

95

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS HOJA DE COSTOS O.P.Nº: PRODUCTO: CANTIDAD: FECHA

COSTO TOTAL: COSTO UNITARIO: REQUSICIÓN Nº

MAT.PRIMA

M.O.D

C.I.F

TOTAL

Caso: Empresa de Confecciones DANPAI S.A.C. La empresa se dedica a la industria de las confecciones y tiene 3 órdenes de producción, los datos suministrados son los siguientes:

Detalle Material Mano de Obra CIF, 40% de MOD Materia prima consumida Mano de Obra Costo Indirecto, 40% MOD Total

Nº 400 1,200 2,400 1,060 1,680 2,100 840 9,280

Orden Nº 405 1,200 2,000 820 1,420 1,950 720 8,110

Nº 408 0 0 0 1,450 2,400 900 4,750

Las Orden de Producción Nº 400 y 405 se concluyeron satisfactoriamente y enviadas al almacén de productos terminados. La mitad de las unidades de la Orden 400 y una tercera parte de la Orden 405 fue vendida y remitida al cliente. Se requiere preparar: La hoja de costos para la Orden de Fabricación 400, suponiendo que la misma se consigna para a 200 unidades. En el sistema de costos por Órdenes de Producción, una de las formas de solución es formular una hoja de costos para resumir los costos incurridos en la producción de los productos pedidos por el cliente. La sustentación de los costos registrados en este documento se respalda con documentos técnicos que avalan los datos que aparecen en dicho documento. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS CÁLCULO DE COSTOS. Se determina el costo incurrido en materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación en la Orden de Producción. De acuerdo a los datos proporcionados se prepara la siguiente hoja de costos:

Costo Unitario = Costo total / Número de unidades

Caso: Empresa DANPAI SAC. En un nuevo libro prepare la hoja de costos para la empresa HJV.SAC. Nombre libro: HojaCostosHJV.xlsx.

SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESO. Es una forma de ir llevando los costos y los gastos del objeto de costo en un período. Este sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados requieren generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a otro y corresponden a productos uniformes o similares. El énfasis principal está en la función tiempo y luego en el producto en sí para calcular el costo unitario, el cual se obtiene dividiendo el costo de producción del período entre el número de unidades procesadas. CARACTERÍSTICAS. 1. Unidades homogéneas pasan a través de una serie de procesos similares 2. En cada proceso cada unidad recibe una cantidad similar de costos de manufactura. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

97

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 3. Los costos de manufactura se acumulan a través de un proceso para un período determinado. 4. Existe una cuenta de producción en proceso para cada proceso. 5. El reporte de producción departamental es el documento clave para dar un seguimiento a las actividades y a los costos de manufactura. 6. Los costos unitarios se calculan al dividir los costos departamentales del período entre la producción del mismo.

Es decir, los costos son asignados a todas las unidades producidas, asumiendo que son similares o idénticas. En las empresas que trabajan a base de procesos, las unidades se miden en: kilos, litros, metros, etc. Característica especial de este tipo de industrias que se diferencian en esto a las que operan por órdenes de producción. Casos de ejemplos: Se pueden tener 3 casos: 1. Acumulación por procesos con 0 inventarios iniciales y finales de Productos en Proceso (todas las unidades se comienzan y terminan por completo en el período contable). 2. Acumulación por procesos con 0 inventario inicial de Productos en Proceso, pero con inventarios finales de Productos en Proceso (algunas unidades comenzadas en el período no alcanzan a ser terminadas).

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

98

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 3. Acumulación por procesos con inventarios iniciales y finales de Productos en Proceso. Esto requerirá valorar el flujo de unidades por medio de algún método de valoración de inventarios (FIFO, PMP).

Caso: Empresa de fabricación de carpetas. La empresa se dedica a la industria del mueble y aplica el costeo por procesos en su proceso de producción. Desea determinar el costo unitario de cada artículo fabricado. Los datos suministrados son los siguientes: Productos en proceso. Inventario Inicial

0

Unidades con inicio en Junio

+400

Unidades terminadas y transferidas

-400

Productos en Proceso, Inventario Final

0

Costos Totales en Junio Materia Prima Directa

S/. 12,000

Mano de Obra Directa

S/. 8,000

Costos Indirectos de Fabricación

S/. 4,000 Total

S/. 24,000

Se produjeron 400 unidades a un costo de S/. 24,000 Costos Unitarios Materia Prima Directa

S/. 30

Mano de Obra Directa

S/. 20

Costos Indirectos de Fabricación

S/. 10 Total

S/. 60

En este caso, el costo unitario se calcula mediante un promedio que resulta de dividir los costos totales del período contable sobre el total de unidades producidas. Se asume que todos los artículos que se producen tienen las mismas características y se empleó la misma cantidad de Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

99

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Caso: Empresa de fabricación de carpetas. La empresa se dedica a la industria del mueble y aplica el costeo por procesos en su proceso de producción. Desea determinar el costo unitario de cada artículo fabricado. Se aplica en caso cuando se tiene una cantidad de productos como inventario final. Los datos suministrados son los siguientes: Productos en Proceso, Inventario Inicial

0

Unidades empezadas en mayo

+ 400

Unidades terminadas y transferidas

- 150

Productos en Proceso, Inventario Final

250

Costos Totales Materia Prima Directa

S/. 24,000

Mano de Obra Directa

S/. 6,100

Costos Indirectos de Fabricación

S/. 4,500 Total

S/. 34,600

Supuestos: La Materia Prima Directa es agregada 100% al inicio del proceso. Los costos de conversión se incrementan uniformemente, el avance es de un 40%. 1. Resumir el flujo físico de unidades de producción. 2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes. Flujo de Producción Productos en proceso inicial

Paso 1

Paso 2

Unds equivalentes

Unidades Físicas

MPD

Costos de Conversión

0

Unidades empezadas

400

Terminadas y transferidas

150

150 (100%)

150 (100%)

Producción en proceso

250

250(100%)

100 (40%)

Trabajo del periodo

400

400 unds

250 UE

3. Calcular los costos de las unidades equivalentes. 4. Resumir todos los costos por contabilizar. 5. Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en proceso.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

100

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Costos Totales Costos Agregados

Materia Prima Dir.

34,600

UE del periodo Costos Totales

Costos de Conversión

24,000

10,600

400

250

60

42.40

34,600

Asignación Unids Terms y transferidas

15,360

9,0001

6,3602

Producción en proceso

19,240

15,0003

4,2404

Costos totales

34,600

24,000

10,600

(1) = 150 x 60

(2) = 150 x 42.4

(3) = 250 x 60

(4) = 100 x 42.40

En este caso al incorporar saldos finales de Productos en Proceso, las unidades aún no terminadas no tienen incorporados todos los costos (porque aún no están terminadas). Las unidades equivalentes son la cantidad de unidades que se consideran producidas (sólo como medida técnica) en cada proceso y que aún no están acabadas. Es decir, toma la cantidad de cada insumo en unidades terminadas o en producción en proceso y convierte dicha cantidad en un número de unidades de producción terminadas que podrían hacerse con dicha cantidad de insumos.

Caso: Empresa fabricación de carpetas. En un nuevo libro prepare la hoja de costos por procesos Nombre libro: HojaCostosProcesos01.xlsx.

Caso: Empresa de fabricación de adornos sala. La empresa se dedica a la fabricación de adornos metálicos de sala, aplica el costeo por procesos en su proceso de producción. Desea determinar el costo unitario de cada artículo fabricado.

Para la fabricación de los artículos emplea tres procesos: Fundición, laminación y acabado. El cual se ven evidenciados en la siguiente tabla:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

101

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Inv. Inicial: 4000

Inv. Inicial 2000

Laminación

Acabado

Fundición Inv. Final Producto en Proceso

2000

600

200

Unidades Defectuosas

1600

1400

400

Unidades Terminadas

5000

2000

Unidades Terminadas transferidas a artículos terminados

1400

1000

1400

Costos en cada proceso Fundición

Laminación

Acabado

Materiales Directos (MD)

200,000

100,000

20,000

Mano de Obra Directa (MOD)

40,000

120,000

40,000

Costos Indirectos De Fabricación (CIF)

10,000

20,000

40,000

PORCENTAJE DE TERMINACIÓN DE ALGUNAS UNIDADES Fundición

Laminación

MD

MOD

CIF

MD

MOD

Inv. Final Producto en Proceso

100%

60%

60%

100%

50%

Unidades Defectuosas

100%

40%

40%

100%

100%

Acabado

CIF

MD

MOD

CIF

50%

30%

30%

30%

100%

20%

20%

20%

CALCULAR PARA CADA PROCESO: 1. Las unidades equivalentes. Son las unidades que se podrían haber elaborado dado el monto total de esfuerzo productivo realizado para el período en consideración. Para hallar las unidades equivalentes se multiplica el número de unidades que se tienen en cada inventario por el porcentaje de terminación. Y al final se hace la sumatoria. 2. El costo unitario. Se calcula dividiendo el costo de cada rubro de los procesos sobre el número de unidades equivalentes halladas en el paso anterior. 3. El costo de las unidades en cada uno de los inventarios. Se calcula multiplicando el número de unidades equivalentes halladas en MD, MOD Y CIF por el costo unitario encontrado en el paso anterior. Luego se hace la sumatoria, y de esta manera se halla el costo de cada inventario. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

102

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS SOLUCIÓN:

FUNDICIÓN. 1. UNIDADES EQUIVALENTES. UNIDADES EQUIVALENTES EN FUNDICIÓN Inventario Final Producto en proceso Unidades Defectuosas

MD

MOD

CIF

2000 *100 %

2000* 60%

2000* 60%

2000

1200

1200

1600 *100 %

1600 *40 %

1600 *40 %

1600

640

640

Unidades Terminadas Transferidas a proceso siguiente

5000 *100 %

5000 *100 %

5000 *100 %

5000

5000

5000

Unidades Terminadas Transferidas a Artículos Terminados

1400 *100 %

1400 *100 %

1400 *100 %

1400

1400

1400

2000+1600+5000 UNIDADES EQUIVALENTES +1400 10000

1200+640+5000 +1400 8240

1200+640+5000 +1400 8240

2. COSTO UNITARIO.  Cu MD = 200,000 / 10,000 u = S/. 20.0 c/u  Cu MOD = 40,000 / 8,240 u = S/. 4.85 c/u  Cu CIF = 10,000 / 8,240 u = S/. 1.21 c/u CTu = 20 + 4.85 + 1.21

= 26.06

3. COSTO DE CADA UNIDAD.  Inventario Final Producto en proceso = Cu x MD + Cu x MOD + Cu x CIF = 20 * 2000 + 4.85 * 1200 +1.21 * 1200 = S/. 47,272.0  Unidades Defectuosas = Cu x MD + Cu x MOD + Cu x CIF = 20 * 1,600 + 4.85 * 640 + 1.21 * 640 = S/. 35,878.4  Unidades Terminadas = 5,000 * 26.06 = S/. 130,300.0  Unidades Terminadas Transferidas a Artículos Terminados = 1,400 * 26.06 = S/. 36,484.0 PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

103

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS LAMINACIÓN. 1. UNIDADES EQUIVALENTES. UNIDADES EQUIVALENTES EN LAMINACIÓN MD

MOD

CIF

Inventario Final

600 *100 %

600* 50%

600* 50%

Producto en proceso

600

300

300

1400 *100 %

1400 *100 %

1400 *100 %

1400

1400

1400

Unidades Terminadas

2000 *100 %

2000 *100 %

2000 *100 %

Transferidas a proceso

2000

2000

2000

Unidades Terminadas

1000 *100 %

1000 *100 %

1000 *100 %

Transferidas a Artículos

1000

1000

1000

600+1400+2000+ 1000 5000

300+1400+2000+ 1000 3300

300+1400+2000+ 1000 3300

Unidades Defectuosas

siguiente

Terminados UNIDADES EQUIVALENTES

2. COSTO UNITARIO.  Cu MD = 100,000 / 5,000 u = S/. 20 c/u  Cu MOD = 120,000 / 3,300 u = S/. 36.36 c/u  Cu CIF = 20,000 / 3,300 u = S/. 6.06 c/u CTu = 20.0 + 36.36 + 6.06 = S/. 62.42 3. COSTO DE CADA UNIDAD. Inventario Final Producto en proceso. = Cu x MD + Cu x MOD + Cu x CIF = 20.0 x 600+36.06 x 300 + 6.06 x 300 + 26.06*600 = 40,272.0 Unidades Defectuosas = 62.42*1400+ 26.06 x 1400 = 123,872.0 Unidades Terminadas. = 62.42 x 2000+ 26.06 x 2000 = 176,960.0 Unidades Terminadas Transferidas a Artículos Terminados. = 62.42 x 1000 + 26.06 x 1000 = 88,480.0

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

104

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS ACABADO. 1. UNIDADES EQUIVALENTES. UNIDADES EQUIVALENTES EN ACABADO MD

MOD

CIF

Inventario Final

200 *30 %

200 *30 %

200 *30 %

Producto en proceso

60

60

60

400 *20 %

400 *20 %

400 *20 %

80

80

80

Unidades Terminadas

1400 *100 %

1400 *100 %

1400 *100 %

Transferidas a Artículos

1400

1400

1400

UNIDADES

60+80+1400

60+80+1400

60+80+1400

EQUIVALENTES

1540

1540

1540

Unidades Defectuosas Unidades Terminadas Transferidas a proceso siguiente

Terminados

2. COSTO UNITARIO. Se calcula dividiendo el costo de cada rubro de los procesos sobre el número de unidades equivalentes halladas en el paso anterior.  Cu MD = 20,000 / 1540 u = 12.98  Cu MOD = 40,000 / 1540 u = 25.97  Cu CIF = 40,000 / 1540 u = 25.97 CTu = 12.98 + 25.97 + 25.97 = S/. 64.92 c/u 3. COSTO DE CADA UNIDAD. Inventario Final Producto en Proceso. = 200 x 20 + 60 x 25.97 + 60 x 25.97 + 200 x 62.42 + 200 x 26.06 = 24,812.4 Unidades Defectuosas. = 400 x 20 + 80 x 25.97 + 80 x 25.97 + 400 x 62.42 + 400 x 26.06 = 47,547.2 Unidades Terminadas Transferidas a Artículos Terminados. = 1400 x 60 +1400 x 62.42 + 1400 x 26.06 =207,872.0

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

105

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Caso: Empresa fabricación de adornos sala. En un nuevo libro preparar la hoja de costos por procesos. Nombre libro: HojaCostosProcesos02.xlsx.

COSTOS PREDETERMINADOS. Es el cálculo anticipado del costo de un producto que se estableces antes de la fabricación el producto, teniendo en cuentas ciertas condiciones futuras particulares. Se clasifican en: Costos estimados. Costos estándar.

Costos estimados. Este costo se calcula sobre bases empíricas, con la finalidad de estimar los elementos del costo de un producto, es decir tener una base para cotizar precios de ventade un determinado producto. Al aplicar los costos estimados, se encontrarán diferencias entre el costo real y el costo estimado, por lo cual se efectúan los ajustes respectivos llevándolos a los costos reales. Antes de la aplicación de los costos estimados se tienen en cuenta los costos históricos que son la técnica primaria de valuación, los cuales se determinan después de haber realizado la producción o el hecho, por lo cual se ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten en conocer mediante ciertos estudios el costo de la producción por anticipado, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor control interno, dicho esto se puede entender que los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de comenzar el proceso de producción de un producto o la prestación de un servicio. Los costos predeterminados pueden operarse en base a órdenes de producción, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.

Condiciones para usar costos estimados. Es posible aplicar costos estimados cuando: 1. Las operaciones de fabricación son muy sencillas. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

106

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 2. Los distintos productos fabricados son pocos en características y en tamaño. 3. Se estima que las variaciones sean pequeñas entre un período y el siguiente. 4. La empresa no requieren utilizar un procedimiento muy detallado de costos.

Costos estándar. Son aquellos que se calculan en forma científica, para cada elemento del costo de un producto, determinando así el costo que se debe aplicar a un producto, si el proceso de producción se efectúa en forma eficiente. Cabe indicar que para determinar el costo de un producto de manera general se tiene que considerar dos factores: Cantidad y Precio. Donde C=costo; Q=cantidad y P=precio, se tiene la siguiente fórmula general: C = Q x P Así, en el caso del costo del trabajo de un obrero durante 8 horas a razón de S/.15 la hora, será de S/.90. Si los factores que integran el costo son estándares de lo que debe ser el costo, el producto resultante es un costo estándar.

HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA. En concordancia con la capacidad productiva, un período determinado, y experiencia sobre la industria en cuestión, se pueden calcular la cantidad y valor de los materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo pronosticados, los cuales igualmente sirven de base para la predeterminación de la mano de obra. En relación con el mismo tiempo, procesado para el segundo elemento del costo (mano de obra), unidades a producir, valores etc., se calculan los costos indirectos de producción, utilizando para el efecto de estudio: en costos indirectos de producción fijos y costos indirectos de producción variables. Por otra parte, es conveniente que la Hoja de Costos Unitarios Estimados se exponga tan analíticamente como sea posible, o se requiera, a fin de que facilite la valoración de la producción, de acuerdo con lo planeado.

Hoja de Costos Estimados. (Presupuesto de costos indirectos: S/. 2.50)

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

107

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

En la siguiente tabla se aprecian los datos de un caso de costos estimados. Calculando el costo estimado para la producción de cierto número de unidades homogéneas (500 unidades), el costo unitario estimado se determina por simple división, obteniéndose la siguiente hoja de costos estimados unitario: Elementos

Valores Totales

Unidades

Costos Unitario

Materiales Directos

4,200

500

8.40

Mano de Obra Directa

4,800

500

9.60

Costos indirectos de fabricación

3,600

500

7.20

Costo Estimado Unitario Total

25.20

Se harán tantas hojas de costo de producción unitario estimado, como unidades diferentes por elaborar existan. COMPARACIÓN ENTRE LOS COSTOS ESTIMADOS Y LOS REALES O HISTORICOS. Las comparaciones entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes: 1. Comparando el costo total estimado de un período determinado, con el costo total real incurrido en el mismo período. Costo total de producción estimado

415,000

Costo total de producción real

455,000 Variación

40,000

2. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y carga fabril, de un período determinado, con los costos reales incurridos correspondientes. Materiales

Mano de Obra

Directos

Directa

Costos Estimados

2500

3000

1400

Costos Reales

2850

3210

1500

350

210

100

Variaciones

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

Costos Indirectos

108

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 3. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales localizados en un período determinado. Esta comparación puede hacerse por totales o por los elementos del costo. Concepto

Proceso A

Proceso B

Proceso C

Costos Estimados

4,000

3,500

3,800

Costos Reales

6,500

4,200

4,500

Variaciones

2,500

700

700

Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la técnica contable se denomina “variaciones”, a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costo estimado, en caso de que la diferencia lo amerite.

Caso de costos estándar.

Caso: Costos estándar empresa EMIPAI S.A. La empresa produce tapas plásticas para la industria del envase. Se brindan los datos siguientes: Unidades de producto terminado producidas.

10,000 unidades 4 unidades de materiales

Estándar de cantidad de materiales directos.

Directos por unidad de Productos terminados

Materiales directos usados en producción.

47,000 unidades

Materiales directos comprados.

75,000 unidades

Costo estándar de material directo por unidad.

S/. 5.50 la unidad

Costo real de materiales directos por unidad.

S/. 5.65 la unidad

Estándar de eficiencia de mano de obra directa. Horas de mano de obra directa realmente trabajadas.

0.80 Hrs. Por unidad 8,840 horas

Tasa estándar de sueldos de mano de obra directa.

S/. 6.40 por hora

Tasa real de sueldos de mano de obra directa.

S/. 6.50 por hora

Tasa estándar de G.I.F. por hora estimada. G.I.F. reales del año.

S/. 3.20 S/. 25,400.00

Al final el proceso de producción se fabricó el 60% de la producción. Las ventas fueron de 500,0000, que corresponde al 90% de la producción. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

109

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS SE PIDE: Calcular las siguientes variaciones: 1. Variación en el precio de los materiales directos. 2. Variación en la cantidad de los materiales directos. 3. Variación en salario de la mano de obra directa. 4. Variación en tiempo de mano de obra directa. 5. Variación en gastos indirectos de fabricación.

Procedimiento de solución. Los costos estándar indican el costo que deben tener los productos en condiciones de eficiencia y bajo determinadas consideraciones de calidad. En los costos estándar a diferencia de los estimados, los costos reales se deben ajustar a los costos estimados. Para la realización de los ejercicios seguiremos el siguiente procedimiento: 1. Cálculo de la variación en precio de los materiales (VPM):

VPM

Unidades Compradas

Costo unitario estándar - costo unitario real de materiales

de materiales

VPM = (75,000) (5.50 – 5.65) = (75,000) (- 0.15) VPM =- 11,250 variación desfavorable. Signo negativo en variación del precio de los materiales. El signo negativo indica que es una variación desfavorable, es decir el costo real de los

materiales es mayor que el costo predeterminado

estándar (lo que se tenía programado gastar de acuerdo al procedimiento estándar).

2. Cálculo de la variación en cantidad de los materiales (VCM):

VCM

Costo

Cantidad estándar

Unitario

de materiales

Estándar

utilizados

-

Cantidad real de materiales utilizados

VCM = (5.50) (10,000 * 4 – 50,000) = (5.50) (40,000 – 47,000)

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

110

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS VCM = (5.50) (3,000) = 16,500 variación favorable. Signo positivo en variación de la cantidad de los materiales. El signo positivo nos indica que es una variación favorable, es decir el costo real de los

materiales es menor que el costo predeterminado

estándar (lo que teníamos programado gastar de acuerdo al procedimiento estándar).

3. Determinar la variación en tasa de mano de obra (VTSMO): Horas

VTSMO

Trabajadas

Tasa unitaria- Tasa unitaria real de mano de obra

de mano de obra

VTSMO = (8,840) (6.40 – 6.50) = (8,840) (- 0.10) VTSMO = - 884 Variación desfavorable

4. Determinar la variación en tiempo de mano de obra (VTIMO):

VTIMO

Tasa unitaria estándar

Horas estándar de mano de obra

- Horas reales de mano de obra

VTIMO = (6.4) (10,000 * 0.80 – 8,840) = (6.40) (8,000 – 8,840) VTI840MO = (6.40) (840) = 5,376 variación favorable 5. Determinar la variación en gastos indirectos de fabricación (VGIF):

VGIF

GIF estándar

GIF Reales

VGIF = (8,0001 * 3.20) – 25,400 = 25,600 – 25,400 VGIF = 200 Variación favorable. (1)=Unidades de producto terminado producidas x Estándar de eficiencia de mano de obra directa

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

111

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS USO DE MACROS EN UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Cuando la empresa emplea un sistema de contabilidad de costos es para determinar cómo se distribuyen los costes y los ingresos que se genera entre: Los diferente productos que fabrica, comercializa o los servicios que brinda. Los diferentes departamentos de la empresa. Los clientes. Lo que permite evaluar y valorar cual es el costo de cada producto, departamento o cliente, esto le permite ver que rentabilidad se genera de cada uno de ellos.

Caso: Empresa dedicada a la industria del envase que produce varios artículos.

En este caso la contabilidad de costes, le permitirá calcular cuánto le cuesta a la empresa producir cada tipo de envase; de ese costo, y como está distribuido este costo en consumo de materia prima, mano de obra, amortización de maquinaria, etc. Asimismo saber que margen de utilidad se logra en cada tipo de envase, cuales son los más rentables y cuáles no. También, conocerá como se distribuyen los gastos de la empresa entre los diversos departamentos (compras, producción, ventas, administración, etc.). En términos sencillos, la contabilidad de costos le permite conocer al detalle los ingresos que se han generado y los costos que se han producido. Todo ello se ha detallado en los acápites anteriormente estudiados en las páginas precedentes de este capítulo. Ahora, en un caso integral se estudiará su aplicación.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

112

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

CASO 01: Empresa XYZ. La empresa XYZ requiere preparar un estado integral de costos al mes anterior. Proporciona los siguientes datos: Trabajo En Proceso Producción Terminada Materiales Directos Utilizados Mano De Obra Directa Costos Indirectos De Fabricación Gastos De Administración Gastos De Ventas

jun-13 4,000

jul-13 2,000

25,000

30,000

50,000 6,300 3,786 5,200 2,800

La Empresa espera obtener

25% de utilidades sobre el costo total.

Tabla de respuestas:

ESTADO INTEGRAL DE COSTOS. Material directo Mano de obra directa

50,000 6,300

Costos indirectos de Fabricación Costo de producción del periodo

60,086

(+) Inventario Inicial de trabajo en proceso = Costo de producción acumulada

64,086

(-) Inventario Final de trabajo en proceso = Costo de producción terminada

62,086

(+) Inventario Inicial de mercancías terminadas = Costo de producción disponible para la venta

25,000 87,086

(-) Inventario Final de mercancías terminadas = Costo de producción terminada y vendida (+) costos de distribución Gastos De Administración 5,200 Gastos De Ventas 2,800 = Costo total

30,000 57,086 8,000

(+) Utilidad = Valor Venta

16,272 81,358

25%

3,786 4,000 2,000

65,086

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

113

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

CASO 02: Empresa 123. La empresa "123" dedicada a producir motobombas desea calcular el costo de producción del mes, dados los siguientes datos: Monto 5,000 5,000 Sueldo 1,200

Compra de materias primas : Compra de suministros: Cantidad 10

Trabajadores incluido el costo agregado. Distribución de trabajadores: Producción Ventas Administración Durante el mes se pago: Luz Alquileres Agua

60% 25% 15%

1,400 1,600 400

Mantenimiento Teléfono

600 200

4,200

Los desembolsos por estos servicios se prorratean como sigue:

Existencia inicial de materias primas

Producción Ventas Administración

Inventario de productos en proceso (inicial) Producción terminada inicial Cantidades a fin de mes: Materias primas Producción en Proceso Producción Terminada

60% 15% 25% 6,000 4,000 8,000 4,000 2,000 4,000

Calcular el estado integral de costos y estado de ingresos. Tabla de respuestas:

Utilidad del costo de producción 25% ESTADO INTEGRAL DE COSTOS Material directo Inv. Inicial de Material 6,000 (+) Compras 10,000 = Disponible 16,000 (-) Inv. Final de Material 4,000 = Costo de lo utilizado 12,000

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

12,000.00

114

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Mano de obra directa 60% =

de la remuneración total

7,200 12,000

Costos indirectos de Fabricación

7,520

Suministros

5,000 de gastos por

60% servicios de

4,200

2,520 7,520

=

Costo de lo utilizado Costo de producción del periodo

(+) =

Inventario Inicial de trabajo en proceso Costo de producción acumulada

4,000 30,720

(-) =

Inventario Final de trabajo en proceso Costo de producción terminada

2,000 28,720

(+) =

Inventario Inicial de mercancías terminadas Costo de producción disponible para la venta

8,000 36,720

(-) = (+)

Inventario Final de mercancías terminadas Costo de producción terminada y vendida Costo de distribución Gastos Administrativos

4,000 32,720 6,480

26,720

25%

de las remuneraciones de de los gastos de servicios de

25%

de las remuneraciones de

15% Total gastos administrativos Gastos de ventas

de los gastos de

15% servicios de

=

Total gastos de ventas Costo total

(+) =

Utilidad Valor Venta

2,850 12,000 1,800 4,200 1,050 2,850 3,630 12,000

3,000

4,200

630 3,630 39,200 9,800 49,000

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. Ventas

49,000

(-) = (-)

Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos operativos

32,720 16,280 6,480

=

Gastos Ventas Utilidad operativa

Gastos Administrativos

2,850 3,630

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

9,800

115

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Ejercicios prácticos. Ejercicio Nº1. Determinación del costo de venta. La empresa Tasa SAC, comercializa lunas de vidrio para autos. Ha logrado vender todos los lotes de vidrio que ha comprado. Desea se le determine el margen neto después de impuestos. El impuesto se considera del 18%. Información proporcionada: La cantidad de lotes comprados es de 500. El precio de venta neto de cada lote es de 1,800 soles. El precio de compra es de un mil soles. Los gastos de administración ascienden a 6,000 soles. Los gastos de ventas son el 14% del importe total vendido. Calcular: El margen neto después de impuestos. Tener en cuenta las siguientes fórmulas: Margen bruto = Ventas netas – Costo de ventas Total Gastos = Gastos de administración + Gastos de ventas Margen de utilidad antes de impuestos = Margen bruto – Total Gastos Margen Neto después de impuestos = Margen bruto – Impuestos --

Ejercicio Nº2. Determinación del costo de venta. La empresa Tasa SAC, comercializa chips de celulares. Ha logrado vender solo el 40% del total de chips que ha comprado. Desea calcular el margen neto después de impuestos. El impuesto se considera del 18%. Información proporcionada: La cantidad de chips comprados es de 2,000. El precio de venta neto de cada lote es de 28 soles. El precio de compra es de 15 soles. Los gastos de administración son el 10% del importe total vendido y los gastos de ventas son el 15% del importe total vendido. Calcular: El margen neto después de impuestos. -

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

116

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Ejercicio Nº3. Determinación del costo de venta. La empresa Tasa SAC, fabrica bombas de inyección usadas en la maquinaria pesada. Proporciona los siguientes datos: Al inicio de sus actividades contaba con materia prima valorizada en 25,000 soles. Productos en proceso por un monto total de 7,500 soles. Los productos terminados ascendían a un monto de 18,000 soles. Durante el proceso productivo compra materia por un monto de 40,000 soles. EL desembolso por el personal técnico especializado es de 15,000 soles. Los gastos de fabricación son de 4,200 soles. Terminado el proceso de producción se tiene un saldo de materia prima por un monto de 8,000 soles, productos en proceso por un monto de 2,500 soles y productos terminados por un monto de 4,000 soles. Calcular: El costo de ventas. -

Ejercicio Nº4. Determinación del costo de venta. La empresa Comercia SAC, comercializa ollas de presión para uso doméstico. Tiene una red de distribuidores que ofrecen los productos al mercado de la gran Lima. También tiene contactos con los grandes supermercados, los mismos que le representan un 20% del total de las ventas mensuales. Desea determinar su costo de venta y da los siguientes datos: Al inicio de sus actividades tiene un saldo inicial de mercaderías valorizadas en 30,000 soles. Realiza compras por un monto de 50,000 soles. El inventario final es de 60,000 soles. Calcular: El costo de ventas. -

Ejercicio Nº5. Determinación del costo de venta. La empresa Servicio SAC, se dedica a la realización de conferencias en la gran Lima. Este servicio incluye toda la logística necesaria para cada evento. También tiene contactos en los grandes empresas, los mismos que le representan un 40% del total de ingresos mensuales. Desea determinar su costo de venta y da los siguientes datos: Cada empresa que requiere de sus servicios debe pagar 15,000 soles. El costo para la empresa de cada servicio es de 5,000 soles. Los gastos administrativos son del orden de 2,500 soles y los gastos de venta ascienden a 1,200 soles. Calcular: El costo de ventas.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

117

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Ejercicio Nº6: Costo Unitario por producto fabricado. La empresa EL Paisa S.A. Se dedica a la industria del vestido. Las piezas de vestir que distribuye en todo el país. Datos proporcionados. Detalles

Cantidades / Valor

Unidades de producto terminado producidas.

5,000 unidades

Estándar de cantidad de materiales directos.

4 unid. Mat. Directo x unid.PT

Materiales directos usados en producción.

25,000 unidades

Materiales directos comprados.

50,000 unidades

Costo estándar de material directo por unidad.

S/. 4.50 la unidad

Costo real de materiales directos por unidad.

S/. 3.65 la unidad

Estándar de eficiencia de mano de obra directa. Horas de mano de obra directa realmente trabajadas.

0.75 Hrs. Por unidad 6,840 horas

Tasa estándar de sueldos de mano de obra directa.

S/. 5.40 por hora

Tasa real de sueldos de mano de obra directa.

S/. 5.50 por hora

Tasa estándar de G.I.F. por hora estimada. G.I.F. reales del año.

S/. 2.80 S/. 15,200.00

Al final el proceso de producción se fabricó el 70% de la producción. Las ventas fueron de 100,0000, que corresponde al 90% de la producción. Calcular las siguientes variaciones: 1. 2. 3. 4. 5.

Variación en el precio de los materiales directos. Variación en la cantidad de los materiales directos. Variación en salario de la mano de obra directa. Variación en tiempo de mano de obra directa. Variación en gastos indirectos de fabricación.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

118

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Capítulo

COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES.

OBJETIVOS: Conocer los beneficios del costeo ABC. Por qué aplicar este tipo de costeo. Comparación con las otras aplicaciones de costos.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

119

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS APLICAR CELDAS ABSOLUTAS Y RELATIVAS EN EL COSTEO ABC. INTRODUCCIÓN. La forma tradicional de calcular los costos se ejecuta teniendo en cuenta lo que se requiere para cumplir la valorización del inventario, pero no se tienen en cuenta algunos puntos de gestión interna que también generan costo. Empleando el método ABC se incluye a todos aquellos elementos que son necesarios para la fabricación del producto, con esto se logra reconocer los componentes que contribuyen valor al producto. Se tiene que: Localizar centros de costo. Identificar las actividades necesarias. Asociar costos de las actividades. Determinar inductores de costo. Asignar costos directos a los productos. Todos los costos son variables. Al emplear el método de costos ABC se prorratea en primer lugar los costos indirectos entre los diferentes centros de costos; luego, dentro de cada centro se reparte estos costes entre las distintas actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente reparte los costos asignados a estas actividades entre los diferentes productos. Este método de costos ABC proporciona aún más información que otros métodos de costeo, pero también es un método más caro y complicado de implantar y de gestionar. La filosofía de este método se fundamenta en que las operaciones que realiza una empresa son las que originan los costos, son las encargadas de que las empresas incurran en los mismos, y por ello es fundamental controlar cómo evolucionan estas actividades. Analizando una empresa que produce zapatos y carteras; el departamento a estudiar es "Ventas". Los costos asignados a este centro hay que distribuirlos entre los dos productos.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

120

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Este método de costes ABC analiza las distintas actividades que realiza este centro, y dentro de cada actividad buscará la causa que origina el costo. Resulta que es la gestión del pedido lo que origina el costo (documentos, transacción, medios y formas de pago, etc.), con independencia de que el pedido sea de 10 artículos o de 100. Por ello, establecerá como criterio de distribución el "número de pedidos gestionados de cada artículo". El método de costos ABC se creó como herramienta práctica, como una forma de mejorar los sistemas tradicionales que tienen muchos inconvenientes, como: La imposibilidad de reportar los costos de los productos individuales a un nivel razonable de precisión. La imposibilidad de ofrecer retroinformación beneficiosa para la gestión de la empresa a los efectos del control de las acciones. Los sistemas usuales de costos fundamentan el proceso del “costeo” en el producto, tales como el número de horas de mano de obra directa, horas máquina o el valor del gasto en materiales, se utilizan como “direccionadores” para establecer costos indirectos. Estos direccionadores sin embargo, no tienen en cuenta la variedad de productos en forma, tamaño y diversidad. En contraste, la metodología de Costeo ABC basa el proceso del “costeo” en las actividades. Los costos se exploran de las actividades a los productos, fundamentándose en la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de producción. Otra diferencia significativa entre el sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC es el ámbito de las operaciones. Los sistemas tradicionales se destinan principalmente a la valoración del inventario y examinan solamente los costos incurridos dentro de las instalaciones de la planta. La teoría del Costeo ABC sostiene que, debido a que todas las actividades de la empresa actúan para colaborar en el proceso productivo y la entrega de los productos y servicios actuales, se debe añadir totalmente como costos del producto.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

121

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

ELEMENTOS. Los inductores de costo. Llamados también orientadores, accionadores, medidas de actividad, factores de costo, impulsadores o direccinadores de costos (driver Cost). Los Inductores de Costos, son elementos o medidas que se utilizan para asignar los costos en forma eficiente a las actividades realizadas por una empresa. El método de costeo ABC reconoce a los inductores de costos como impulsadores para asignar los costos a las actividades realizadas dentro de una empresa. El "Inductor de Costos" es la medida que nos permite distribuir los costes de las actividades principales entre los productos. El "Inductor de Costos" trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.

Caso: Inductores en una empresa que fabrica zapatos y carteras para damas. Se muestran los siguientes detalles para el análisis.

El departamento de marketing el inductor de costos podría ser "El lanzamiento de nuevas campañas publicitarias", ya que pone en marcha la actividad "gestión publicitaria", que es la que genera los costos. Continuando con la empresa que fabrica zapatos y carteras para damas. Los gastos de su departamento de marketing han ascendido a 25,000 soles. La empresa ha vendido 500 pares de zapatos y 300 carteras. Ha realizado 4 campañas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y 3 dedicadas a las carteras. Si se aplica el método de costos ABC se seleccionaría como inductor de costos el número de campañas publicitarias. En este caso asignaría 16,000 soles de costos a los zapatos y 9,000 soles a las carteras.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

122

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS ACTIVIDAD. La actividad es cada uno de las gestiones principales que realizan los centros de costos. También se puede decir que es el conjunto de tareas que generan costos y que están dirigidos al logro de una salida para aumentar el valor agregado de la empresa. Por ejemplo, la sección de "Personal" de una empresa realiza las siguientes actividades: 1. Gestión administrativa de la planilla (pago de sueldos, evaluaciones, control de asistencias, política de ascensos...). 2. Contratación de nuevo personal (selección y contratación). 3. Formación (evaluación de las necesidades formativas, organización de cursos, etc.). Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades que considere relevantes. El Sistema de Costeo Basado en Actividades es una metodología para medir el costo y performance de las actividades, recursos y objetos de costos (productos, clientes, canales, regiones, negocios, etc.). Caso: Actividades que generan costo. Para el análisis y aplicación del método ABC, proporciona los siguientes datos.

Una empresa puede considerar el "pago de sueldos" como una actividad independiente, mientras que otra la puede tener englobada dentro de una actividad más amplia (por ejemplo: gestión administrativa de la planilla). En ciertas operaciones o acciones que realizan las empresas se dan procesos como: La selección del personal. Producción de botas para la industria. La importación de insumos químicos. La exportación de artículos terminados. La aprobación de pedidos para fabricación, entre otros.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

123

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Ciertas actividades que se aplican al proceso de selección de personal implica la realización de un grupo de tareas tales como: Diseño del aviso. Colocar avisos en los diarios. Recibir y evaluar los currículos enviados por los postulantes. Llamar por teléfono o enviar correo a los candidatos preseleccionados. Aplicar test de conocimientos. Evaluar los test. Entrevista personal a los candidatos. Firma de contrato. Inducción al nuevo personal contratado. Son los pasos que se requieren para completar la actividad y por tanto son medios necesarios para que la empresa pueda llevarla a cabo. Las actividades se clasifican en principales y auxiliares: Actividades principales: Son aquellas actividades que participan directamente en la fabricación del producto. Actividades auxiliares. Son las actividades de apoyo. Los costos asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuación entrelas actividades principales. Se tiene que establecer criterios de distribución que sean lógicos, tratando de cuantificar en qué medida cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes actividades principales.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

124

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Tabla de posibles Inductores de costo o medidas de actividad. Distribución del Costo

PRODUCCIÓN

Gasto de  Investigación. Investigación,  Estudios y proyectos. de desarrollo o  Desarrollo, diseño de productos, intangibles servicios y procesos.

Costo de Producción

    

Manejo de materiales. Ingeniero. Ensamblaje. Control de calidad. Empaque, embarque.

Marketing

Gastos de venta

Posibles Inductores de costos o Medidas de Actividad

Departamentos Indirectos

Distribución y reparto

Servicio al cliente

    

Número de proyectos. Horas de personal en un proyecto. Complejidad técnica de un proyecto. Cantidad de productos. Cantidad de piezas por producto.

 Cantidad unidades producidas.  Número de ensambladura.  Cantidad de órdenes de producción en cada área.  Costo de mano de obra directa.  Horas de mano de obra directa.  Horas de máquina.  Cantidad de anuncios.  Cantidad de personal de ventas.  Monto de las ventas.  Cantidad de artículos vendidos.  Cantidad de clientes.  Peso de los artículos distribuidos.  Cantidad de llamadas de servicio.  Cantidad de productos a los que se les dio servicio.  Cantidad de horas dando servicios a los clientes.

Gastos de Administración

 Cantidad de personal del departamento de administración. Administración y estrategias

 Cantidad de horas de trabajo del personal o trabajadores independientes, así como las remuneraciones y honorarios.

OPERACIONES COMBINADAS EN LA APLICACIÓN DEL COSTEO. Los tres pasos que realiza este método son: Primero: Prorratea los costes entre los diversos centros de costes (en base a los criterios de reparto oportunos). Segundo: Distribuye los costes de los centros entre las actividades que realiza (nuevamente habrá que definir criterios de reparto). PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

125

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Tercero: Reparte los costes asignados a estas actividades entre los productos (igualmente hará falta definir criterios de reparto).

En este método no se clasifican los centros en auxiliares y en principales, sino que los costes de todos los centros se distribuyen entre las actividades que realizan.

La cantidad de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicaría enormemente este método. Algunas actividades deberá englobarlas en otras más amplias. Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la información (mientras mayor sea el número de actividades mejor será esta) y facilidad de gestión. Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de costes diferentes. En el caso de capacitación de personal lo integra el departamento de recursos humanos, como el departamento técnico correspondiente que dicta el curso.

PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR EL COSTO DE LAS ACTIVIDADES. La empresa ROSESC SAC. Se dedica a la fabricación de botellas de vidrio. Dese aplicar el método de costeo ABC y para ello alcanza la relación de sus Centros de Costos y de sus Actividades. Los costos indirectos en un determinado ciclo de costeo suman a S/. 123,500 distribuidos en los conceptos siguientes:

Concepto

Monto S/.

Personal

70,000

Alquileres

25,000

Teléfono

6,500

Depreciaciones

7,000

Otros Costos Total

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

15,000 123,500

126

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Distribución de los costos indirectos en los centros de costos:

Departamento de Producción: Programación de la producción

24,000

Mantenimiento de equipos

13,000

Lanzamiento de órdenes de producción

8,000 45,000

Departamento de Almacén: Logística

6,000

Almacenaje

4,000

Recepción de materiales

2,000 12,000

Departamento de compras: Selección de proveedores

2,000

Gestión de pedidos

4,000

Autorización de pagos

2,500 8,500

Departamento de contabilidad y finanzas: Selección de clientes

4,500

Registro facturas

2,500

Registro de la contabilidad

8,800

Gestionar cobros y pagos

2,200 18,000

Departamento de Recursos Humanos: Gestionar las planillas y seguro social

6,000

Selección de personal

4,000

Evaluar candidatos

5,000 15,000

Departamento de Ventas: Diseño y Confección de catálogos

8,000

Visitar clientes

10,500

Servicio post-venta

6,500 25,000 Total:

123,500

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

127

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Caso: Empresa que produce blusas y faldas. Para el análisis y aplicación del método ABC, proporciona los siguientes datos.

La empresa industrial CONPUNTO S.A.C. tiene el giro textil confecciona ropa tipo jean. Tiene como gerente a Rosa Escalante y como administradora a Ivonne Campos. La producción mensual es como lo indica la siguiente tabla: Producción mensual de ropa de jeans: Cantidad Camisas

4,000

Pantalones

5,000

Chalecos

2,500

La empresa de forma tradicional consideraba dos tipos de costos: Costos fijos y costos variables. La administradora ha identificado los costos variables unitarios empleados en cada producto que se produce. Se indican en la tabla siguiente: Costo variable unitario

Camisa

Pantalón

Chaleco

Tela

5.24

12.45

2.01

Insumos Nacionales

0.46

0.18

0.36

Insumos Importados

0

0.16

0.75

Mano de obra

1.87

2.05

1.45

Total S/.

7.57

14.84

4.57

Los costos fijos también han sido trabajados por Ivonne Campos y los incurridos anualmente se muestran en la tabla siguiente: Costos Fijos anuales

Monto

Electricidad

30,285

Alquiler

40,362

Sueldo Gerente

86,890

Sueldo Administradora

53,650

Courier

12,500

Aduanas

15,365

Cartas de crédito

33,560

Fianza

4,050

Fletes

32,562

Seguros

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

5,412

128

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Depreciación

22,840

Gastos financieros

17,682 Total

355,158

La empresa como se indicó antes emplea la forma tradicional de clasificar los costos en dos tipos: Costos fijos y costos variables. Los costos fijos se suman y se prorratean proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artículo (ventas totales). Así cada prenda recibe una parte fija y otra variable. Tal como se indica en la tabla siguiente:

Concepto Ventas anuales

Camisa Pantalón Total Unitario Total Unitario 59,730 12.40 69,664 19.60

Chaleco Total Unitario 96,728 5.80

Ventas totales

507,705

12.40

1,226,086

19.60 475,606

5.80

Costos variables

363,768

7.57

924,706

14.84 319,202

4.57

Costo fijo

86,089

1.85

207,901

2.98

78,728

0.62

Utilidad

57,848

2.98

93,480

1.78

77,675

0.61

Rentabilidad

11.39%

7.62%

16.33%

Utilidad = Ventas totales - (Costos variables + Costos fijos) Rentabilidad = Utilidad / Ventas totales * 100

En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la prioridad de los ingresos por ventas, de esta manera se aplica mayor carga a los pantalones, por tener un mayor precio por que emplean más cantidad de tela, la principal materia prima. La tabla muestra que los chalecos reciben la subvención de las camisas y pantalones, debido a su menor consumo de tela, por lo que tienen un menor precio.

Práctica empleada. Aplicando el método del costeo actual los chalecos, emplean menos tela y se emplea menos tiempo en confeccionarlas, por lo tanto se promocionan para lograr la mayor cantidad de pedidos.

Alcances de la práctica empleada. En gerencia se entiende que las cosas marchan bien en cuanto a los chalecos, ya que las ventas se incrementan con picos de hasta 300% de crecimiento. Estos chalecos se proyectan con gran demanda y su rentabilidad. Se tiene en cuenta que implica una menor cantidad de tela en su confección, ya que es el insumo de mayor PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

129

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS precio. Pero hay un problema de gestión o de otra índole que no se aprecien las utilidades. De esta forma la empresa se ve en la necesidad de contratar una empresa especializada en este tipo de estudios para encontrar el destino o que está sucediendo con las benditas utilidades. La empresa especializada luego del análisis inicial realizado propone aplicar un sistema de costeo que se fundamenta en los procesos de la empresa. Se procede a examinar los procesos más importantes para relacionarlos con los costos, estos procesos son: Proceso para gestionar un pedido. Proceso productivo. Proceso de exportación. Proceso de importación de insumos. La empresa especializada logró reconocer diferentes impulsores que establecían los costos, para asignarlos a las actividades. En la tabla siguiente se muestra los impulsores de primer nivel identificados.

Conceptos

Obtener un Proceso Proceso de Importación pedido productivo Exportar de insumos Equipos 3 85 3 2 Metros

48.5

1453

52

52

Tiempo Gerente

25%

7%

12%

12%

Tiempo Administradora

75%

0%

18%

18%

Paquetes Courier

146

0

38

172

Comercio exterior

0%

0%

62%

48%

Gastos Bancos

0%

25%

25%

55%

Importación

0%

0%

0%

100%

Las cantidades registradas fueron obtenidas por la empresa especializada, luego de analizar tiempos, duración de procesos, duración de trámites y empleo de personal de la empresa especializado en las labores analizadas. Posteriormente se identificaron los impulsores de segundo nivel, con la finalidad de relacionar las actividades con los productos.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

130

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Concepto

Camisa 59,730

Pantalón 69,664

Chaleco 96,728

0.00

0.16

0.75

Cantidad de embarques

8

14

14

Cantidad de pedidos

5

14

8

Cantidad de Unidades anuales Monto unitario de insumos importados

Las cantidades de unidades anuales son las cantidades de ventas anuales mostradas en la tabla mostrada arriba del cálculo de la rentabilidad. El empleo de las máquinas está muy correlacionado con los minutos de cada prenda y con la mano de obra directa. Resultados de la implementación del costeo basado en Actividades. Primero se identifican los costos y se relacionan con los impulsadores de primer nivel como se indica en la tabla siguiente: Costos Fijos anuales

Obtener un pedido

Proceso Proceso de Exportar productivo 95.6% 28,952.46 2.3% 696.56

Electricidad

2.3%

696.56

Alquiler

3.5%

1,412.67

94.0%

37,940.28

Sueldo Gerente

25.0%

21,722.50

65.0%

56,478.50 15.0%

Sueldo Administradora

75.0%

40,237.50

0.0%

0.00

Courier

40.0%

5,000.00

0.0%

Aduanas

0.0%

0.00

Cartas de crédito

0.0%

Fianza

Importación de insumos 1.5% 454.28

1,412.67

3.8%

1,533.76

13,033.50

12.0%

10,426.80

18.0%

9,657.00

18.0%

9,657.00

0.00

15.0%

1,875.00

56.0%

7,000.00

0.0%

0.00

62.0%

9,526.30

46.0%

7,067.90

0.00

28.0%

9,396.80

25.0%

8,390.00

55.0%

18,458.00

0.0%

0.00

28.0%

1,134.00

25.0%

1,012.50

55.0%

2,227.50

Fletes

0.0%

0.00

0.0%

0.00

61.0%

19,862.82

47.0%

15,304.14

Seguros

0.0%

0.00

0.0%

0.00

0.0%

0.00

100.0%

5,412.00

Depreciación

2.5%

571.00

96.5%

22,040.60

2.5%

571.00

1.5%

342.60

Gastos financieros

0.0%

0.00

28.0%

4,950.96

25.0%

4,420.50

58.0%

10,255.56

Total

69,640.23

3.5%

160,893.60

70,457.85

88,139.53

Las consideraciones son las siguientes:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

131

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Rubros

Detalles

La electricidad y la depreciación El alquiler Los sueldos Los gastos de Courier Los gastos de aduana y fletes Las cartas de crédito, las fianzas, y los gastos financieros

Se prorratearon considerando la cantidad de equipos empleados en cada actividad. Se

consideró

la

cantidad

de

los

metros

cuadrados empleados en cada proceso. Se

distribuyeron

de

acuerdo

al

tiempo

empleado en cada actividad. Se tuvo en cuenta la cantidad de paquetes. Se

agruparon

como

gastos

de

comercio

exterior. Se

consideraron

en

el

grupo

de

gastos

bancarios.

Se determinó que únicamente las importaciones generan gastos de seguro. Luego se relacionan las actividades con los productos a través de los impulsadores de segundo nivel. Relación entre las actividades con los productos empleando los impulsadores de segundo nivel. Tal como se muestra la tabla siguiente: Camisa Costo Impulsador

Conceptos

Pantalón Costo Impulsador

Chaleco Costo Impulsador

Obtener un pedido Cantidad de pedidos

12,690

5

34,560

14

18,250

8

Proceso productivo MOD por cantidad de prendas

90,450

111,695

84,650

142,811

65,346

140,256

13,850

8

24,340

14

24,688

14

0

0

12,650

11,146

68,400

72,546

Proceso de Exportar Cantidad de embarques Importación de insumos Monto de insumos. Importación total

Total 116,990

156,200

176,684

Para llevar este trabajo se consideró que en el caso del proceso de obtener un pedido se debía considerar el número de pedidos como impulsor. El número de embarques en el caso de exportar, el monto total de los insumos importados en el caso de las importaciones y los minutos en el proceso productivo, se mencionó también que los minutos está correlacionado con el costo de la mano de obra. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

132

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Como último paso se calculó el costo unitario de los productos y se recalcularon las rentabilidades de los mismos, así como la proporción de gastos fijos que corresponde realmente a cada producto.

Finalmente, se tiene que todos los costos fijos, son ahora variables y pueden ser asignados a cada producto unitariamente.

En la tabla siguiente se muestran los resultados.

Concepto Ventas anuales

Camisa Costo Impulsador 59,730

Pantalón Costo Impulsador 69,664

Chaleco Costo Impulsador 96,728

Ventas totales

520,145

12.40

1,226,086

19.60

475,606

5.80

Costos variables

348,965

7.57

924,706

14.84

319,202

4.57

Costo fijo

85,810

1.85

134,295

2.98

175,937

0.62

Utilidad

85,370

2.98

167,086

1.78

Rentabilidad

16.41%

13.63%

-

19,534

0.61

-4.11%

Caso: Empresa Los Tips. La empresa “Trazados Perú” S.A.C., se dedica a la producción guantes industriales. Los tamaños de los productos son: Normal, Junior y Special. Las ventas de los productos la realiza a nivel nacional al público en general y en las grandes empresas industriales y mineras.

La empresa cuenta con 120 trabajadores. Las ventas las realiza a nivel nacional y el año anterior fueron del orden de 980,000. Los ejecutivos han seleccionado la aplicación de los Costos por Absorción, el costeo directo y establece los Costos Indirectos de Fabricación (CIF), sobre la base de las horas de Mano de Obra Directa (MOD), consumidas en la fabricación de cada envase. La empresa se ha decidido emplear y aplicar el sistema de costos ABC con el propósito de mejorar la información del negocio y la rentabilidad del mismo. El sistema actual emplea el Volumen de Producción.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

133

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS La empresa facilita los siguientes datos que corresponden al último año:

1. Datos de unidades producidas, vendidas y elementos de costo. Concepto

Normal

Unidades producidas y vendidas

10 Pares

Junior

Special

TOTALES

Costo Materiales Directos por unidad

40 Pares 20 Pares S/. 25 S/. 12 S/. 20

Costo MOD por unidad

S/. 10

S/. 18

S/. 15

S/. 3,000

CIF Horas MOD/Unidad

7 Horas

12 Horas

10 Horas

750 Horas

2. Monto de los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) es a S/. 3,000 y se distribuyen en los Centros de Costos, que son Ingeniería, Fabricación y Almacén y Envíos. La tabla siguiente detalla los datos consignados. Centro de costos

CIF

1. Ingeniería

S/. 400

2. Fabricación

S/. 1,800

3. Almacén y envíos

S/. 800 Total

3. Realizado el análisis del proceso se han determinado Inductores de Costos respectivos y los CIF por Actividad.

S/. 3,000

las Actividades, los

La tabla siguiente detalla los datos consignados. (Los porcentajes mostrados a la derecha de la tabla corresponden a los montos de la Tabla de centro de costos). ACTIVIDADES

INDUCTORES

1.Diseñar modelos

Cant. de Ordenes de diseño

S/. 400

2. Preparar maquinaria

Cant. de Horas de preparación

S/. 270 15%

3. Maquinar

Cant. de Horas de Máquina

4. Recepcionar materiales

Cant. de recepciones

S/. 496 62%

5. Despachar productos

Cant. de envíos a clientes

S/. 304 38%

TOTAL CIF

CIF

S/. 1,530 85%

S/. 3,000

4. Además, se ha relevado los datos, referentes al número de Inductores (Medida de Actividad) de cada Actividad, que se presenta en el Cuadro Nº 4 siguiente: PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

134

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Concepto

Normal

Junior

Special

A. Cant. de Ordenes de Diseño.

3

4

2

B. Cant. de Horas de Preparación

6

6

10

25

40

15

D. Cant. de Recepciones.

8

12

8

E. Cant. de Envíos a Clientes

8

18

8

C. Cant. de Horas Máquina

La empresa desea calcular: 1. El costo de los productos utilizando el Sistema Tradicional de Costeo y el Sistema ABC. 2. Preparar los cuadros comparativos que muestren los resultados de los cálculos con los sistemas de costos aplicados indicando las utilidades o pérdidas ocultas obtenidas: 2.1.Costo Unitario de Productos Terminados. 2.2.CIF por unidad de Producto. 2.3.CIF Totales por Producto.

Procedimiento de solución. 1. Cálculo de los costos de los productos empleando el sistema tradicional de costeo. 1.1.Cálculo de la Tasa de Asignación de los CIF. (Base de asignación: HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA - MOD). a) TASA CIF = CIF/HORAS MOD = S/.3,000/750 HORAS MOD = S/. 4 por Horas Maquina. Productos

Tasa CIF

Horas MOD

CIF por producto

Normal

S/.

4

X

S/. 10

= S/. 40

(1)

Junior

S/.

4

X

S/. 18

= S/. 72

(2)

Special

S/.

4

X

S/. 15

= S/. 60

(3)

b) Asignar de CIF a los productos:

1.2.Cálculo del Costo Unitario de los Productos Terminados con el Sistema Tradicional de Costos. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

135

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Elementos del costo

Normal

Junior

Special

Materiales Directos

S/. 12

S/. 25

S/. 20

Mano de Obra Directa

S/. 10

S/. 18

S/. 15

S/. 40 (1)

S/. 72 (2)

S/. 60 (3)

Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Costo unitario de producto terminado

S/. 62

S/. 115

S/. 95

2. Cálculo de costos. 2.1.Fijar el número de Inductores de Actividad, por Producto y Actividad. VOLUMEN DE ACTIVIDAD Actividades

Inductores

Normal Junior Special TOTAL

Diseñar modelos Cant. de Ordenes de diseño

3

4

2

Preparar maquinaria Cant. de Horas de preparación

6

6

10

25

40

15

8

12

8

8

18

8

Maquinar Cant. de Horas de Máquina Recepcionar materiales Cant. de recepciones Despachar productos Cant. de envíos a clientes

9 22 80 28 34

2.2.Cálculo del Costo de cada Actividad (CIF por Inductor). Costo de la Actividad = CIF Total de la Actividad / Número Total de Inductores de la Actividad Diseñar Modelos

S/. 400

/

9 Órdenes

= S/. 44 por Orden Modelos

Preparar Maquinaria

S/. 270

/

22 Horas

= S/. 12 por Hora Maquina

Maquinar S/. 1530 / Recepcionar S/. 496 / materiales Despachar productos S/. 304 /

80 Horas

= S/. 19 por Hora

28 Recepciones 34 Envíos

= S/. 18

Recep. Materiales

= S/. 9 por Envío Productos

2.3.Cálculo del Costo Unitario de Producto Terminado con el ABC: 2.3.1. Costo Unitario de guantes tipo Normal: DIRECTOS: Recursos

Costo unitario

Unidades

Costo total

Materiales Directos

S/. 12

10 pares

S/. 120

Mano de Obra Directa

S/. 10

10 pares

S/. 100

Total costos directos

S/. 22

20 pares

S/. 220

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

136

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

INDIRECTOS: Actividad Diseñar Modelos

Costo de actividad S/. 44

S/. 133

S/. 12

S/. 74

25Horas Máquina

S/. 19

S/. 478

8 Recepciones

S/. 18

S/. 142

8 Envíos a Clientes

S/. 9

S/. 72

Medida de actividad 3 Ordenes de Diseño

Preparar Maquinaria 6 Horas de Preparación Maquinar Recepcionar materiales Despachar Productos Total CIF

CIF

S/. 898

Costo total de Normal

S/. 1118

Número de unidades =Costo Unitario Productos Terminado

20 S/. 56

Producto: Guante Industrial Junior. DIRECTOS: RECURSOS

COSTO UNITARIO

UNIDADES

COSTO TOTAL

Materiales Directos

S/. 25

40 pares

S/. 1000

Mano de Obra Directa TOTAL COSTOS DIRECTOS

S/. 18

40 pares

S/. 720

S/. 43

80 pares

S/. 1720

INDIRECTOS: ACTIVIDAD Diseñar Modelos

MEDIDA DE ACTIVIDAD 4 Ordenes de Diseño

COSTO DE ACTIVIDAD S/. 44

S/. 178

CIF

Preparar Maquinaria

6 Horas de Preparación

S/. 12

S/. 74

Maquinar

40Horas Máquina

S/. 19

S/. 765

Recepcionar materiales

12 Recepciones

S/. 18

S/. 213

Despachar Productos

18 Envíos a Clientes

S/. 9

S/. 161

TOTAL CIF

S/. 1390

Costo total de Junior

S/. 3110

Número de unidades

40 Pares

= Costo Unitario Productos Terminado

S/. 78

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

137

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Producto: Guante Industrial Special. DIRECTOS: RECURSOS

COSTO UNITARIO

UNIDADES

COSTO TOTAL

Materiales Directos

S/. 20

20 pares

S/. 400

Mano de Obra Directa

S/. 15

20 pares

S/. 300

Total costos directos

S/. 35

40 pares

S/. 700

MEDIDA DE ACTIVIDAD

COSTO DE ACTIVIDAD

CIF

-

INDIRECTOS: ACTIVIDAD

-

Diseñar Modelos

2 Ordenes de Diseño

S/. 44

S/. 89

Preparar Maquinaria

10 Ordenes de Diseño

S/. 12

S/. 123

Maquinar

15 Ordenes de Diseño

S/. 19

S/. 287

Recepcionar materiales

8 Ordenes de Diseño

S/. 18

S/. 142

Despachar Productos

8 Ordenes de Diseño

S/. 9

S/. 72

TOTAL CIF

S/. 712

Costo total de Special

S/. 1412

Número de unidades

20 Pares

= Costo Unitario Productos Terminado

S/. 71

Caso: empresa que produce blusas y faldas. Para el análisis y aplicación del método ABC, se proporciona los siguientes datos.

Materia prima: Compra de 1,000 m de tela, el costo por metro de 10 soles. En la fabricación de cada blusa se utiliza 1 m y en el caso de la falda emplea 1 metro. Se han fabricado 600 blusas y 400 faldas. Mano de obra: 10obreras, con un sueldo mensual de 1,200 soles. 6 se dedican a la confección de las blusas y 4 a las faldas El alquiler del local industrial es de 2,500 soles mensuales. La amortización de la maquinaria es de 1,500 soles. En limpieza se paga a 1,800 al mes. Las ventas del ejercicio han sido de 500 blusas a un precio de60 soles por unidad) y de 350 faldas a un precio de100 soles por unidad. Los centros de costos son los siguientes:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

138

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS  Sección de corte.  Sección de montaje.  Sección de empaquetado.  Sección de compras.  Sección de ventas.  Sección de administración central. Ahora se necesita conocer las actividades que realiza cada centro, clasificándolas en principales y auxiliares: Sección Corte

Armado Embalaje

Compras

Marketing

Administración Central

Actividad

Tipo

 Diseño de modelos

Principal

 Teñido de tela

Principal

 Corte

Principal

 Costura

Principal

 Adorno

Principal

 Embalaje

Principal

 Envío del pedido

Principal

 Pedidos a proveedores

Principal

 Recibir pedido

Principal

 Pago a proveedores

Principal

 Diseño de Catálogo

Principal

 Consolidado de pedidos

Principal

 Cobro a clientes

Auxiliar

 Recursos humanos

Auxiliar

 Contabilidad

Auxiliar

 Finanzas

Auxiliar

Procedimiento de solución. Con los datos dados se sigue el procedimiento indicado: 1. Se clasifican los distintos costes en directos e indirectos: COSTO

TIPO

Materia prima

Costo directo

Mano de Obra

Costo directo

OBSERVACIONES Se puede calcular exactamente la cantidad de tela que se emplea en cada prenda a confeccionar. 6

obreras

confeccionan

las

blusas

y

4

confeccionan las faldas. 60% del costo se fija para

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

139

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS las blusas y el resto, 40% a las faldas. Alquiler

Costo indirecto

No es posible prorratear entre los productos

Amortización

Costo indirecto

Es un monto global.

Limpieza

Costo indirecto

Se aplica a las instalaciones.

2. Se prorratean los costos indirectos entre las distintas secciones. Costos Indirectos

Forma de asignar % ocupada del área total Valor contable % ocupada del área total

Alquiler Amortización Limpieza

Costos Indirectos

Sección

Alquiler

Amortización

Limpieza

Corte

15%

30%

20%

Armado

15%

25%

15%

Embalaje

20%

15%

20%

Compras

15%

5%

10%

Marketing

15%

5%

5%

Adm. Central 20% 20% Valores porcentuales constantes asignados.

Sección

Costos Indirectos Alquiler

Amortización Limpieza

Corte

375.0

450.0

450.0

Armado

375.0

375.0

270.0

Embalaje

500.0

225.0

360.0

Compras

375.0

75.0

180.0

Marketing

375.0

75.0

90.0

Adm. Central

500.0

300.0

450.0

2,500.0

1,500.0

1,800.0

Total

25%

Total

1,275.0 1,020.0 1,085.0 630.0 540.0 1,250.0 5,800.0

Valores constantes asignados.

Costo indirecto corte-alquiler = 15% x Total = 15% x 2500. Y así para el resto. 3. Distribución de los costes asignados a las secciones entre las distintas actividades que realizan. Se debe analizar cada sección para ver qué porcentaje del tiempo de los empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios técnicos...)

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

140

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS se dedican a cada actividad. En resumen, se trata de llegar a una distribución adecuada de los costos de cada sección entre las actividades que realiza. La distribución más “justa” es la siguiente: Sección

Actividad

Corte

Armado Embalaje

Compras

Marketing

Costo

 Diseño de modelos

375

 Teñido de tela

500

 Corte

400

 Costura

650

 Adorno

370

 Embalaje

700

 Envío del pedido

385

 Pedidos a proveedores

300

 Recibir pedido

200

 Pago a proveedores

130

 Diseño de Catálogo

380

 Consolidado de pedidos

140

 Cobro a clientes Administración Central

Total

1,275 1,020 1,085 630

540

20

 Recursos humanos

600

 Contabilidad

400

 Finanzas

250

1,250

Valores constantes asignados.

4. Establecer los criterios de distribución de los costos asignados a actividades auxiliares para que se dosificados entre las actividades principales: Sección Compras

Ventas

Actividad auxiliar

Forma de asignar

Pago a proveedores Todo a la actividad Pedido a proveedores Cobro a clientes

Todo a la actividad Gestión de Pedidos

Recursos humanos

Cantidad de personas dedicada en cada actividad De acuerdo a movimientos contables

Finanzas

De acuerdo al volumen de ingresos y saldos

Administración Contabilidad Central

5. De acuerdo a la forma asignada se tiene distribución mostrada en la siguiente tabla:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

141

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Actividades auxiliares Pago a proveedores

Actividad

Cobro a Recursos clientes humanos

Contabilidad

Finanzas

Total

 Diseño de modelos

0

0

200

300

50

550

 Teñido de tela

0

0

150

280

50

480

 Corte

0

0

200

280

50

530

 Costura

0

0

400

150

50

600

 Adorno

0

0

150

200

50

400

 Embalaje

0

0

100

150

50

300

 Envío del pedido

0

0

100

600

120

820

300

0

100

380

50

830

0

100

250

180

530

Finanzas

Total

450

 Pedidos a proveedores  Recibir pedido

0 Pago a proveedores

Actividad

 Diseño de Catálogo

0

 Consolidado de pedidos

0

Cobro a Recursos clientes humanos

0 250

Contabilidad

150

250

50

150

580

50 1,030

Total 300 250 1,800 3,420 Valores constantes asignados.

750

6,520

6. Se calcula los costos totales indirectos de cada una de las secciones principales.

Actividad

Por actividad

Por actividad

Directa

auxiliar

Total

 Diseño de modelos

375

130

505

 Teñido de tela

500

155

655

 Corte

400

135

535

 Costura

650

130

780

 Adorno

370

85

455

 Embalaje

700

75

775

 Envío del pedido

385

130

515

 Pedidos a proveedores

300

175

475

 Recibir pedido

200

140

340

 Diseño de Catálogo

380

65

445

 Consolidado de pedidos

140

180

320

Total

4,400

1,400

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

5,800

142

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 7. Especificar los inductores de costos para cada una de las actividades principales y, una vez realizados, obtenerlos datos en la empresa para ver la cantidad que ha necesitado cada línea de producción. Actividad principal

Generadores de costo

 Diseño de modelos

Cant. nuevos modelos

 Teñido de tela

Cant. lotes de tela

 Corte

Blusa

Falda

Total

4

6

10

1,000

500

1,500

Cant. patrones

8

12

20

 Costura

Cant. patrones

8

12

20

 Adorno

Cant. variantes

24

40

64

 Embalaje

Cant. lotes

750

400

1,150

 Envío del pedido

Cant. pedidos clientes

100

90

190

 Pedidos a proveedores

Cant. pedido a proveedores

20

30

50

 Recibir pedido

Cant. pedido a proveedores

20

30

50

 Diseño de Catálogo

Cant. Catálogos

2

1

3

100

80

180

 Consolidado de pedidos Cant. pedidos clientes

8. Calculados los inductores de costo de cada actividad y sabiendo en cuantos ha incurrido cada tipo de producto. Esto permite calcular el costo de cada inductor. Total Costos

Actividad principal

Cantidad Costo por Generadores generador de costo

Diseño de modelos

505

10

50.50

Teñido de tela

655

1,500

0.44

Corte

535

20

26.75

Costura

780

20

39.00

Adorno

455

64

7.11

Embalaje

775

1,150

0.67

Envío del pedido

515

190

2.71

Pedidos a proveedores

475

50

9.50

Recibir pedido

340

50

6.80

Diseño de Catálogo

445

3

148.33

Consolidado de pedidos

320

180

1.78

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

143

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 9. Cálculo del costo unitario de cada producto. Blusas Cálculos

Faldas Monto S/.

Cálculos

Monto S/.

Costos Directos Tela

Mano de obra

500 Blusas 1m c/u. Precio m 10 Soles Gasto: 12,000 Soles Para Blusas 60%

5,000

350 Faldas 1m c/u. Precio m 10 Soles 7,200 Gasto: 12,000 Soles Para Faldas 40%

3,500

4,800

Fórmulas: Blusas, Monto S/. = 500 blusas x 10 soles c/u. Faldas S/. = 350 blusas x 10 soles c/u. Mano de obra: 60% x S/. 12,000 = S/. 7,200. Similar para el resto. Distribución costos indirectos en actividades principales.  Diseño de modelos

4 Nuevos modelos

202

Costo modelo: 50.50 Soles

 Teñido de tela

1,000 Lotes de tela 8 Patrones 8 Patrones 24 Variantes 750 Lotes

 Pedidos a proveedores

100 Pedidos

20 Pedidos

 Consolidado de pedidos

2 Catálogo

400 Lotes

270

Costo lote 0.67 Soles

271

90 Pedidos

244

Costo pedido 2.71 Soles

190

30 Pedidos

285

Costo pedido 9.50 Soles

136

30 Pedidos

204

Costo pedido 6.80 Soles

297

1 Catálogo Costo Catálogo 148.33 Soles

148

178

80 Pedidos

142

Costo pedido 1.78 Soles

Total de gasto Cantidad de Unidades Costo unitario S/.

284

Costo variante: 7.11 Soles

Costo Catálogo 148.33 Soles 100 Pedidos

40 Variantes

505

Costo pedido 6.80 Soles

 Diseño de Catálogo

468

Costo modelo: 39.00 Soles

Costo pedido 9.50 Soles

 Recibir pedido

12 Patrones

171

Costo pedido 2.71 Soles 20 Pedidos

321

Costo modelo: 26.75 Soles

Costo lote 0.67 Soles

 Envío del pedido

12 Patrones

312

Costo variante: 7.11 Soles

 Embalaje

218

Costo lote 0.44 Soles

Costo modelo: 39.00 Soles

 Adorno

500 Lotes de tela

214

Costo modelo: 26.75 Soles

 Costura

303

Costo modelo: 50.50 Soles

437

Costo lote 0.44 Soles

 Corte

6 Nuevos modelos

Costo pedido 1.78 Soles

15,112 500 30.22

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

11,188 350 31.97

144

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS BENEFICIOS. Los beneficios y usos estratégicos son: 1. Costos de productos más exactos, permiten tomar mejores decisiones estratégicas relacionadas con:  Determinación del precio del producto.  Combinación de productos.  Producir o comprar.  Inversiones en investigación y desarrollo. 2. Mayor visibilidad de las actividades realizadas, permite que una empresa:  Se concentre más en la gestión de las actividades.  Identifique y reduzca las actividades que no proporcionan valor agregado. 3. Determinación de costos de servicios. 4. Medición precisa de los costos de garantía. 5. Determinación de costos por cliente. 6. Identificación precisa de costos por segmento de mercado. 7. Identificación precisa de costos por canal de distribución. 8. Medición de costos de proyectos. 9. Determinación de costos de contratos o producciones limitadas. 10. Elección de productos, Clientes, canales o mercados en los cuales poner énfasis. 11. Soporte para análisis de la cadena de valor. 12. Determinación de métodos para costear operaciones compartidas.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN. Ejercicio Nº1: empresa Los Tips. La empresa “Mantiene” S.A., se dedica a la confección de ternos de vestir. Tiene 3 tipos de productos son: Niños, Jóvenes y Adultos. Las ventas de los productos la realiza a nivel nacional al público en general y en las grandes supermercados de Lima y Provincias.

La empresa cuenta con 40 trabajadores. Las ventas las realiza a nivel nacional y el año anterior fueron del orden de 480,000.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

145

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Datos de las unidades producidas, vendidas y elementos de costo: Concepto

Niños

Jóvenes

Adultos

100

200 S/. 30 S/. 55

Unidades producidas y vendidas Costo Materiales Directos por unidad

S/. 24

400 S/. 35

Costo MOD por unidad

S/. 40

S/. 58

TOTALES

S/. 3,500

CIF Horas MOD/Unidad

5

8

8

500

El monto de los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) es de S/. 3,500 y se distribuyen en los Centros de Costos, que son Diseño, Confección y Almacén y Despacho. La tabla siguiente detalla los datos consignados. Centro de costos

CIF (S/.) Diseño

1,400

Confección

1,500

Almacén y Despacho

600

Realizado el análisis del proceso se han determinado las Actividades, los Inductores de Costos respectivos y los CIF por Actividad. La tabla siguiente detalla los datos consignados. (Los porcentajes mostrados a la derecha de la tabla corresponden a los montos de la Tabla de centro de costos). ACTIVIDADES Diseñar modelos Preparar máquinas Confeccionar Recepcionar materiales Despachar productos

INDUCTORES

CIF (S/.)

Cant. de Ordenes de diseño

500

Cant. de Horas de preparación

320

Cant. de Horas de Máquina

1,850

Cant. de recepciones

500

Cant. de envíos a clientes

330

Además, se ha relevado los datos, referentes al número de Inductores (Medida de Actividad) de cada Actividad, que se presenta en el Cuadro Nº 4 siguiente: Concepto

Niños

Jóvenes

Adultos

Cant. de Órdenes de Diseño.

4

5

3

Cant. de Horas de Preparación

5

5

8

28

30

12

Cant. de Recepciones.

6

10

6

Cant. de Envíos a Clientes

6

16

6

Cant. de Horas Máquina

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

146

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS La empresa desea calcular: 1. El costo de los productos utilizando el Sistema Tradicional de Costeo y el sistema ABC. 2. Preparar los cuadros comparativos que muestren los resultados de los cálculos con los Sistemas de Costeo aplicados. Indicando las Utilidades o Pérdidas Ocultas obtenidas: 2.1.Costo Unitario de Productos Terminados. 2.2.CIF por unidad de Producto. 2.3.CIF Totales por Producto. -

Ejercicio Nº2: Costos ABC03. La empresa TAPASPI S.A.C. emplea el sistema de costeo tradicional, el mismo que ha funcionado sin problemas desde el inicio de operaciones de la empresa.

El directorio de la empresa siempre desea incorporar nuevos sistemas de costeo por lo que contrata los servicios de una empresa especializada en la aplicación del Costeo ABC. La empresa especializada realiza su trabajo con el personal especializado en las operaciones de la empresa y que tienen más conocimiento en la aplicación de los costos dentro de su área o proceso de producción. La empresa fabrica tres tipos de tapas plásticas sport lok, aqua lok y extra lok. Las ventas son realizadas a nivel nacional. Las ventas de dichos productos han sido las siguientes: Tapa Sport lok,

Cantidades vendidas 6,000

Aqua lok

12,000

Extra lok

18,000

La empresa ha determinado que los costos indirectos de fabricación (CIF) son del orden de los 1’013,350soles aplicando el sistema tradicional de costeo que se calcularon tomando como referencia la cantidad de Hora Máquina que se establecieron en 42,500.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

147

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS El Costo de los Materiales Directos (MD) empleados, son de 698, 000 soles. El costo de la mano de obra directa (MOD), son de soles de 366,000 soles. El empleo de este material directo es como se muestra en la siguiente tabla: Tapa

MD

MOD

Sport lok

48,000

28,000

Aqua lok

250,000

190,000

Extra lok

400,000

148,000

Total

698,000

366,000

Se ha realizado una entrevista con el personal especializado de la empresa y se obtuvieron mayor detalle en los datos que permiten una mejor aplicación del sistema propuesto solicitado por la empresa. En las tablas siguientes se detallan estos datos obtenidos: Concepto Horas MOD por Unidad Horas máquina por unidad

Actividades Maquinar Cambiar Moldes Recibir Materiales Entregar productos Planificar producción

Sport lok 1.5 2.5

Aqua lok 4 2

Extra lok 2.0 1.8

Inductores

Costo S/.

Inductores

Horas maquinado

425,360

42,500

Lotes de fabricación

18,000

40

Recepciones

235,680

280

Entregas

135,890

42

Ordenes de producción

198,420

60

TOTAL CIF

Concepto Número de productos por lote Recibir Materiales Entregar productos Ordenes de Producción

1’013,350

Sport lok

Aqua lok

Extra lok

300 unidades

3,000 unidades

4,000 unidades

280 veces

45 veces

20 veces

40 veces

6 veces

18 veces

35 ordenes

15 ordenes

25 órdenes

La empresa está requiriendo que se calcule: 1. Los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, los horas de maquinado. 2. El costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

148

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 3. El costo unitario para cada producto utilizando ABC. Realizar una comparación entre las dos modalidades anteriores, informando cual es el beneficio o pérdidas ocultos.

Procedimiento de solución. 1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, los horas de maquinado. 1.1. Determinar la tasa CIF según el sistema tradicional (Base de asignación : Horas de maquinado) Tasa CIF =

TASA CIF =

Total CIF S/. Horas de maquinado

S/. 1,013,350 42,500 Horas de maquinado

= S/. 23.84 por Hora maquinado

1.2. Calcular el CIF Unitario para cada producto con el Sistema tradicional del costeo: Concepto Tasa CIF Horas de Maquinado CIF Unitario

Sport lok

Aqua lok

Extra lok

S/. 23.84

S/. 23.84

S/. 23.84

2.5

2.0

1.8

S/. 59.61

S/. 47.69

S/. 42.92

2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo. 2.1. Determinar el Costo de Materiales Directos por Unidad. Productos

Costo total de materiales directos

Número de unidades

Costo de Materiales Directos por unidad

Sport lok

S/. 48,000.00

6,000

S/. 8.00

Aqua lok

S/. 250,000.00

12,000

S/. 20.83

Extra lok

S/. 400,000.00

18,000

S/. 22.22

2.2. Determinar el Costo de MOD por Unidad:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

149

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Productos

Número de unidad

Costo total de MOD

Costo de MOD por unidad

Sport lok

S/. 28,000.00

6,000

S/. 4.67

Aqua lok

S/. 190,000.00

12,000

S/. 15.83

Extra lok

S/. 148,000.00

18,000

S/. 8.22

2.3. Costo Unitario por producto: Sistema Tradicional de Costeo. Concepto

Sport lok

Aqua lok

Extra lok

Materiales Directos

S/. 8.00

S/. 20.83

S/. 22.22

MOD

S/. 4.67

S/. 15.83

S/. 8.22

CIF

S/. 59.61

S/. 47.69

S/. 42.92

S/. 72.28

S/. 84.35

S/. 73.36

Costo Unitario

3.

Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC. 3.1. Determinar las Actividades, Inductores, Costo Total de la Actividad y el Costo de la Actividad (Costo por Inductor o Medida de Actividad o Tasa por Actividad) Actividades

Costo total de actividad, S/.

Nº inductores

425,360

42,500

Costo de la actividad S/. 10.0

18,000

40

450

Recepciones

235,680

280

842

Entregas

135,890

42

3,235

Ordenes de Producción

198,420

60

3,307

Inductores

Maquinar Horas Maquina Lotes Cambiar Moldes Recibir Materiales Entregar productos Planificar Producción TOTAL CIF

1,013,350

3.2. Costo Unitario ABC, para el producto Sport lok: COSTO UNITARIO ABC- Tapas Sport lok Factor Materiales Directos MOD Maquinar

Cantidad

Precio s/.

Importe s/. 8.0

1.5

4.7

7.0

3

10.0

25.0

COSTO UNITARIO COSTO POR VOLUMEN

Total s/.

40.0 6,000

40.0

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

240,127

150

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

INDUCTORES

COSTO DE ACTIVIDAD S/.

SUB-TOTAL S/.

20

450

9,000

280

842

235,680

Entregar Productos

40

3,235

129,419

Planificar Producción

35

3,307

115,745

ACTIVIDADES Cambiar Moldes Recibir Materiales

COSTOS POR LOTE

TOTAL S/.

489,844 COSTO TOTAL

729,971

Unidades Producidas

6,000

COSTO UNITARIO

121.7

3.3. Costo Unitario ABC, para el producto Aqua lok: COSTO UNITARIO ABC- Tapas Aqua lok Factor

Cantidad

Precio s/.

Importe s/. 20.8

MOD

4

15.8

63.3

Maquinar

2

10.0

20.0

Materiales Directos

COSTO UNITARIO COSTO POR VOLUMEN ACTIVIDADES Cambiar Moldes Recibir Materiales Entregar Productos Planificar Producción

Total s/.

104.2 12,000

104.2

1,250,203

INDUCTORES

COSTO DE LA ACTIVIDAD S/.

SUB-TOTAL S/.

4

450

1,800

45

842

37,877

6

3,235

19,413

15

3,307

49,605

COSTOS POR LOTE

TOTAL S/.

108,695

COSTO TOTAL

1,358,898

Unidades Producidas

12,000

COSTO UNITARIO

113.2

3.4. Costo Unitario ABC, para el producto Extra lok:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

151

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

COSTO UNITARIO ABC- Tapas Extra lok FACTOR

CANTIDAD

PRECIO S/.

IMPORTE S/.

Materiales Directos

22.2

MOD Maquinar COSTO UNITARIO COSTO POR VOLUMEN

2

8.2

16.4

1.8

10.0

18.0 56.7

18,000

56.7

INDUCTORES

Cambiar Moldes

COSTO DE LA ACTIVIDAD S/.

SUBTOTAL S/.

4.5

450

2,025

Recibir Materiales

20

842

16,834

Entregar Productos

18

3,235

58,239

Planificar Producción

25

3,307

82,675

ACTIVIDADES

TOTAL S/.

1,020,27

COSTOS POR LOTE

TOTAL S/.

159,773

COSTO TOTAL

1,180,04

Unidades Producidas

18,000

COSTO UNITARIO

65.56

COMPARACIÓN CON LOS OTROS COSTEOS. Para terminar, los resultados se reportan de esta manera:

Costeo tradicional

Costeo abc

Beneficio o pérdida oculto unitario

Beneficio o pérdida oculto total

Sport lok

72.28

121.66

-49.39

-296,318

Aqua lok

84.35

113.24

-28.89

-346,654

Extra lok

73.36

65.56

7.8

140,483

Producto

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

152

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Capítulo

GESTIÓN DE PRESUPUESTOS CON EXCEL.

Objetivos: Aprender a preparar presupuestos. Conocer las etapas de un presupuesto. Los programas y los presupuestos.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

153

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS PRESUPUESTO. Toda persona tiene una noción o percepción de lo que es un presupuesto. En forma corriente se emplea en nuestra vida diaria, tal es el caso un esposo ante el requerimiento de un pedido de su esposa o hija ante la compra de un bien que tiene un precio elevado le responde “excede mi presupuesto”, con lo cual se hace mención a la idea que el presupuesto se basa en los ingresos que tiene el esposo y es la cantidad máxima que puede desembolsar o gastar. El Presupuesto está basado en un plan financiero. No importa si se está viviendo de un sueldo o trabaja en varias instituciones, se necesita saber dónde se va el dinero para tener un control sobre sus finanzas. A diferencia de lo que se podría creer, el presupuesto no tiene que ver con restringir lo que se gasta con el dinero y cortar toda la diversión en la vida. Se trata de entender la cantidad de dinero que tiene, a dónde va, y luego planificar la mejor manera de asignar esos fondos. Aquí está todo lo que necesita para ayudar a crear y mantener un presupuesto. En las organizaciones tanto públicas como privadas, el presupuesto, entonces, es el límite de gastos que una empresa puede realizar durante un año, de acuerdo a los ingresos que espera recibir, y debe reflejar el estado financiero de los programas y proyectos que ejecutarán para lograr alcanzar los objetivos trazados por la empresa para consolidar su permanencia en el mercado. Conceptos básicos. Un presupuesto es una estimación de costos, ingresos y recursos durante un determinado período, lo que refleja una lectura de los futuros financieros de las condiciones y objetivos. Es una de las más importantes herramientas administrativas, un presupuesto sirve también como: Plan de acción para el logro cuantificado de objetivos. Es un estándar para medir el rendimiento. Es el dispositivo para hacer frente a situaciones adversas previsibles.

Elementos del presupuesto. Los recursos especificados en el presupuesto: De capital. Materiales. Personas. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

154

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Lo que se requiere para completar un programa, proyecto o tarea. Ventajas. Un presupuesto es un documento que pronostica los resultados financieros y la situación financiera de un negocio para uno o más periodos futuros. Como mínimo, el presupuesto contiene una declaración de previsiones de ingresos que describe los resultados financieros esperados. Un presupuesto más complejo también contiene un balance estimado, que contiene los activos anticipados de la empresa, pasivos y posiciones de renta variable en distintos momentos en el futuro. Un uso principal del presupuesto es servir como una línea base de rendimiento para la medición de los resultados reales. Los presupuestos también pueden estar vinculados a planes de incentivos con el fin de dirigir las actividades de los distintos empleados de la empresa. Un presupuesto puede ser utilizado tanto para la planificación fiscal y la planificación de tesorería. Presupuesto ha sido empleado por las personas desde hace mucho tiempo, y se utiliza en casi todas las grandes empresas. El empleo de los presupuestos conlleva a considerar las siguientes ventajas: Planificación de orientación. El proceso de creación de un presupuesto lleva a la administración fuera de su gestión de corto plazo, del día a día de la empresa y la obliga a pensar más en largo plazo. Este es el principal objetivo de los presupuestos, incluso si la gestión no tiene éxito en el cumplimiento de sus objetivos tal como se indica en el presupuesto, al menos se piensa en la posición competitiva y financiera de la empresa y cómo mejorarla. Escenarios del modelo. Si una empresa se enfrenta a una serie de posibles caminos por los que puede pasar, puede crear un conjunto de presupuestos, cada uno basado en diferentes escenarios, para estimar los resultados financieros de cada dirección estratégica. Opinión rentabilidad. Es fácil perder de vista lo que una empresa está haciendo la mayor parte de su tiempo, generar dinero, en la lucha de la gestión del día a día. Si los puntos presupuestarios están debidamente estructurados en los aspectos del negocio de generar dinero en efectivo y como lo utilizan, obliga a la administración para considerar si debe desatender algunas partes del negocio o ampliar otras. Sin embargo, esta ventaja sólo se aplica a un presupuesto suficientemente detallado para describir los beneficios en el producto, línea de producto, o el nivel de unidad de negocio. Supuestos opinión. El proceso de trabajar con un presupuesto en la gestión obliga a pensar en por qué la empresa está en el negocio, así como los supuestos PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

155

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS clave acerca de su entorno empresarial. Una re-evaluación periódica de estos temas puede resultar en la alteración de las hipótesis, que a su vez puede alterar la manera en que la dirección decida operar el negocio. Las evaluaciones de desempeño. La alta dirección puede emplear bonos u otros incentivos a los empleados ejecutan el presupuesto. El departamento de contabilidad a continuación, crea informes presupuestarios alcanzados efectivamente para dar a los empleados retroalimentación sobre cómo están progresando hacia sus metas. Este enfoque es más común con objetivos financieros, aunque también se pueden añadir objetivos operacionales. Predecir los flujos de efectivo. Las empresas que están creciendo rápidamente, tienen ventas de temporada, o tienen patrones de ventas irregulares tienen dificultades para estimar la cantidad de dinero que es probable que necesiten en el corto plazo, lo que se traduce en periódicas crisis relacionadas a disponer de efectivo. Un presupuesto es útil para predecir los flujos de efectivo en el corto plazo, pero da resultados cada vez más fiables más allá en el futuro. Asignación de efectivo. Sólo hay una cantidad limitada de dinero disponible para invertir en activos fijos y capital de trabajo, el proceso de gestión de fuerzas del presupuesto permitirá decidir en qué activos son los que vale la pena invertir. Análisis de costos y reducción. Una empresa que tiene un fuerte sistema para la reducción continua de costos puede utilizar un presupuesto para designar los objetivos de reducción de costos que se desea llevar a cabo. Comunicaciones a los accionistas. Los grandes inversores pueden querer un punto de referencia contra el cual se puede medir el progreso de la empresa. Incluso si una empresa decide no dar mucho crédito a su propio presupuesto, todavía puede ser útil para la construcción de un presupuesto conservador para compartir con los inversionistas. El mismo argumento es válido para los prestamistas, los que quieran ver un presupuesto frente a los resultados de la comparación real de vez en cuando. Estas ventajas pueden parecer muy persuasivas, y de hecho han sido suficientes para la mayoría de las empresas para poner en práctica el uso de presupuestos. Sin embargo, también hay algunas consideraciones que se deben tener en cuenta con los presupuestos Etapas. Los presupuestos son como un plan de acción para la gran empresa de alta tecnología que le permite planificar y controlar los gastos y relacionarlas con los ingresos por ventas. Aunque no siempre se puede permanecer estático, presupuestos crean pautas y límites prescribir. Por último, pero no menos importante, los presupuestos son una herramienta para evaluar el rendimiento de PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

156

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS una empresa al final del período de tiempo que el presupuesto cubre - en tanto el gasto y el lado de los ingresos. De particular importancia para el crecimiento de la empresa a principios de la etapa, los presupuestos de mostrar cómo el dinero de las fuentes de financiamiento ha sido y será utilizado para dar el salto.

Planeación. Etapa inicial en la que se evalúan los resultados alcanzados en ejercicios anteriores, se examinan las tendencias de los principales indicadores empleados (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, márgenes de utilidad, rentabilidad, participación en el mercado, etc.), se efectúa la evaluación de los factores externos no controlados por la empresa y se analiza el proceder de la empresa y su capacidad de respuesta. Este análisis ayudará a establecer las bases del planeamiento, estratégico y táctico, de manera que exista equilibrio al tomar decisiones en la selección de las estrategias competitivas y de las expectativas de crecimiento. Una vez que se han precisado los objetivos se establecen los recursos a aplicar, y se fijan en las estrategias y políticas que favorezcan la obtención de los objetivos formulados. En el caso que el objetivo sea aumentar las ventas, se realizará un análisis de las ventajas, las desventajas a obtener, extender los plazos, aplicar más descuentos, creación de nuevos mercados, el mejorar la calidad de los productos, disminuir el tiempo de embalaje y envió, dar mayor soporte financiero a la publicidad para que logre mejor posicionamiento.

Categorías en la planeación: a. Planeación estratégica. Este tipo de planeación involucra los recursos de toda la entidad y su horizonte de planeación es de largo plazo. b. Planeación táctica. En ella se consideran los recursos de áreas particulares de la organización y su horizonte de planeación es de 3 a 5 años en promedio. c. Planeación operativa. Es una planeación donde se prevén las operaciones cotidianas de la empresa. Su horizonte de planeación es de corto plazo. El presupuesto se ubica dentro de la planeación operativa, es decir, en el pronóstico de las actividades a realizar en el corto plazo (aunque también puede darse el caso de aplicarlos en largo plazo). Involucra recursos que se espera utilizar en ese periodo y se alude a las cantidades que conforman el capital de trabajo y la PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

157

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS generación de efectivo. Los datos de periodos anteriores son muy valiosos, son el punto de partida pues esa base los encargados podrán realizar los diagnósticos y los pronósticos, fijar objetivos cuantitativos, consolidar la información en los estados financieros, realizar un mejor control preventivo y precisar hacia dónde y su posición en el mercado.

Elaboración. La etapa anterior implica que se aprueben planes para cada nivel funcional de la empresa, y en esta etapa de elaboración de va a establecer una cuantificación monetaria en términos presupuestales, considerando los siguientes criterios: Área de ventas: La cantidad de artículos a considerar será motivo de analizar las posibilidades de los volúmenes a comercializar pronosticados y de los precios de la competencia y de la demanda. La producción: Las cantidades a producir o ensamblar deben obedecer a una programación, según las proyecciones de ventas y las políticas sobre inventarios. Las compras: Se establecen de acuerdo con los programas de producción proyectados y los niveles de inventarios de materias primas. El personal: Se programan de acuerdo a los requerimientos consignados por cada área. Los proyectos de inversión especiales: Se le dará un procedimiento especial de acuerdo con la cantidad de recursos solicitados. El presupuesto consolidado: Se tramitará a los órganos directivos de la empresa con los comentarios, sugerencias y recomendaciones del caso. Los encargados analizarán el contenido y sustentadas las ventajas financieras se procede a ajustarlo, publicarlo y difundirlo.

Ejecución. En esta etapa el responsable de presupuesto tiene la obligación de facilitar la colaboración con los responsables de otras áreas o Departamentos con la finalidad de garantizar el logro de los objetivos contemplados. Igualmente, se deben presentar en forma periódica los informes de ejecución aplicados.

Control. En esta etapa se realizan ciertas actividades importantes en la preparación del presupuesto y éstas son: PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

158

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Preparar informes de ejecución parcial y acumulada en la que expongan y cotejen valores numéricos y porcentajes de lo real y lo presupuestado. Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas. Implementar correctivos: Las modificaciones requeridas en el presupuesto cuando sea oportuno. Si ocurren cambios inesperados de las tasas de interés o de los coeficientes de devaluación que disminuyen las proyecciones de las empresas especializadas en negocios internacionales.

Evaluación. Cuando se ha terminado de ejecutar el presupuesto se prepara un informe final de los resultados alcanzados cuyo contenido expondrá no solo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada una de las funciones y actividades propias del presupuesto. Se investigan cada una de las diferencias registradas en las diferentes etapas y se reconocen los logros. Si las variaciones afectaron en gran medida la ejecución del presupuesto es que no se realizó adecuadamente la etapa de control. Lo realizado en esta etapa será beneficioso como dato técnico en la preparación de presupuestos sucesivos.

Aplicación del presupuesto en la empresa. Se tiene que aplicar como presupuestos de: De operación. De inversión.

De operación. En este tipo de presupuestos la empresa debe realizar la planificación basado en las actividades principales que corresponden a producción y distribución que se desarrollarán dentro del periodo que abarca el presupuesto.

De inversión o financieros. En este tipo de presupuesto se puntualiza el capital de trabajo que se ha proyectado para el periodo de tiempo que comprenda el presupuesto. Debe estar relacionado con la elaboración del flujo de efectivo calculado.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

159

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Contenido del presupuesto. El presupuesto debe brindar a la empresa los datos para que los órganos directivos aprecien el estado proyectado de la empresa y debe considerar un contenido que incluya: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k.

Presupuesto de ventas. Presupuesto de producción. Presupuesto de compras. Presupuesto de materiales utilizados. Presupuesto de costo de materiales. Presupuesto de mano de obra. Presupuesto de costos indirectos de producción. Presupuesto de costos de operación. Presupuesto de inversiones de capital. Presupuesto de caja. Elaboración de estados financieros proforma.

Aplicar formato múltiple en hojas de presupuesto. En ciertos casos al preparar un presupuesto se requiere cierta cantidad de hojas de cálculo, en la cual se debe aplicar un contenido uniforme. Algunos usuarios crean el contenido en la Hoja1 y luego seleccionan el área diseñada, lo copian y pegan en el resto de hojas, luego realizan los cambios para ajustarlo al formato requerido. Para no realizar el copiado y pegado es que Excel le brinda la facilidad de aplicar mismo contenido de formato a todo un conjunto de hojas de cálculo ya sean éstas adyacentes o alternas.

Preparación de un presupuesto. La preparación del presupuesto demanda la participación de profesionales competentes en las especialidades de: Economía. La aplicación del presupuesto contempla análisis de las leyes y principios esenciales de la economía, como saber interpretar indicadores económicos. Matemáticas. Se demanda la formulación de modelos matemáticos como la programación lineal para la optimización, la técnica de revisión y evaluación de programas, aplicar el método de la ruta crítica, la teoría de filas, el lote económico de la orden, entre otros. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

160

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Estadística. Es requerida para precisar los pronósticos y sus niveles de riesgo. Ingeniería. Disciplina que apoyará sustancialmente en el diseño, desarrollo, tiempos y movimientos, calidad de los procesos y los productos. Contabilidad. Es disciplina es importante porque se requieren los registros de todos los datos generados, así como de los resultados para que los entes directivos de la empresa analicen y tomen las mejores decisiones. Administración. Esta disciplina se convierte en la herramienta fundamental para la preparación del presupuesto, nos permitirá aplicar los principios de planeación y control de la mejor manera. Informática. Permite automatizar el registro de datos para que los proporcione en menor tiempo y disponibles en cualquier tecnología de comunicación que hoy se emplea.

Ingresar los elementos. Todas las áreas y departamentos de la empresa forman parte de la preparación del presupuesto y comparten las responsabilidades del caso, se debe seleccionar el personal capacitado y que tenga experiencia y conocimiento de las operaciones y contribuirá en la elaboración, análisis y control. Las actividades que serán de competencia del personal seleccionado serán: a. Conseguir la conciliación de las áreas de la empresa que serán parte del proyecto, para que las tareas y procesos a realizar estén debidamente sincronizados y sintonizados en cifras reales y aceptadas por todos. b. Examinar la situación presente de la empresa y preparar los pronósticos. c. Coordinar con el o los responsables de los sistemas informáticos el estado actual de personal, equipos, sistemas y programas que la empresa tiene para realizar sin problemas el trabajo encomendado. d. Especificar la estructura del sistema presupuestal y sus requisitos. e. Centralizar los datos a presupuestar para que formen una base de datos base para uso administrativo y financiero. f. Comprobar durante la ejecución del presupuesto los avances logrados en las cifras presupuestales y realizar la retroalimentación respectiva.

Para la preparación se deben tener en cuenta cuatro puntos fundamentales: El análisis del mercado, Las ventas proyectadas, La producción, Los inventarios . PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

161

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Incluir las políticas de estos últimos para la realización del presupuesto. Análisis del mercado. El análisis del mercado se representa al estudio del desarrollo, expansión, medición, penetración, potencial, competencia y segmentación del mercado de los artículos de una empresa. El análisis se fundamenta en la evaluación de las necesidades del cliente potencial y la forma en la empresa tenga la capacidad de satisfacerlas. El análisis del mercado y la estrategia a aplicar van a depender de cómo descubrir nuevos mercados, potenciar los actuales, o aplicarlos a los nuevos productos, mejorar los actuales o relacionarlos. En esta etapa se definen las metas y los objetivos del negocio que se administra. Ventas proyectadas. Terminado de realizar el análisis del mercado potencial que se espera llegar, se proyectan las cantidades de ventas esperadas. La proyección de ventas consiste en especificar la demanda potencial de la empresa, es decir, la cantidad de productos fabricados y que los clientes están decididos a comprar en un panorama de largo plazo, teniendo en cuente el precio, calidad, servicio, garantías y distribución de los productos esperados vender. A partir de esta etapa se analizan los inconvenientes que se puedan tener en la comercialización tanto cuantitativa y cualitativamente. Es importante considerar la inclusión de técnicas matemáticas, estadísticas y no matemáticas, así como los técnicos especializados en su aplicación. Producción e inventarios. Definido el giro del negocio y habiendo determinado las necesidades de los clientes, se debe realizar el diseño y elaboración de nuevos productos o servicios. Le permitirá a la empresa fijar los volúmenes de producción requeridos para satisfacer la demanda proyectada y contar con una cantidad de productos al final de cada periodo. En la proyección de las cantidades de productos a fabricar se consideran la capacidad productiva instalada, el facilidad de acceder a materiales, mano de obra e insumos indirectos, así como el comportamiento y tendencias de la demanda. Políticas de la empresa. Las políticas son lineamientos que se plantean y adaptan en una empresa para garantizar su permanencia en el mercado. En términos generales, una política define PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

162

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS un marco de acción establecido para lograr ciertos objetivos. En la fase de elaboración de los presupuestos se deben considerar las siguientes políticas: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j.

Para la elaboración del presupuesto. De ventas y cobros. De compras de materiales. De inventarios finales. De la capacidad productiva. Referentes a la mano de obra. Referentes al pago a acreedores. De gastos. De seguridad. Políticas de autorización.

Las políticas se mantienen constantes en el tiempo, sin embargo, pueden ser susceptibles de modificación cuando las necesidades de la empresa lo requieran.

Elaboración de presupuestos. Se deben elaborar los presupuestos de ventas, producción, compras, materiales utilizados, costo de materiales, mano de obra, costos indirectos de producción, costo de operación, inversiones de capital y el de caja.

Presupuesto de Ventas. El presupuesto de ventas es la planificación, en cantidades físicas y aspectos financieros, de la cantidad de productosque se espera vender en el ejercicio proyectado (generalmente un año), así como el cálculo del precio al que se van a vender, expresando un precio normal y óptimo. Es en este presupuesto donde se va a establecer el ingreso total de la empresa. Se puede decir que el presupuesto es la consecuencia lógica de la planeación estratégica. Si se calcularía el presupuesto solo se tendría que dividir el pronóstico de ventas en periodos de tiempo cortos, pero las cifras de un pronóstico son distintas a las del presupuesto de ventas, principalmente por factores como: El incremento del producto interno bruto. La inflación. El comportamiento del tipo de cambio. El nivel de financiamiento. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

163

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Incrementos en el ingreso per cápita. El sindicalismo. Los estímulos a las exportaciones. Impuestos y aranceles. Tasas de interés. Las políticas de precios. La publicidad. La calidad de los productos. La competencia. Las variaciones de temporada. La capacidad de producción. La política gubernamental Estos factores de alguna u otra manera hay que tenerlos en cuenta al preparar el presupuesto de ventas. La fórmula para calcular el presupuesto de ventas parte estudiadas por los autores mencionados y ésta es:

de

las variables

Ventas reales Factores específicos de venta. Factores de ajuste. Factores de cambio. Factores de crecimiento. Presupuesto de ventas hasta factores específicos.

Presupuesto de Producción. Con el presupuesto de ventas se planificó el volumen de ventas, con lo cual procede a determinar el volumen de producción que lo permitirá satisfacerlo. Este presupuesto de producción en forma predeterminada establece la cantidad de artículos a fabricar, sincronizado con el presupuesto de ventas y a las políticas de inventarios finales dispuestas. Es en este presupuesto es donde se calcula la capacidad de producción a utilizar y se provee el parámetro para determinar el consumo y los costos de los insumos. Se debe expresar en términos físicos. Teniendo en cuenta lo siguiente: La cantidad de productos que se estima vender. El acceso a los factores productivos. La capacidad productiva. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

164

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS La cantidad de unidades que se desea mantener en los almacenes. La calidad de los productos. Los posibles reprocesos. Las condiciones de entrega de algunos insumos. Los volúmenes de producción en proceso. La forma de calcularlos en la siguiente fórmula: Ventas. + Inventario final esperado de producción terminada. + Inventario final esperado de producción en proceso. - Inventario inicial de producción terminada. - Inventario inicial de producción en proceso. = Presupuesto de producción.

Presupuesto de Compras. Se basa en el presupuesto de producción formulado y con las especificaciones del producto lo que permite presupuestar la cantidad de materiales que se van a emplear, así como su costo. El departamento de producción realiza el requerimiento total de materiales al departamento de compras, y los dos son los departamentos responsables de elaborar conjuntamente el presupuesto de compras.

Presupuesto de Materiales utilizados. Este presupuesto determina la cantidad de unidades que se deben enviar a producción y van ser registradas las salidas desde almacén. A esto se le conoce como presupuesto de materiales usados. Tanto en este presupuesto como en el presupuesto de compras, se deben emplear tantos formatos de registro de materiales como tipos de materiales se empleen. Materiales a utilizar en la producción. + Inventario final de materiales. - Inventario inicial de materiales. = Compras de materiales.

Presupuesto de Costo de materiales. Este presupuesto de costo de materiales mantiene una relación muy estrecha con la cantidad de consumo presupuestado de los mismos. La proyección de las PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

165

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS cantidades a consumir, a su vez, tiene que ver con las políticas de producción implementadas por el departamento correspondiente. Volumen de producción presupuestado. La forma de calcularlos en la siguiente fórmula: X Consumo unitario de un tipo de materiales. = Consumo total presupuestado o material a utilizar en la producción. X Precio unitario. = Consumo total en valores.

Presupuesto de Mano de obra. El presupuesto de mano de obra registra la planificación de las horas-hombre que se requieren para la fabricación de los productos, así como los montos correspondientes a los sueldos y salarios del personal que intervienen en el proceso de producción. Se realizan cálculos aritméticos que permite conocer con precisión los montos de cada mes, se debe tener en cuenta para su aplicación las disposiciones laborales vigentes. a. b. c. d. e. f. g. h.

Consumo de horas-hombre por unidad. La cantidad de procesos o departamentos productivos. Cantidad de trabajadores considerados en el área productiva. Establecer las jornadas laborales y los turnos. Días feriados nacionales no laborables en el ejercicio presupuestal. Programación de vacaciones. Salario integrado del periodo presupuestal. Ciclos de pago.

Se debe considerar el procedimiento con los pasos siguientes: a. Se determina el consumo unitario de horas-hombre a través de estudios de trabajo y técnicas como la revisión y evaluación de programas (PERT) o el método de ruta crítica (CPM). b. Se calcula el total de horas-hombre para la producción presupuestada. c. Se establecen los salarios de todo el personal en el periodo presupuestal total. d. Se dividen los sueldos y salarios totales entre el consumo total de horas-hombre. e. El coeficiente obtenido se multiplica por los volúmenes de producción presupuestada.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

166

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Costos indirectos de producción. Los insumos indirectos y la cuantificación del empleo de la capacidad productiva se presupuestan con base en los volúmenes de producción a ejercer. El presupuesto de costos indirectos se refiere a los conceptos mencionados y se puede calcular empleando las técnicas del prorrateo y del sistema de costos ABC. Los presupuestos de materiales, mano de obra y el de costos indirectos constituyen el costo de producción del presupuesto.

Costos de operación. Las unidades vendidas generan también costos de distribución y de administración, con base en dichas unidades, y atendiendo a los conceptos financieros de estos costos, se realiza el presupuesto de costos de operación. Para su elaboración se puede emplear el sistema de costos ABC.

Inversiones de capital. El presupuesto de inversiones de capital se especifica considerando la adquisición de inmuebles, maquinaria, equipo de transporte, mobiliario, equipos informáticos, etc. Se deben entonces considerar las inversiones en los activos que son requeridos para la operación del negocio durante el periodo que se ha considerado para el presupuesto.

Caja. Este presupuesto considera el cálculo considerando las entradas y salidas de dinero efectivo que se realicen durante la ejecución del presupuesto, entonces, debe estar sincronizado con el flujo de efectivo proyectado y es consecuencia de toda la actividad presupuestal en conjunto. Se prepara teniendo en cuenta las políticas para administración del manejo de fondos establecidas en la entidad.

La Empresa ABC. Planea programar su sistema de Presupuestos. Para ello brinda los siguientes datos y requiere elaborar el Estado de Resultados Presupuestado.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

167

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS (Esta es la celda B6)

Prod.A

Prod.B

Inventario Inicial

2,000

4,000

unidades

Ventas proyectadas

6,000

12,000

unidades

Precio de Venta

S/. 100.00

S/. 110.00

Materia Prima A:

4

6

Kgs.

Materia Prima B:

8

6

piezas

Costo de la materia prima A

S/. 2.00

S/. 2.00

por kilo

Costo de la materia prima B

S/. 0.50

S/. 0.50

por pieza

Materias primas A

4,000

Kgs.

Materias primas B

6,000

piezas

Estado de Inventarios iniciales de:

Inventarios Finales Requeridos Materia Prima A = Inventario Inicial + 1,000 unidades

5,000

Materia Prima B = Inventario Inicial + 1,000 piezas

Mano De Obra Directa

7,000

Prod.A

Prod.B

Tiempo

7

6

Horas

Costo

S/. 2.00

S/. 3.00

La hora

Gastos De Fabricación Los gastos Indirectos se aplican con base a la Mano de Obra Directa NO HAY INVENTARIOS EN PROCESO

Crear un nuevo libro y la primera hoja (Hoja1) asígnele el nombre: Datos. En dicha hoja Datos digite el contenido de los datos proporcionados por la empresa ABC.

AUTOSUMAS, ENLACES A CELDAS. Procedimiento de solución. Con los datos proporcionados se procede a realizar lo solicitado. 1. Guardar el libro anteriormente creado, el que contiene la hoja Datos. Nombre del libro: PresupuestoEmpresaABC.xlsx. 2. Ahora, nombrar la Hoja2, como: Cálculos. 3. En esta nueva hoja registre el siguiente contenido:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

168

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS FASE 1

Empresa ABC. PRESUPUESTO DE VENTAS Producto

Cantidad

Prod.A

S/. 600,000

Prod.B

S/. 1,320,000

TOTAL

S/. 1,920,000

Para realizar el cálculo de las cantidades del Prod. A, enlace esta hoja Cálculos con la hoja Datos mediante la fórmula: =Datos!$C$8*Datos!$C$9.

Está multiplicando las ventas proyectadas por el precio de venta. Proceder de la misma forma para el Prod. B. Luego, aplicando autosuma obtenga la suma de los dos productos. 4. En la celda debajo de Total, registrar lo siguiente: Empresa ABC.

FASE 2

PRESUPUESTO DE PRODUCCION UNIDADES Prod.A

Prod.B

6,000

12,000

Inventario Final

0

0

Total Disponible

6,000

12,000

Inventario Inicial

2,000

4,000

PRODUCCIÓN REQUERIDA

4,000

8,000

Ventas Presupuestadas

Menos:

Todos estos datos se han obtenido de la hoja Datos, proceda a realizar el enlace de las celdas, tal como se indicó en el paso 4. Para el cálculo de las ventas presupuestadas, emplee la siguiente fórmula: =Datos!$C$8

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

169

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

5. Ahora obtener lo siguiente.

Empresa ABC. PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA

FASE 3

A

B

Prod.A

16,000

48,000

Prod.B

32,000

48,000

Total Kilogramos

48,000

96,000

Costo Por Kg

S/. 2.00

S/. 0.50

Total

S/. 96,000

S/. 48,000

TOTAL

Producto

S/. 144,000

Para el cálculo del requerimiento de la materia Prima del Prod. A, emplear la siguiente fórmula: =C19*Datos!C10

= Producción requerida x cantidad de materia prima A. Para el caso del Total de Kilogramos, calcular la autosuma. El Costo Total por kg. Se obtiene de la hoja Datos. =Datos!$C$12

El total, basta multiplicar el Total Kilogramos x Costo por Kg. =C28*C29

El Total general (Dato de la derecha), aplicar la autosuma a los totales de A y B. Proceda de la misma forma para el resto de datos.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

170

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 6.

Sobre el cálculo de la Compra de Materiales.

Empresa ABC. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES

FASE 4

A

B

48,000

96,000

5,000

7,000

53,000

103,000

4,000

6,000

Total de Kgs a Comprar

49,000

97,000

Costo por Kg

S/. 2.00

S/. 0.50

Costo de Compra

S/. 98,000.00

S/. 48,500.00

Materia Prima Requeridos por la producción (Fase 3) + Inventario Final Deseado Total - Inventario Inicial

S/. 146,500.00

En este caso para el cálculo de la Materia Prima A. Enlace los datos anteriormente calculados: (Se emplea una celda absoluta). =$C$28

El Inventario Final deseado lo obtiene: =Datos!C20

Para el total, basta sumar los dos datos anteriores. El Inventario Inicial deseado lo obtiene: =Datos!C15

El Total de Kgs a Comprar lo calcula mediante: =Total – Inventario Inicial. =C40-C41

El Costo por Kg, se obtiene de: =Datos!$C$12

El Costo de Compra lo calcula. = Total de Kgs. a Comprar x Costo por Kg. =C43*C42

El Total general (Dato de la derecha), aplicar la autosuma a los totales de A y B.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

171

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Proceder de la misma forma para el resto de datos. 7. Sobre el cálculo de la Presupuesto de Mano de Obra. Empresa ABC. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

FASE 5

Prod.B TOTAL

Prod.A 4,000

8,000

7

6

Total de horas

28,000

48,000

Costo por hora

S/. 2.00

S/. 3.00

S/. 56,000

S/. 144,000

Unidades a producir Horas por producto

Total de costo de mano de obra

76,000 200,000

En este caso para el cálculo del Prod. A. Las Unidades a Producir. Enlace los datos anteriormente calculados: =C19

(Producción requerida)

Las Horas por Producto: =Datos!$C$25

El Total de Horas, lo calcula, multiplicando: Unidades a producir x Horas por producto. =C51*C52

El Costo por Hora: =Datos!C26

El Total de costo de mano de obra: =Total de horas x Costo por hora =C53*C54

Proceder de la misma forma para el resto de datos.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

172

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 8. Para el cálculo de Costo de Producción. Empresa ABC. PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

FASE 7

Materia Prima Fase 4

146,500 200,000 200,000 546,500

Mano De Obra Fase 5 Gastos Indirectos De Fabricación Fase 6 Costo De Producción

Para el cálculo de Costo de Producción: =Materia Prima Fase 4 + Mano de Obra Fase5 + Gastos Indirectos de Fabricación Fase6 =SUMA(E70:E72)

9. Para el cálculo de Costos Unitarios. Empresa ABC.

FASE 8

COSTOS UNITARIOS Prod.A S/. 24.0 14.0 14.0 S/. 52.0

Materia Prima Mano de Obra Gastos de Fabricación

Prod.B S/. 6.0 18.0 18.0 S/. 42.00

En este caso hay que sumar los costos unitarios de: Materia Prima + Mano de Obra + Gastos de Fabricación. 10. Para el cálculo de Costos de Ventas. Empresa ABC. PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS FASE 9 Fase 1

Unidades a Vender

Fase 8

Costos Unitario

Costo de Ventas

Prod.A

Prod.B

6,000

12,000

S/. 52.0

S/. 42.0

S/. 312,000.0

S/. 504,000.0 S/. 816,000.00

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

173

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Se toman las unidades a vender de cada producto. =C14

Los costos unitarios anteriormente calculados: =C83

El cálculo del costo de ventas = Unidades a Vender x Costos Unitarios =C90*C91

El total general es la suma de los Costos de ventas de los dos productos.

11. Para el cálculo del Estado de Resultados Presupuestado. Empresa ABC. ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO Prod.A Ventas

Fase 1

Fase 10 Prod.B

TOTAL

S/. 600,000 S/. 1,320,000

S/. 1,920,000

Costo de Ventas Fase 9

312,000

S/. 504,000

S/. 816,000

Utilidad Bruta

S/. 288,000.0

S/. 816,000

S/. 1,104,000

Para el caso de las ventas del Prod. A: =C6

El cálculo del Costo de Ventas: =C92

La Utilidad Bruta se determina así: =C98-C99

Proceder de la misma forma para el resto de datos.

Crear un nuevo libro y la primera hoja (Hoja1) asígnele el nombre: Datos. En dicha hoja Datos digite el contenido de los datos proporcionados por la empresa XYZ.

La empresa industrial "XYZ" desea planificar sus operaciones para el trimestre: Agosto, Septiembre, Octubre. La Gerencia proporciona los siguientes datos:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

174

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Materiales

Celda G7 (Inicio Datos)

4,000 Kilos

4.20 c/u

16,800 (Total)

78.50 c/u

11,775 (Total)

Productos Terminados Existencia Inicial: 150 Unidades

a. Costos Unitarios de Productos Terminados (PT). Materia Prima (MP):

15 Kg. por unidad

S/. 3.6 por Kg.

Mano de Obra (MO):

4 horas de operario

S/. 3.8 por Hr.

Costos Indirectos de Fabricación Variables (CIF): 25% del monto de la Materia Prima b. Ventas Previstas. Agosto

6,000 Unidades

Septiembre

6,500 Unidades

Octubre

6,300 Unidades

Precio Unitario de Venta:

S/. 120

c. Política de Inventarios Mes

Productos Terminados

Materia Prima

Agosto.

280

6,000 por Kg.

Septiembre

180

7,000 por Kg.

Octubre

380

8,000 por Kg.

-

d. Costos de Fabricación fijos Mensuales. Combustible y Calefacción de Fábrica

S/. 3,500

Sueldos Personal Superior de Fábrica

S/. 7,000

Alquiler Depósito de Fábrica

S/. 2,800

e. Gastos Administrativos y Ventas Variables :

2.5% Monto de Ventas

Fijos (mensuales) Sueldos Personal Administración

S/.10,000

Publicidad y Propaganda

S/. 12,000

Varios -f. Afectación de Bienes de Uso. Producción : Administración y Ventas: La Tasa de Amortización es del h. El precio de compra de la Materia Prima

S/. 2,000 Mes S/. 480,000

S/. 40,000

S/. 96,000

S/. 8,000

12% Anual S/. 4.20

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

175

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Crear un nuevo libro y la primera hoja (Hoja1) asígnele el nombre: Datos. En dicha hoja Datos digitar el contenido de los datos proporcionados por la empresa XYZ.

Si desea sincronizar con los datos proporcionados, insertar el texto desde lo indicado en los datos proporcionados: Materiales

Celda G7 (Inicio Datos)

Procedimiento de solución. Con los datos proporcionados se procede a realizar lo solicitado. 1. Guardar el libro anteriormente creado, el que contiene la hoja Datos. Nombre del libro: PresupuestoEmpresaABC.xlsx. 2. En la hoja Datos, aplicar formato avanzado para que en la celda se muestre: 4,000 Kilos y en la barra de fórmulas: 4000.

El formato a aplicar es el siguiente: #,##0 "Kilos". De igual forma: Dato (En la barra de fórmulas) 78.5 15 4 120 2.5%

Formato

Salida (En la celda)

#,##0 "c/u"

78.5 c/u

#,##0 "Kg. Por unidad"

15 Kg. por unidad

#,##0 "horas de operario"

4 horas. de operario

"S/." #,##0

S/. 120

% "Monto de Ventas"

2.5% Monto de Ventas

3. Calcular el monto mensual de la Afectación de Bienes de uso (punto f.) Aplicar la fórmula siguiente para: Producción = Total Año/12 = =M31/12 = S/. 40,000 Administración y ventas = Total Año/12 = =M32/12 = S/. 8,000 4. Ahora, nombrar la Hoja2, como: Presupuestos. 5. En esta nueva hoja registrar el siguiente contenido: Presupuestos Económicos (Celda G7). I. PRESUPUESTO DE VENTAS MES Agosto

VENTAS

6,000

PRECIO

120

VENTAS TOTALES 720,000

Septiembre

6,500

120

780,000

Octubre

6,300

120

756,000

TOTAL

18,800

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

2,256,000

176

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Para el caso de las ventas del mes de Agosto: =Datos!L8

El Precio deseado se obtiene: =Datos!$L$11

Cálculo de las Ventas Totales = Ventas x Precio =C6*D6

Cálculo del Total, sumar cantidades de Agosto + Septiembre + Octubre. Proceder de la misma forma para calcular los otros meses. Tener en cuenta que el precio no se debe sumar, pues es usado para obtener las ventas totales. 6. Cálculo del II. Presupuesto de Producción: II. PRESUPUESTO DE PRODUCCION (Unidades) Mes

VENTAS

EXIST.INICIAL

EXIST. FINAL PRODUCCION

Agosto

5,000

150

280

6,130

Septiembre

5,500

280

180

6,400

Octubre

5,300

180

380

6,500

15,800

610

840

19,030

TOTAL

Para el caso de las Ventas del mes de Agosto: =C6

Cálculo de la Producción = Ventas + Exist. Final – Exist. Inicial = C13+E13-D13

Cálculo del Total, basta sumar las cantidades del mes de Agosto + Septiembre + Octubre.

7. Cálculo del III. Presupuesto de Materia Prima: III. PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA MES Agosto

PROD.

6,130

REQUERIM. CONSUMO COSTO TOTAL 15 kg. x unid. 91,950 331,020

Septiembre

6,400

15 kg. x unid.

96,000

345,600

Octubre

6,500

15 kg. x unid.

97,500

351,000

285,450

1,027,620

TOTAL

19,030

Para el caso de las Ventas del mes de Agosto: =F13

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

177

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Para el caso del Requerimiento de la cantidad de Materia Prima: =Datos!$L$3

Cálculo del Consumo = Prod. x Requerim. = D20*C20

Cálculo del Costo Total= Consumo x Precio por Kg =E20*Datos!$M$3

Cálculo del Total, basta sumar las cantidades del mes de Agosto + Septiembre + Octubre. Proceder de la misma forma para el resto de meses. 8. Cálculo del IV. Presupuesto de Mano de obra. Para el caso de las Ventas del mes de Agosto: =F13 IV. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA. MES PROD. REQUERIM.

CONSUMO

COSTO TOTAL

Agosto

6,130

4 hs. operario

24,520

93,176

Septiembre

6,400

4 hs. Operario

25,600

97,280

Octubre

6,500

4 hs. operario

26,000

98,800

76,120

289,256

TOTAL

19,030

Para el caso del Requerimiento de la cantidad de Mano de Obra: =Datos!$L$4

Cálculo del Consumo = Prod. x Requerim. = D27*C27

Cálculo del Costo Total= Consumo x Precio por Kg. =E27*Datos!$M$4

Cálculo del Total, sumar las cantidades del mes de Agosto + Septiembre + Octubre. Proceder de la misma forma para el resto de meses. 9. Cálculo del V. Presupuesto de CIF (Variables). V. PRESUPUESTO DE CIF (VARIABLES) MES

COSTO Mat. Prima

REQUERIM.

MONTO

Agosto

331,020

25%

82,755

Septiembre

345,600

25%

86,400

Octubre

351,000

25%

87,750

TOTAL

1,027,620

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

256,905

178

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Para el caso del Costo Mat. Prima del mes de Agosto: =F20

Para el caso del Requerimiento de la cantidad de CIF. =Datos!$K$6

Cálculo del Monto = Costo Mat. Prima. x Requerim. = D34*C34

Cálculo del Total, basta sumar las cantidades del mes de Agosto + Septiembre + Octubre. Proceder de la misma forma para el resto de meses. 10. Cálculo del VI. Presupuesto de CIF (Variables). Para el caso del Costo Mat. Prima del mes de Agosto: =F20 VI. COSTO UNITARIO DE PRODUCCION (VARIABLE) MES

MP

MO

CIF

COSTO TOTAL

Agosto Septiembre Octubre

331,020 345,600 351,000

93,176 97,280 98,800

82,755 86,400 87,750

506,951 529,280 537,550

TOTAL 1,027,620 289,256 256,905

1,573,781

COSTO UNITARIO 6,130 82.7 6,400 82.7 6,500 82.7

PRODUCC.

19,030

82.7

Para el caso de la Mano de Obra del mes de Agosto: =F27

Para el caso de los CIF. =E34

Cálculo del Costo Total = Suma MP + MO + CIF. = SUMA(C41:E41)

Para el caso de la PRODUCC. =C27

Cálculo del Costo Unitario = Costo Total / Producc. = F41/G41

Cálculo del Total, sumar las cantidades de Agosto + Septiembre + Octubre. Proceder de la misma forma para el resto de meses.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

179

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 11. Cálculo del VII. Costo Productos Vendidos. VII. COSTO PRODUCTOS VENDIDOS EXISTENCIA INICIAL PRODUCCIÓN EXISTENCIA FINAL Costo Prod. MES CANT. C.Unit. TOTAL CANT. C.Unit. TOTAL CANT. C.Unit. TOTAL Vendidos. Agosto 150 78.5 11,775 6,130 82.7 506,951 280 82.7 23,156 495,570 Septiembre 280 82.7 23,156 6,400 82.7 529,280 180 82.7 14,886 537,550 Octubre 180 82.7 14,886 6,500 82.7 537,550 380 82.7 31,426 521,010 TOTAL 610 49,817 19,030 1,573,781 840 69,468 1,554,130

Existencia Inicial: Para el caso de la Cant. del mes de Agosto: =D13

Para el caso de los C.Unit. = Datos!H11

Cálculo del Total = Cant. X C.Unit. = C49/D49

Producción: Para el caso de la Cant. del mes de Agosto: =C27

Para el caso de los C.Unit. = H41

Cálculo del Total = Cant. X C.Unit. = F49/G49

Existencia Final: Para el caso de la Cant. del mes de Agosto: =E13

Para el caso de los C.Unit. = H41

Cálculo del Total = Cant. X C.Unit. = J49/I49

Cálculo del Costo Prod. Vendidos = Producción + Existencia Inicial – Exist.Final. = H49+E49-K49

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

180

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Cálculo del Total, sumar las cantidades de Agosto + Septiembre + Octubre. =SUMA(C49:C51)

Proceder de la misma forma para el resto de meses. 12. Cálculo del VIII. Presupuesto Gasto Adm. Y Ventas (Variable). VIII. PRESUPUESTO GASTO ADM. Y VTAS.(VARIABLE) MES Agosto Ventas 720,000 Estándar 2.5% Total 18,000

Septiembre 780,000 2.5% 19,500

Octubre 756,000 2.5% 18,900

Para el caso de las Ventas del mes de Agosto: = Cantidades Ventas Prevista x Precio Unitario de Venta. = Datos!L8*Datos!$L$11

Cálculo del Porcentaje de Gastos administrativos = 2.5% Monto de Ventas = =Datos!$L$24

Cálculo del Total= Ventas x Porcentaje =C57*C56

Proceder de la misma forma para el resto de meses. 13. Cálculo del IX. Presupuesto CIF (Fijos). IX. PRESUP.CIF (FIJOS) Conceptos Combustibles Sueldos Personal Alquileres SubTotal Amort.Mensual Total

Importe

Agosto 3,500 7,000 2,800 13,300 4,800 18,100

Septiembre Octubre 3,500 3,500 7,000 7,000 2,800 2,800 13,300 13,300 4,800 4,800 18,100 18,100

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

181

3,500 7,000 2,800 13,300 4,800 18,100

Para el caso de los Combustibles del Importe: = Datos!$M$19

Para el caso de los Sueldos del Personal: = Datos!$M$20

Para el caso de los Alquileres:

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS = Datos!$M$21

Cálculo del Subtotal = Combustibles + Sueldos Personal + Alquileres = SUMA(D62:D64)

Cálculo de la Amortización Mensual = Tasas de Amortización x Monto Mensual =Datos!$N$31*Datos!$M$33

Cálculo del Total = Subtotal + Amortización mensual = D65 + D66

Proceder de la misma forma para los meses de Agosto, Septiembre y Octubre. 14. Cálculo del X. Presupuesto Costos Administrativos y Ventas (Fijos). X. PRESUP.COSTO ADM. Y VTAS. (FIJOS) Conceptos Importe Agosto Septiembre Octubre Sueldos Personal 10,000 10,000 10,000 10,000 Publicidad y Propaganda 12,000 12,000 12,000 12,000 Varios 2,000 2,000 2,000 2,000 Sub Total 24,000 24,000 24,000 24,000 Amortización .Mensual 960 960 960 960 Total 24,960 24,960 24,960 24,960

Para el caso de los Sueldos del Personal en Importe: = Datos!$M$26

Para el caso de los Publicidad y Propaganda: = Datos!$M$27

Para el caso de los Varios: = Datos!$M$28

Cálculo del Subtotal = Sueldos Personal + Publicidad y Propaganda + Varios = SUMA(D71:D73)

Cálculo de la Amortización Mensual = Tasas de Amortización x Monto Mensual =Datos!$N$32*Datos!$M$33

Cálculo del Total = Subtotal + Amortización Mensual = D74 + D75

Proceder de la misma forma para los meses de Agosto, Septiembre y Octubre.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

182

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 15. Cálculo del XI. Estado de Resultado Proyectado.

Concepto Ventas Cost.Prod.Vendidos Costo Adm_Ventas Gast.Brutos Ventas Costos Fijos Fabricación Costos Fijos Adm_Vtas Resultados Operativos

XI. ESTADO DE RESULTADO PROYECTADO Agosto Septiembre Octubre Total 720,000 780,000 756,000 2,256,000 495,570 537,550 521,010 1,554,130 18,000 19,500 18,900 56,400 206,430 222,950 216,090 645,470 18,100 18,100 18,100 54,300 24,960 24,960 24,960 74,880 163,370 179,890 173,030 516,290

Para el caso de las Ventas: = E6

Para el caso de los Costos de Productos vendidos: = L49

Para el caso de los Costos Administrativos y de Ventas: = C58

Cálculo de Gastos Brutos Ventas = Ventas - Cost.Prod.Vend. - Cost.Adm_Vtas = D80-D81-D82

Cálculo de los Costos Fijos de Fabricación: =E67

Cálculo de los Costos Fijos Adm_Vtas = E76

Cálculo de los Resultados Operativos = Gastos Brutos Ventas – Costos Fijos Fabricación – Costos Fijos Adm_Vtas = D83-D84-D85

Cálculo de los Totales de Ventas: = SUMA(D80:F80)

Proceda de la misma forma para los meses de Septiembre, Octubre y los totales.

PREPARAR PLANTILLAS APLICANDO FUNCIONES DE BASE DE DATOS. Teniendo un caso solucionado, se tiene la opción de preparar una plantilla para futuros requerimientos. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

183

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Teniendo como modelo el formato de la empresa “XYZ”, se procederá a preparar una plantilla. Para ello se requiere de seleccionar los datos de entrada. Los cuales se distinguirán porque tienen fondo amarillo, lo que indica que se debe cambiar o ingresar un nuevo dato en dicha celda. Se seguirán empleando las dos Hojas: Datos y Presupuesto. En caso se requiera ampliar la cobertura de los datos basta con agregar lo necesario al formato creado. Pero las cantidades y valores al estar enlazados entre las hojas Datos y Presupuesto facilitan el seguimiento. Modelo de Plantilla: Entrada de Datos en la Hoja Datos. La empresa industrial Desea planificar sus operaciones para el trimestre: Mes1 Mes2 Mes3 La Gerencia proporciona los siguientes datos: Notas al Balance Inicial:

Nombre Empresa

Materiales 4,000 Kilos Productos Terminados Existencia Inicial: 150 Unidades

4.2 c/u

16,800

78.5 c/u

11,775

Las celdas de color amarillo indican los datos de entrada. Los datos se deben completar con la siguiente información: a. Costos Unitarios de Productos Terminados (PT). Materia Prima (MP): Mano de Obra (MO):

15 Kg. por unidad S/. 3.6 por Kg. 4 hs. de operario S/. 3.8 por Hr.

Costos Indirectos de Fabricación Variables (CIF): 25% del monto de la Materia Prima b. Ventas Previstas. Mes1 Mes2 Mes3 Precio Unitario de Venta:

6,000 Unidades 6,500 Unidades 6,300 Unidades S/. 120

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

184

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

c. Política de Inventarios Mes

PT Mes1 Mes2 Mes3

MP 6,000 por Kg. 7,000 por Kg. 8,000 por Kg.

280 180 380

d. Costos de Fabricación fijos Mensuales. Combustible y Calefacción de Fábrica Sueldos Personal Superior de Fábrica Alquiler Depósito de Fábrica

e. Gastos Administrativos y Ventas Variables : Fijos (mensuales) Sueldos Personal Administración Publicidad y Propaganda Varios

S/. 3,500 S/. 7,000 S/. 2,800

2.5% Monto de Ventas S/. 10,000 S/. 12,000 S/. 2,000

_ _

f. Afectación de Bienes de Uso. Producción : Administración y Ventas: La Tasa de Amortización es del

S/. 480,000 S/. 96,000 12% Anual

h. El precio de compra de la MP

S/. 4.20

Mes S/. 40,000 S/. 8,000

Ingreso de Datos. Las celdas de color amarillo indican los datos de entrada. Es posible modificar los actuales o escribirlos de nuevo. Cambiar los datos de entrada. Se mostrará como cambiando los datos de entrada en forma automática se actualiza y calcula en la hoja Presupuesto. Considerar los siguientes datos:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

185

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

La empresa industrial Desea planificar sus operaciones para el trimestre:

PERU TRACK S.A. Enero Febrero Marzo

La Gerencia proporciona los siguientes datos: Notas al Balance Inicial: Materiales 2,000 Kilos Productos Terminados Existencia Inicial: 250 Unidades

2.8 c/u

5,600

64.2 c/u

16,050

Ahora, se actualizan los datos complementarios requeridos para calcular los presupuestos. a. Costos Unitarios de Productos Terminados (PT). Materia Prima (MP): Mano de Obra (MO):

5 Kg. por unidad S/. 1.6 por Kg. 3 hs. de operario S/. 1.8 por Hr.

Costos Indirectos. de Fabricación Variables (CIF): 15% del monto de la Materia Prima b. Ventas Previstas. Enero Febrero Marzo Precio Unitario de Venta:

1,000 Unidades 1,500 Unidades 1,300 Unidades S/. 120

c. Política de Inventarios Mes

PT Enero Febrero Marzo

180 90 280

MP 4,000 por Kg. 5,000 por Kg. 6,000 por Kg.

-

d. Costos de Fabricación fijos Mensuales. Combustible y Calefacción de Fábrica Sueldos Personal Superior de Fábrica Alquiler Depósito de Fábrica e. Gastos Administrativos y Ventas Variables :

S/. 2,500 S/. 4,000 S/. 1,200

1.5% Monto de Ventas

Fijos (mensuales)

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

186

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Sueldos Personal Administración Publicidad y Propaganda Varios

S/. 5,000 S/. 6,000 S/. 1,000

f. Afectación de Bienes de Uso. Producción : Administración y Ventas: La Tasa de Amortización es del

S/. 240,000 S/. 72,000 8% Anual

h. El precio de compra de la MP

S/. 3.40

Mes S/. 20,000 S/. 6,000

Modelo de Plantilla: Cálculos resueltos en la Hoja Presupuesto.

Presupuestos Económicos I. PRESUPUESTO DE VENTAS VENTAS PRECIO 1,000 1,500 1,300 3,800

MES Enero Febrero Marzo TOTAL

VENTAS TOTALES 120 120,000 120 180,000 120 156,000 456,000

TOTAL

II. PRESUPUESTO DE PRODUCCION (Unidades) VENTAS EXIST.INICIAL EXIST. FINAL PRODUCCION 1,000 250 180 930 1,500 180 90 1,410 1,300 90 280 1,490 3,800 520 550 3,830

TOTAL

III. PRESUPUESTO DE MP PROD. REQUERIM. CONSUMO COSTO TOTAL 930 5 Kg. x unid. 4,650 7,440 1,410 5 Kg. x unid. 7,050 11,280 1,490 5 Kg. x unid. 7,450 11,920 3,830 19,150 30,640

TOTAL

IV. PRESUPUESTO DE MO PROD. REQUERIM. CONSUMO COSTO TOTAL 930 3 hs. operario 2,790 5,022 1,410 3 hs. operario 4,230 7,614 1,490 3 hs. operario 4,470 8,046 3,830 11,490 20,682

Mes Enero Febrero Marzo

MES Enero Febrero Marzo

MES Enero Febrero Marzo

-

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

187

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS V. PRESUPUESTO DE CIF (VARIABLES) COSTO MP REQUERIM. MONTO 7,440 15% 11,280 15% 11,920 15% 30,640

MES Enero Febrero Marzo TOTAL

1,116 1,692 1,788 4,596

-

VI. COSTO UNITARIO DE PRODUCCION (VARIABLE) MES MP MO CIF Costo Total Producc. Costo Unitario Enero 7,440 5,022 1,116 13,578 930 14.6 Febrero 11,280 7,614 1,692 20,586 1,410 14.6 Marzo 11,920 8,046 1,788 21,754 1,490 14.6 TOTAL 30,640 20,682 4,596 55,918 3,830 14.6 -VII. COSTO PRODUCTOS VENDIDOS EXISTENCIA INICIAL PRODUCCIÓN EXISTENCIA FINAL MES CANT. C.Unit. TOTAL CANT. C.Unit. TOTAL CANT. C.Unit. TOTAL Enero 250 64.2 16,050 930 14.6 13,578 180 14.6 2,628 Febrero 180 14.6 2,628 1,410 14.6 20,586 90 14.6 1,314 Marzo 90 14.6 1,314 1,490 14.6 21,754 280 14.6 4,088 TOTAL 520 19,992 3,830 55,918 550 8,030

Costo Prod. Vendidos.

27,000 21,900 18,980 67,880

-

Ventas Estándar

VIII. Presupuesto Gastos Administrativos y Ventas.(Variable) MES Enero Febrero 120,000 180,000 1.5% 1.5% Total 1,800 2,700

Marzo 156,000 1.5% 2,340

-

IX. PRESUP.CIF Conceptos Combustibles Sueldos Personal Alquileres SubTotal Amortización Mensual Total

(FIJOS) Importe 2,500 4,000 1,200 7,700 1,600 9,300

Enero 2,500 4,000 1,200 7,700 1,600 9,300

Febrero 2,500 4,000 1,200 7,700 1,600 9,300

Marzo 2,500 4,000 1,200 7,700 1,600 9,300

-

Conceptos Sueldos Personal Publicidad. Y Propaganda Varios Sub Total Amortización Mensual

X. PRESUP.COSTO ADM. Y VTAS. (FIJOS) Importe Enero Febrero 5,000 5,000 5,000 6,000 6,000 6,000 1,000 1,000 1,000 12,000 12,000 12,000 480 480 480

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

Marzo 5,000 6,000 1,000 12,000 480

188

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Total

Concepto Ventas Costo Productos Vendidos Costo Administrativos Ventas Gast.Brutos Ventas Costos Fijos Fabricación Costos Fijos Administr_ Ventas Resultados Operativos

12,480

12,480

12,480

12,480

XI. ESTADO DE RESULTADO PROYECTADO Enero Febrero Marzo 120,000 180,000 156,000 27,000 21,900 18,980 1,800 2,700 2,340 91,200 155,400 134,680 9,300 9,300 9,300 12,480 12,480 12,480 69,420 133,620 112,900

Total 456,000 67,880 6,840 381,280 27,900 37,440 315,940

Guardar la plantilla. Guarde el archivo con el nombre:

. Al guardarlo como plantilla podrá crear tantas copias como se desee.

SEGMENTACIÓN DE DATOS. Aunque la segmentación de datos propiamente dicha, aplicada en Excel es propia de las Tablas dinámicas. En la cual se selecciona un dato y se muestran todo lo correspondiente a ese dato, es decir se aplica un filtro especializado en seleccionar los datos de la tabla dinámica. En el caso de los presupuestos, se crean varios presupuestos, entonces lo que sería apropiado es mostrar los datos del presupuesto seleccionado. Es decir, que en una hoja se muestren los nombres de los presupuestos y que al seleccionar uno de ellos, se presente o direccione a dicho presupuesto ya calculado. Para ello debemos aplicar hipervínculos. Procedimiento de solución: 1. Abrir una copia de la plantilla: PlantillaPresupuestos_Sol.xltx 2. En la ficha Archivo, seleccionar Nuevo, Clic en Mis plantillas. En el cuadro de diálogo mostrado Clic en: PlantillaPresupuestos_Sol.xltx. 3. Clic en el botón de comando Aceptar.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

189

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 4. Insertar una nueva Hoja en el libro creado. 5. Nombre la Hoja: Inicio. 6. Escribir el siguiente contenido y dar la apariencia mostrada: Están los nombres de los enlaces que se van a crear, desde un enlace a la hoja Datos, para ingresar los nuevos datos y luego tener los nombres de los presupuestos. Cuando se haga clic en una opción se mostrará el presupuesto correspondiente. 7. Clic en la celda donde se encuentra el texto: Datos de entrada. 8. En la ficha Insertar, en el grupo Vínculos, clic en Hipervínculos. 9. En el cuadro de diálogo mostrado y escribir lo indicado en la siguiente imagen.

10. La celda ahora tiene la siguiente apariencia:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

190

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Se notará que se muestra el puntero de enlace y una descripción de lo que puede hacer. 11. Seleccionar La celda que contiene el texto: I. Presupuesto de Ventas. 12. Repetir el procedimiento indicado desde el punto 9. Tener cuenta que debe direccionar a la celda B4 de la hoja presupuestos.

EJERCICIOS PRÁCTICOS.

Ejercicio Nº 1: Empresa Textil. La empresa El hilo SAC, desea determinar sus presupuestos económicos para el periodo: Enero a Abril del próximo año.

Le brinda los siguientes datos: 1. Empleo de Materiales: 3,500 kilogramos a un precio de 4.20 Soles. 2. Productos Terminados: Existencias Iniciales: 400 unidades a un precio de 56.50 soles. 3. Costos Unitarios de Productos Terminados (PT) Insumo

Cantidad requerida

Precio por unidad medida

Materia Prima (MP):

8 Kg. por unidad

S/. 2.4 por Kg.

Mano de Obra (MO):

6 hs. de operario

S/. 2.8 por Hora.

4. Los Costos Indirectos de fabricación representan el 32% del Monto de la Materia Prima. 5. Las Ventas Previstas son como se indican en la siguiente tabla:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

191

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Mes de venta

Cantidad vendida

Enero

4,000 Unidades

Febrero

5,500 Unidades

Marzo

5,300 Unidades

Abril

6,000 Unidades

Precio Unitario de Venta:

S/. 180

6. Los inventarios se muestran en la siguiente tabla: Mes

Productos Terminados

Materia Prima

Enero

240

3,000 por Kg.

Febrero

120

4,000 por Kg.

Marzo

320

5,000 por Kg.

Abril

300

6,000 por Kg.

7. Los Costos de Fabricación Fijos mensuales son: Costo Fijo

Monto pagado

Combustible y Calefacción de Fábrica

S/. 2,500

Sueldos Personal Superior de Fábrica

S/. 4,000

Alquiler Depósito de Fábrica

S/. 1,200

8. Los gastos administrativos y de Ventas representan el 2.5% del Monto de Venta. 9. Los gastos fijos mensuales son: Sueldos Personal Administración

S/. 10,000

Publicidad y Propaganda

S/. 15,000

Varios

S/. 3,000

10. Lo correspondiente a la Afectación de Bienes de uso son: Producción :

S/. 360,000

Administración y Ventas:

S/. 108,000

La Tasa de Amortización es del

15% Anual

11. El precio de compra de las Materias Primas es de 4.5 Soles. Con los datos proporcionados se pide: a. Preparar los presupuestos económicos. b. Aplicar hipervínculos para enlazar a todos los presupuestos creados c. Guardar en una plantilla todo el contenido del libro creado. -

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

192

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Ejercicio Nº 2: La Empresa Entorno S.A. Se dedica a la fabricación transformadores

industriales.

Planea

programar

su

sistema

de

Presupuestos. Para ello brinda los siguientes datos y requiere elaborar el Estado de Resultados Presupuestado. Prod.1

-

Prod.2

Inventario Inicial

1,000 unidades

4,000 unidades

Ventas proyectadas

4,000 unidades

12,000 unidades

Precio de Venta

S/. 100.00

Materia Prima A:

6 Kilos

Materia Prima B:

6 piezas

Costo de la materia prima A

S/. 2.00 por kilo

Costo de la materia prima B

S/. 0.50 por pieza

S/. 110.00 8 Kilos. 4 piezas S/. 2.00 por kilo S/. 0.50 por pieza

Inventarios iniciales de materia prima A de 5,000 kilos y materia prima B 7,000 kilos. Inventarios Finales Requeridos Materia Prima A = Inventario

Inicial +

2,000 unidades=

7,000

Materia Prima B = Inventario

Inicial +

1,500 piezas =

8,500

Mano De Obra Directa

Prod.1

Prod.2

Tiempo

7

6

Horas

Costo

S/. 2.00

S/. 3.00

La hora

Gastos de Fabricación: Los gastos Indirectos se aplican con base a la Mano de Obra Directa NO HAY INVENTARIOS EN PROCESO

Ejercicio Nº 3: La Empresa Aire S.A. Fabrica compresoras industriales. Proporciona datos y requiere elaborar el Estado de Resultados Presupuestado.

Las operaciones se suceden en los meses de Enero, Febrero y Marzo. Se inicia con 50 compresoras a un precio de 1,280 soles y en materiales 2000 kilos a 3.2 soles x kilo. Los costos unitarios de productos terminados es de materia prima 10 kg x unidad y cada kilo tiene un precio de 2.8 soles. En cuanto a la mano de obra se requiere de 3 horas de un operario especializado a S/. 15.8 la hora. Los costos indirectos son del orden del 18% del monto de la materia prima. Las ventas previstas son como sigue: Enero 400 unidades, Febrero de 480 unidades y en Marzo de 520 unidades. De acuerdo a la política de inventarios se tiene que en el mes de Enero se tendrán 18 unidades, 25 en Febrero y 42 en Marzo. En materia prima se tendrán 600 PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

193

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS kilos en Enero, 400 en Febrero y 500 en Marzo. Los combustibles y aire acondicionado suman 2,500 soles, los sueldos del personal de la fábrica son 20,500 soles (10,000 soles en administrativos), el alquiler de la planta es de 3,500 soles. Los gastos variables son 3.5% del monto de ventas. Publicidad y propaganda suman 8,000 soles. Gastos varios 1,500 soles. Afectación de bienes de uso en producción por un monto de 240,000 soles. Administración y ventas por 80,000 soles. La tasa de amortización es del 10.5% anual. El precio de compra de materia prima es de 6.4 soles el kilogramo. Preparar los presupuestos económicos.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

194

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Capítulo

FÓRMULAS FINANCIERAS PARA LA TOMA DE DECISIONES.

Objetivos: Aprender a la toma de decisiones basado en los resultados de los costos. Brindar los conocimientos de la determinación de ratios. Aplicar la función Buscar Objetivo y Solver.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

195

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

USO DE FÓRMULAS FINANCIERAS EN LA DETERMINACIÓN DE DATOS DE TOMA DE DECISIONES. En toda empresa industrial, los elementos de los costos industriales, lo conforman el esfuerzo de todo el personal orientado a que toda maquinaria, equipos y herramientas estén operativas en condiciones óptimas que permitan convertir las materias primas o materiales, en productos mediante un proceso previamente diseñado para satisfacer los requerimientos de clientes que lo soliciten y hagan suyo el producto o productos que ofrece la empresa a la venta. La necesidad de una decisión surge en los negocios debido a que un Gerente o Administrador se enfrenta a un problema y cursos de acción variados que están disponibles. Al decidir qué opción elegir él necesitará toda la información que es relevante para su decisión, y él debe tener algún criterio sobre la base de los cuales se puede elegir la mejor alternativa. Algunos de los factores que afectan la decisión no puede expresarse en valor monetario. Por lo tanto, el administrador tendrá que hacer juicios "cualitativos", por ejemplo, para decidir cuál de dos miembros del personal debe ser promovido a un cargo directivo. Una decisión 'cuantitativa', por otro lado, es posible cuando los diversos factores, y las relaciones entre ellos, son mensurables. Este capítulo se centrará en las decisiones cuantitativas basadas en datos expresados en valor monetario y en relación con los costos y los ingresos, en la que el contador de la empresa juega un rol determinante. En el análisis de la toma de decisiones se consideran seis elementos: a. Uno de los objetivos que se pueda cuantificar a veces se refiere como "criterio de elección" o "función objetivo", por ejemplo, la maximización de la ganancia o la minimización de los costos totales. b. Limitaciones. Muchos problemas de decisión tienen una o más restricciones, por ejemplo, materias primas limitadas, problemas laborales, etc. Por lo tanto, es común encontrar un objetivo que maximizar las ganancias sujetas a restricciones definidas. c. Una serie de cursos alternativos de acción que se trate. Por ejemplo, con el fin de minimizar los costes de una operación de fabricación, las alternativas disponibles pueden ser para:  Continuar con la fabricación actual.  Cambiar el método de fabricación.  Subcontratar el trabajo a un tercero. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

196

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS d) Previsión de los costos incrementales y los beneficios de cada curso de acción alternativo. e) Elección de las alternativas preferidas.

Costos relevantes para la toma de decisiones. Para afectar una decisión de costo debe tenerse en cuenta:  Futuro: costos anteriores son irrelevantes, ya que no podemos afectar por las decisiones actuales y que son comunes a todas las alternativas para que podamos elegir.  Incremental: 'Es decir, los gastos que se incurra, como resultado de tomar una decisión. Todos los gastos que se incurre si se toma la decisión no se dice que son incrementales a la decisión.  El flujo de efectivo: Los gastos tales como la depreciación no son flujos de efectivo y por lo tanto no es relevante. Del mismo modo, el valor contable de los equipos existentes es irrelevante, pero el valor de venta es relevante. Otros términos:  Gastos comunes: Los costos que son idénticos para todas las alternativas son irrelevantes, se incurriría por ejemplo, en el alquiler o tasas en la fabricación de cualquier producto.  Los costes irrecuperables: Otro nombre para los gastos del pasado, que siempre vienen al caso, los activos fijos dedicados por ejemplo, los costos de desarrollo ya incurridos.  Gastos comprometidos: un flujo de salida de efectivo futuro que se puede incurrir, de todos modos, cualquier decisión que se tome ahora, por ejemplo, los contratos ya celebrados que no puede ser alterado.

Análisis de costo-volumen-utilidad (CVU). El análisis costo-volumen-utilidad (CVU) brinda una visión financiera del panorama esperado del proceso de planeación. Al emplear CVU se analiza la forma en que se comportan los costos totales y los ingresos de operación, debido a los cambios que se dan a nivel de productos, precio de venta, costos variables o costos fijos. La letra “V” por volumen específica a los componentes relacionados con la producción como son: unidades elaboradas o unidades vendidas; con lo cual, los

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

197

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS cambios a nivel de ingresos y costos resultarán por los cambios en el nivel de producción. La técnica usada con cuidado puede ser útil en las siguientes situaciones: a. La planificación presupuestaria. El volumen de ventas necesario para obtener un beneficio (punto de equilibrio) y el "margen de seguridad" para los beneficios en el presupuesto se puede medir. b. Decisiones sobre precios y volúmenes de venta. c. Ventas decisiones de la mezcla, para determinar en qué proporción cada producto debe ser vendido. d. Las decisiones que afectan a la estructura de costos y la capacidad de producción de la empresa. Principios básicos del análisis de CVU. Análisis de CVU se basa en la hipótesis de una función de costo total lineal (unidad de costo constante y variable de los costos fijos constantes) y por lo tanto es una aplicación de los principios de cálculo de costos marginales. Los principios de cálculo de costos marginales se pueden resumir de la siguiente manera: a) Los costos fijos del período son una cantidad constante, por lo tanto, si una unidad adicional de producto se hace y se vende, los costes totales se elevan sólo por el costo variable (costo marginal) de la producción y las ventas de esa unidad. b) Además, los costes totales se reducirá en el costo variable por unidad para cada reducción de una unidad en el nivel de actividad. c) El beneficio adicional obtenido por la fabricación y venta de una unidad adicional es el ingreso adicional de sus ventas menos los costos variables, es decir, la contribución por unidad. d) Por lo que aumenta el volumen de actividad, habrá un aumento de los beneficios totales (o una reducción en las pérdidas) igual al ingreso total menos el total de los costes variables adicionales. Esta es la contribución adicional de la producción y las ventas adicional. e) El beneficio total en un período es el ingreso total menos el costo variable total de los bienes vendidos, menos los costos fijos de la época. Este análisis lleva a realizar un estudio de: Punto de Equilibrio. Tiene varias definiciones: a) Indica que realizadas las operaciones del proceso productivo los ingresos son iguales a los gastos y costos correspondientes. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

198

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS b) Es el volumen mínimo de ventas que se deben alcanzar para que se comience a generar utilidades. c) Es la cantidad de ventas que se busca conseguir para lograr completar los gastos y costos de la empresa y como tal no obtener ni utilidad ni pérdida. VENTAS TOTALES VENTAS TOTALES

COSTOS TOTALES =

COSTOS FIJOS

+

COSTOS VARIABLES

Es una herramienta útil para ejecutar predicciones de ganancias a corto plazo en función del volumen de ventas, ya que faculta presupuestar cómodamente los gastos que se aplican en el nivel que opere la empresa. Características: 1. Para calcular el Punto de Equilibrio es necesario que se haya fijado la operatividad de los costos (fijos y variables). 2. Se puede expresar en unidades de producto: Clientes, cajas, comensales, desayunos, refrescos, Soles, dólares, etc. 3. Se puede aplicar para la toda la empresa como para cada departamento en particular.

Consideraciones importantes. El volumen de producción hará variar directamente a los costos variables, mientras que los costos fijos no los afecta. El tiempo perjudica al punto de equilibrio, se debe entonces, dar solución a los inconvenientes de forma apropiada. Los productos y las líneas de producción deben realizarse adecuadamente para evitar tener inventarios que no producen utilidades. Los datos reales y presupuestados de los estados financieros proporcionarán información respecto las variaciones y porque causa ocurrieron, de esta forma se propondrán las mejores soluciones.

Cálculo del Punto de Equilibrio: a. Con ecuación: La situación de los ingresos se formula como una ecuación tal como se indica a continuación: Ingresos

Precio de Venta Unitario

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

Cantidad

199

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS I = PVu x Q Costos

Costos Variable

variables

Unitario

Cantidad

CV = CVu * Q Costos

Costos Fijos

totales

Costos Variables

CT = CF + CV Ingresos

Costos Totales

Para lograr el punto de equilibrio se deben igualar los ingresos con los costos totales: I = CT, se tiene entonces: PVu

Dónde:

Q

CFT

(CVu x Q)

PVu = Precio de Venta unitario. Q = Cantidad. CFT = Costos Fijos Totales. CVu =Costo de Venta unitario.

b. Margen de contribución (MC): El MC es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varían respecto de un factor de costo relacionado con la producción. MC = Precio – Costos variables MC = 20 – 13 = 7. c. Forma gráfica: Se crea un gráfico que contiene las líneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

200

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio (Área verde) provee ganancia o utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda (Área roja) no alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto más cercano se ubique el punto de equilibrio al origen, más beneficiosa es la situación para la empresa.

El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es un elemento gráfico donde se muestran las cifras de ventas y las de los costos variables y fijos, que resalta las utilidades ante diferentes opciones de volumen. En resumen, permite apreciar la utilidad estimada que se alcanzará con diferentes volúmenes de ventas, así como las ventas mínimas que deben realizarse para no incurrir en pérdidas. El diagrama se puede elaborar tanto para un artículo específico, para una línea de productos, para una agencia de ventas, para un canal de distribución o para una empresa. Volumen de ventas normal: Proporciona a la empresa las utilidades que necesita para hacer frente a las ocurrencias de la vida económica. Volumen de ventas en el punto de equilibrio: Es la cantidad mínima que debe venderse para evitar estar en la zona de pérdidas. Margen de seguridad: Es el porcentaje que indica el nivel mínimo que pueden alcanzar los ingresos antes de que se registren pérdidas.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

201

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS La empresa debe trabajar a un nivel superior al punto de equilibrio, esto le permitirá renovar equipos, distribuir sus dividendos y realizar proyecciones para su crecimiento. Algunos inconvenientes de este método: Estima que los costos fijos se mantienen constantes, aunque se den cambios importantes en el nivel de actividad. Estima que la mano de obra directa unitaria permanece estacionaria ante cualquier eventualidad del volumen. Estima que el nivel de eficiencia con que se trabaja es constante. Estima que la capacidad productiva se obtiene siempre en el mismo grado. Otras Fórmulas aplicadas: I.

Punto de Equilibrio (P.Eq), en unidades monetarias (S/.): 1) P. Eq. ( /. ) = Dónde: CFt = Costos fijos totales por producto. CVt = Costos variables totales por producto. VVt = Ventas totales por producto, sin IGV. 2) P. Eq. (S/.) = VVu x P.Eq. (Q)

II. P.Eq., en cantidad de unidades (Q): P. Eq. ( ) =

–

P. Eq. ( ) =

Dónde: CFt = Costos fijos totales. VVu = Valor Venta por unidad. CVu = Costo variable por unidad. MCu = Margen de contribución unitario = VV – MP.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

202

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS P. Eq. ( ) =

.

. ( /. )

Supuestos en el cálculo: Los costos totales pueden distribuirse en un componente fijo y uno variable respecto de un componente relacionado con la producción. Los ingresos totales y los costos totales tienen un comportamiento que es lineal en relación con las unidades de producción. Los datos de costos, ingresos y cantidades de producción utilizada no están afectados por la incertidumbre. El análisis se aplica a un solo producto o si se da una mezcla de ventas de productos ésta permanece constante, independiente del cambio del volumen total de ventas. Todos los ingresos y costos pueden aumentarse y compararse sin tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo. Los inventarios deben de ser constantes, o que los cambios que se apliquen no sean importantes durante la operación de la entidad. El sistema contable debe de estar establecida en el costeo directo o marginal en lugar del método de costeo absorbente, para poder reconocer los costos fijos y variables. Los costos fijos y los costos variables deben estar separados. Se debe calcular la utilidad o contribución marginal por unidad producida.

Cálculo del Punto de Equilibrio por medio de ecuaciones. Cierta empresa se dedica a la comercialización de termos. Para calcular el punto de equilibro proporciona los siguientes datos:

Cada termo lo vende a un precio de S/. 40.0, el costo de cada uno es de S/. 24.0, se paga una comisión de ventas por S/. 2.0, y los gastos fijos (alquiler, salarios, servicios, etc.), ascienden a S/. 3,500. Calcular: 1. El punto de Equilibrio en unidades de venta. 2. Monto de las utilidades si se vende 800 unidades.

Procedimiento de solución: 1. Método Manual. Datos:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

203

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Precio de venta (Pv) Costo unitario Comisión Ventas Gastos Fijos (CF)

S/. 40.0 S/. 24.0 S/. 2.0 S/. 3,500

(Cu)

S/. 26.00

Con los datos proporcionados se observa que no se cuenta con la cantidad de termos vendidos. Hay que calcularlo aplicando las ecuaciones vistas en la página 6 de este capítulo, se tiene que: Ingreso: I = Pv . Q Costo total: CT = CF + Cu xQ Función Resultado o Ganancia: R = I – CT Es la diferencia entre Ingresos y Costo Total. En el punto de equilibrio se tiene: I = CT o I = CF + CV Dónde: CV(Costos Variables) = Cu x Q a) Con los datos proporcionados se tiene: I = S/. 40.0 x Q Costo Total = S/. 3,500 + (S/. 26xQ) b) Punto de equilibrio. Para calcular el punto de equilibrio se igualan las dos ecuaciones, esto permite calcular la cantidad Q. S/. 40 x Q = S/. 3,500 + S/. 26 x Q S/. 40 x Q - S/. 26x Q = S/. 3,500 S/. 14 x Q = S/. 3,500 Q= S/. 3,500 / 14  Q= 250 unidades Respuesta 1: El punto de equilibrio se alcanza cuando se logran vender 250 termos. La empresa cubre sus costos. NO gana ni pierde en el negocio. Respuesta 2: Aplicando la ecuación del Resultado o Ganancia: R = I – CT Se tiene que la cantidad considerada a vender es de 800 unidades, entonces: I = S/. 40 x 800 = S/. 32,000. CT = S/. 3,500 + (S/. 26 x 800) = S/. 24,300. Ganancia = S/. 32,000 - S/. 24,300. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 2. Método Simplex. (Respuesta 1). En este caso se empleará la herramienta de Excel: Solver. Esta herramienta ayuda a encontrar variables que se optimizan bajo ciertas restricciones. Se tiene que encontrar la cantidad de unidades vendidas. Se deben lograr que los ingresos sean iguales a los costos. Todas las cantidades deben ser positivas. 1. Se abre un nuevo libro y digitamos los datos proporcionados: Precio de venta (Pv) Costo unitario Comisión Ventas Gastos Fijos (CF)

S/. 40.0 S/. 24.0 S/. 2.0 S/. 3,500

(Celda B5)

(Cu)

S/. 26.00

Aplicar el formato monetario para el caso de las cantidades en soles. 2. A la derecha de los datos se escriben las ecuaciones que resuelven el modelo: Cantidad Ingreso CT

=C5*F6 =C8+(C6+C7)*F6

0 3500

3. Si no dispone de la herramienta Solver, realizar lo siguiente: Ingresar a las Opciones de Excel, luego en Complementos. En el cuadro de diálogo mostrado, en la parte inferior seleccionar: Clic en el botón Ir...

En el cuadro de diálogo mostrado, active la casilla de la herramienta Solver. Clic en el botón de comando Aceptar. En unos instantes se tiene en la ficha Datos, en el grupo Análisisactivada la herramienta Solver. Lo que permitirá calcular la cantidad en forma directa. Clic en el comando Solver.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

205

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 4. Se muestra el siguiente cuadro de diálogo.

Son tres datos que se deben ingresar: Establecer objetivo: Es la celda que contiene los ingresos, que depende de la cantidad. ($F$7). Cambiando las celdas de variables: Es la cantidad de unidades a vender que no se conoce. Es el dato que se desea encontrar. ($F$6). Sujeto a las restricciones: Que se debe considerar que el Ingreso debe ser igual a los Costos Totales. ($F$7 = $F$8). También considerar que el Costo total debe ser positivo. ($F$8>0). 1. Clic en el cuadro de texto de Establecer objetivo y escribir: $F$7.

2. Clic en el cuadro de texto Cambiando las celdas de variables y escribir: $F$6.

3. En la sección:

Clic en el botón de comando Agregar. Escribir los datos tal como se muestra en la imagen siguiente:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

206

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

De igual forma proceder para la otra restricción:

El cuadro de diálogo debidamente configurado se muestra así:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

207

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 4. Finalmente, clic en el botón de comando: Resolver. Se muestra el cuadro de diálogo que ha encontrado una solución:

5. En la hoja de cálculo se muestra la solución encontrada: Se muestra la cantidad de 250 unidades. Tanto el monto de ingresos como los costos totales son de 10,000. Cantidad

250

Ingreso

10000

CT

10000

Respuesta 2. Basta con agregar una celda para calcular la Cantidad 800 Ingreso 32000 utilidad: CT 24300 Utilidad = Ingreso – Costos Totales. Cambiar en la cantidad al valor de 800. 7700 Aplicando la herramienta se tiene la facilidad Utilidad de hacer simulaciones para otras cantidades que se requieran ver las utilidades esperadas por la empresa. Guardar el contenido del libro. Nombre la Hoja1 como: PEq. Guardar el libro actual con el nombre: PuntoEquilibrio01.xlsx.

Cálculo del Punto de Equilibrio por Gráfico. Tomar los datos de la empresa que se dedica a la comercialización de termos.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Procedimiento para crear el gráfico del Punto de Equilibrio: 1. Enlace los datos de la Hoja PEq en la hoja2. 250 Cantidad 3500 Costo Fijo 26 Costo Variable 40 Precio de Venta

=PEq!F6 =PEq!C8 =PEq!D7 =PEq!C5

2. Asignar a la Hoja2 el nombre: GráficoPEq. 3. A partir de la celda B18, crear los siguientes títulos: Precio de Cantidad Costos Venta Fijos

Costos fijos Total

Costo Variable

Costo Variable Total

Costo Total (CF+CV)

Costo Total por Ingreso Unidad Total

Se debe tener en cuenta que para que las líneas de los costos totales e Ingresos se intersecten deben generarse valores mayores a los que calculan el punto de equilibrio, es decir valores mayores a 10,000. Para el caso de la cantidad, se debe dar incrementos de 25 en 25 hasta el límite de 350. 4. Escribir las siguientes fórmulas: (Iniciar en la celda B19 con la fórmula: =E8). =E8 =B19 =B20 =B21 =B22 =B23 =B24 =B25 =B26 =B27 =B28 =B29 =B30 =B31 =B32

0 25 50 75 100 125 150 175 200 225 250 275 300 325 350

=E6 =D19 =D20 =D21 =D22 =D23 =D24 =D25 =D26 =D27 =D28 =D29 =D30 =D31 =D32

=D20/C20 =D21/C21 =D22/C22 =D23/C23 =D24/C24 =D25/C25 =D26/C26 =D27/C27 =D28/C28 =D29/C29 =D30/C30 =D31/C31 =D32/C32 =D33/C33

=E7 =F19 =F20 =F21 =F22 =F23 =F24 =F25 =F26 =F27 =F28 =F29 =F30 =F31 =F32

=F19*C19 =F20*C20 =F21*C21 =F22*C22 =F23*C23 =F24*C24 =F25*C25 =F26*C26 =F27*C27 =F28*C28 =F29*C29 =F30*C30 =F31*C31 =F32*C32 =F33*C33

=G19+D19 =G20+D20 =G21+D21 =G22+D22 =G23+D23 =G24+D24 =G25+D25 =G26+D26 =G27+D27 =G28+D28 =G29+D29 =G30+D30 =G31+D31 =G32+D32 =G33+D33

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

=H20/C20 =H21/C21 =H22/C22 =H23/C23 =H24/C24 =H25/C25 =H26/C26 =H27/C27 =H28/C28 =H29/C29 =H30/C30 =H31/C31 =H32/C32 =H33/C33

=B19*C19 =B20*C20 =B21*C21 =B22*C22 =B23*C23 =B24*C24 =B25*C25 =B26*C26 =B27*C27 =B28*C28 =B29*C29 =B30*C30 =B31*C31 =B32*C32 =B33*C33

209

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Creación del gráfico. 5. Seleccionar los rangos de celdas correspondientes a: Costos Fijos, Costo Variable Total, Costo Total e Ingreso total. Costos Fijos

Costo Variable Total

Costo Total (CF+CV)

Ingreso Total

3500 3500 3500 3500 3500 3500 3500 3500 3500 3500 3500 3500 3500 3500 3500

0 650 1300 1950 2600 3250 3900 4550 5200 5850 6500 7150 7800 8450 9100

3500 4150 4800 5450 6100 6750 7400 8050 8700 9350 10000 10650 11300 11950 12600

0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 10000 11000 12000 13000 14000

Selección de Varios rangos. Seleccionar el primer rango de los Costos Fijos, manteniendo pulsada la tecla CTRL selecciones los otros tres rangos. 6. En la ficha insertar grupo Gráficos, en el comando Línea, seleccionar Línea con marcadores.

Se obtiene de forma automática el gráfico del punto de equilibrio.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

210

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

BENEFICIO/COSTO. Cuando una empresa produce algún bien o producto, el valor económico a emplear en el análisis Coste/Beneficio no debe ser el precio que por él pagan los clientes, sino lo que vale producirlo empleando el método más asequible y económico que la empresa convenga aplicarlo, debiendo descontar de esa valoración cualquier impuesto y subvención. Este es el valor de oportunidad de ese bien. Por ejemplo si el Kilowatt-hora se está pagando a S/. 8.00s (donde se incluyen impuestos, subvenciones....) pero se sabe que podría obtenerse electricidad con un coste de 2 S/. /kwh, aplicando una tecnología factible, el valor del kilowatio-hora que se pronostique producir en el proyecto deberá considerarse en 2 pts/kwh. Se debe emplear el Análisis Costo/Beneficio al comparar los costos y beneficios de las diversas decisiones que se toman en la empresa. Al emplearla por sí sola deben considerarse otros factores que la podrían afectar y que debe tenerse en cuenta, como la actitud de los empleados, la seguridad, obligaciones pendientes entre otras. Debe considerarse los siguientes criterios: 1. 2. 3. 4.

Reunir datos importantes relacionados con cada decisión a realizar. Establecer los costos relacionados con componente. Cada decisión propuesta requiera de la suma de los costos empleados. Fijar en dólares los beneficios de cada decisión a tomar.

5. Colocar los datos de los beneficios y Costo, como sigue:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

211

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 6. Comprobar que los resultados de estas relaciones son tan sustentables como otra herramienta de toma de decisiones. Tablas y gráficos en la proyección de precios y costos. ¿Cómo proyectar los costos en la empresa? Teniendo en cuenta que el costo es aquel desembolso directamente aplicado en el producto o servicio que produjo el ingreso y que puede ser claramente identificado. Basados en esta definición, cuando la empresa vende un producto o servicio se tiene involucrados, un conjunto de costos. Por tanto, lo único que requiere la empresa para proyectar los costos de un producto o servicio son las pronósticos de venta. Teniendo las proyecciones del nivel de ventas, las que incluyen dos variables: Monto y unidades vendidas, es posible realizar la estimación de los costos correspondientes a estas ventas, empleando de 2 métodos: 1) Estimarlos como un porcentaje de las ventas. 2) Cálculo que incluya la mayor parte de los componentes usado en la elaboración del producto. Porcentaje de las ventas. Supuesto: Proyección de 4 artículos, basados en los ingresos y los costos. Ingresos

S/.

%

S/.

Costos

Artículo “A”

40

50

20.0

Artículo “A”

Artículo “B”

20

50

10.0

Artículo “B”

Artículo “C”

20

50

10.0

Artículo “C”

Artículo “D”

20

50

10.0

Artículo “D”

100

100

50.0

Costos Totales

Ventas Totales

Según se aprecia en la tabla, se considera una proyección de ventas con cuatro artículos de producto. Se toman valores históricos de la empresa, se considera un porcentaje de lo que han constituido los costos el año anterior, en este caso ejemplo del 50%, y se ha procedido a calculado una proyección de los costos para el siguiente periodo de tiempo. Las ventas se calcularon como se indica en la siguiente tabla:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

212

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Artículos

Unidades

Precio Unidad

Ventas

Artículo “A”

40

S/. 1.0

40

Artículo “B”

20

S/. 1.0

20

Artículo “C”

10

S/. 2.0

20

Artículo “D”

20

S/. 1.0

20

90

100

Si se analiza el Artículo “A”, incurre en un costo de S/. 20.0 y como representan el 50% de las ventas, dejan una utilidad bruta de S/. 20.0.

UTILIDAD BRUTA Artículo “A” Ventas

Costos

Utilidad

Totales

Totales

Bruta

20

20

40

Cálculo de costos. Una vez que determinadas las cantidades de artículos a vender, se necesita saber de los elementos que los conforman y el costo correspondiente. En las tablas siguientes se detallan el supuesto de los insumos que se van a utilizar en la fabricación de cada uno de los artículos que la empresa se propone proveer para la venta. Supuesto: Se proyecta vender las cantidades indicadas en la tabla ventas por artículo. Unidades Costo Unitario

MP

MO

CIF

S/. 8.0

S/. 4.0

S/. 3.0

S/. 1.0

Costo Total

Artículo “A”

Insumo A1 Insumo A2

40 40

S/. 0.10

S/. 4.0

S/. 0.10

S/. 4.0

S/. 20.0

S/. 8.0 -

Artículo “B”

Insumo B1 Insumo B2 Insumo B3

20 20 20

S/. 0.10

S/. 2.0

S/. 0.10

S/. 2.0

S/. 0.10

S/. 2.0

S/. 10.0

S/. 6.0 -

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

213

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Unidades Costo Unitario

MP

MO

CIF

S/. 4.0

S/. 2.0

Costo Total

-

Artículo “C”

Insumo C1 Insumo C2 Insumo C3 Insumo C4

10 10 10 10

S/. 0.10

S/. 1.0

S/. 0.10

S/. 1.0

S/. 0.10

S/. 1.0

S/. 0.10

S/. 1.0

S/. 10.0

S/. 4.0 Artículo “D”

Insumo D1 Insumo D2 Insumo D3

20 20 20

S/. 0.10

S/. 2.0

S/. 0.10

S/. 2.0

S/. 0.10

S/. 2.0

S/. 3.0

S/. 1.0 S/. 10.0

S/. 6.0 -

Según los datos mostrados, cada insumo tiene un costo de S/. 0.10 y las cantidades que se demandan es de uno por cada artículo. Debe también incorporarse el costo de la mano de obra necesaria para la fabricación y por último detallar los Costos indirectos de fabricación o gastos indirectos. La empresa debe contar con personal especializado de mano de obra para cada tipo de artículo y son grupos independientes, los cuales se reflejan en el costo del artículo directamente. Por ello para el artículo “A” es de 8 soles, para el artículo “B” es de 4 soles y para el artículo “C” y “D” es de 3 soles respectivamente. Con los datos debidamente organizados en la tabla se puede establecer los costos unitarios de cada el artículo, tal como se muestran en la siguiente tabla: Costos unitarios Artículos Artículo “A” Artículo “B” Artículo “C” Artículo “D”

Unidades 40 20 10 20

MP S/. 0.20 S/. 0.30 S/. 0.40 S/. 0.30

MO S/. 0.20 S/. 0.15 S/. 0.40 S/. 0.15

CIF S/. 0.10 S/. 0.05 S/. 0.20 S/. 0.05

Costo Unitario. S/. 0.50 S/. 0.50 S/. 1.00 S/. 0.50

Para obtener el costo unitario de la Materia Prima: = Costo total de Materia Prima / Unidades producidas Para el caso del artículo “A”: = S/. 8.0 / 40 = S/. 0.20 Para obtener el costo unitario de la Mano de Obra: = Costo total de Mano de Obra / Unidades producidas Para el caso del artículo “A”: = S/. 8.0 / 40 = S/. 0.20 Para obtener el costo unitario de los Gastos Indirectos (CIF): = Costo total de CIF / Unidades producidas Para el caso del artículo “A”: = S/. 4.0 / 40 = S/. 0.10

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

214

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Para obtener el costo unitario de cada artículo: = MP + MO + CIF Para el caso del artículo “A”: = S/. 0.20 + S/. 0.20 + S/. 0.10 = S/. 0.50

Estimar Costos. En un nuevo libro creará la proyección de costos desarrollados en las tablas de Porcentaje de Ventas y Cálculo de Costos. Todos los cálculos deben estar enlazados y aplicar los formatos adecuados para el caso monetario. Cálculo del punto de Equilibrio en Cantidades. Aplicar fórmulas dadas en la página 8. Una empresa tiene Cuatro líneas de productos: Prod1, Prod2, Prod3 y Prod4. Solicita se prepare una proyección de la producción, brinda los siguientes datos: -

Costos Fijos totales

-

14,000 Prod1

Vvu Cvu Mcu Participación

Prod2 5.2 2.9 2.0 40%

Prod3 3.5 2.5 1.2 30%

Prod4 5.2 4.6 1.6 10%

2.4 1.4 0.8 20%

Procedimiento de solución para calcular el punto de equilibrio en cada una de las líneas de producto: 1. Cálculo del Margen de Contribución ponderado: Prod1 MCP

0.8

Prod2 0.36

Prod3 0.16

Prod4 0.16

Total 1.48

Prod1, Fórmula empleada: = MCu x %Participación = 2.0 x 40% = 2.0 x 0.4 = 0.8 De forma similar para los productos: Prod2, Prod3 y Prod4. Total

MCP = MCP_Prod1 + MCP_Prod2 + MCP_Prod3 + MCP_Prod4

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

215

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 2. Cálculo del Punto de Equilibrio en unidades: Punto de equilibrio

9,459

unidades

Fórmula empleada: P. Eq. ( ) = 3. Cálculo del Punto de Equilibrio por línea: Punto de Equilibrio por línea Prod1 Prod2 Prod3 Prod4

PEq (Q) 3,784 2,838 946 1,892

PEq (S/.) 19,676 9,932 4,919 4,541

Fórmulas empleadas: P. Eq. (Q)(Prod1)= P.Eq. (Q) x MCu PEq(Q)Prod1= 9,459 x 40% = 9,459 x 0.40 = 3,784 PEq(Q)Prod2= 9,459 x 30% = 9,459 x 0.30 = 2,838 PEq(Q)Prod3= 9,459 x 10% = 9,459 x 0.10 =

946

PEq(Q)Prod4= 9,459 x 20% = 9,459 x 0.20 = 1,892

Punto de Equilibrio en Soles: P. Eq. (S/.) = VVu x P.Eq. (Q) PEq(S/.)Prod1

=

3,784 x 5.2

=

19,676

PEq(S/.)Prod2

=

2,838 x 3.5

=

9,932

PEq(S/.)Prod3

=

946 x 5.2

=

4,919

PEq(S/.)Prod4

=

1,892 x 2.4

=

4,541

4. Comprobación: En la tabla siguiente: VVt CVt MCt CFT BNT

Prod1 19,676 10,973 7,568

Prod2 9,932 7,095 3,405

Prod3 4,919 4,351 1,514

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

Prod4 4,541 2,649 1,514

Total 39,068 25,068 14,000 14,000 0

216

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Fórmulas empleadas: VVt (ProdN) = VVu x P.Eq. (Q) (ProdN) CVt (ProdN) = CVu x P.Eq. (Q) (ProdN) BNt = VVt -CVt - CFt VVt (S/.)Prod1

=

5.2 x 3,784

=

19,676

VVt (S/.)Prod2

=

3.5 x 2,838

=

9,932

VVt (S/.)Prod3

=

5.2 x 946

=

4,919

VVt (S/.)Prod4

=

2.4 x 1,892

=

4,541

CVt (S/.)Prod1

=

2.9 x 3,784

=

10,973

CVt (S/.)Prod2

=

2.5 x 2,838

=

7,095

CVt (S/.)Prod3

=

4.6 x 946

=

4,351

CVt (S/.)Prod4

=

1.4x 1,892

=

2,649

-

BNT = 39,068 – 25,068 – 14,000 = 0 Creación de gráficos de proyección. Se dicho que al proyectar los ingresos por ende se tendrá una proyección de los costos, por ello es importante conocer el aspecto matemático donde se basan estas proyecciones de manera simple. Ingresos:

R(x) = mx

Detalles: R

Es la función ingreso.

X

Representa el número de unidades vendidas.

M

Representa el ingreso por unidad o precio deventa.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

217

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Para costos: Costo total= costos variables + costos fijos

C(x) = mx + b

C

Es la función de costo total.

x

Representa el número de unidades producidas.

m

Representa costo por unidad.

mx

Representa los costos variables.

b

Representa los costos fijos.

COSTOS FIJOS. Son lo que se considera que se mantienen constantes durante el proceso de producción incluyen componentes como: costos deinstalación, alquiler del local, costo de equipamiento, etc. COSTOS VARIABLES. Son los que varían de acuerdo con las cantidades que se han programado producir incluyen componentes como: mano de obra, materiales, publicidad, etc. Utilidad: Utilidad = ingresos - costos totales:

U(x)= mx + b

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

218

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

U

Es la función utilidad.

x

Representa el número de unidades producidas y vendidas.

M

Representa la utilidad por unidad vendida.

B

Representa la pérdida cuando no se venden unidades, este valor corresponde a los costos fijos.

Análisis: C(x) > R(x) U(x) < 0

Si el costo total C(x) de producción es mayor a los ingresos R(x), hay pérdidas. R(x) >C(x) U(x) > 0

Si los ingresos son mayores a los costos, hay ganancia. R(x) =C(x) U(x) = 0 Cuando los ingresos son iguales a los costos, es decir, R(x) = C(x), o equivalentemente U(x) = 0, el valor de x que cumple esta igualdad genera el punto (x,R(x)) que se denomina punto de equilibrio.

Creación de gráficos de proyección. La empresa “Incógnita SRL”. Define la función de ingreso R, de costo C y de utilidad U, que tienen las siguientes ecuaciones: R(x)=360x C(X)=120x + 4000 y U(x)= R(x) – C(x)

Se pide calcular: 1. ¿Cuántas unidades se deben vender para obtener un ingreso de S/.518,000? 2. ¿Cuántas unidades se producen con un capital de S/. 400,000? 3. ¿Cuántas unidades se deben producir y vender para obtener una utilidad de S/. 120,000? 4. Hallar el punto de equilibrio.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Procedimiento de solución: Respuesta1: Cantidad de unidades se deben vender para obtener un ingreso de S/. 518,000. 1. Abrir un nuevo libro, asignarle el nombre:ProyecciónCostosIngresos02.xlsx. 2. En la Hoja 1, escribir el siguiente contenido:

Celda D2.

Respuesta 1 x m R(x) = 370x

370 =F3*F2

La celda de color gris, es el valor a encontrar, es el valor de x que representa las unidades a vender. Empleo de la herramienta Buscar objetivo. Es una buena oportunidad para hacer esta herramienta que permite hallar un valor que depende de otro valor insertado en una fórmula. a. Seleccionar la celda de color amarillo (F4). b. En la ficha Datos, seleccionar Buscar Objetivo, del grupo Análisis Y si. Se muestra el siguiente cuadro de diálogo: Escribir los valores indicados: Definir la celda: Es la celda que contiene la fórmula del Ingreso. Con el valor: Es el valor que se desea encontrar.

Para cambiar la celda: Es la celda que contiene x, es decir el valor de las cantidades a vender. c. Clic

en

el botón de

comando

Aceptar. Se muestra la solución. El

valor

esperado

que

es

de

518,000.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

220

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS d. En la celda se muestra el valor de x =1,400. Dicho valor cumple la ecuación: R(x) = 370 x 1,400 = 518,000. Hallada la solución en forma directa sin tanteos, nos brinda la facilidad de generar otros valores de x. Creación del gráfico. 1.

En la Hoja2, escribir los datos de la respuesta1. Respuesta 1

x 1400 A partir de la celda B8 genere series m 370 para las cantidades: 1,3,5,7,…,29. R(x) = 370x 518,000 En la columna C, escribir el valor de m. En la columna D, escribir la ecuación: =370x. Luego, generar el gráfico, se debe obtener lo siguiente:

Se tiene la línea recta que forma la ecuación de los ingresos.

Respuesta 2: Cantidad de unidades a producir con un capital de S/. 400,000. 1. En la Hoja 1, escribir el siguiente contenido:

Celda D6.

Respuesta 2 x m C(x) = 120x + 4000

120 =F7*F6+4000

La celda de color gris, es el valor a encontrar, es el valor de x que representa las unidades a producir.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

221

EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS EMPLEO DE LA HERRAMIENTA BUSCAR OBJETIVO. Es una buena oportunidad para hacer esta herramienta que permite hallar un valor que depende de otro valor insertado en una fórmula. a. Seleccionar la celda de color amarillo (F8). b. En la ficha Datos, seleccionar Buscar Objetivo, del grupo Análisis Y si. Se muestra el siguiente cuadro de diálogo: Escribir los valores indicados: Definir la celda: Es la celda que contiene la fórmula del Costo total. Con el valor: Es el valor que se desea encontrar.

Para cambiar la celda: Es la celda que contiene x, es decir el valor de las cantidades a producir. c. Clic en el botón de comando Aceptar. Se muestra la solución. El valor esperado que es de 400,000. d. En la celda se muestra el valor de x =3,300. Dicho valor cumple la ecuación: C(x) = 120 x 3,300 + 4,000 C(x) = Respuesta 2 x 3,300 400,000. m 120 C(x) = 120x + 4000

Creación del gráfico.

Respuesta2

1. En la Hoja3, escribir los datos de la respuesta2. En

el

rango:

B7:E7,

escribir

x m b C(x) =120x + 4000

el

encabezado:

x

m=120

400,000

b

3300 120 4000 400,000

C(x) = 120x + 4000

En el rango B8:B23, genere series para las cantidades x: 1,3,5,7,…,29. En la columna C, en el rango C8:C22, escriba 120, el valor de m. En la columna D, en el rango D8:D22, escriba 4000, el valor de b. En la columna E, la ecuación: =120x+4000.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Seleccionar los rangos correspondientes a b y C(x) = 120x + 4000. Se selecciona b, representa a los Costos Fijos de lo que es el Costo Total. Luego, generar el gráfico, se debe obtener lo siguiente:

Respuesta3: Cantidad de unidades a producir y vender para obtener una utilidad de S/. 120,000. 1. En la Hoja 1, escribir el siguiente contenido: U(x)=R(x) - C(x) U(x)=370x -120x-4000 U(x)=250x-4000 Utilidad esperada

Celda D10 128000

Respuesta 3 x m b U(x)=250x-4000

250 4,000 =F11*F10-F12

Se detalla la solución de la ecuación de la utilidad al igualar los contenidos de cada ecuación. Basta realizar una resta algebraica de 370x – 120x y resulta en 250x. Los 4000 no varían ya que representan los costos fijos en la ecuación. La celda de color gris, es el valor a encontrar, es el valor de x que representa las unidades producidas y vendidas. Empleo de la herramienta Buscar objetivo. Es una buena oportunidad para hacer esta herramienta que permite hallar un valor que depende de otro valor insertado en una fórmula.

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS a. Seleccionar la celda de color amarillo (F13). b. En la ficha Datos, seleccionar Buscar Objetivo, del grupo Análisis Y si. Se muestra el siguiente cuadro de diálogo: Escribir los valores indicados: Definir la celda: Es la celda que contiene la fórmula del Costo total. Con el valor: Es el valor que se desea encontrar.

Para cambiar la celda: Es la celda que contiene x, es decir el valor de las cantidades a producir. c. Clic en el botón de comando Aceptar. Se muestra la solución. El valor esperado que es de 128,000. d. En la celda se muestra el valor de x =528. Dicho valor cumple la ecuación: C(x) = 120 x 528 - 4,000 C(x) = 128,000.

Respuesta 2 x m C(x) = 120x - 4000

528 120 128,000

Creación del gráfico. Respuesta3

1. En la Hoja4, escriba los datos de la

x m b U(x) =250x - 4000

respuesta3. En el rango: B7:E7, escriba el

528 250 4,000 128,000

encabezado:

X

m=250

b

U(x) = 250x - 4000

En el rango B8:B23, genere series para las cantidades x: 15,18,21,…,57. En la columna C, en el rango C8:C22, escriba 250, el valor de m. En la columna D, en el rango D8:D22, escriba 4000, el valor de b. En la columna E, la ecuación: =250x - 4000. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Seleccionar los rangos correspondientes a b y U(x) = 250x - 4000. Luego, generar el gráfico, se debe obtener lo siguiente:

Respuesta4: Hallar el punto de equilibrio. Tal como se indicó en la página 11, se empleará para este caso la herramienta Solver. 1. Clic en el comando Solver. 2. Se muestra el siguiente cuadro de diálogo.

Son tres datos que se deben ingresar: Establecer objetivo: Es la celda que contiene los ingresos, que depende de la cantidad. ($F$18). Cambiando las celdas de variables: Es la cantidad de unidades a vender que no se conoce. Es el dato que se desea encontrar. ($F$16).

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Sujeto a las restricciones: Que se debe considerar que el Ingreso debe ser igual a los Costos Totales. ($F$18 = $F$19). También considerar que el Costo total debe ser positivo. ($F$8>0). 5. Clic en el cuadro de texto de Establecer objetivo y escribir: $F$18.

6. Clic en el cuadro de texto Cambiando las celdas de variables y escriba: $F$16.

7. En la sección:

Clic en el botón de comando Agregar. Escribir los datos tal como se muestra en la imagen siguiente:

De igual forma procede para la otra restricción:

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS El cuadro de diálogo debidamente configurado se muestra así:

8. Finalmente, clic en el botón de comando: Resolver. Se muestra el cuadro de diálogo que ha encontrado una solución:

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS 9. En la hoja de cálculo se muestra la solución encontrada: Respuesta 4

X

16

M

120

Ingreso

R(x) = 370x

5920

CT

C(x) = 120x + 4000

5920

Se muestra la cantidad de 16 unidades. Tanto el monto de ingresos como los costos totales son de 5,920.

Creación del gráfico. 1. En la Hoja4, escribir los datos de la respuesta4. Se tienen la solución al igualar las R(x) = C(x) 370x=120x + 4000 ecuaciones R(x) y C(x). Se consideran m1 y m2, por tener que 250x = 4000 generar dos curvas diferentes. Seleccionar los rangos correspondientes a x, b y C(x) y R(x). Luego, generar el gráfico, se debe obtener lo siguiente:

m1 m2 b

120 370 4000

EJERCICIOS PRÁCTICOS. Cálculo del Punto de Equilibrio por medio de ecuaciones. La empresa LA Flor SAC, se dedica a la fabricar floreros de metal. Desea saber el punto de equilibro de sus operaciones. Para ello da los siguientes datos:

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS Cada florero tiene un precio de venta de S/. 20.0, el costo de cada uno es de S/. 8.0. Los distribuye a en bazares a los cuales les paga una comisión por cada florero de S/. 4.0. Los gastos fijos suman a S/. 2,500. Calcular: 1. El punto de Equilibrio en unidades vendidas. 2. Monto de las utilidades si se vende 500 unidades.

Cálculo del Punto de Equilibrio en cantidades. La empresa CDE SAC, tiene 3 líneas de productos. Se solicita se le prepare una proyección de la producción. Se cuenta con los siguientes datos: Costos Fijos totales

4,000

-

Prod1 Vvu Cvu Mcu Participación

Prod2 3.2 2.1 1.0 20%

Prod3 3.8 2.4 0.8 30%

Prod4 4.2 2.6 1.2 40%

3.6 2.4 1.8 10%

Se pide: Calcular el punto de equilibrio en cada una de las líneas de producto.

Creación de gráficos de proyección. La empresa “Solución SA”, ha definido las siguiente ecuaciones: R(x)=270x, C(X)=120x + 2000 y U(x)= R(x) – C(x) R= IngresoC= CostosU= Utilidad

Se pide calcular: 1. ¿Cuántas unidades se deben vender para obtener un ingreso de S/. 420,000? 2. ¿Cuántas unidades se producen con un capital de S/. 500,000? 3. ¿Cuántas unidades se deben producir y vender para obtener una utilidad de S/. 360,000? 4. Hallar el punto de equilibrio. 5. Preparar el gráfico para cada uno de los casos anteriores. PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN

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EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Cálculo del punto de Equilibrio. Cierta empresa dedicada a la fabricación de Motores para lanchas de pesca artesanal, produce un motor básico Modelo P010. El costo de producción por unidad es de S/. 9,000. Para los distribuidores (Venta al por mayor) se vende a S/. 15.000. Los costos en que se incurre son: Pago de local de la planta el monto de S/. 2,500 más otros gastos fijos de S/. 1,200.000 mensuales. Calcular la cantidad de motores que se deben producir y vender mensualmente para no ganar ni perder. -

Cálculo del punto de Equilibrio. La empresa Prontitud SRL, se dedica a la fabricación de accesorios para la industria textil. Las ventas son por cajas de 100 unidades. Cada caja tiene un precio de S/. 4,000. Los costos totales para producir x cajas se calculan con la función: C(x)= 2,800x + 600,000. calcular: a. El punto de equilibrio y el gráfico correspondiente.

Cálculo del punto de Equilibrio. La empresa EMI SA, proporciona los siguientes datos: El precio de venta de sus productos es de S/. 60.0 la unidad. El costo unitario es de S/. 30.0. Los gastos fijos mensuales son de 3,000 soles. Determina que el Margen unitario (Mu)=Precio Unitario – Costo Unitario. PEq = CIF/Mu. Calcular: 1. El punto de equilibrio en unidades y el gráfico correspondiente. 2. Las Ventas de Equilibrio.

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