• Author / Uploaded
• AUGUSTORAFAEL1

Citation preview

c

 

|

|
||| 
| 
| |

  || |  | |
|
| | ¿De dónde proviene la ética? (1) En esta interrogación se unen dos cuestiones muy diferentes, una sobre un hecho histórico y la otra sobre la autoridad. La inquietud que han suscitado ambas cuestiones ha influido en la configuración de muchos mitos tradicionales acerca del origen del universo. Estos mitos describen no sólo cómo comenzó la vida humana, sino también por qué es tan dura, tan confusa y cargada de conflictos, quizás por objeto principal explicar por qué los seres humanos han de someterse a normas que pueden frustrar sus deseos. Ambas cuestiones siguen siendo apremiantes, y en los últimos siglos numerosos teóricos se han esforzado por responderlas de forma más literal y sistemática.

 |

 | |
||
|

Se puede decir que Ética y Moral, no están relacionadas por su contenido conceptual a un nivel intelectual, sino, en plano popular donde las dos bien pueden ser lo mismo. Hoy, las dos mantienen sus propios campos del saber desde el cual cada una es estudiada.

(1)

Peter Singer (ed.), Compendio de Ética

g
g

|

c

 

|

A deriva de la palabra griega ethos. Hay dos significados de ³ética´ en el lenguaje griego que revelan dos modos de entender y explicar el comportamiento moral de las personas:

a) Ethos: significaba ³carácter´, ³modo de ser´. Según este modo de entender la ética, el comportamiento moral depende del ³carácter´ o ³modo de ser´ de las personas. El ³carácter´ o ³modo de ser´ está determinado por la herencia (genética o social) y, por tanto, no se puede cambiar. Así, pues, las normas y los valores morales son inmutables. b) Posteriormente, ethos significó ³uso´, ³costumbre´, ³hábito´. Con este sentido aparece la palabra ³ética´ en los escritos de la sofística, de Platón, de Aristóteles... Según esta manera de entender la ética, el comportamiento moral depende de los hábitos o costumbres. Los hábitos o costumbres son producto del acuerdo social y, por tanto, se pueden modificar mediante nuevos acuerdos sociales. Además como los hábitos o costumbres los aprendemos, necesitamos de la educación moral para adquirir hábitos de ³buen´ comportamiento.

A deriva del latín, mos. Su significado etimológico era ³costumbre´, y también ³norma´ o ³precepto´. De la fusión de ambos sentidos (³costumbre´ y ³norma´) surge la concepción de la moral. La moral, entendida como ³buena costumbre´

está

formada

por

los

diversos

modelos

sociales

de

comportamiento. Estos modelos funcionan como patrones de buena conducta y sirven para valorar el comportamiento de las personas. Así, ³moral´ hace referencia a las ³formas de vida´; éstas reflejan las ideas compartidas acerca de los valores y del sentido de las cosas.

gg

|

c

 

|

Ética y moral. Si unimos los significados etimológicos de las palabras ³ética´ y moral´, podemos decir que la moral se refiere tanto a las acciones como a los productos humanos susceptibles de ser valorados como ³buenos´ o ³malos. Y que la ética es una reflexión filosófica sobre nuestro comportamiento moral (sobre las costumbres, normas, responsabilidad, valores, obligación) orientada a buscar soluciones a los problemas que tiene una persona consigo misma (resolución de conflictos intrasubjetivos) y a los que genera la convivencia con otras personas (resolución de conflictos intersubjetivos). Así pues, la ética es la reflexión filosófica sobre la moral. Dicho de otro modo, el objeto de estudio de la ética es la moral. |

 |  
|  |
||
| | Se diferencia en que la ética es el estudio filosófico y científico de la moral y es teórica mientras que la moral es práctica. La ética trata sobre la razón y depende de la filosofía y en cambio la moral es el comportamiento en el que consiste nuestra vida. Etimológicamente ³ética´ y ³moral´ tienen el mismo significado. ³moral´ viene de latín ³mos´ que significa hábito o costumbre; y ³ética´ del griego ³ethos´ que significa lo mismo. Sin embargo, en la actualidad han pasado a significar cosas distintas y hacen referencia a ámbitos o niveles diferentes. La moral tiene que ver con el nivel práctico o de la acción. La ética con el nivel teórico o de la reflexión.

gg

|

c

 

|

Moral es el conjunto de principios, criterios, normas y valores que dirigen nuestro comportamiento. La moral nos hace actuar de una determinada manera y nos permite saber que debemos de hacer en una situación concreta. Es como una especie de brújula que nos orienta, nos dice cuál es el camino a seguir, dirige nuestras acciones en una determina dirección. La brújula nos indica el camino. En la vida hay que intentar no perder el norte. Ética es la reflexión teórica sobre la moral. La ética es la encargada de discutir y fundamentar reflexivamente ese conjunto de principios o normas que constituyen nuestra moral. Como conclusión se puede decir: moral y ética se plantean cuestiones distintas. La moral tiene que ver el nivel práctico de la acción y trata de responder a la pregunta ¿qué debo hacer?; la ética con el nivel teórico de la reflexión y trata de responder a preguntas del tipo ¿qué es la moral? ¿Cómo se aplica la reflexión a la vida cotidiana? El uso de la palabra ética y la palabra moral está sujeto a diversos convencionalismos y que cada autor, época o corriente filosófica las utilizan de diversas maneras. Pero para poder distinguir será necesario nombrar las características de cada una de estas palabras así como sus semejanzas y diferencias. -

!"##|$!||%: La moral es el hecho real que encontramos en todas las sociedades, es un conjunto de normas a saber que se transmiten de generación en generación, evolucionan a lo largo del tiempo y poseen fuertes diferencias con respecto a las normas de otra sociedad y de otra época histórica, estas normas se utilizan para orientar la conducta de los integrantes de esa sociedad.

g  g

|

c

 

|

-

!"##|$!||&' Es el hecho real que se da en la mentalidad de algunas personas, es un conjunto de normas a saber, principio y razones que un sujeto ha realizado y establecido como una línea directriz de su propia conducta. Los puntos en los que confluyen son los siguientes: En los dos casos se trata de normas, percepciones, debe ser. La moral es un conjunto de normas que una sociedad se encarga de transmitir de generación en generación y la ética es un conjunto de normas que un sujeto ha esclarecido y adoptado en su propia mentalidad. Los puntos en los que difieren son los siguientes: La moral tiene una base social, es un conjunto de normas establecida en el seno de una sociedad y como tal, ejerce una influencia muy poderosa en la conducta de cada uno de sus integrantes. En cambio la ética surge como tal en la interioridad de una persona, como resultado de su propia reflexión y su propia elección. Una segunda diferencia es que la moral es un conjunto de normas que actúan en la conducta desde el exterior o desde el inconsciente. En cambio la ética influye en la conducta de una persona pero desde si misma conciencia y voluntad. Una tercera diferencia es el carácter axiológico de la ética. En las normas morales impera el aspecto prescriptivo, legal, obligatorio, impositivo, coercitivo y punitivo. Es decir en las normas morales destaca la presión del valor captado y apreciado internamente como tal. El fundamento de la norma ética es el valor, no el valor impuesto desde el exterior, sino el descubierto internamente en la reflexión de un sujeto.

g  g

|

c

 

|

Con lo anterior podemos decir existen tres niveles de distinción. 1. El primer nivel está en la moral, osea, en las normas cuyo origen es externo y tienen una acción impositiva en la mentalidad del sujeto. 2. El segundo es la ética conceptual, que es el conjunto de normas que tienen un origen interno en la mentalidad de un sujeto, pueden coincidir o no con la moral recibida, pero su característica mayor es su carácter interno, personal, autónomo y fundamentante. 3. El tercer es el de la ética axiológica que es un conjunto de normas originadas en una persona a raíz de su reflexión sobre los valores.

g  g

|

c

 

|


||| 
| |
|
 
|| |   |
 
| El concepto de auditoría ha evolucionado en cuatro fases:

%!| (#!' A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños.

!)*+$| (#!' Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la información con la finalidad de que sea veraz.

!!| (#!' Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son bastante voluminosas. Esto hace que el Auditor revise las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como si no.

*| (#!' El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta, está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.

g  g

|

c

 

|

|

   |   | |
 
| - Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinión con que tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio. Requisito fundamental es la independencia (2). El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta ha de ser totalmente independiente, la llevanza de la contabilidad es competencia de la administración o de los gestores. - La auditoria es la revisión de cuentas es el estudio especializado de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un periodo determinado.

|

  |
 
|

,
|

| Los problemas administrativos dieron lugar a nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Los estudios trataron problemas cotidianos inmediatos: Problemas de planeación, organización, etc.; problemas de recursos humanos, materiales, de tecnología y producción. En busca sistemática de soluciones, naturalmente utilizaron la ciencia y la metodología científica. Este enfoque pragmático y sus soluciones ³Científicas´ dieron lugar a una orientación técnica hacia la auditoría Administrativa.

(2)

Peter Singer (ed.), Compendio de Ética

g  g

|

c

 

|

ƒ 1925, Henri Fayol en una entrevista menciono: ³el mejor método para examinar una organización y determinar las mejoras necesarias, es estudiar el mecanismo administrativo. ƒ 1932, T.G. Rose consultor inglés, en una comunicación presentada al Instituto

de

Administración

industrial,

exponía

la

tesis

que,

independientemente de lo útil que resultara la auditoría tradicional financiera deberían auditarse de manera extensiva e imparcial las funciones básicas de la dirección. ƒ 1935, James Mckinsey, llego a la conclusión de que la empresa debe hacer periódicamente una auditoría, que consistiría en una evaluación de la empresa en todos sus aspectos. ƒ 1948, Arthur H. Kent, funcionario de la empresa Standard Oil of California, su aportación es una interesante publicación sobre ³auditoría de operaciones´ ƒ 1950,

Jackson

Martindell,

fundador

de

American

Institute

of

Management, desarrolla uno de los primero programas de auditoría administrativa. ƒ 1962, William P. Leonard realizó un estudio completo de la auditoría administrativa, trata de los métodos para iniciar, organizar, interpretar y presentar una revisión administrativa, lo cual es una aportación muy valiosa. ƒ 1964, Cadmus y Bradford, trabajadores incansables dentro del Instituto de Auditores Internos (N.Y.), Cadmus plantea una variedad de auditoría denominada ³auditoría Operativa´

g  g

|

c

 

|

ƒ 1968, Rigg F.J., autor británico, desarrolla en su país un enfoque moderno de la auditoría administrativa. ƒ 1968, John C. Burton plantea la importancia de estudiar cual será el índole de la auditoría administrativa y el grado de calificación auditor. ƒ 1969, Langenderfer H.Q. y Robertson J.C.; esos autores exploran brevemente el problema de definición y la cuestión de una exposición detallada de la auditoría administrativa. ƒ 1970 Eduard

Norbeck F. (coordinador) proporciona la base para

entender los aspectos generales de esta técnica de auditoría administrativa ƒ 1975, Keith D. y Bloomstrom R.; exponen que las auditorías administrativas se han desarrollado con los años como una forma de evaluar la eficiencia y eficacia de varios sistemas de una organización, desde la responsabilidad administrativa, hasta la social ƒ 1977, Clark C. Abt., presenta una perspectiva sobre el conocimiento de la medición de la conducta social de las empresas. ƒ 1980, Whitmore G.M. expone que la auditoría administrativa ha sido utilizada para asistir a funcionarios públicos con gerentes de empresas privadas. ƒ 1983,

Spencer

Hayden,

expone

la

necesidad

de

evaluar

los

procedimientos administrativos y aplicar correcciones para lograr una máxima eficiencia en el futuro ƒ 1984, Robert J. Thierauf trata la auditoría administrativa como técnica para evaluar las áreas operacionales de una organización, desde el punto de vista administrativo. g  g

|

c

 

|

La auditoría nos proporciona una evaluación cuantificada en la eficiencia con la que cada órgano de la institución desarrolla su administración. Es decir, nos proporciona un panorama administrativo integral de la empresa que se audita, señalando un grado de efectividad con que opera cada una de las unidades administrativas que la integran; por consecuencia, señalando también aquellas áreas cuyos problemas exigen una mayor atención de parte de la dirección general. Sin embargo, se nos presenta la siguiente interrogante: ¿Qué proporcional es el ³ad hoc´ para practicar esta técnica? Cada profesional tiene un área de actuación exclusiva, un área de acción en que sólo él puede intervenir. La preparación que el Licenciado en Administración tiene, está enfocada al conocimiento a fondo de la ciencia administrativa y de las diferentes funciones de la empresa. En forma general establece como campo natural de acción del profesional de la Administración, el asesoramiento a la alta dirección en aspectos de coordinación, evaluación administrativa y diagnostico de problemas administrativos. De lo anterior se deduce que, siendo la auditoria administrativa el medio más adecuado para la revisión y evaluación de la eficiencia administrativa, la práctica de dicha técnica cae en el campo natural del licenciado en Administración. |   |  | Podemos definir a la auditoría administrativa como el examen integral o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades de mejora.

g 
g

|

c

 

|

 - |

. ,|

|



 
|

 |


|


 
|



,
|

El objetivo primordial de la auditoría administrativa consiste en describir deficiencias e irregularidades en alguna función organismo social examinado e indicar sus probables correcciones. En otras palabras, el objetivo básico es ayudar a la dirección superior, al fin de que logre una administración eficaz y eficiente. La intención de la auditoría administrativa es examinar y evaluar los métodos y desempeño en todas las áreas y valorar el panorama administrativo (lo apropiado de los objetivos y planes, políticas y procedimientos, organización, recursos, exactitud y confiabilidad). En términos generales, la auditoría administrativa nos proporciona una evaluación cuantificada de la eficiencia con la que cada órgano de la institución desarrolla sus funciones administrativas y las diferentes etapas del proceso administrativo. En otras palabras, nos presenta un programa administrativo general de la institución auditada y señala aquellas áreas cuyos problemas exigen una mayor atención de parte de la dirección del organismo.

 / |
 |  | |
|
 
|

,
| | ; 
 |
| El concepto de profesionalismo, esencialmente, lleva implícito entre los elementos, una forma de control en cuanto a la actuación de g  g

|

c

 

|

quien la practica. Tradicionalmente este control se ha realizado mediante la declaración expresa de normas de conducta y actividad, formuladas por algunos de los integrantes de la rama de actividad de que se trate, y contenidas en los denominados ³Códigos de Ética Profesional´, los mismos que, generalmente se enfocan en cuanto a una preocupación hacia el interés colectivo, aunque muchas veces esto sólo sea desde un punto de vista meramente literal. Por el sólo hecho de serlo, el licenciado en administración está obligado a observar las normas éticas de su profesión. Sin embargo, en su carácter de auditor administrativo, le son particularmente aplicables las siguientes disposiciones del Código de Ética del Colegio de Licenciados en Administración.

 ||
 
||
| | Las reglas de ética han sido concebidas para preservar el respeto a la profesión, orientar a sus miembros en sus relaciones con los demás y garantizar a la sociedad que ésta mantendrá un elevado nivel de desempeño. La ética se deriva de valores fundamentales, muchos de los cuales son comunes a todas las profesiones. Todos los profesionales deben observar en forma obligatoria y estricta las reglas de conducta ética, bien sea en su ejercicio profesional independiente como en el ejercicio privado de la profesión.

g  g

|

c

 

|

En razón del grado de responsabilidad que implica el ejercicio de la Auditoría, los profesionales que se dediquen a esta actividad profesional deben mantener en su actuación un estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios básicos de ética.

  ||  | | Las reglas de conducta son fijadas estableciéndose niveles mínimos de conducta aceptables que son obligatorios y de estricto cumplimiento. Sin embargo, los profesionales deben mantener una conducta que no esté regida únicamente con las prohibiciones. La conducta ética, en su significación verdadera es mucho más que acatar prohibiciones explícitas. Durante el tiempo que las profesiones no tenían un Código de Ética, los profesionales tenían la obligación de actuar conforme a principios éticos. Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la cooperación y las buenas relaciones entre los auditores y dentro de la profesión. El apoyo de la profesión por parte de sus miembros y su cooperación recíproca constituyen elementos esenciales de la profesionalidad.

La confianza y el respecto público que suscita un auditor es consecuencia, básicamente, de la suma de logros de todos los auditores, anteriores y actuales. Por consiguiente, tanto a los auditores como al público en general les interesa que el auditor trate a sus colegas auditores de una forma justa y equilibrada.

g  g

|

c

 

|

 |  |0 |  |
||
 | - (!#+#%| %1!!+! El personal responsable de la auditoría debe proceder conforme a las normas, los criterios y el rigor profesional más estrictos en la realización de sus tareas, con objeto de alcanzar la excelencia.

a) La fiscalización de la gestión no admite improvisaciones y ha de ejercerse como un proceso ordenado, sistemático y riguroso, que sea una garantía de la competencia con que debe efectuarse.

b) Las organizaciones o entes públicos y demás sujetos de fiscalización tienen derecho a exigir que sus operaciones sean auditadas por profesionales competentes.

c) Los auditores profesionales deben poseer el entrenamiento técnico, los conocimientos, la capacidad y la experiencia necesarios para realizar las tareas de fiscalización que les sean encomendadas.

d) Los auditores deben tener presente que su actividad no sólo requiere conocimiento y destrezas específicas, sino también compromisos éticos para no encubrir actos ilícitos ni ser indulgentes con los infractores, y para no actuar arbitrariamente con los auditados. g  g

|

c

 

|

|+$!1!+$!+| | Los profesionales en auditoría deben actuar con independencia de criterio, libres de prejuicios o intereses de cualquier índole, con el fin de preservar la imparcialidad y objetividad a las que está obligado. Para los auditores es indispensable la independencia con respecto a la entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Esto implica que los auditores actúen de un modo que aumente su independencia, o que no la disminuya por ningún concepto.

a) El auditor está obligado de forma ética a proceder con la independencia de juicio a que está obligada por la naturaleza misma de sus funciones y por la autonomía técnica que posee. b) Los profesionales a su servicio deben realizar una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y elaborar sus conclusiones sin dejarse influir por prejuicios o intereses políticos, étnicos, religiosos, gremiales, económicos o de otra naturaleza.

c) Los auditores están éticamente obligados a no intervenir en ningún asunto en el cual tengan algún interés personal, o de cualquier otra índole, que constituya un impedimento para desempeñar sus funciones con la debida imparcialidad y objetividad. g  g

|

c

 

|

|

|

|| 23!4$$|

| Los auditores no sólo deben esforzarse por ser independientes de las entidades fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino que también deber ser objetivos al tratar las cuestiones de los temas sometidos a revisión.

Los profesionales en auditoría deben proceder con toda objetividad en el ejercicio de sus funciones de fiscalización, principalmente en lo que se refiere a sus informes, que se basarán exclusivamente en los resultados de las pruebas efectuadas.

a) Para que las observaciones, recomendaciones y resoluciones del

auditor

tengan

plena

validez,

deben

sustentarse

exclusivamente en los datos y evidencias resultantes de las revisiones practicadas, los que se analizarán y presentarán de acuerdo con las normas y procedimientos emitidos por la institución.

b) Los informes deben incluir con exactitud la información, precisiones

y

comentarios

pertinentes

que

aporten

los

auditados en descargo de las responsabilidades imputadas.

g  g

|

c

 

|

c) Los auditores deben aplicar los criterios más estrictos para asegurarse de que sus conclusiones se funden en evidencia suficiente y competente, sobre todo cuando éstas puedan dar origen a la imposición de sanciones.

- %1$$|

Los profesionales al realizar la auditoría deben dar un trato equitativo a los sujetos de fiscalización. Es esencial que los auditores no sólo sean independientes e imparciales de hecho, sino que también lo parezcan. En todas las cuestiones relacionadas con la labor de auditoría, la independencia de los auditores no debe verse afectada por intereses personales o externos. Por ejemplo, la independencia podría verse afectada por las presiones o los influjos externos sobre los auditores; por los prejuicios de los auditores acerca de las personas, las entidades fiscalizadas, los proyectos o los programas; por haber trabajado recientemente en la entidad fiscalizada; o por relaciones personales o financieras que provoquen conflictos de lealtades o de intereses. Los auditores están obligados a no intervenir en ningún asunto en el cual tengan algún interés personal. Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor efectuada por los auditores, y en particular en sus informes, que deberán ser exactos y objetivos.

g  g

|

c

 

|

Las conclusiones de los dictámenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas. Cuando los auditores están autorizados a asesorar o a prestar servicios distintos de la auditoría a una entidad fiscalizada, hay que procurar que estos servicios no lleven a un conflicto de intereses. En particular, los auditores deben garantizar que dichos servicios o asesoramiento no incluyan responsabilidades o facultades de gestión, que deben continuar desempeñando con claridad los directivos de la entidad fiscalizada.

a) Los auditores deberán proteger su independencia y evitar cualquier posible conflicto de intereses rechazando regalos o gratificaciones que puedan interpretarse como intentos de influir sobre la independencia y la integridad del auditor. b) Los auditores deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el personal de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influir sobre, comprometer o amenazar la capacidad de los auditores para actuar y parecer que actúan con independencia. c) Los auditores no deberán utilizar su cargo oficial con propósitos privados y deberán evitar relaciones que impliquen un riesgo de corrupción o que puedan suscitar dudas acerca de su objetividad e independencia. d) Los auditores no deberán utilizar información recibida en el desempeño de sus obligaciones como medio de obtener beneficios personales para ellos o para otros.

g  g

|

c

 

|

Tampoco ventajas

deberán injustas

divulgar o

informaciones

injustificadas

a

otras

que

otorguen

personas

u

organizaciones, ni deberán utilizar dicha información en perjuicio de terceros.

e) Para la credibilidad de la empresa auditora es esencial que sus auditores sean imparciales y así sean considerados por la sociedad y por los propios sujetos de fiscalización, como resultado del trato justo y equitativo que están obligados a dispensar a cada uno de ellos. | | - !!|1(!#+| | La información obtenida por los auditores en el proceso de auditoría no deberá revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales, como parte de los procedimientos normales de ésta, o de conformidad con las leyes pertinentes.

-

+($!+$$|

| Los auditores deben guardar estricta reserva de la información que obtengan en el desempeño de sus funciones de fiscalización.

g  g

|

c

 

|

a) La información obtenida durante el proceso de fiscalización por el

personal

auditor,

así

como

por

los

profesionales

independientes a su servicio, no debe revelarse a familiares, amistades y otras personas ajenas a la institución, ni oralmente ni por escrito. b) Se debe guardar extrema prudencia en el uso y protección de la información obtenida en el transcurso de los trabajos, y dar a conocer los resultados y actuaciones del auditor únicamente en los términos, circunstancias y plazos establecidos por las leyes y disposiciones normativas aplicables.

-
*$| +#*4| | El personal debe mantener una actitud constructiva en las auditorías que se practiquen, para lo cual considerará que el fin último de este trabajo es contribuir a mejorar la gestión.

a) Como conviene a su carácter Fiscalizador, el resultado de la auditoría está obligado a señalar todas las irregularidades y deficiencias que detecte en su revisión, pero también a recomendar las medidas que estime pertinentes para su prevención y corrección, con el propósito de mejorar el desempeño de las organizaciones o entidades públicas, según sea el caso.

g 
g

|

c

 

|

b) Por consiguiente, al tiempo que los auditores deben aplicar rigurosamente

todos

los

procedimientos

que

consideren

necesarios para el cumplimiento de los objetivos de las auditorías, deben asumir una actitud positiva a fin de que en sus informes los resultados de las revisiones se presenten en su justa dimensión y se formulen las recomendaciones más idóneas. c) Las recomendaciones deben ser tan precisas como se requiera para facilitar su comprensión y atención, pero corresponderá a las entidades auditadas determinar las medidas concretas para subsanar las deficiencias.

- +!)$$| La integridad puede medirse en función de lo que es correcto y justo. La integridad exige que los auditores se ajusten tanto a la forma como al espíritu de las normas de auditoría y de ética. La integridad también exige que los auditores se ajusten a los principios de objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de conducta profesional, tomen decisiones acordes con el interés público, y apliquen un criterio de honradez absoluta en la realización de su trabajo. El personal auditor debe ajustar su conducta a las normas legales y éticas aplicables y actuar con integridad en el ejercicio de sus atribuciones y funciones. a) La integridad comprende tanto los valores éticos que atañen a la conducta de los profesionales y los servidores públicos en general como los relacionados específicamente con las responsabilidades de fiscalización.

g  g

|

c

 

|

b) Para preservar la credibilidad y la confianza es imprescindible que su los auditores se ajusten tanto a la forma como al espíritu de las normas de auditoría y de ética, que observe una conducta intachable, que actúe con rectitud y honestidad absolutas en la realización de su trabajo, y con honradez en el empleo de los recursos de la institución.

c) El auditor debe tener presente que los principios éticos no son meros

conceptos,

abstracciones

ajenas a

su

quehacer

cotidiano, sino elementos de trabajo indispensables para el cabal cumplimiento de sus responsabilidades. | | | | | | | | | | | |

g  g

|

c

 

|

|
|| | 
| |
|
 
|5
|| ,

| | | 5| |   | 
| |
|
 
|5
|| | La Contraloría General de la República, es consciente de que los auditores gubernamentales están rodeados de un entorno dinámico, que caracteriza a nuestra Administración Pública, por lo que resulta necesario contar con referentes visibles y continuados que permitan orientar sus conductas, a la vez que apreciar y demostrar lo positivo de su desempeño, a fin de honrar, la credibilidad y confianza pública sobre su desempeño (3). El Sistema Nacional de Control, considera que en la función pública, no resulta suficientemente meritorio un buen cumplimiento de las funciones confiadas por la sociedad, si no se encuentra sustentado en la observancia de sólidos principios éticos; que, como receptores de tradición andina, deben asumir la actualidad de su norma ³ama sua, ama quella, ama llulla´ como guía de conducta; que, dentro de este contexto, resulta adecuado adoptar con carácter vinculante un conjunto específico de normas mínimas que constituyan las guías de orientación para que el auditor las examine, aprecie y aplique, en cualquier circunstancia, que se encuentren en sus actuaciones concretas durante el ejercicio de su cometido, sin excluir las normas de conducta señaladas en los diversos Colegios Profesionales al cual se pertenezca.

(3)

Peter Singer (ed.), Compendio de Ética

g  g

|

c

 

|

Por ello, se va a detallar las exigencias éticas cuya forma y espíritu deben ser tomadas en cuenta permanentemente por todos los que desempeñan la auditoria pública; quienes no sólo deben reflexionar privadamente acerca de su cumplimiento y de si sus actitudes cotidianas resultan compatibles con ellos, sino también, si sus actos u omisiones motivan a que otros racionalmente puedan cuestionar tal performance ética.

   | 6$)|$!||$!|
*$|72| | -
1*$|$!|!4| Deben ser consecuentes con su elección individual de laborar en el Sistema Nacional de Control, asumiendo la aptitud permanente para desempeñar las actividades que se les encomienden, o disponer con sostenida

iniciativa

diligencia,

la

realización

de

aquéllas

que

correspondan conforme a las disposiciones vigentes, involucrándolos activamente en su cometido. ³No seas ladrón, no seas flojo, no seas mentiroso´.

La vocación de servicio se muestra en acciones de entrega diligente a las tareas asignadas, en la disposición para dar esmerada atención a los requerimientos y trabajos encomendados, en tener receptividad para atender y solucionar las peticiones, denuncias o quejas de los ciudadanos.

g  g

|

c

 

|

-

$$|$!|!4|

Propender a que sus acciones produzcan mejoras continuas en nuestras instituciones y contribuyan al logro de la excelencia en el servicio público, por medio de sus recomendaciones y de la información confiable, útil; oportuna y con valor agregado que reporten. Para dicho fin, son conscientes de:

a) La necesidad de mantener el entrenamiento continuo; b) Ser receptivos a las observaciones y sugerencias que para el mejoramiento de su desempeño le sean formulados por los compañeros y superiores, así como con las medidas de control de calidad del Sistema Nacional de Control; c) La necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir con sus responsabilidades, así como para alcanzar las metas, objetivos y la expectativa técnica perseguida por su acción.

-

%1%#|+|!|"#|

Sus acciones se encuentran orientadas al bienestar del país, y a propiciar el desarrollo de una Administración Pública al servicio de la sociedad, para lo cual están comprometidos con los intereses permanentes de sus instituciones, con la salvaguarda del patrimonio público y con el respeto estricto al ordenamiento jurídico y demás deberes del Estado, subordinando a ellos, los intereses individuales. g  g

|

c

 

|

-

$$$|

Durante todo proceso de auditoría, las tareas se desempeñan teniendo en cuenta los derechos y la dignidad de los auditados, la necesaria eficiencia y eficacia en la administración de recursos, así como la continuidad del servicio de las áreas examinadas; por lo que observamos las reglas de buena conducta con los funcionarios públicos sin poner en riesgo su independencia y probidad, y de esta manera evitar cualquier exceso de atribuciones que cree un clima inadecuado para su labor.

-

*$$|8| #%!|(!#+|

Los auditores permanentemente deben ser cuidadosos en emplear correctamente el juicio profesional para determinar y elegir cada una de las decisiones propias de su actividad, así como para premunirse de todos aquellos elementos y criterios imprescindibles para poder decidir sus cursos de acción.

- +$!1!+$!+9|23!4$$|!|%1$$|

Los auditores reconocen la independencia como un factor esencial para un mejor desempeño, por lo que sus decisiones y actuaciones siempre se orientan a aumentar los niveles de independencia y no a disminuirla.

g  g

|

c

 

|

Al desempeñar sus tareas se encuentran guiados por la exactitud, rectitud e imparcialidad, como garantías mínimas de objetividad, por lo que deben dar un tratamiento igualitario a todos los auditados, analizar los hechos alejados de cualesquier predisposición o preferencia acerca de las personas o entidades y anteponiendo los criterios técnicos y la evidencia a cualesquier otra circunstancia. Deben

encontrarse

permanentemente

atentos

a

proteger

su

independencia; evitando cualesquier situación o relación personal que pueda implicar un riesgo de corrupción, suscitar dudas acerca de la independencia requerida, o incurrir en interés personal en conflicto con las tareas que les han sido confiadas. Del mismo modo, estar prestos a declinar cortés, pero firmemente, cualesquier intento de influencia que pretendiera ejercerse sobre sus acciones, por más sutil que sea.

- 2$$|
$%+#4|

En lo personal, deben mantener una conducta intachable, en sus decisiones, al administrar los bienes y recursos públicos, con entrega leal y honesta al desempeño de sus tareas, siendo conscientes y respetando por tanto, las limitaciones, restricciones y abstenciones que ellas les exigen. Reconocer que su conducta debe ser irreprochable en todo momento, procurando adoptar siempre el comportamiento que quisieran siguiera cualesquier funcionario público ejemplar; ya que aún una pequeña deficiencia perjudica la imagen de integridad y calidad de la labor de quienes ejercen la auditoría gubernamental y del Sistema Nacional de Control.

g  g

|

c

 

|

A través, de su ejercicio funcional, colaboran con la probidad pública, comunicando aquellos hechos que denotan irregularidades o fraudes de modo oportuno y con el mayor sustento posible, para permitir su comprensión exacta y esclarecimiento por la instancia que corresponda.

- !#!4|| +($!+$$|

Quienes asumen las actividades inherentes a la auditoría pública, aún luego de concluir éstas, tienen la obligación personalísima de guardar reserva respecto a sus programas, procesos y resultados, así como sobre la información privilegiada, de la cual toman conocimiento con motivo de este ejercicio, estando impedido de utilizarlas, revelarlas o transmitirlas a terceros de cualquier modo, salvo a efectos de cumplir con sus responsabilidades legales.

- !+#%|

Actuar en todo momento de manera profesional, aplicando los estándares profesionales internacionales, las normas de auditoría gubernamental, la capacidad profesional y la madurez de criterio que nos demanda la trascendente labor del control gubernamental; y formularse sus opiniones objetivamente con prescindencia de cualesquier incidencia o efecto que su ejecución o sus resultados puedan derivar para el poder público o grupos interesados.

g  g

|

c

 

|

- ,6+|1||,!$$|8||+#1!+|

En todas sus actividades transmitir, con la convicción que les otorga la seguridad en la corrección de su labor, los resultados veraces y opiniones ciertas que hayan sido reveladas y evidenciadas, sin ocultamientos, ni ambigüedades. Para tal efecto deben asumir una conducta transparente durante su ejercicio funcional, que implica particularmente:

a) Generar y transmitir información útil, pertinente, comprensible, fiable y verificable para la toma de decisiones. b) Brindar información sobre sus operaciones a quienes se encuentran facultados para apreciarlas o evaluarlas, así como permitir y preservar su acceso.

c) Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones, y las opiniones que les competen.

d) Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas que les competen conforme a ley.

g  g

|

c

 

|

 | 
| |
|
 
| ,

| |   |
 
| : 
| Un proveedor externo de servicios es una persona o empresa, independiente de la organización, que tiene conocimientos, técnica y experiencia especiales en una disciplina en particular. Entre los proveedores externos de servicios se incluyen a los actuarios, contables, tasadores, expertos en idiomas o culturas, expertos en medio ambiente, investigadores de fraudes, abogados, ingenieros, geólogos, expertos en seguridad, estadísticos, expertos en tecnología informática, los auditores externos de la organización, y otras organizaciones de auditoría. Un proveedor externo de servicios puede ser contratado por el consejo de administración, la alta dirección o el director ejecutivo de auditoría.

Los proveedores externos de servicios pueden ser utilizados por la actividad de auditoría interna para asuntos relacionados con los siguientes, entre otros: ‡ El logro de los objetivos del programa de trabajo. ‡ Tareas de auditoría para las que se necesiten conocimientos y técnica especializados tales como tecnología de la información, estadística, tributación o traducción de idiomas. ‡ Determinación de cantidades o condiciones físicas de ciertos bienes tales como minerales o reservas petroleras.

g 
g

|

c

 

|

‡ Medición de la obra terminada y pendiente de ejecutar para contratos en curso. ‡ Investigaciones de fraude y seguridad. ‡ Cálculo de cantidades utilizando métodos especializados tales como el cálculo actuarial de las obligaciones referidas a las prestaciones de los empleados. ‡ Interpretación de requerimientos legales, técnicos y regulatorios. ‡ Evaluación del programa de aseguramiento y mejora de la calidad de la actividad de auditoría interna, en cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna. ‡ Fusiones y adquisiciones. ‡ Consultoría sobre gestión de riesgos y otros asuntos. ‡ Análisis del Proceso Administrativo. Cuando la Alta Dirección pretenda utilizar y confiar en el trabajo de un proveedor externo de servicios, debe tener en cuenta la competencia, independencia y objetividad de dicho proveedor con respecto al trabajo en particular a realizar. |  |
 
| 
| | La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.

g  g

|

c

 

|

Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.

Las actividades de auditoría interna son ejercidas en ambientes legales y culturales diversos, dentro de organizaciones que varían en propósitos, tamaño y estructura, y por personas de dentro o fuera de la organización. Estas diferencias pueden afectar la práctica de la auditoría interna en cada ambiente. Sin embargo, el cumplimiento de las

Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna

(Normas) es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.

El propósito es:

1. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna tal como este debería ser. 2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditoría interna de valor añadido. 3.

Establecer las bases para medir el desempeño de la auditoría interna.

4.

Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organización.

g  g

|

c

 

|

|  | 
|  
| |
 | || Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se espera de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad (4). Aquí deben considerar: ‡ El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo. ‡ La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento. ‡ La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno. ‡ La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos. ‡ El costo de aseguramiento en relación con los potenciales beneficios.

- |
| |
 | | Los auditores internos deben conocer que en su desempeño tienen la obligación de regirse por el código de ética profesional que al efecto de la profesión se dicte por la sociedad. La experiencia ha demostrando que la adherencia a las normas más elevadas que se puedan establecer no es suficiente por sí misma. Cashin, Neuwert y Levy, desde 1985 consideraron, que el público debe asociar la imagen del auditor con la de una "moral más alta de lo normal," por esa razón el auditor nunca debe permitir que sus intereses personales entren en

(4)

Fuente: Instituto De Auditores Internos

g  g

|

c

 

|

conflicto con los de sus clientes, por otro lado, el auditor no debe realizar actos inmorales o ilegales que puedan dañar el prestigio de la profesión.

La ética general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general se consideran exigencias impuestas por la sociedad, los deberes morales y los efectos de las propias acciones.

El Instituto Internacional de Auditores Internos en su Código de Ética plantea "Es necesario y apropiado contar con un Código de Ética para la profesión de auditoría interna, ya que esta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestión de riesgos, control y gobierno".

Las Organizaciones dedicadas a la Auditoría deben contar con un Código de Ética. La ética del auditor es un caso especial de la ética general, como profesional la persona recibe pautas de conducta específicas que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas por los auditores internos, así como los principio que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría interna. La ética del auditor se basa en los principios fundamentales generalmente aceptados y que son los siguientes:

‡Integridad. ‡Objetividad. ‡Confidencialidad. ‡Competencia profesional.

g  g

|

c

 

|

‡ Profesionalidad. ‡ Independencia. ‡ Observancia de disposiciones normativas. ‡ Formación profesional.

El conocimiento y cumplimiento del código de ética por el auditor interno es fundamental

y

representa

mucho

más

que

una

declaración

de

responsabilidad, constituye una herramienta de trabajo. A través de su cumplimiento el auditor declara al público que su profesión está interesada en proteger sus intereses y beneficiar a la sociedad ya que en esta profesión se necesita la confianza no sólo en la habilidad técnica del auditor sino también en su integridad. El trabajo del auditor interno no tendrá ningún valor si los miembros de la organización a la que pertenece, no tienen fe en sus informes y no dudan en aceptarlos

g  g

|

c

 

|

| Ê
ÊÊ

g  g

|

c

 

|

;| |
|  
|
+$| ++|

En España, la compañía había integrado en los últimos años de existencia el despacho Garrigues & Andersen. Tras la disolución de Arthur Andersen, el equipo profesional de auditoría y de asesoramiento fiscal se integró en Deloitte, mientras que el departamento de asesoramiento jurídico recobro su independencia como Garrigues. Por su parte, el equipo profesional de consultoría (en la mayoría de países incluidos España, USA, Alemania, Latinoamércia, etc.) se integró en la Firma Americana cotizada en el Nasdaq KPMG Consulting y que posteriormente pasó a llamarse BearingPoint, excepto un grupo de 80 profesionales que realizaron un spin off fundando la firma Management Solutions, dedicada a la consultoría estratégica y de negocio en sectores regulados (banca, telecomunicaciones y energía). En Argentina, se fusionaron con Ernst & Young y formaron uno de los estudios de auditoría más grandes del país. En México, la firma era representada por Ruiz, Urquiza y Cia, S.C., y se integró a Deloitte. En Perú, el representante era Medina, Zaldivar y Asociados S.C., quienes al ver desprestigio inminente de la firma, negociaron hábilmente la representación de Ernst & Young representada en ese entonces por la firma Alonso y Asociados.

g  g

|

c

 

|

;  

| |  ?
|

+)"|$!| ++|

; |

En el año 2000, tan solo cinco años después de su creación, la eléctrica Enron consiguió aparecer en la lista de la revista Fortune como la séptima mayor compañía de Estados Unidos. Sin embargo, la gloria duró poco, ya que en 2001 se descubrirían numerosas irregularidades en las cuentas de la compañía que acabarían arrastrándola a la quiebra. El mayor escándalo financiero vivido por el país norteamericano hasta el momento ha llenado páginas y páginas en los periódicos de todo el mundo desde que comenzó a salir a la luz.

g 
g

|

c

 

|

En julio de 1985 se funda la compañía Enron tras la fusión de las empresas Houston Natural Gas, de la que Kenneth Lay era presidente y Consejero Delegado, e InterNorth, creando la mayor red de transporte de gas de Estados Unidos. En 1986 Kenneth Lay es nombrado director de la nueva compañía, que en tan solo cuatro años logró convertirse en el séptimo gigante empresarial de Estados Unidos, según la lista que la prestigiosa revista Fortune publicó en el año 2000. A mediados de octubre de 2001 Enron declara pérdidas de 638 millones de euros en los resultados del tercer trimestre del año, tan solo dos semanas después de que su director Kenneth Lay afirmara ante sus empleados que las previsiones de resultados eran muy buenas y que las acciones de Enron eran una ganga. En ese momento el regulador norteamericano la Securities and Exchange Commission comienza a investigar irregularidades de la compañía. En noviembre del año 2001 Los títulos de Enron se derrumban en la bolsa hasta alcanzar mínimos de diez años atrás, y se destapan mayores pérdidas de las declaradas por la compañía. En diciembre de 2001 El gigante energético solicita a las autoridades estadounidenses acogerse al Capítulo 11, el cual protege a las empresas que sufren bancarrota. Se produce entonces la mayor quiebra de la historia empresarial estadounidense. En enero de 2002 dimite Kenneth Lay como presidente a petición del comité de acreedores. Lay seguiría como miembro del Consejo de Administración. Ese mismo año ccomienza la investigación a la auditora Arthur Andersen quien se encargó de auditar a la empresa Enron además, Clifford Baxter de 43 años, vicepresidente de la compañía hasta mayo de 2001, fue hallado muerto en su

g  g

|

c

 

|

automóvil, con un disparo en la cabeza, cerca de su domicilio en Sugar Land, un barrio de Houston (Texas). En junio de 2002 el jurado encuentra culpable a la firma Andersen por obstrucción a la justicia en el caso Enron, por destruir documentos sobre las pérdidas de más de mil millones de dólares en la compañía que auditaba. El veredicto supondrá el fin de la auditora, fundada 89 años antes en Chicago. En enero de 2004 Jeffrey Skilling and Kenneth Lay son acusados. El ex director financiero de la eléctrica, Andrew Fastow, se declara culpable de los cargos criminales y acuerda colaborar en la investigación del caso a cambio de una condena de tan sólo diez años en la cárcel. En enero de 2006 ccomienza el juicio por el caso Enron. En total se extendió durante 15 semanas durante las que 54 testigos presentaron sus argumentos y se aportaron multitud de pruebas documentales que contribuyeron con numerosos detalles de la trama financiera que condujo al colapso de la empresa Enron. En mayo de 2006 los responsables del escándalo Enron, Kenneth Lay y Jeffrey Skilling, son declarados culpables de fraude y engaño. El fundador y el ex primer ejecutivo se enfrentan a penas de entre 45 y 275 años de cárcel. Se espera la sentencia definitiva para el 11 de septiembre de 2006. El 5 de julio de 2006 el fundador de Enron, Kenneth Lay, muere de un ataque al corazón. Lay representaba, antes de la quiebra, el sueño americano, al haber conseguido hacer de la modesta empresa que dirigía una de las más importantes de todo el país.

g  g

|

c

 

|

|   | | ; El auditor tiene la responsabilidad de mantener en completa integridad y objetividad la información que se le a dado de manera confidencial; además de obtener evidencia suficiente, confiable y útil para lograr de manera eficaz los objetivos de la auditoria. ; La auditoria es el principal instrumento para garantizar la veracidad y credibilidad de la información que generan las empresas, y por tanto los auditores tienen un papel fundamental en este engranaje del cambio de la sociedad, debiendo exigirles especialmente una ética profesional impecable. ; Enron encontró una firma de auditores en la cual había personas de pobres principios éticos que se dejaron seducir por las decenas de millones de dólares que recibía de ella, para ocultar las prácticas ilegales de esconder las pérdidas.

g  g

|

c

 

|

 
 | | ; El auditor debe realizar procedimientos diseñados a obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría para que su trabajo refleje total integridad y objetividad de acuerdo a los principios éticos de la auditoría. ; El auditor debe de llevar a cabo una revisión completamente documentada, de eventos subsecuentes la cual tiene como objetivo el obtener una seguridad razonable, de que todos los eventos importantes han sido identificados y expuestos o registrados en los estados financieros. ; Todos los procedimientos de auditoría emprendidos y las conclusiones alcanzadas deben estar completamente documentadas, las hojas de trabajo deben incluir notas, detalladas de reuniones, incluyendo quien estaba presente, los asuntos discutidos y el resto de las discusiones con el fin de que su trabajo sea totalmente transparente y ético. ; Los auditores deben tener presente que su actividad no sólo requiere conocimiento y destrezas específicas, sino también compromisos éticos para no encubrir actos ilícitos ni ser indulgentes con los infractores, y para no actuar arbitrariamente con los auditados.

|

g  g

|