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Estado de Cambios patrimonio Neto Implicaciones contables y fiscales (I).

Antonio Esteban

Contenido

Ecpn / 2

CUENTAS ANUALES: ECPN

Ecpn / 3

CUENTAS ANUALES: EFE

Ecpn / 4

CUENTAS ANUALES Obligatoriedad Balance Condiciones

Euros

Memoria

ECPN

N/A

N/A

N/A

2.850.000

A

A

A

5.700.000

A

A

A

50

A

A

A

EFE

PyG

N

N/A

Activo no supere

CAN no supere

Nº Medio empleados

Activo no supere 11.400.000

A

22.800.000

A

250

A

CAN no supere

Nº Medio empleados

Ecpn / 5

Obligatoriedad: ECPN y EFE

Obligados sociedades laborales).

anónimas

Presentación (incluidas

sociedades de responsabilidad limitada (incluidas laborales). sociedades acciones.

comanditarias

por

 Presentación abreviada: 

Cuando al cierre de ejercicio concurran al menos dos de las circunstancias referidas en la tabla.



La presentación abreviada surtirá efecto, tanto al cumplimiento de las dos circunstancias como al incumplimiento, cuando se manifieste durante dos ejercicios consecutivos.

sociedades cooperativas. sociedades colectivas y comanditarias simples (cuando, al cierre del ejercicio, todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras). El resto de formas sociales, así como los empresarios individuales, estarán obligados a la formulación, como mínimo, de las cuentas abreviadas.

Ecpn / 6

 Presentación normal: 

Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado de la Unión Europea no podrán formular cuentas anuales abreviadas.

CUENTAS ANUALES: PGCPYMES

Ecpn / 7

CUENTAS ANUALES: PGCPYMES  LAS EMPRESAS EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES  TOTAL DEL ACTIVO < 2.850.000 EUROS  IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < 5.700.000 EUROS  NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 50  SUMANDO LAS CIFRAS DEL GRUPO  CUANDO UNA SOCIEDAD PASE A CUMPLIR DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS ANTES INDICADAS O BIEN DEJE DE CUMPLIRLAS,  ÚNICAMENTE PRODUCIRÁ EFECTOS SI SE REPITE DURANTE DOS EJERCICIOS CONSECUTIVOS.  COINCIDE CON LOS LÍMITES PARA LA OBLIGACIÓN DE AUDITORÍA.  OPCIÓN PGCPYMES: o VOLUNTARIA o MANTENIMIENTO DE LA OPCIÓN AL MENOS TRES AÑOS o AJUSTES POR EL CAMBIO PGC   PGC PYMES CONTRA RESERVAS Ecpn / 8

CUENTAS ANUALES: PGCPYMES

Excepciones Tenga valores admitidos a negociación en mercado regulado de la UE.

PGCPYMES

No podrá acogerse si la empresa se encuentra en alguna de estas circunstancias

Forme parte de un grupo de sociedades que formule o deba formular cuentas anuales consolidadas. Su moneda funcional sea distinta al euro. Sea una entidad financiera.

Ecpn / 9

CUENTAS ANUALES

P Neto

Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Activos (Bienes y Derechos)

Ecpn / 10

Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados y otras variaciones que le afecten.

Patrimonio Neto Pasivo (frente a terceros)

CUENTAS ANUALES

Activo

Patrimonio Neto

no corriente

Pasivo

Activo Corriente

Ecpn / 11

Co rrie nte

No te n ie r r co

Patrimonio Neto Patrimonio Neto NPGC

Patrimonio Neto PGC (90)

Fondos Propios

Ajustes Cambios de Valor Subvenciones, Donaciones y legados recibidos

Ecpn / 12

Fondos Propios

Patrimonio Neto (NPGC)

• Capital (+/-) • Prima de emisión • Reservas • (Acciones Propias) • Resultados de ejercicios anteriores • Otras aportaciones de socios • Resultado del ejercicio • (Dividendo a cuenta) • Otros instrumentos de patrimonio

Ecpn / 13

Fondos Propios

Ajustes Cambios de Valor

Subvenciones, Donaciones y legados recibidos

P a t r i m o n i o N e t o

Patrimonio Neto

Fondos Propios

• Activos financieros disponibles para la venta • Operaciones de cobertura • Otros Diferencias de conversión Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios Ecpn / 14

Ajustes Cambios de Valor

Subvenciones, Donaciones y legados recibidos

P a t r i m o n i o N e t o

Estado de Cambios Patrimonio Neto

Vpatrimonio neto Movimientos socios E Objetivo

CPN

Contenido Formulación

Presentación

Ecpn / 15

Estado de Cambios Patrimonio Neto Ojo

NIC I ¿Qué es el ECPN? Un documento contable que pone de manifiesto las variaciones del patrimonio neto de la empresa. Variaciones que serán explicitadas cuantitativa y cualitativamente en lo que respecta a su natualeza y causas tanto económicas como contables.

Contempla dos opciones en la configuración del ECPN, atendiendo a las operaciones que la empresa realiza: • Incidiendo en el efecto que generan, o bien • Centrando la atención en el origen de las mismas El PGC 08 ha optado por la segunda de las opciones configurando el ECPN en dos partes que muestran la variación experimentada por el patrimonio neto según las operaciones que constituyen su origen. De esta forma: • Todas las transacciones o hechos que constituyan ingresos o gastos , registrados en pérdidas y ganancias o patrimonio neto se presentan en la primera parte (EIGR), y • Todas las operaciones con los propietarios se mostrarán en al segunda parte (ETCPN).

Ecpn / 16

ECPN: Contenido y descripción Estado de Cambios en el Patrimonio Neto GEIR

ETCPN

Muestra el origen de

Grupos de Cuentas

Estado

Estado

de

total

1 5

Balance

Ingresos

de

6 7

PyG

y

Cambios

P Neto

Gastos

en el

8 9

reconocidos

Patrimonio Neto

Ecpn / 17

NPGC

Todas las variaciones del P neto

Tanto de Ingresos y Gastos, como Operaciones con socios

Estado de Cambios Patrimonio Neto

El ECPN se presenta en dos documentos: •El estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR), y •El Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN), con el

Objetivo:

Ecpn / 18

Mostrar la variación experimentada por el patrimonio neto, a lo largo del ejercicio.

ECPN: Primera parte, EIGR

Recoge los ingresos y gastos devengados en el ejercicio y por diferencia el saldo global de los ingresos y gastos reconocidos, recogiendo diferenciadamente las transferencias que se hayan realizado durante el ejercicio a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con los criterios fijados en las correspondientes normas de registro y valoración. PGC 08 (Introducción III, 13).

Ecpn / 19

Estado de Ingresos y Gastos reconocidos

ECPN: Primera parte, EIGR

• Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias • Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto • Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias

Grupos 6-7/8-9 Ecpn / 20

Estado de Ingresos y Gastos reconocidos

ECPN: Segunda parte, ETCPN

• Ajustes (cambio criterio errores) ejercicio comparativo (-2).

y

• IGR, operaciones con socios y ajustes (cambio de criterio y errores) ejercicio anterior (-1). • IGR, operaciones ejercicio actual.

con

Grupos 1-5/6-7/8-9

Ecpn / 21

socios

Estado Total de cambios en el patrimonio neto

ECPN: Segunda parte, ETCPN

Refleja el conjunto de variaciones producidas en el patrimonio neto durante el ejercicio. Se incluirán por tanto, además del saldo de ingresos y gastos reconocidos, las demás variaciones en el patrimonio neto, entre las que se encuentran las que traigan causa de las operaciones realizadas con los socios o propietarios de la empresa, así como las reclasificaciones que puedan producirse en el patrimonio neto, derivadas por ejemplo de la dotación de reservas en ejecución del acuerdo de distribución del resultado y los ajustes motivados por la subsanación de errores o cambios de criterio contable que, excepcionalmente, puedan producirse. PGC 08 (Introducción III, 13).

Ecpn / 22

Estado total de cambios en el patrimonio neto

ECPN: Segunda parte, ETCPN

Fondos propios

Gastos e Ingresos Reconocidos • Resultado del ejercicio • Gastos e ingresos imputados al PN • Transferencias a pérdidas y ganancias

• Capital (escriturado y no exigido) • Prima de emisión • Acciones y participaciones propias • Resultado de ejercicios anteriores • Otras aportaciones de socios • Resultado del ejercicio • Dividendo a cuenta • Otros instrumentos de patrimonio

Ajustes (X-2 y X-1) • Cambios de criterio contable • Errores

Estado Total de Cambios en El patrimonio Neto

Subvenciones, donaciones y legados recibidos Ajustes cambio de Valor

Ecpn / 23

ECPN: Segunda parte, ETCPN

Ejercicio anterior

Ejercicio actual

Resultado del ejercicio

Ajustes Cambio valor

GE IR

Capital (escriturado noelexigido) GastosAcciones con incidencia en P neto propias

Ingresos con incidencia en el patrimonio neto

Resultados Ejercicios anteriores

ETCPN

Ecpn / 24

stes

Otros Cambio Instrumentos Cambio de de de patrimonio Criterio Errores criterio ContableOtras Ejercicio Subvenciones Contable Dividendo a X-2Aportaciones X-2 Donaciones socios Ejerciciocuenta legados X-1

Aju

Errores ejercicio X-!

En término netos

Prima de emisión

ECPN: Segunda parte, ETCPN El NPGC contempla en la presentación del Estado total de cambios en el patrimonio neto una columna por cada uno de los siguientes conceptos:

Capital

Escriturado No exigido

Prima de emisión Reservas (Acciones y participaciones en patrimonio propias) Resultado de ejercicios anteriores Otras aportaciones de socios Resultado del ejercicio (Dividendo a cuenta) Otros instrumentos de patrimonio neto Ajustes por cambio de valor Subvenciones, donaciones y legados recibidos Ecpn / 25

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

8-9

Ingresos y Gastos



Las variaciones en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta.



Las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura que se hayan determinado como eficaz en las coberturas: o de flujos de efectivo o de la inversión neta en negocios en el extranjero



Las diferencias de cambio de partidas no monetarias valoradas a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, como las inversiones de patrimonio clasificados como activos financieros disponibles para la venta.



Las diferencias de conversión que se produzca en la conversión de las cifras de la moneda funcional a la de la presentación.



La contrapartida de los activos y pasivos por impuesto diferido relacionados con transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto.



La recepción de subvenciones, consideración de no reintegrables.



La variación en el cálculo del valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas o, en su caso, del activo afecto, debida a pérdidas y ganancias actuariales.



La variación (positiva o negativa) en el valor razonable de determinados activos no corrientes mantenidos para la venta (en particular, activos financieros disponibles para la venta).



En relación con las participaciones en empresas del grupo, asociadas y multigrupo con ajustes en el patrimonio neto previos a la citada calificación, por las: o Pérdidas por deterioro de valor y su recuperación, y o Las transferencias a pérdidas y ganancias de los anteriores ajustes valorativos en caso de deterioro.

imputados al patrimonio neto

Ecpn / 26

donaciones

y

legados

que

tengan

la

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

8-9 800 Pérdidas en Activos Cuando Disponibles para la... venta

902 Transferencia de Pérdidas en Activos Disponibles para la venta

se cierra el ejercicioEn se elregularizan caso de que 903 Tranferencia de Pérd.en 801 Pérd.en Pasivos con Pasivos con cambios con los las cuentas Estascon cuentas se cargan con otodossaldos, cambios Patr. Neto Patr. Neto movimientos se abonan contra cuentas de tras liquidar el 133 realizasen en el pérdidas y ganancias impuesto, Estas contra 802 Transferencia de cuentas se cargan o mismo ejercicio cuando secuentas enajenandel los subgrupo Beneficios en Activos abonan contra el activo para la venta 900 Beneficios en Disponibles todas las cuentas activos que se valoraron. Activos Disponibles correspondiente cuando 13para de la misma forma 902 Transferencia de se cancelarían la venta Benef. Pasivos con éste cambia su valor que lasentre pérdidas y sí. Pero.... cambios en Patr. Neto 901 Benef. Pasivos con contra patrimonio neto. ganancias contra la 129 cambios en Patr. Neto

Ecpn / 27

Ingresos / Gastos de activos financieros disponibles venta

Activos Financieros AF disponibles

Préstamos y partidas a cobrar (1) Inversiones hasta el vencimiento (2) AF mantenidos para

para la I en (6) venta Patrimonio

en vinculadas Otros AF a V (5) con razonable Caracterizar / Clasificar cambios en P y G negociar (3) (4) Norma RV 9.2 PGC

Ecpn / 28

INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

Activos financieros disponibles para la venta Se incluirá en esta categoría los valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio no clasificados en el resto de categorías. En particular, podrán incluirse acciones que no se hayan clasificado dentro de la categoría de mantenidos para negociar ni dentro de otros activos financieros a valor razonable con cambios en la pérdidas y ganancias; también aparecerán las obligaciones que no se hayan recogido en las dos categorías anteriores o en la de inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Valoración Inicial

Se valorarán por el valor razonable que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, más los gastos de la transacción atribuibles.

Ecpn / 29

Posterior

Se valorarán por su valor razonable. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que se traspasará a pérdidas y ganancias.

INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

Pasivos financieros a V R con cambios en PN Esta categoría ha sido creada para atender a un objetivo específico derivado del criterio de valoración aplicable a los activos financieros disponibles para la venta. Se hace referencia al compromiso continuo, en determinadas bajas de los citados activos –cuando la empresa cedente mantiene el control del activo- y, por tanto, el pasivo financiero que surge se valorará con el mismo criterio de valoración empleado para el activo financiero, de acuerdo con las normas de registo y valoración del NPGC (9, 2.9)

Valoración

Ecpn / 30

Inicial

Posterior

Precio de la transacción

Se valorarán por su valor razonable. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán en el patrimonio neto

Estado de Cambios Patrimonio Neto Aspectos para su formulación EIGR ( I) 1. Los importes relativos a ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo. 2. Si existieran elementos patrimoniales que impliquen que su valoración produzca cambios que deban imputarse en el patrimonio neto (activos financieros disponibles para la venta, o pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, se creará un epígrafe en ECPN: Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta • Tanto en el apartado (agrupación) de Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto, • Como en el de Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Ecpn / 31

Estado de Cambios Patrimonio Neto Aspectos para su formulación EIGR (II) 1. Si la moneda funcional de la empresa fuese distinta al euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las cuentas anuales se registrarán en el patrimonio neto. 2. Para las citadas diferencias se creará un epígrafe en el ECPN: Diferencias de conversión • Tanto en el apartado (agrupación) de Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto, • Como en el de Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

3. En estos epígrafes figurarán los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversión neta en el extranjero que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración, deban imputarse a patrimonio neto. Ecpn / 32

Estado de Cambios Patrimonio Neto Aspectos para su formulación ETCPN (I) 1. Si se advierte un error o cambio de criterio contable se actuará de la siguiente manera:  Si el error se detecta en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales (actual) que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo (precedente), además de la información en la memoria, se recogerá en el ETCPN (AII) de forma que el patrimonio neto inicial del ejercicio comparativo se vea ajustado por la rectificación del error.  Si el error corresponde al ejercicio precedente (comparativo) la rectificación registrado (CII) permitirá expresar el saldo inicial (actual) ajustado.

Los cambios en criterios contables y errores se aplicarán con carácter retroactivo y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga información, mostrándose:  En el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado (ajuste con reservas),  Salvo que afectara a ingresos o gastos imputados directamente al patrimonio neto, en cuyo caso se modificará las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios correspondientes. Ecpn / 33

Estado de Cambios Patrimonio Neto Aspectos para su formulación ETCPN (II)

1. El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará en el ejercicio siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores. 2. La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior se reflejará en: • En el epígrafe Operaciones con socios y propietarios (BII) en la partida Distribución de dividendos (4). • En el epígrafe Otras variaciones del patrimonio neto (BIII) por las restantes aplicaciones que supongan reclasificación de partidas de patrimonio neto.

Ecpn / 34

Estado de Cambios Patrimonio Neto Diferencias con el ECPN abreviado

1. El contenido informativo, en la primera parte EIGR, es el mismo, a excepción de la presentación en lo que se refiere a la valoración de activos financieros que en el modelo normal se desglosa en activos financieros disponibles para la venta y otros. Desglose que no realiza el modelo abreviado. 2. En relación con la segunda parte, ETCPN:  el contenido informativo de los componentes del patrimonio neto coinciden,  El nivel de detalle en las operaciones con socios o propietarios se reduce, en el modelo abreviado, presentando separadamente los aumentos y las reducciones y el resto el epígrafe Otras operaciones con socios o propietarios (dividendos, operaciones con acciones o participaciones propias, la variación de patrimonio resultante de una combinación de negocios y la conversión de pasivos financieros en patrimonio neto).

Ecpn / 35

Estado de Ingresos y Gastos reconocidos Notas

200X

200X-1

A) Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Ingresos y Gastos imputados directamente al patrimonio neto. •Por valoración de instrumentos financieros. •Activos financieros disponibles para la venta. •Otros ingresos/gastos. •Por coberturas de flujos de efectivo. •Subvenciones donaciones y legados. •Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. •Efecto impositivo. B) Total Ingresos y Gastos imputados directamente al Patrimonio Neto (I+II+III+IV+V) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. •Por valoración de instrumentos financieros. •Activos financieros disponibles para la venta •Otros ingresos/gastos. •Por coberturas de flujos de efectivo. •Subvenciones donaciones y legados. •Efecto impositivo. C) Total Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (VI+VII+VIII+IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)

Ecpn / 36

Importes brutos Impuesto (cte/dif) Importes neto Importes brutos Impuesto diferido Importes neto

Capital

Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto (Cuadro II)

E scri tur ad o

No exigido

Prima de emisi ón /asun ción

Otra s reser vas

Acci ones /part icipa cion es prop ias

Resu ltado de ejerc icios ante riore s

Otra s apor tacio nes de socio s

Resu ltado del ejerc icio

Divid endo a cuen ta entr egad o

Otro s instr ume ntos de patri moni o

A) Saldo, final del año 200X-2 •Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores. •Ajustes por errores 200X-2 y anteriores. B) Saldo ajustado, inicio año 200X-1 I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos.

III. Otras variaciones del patrimonio neto C) Saldo, final del año 200X-1 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1 II. Ajustes por errores 200X-1 D) Saldo ajustado, inicio año 200X I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios. •Aumentos de capital. •() Reducciones de capital. •Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto. •() Distribución de dividendos. •Operaciones con acciones y participaciones propias (netas). •Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios. •Otras operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto E) Saldo, final del año 200X

Elementos P Neto Movimientos

II. Operaciones con socios o propietarios. •Aumentos de capital. •() Reducciones de capital. •Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto. •() Distribución de dividendos. •Operaciones con acciones y participaciones propias (netas). •Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios. •Otras operaciones con socios o propietarios.

OJO Valoración

Ajust es por cam bio de valor

Subve ncione s, donaci ones legad os

Total

Soporte

Norma Internacional de Contabilidad Nº 1

3ª Parte PGC Cuentas Anuales (Normas, 1ª, 2ª, 3ª, 4ª, 5ª, 6ª) Ecpn / 38