• Author / Uploaded
• Guía Contable

• Categories
• Compartir (Finanzas)
• Contabilidad
• Estado de resultados
• normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA
• Dividendo

Citation preview

2012 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

INTEGRANTES: RAMIREZ JAIMES, PABLO ROMERO GUTIERREZ, EDELINA

DEDICATORIA

SAMIENTO NAZAR, KAROL ENCARNACION CARRASCO, KATHERINE Dedicamos este trabajo a

PROFESOR: ERIK GIRALDO RODRIGUEZ

Nuestros padres con amor Al profesor Erik Giraldo Rodríguez, CCACCYA AYQUIPA, MARCOS Que nos inculca sus conocimientos día a día. CAHUANA LUCAS, LEIA

MANCO, ROBERTO

29/11/2012

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

INTRODUCCION

2

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

I.

EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO2

El Estado de Cambio del Patrimonio Neto nace a raíz del Plan General Contable 2007 (efectivo desde enero de 2008) y viene a confirmar la nueva filosofía del mencionado Plan, que aboga en mayor medida por la valoración del patrimonio frente a la obtención del resultado de la empresa. El Estado de Cambio del Patrimonio Neto se centra en los movimientos que afectan a la financiación propia de la empresa, es decir, aquella que tiene una fuente interna, como son las derivadas del resultado del ejercicio, las propias del Patrimonio Neto, o las provenientes de las operaciones realizadas por los propietarios. El análisis del Estado de Cambio de Patrimonio Neto se centra en la identificación de los movimientos que acontecen en las diferentes partidas que conforman los recursos propios de la empresa y que nos permitirán observar cómo está siendo financiada una empresa. Así, se puede identificar si los recursos propios crecen a través del propio resultado de la compañía o bien por aportaciones adicionales de sus socios y en general todo aquello que afecte a la composición y evolución de su autofinanciación. Por último resaltar que la elaboración del correspondiente gráfico con los principales datos del Estado de Cambio del Patrimonio Neto, tal y como se puede encontrar en nuestros Informes, permite realizar el mencionado análisis de una manera más sencilla.

3

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Como se puede observar, el gráfico muestra la evolución de una compañía en la que la autofinanciación se ha visto incrementada en el periodo 2005-07, obteniéndose resultados positivos que han derivado en incrementos de sus reservas, pasando a disminuir desde 2008 por la obtención de pérdidas en su resultado que se acentúa en el ejercicio 2009.

1.1 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)

a) Objetivo y concepto de patrimonio neto El estado de cambios en el patrimonio neto es, según se desprende de su denominación un documento contable que pone de manifiesto las variaciones experimentadas por el patrimonio neto de la empresa. En última instancia, la información recogida en el estado de cambios en el patrimonio neto debe servir para comprender en qué medida los recursos propios o neto patrimonial de la empresa se ha incrementado o disminuido a lo largo del periodo por hechos contables distintos de los incorporados en el cálculo de la cuenta de resultados, explicando la naturaleza y las causas de dichas variaciones.

COMPOSICIÓN DEL ECPN

El Marco Conceptual define el neto como: "La parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos" Pudiendo tener las partidas que lo componen orígenes dispares y también finalidades distintas. A ese respecto, la aproximación que el IASB hace al concepto de capital desde la óptica de garantizar su mantenimiento goza de dos vertientes: una financiera y otra física. 4

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO





a) Atendiendo a la primera concepción, el capital constituye la contrapartida de la inversión mantenida (valorada en términos nominales o de poder adquisitivo constante), por tanto es sinónimo de activos netos de la empresa o de neto patrimonial de la empresa. b) Alternativamente, el capital desde una vertiente física, constituye la contrapartida de la capacidad productiva, esto es, la capacidad operativa de la empresa determinada, por ejemplo, según el número de unidades físicas producidas.

Por ejemplo, si se opta por el mantenimiento del capital físico deberá adoptarse el coste corriente como criterio de valoración contable. En cambio, si se aplica el concepto de mantenimiento del capital financiero, la base valorativa dependerá de La definición del capital financiero a mantener, ya venga expresada en términos nominales o en términos de poder adquisitivo constante. Sin entrar en el detalle de las partidas que conforman el neto, es necesario diferenciar en su composición: 

a) Partidas que recogen variaciones del neto cuyo origen se encuentra en las relaciones con los propietarios: aportaciones o devoluciones de fondos y reparto de dividendos.



b) Partidas a través de las que se presentan las variaciones en el neto por transacciones en las que no intervienen los propietarios: son ingresos y gastos que, en unos casos han formado parte de la cuenta de resultados (en el periodo al que se refiere el estado o en periodos anteriores) y, en otros, no forman parte del estado de resultados.

En la NIC 1 se expresa la relevancia que tiene la información relativa a los cambios operados durante el periodo en el neto patrimonial, para lo cual contempla dos soluciones: una, suministrar un estado que incluya las variaciones de todas las partidas del patrimonio neto (también las que proceden de transacciones con los propietarios); dos, preparar un estado que contenga sólo las variaciones del patrimonio por operaciones que arrojan ingresos y gastos o pérdidas y ganancias ya se incorporen a la cuenta de pérdidas y ganancias o directamente a partidas de neto. b) Justificación razonada del ECPN Al estado de cambios en el patrimonio neto, al igual que a otros estados financieros que suministran información sobre movimientos de variables fondo, se le reconoce como utilidad primitiva la de completar la información básica contenida en el balance. Esta finalidad resulta evidente por cuanto la información referida a la situación inicial y final es insuficiente para conocer la evolución seguida por la variable objeto de interés a lo largo del periodo. No obstante, el propósito de completar la información del balance adquiere una dimensión de más calado al comprobar el escaso nivel de detalle que se exige, con carácter de mínimo, en la presentación de los saldos del balance según la NIC 1. En cambio, siendo importante, no es 5

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ésta la única razón que justifica la existencia de un ECPN, a continuación se señalan algunas otras. La definición de ingreso y gasto contenida en el Marco Conceptual y la incorporación al modelo contable del valor razonable, no sólo adecúan la información contable a la realidad patrimonial observada, sino que inducen la existencia de hechos que originan variaciones patrimoniales que no son incluidas en el estado de resultados del ejercicio. Así sucede, por ejemplo, con la revalorización de elementos del inmovilizado material o inmaterial, que son llevadas directamente a cuentas de neto patrimonial. También es necesario destacar la importancia que tiene la información acerca de las garantías existentes para el mantenimiento del capital, ya que requiere la modificación del importe de partidas de neto que, con el modelo contable tradicional, veían en muy raras ocasiones modificado su saldo. Para informar convenientemente de tales hechos, es necesario acudir a un estado financiero que recoja las variaciones que su registro ocasiona en el patrimonio neto. En la misma línea, los criterios de valoración establecidos para el adecuado reconocimiento de activos y pasivos, especialmente los que se derivan de la aplicación de la NIC 32 Instrumentos financieros: "Presentación e información a revelar y de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración" abre las puertas a la existencia de un mayor número de elementos de neto que los que hasta ahora venía considerando el modelo contable tradicional. Además, la introducción en la información contable de medidas de rentabilidad (dividendos por acción y ganancias o pérdidas por acción en su versión básica y diluida) impone la presentación de información detallada acerca de las acciones en circulación y de instrumentos financieros que pueden devenir en tales. Para unos y otros, el cauce de presentación descansa, básicamente, en el mismo objetivo que en conjunto persigue el ECPN. En última instancia, los destinatarios de tal información son la práctica totalidad de los usuarios potenciales de la información financiera, aunque es necesario subrayar el legítimo interés que en la misma tendrán inversores y accionistas de la empresa y socios externos del grupo, que podrán conocer la evolución de la riqueza del sujeto al que se refiere el estado contable. Junto a ellos, también los acreedores encontrarán una información esencialmente útil para conocer el grado de garantías que ofrece la empresa y, en consecuencia, una aproximación al nivel de riesgo que la misma comporta. II.

2.1

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO EN LA NIC 1 Contenido

6

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Ya se ha indicado la ausencia, en la práctica contable internacional, de un consenso sobre la información a incluir en este estado. No es de extrañar, en consecuencia, que la NIC 1 contemple dos modelos alternativos de ECPN tanto desde la perspectiva de su contenido, como desde la óptica del formato de presentación. Efectivamente, la NIC 1 ofrece dos alternativas según que el contenido incorpore un mayor o menor grado de detalle o que la empresa prefiera relegar parte de la información para las notas a los estados financieros:  1. Un estado que muestre sólo los cambios en el patrimonio neto que no tienen su origen en transacciones con los propietarios, trasladando esta información a una nota a los estados financieros, o bien,  2. Un estado que muestre en detalle todos los cambios habidos a lo largo del periodo en el patrimonio neto, al margen de cuál sea su origen. Seguidamente se analiza el contenido del ECPN siguiendo las dos alternativas. a) Movimientos parciales De acuerdo con el primero de los dos modelos, la NIC 1 establece la obligación de presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga los apartados (a) a (d) siguientes: 

a) El resultado neto alcanzado en el periodo, o lo que es igual, el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias. El detalle de los ingresos y gastos reconocidos en la misma es identificable en el propio cuerpo de la cuenta de resultados o, en algunos casos (por ejemplo, los ingresos y gastos por operaciones en discontinuación) en las notas que desarrollan su contenido.



b) La relación de ganancias y pérdidas del periodo que, a consecuencia de la aplicación de algunas NIIF se reconocen directamente en el patrimonio neto. Estas transacciones se identifican, a menudo, con el concepto de mantenimiento del capital (desde la óptica financiera) expuesto más arriba. Cabe señalar: 

Aplicación del valor revalorizado al inmovilizado material e inmaterial. Tanto la NIC 16 Inmovilizado material, como la NIC 38 Activos intangibles, contemplan la posibilidad, de aplicación potestativa para la entidad que suministra información, de valorar, salvaguardando el criterio de uniformidad, los elementos del inmovilizado material e inmaterial por su valor revalorizado (en lugar de por su valor de coste). En caso de proceder de ese modo, las variaciones en el valor razonable que resulte de aplicación en cada fecha de revalorización así como las eventuales pérdidas por deterioro que puedan sufrir dichos elementos, darán lugar a incrementos o reducciones (netas de impuestos) en las reservas de revalorización. A su vez, los saldos de reservas por revalorización existentes en la fecha de baja de los activos se traspasarán a otras cuentas de reservas, aunque también puede traspasarse el saldo a medida que se usa el activo por parte de la empresa, por la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revalorizado del activo y la que habría de calcularse sobre el precio de 7

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

coste. El tratamiento descrito resulta aplicable en los mismos términos a los activos intangibles a condición de que exista, para los mismos, un mercado activo. 

Diferencias de conversión de estados financieros. La NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, reconoce la posibilidad de que la moneda en la que se presentan los estados financieros (moneda de presentación) no coincida con aquella que sirve de base para la toma de decisiones de financiación o para el establecimiento de las políticas de precios (moneda funcional). En consecuencia, la conversión de los activos y pasivos según el tipo de cambio de cierre, y de los ingresos y gastos según el tipo de cambio vigente en la fecha de la transacción, puede dar lugar a un resultado, que deberá ser objeto de reconocimiento en una partida de neto patrimonial. Dicha cuantía deberá ser repartida entre el grupo y los minoritarios al elaborar estados financieros consolidados si las diferencias de conversión proceden de una dependiente extranjera.



Cambios en el valor razonable de instrumentos financieros. Entre las carteras que reconoce la NIC 39 para los instrumentos financieros, se encuentra la denominada disponible para la venta. El criterio de valoración seguido para los instrumentos clasificados como tales es el valor razonable, debiendo reconocer las variaciones experimentadas, netas de impuestos, en el patrimonio neto hasta que el activo sea enajenado o dado de baja, en cuyo caso se traslada el importe acumulado a la cuenta de resultados del periodo. En la misma línea, en las operaciones de cobertura de flujos de efectivo, y en las de cobertura de inversión neta en un negocio extranjero, el resultado originado en el instrumento de cobertura, siempre y cuando haya sido reconocido como una cobertura eficaz, también debe reconocerse directamente en el patrimonio neto.



c) La suma de los importes anteriores, para recoger el total de los ingresos y gastos del periodo, con indicación expresa del importe atribuible a los socios de la dominante del correspondiente a los intereses minoritarios o socios externos, y  d) El efecto que, según la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, se deriva sobre cada componente del patrimonio neto:  Por la adopción de políticas contables que constituyen un cambio con respecto a las que se venían aplicando hasta entonces, y  Por la incorporación a los estados financieros de la subsanación de errores contenidos en estados financieros referidos a periodos precedentes. En ambos casos, y salvo que sea impracticable, debe calcularse el efecto acumulado que se obtiene al adecuar retrospectivamente los saldos de las partidas afectadas por la nueva política contable desde el momento que hubiera resultado de aplicación por primera vez o desde el momento en el que se produjo el error que ahora se corrige, hasta el momento presente. El saldo acumulado, 8

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

neto de impuestos, se llevará a cuentas de neto, afectando el saldo inicial de reservas del primer periodo para el que se presenta información.

III.

NIC BASE LEGAL

El Marco Conceptual del International Accounting Standards Board (IASB) reconoce entre los objetivos que se persigue con la presentación de los estados financieros, el de cubrir las necesidades de los usuarios de la información financiera en el proceso de toma de decisiones económicas. Para tal propósito, se establece que los estados financieros deben suministrar información sobre la situación financiera de la empresa y los cambios operados en ella, así como sobre los resultados obtenidos. Además, entre los criterios que rigen la presentación de información contable se encuentra el principio de empresa en funcionamiento o de negocio en marcha. Sobre la base de dicho criterio, los estados financieros deben suministrar a los usuarios, entre otras, información que ponga de manifiesto en qué medida la empresa es capaz de garantizar su actividad en el futuro. No es de extrañar, por tanto, que la NIC 1 Presentación de Estados Financieros incluya, entre los documentos de presentación obligatoria para aquellas empresas (o grupos) que suministren información con arreglo a las NIIF, el estado de variación del neto o estado de cambios en el neto patrimonial, pues: 

De un lado, la definición que ofrece el Marco Conceptual para el neto entronca con el concepto de mantenimiento de capital • De otro, constituye, como se verá, una herramienta indispensable para presentar los cambios habidos en la situación financiera. Junto al estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), la NIC 1 obliga a presentar un balance, un estado de resultados, un estado de flujos de efectivo y un conjunto de notas que incluirán, entre otras informaciones, un resumen de las políticas contables más significativas. Su objetivo es dar una visión completa de la situación inicial del patrimonio neto de la empresa, y de los componentes que la integran, de las variaciones experimentadas para cada uno de ellos a lo largo del ejercicio que se estudia y cuál es la situación a la que se llega al final del periodo considerado. La normativa actual establece que, por norma general, los resultados del periodo figuren dentro de la cuenta de Pérdidas y ganancias, en el qué se incorporan tanto los materializados como los potenciales. Sin embargo, de estos últimos, por aplicación del principio de prudencia sólo se consideran los que tienen incidencia negativa sobre el patrimonio neto. En algunos casos, el valor razonable es de aplicación obligatoria, mientras que en otros es la empresa quién habrá de decidir si opta, o no, por su adopción. El valor razonable de un elemento no necesariamente será estable a lo largo del tiempo. Es decir, que puede resultar, y esto es lo más probable, que el valor razonable de los diferentes elementos a los cuales se les aplica este importe, vaya modificándose con el paso del tiempo. 9

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

La normativa contable internacional prevé que en algunos casos se recojan las variaciones del valor razonable directamente en una cuenta específica del patrimonio neto, independiente de la cuenta de Pérdidas y ganancias. Pero, en ciertas ocasiones, ofrece la posibilidad de optar entre imputar directamente la diferencia en una cuenta o en otra. En este caso, será la empresa la que decidirá cuál es la salida que prefiere. El resultado del ejercicio puede quedar repartido entre dos apartados. Por una parte, la cuenta de Pérdidas y ganancias, y por la otra, una cuenta del patrimonio neto, en el qué se recogen los incrementos o disminuciones de valor experimentados por determinados elementos de la empresa. Por tanto, ya no sería posible obtener la información correspondiente para el total de los resultados obtenidos en el periodo. El estado de variaciones del patrimonio neto resuelve el problema anterior, dado que incluye:  El resultado del ejercicio  El detalle de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto, y el total de todos ellos.  El total de ingresos y gastos resultante de la agregación de los dos apartados anteriores. Por otra parte, aparte de los aspectos considerados hasta ahora, hay otro elemento que puede alterar el importe y composición del patrimonio neto de la empresa. Se trata de los efectos derivados de los cambios en las políticas contables de la empresa y de las correcciones de errores fundamentales, o sea, que alteran considerablemente la presentación del patrimonio neto y sus componentes. En este caso, y para los efectos que tienen incidencia retroactiva, las correcciones practicadas afectarán a la comparabilidad de datos. Por este motivo, el Estado de variaciones del patrimonio neto incluirá los importes correspondientes a los ajustes practicados, a los efectos de redefinir la situación inicial del patrimonio neto y de su composición. A pesar de que la NIC número 1 no concreta cuál debe ser el formato del estado que nos ocupa, sí que, en cambio, expresa cuál es el contenido que debe de tener 2.1.2. Movimientos completos Además de todos los contenidos indicados en el epígrafe anterior a) a d), si la empresa opta por el segundo de los modelos de información a presentar, deberá incluir en el ECPN las informaciones que siguen. En otro caso, deberán ser incorporadas en las notas a los estados financieros: El importe de las transacciones realizadas con los propietarios, en condición de tales. Las principales transacciones que pueden ser objeto de incorporación son: 

Modificaciones en la cifra de capital (ampliaciones y reducciones). A este respecto debe tenerse en cuenta que los importes pendientes de desembolsar por los propietarios, también tienen la consideración de partida 10

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

minoradora del neto patrimonial (por lo que deberá recogerse su evolución a lo largo del periodo), y que la existencia de instrumentos financieros compuestos (por ejemplo, obligaciones convertibles en acciones) dará lugar a la aparición de partidas de neto patrimonial desde el mismo momento en que dichos instrumentos se ponen en circulación. En ese sentido, la NIC 32 define los instrumentos financieros de neto como cualquier contrato que ponga de manifiesto un interés residual en los activos netos de una empresa, una vez han sido deducidos todos sus pasivos, y aclara que la identificación de la naturaleza del instrumento financiero debe hacerse atendiendo a la esencia económica del acuerdo contractual, al margen de la forma legal que adopten. 

Operaciones con autocartera. Las variaciones que experimente la autocartera darán lugar a una variación del patrimonio neto. Esto es así tanto para la adquisición de acciones propias como para la venta o cancelación de las mismas, pues el registro de las operaciones afectará al patrimonio neto sin que haya posibilidad alguna de que se derive ningún reconocimiento contable por dichas transacciones en la cuenta de resultados. La consideración vertida para la autocartera incluye, como es lógico, las acciones poseídas por las empresas dependientes o multigrupo de la sociedad dominante, a los efectos de la presentación de los estados financieros consolidados.



Reparto de dividendos. La distribución entre los propietarios de la empresa de dividendos supone una reducción de las ganancias acumuladas o del resultado del ejercicio precedente y, por tanto, una minoración del patrimonio neto.



El detalle de la evolución que, a lo largo del periodo, ha experimentado el saldo de reservas desde el comienzo del periodo hasta la fecha a la que se refiere el ECPN, sin perjuicio de su adecuada separación según cuál sea el destino de las mismas (legal, estatutaria, voluntaria, etc.).



Una conciliación entre el saldo al comienzo y al término del periodo del importe de cada tipo de capital social y de la prima de emisión, informando por separado de los movimientos operados sobre los mismos, y



El valor de la participación que poseen los accionistas minoritarios en el grupo también requiere ser incluido en el estado de cambios en el patrimonio neto, ya que deben incluirse en el balance, aunque diferenciada del resto de partidas, dentro de los fondos propios.



Junto a la información enumerada en los apartados anteriores, cuya inclusión puede hacerse, como ya se ha dicho, en el ECPN o en las notas, el contenido de estas últimas debe extenderse también a:  Información relativa al número de acciones en circulación, valor nominal y evolución seguida por el número de títulos en circulación a lo largo del ejercicio (esta información también puede suministrarse en el cuerpo del balance o en el cuerpo del ECPN. 11

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

 La propuesta de distribución de dividendos a materializar tras la aprobación de los estados financieros por el órgano correspondiente, y  El detalle del efecto impositivo asociado a los resultados reconocidos directamente en el neto patrimonial (reservas de revalorización, corrección de errores, reconocimiento de ganancias sobre coberturas,...). 2.2 Estructura del ECPN

La ordenación de la información a presentar bebe en los mismos cánones de flexibilidad que rigen los criterios de presentación de la información contable en las NIIF. Esto es, la estructura de presentación resulta susceptible de ser elegida por la empresa, si bien dicha elección está condicionada, en buena medida, por el contenido de la información a presentar. En este sentido, la NIC 1 establece que los requisitos del estado pueden cumplirse de diferentes formas. Una, consiste en seguir un formato columnar en el que se concilian los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto mediante el detalle, en cada fila, de las transacciones que originan tales cambios. Otra, presenta un estado de cambios en el patrimonio neto que contiene la incidencia en el neto patrimonial de las transacciones que no se han llevado a cabo con los propietarios. En este último caso, como ya se ha indicado, una nota a los estados financieros debe recoger la información obligatoria no incluida en el cuerpo del ECPN. a) La totalidad de los ingresos y gastos reconocidos, recogidos en el EIGR, que hemos tenido oportunidad de analizar. b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa.      

Ampliaciones de capital Reducciones de capital Conversión de pasivos financieros patrimonio neto, (ejemplo: obligaciones convertidas en acciones). Distribución de dividendos. Operaciones con acciones o participaciones propias netas. Es el caso de la adquisición de acciones propias. Incremento o reducción del patrimonio neto resultante de una combinación de negocios.

12

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

13

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO EN EL MODELO DE BALANCE NORMAL Y DETALLES DE LAS CUENTAS

14

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

15

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

EJERCICIOS Una empresa presenta las siguientes cuentas representativas de sus fondos propios correspondientes a los ejercicios 2X09, 2X10 y 2X11.2X09

1. El capital social de la empresa está formado por 100.000 acciones de 1 € de valornominal. Con fecha 1-3-2X11 realiza una ampliación de capital de 1 acción nueva por 2 antiguas del mismo valor nominal emitidas al 150%. 2. La aplicación del valor razonable implica en el ejercicio 2X10 una revalorización deactivos fi nancieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto de 8.000 (activos fi -nancieros disponibles para la venta, cuenta 250) y una pérdida por una cobertura de fl ujos deefectivo valorada a valor razonable con cambios en patrimonio neto de 6.000 (cuyo pasivoestá registrado en la cuenta 1768). Por otra parte, en el ejercicio 2X11 la aplicación del valor razonable implica una revalorizaciónde los activos fi nancieros disponibles para la venta de 4.000. 3. A principios del ejercicio 2X11, la empresa se da cuenta de que ha amortizado durantelos cuatro años anteriores menor cantidad de la que correspondía por importe de 3.000. De tal error en la amortización practicada corresponde a los años 2X09 y anteriores a la cantidadde 2.500 y el resto (500) corresponde al año 2X10. El ajuste con cargo a reservas, sin considerarel efecto impositivo lo hace a principios del año 2X11. 4. A fi nales del ejercicio 2X10 obtuvo una subvención por importe de 10.000 para fi nanciarla adquisición de un inmovilizado que se amortiza linealmente en 10 años desde el 1 de enero del año siguiente.

16

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12 DE 2X11

17

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

RESULTADOS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

18

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

CONCLUSIONES  La incorporación al modelo contable del valor razonable y el tratamiento previsto en las NIIF para determinadas transacciones exige habilitar un estado financiero, hasta ahora meramente testimonial en la normativa española, que suministre a los usuarios de la información contable detalles sobre la existencia de estas transacciones.  No obstante, las operaciones que nutren el concepto de patrimonio neto resultan ser suficientemente heterogéneas como para que resulte útil y consistente la presentación de la información contable referida a dicho concepto bajo un único documento contable. Por esa razón, la tendencia normalizadora es desdoblar el contenido del estado de de cambios en el patrimonio neto, de forma que aquellas transacciones que no se han mantenido con los propietarios se identifiquen en un estado contable separado. Y las otras, se recojan junto con los ingresos y gastos que aparecen en la cuenta de resultados para conformar un documento financiero que recoja el resultado global alcanzado por la empresa en el periodo.  En cambio, sin perjuicio de que la presentación por separado de uno y otro tipo de transacciones mejore la calidad de la información contable, la introducción del estado de cambios en el patrimonio neto en su formato (flexible) actual viene a cubrir algunas carencias informativas que afectan al cálculo del resultado o del rendimiento alcanzado por la empresa y que pueden prevenir el enmascaramiento de resultados.

19

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

BIBLIOGRAFÍA 

GONZALO, J. A. (1981): "Tendencias de la información financiera empresarial". Revista Técnica del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España, 4, pp. 19-40.



IASB (2004): International Financial Reporting Standards (London: IASCF).



MARTÍNEZ, F. J.; SOUSA, F. (2002): "El estado de resultados globales: hacia una mayor relevancia de la información financiera". Revista de AECA, 59, pp. 23-27.



MONTESINOS, V.; BRUSCA, I.; BENITO, B. (2004): Monografías sobre las Normas Internacionales de Información Financiera. Estados de Flujos de Efectivo y de Cambios en el Patrimonio Neto (Madrid: AECARECOLETOS).



SERRANO, R. (2004): Políticas contables y presentación de estados. En Normas Internacionales de Contabilidad (Madrid: CEF-CINCO DÍAS).

20

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

INDICE -INTRDUCCION………………………………………………………………………… 2 I.

EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO2 ----------------------------------------- 3 1.1 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) ------------------------------------------ 4

II.

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO EN LA NIC 1 --- 6 2.1

III.

Contenido ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 6

NIC BASE LEGAL-------------------------------------------------------------------------------------- 9

2.1.2. Movimientos completos ---------------------------------------------------------------------------------- 10 2.2 Estructura del ECPN ------------------------------------------------------------------------------------------ 12

-CONCLUSIONES……………………………………………………………………. 20 -BIBLIOGRAFÍA………………………………………………………………………. 21

21