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• SantiagoCaisaguano

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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Objetivo y concepto de patrimonio neto El estado de cambios en el patrimonio neto es, según se desprende de su denominación un documento contable que pone de manifiesto las variaciones experimentadas por el patrimonio neto de la empresa. En última instancia, la información recogida en el estado de cambios en el patrimonio neto debe servir para comprender en qué medida los recursos propios o neto patrimonial de la empresa se ha incrementado o disminuido a lo largo del periodo por hechos contables distintos de los incorporados en el cálculo de la cuenta de resultados, explicando la naturaleza y las causas de dichas variaciones. [1] Para entender la finalidad última del ECPN es preciso definir qué se entiende por patrimonio neto de forma que el contenido de dicho estado financiero quede adecuadamente enmarcado. Además, a continuación se introduce el concepto de mantenimiento del capital y se pasa revista a la previsible evolución que seguirá la presentación del estado financiero. [1] El Marco Conceptual define el neto como “la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos” Pudiendo tener las partidas que lo componen orígenes dispares y también finalidades distintas. A ese respecto, la aproximación que el IASB hace al concepto de capital desde la óptica de garantizar su mantenimiento goza de dos vertientes: una financiera y otra física. [1] a. Atendiendo a la primera concepción, el capital constituye la contrapartida de la inversión mantenida (valorada en términos nominales o de poder adquisitivo constante), por tanto es sinónimo de activos netos de la empresa o de neto patrimonial de la empresa. [1] b. Alternativamente, el capital desde una vertiente física, constituye la contrapartida de la capacidad productiva, esto es, la capacidad operativa de la empresa determinada, por ejemplo, según el número de unidades físicas producidas. [1] La adopción de uno u otro concepto de mantenimiento del capital es necesario para configurar el modelo contable, ya que de su consideración depende qué variaciones del neto tienen la consideración de rendimiento de las inversiones netas y cuáles otras variaciones se identificarán con la recuperación o mantenimiento de las mismas. [1]

Por ejemplo, si se opta por el mantenimiento del capital físico deberá adoptarse el coste corriente como criterio de valoración contable. En cambio, si se aplica el concepto de mantenimiento del capital financiero, la base valorativa dependerá de la definición del capital financiero a mantener, ya venga expresada en términos nominales o en términos de poder adquisitivo constante. [1] Sin entrar en el detalle de las partidas que conforman el neto, es necesario diferenciar en su composición: a. Partidas que recogen variaciones del neto cuyo origen se encuentra en las relaciones con los propietarios: aportaciones o devoluciones de fondos y reparto de dividendos. [1] b. Partidas a través de las que se presentan las variaciones en el neto por transacciones en las que no intervienen los propietarios: son ingresos y gastos que, en unos casos han formado parte de la cuenta de resultados (en el periodo al que se refiere el estado o en periodos anteriores) y, en otros, no forman parte del estado de resultados. [1] Conocer el detalle de los dos tipos de transacciones resulta a todas luces necesario, por ejemplo, para el establecimiento de políticas de reparto de dividendos, de financiación y de mantenimiento de la capacidad financiera u operativa de la empresa. En cambio, su origen dispar, ha abonado el terreno para la existencia de diferentes planteamientos a la hora de incluirlas o no en un mismo estado financiero. En concreto, la revisión de las normas contables de diferentes países ofrece dos alternativas bien diferenciadas, según que el interés en la presentación se haga recaer sobre el efecto que inducen o, por el contrario, la atención se fije en el origen de las transacciones. [1] En el primer caso, la presentación requeriría incorporar al estado de variación del neto todas las transacciones que caen en los dos grupos anteriormente citados, con la correspondiente separación e identificación de unas y otras. Por el contrario, si el interés que guía la presentación de la variación sufrida por el neto patrimonial se hace descansar en las operaciones que constituyen su origen, la doctrina propone descomponer él estado de cambios en el patrimonio neto en dos estados contables distintos. [1] De esa forma, se tienen las transacciones con los propietarios en un estado contable (estado de transacciones con los propietarios) y las transacciones o los hechos que constituyen en ingresos y gastos (ya pasen por la cuenta de resultados o lo hagan directamente por partidas de neto patrimonial) se recogen en un estado de resultados

global, en tanto que se aúnan las ganancias o pérdidas recogidas en la cuenta de resultados con aquellos otros que se incorporan di- rectamente a las cuentas de neto. [1] PROPÓSITO DEL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO El propósito básico de un estado de cambios en el patrimonio neto es proporcionar información de la empresa, durante un periodo contable, respecto de las decisiones que los accionistas o socios han tomado en la junta de accionistas o junta de socios, en lo concerniente a la distribución de utilidades, al traslado de dichas utilidades a reservas, las capitalizaciones de utilidades, el pago de dividendos; así como sobre los aportes y retiros de capital, entre otros. En ese sentido, un estado de cambios en el patrimonio neto debe ayudar a los inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluación de factores tales como: [2] Capacidad de la empresa de generar utilidades en periodos futuros. • Capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones y asignar dividendos. • Aspectos regulatorios externos respecto al patrimonio de las empresas. • Conocer otros cambios en el patrimonio neto. En resumen, un estado de cambios en el patrimonio neto ayuda a los usuarios de los estados financieros a evaluar la capacidad de la empresa para generar beneficios económicos y la capacidad de solvencia patrimonial que posee la empresa, de tal forma que le permita garantizar a los acreedores las obligaciones que la empresa ha contraído. [2] INFORMACIÓN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: Debe cumplir con la identificación del estado financiero y las siguientes revelaciones: a. El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente; b. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; c. La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas; d. La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y

e. El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros. Asimismo, acorde con el párrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se revele lo siguiente: a. El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras. b. Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8. A estos efectos, se entiende que los componentes del patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumula- do de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas. c. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:

i.

Resultados;

ii.

Otro resultado integral

iii.

Transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a estos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

FRECUENCIA DE PRESENTACIÓN Es un estado financiero que se presenta anualmente, sin embargo, si se trata de una empresa inscrita en el Registro Público del Mercado de Valores debe presentarse para un periodo intermedio. [2] COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se construye el estado de cambios en el patrimonio neto de una entidad, serán su balance general y su estado de ganancias y pérdidas. El balance general presenta diversos componentes que integran el patrimonio de la empresa, y son justamente estos componentes los utilizados cuando se formula el estado de cambios en el patrimonio neto. Para describir los componentes del patrimonio neto, vamos a tomar como referencia la Resolución de Conasev Gerencia

General Nº 010-2008/Ef. 94.01.02, que contiene el nuevo manual para la preparación de información financiera (vigente a partir del ejercicio 2008) y tiene aplicación obligatoria para las empresas cuyas acciones se encuentren registradas y cotizadas en el mercado de valores. Capital: Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar según las NIIF´s y deben ser aprobados por el órgano competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según el caso. [2] El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital adicional en el patrimonio. [2] Acciones de inversión: Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversión será para amortizarlas o redimirlas, las cuales serán registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en el rubro “otras reservas” en el patrimonio. [2] Capital adicional: Incluye las primas y descuentos de colocación; los certificados de suscripción de acciones y las opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares. Asimismo, los costos de transacción, emisión y adquisición de los instrumentos de patrimonio neto de la empresa de cualquier efecto o beneficio tributario. [2] Resultados no realizados: Los resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la valorización de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, así como de instrumentos financieros. [2] Reservas legales: Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines específicos. [2]

Otras reservas: Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes y que se destinan a fines específicos. [2] Resultados acumulados: Incluye las utilidades acumuladas o pérdidas acumuladas generadas en un periodo. [2]

PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, acciones de inversión, capital adicional, resulta- dos no realizados, reserva legal, otras reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado. Para la preparación del estado de cambios en el patrimonio neto debe mostrarse separadamente lo siguiente: [2] - Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo; - Ganancia (pérdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de: medición a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la venta; operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero; y, diferencias de cambio relacionadas con: ingresos (gas- tos) reconocidos directamente en el patrimonio, partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y la conversión del negocio en el extranjero. [2] - Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias. - Utilidad (pérdida) neta del ejercicio. - Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores. - Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a reservas. - Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo. - Nuevos aportes de accionistas. - Reducción de capital o redención de acciones de inversión.

- Acciones en tesorería. - Capitalización de partidas patrimoniales. - Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones. - Conversión a moneda de presentación. - Variación de intereses minoritarios. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DEL PATRIMONIO NETO La presentación del estado de cambios en el patrimonio neto se efectúa a valores históricos y en la moneda en que estén expresados los estados financieros. De acuerdo a las técnicas de análisis de los estados financieros, es pertinente mencionar las siguientes: - Análisis vertical: Sirve para conocer la composición de cada uno de los componentes del patrimonio neto de la empresa. - Análisis horizontal: Sirve para conocer las variaciones patrimoniales. - Análisis por ratios financieros: Sirve para conocer las relaciones vinculantes del patrimonio con la estructura financiera. [2]

Bibliografía [1] O. SARA, «pdfs.wke,» JULIO-AGOSTO 2005. [En línea]. http://pdfs.wke.es/5/2/3/5/pd0000015235.pdf. [Último acceso: OCTUBRE 2019].

Available: MARTES

[2] J. J. Tuanama Flores. [En línea]. Available: file:///C:/Users/Dany/Downloads/222517685-Estado-de-Cambio-en-El-PatrimonioNeto.pdf. [Último acceso: MARTES OCTUBRE 2019].