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• Ronald Alan De La Cruz Rojas

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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 1. ¿QUE ES EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO? Según la resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es un Estado Financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, acciones de inversión , capital adicional, resultados , resultados no realizados , reservas legales , otras reservas ,resultados acumulados, diferencias de conversión e intereses minoritarios durante un periodo determinado. El manual para la preparación de información Financiera, respecto a la revaluación Voluntaria indica los siguientes: 1.1.1 EXCEDENTE DE REVALUACION, PRESENTACION EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 1.704 Resultados no Realizados Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la valorización de los inmuebles, maquinarias y equipo, activos intangibles, asi como de instrumentos financieros. 1.704.01 Excedente de Revaluación Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria, equipo y activos intangibles por efecto de las valorización posteriores (neto del Impuesto a la Renta y participaciones diferidos).

Base legal

Resolución gerencia general N°010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008).

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO INICIAL       

Capital Acciones de Inversión Capital Adicional Resultados No Realizados Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados Diferencia de conversión

FINAL

Variaciones Ocurridas de cuentas Patrimoniales

       

Capital Acciones de Inversión Capital Adicional Resultados No Realizados Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados Diferencia de conversión

HHHHHHHH

1.2 ¿COMO SE PREPARA EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO? Para la preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se debe tener en cuenta: 3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 3.1 Forma de preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Se debe mostrar separadamente lo siguiente: 1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo; 2. Ganancia ( perdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de : a) Medición a valor razonable de inmuebles , maquinaria, equipo y activos financieros disponibles para la venta b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero; y . c) Diferencias de cambio relacionados con: I. Ingresos( gastos) reconocidos directamente en patrimonio, II. Partida monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, III. La conversión del negocio en el extranjero. 3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias 4. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio; 5. Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores; 6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a reservas; 7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo (dividendos en efectivo o en acciones y otras participaciones); 8. Nuevos aportes de accionistas; 9. Reducción de capital o redención de acciones de inversión; 10. Acciones en tesorería; 11. Capitalización de partidas patrimoniales; 12. Incrementos o diminuciones por fusiones o escisiones; 13. Conversión a moneda de presentación ; 14. Variación de intereses minoritarios 15. Otros incrementos o diminuciones de las partidas patrimoniales y , 16. Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo. Base legal

Resolución gerencia General N° 010-2008- EF/94.01.2 (07.03.2008) Capitulo III de la sección primera del Manual. 1.3 ¿CÓMO SE PRESENTA EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO? Según la NIIC 1 “Presentación de Estados Financieros”

96 La Entidad presentara, un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que mostrara: a) El resultado del periodo b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por otras normas o interpretaciones, se hay reconocido directamente en el patrimonio neto, asi como el total de esas partidas. c) El total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los apartados (a) y (b) anteriores). Mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses minoritarios; y, d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto. Los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8. 97 La entidad presentara también en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto o en las notas: a) Los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos; b) El saldo de las ganancias acumulados ( ya se trate de importes positivos o negativos) al principio del periodo y en la fecha del balance , así como los movimientos del mismo durante el periodo ; y , c) Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, de cada clase patrimonio aportado y de cada clase de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos. Base legal

Párrafos 96 y 97 de la NIC 1. 1.4 ¿CUÁL ES LA IMPORTANCIA DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO? El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es importante porque brinda información sobre la situación patrimonial de la empresa, información que se utiliza en la toma de decisiones gerenciales como son:    

Aumentar el capital social Distribución de dividendos Capitalizar reservas, etc. Objetivos

El objetivo del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es proporcionar información sobre la situación patrimonial de la empresa , con la finalidad de determinar las variaciones patrimoniales que ha ocurrido en la empresa , respecto a un periodo contable (inicio y final)

CASOS PRÁCTICOS

CASO PRÁCTICO N° 1 La empresa industrial " TUMI" S.A. nos presenta la siguiente información : 1. El Patrimonio Neto , Según Balance General al 31 de Diciembre de 200X

Capital Social Acciones de Inversión Excedente de Revaluación Capital Adicional Utilidades Acumuladas Aprobadas     No Aprobadas

S/.1,000.000 5.000 95.000 10.000     1.500 3.000 2.500 6.000

    Reserva legal Reserva Estatutaria Reserva Facultativas

2. EL 01 DE JUNIO DE 20X1 se capitaliza los siguientes conceptos: Excedente de Revaluación Reserva Facultativas

S/.12,000 S/.2,000

3. EL 23 de Agosto de 20X1, los accionistas donaron a la empresa 4. En la Junta General de Accionistas del 30 de junio de 20X1, se acordó distribuir dividendos por S/. 5000 5. la empresa para cerrar sus libros al 31 de Diciembre del 20X1 debe considerar los siguientes resultados obtenidos del ejercicio 20x1 Utilidad neta Excedente de Revaluación Reserva legal Reserva Estatutarias

 

S/.135.000 S/.240.000 S/.65.000 S/.8.000

SE PIDE: Elabore El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, según CONASEV.

CASO PRACTICO N° 2 La empresa industrial “FORTALEZA S.A.C.; presenta la siguiente información: 1. Patrimonio Neto según Balance General al 01 de Enero de 20X0 Capital Social Acciones de Inversión Excedente de Revaluación Capital Adicional * Resultado del Ejercicio del Periodo 20X0 Utilidad del ejercicio

S/.800.000 S/.50.000 S/.16.000 S/.3.000 S/.100.000

2. El 20 de Enero de 20X1, los accionistas aportan s/. 30,000 en efectivo. 3. El 06 de Junio de 20X1, se revaluaron los activos fijos de la empresa, resultando un excedente de revaluación por s/. 9,200. 4. Al 31 de Diciembre de 20X1; se presenta la siguiente información: Utilidad Neta de Ejercicio 20X1 Aplicaciones de Reservas Legales del 20X0 Dividendos Acordados en Mayo 20X1

 

S/.90.00 S/.10.00 S/.70.00

SE PIDE: 1. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto según CONASEV

CASO PRACTICO N°3 La empresa industrial “CELULAR “S.A.C., Le presenta la siguiente información: 1. Saldos al 01 de Enero de 200X

Capital Social Acciones de Inversión

S/.670.00 98.000

Excedente de Revaluación Reserva Legal Resultados Acumulados

62.000 14.000 260.000

2. Información del año 200X a) La reserva legal aplicada fue S/. 5,600 b) Capitalización del excedente de Revaluación en junio 200X c) Se recibió donaciones por S/ 3,000 d) La utilidad del ejercicio 200X es S/. 56,000 3. Información del año 20X1 a) Se aportó capital en Mayo 20X1 S/. 20,000 b) Se Revaluó activo fijo de la empresa en julio 20X1, siendo el excedente de revaluación S/. 17,000 c) La utilidad del ejercicio 20X1 fue S/. 700,000 d) La reserva legal aplicada dx S/70,000 e) Se distribuye dividendos por S/.200,000 SE PIDE: 1. Elabore El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, según CONASEV.

Caso Práctico N° 4

La empresa “CARIÑO” S.A., Le solicita a Ud. Como contador que elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, por lo cual le facilita la siguiente información Patrimonio Capital Capital Adicional Reservas Resultados Acumulados

31.12.X0 6.000 100 100 7.000

SALDO AL 31.12.X1 6.000 100 420 9.880

31.12.X2 9.000 100 772 13.048

Total

13.200

16.400

22.920

Datos relacionados al año 20X1 1. La utilidad del ejercicio 20X1 fue S/. 3,200; de los cuales se detrajo el 10% para reserva legal (S/320). Datos Relacionados al año 20X2 1. En el mes de mayo del 20X2 los socios aportaron S/. 3,000 en efectivo, como aumento del capital social 2. La utilidad del ejercicio 20X2 fue de S/. 3,520, de los cuales se detrae 10% para Reserva Legal (S/.352).

CASO PRÁCTICO N°5 La empresa “DOLE” S.A., Le presenta la siguiente información

CUADRO N°1

DOLE S.A Balance General al 01.01.09 Efectivo y Equivalencia de Efectivo Cuentas por cobrar comerciales Capital Social Capital adicional Reservas Legales Resultados acumulados

42 36

78

42 6 10 20 78

CUADRO N°2

DOLE S.A COD. 10 60 40 63 40 70 40 46 33 40 38 62 64 31 10

MOVIMIENTO DEL PERIODO EN EFECTIVO DEL 01.01.09 AL 31.12.09 Saldo Inicial de Efectivo Compras de mercaderías I.G.V Pago de Luz, Agua, Teléfono I.G.V Venta de Mercaderías I.G.V Ingreso Préstamo Bancario Compra de una Fotocopiadora I.G.V Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta Pagos Personal Pagos de Tributos Compras de Acciones de Telefónica S.A- Temporal Flujos de Efectivo Saldo Final de Efectivo

42 -20 -4 -12 -2 150 29 180 -30 -6 -25 -38 -2 -6 214 256

Información adicional 1. La depreciación de la fotocopiadora es S/. 3.00 2. Las acciones de Telefónica S.A. Bajaron S/.1, por lo cual se efectuó la provisión para fluctuaciones de valores (Temporal).

3. El Impuesto a la Renta del 2009 es S/.40 y la Reserva Legal es S/.3.00

NOTA: No existe inventario inicial ni final de existencias SE PIDE: 1. Elabore el balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. 2. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo por Actividades. 3. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

CUADRO N°3

DOLE S.A Estado de Ganancias y Pérdidas Del 01.01.09 al 31.12.09 Ventas Costo de Ventas

S/.

150 -20

Utilidad Bruta Gastos de Personal Pagos de Luz, Agua , Teléfono Pago de Tributos Depreciación Provisión por Fluctuación de Valores

130 -38 -12 -2 -3 -1

Utilidad de operación (-) Impuesto a la Renta

74 -40

Utilidad Neta

34

CUADRO N°4

DOLE S.A Balance General AL 31.12.03 ACTIVOS

S/.

Activos Corriente Efectivo y Equivalentes del Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Inversiones Financieras

 

Pasivos y Patrimonio

Pasivo Corriente 256 Tributos por pagar IGV 36 Impuesto a la Renta 6 Cuentas por Pagar Diversas

Provisiones por Fluctuaciones de Valores

-1

Otras Ctas Por Cobrar

321 Capital

INMUEBLE MAQUIN. EQUIPO (-) Depreciacion acumulada  

30 Capital adicional -3 Reservas Legales (10+3)   Resultados Acumulados (20+31)

 

  TOTAL ACTIVO

* Utilidad Reserva Legal Utilidad Disponible ** Reserva Legal Reserva ejercicio TOTAL Impuestos a la Renta Pagos a Cuenta Por pagar

Total Patrimonio Neto 349 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

34 -3 31 10 3 13 40 -25 15

CUADRO N°5

DOLE S.A

  17 40 180

Total Pasivo Corriente

25 Patrimonio Neto

Total Activo Corriente

S/.

237   42 6 13 51 112 349

BALANCE GENERAL (NOTAS 1 Y 2) AL 31 de Diciembre del año 2009 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVOS

S/.

Activos Corriente

 

Efectivo y Equivalentes del Efectivo

Pasivos y Patrimonio

Pasivo Corriente otras Cuentas por Pagar 256 (17+15+180)

Inversiones Financieras (6-1)

5

Cuentas por Cobrar Comerciales Total Activo Corriente

Total pasivos

212

297 Patrimonio Neto  

Capital 27 Capital adicional

Total Activos No Corriente  

27 Reservas Legales (10+3)   Resultados Acumulados (20+31)

 

 

Total Patrimonio Neto 324 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Las Notas que se acompañan forman parte de los Estados Financieros.

DOLE S.A

212 212

36

CUADRO N°7

 

Total Pasivo Corriente

Activos No Corriente Inmuebles ,Maquinaria y equipo (Neto)

TOTAL ACTIVO

S/.

  42 6 13 51 112 324

HOJA RESULTADOS DEL FLUJO DE EFECTIVO   CONCEPTOS Compras de mercaderías I.G.V Pago de Luz, Agua, Teléfono I.G.V Venta de Mercaderías I.G.V Ingreso Préstamo Bancario Compra de una Fotocopiadora I.G.V Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta Pagos Personal Pagos de Tributos Compras de Acciones de Telefónica T Flujos de Efectivo Saldo Inicial de Efectivo Saldo Final de Efectivo

CASO PRÁCTICO N°6

-20 -4 -12 -2 150 29 180 -30 -6 -25 -38 -2 -6 214 42 256

ACTIVIDADES OPERACIÓN -20 -4 -12 -2 150 29

INVERSION

FINANC.

FLUJOS DE EFECTIVO

-6 -25

-20 -4 -12 -2 150 29 180 -30 -6 -25

-38 -2 -6 64 -30 180 Saldo Inicial de Efectivo Saldo Final de Efectivo

-38 -2 -6 214 42 256

180 -30

La Empresa Industrial “MODA S.A.C., Muestra la siguiente información: 1. El Patrimonio Neto, según balance al 31 de Diciembre de 200X , fue: Capital Social S/. Capital Adicional Acciones de Inversión Resultados Acumulados Reserva Legales Reserva Estatutaria Resultados del ejercicio después de impuestos y participaciones

10,000.000 100.000 1,000.000 150.000 15.000 30.000   850.000

2. El 30 de Mayo de 20X1 se capitalizan los siguientes conceptos.

Utilidades

S/.

Aportes en efectivo de los socios

220,000 110,000

3. El 6 de Agosto de20x1, Los Accionistas donaron a la empresa la cantidad de S/. 100,000 4. La empresa al cerrar sus libros al 31 de diciembre de 20X1 obtuvo los siguientes resultados:

Utilidad Neta

S/.

1,350,000

Revaluación voluntaria de activos fijos Reservas Estatutaria 5%

500,000  

5. La empresa cuenta con 21 trabajadores. 6. En la Junta general de Accionistas del 02 de enero de 20X2 se acordó distribuir dividendos por S/. 40,000 y efectuar una Reserva especial por S/. 10.000 SE PIDE: 1. Elabore el cuadro de distribución de utilidades 2. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. SOLUCION: 1. Cuadro de distribución de utilidades MODA S.A.C Al 31 de Diciembre de 20X1

Utilidad comercial Adicción Tributaria Utilidad Tributaria 10% Participación de trabajadores Utilidad después de participaciones Impuesto a la Renta 30% Utilidad después de impuesto 10% Reserva Legal Utilidad después de impuesto a la Renta 5% Reserva Estatutaria Utilidad después de Reserva Estatutaria Reserva especial Utilidad a distribuir Dividendos Utilidad después de Dividendos

CASO PRÁCTICO N°7

1,350,000 0 1,350,000 -135,000 1,215,000 -364,500 850,500 -85,050 765,450 -38,273 727,177 -10,000 717,177 -40,000 677,000

La empresa industrial “OLVIDO” S.A., Le presenta la siguiente información al 31.12.2008 Saldos al 31.12.2008 Capital Social

S/.

180,000

Reserva Legales

36,000

Resultados Acumulados 2008 después de reserva Legal

480,000

Durante el año 2009 se han realizado las siguientes dividendos. 1

En Junta General de Accionistas, se decide distribuir dividendos del ejercicio 2008 en Abril del 2009

2

Se otorga dinero a los accionistas a cuenta de utilidades del ejercicio 2009 en Junio del 2009, reteniéndole la tasa de 4.1%

450,000

3

Se efectuó la revaluación voluntaria de maquinaria y equipo en Junio del 2009

1,800,000

4

el socio mayoritario Sr. Ramos donó 1 camioneta NISSAN O KM, a la empresa. El valor de tasación es S/. 190,000 y su valor de mercado es S/.174,500

5 6 7

8

450,000

 

Se Capitalizó la donación en junio 2009 Se realizó aumento de capital en agosto 2009

  200,000

Numero de acciones al 31.12.2009.

30,180

La utilidad comercial al 31.12.2009.

1,800,000

Se otorga Remuneraciones al directorio correspondientes al año 2009 Gastos no propios del giro del negocio

120,000 300,000

SE PIDE: 1. Determine el Impuesto a la Renta del año 2009, considerando la tasa de

impuestos a la Renta 30% (la empresa tiene 21 trabajadores). 2. Determine la Reserva Legal correspondientes al año 2009. 3. Determine la utilidad a Distribuir neta del año 2009. 4. Determine la utilidad por acción. 5. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto al 31.12.2009.

SOLUCION: 1. Cálculo del impuesto a la Renta 2009

Utilidad comercial Adiciones Tributarias * Gastos no propios del giro del negocio * Remuneración del directorio pagadas Limite 6% Aceptado tributariamente (1'800,000+120,000)=1´920,000 (6%) Renta Neta Participaciones e Impuesto a la Renta Participaciones de trabajadores 10% Renta Neta imponible Impuesto a la Renta 30%

     

    120,000    

         

-115,200            

S/. 1'800,000 300,000     4,800 S/. 2´104,800   -210,480 1´894,320 S/.568,296

2. Reserva Legal 2009 El Art 229° de la Nueva Ley General de Sociedades, aprobadas mediante Ley N° 26887 y publicada en el Diario El Peruano el martes 09.DIC.97, Indica lo siguientes: Un mínimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal.

Capital al 31.12.2008

S/.180,000

Capitalización de la donación

174,500

Aumento de capital

200,000

Capital al 31.12.2009

554,500

Reserva Legal 1/5 de 554,500

110,900

Reserva Legal al 31.12.2008

-36,000

Reserva Legal del año 2009

74,900

3. Determinación de la Utilidad Neta del año 2003 Utilidad del Ejercicio Participaciones de Trabajadores

S/. 1'800,000 -210,480

Impuestos a la Renta

-568,296

Utilidad Neta

1'021,224

Reserva Legal

-74,900

Dividendos Otorgados

-431,550

Tasa de retención 4.1 %

18,450

Utilidad Neta del Ejercicio a distribuir

S/.496,324

4. Utilidad por Acción Utilidad por acción =

Utilidad a distribuir Número de acciones

Utilidad por Acción S/. 16.45

CASO PROPUESTO

=

S/.496,324 30,180

La empresa industrial “BONITO” S.A.A., Le presenta la siguiente información al 31.12.2008. Capital

S/.

800,000

Capital Adicional

50,000

Reserva Legales

180,000

Reserva Estatutaria 5%

100,000

Perdida del Ejercicio 2008

-200,000

Durante el año 2009 se han realizado las siguientes operaciones: 1. El proveedor “RICO” S.A.C. decide participar como socio de la empresa “BONITO” S.A.A. a solicitud de está capitalizando du deuda que asciende a S/.215,000 , mes de Enero 2009. 2. Los socios de la empresa “BONITO” S.A.A. deciden incrementar el capital de la empresa, aportando S/. 250,000, Febrero 2009. 3. Se determinó realizar en la empresa una revaluación voluntaria de activos fijos, contratando una empresa especializada en Marzo 2009 dando como resultado que los Inmuebles, Maquinaria y Equipo deben incrementar en S/.1850, 000 y extender su vida útil en cinco años. 4. En Abril del 2009, la empresa decide capitalizar el Excedente de Revaluación voluntaria por S/.930, 000. 5. El señor Abel Torres dono una camioneta usada a la empresa cuyo valor de mercado es S/. 42,000 y su valor de tasación S/.37, 000, Mayo 2009. 6. Se capitaliza el Capital Adicional del 2008 en Abril del 2009. 7. El valor nominal de cada acción es de S/.10, 00. 8. En el ejercicio 2009 se ha obtenido una utilidad comercial de S/.1100, 000 los gastos no propios del giro del negocio ascienden a S/.135,000. Las multas y recargos ascienden a S/.30, 000 y se otorgado remuneración al directorio por S/.118, 000 Se ha decidido distribuir dividendos del Ejercicio 2009 por S/.600, 000. Estos deben ser cancelados en Marzo 2010. SE PIDE: 1. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del 2009. 2. Determine la utilidad por acción.