• Author / Uploaded
• haider90

Citation preview

1

UNIDAD 5

EL CICLO CONTABLE

El éxito no está en hacer lo que se quiere, sino en querer lo que se hace” Anónimo

La práctica del profesional de la contabilidad requiere, no solo su apego a elementos teórico – conceptuales, sino también la comprensión del modo en el cual se realizan cada una de las acciones vinculadas con el registro de la información contable, es así como se hace importante conocer cual es el proceso mediante el cual puede ejercer su trabajo. En la presente unidad se pretende exponer lo referido a las acciones concretas que definen la practica contable, en el ciclo contable, y dentro de este aspectos tales como: los registros contables, los asientos de diario, los pases del libro diario al libro mayor, el balance de comprobación: los asientos de cierre y ajuste, la hoja de trabajo y las conciliaciones bancarias.

2

El Ciclo Contable Por motivos legales y de gestión, periódicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la unidad económica. Normalmente, este proceso se realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el año natural. Este período se conoce en la práctica como ejercicio económico. El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio económico anual, cuyo objeto es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado periódico que sirva para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales. Fases del Ciclo Contable El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemática. Las fases de describen a continuación: Apertura o inicial Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aquélla que ya ha venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes. A su vez se subdivide en: 

Inventario Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de cada ejercicio, es necesaria la confección de un inventario Inventario: es la relación detallada y valorada de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha determinada. Para su elaboración se precisan las siguientes etapas: a) Determinar los elementos que han de inventariarse b) Clasificación y ordenación de los elementos inventariados c) Valoración económica de los bienes inventariados

3

A efectos prácticos podemos decir que es similar a un Balance de Situación pero más desagregado



Apertura de la contabilidad

Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del ejercicio anterior, éste servirá de base para la realizar el primer asiento en el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura. Desarrollo o gestión Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio económico anual y tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que surgen como consecuencia de la actividad de la empresa. Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de los cuales se tiene constancia a través de los documentos correspondientes, se registrarán periódicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el registro de las operaciones del ejercicio. Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren día a día, aunque se admite también la realización de asientos mensuales de carácter global, siempre que se detallen en libros auxiliares. Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta operación no es obligatoria legalmente, pero sí es indispensable en el proceso contable. Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles errores aritméticos o de traslación que se hayan podido cometer en la contabilización de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del Diario o bien en el Libro Mayor. No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier momento del proceso contable, si bien es aconsejable en términos generales prepararlo en los momentos clave de dicho proceso. Conclusión o cierre

4

Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilación y síntesis, por el cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que permitan elaborar una información contable de síntesis, los estados financieros, que se ponen a disposición de todos los usuarios El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio, después de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves deficiencias, ya que no ofrece: - ni los resultados habidos en el ejercicio - ni una visión ajustada de la situación patrimonial de la empresa en ese momento El ciclo contable se reflejará en los llamados libros contables, definidos en la unidad anterior:   

Libro Diario. Libro Mayor. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

Así, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable, tendrá su reflejo en estos 3 libros:

Ilustración tomada de: www.adrformacion.com/cursos/contab/

5

Para conocer el resultado del ejercicio y la auténtica situación patrimonial, es preciso realizar tres etapas más, la de regularización, la que conlleva el cálculo del resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad. Regularizacion Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la presentación de la situación patrimonial o bien en el cálculo del resultado. a) Reclasificación de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta tienen una significación que no se corresponde con el título de la misma, como consecuencia, por ejemplo, de: - Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo - Necesidad de corregir asientos erróneos. b) Regularización de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias finales, calculadas extra contablemente mediante el inventario físico. c) Periodificación de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado del ejercicio únicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo. Ello exige: - Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados - Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aquéllos que correspondan al mismo, aún cuando estén pendientes de la correspondiente documentación mercantil: gastos e ingresos no formalizados. d) Correcciones de valor: se trata, por aplicación del principio de prudencia, de registrar contablemente todas pérdidas de valor, tanto reales como potenciales, que afecten a los elementos de activo. Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de Comprobación, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase. Calculo del resultado del ejercicio Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de pérdidas y beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que legalmente recibe el nombre de «Cuenta de Pérdidas y Ganancias». Así, las cuentas de gastos e ingresos quedarán saldadas. Cierre de la contabilidad

6

Una vez realizado el proceso anterior, sólo quedan abiertas las cuentas representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarán saldadas y la contabilidad cerrada. La información de la fase de conclusión sirve de base para la elaboración de los estados contables que informan del patrimonio de la unidad económica, así como del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de Resultados. A través de ellos se comunica la información contable a los usuarios interesados en la misma.

El Balance de comprobación Definición El balance de comprobación es un documento contable, pero no un estado financiero, que permite verificar que al hacer el registro de los asientos por las operaciones realizadas, se respete la dualidad económica. En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada año, es habitual preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado también Balance de Comprobación. Este balance es un estado demostrativo de la situación que presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determinado. El Balance de Sumas y Saldos o de comprobación tiene dos finalidades: Una finalidad puramente técnica: verificar si han existido errores al escribir en el Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ahí, la denominación de Balance de Comprobación. Otra finalidad informativa: ofrecer una síntesis del Mayor, con todo lo que ello conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable no tendremos una representación ajustada de la situación patrimonial. De ello se ocupa el Balance de Situación. El Balance de Situación se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en él ingresos y gastos, que

7

se habrán traspasado a la cuenta de resultados, sino que únicamente aparecerá su saldo (beneficio o pérdida). El término de balance de comprobación también se aplica a una lista de saldos de cuenta (y a su total) extractada de un mayor de clientes o de otro mayor auxiliar con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de control” (Kohler E. (1970. p. 60)

Estructura del Balance de Comprobación El documento que se denomina Balance de comprobación debe estar constituido por los siguientes datos: a) Nombre de la entidad b) Mención de ser un Balance de comprobación y período de formulación c) Folio de las cuentas del libro mayor d) Nombre o rubro de las cuentas e) Movimientos 

Deudor



Acreedor

f) Saldos 

Deudor



Acreedor

g) Sumas iguales

Los Ajustes Los asientos de ajuste, o de regulación y cierre de los libros se efectúan al final del ejercicio económico de la empresa, para saldar todas las cuentas de ingresos y de gastos y luego transferir la utilidad (o pérdida) resultante al capital, con el fin de conocer exactamente la situación financiera de la empresa para esa fecha y los resultados de los negocios realizados durante el ejercicio que se cierra. Clases de ajustes

8

Para la realización de los ajustes existe cierta clasificación nde acuerdo a las características particulares, tal y como se evidencia a continuación: 1.-Acumulaciones *Devengadas y no cobradas aún *Debidas y no pagadas todavía 2.-Anticipaciones *Pagadas y no devengadas *Cobradas y no ganadas 3.-Pérdidas estimadas *Provisión para cuentas incobrables *Depreciación, amortización y agotamiento 4.-Pérdidas determinables *Amortización de intangibles *Amortización de Diferidos En relación a los ajustes, también se ha de determinarlas cuentas que se deben ajustar. Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros, tenemos: 

Gastos Acumulados



Ingresos Acumulados



Gastos Pagados por Anticipado



Cargos Diferidos



Créditos Diferidos



Provisión para cuentas incobrables



Depreciación de Activos Fijos Tangibles



Amortización de Activos Fijos Intangibles



Agotamiento de Activos Fijos Agotables

9



Contrapartidas y rectificaciones

Conciliaciones Bancarias En el marco de la ejecución del ciclo contable también se realizan otras acciones contables, entre ellas tenemos la conciliación bancaria entendida como el “Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se encuentran los cheques pendientes y los depósitos en tránsito”. (Kohler, E. 1970 (p.106)

Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se realiza ya que es común que los saldos de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes razones: 

Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.



Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró por haber cerrado.



Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes.



Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa



Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación



Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.



Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones, impuestos, etc.



Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto



Errores u omisiones por parte de los Bancos

10

Métodos de conciliación bancaria Método de Cuatro Columnas Consiste en la elaboración de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta en los libros de la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (con Debe y Haber). Este procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay que hacer en el Libro de la Empresa. Ejemplo: Después de revisar el estado de Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias: a. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la Empresa Bs. 1.200.000. Estado de Cuenta del Banco Bs. 1.045.300 b. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 aún no han sido cobrados c. El depósito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en cuenta d. El Banco devolvió un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000 e. El Banco especifica un cargo por comisión por cheque devuelto de Bs. 3600 f. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se había abonado por 10.000 g. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se había abonado al Banco por 15.400

REF

DESCRIPCION

LIBROS

EMPRESA

DEBE

HABER

a)

Saldos al 31 de Enero de 1.200.000 2000

b)

Ch/no cobrados: Nro.101001

LIBROS BANCO DEBE

HABER 1.045.300

29.000

11

30.000

Nro. 101025 c)

Depósito del 30-01-00 no abonado

d)

Ch. Devuelto falta de fondo

60.000

e)

Comisión Banco por cheque Devuelto

3.600

f)

Abonado de menos, Cheque Nro. 101022

1.000

g)

Abonado de mas, Cheque Nro. 101018

150.000

900

1.200.900

Saldos Correctos 1.200.900

64.600

59.000

1.195.300

1.136.300

1.136.300

1.200.900

1.195.300 1.195.300

Los Ajustes del Diario se podrán hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo. Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos, de la siguiente manera:

MES

DIA

Febrero 3

DESCRIPCION BANCO DE VENEZUELA CUENTAS X COBRAR: X Ajustes s/ conciliación hoy

DEBE

HABER

900

900

12

MES

DIA

Febrero 3

DESCRIPCION

DEBE

CUENTAS X PAGAR: Y

1.000

CUENTAS X COBRAR: Z

60.000

GASTOS BANCARIOS

3.600

BANCO VENEZUELA

HABER

64.600

Ajustes s/ conciliación hoy

Conciliación por Saldos Ajustados. Es una conciliación en dos etapas. En la primera se lleva el saldo del Estado de Cuenta del Banco a la situación correcta, luego de hacer las correcciones en los libros de la empresa, de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de la Empresa a su real valor, anotando las transacciones las cuales la Empresa no había registrado. El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la Empresa se ajusta de la siguiente manera: 

Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce sólo cuando recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la Empresa que el Banco cobró y abonó en cuenta, abono por intereses, errores u omisiones.



Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor como son comisiones, cheques devueltos o anulados, etc.

De la misma manera se hacen los ajustes al estado de cuenta enviado por el Banco:

13



Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los cuales no aparecen en dicho estado de cuenta tales como los errores u omisiones o los depósitos a última hora.



Restando abonos que no aparezcan tales como cheques pendientes de cobro, errores u omisiones.

Conciliación por Saldos Encontrados Es una conciliación que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del Banco, hasta llegar al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de la Empresa, es decir: 

Se suman al saldo del banco los Cargos por Depósitos de última hora, efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la empresa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses, errores u omisiones.



Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la Empresa y no presentados al cobro y los abonos efectuados por el banco no tomados en cuenta por la empresa (Intereses, cobros hechos por el banco en nombre de la empresa).

La Hoja de Trabajo Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedió, primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasándolos a las cuentas del libro mayor, luego elaborándose un balance de comprobación ajustado, el cual a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general. Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio pequeño; sin embargo, una compañía tiene mayor número de cuentas y de la probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboración de los estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboración de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite: 1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes. 2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo esta distribución del objetivo que persiga: la elaboración del estado de resultado o del balance general. 3. Calcula y prueba la exactitud matemática de la utilidad neta.

14

La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se la entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora, sino que la conserva para él. Generalmente elabora se elabora a lápiz, 1o que facilita las modificaciones y correcciones durante su elaboración. Una vez que la termina, el contador la utiliza en la elaboración del estado de resultados, balance general y para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre.

La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y pérdidas, los asientos de cierre y el balance general. El formato consta de las siguientes partes: 

Encabezamiento: formado por la razón social, el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora.



Secciones:



Número de orden de las cuentas



Nombre de las cuentas con su código



Balance de comprobación con débitos y créditos



Ajustes con débitos y créditos



Balance ajustado con débitos y créditos



Ajustes por inflación



Balance ajustado por inflación



Ganancias y pérdidas con débitos y créditos



Balance general con débitos y créditos. A esta sección se trasladan los débitos y los créditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el total de débitos y el de créditos.

15

Finalmente y a manera de conclusión, acerca del ciclo contable, a continuación se ejemplifica con una situación, algunos de los elementos que constituyen el ciclo contable: Ejemplo: La empresa «Areluna, SA» inicia el 1 de enero de 2000 un negocio dedicado a la comercialización de prendas deportivas, aportando un local comercial valorado en 10.000.000 de Bs. (importe que incluye el valor del local que asciende a 3.000.000 Bs.), una computadora valorada en 500.000 Bs., mobiliario valorado en 1.500.000 Bs., dinero en efectivo por 4.000.000 Bs.. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 Bs.. y existencias por un importe total de 3.000.000 Bs. Las operaciones realizadas durante el ejercicio 2000 son las siguientes: 1. Compra un vehículo de transporte por 2.000.000 Bs., pagando la mitad en efectivo y el resto en el plazo de dos años. 2. Vende mercaderías a crédito por importe de 1.500.000 Bs. 3. Compra mercaderías por importe de 6.000.000 Bs.,, de las cuales paga 2.000.000 Bs. en efectivo y el resto a crédito. 4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 Bs. en efectivo 5. Vende mercancía al contado por importe de 3.000.000 Bs. y a crédito por valor de 2.000.000 Bs. 6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 Bs. que le aceptan. 7. Vende el Vehículo adquirido anteriormente por un precio de venta de 3.000.000 Bs.. que cobra en efectivo. 8. Obtiene de una entidad financiera un préstamo con vencimiento a dos años por importe de 3.000.000 Bs. que le ingresan en cuenta corriente. 9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 Bs.. para la caja de la empresa. 10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden a 1.500.000 Bs. 11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 Bs.. 12. Un cliente envía transferencia bancaria por 1.000.000 Bs.. para saldar su deuda. Se pide: a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultáneamente en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura b) Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos antes de regularizar.

16

c) Operaciones de Regularización y cálculo del Resultado, teniendo en cuenta que el valor de las existencias en almacén al final del ejercicio ascienden a 3.000.000 Bs. d) Presentar el balance de situación, clasificado por cuentas y la cuenta de resultados. Solución - Asiento de apertura 7.000.000 3.000.000 500.000 1.500.000 3.000.000 5.000.000 4.000.000

Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Inmov. Mobiliario Mercaderías Tesorería. Bancos Tesorería. Caja

a a a a a a Capital

24.000.000

- Operación 1 2.000.000

Inmovilizado. de transporte

Vehículo a Tesorería. Caja a Proveedores inmov. l/p

1.000.000 1.000.000

- Operación 2 1.500.000

Clientes

a Ingresos por ventas

1.500.000

- Operación 3 6.000.000

Gastos por compras

a Tesorería. Caja a Proveedores

2.000.000 4.000.000

- Operación 4 1.000.000

Gastos de publicidad

a Tesorería. Caja

1.000.000

- Operación 5 3.000.000 2.000.000

Tesorería. Caja Clientes

a Ingresos por ventas

- Operación 6 -

5.000.000

17

1.500.000

Efectos comerciales a a Clientes cobrar

1.500.000

- Operación 7 3.000.000

Tesorería. Caja

Inmovilizado. a de transporte Beneficios a inmovilizado

Elemento 2.000.000 1.000.000 de

- Operación 8 3.000.000

Tesorería. Bancos

Préstamo l/p

3.000.000

a - Operación 9 500.000

Tesorería. Caja

Tesorería. Bancos

500.000

a - Operación 10 1.500.000

Gastos de personal

Tesorería. Caja

1.500.000

a

- Operación 11 1.000.000

Proveedores a

Efectos pagar

comerciales

a 1.000.000

- Operación 12 1.000.000

Tesorería. Bancos

Clientes

1.000.000

a a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en función de la naturaleza de los elementos que intervienen en una operación

18

Inmov. comercial

Local

(0) 7.000.000 7.000.000

Inmov. Terrenos (0) 3.000.000

Inmov. Mobiliario

Mercaderías

(0) 1.500.000 1.500.000

(0) 3.000.000 3.000.000

Inmov. Transporte

Tesorería. Bancos

Elem.

(1) 2.000.000 2.000.000 (7)

Inmov. Ordenador 3.000.000

(0) 500.000

500.000

Capital 24.000.000

24.000.000 (0)

Tesorería. Caja

(0) 500.000 (9) 5.000.000

(0) 4.000.000

1.000.000 (1)

(8) 8.500.000 3.000.000

(5) 3.000.000

2.000.000 (3)

(12) 1.000.000

(7) 3.000.000

1.000.000 (4)

(9) 500.000 1.500.000 (10) 5.000.000 Proveedores inmv. l/p

Clientes

1.000.000

(2) 1.500.000

1.500.000 (6)

(5) 2.000.000

1.000.000 (10)

1.000.000 (1)

Ingresos por ventas

1.000.000

6.500.000

1.500.000 (2) 5.000.000 (7)

19

Proveedores

Gastos por compras

(11) 1.000.000

(3) 6.000.000

4.000.000 (3)

Gastos de publicidad

6.000.000

(4) 1.000.000

1.000.000

3.000.000

Efectos com. a cobrar

Beneficios inmovilizado

(6) 1.500.000

1.000.000

1.500.000

de 1.000.000 (7)

Gastos de personal

Efectos com. a pagar

(10) 1.500.000

1.000.000

1.5000.000

Préstamo l/p 3.000.000

3.000.000 (8)

1.000.000 (11)

b. Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos ... (en miles Bs.) Conceptos y cuentas

SUMAS Debe

Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Inmov. Mobiliario Mercaderías Capital Inmov. Elem. Transporte Tesorería. Banco

SALDOS Haber

7.000 3.000 500 1.500 3.000 2.000 9.000

Debe

Haber

7.000 3.000 500 1.500 3.000 24.000 2.000 500

24.000 8.500

20

Tesorería. Caja Proveedores inmov. l/p Clientes Proveedores Efectos com. a cobrar Préstamo l/p Efectos com. a pagar Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal Ingresos por ventas Beneficios de inmovilizado TOTAL

10.500 3.500 1.000 1.500

5.500 1.000 2.500 4.000

5.000 1.000 1.000 3.000 1.500

3.000 1.000 6.000 1.000 1.500

3.000 1.000 6.000 1.000 1.500

51.000

6.500 1.000 51.000

39.500

6.500 1.000 39.500

c. Operaciones de regularización, cálculo del resultado y asiento de cierre c.1 Regularización: no es preciso realizar ningún ajuste para acomodar el saldo de la cuenta de mercaderías al valor de las existencias finales, ya que ambos valores coinciden c.2 Cálculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de pérdidas y beneficios atípicos, en su caso 8.500.000

Resultados a a a

6.500.000 1.000.000

Ingresos por ventas Beneficios de a inmovilizado

Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal

6.000.000 1.000.000 1.500.000

Resultados

7.500.000

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que aún están abiertas, es decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial

21

Capital Proveedores inmov. l/p Proveedores Efectos com. a pagar Préstamo l/p

24.000 1.000 3.000 1.000 3.000

Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador a Inmov. Mobiliario a Mercaderías aa Tesorería. Bancos a Tesorería. Caja a Clientes a Efectos com. a cobrar a Resultados a a

7.000 3.000 500 1.500 3.000 8.500 5.000 1.000 1.500 1.000

d. Presentar: d.1 el Balance de Situación clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts) ACTIVO

PASIVO

Inmovilizado

12.000

Neto patrimonial

23.000

Local comercial

7.000

Capital

24.000

Terreno

3.000

Pérdida

(1.000)

Ordenador

500

Pasivo l/p

Mobiliario

1.500

Préstamo l/p

Existencias

3.000

Provee. l/p

inmov. 1.000

Mercaderías

3.000

Pasivo c/p

exigible 4.000

Realizable

2.500

Proveedores

Clientes

1.000

Efectos pagar

Efectos cobrar

com. 1.500

Disponible

13.500

exigible 4.000 3.000

3.000

com. 1.000

22

Caja

5.000

Bancos

8.500

TOTAL

31.000

TOTAL

31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de Bs) Debe

Haber

6.000

Gastos por compras

Ingresos por ventas

6.500

1.000

Gastos de publicidad

Beneficios de inmov.

1.000

1.500

Gastos de personal Pérdida

1.000

Lectura Complementaria Unidad 5 Contabilidad creativa y agresiva En la profesión contable se ha hecho un mito el uso del término "contabilidad creativa" asociándolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los números, pero ello realmente no es así. Tradicionalmente se piensa que los contadores son personas metódicas, organizadas, tranquilas, algo tímido o introvertido sería la mejor expresión. Se dibuja al contador como un individuo, hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clásico, ropas impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo inflexible con las cuentas. Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visión ha sido así a lo largo de muchos años aunque parezca inverosímil. El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de negocios, que conoce su empresa, conoce las características del mercado, trata de estar actualizado en su profesión y obviamente no es la persona introvertida de la que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compañía, domina los números de la empresa y sabe cuál es su salud financiera, por lo tanto sabe como sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa. El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva. Pero no se asuste, el término de contabilidad creativa ha sido absolutamente malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo

23

a una empresa, teniendo como artífice al contador de la misma. Veamos lo que debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus diferencias y cómo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones. Contabilidad Creativa La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la interpretación de una realidad económica de la cual la contabilidad busca darle el correcto tratamiento por medio de sus propias técnicas que si usted la quiere ver de una manera muy simple, se limita a la interpretación original de los movimientos y transferencias de la ecuación patrimonial conocida por todos de : ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO En este contexto, la contabilidad no puede arrojar resultados exactos, es decir, la misma información procesada y analizada por dos contadores va a dar resultados totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que parecen tan rígidos, son también flexibles. La coincidencia de lo exacto en este sentido se va a ver reflejado en la expresión de “razonable” o razonablemente presentados conforme a los PCGA. Esos son los verdaderos límites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible que se muevan los contadores públicos. Por ejemplo un contador aplica la contabilidad creativa cuando : - Encuentra nuevos métodos para reducir las partidas pendientes en las conciliaciones bancarias. - Aplica técnicas analíticas en la determinación de lo razonable de los movimientos en las cuentas luego de un cierre. - Realiza análisis de costo-volumen en el proceso productivo. - Determina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene mayores costos que otra y con ello contribuye a ser más productivo. - Informa acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un período determinado. - Propone el tratamiento alternativo para una operación determinada. El término “Contabilidad Creativa” erróneamente asociado a fraude es una opinión generalizada que la mayoría de las personas piensa que es dañino y ello es totalmente incorrecto. Contabilidad Agresiva El término de “contabilidad agresiva” es un término que le pudiera sonar nuevo y en efecto es así. Los autores de este artículo, son de la firme creencia que un contador no solamente debe ser creativo, sino también agresivo. Pero no se equivoque, el término agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de una empresa, determinar en dónde está fallando la compañía y no el “contable” que luego de varios meses con retraso presenta los números de la empresa y en adición “errados” o “malos” por decir lo menos.

24

El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables periódicos y estimar las áreas en las cuales tendrá problemas antes de que se les presenten. El contador agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal ejecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de los sistemas en las empresas, en caso contrario pasará toda su vida dependiendo de los demás. Un contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones están guiadas siempre por un sentido de anticipación y no como alguno puede haber pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ceño fruncido. Veamos esto con otro enfoque. El principio de Prudencia, por ejemplo, es algo completamente subjetivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes dependiendo del grado de conocimiento e información que tenga un contador y dependiendo también del grado de agresividad que demuestre al analizar esta información. Un contador agresivo, no es el que realiza prácticas contables que desvirtúan la información financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra de la multinacional ENRON, en la cual se mostraron contadores que lejos de ser agresivos, se encargaron de presentar información financiera errónea, ese ejemplo es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la evidencia que soporta una auditoría como ya fue reconocido de manera pública por la firma auditora Arthur Andersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados - valga la observación - sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la información necesaria por más mínima que parezca para preservar su honor y cumplir con su ética profesional. El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde mostrar su potencial : - Frente personal: el contador en este caso se presenta como una persona hábil en el manejo de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se empeña en su ejecución, no deja que otros le arrebaten el mérito de proponer, hacer y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por él. - Frente de la Empresa: se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente, logra aprovechar las fortalezas y oportunidades que se presentan. Utiliza la contabilidad como una herramienta para lograr los propósitos y objetivos planteados a nivel estratégico. El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la información contable para que tomen decisiones, él analiza la información financiera, resuelve los problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la información financiera presentada sea lo más favorable para la empresa sin olvidarse de su ética y principios técnicos. El contador agresivo utiliza la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de lograr los objetivos estratégicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que permitirá que el trabajo del contador agresivo se diferencie del trabajo del contador que enfrenta su trabajo con apatía y con el vigor necesario para lograr que la profesión elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador.

25

Tomado de: Redcontable, Fernando Catacora Carpio y Nelson Camargo Mendoza. Disponible en: www.redcontable.com

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS BRITO, J. (1994). Contabilidad Básica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores CATADORA, F. (2000). Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana. GERTZ MANER, FEDERICO (1982) Origen y evolución de la Contabilidad. Ensayo histórico. México. Editorial Trillas. KIESO, D. Y WEYGANDT, J. (2003) Contabilidad intermedia. Mexico. Editorial Limusa Wiley. LOPEZ YUSTO, G. (1994) Contabilidad. México: Mc Graw Hill Interamericana. MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill Interamericana. MILLER Y FINNEY. (1975) Curso de Contabilidad. México: Prentice may Hispanoamericana Red Contable (2005) www.redcontable.com REDONDO, A. (2004)

Contabilidad general. Caracas: Centro Contable

ROMERO, A. (2003) Principios de la Contabilidad. México. Editorial Mc Graw – Hill. Revisión en Internet: http://www.ciberconta.unizar.es http://www.redcontable.com http://www.gestiopolis.com

La “Quien Quien se ESTADÍSTI FINANZAS DERECHO MATEMÁT ADMINIST ECONOMÍ INFORMÁ CONTABI contabilidad RACIÓN TICA ICA CA A prenda de LIDAD contabilidad registra, la financiera clasifica prácticay resume las comprende sin transaccione

26

preparación

http://www.gabilos.com