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PIAC – “El Ciclo Contable” 1 IES “Maestro Juan Rubio”

EL CICLO CONTABLE 1. EL CICLO CONTABLE La vida de la empresa a efectos contables es indefinida, pero por motivos prácticos y también fiscales, se divide en períodos de tiempo llamados ejercicios contables, que coinciden casi siempre con el año natural. En cada ejercicio contable se repiten una serie de fases o etapas que componen el ciclo contable, estas etapas son las siguientes: 1.- Inventario inicial 2.- Balance de situación inicial 3.- Asiento de apertura 4.- Asientos de operaciones 5.- Balance de sumas y saldos o balance de comprobación 6.- Regularización o determinación del resultado 7.- Asiento de cierre 8.- Balance de situación final 9.- Inventario final 2.- INVENTARIO INICIAL El inventario es una relación detallada, ordenada y valorada de todos los elementos que componen el patrimonio de una empresa o persona en un momento determinado. Relación de TODOS los componentes patrimoniales de un sujeto contable. Es detallada, pues implica apreciar los distintos elementos a su más mínimo nivel, especificando las características y unidades de cada uno de los elementos/componentes que integran el patrimonio. Es ordenada al agrupar los elementos patrimoniales en sus cuentas correspondientes y las cuentas en sus masas o submasas patrimoniales. Es valorada porque se expresa el valor de cada componente patrimonial en unidades monetarias, es decir en euros. Comenzaremos con el Activo. Dentro del mismo especificaremos cada una de las cuentas de su masa. Dentro de cada una de las cuentas especificaremos todos los componentes recogidos por la cuenta, es decir, por el elemento patrimonial. Al terminar con todas las cuentas de activo, totalizaremos el Activo. De igual forma procederemos con el Pasivo y con el Neto. Debemos tener en cuenta que siempre se ha de cumplir la ecuación fundamental del patrimonio:

PIAC – “El Ciclo Contable” 2 IES “Maestro Juan Rubio”

N=A-P El inventario inicial se reflejará en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. Por otra parte, apuntar como el inventario consta de tres partes: Encabezamiento .- contiene los siguientes datos: Inventario (general o Parcial) de la empresa (datos de la Empresa) en la fecha (poner la fecha) Cuerpo .- Contiene todo el detalle del inventario en un formato como el siguiente: CONCEPTO

UNIDADES

PRECIO

TOTAL

Sillas modelo X

10

4.000

40.000

Sillas modelo Y

7

5.000

35.000

Pie .- Suele ser una diligencia donde la persona competente (gerente, dueño, etc.) certifica que está conforme con el inventario.

A continuación presentamos un pequeño ejercicio, del que se espera nos sirva para explicar todas las fases del ciclo contable. Muy importante su ABSOLUTA comprensión, por parte de todos vosotros.

EJERCICIO Un empresario individual comienza el ejercicio con el siguiente patrimonio: Máquina A ……………………………………………………………………. 30.000 € Préstamo concedido por el BBVA a devolver a los 6 meses ……..……. 25.000 € Mercancías en el almacén …………………………………………..……... 8.000 € Facturas a pagar a Comercial Manchega ………………………………… 14 .000 € Vehículo de reparto ……………………………………………………….… 20.000 € Facturas a cobrar al Sr. Benítez …………………………………………... 18.000 € Cuenta corriente en el BBVA ………………………………………………. 15.000 € Máquina B ………………………………………………………………….… 12.000 € 4 Sillas de oficina ……………………………………………………………. 500 € Préstamo concedido por el banco Santander a devolver a los 10 meses ………………………………………………………………………… 11.500 € Facturas a pagar al fontanero ……………………………………………... 620 € Cuenta corriente en el banco Santander ……-…………………………... 17.500 € Dinero en efectivo …………………………………………………………… 750 € Estanterías de oficina …………………………………..…………………... 350 € Ordenador HP450 …………………………………………………………… 1.200 € Facturas a pagar al mecánico ……………………………………………... 1.500 € Solar del edificio de la empresa ………………………………….………... 50.000 € Edifico almacén ……………………………………………………………… 30.000 € Edificio administración ……………………………………………………… 40.000 €

PIAC – “El Ciclo Contable” 3 IES “Maestro Juan Rubio”

Durante el ejercicio actual, el empresario ha realizado las siguientes operaciones: 1.- Compras de mercaderías a Comercial Valenciana por 30.000 € 2.- Se paga el 20 % de la deuda que teníamos con Comercial Valenciana, mediante transferencia bancaria de nuestra c/c del BBVA. 3.- El Sr. Benítez nos paga su deuda ingresándonos la misma en nuestra cuenta del banco Santander. 4.- Ventas de mercaderías a Distribuciones Albaceteñas por 20.000 €, cobrando la mitad en efectivo. 5.- El banco Santander nos carga en cuenta 1.000 €, por el consumo de gas. 6.- Se paga la factura pendiente del fontanero. 7.- Se cobran diversas comisiones mediante transferencia bancaria al BBVA, por importe 1.500 €. 8.- Ventas de mercaderías al contado por 5.000 €. 9.- Se devuelve el 10 % del préstamo concedido por el BBVA. 10.- El mecánico nos ha efectuado diversas reparaciones en nuestra maquinaria que ascienden a 500 €. 11.- Se entrega cheque bancario del Banco Santander al mecánico por el 30 % de la deuda pendiente. 12.- Al finalizar el ejercicio quedan en el almacén mercancías por 12.000 €.

INVENTARIO INICIAL Inventario nº xx, de la empresa YYYYY, S.L., al 01-01-xx

ACTIVO Maquinaria ………………………………….………………………….… Máquina A ……………………………………………..….. 30.000 Máquina B ……………………………………………..….. 12.000 Mercaderias ……………………………………………………………… Mercancías en el almacén ………………….………...…. 8.000 Elementos de Transporte……………………………………………… Vehículo de reparto ………………………………….…… 20.000 Clientes ………………………...………………………………………… Facturas a cobrar al Sr. Benítez ……………….…….…. 18.000 Bancos c/c ………………………………………………….……….….. Cuenta corriente en el BBVA ……………………………. 15.000 Cuenta corriente en el banco Santander ………………. 17.500 Mobiliario ………………………………………………………………... 4 Sillas de oficina ……………………………………….... 500 Estanterías de oficina ……………………………….….. 350 Caja ………………………….………………………………...………….. Dinero en efectivo …………………………………….... .. 750 Equipos para procesos de información………………….....………. Ordenador HP45 ……………………………………….…. 1.200 Terrenos y bienes naturales …………………………………………..

42.000

8.000 20.000 18.000 32.500

850

750 1.200 50.000

PIAC – “El Ciclo Contable” 4 IES “Maestro Juan Rubio” Solar del edificio de la empresa ……………………. ….. 50.000 Construcciones ………………………………….……………….…….. Edifico almacén …………………………………………... 30.000 Edificio administración …………………………………... 40.000 Total Activo ……………………….………….

70.000

243.300

PASIVO Deudas a c/p con entidades de credito…………………………..… Préstamo a 6 meses del BBVA …………………………. 25.000 Préstamo a 10 meses del B. Santande…………………. 11.500 Proveedores …………………..…………………………………………. Facturas a pagar de Comercial Manchega…………….. 14.000 Acreedores por prestación de servicios ……………….…….…….. Facturas a pagar del fontanero ………………………… 620 Facturas a pagar del mecánico ………………………… 1.500

36.500

Total Pasivo …………………………………………...…….

52.620

14.000 2.120

NETO Capital ……………………………………………………………….…… Aportación del empresario 190.680 Total Neto ……….……………………………………

190.680 190.680

Se certifica como el capital líquido activo de la empresa xxxx, al 01-01-xx, asciende a la cantidad de 190.680,00€ (ciento noventa mil seiscientos ochenta euros). N=A–P N = 243.300 – 52.620 N = 190.680 3.- BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL El Balance de Situación es un documento contable donde aparecen todas la cuentas que relejan el patrimonio de la en empresa en un momento determinado. Al tratarse del balance de situación inicial, este momento es el principio del ejercicio contable. Las cuentas estarán agrupadas por masas patrimoniales, sin especificar la composición de cada cuenta. Al final de cada masa patrimonial se totalizará. Se asemeja al inventario, pero su grado de especificación es menor al no detallar la composición de cada cuenta.

PIAC – “El Ciclo Contable” 5 IES “Maestro Juan Rubio” El balance de situación inicial se refleja en el libro de Inventarios y Balances. Siguiendo con el ejercicio 1 redactaremos el balance de situación inicial de la siguiente forma (bueno, lo haríamos un poco más bonito, agrupando los distintos elementos patrimoniales en masas y submasas patrimoniales, tal como ya habremos apuntado en alguna ocasión). ACTIVO Maquinaria ………………………………………………………………... Mercaderías …………………………………………………………….... Elementos de Transporte……………………………………………...… Clientes ………………………...…………………………………………. Bancos c/c ………………………………………………………………… Mobiliario ………………………………………………………………….. Caja ………………………….…………………………………………….. Equipos para procesos de información………………..………………. Terrenos y bienes naturales ……………………………………………. Construcciones …………………………………….……………………..

42.000 8.000 20.000 18.000 32.500 850 750 1.200 50.000 70.000

Total Activo ………………………………………………………………

243.300

PASIVO Deudas a c/p con entidades de crédito……………...…………………. Proveedores …………………..…………………………………….……. Acreedores por prestación de servicios ……………………..………..

36.500 14.000 2.120

Total Pasivo …………………………………………………………..….

52.620

NETO Capital ……………………………………………..………………………

190.680

Total Neto …………………………………………………………………

190.680

NOTA: Agruparemos los anteriores elementos en masas y submasas patrimoniales, aunque a efectos metodológicos, es suficiente con lo apuntado anteriormente. 4.- ASIENTO DE APERTURA Se trata de reflejar el patrimonio inicial mediante un asiento en el libro diario. A nivel general (no global), para redactar el asiento de apertura pondremos las cuentas de Activo en el Debe, junto con sus cantidades, y en el Haber colocaremos las cuentas de Pasivo y Neto, con sus respectivas cantidades (a nivel global, diremos que al Debe irán las cuentas Deudoras y al Haber las Acreedoras)

PIAC – “El Ciclo Contable” 6 IES “Maestro Juan Rubio” En nuestro ejercicio el asiento de apertura sería de la siguiente forma: DEBE 42.000 Maquinaria 8.000 Mercaderías Elementos de 20.000 Transporte 18.000 Clientes Sr. Benítez 15.000 Bancos BBVA 850 Mobiliario 17.500 Bancos Santander 750 Caja, €

HABER

1.200 Equipos para procesos de información Terrenos y bienes 50.000 naturales 70.000 Construcciones a Deudas a c/p con entidades de crédito BBVA a Proveedores Comercial Manchega a Deudas a c/p con entidades de crédito Santand. a Acreedores por prestación de servicios Font. a Acreedores por prestación de servicios Mecan. a Capital

25.000 14.000 11.500 620 1.500 190.680

5.- ASIENTOS DE OPERACIONES Día a día la empresa confecciona en el libro diario los asientos que reflejan todas y cada una de las operaciones que realiza la empresa. En nuestro ejercicio los asientos que reflejarían las operaciones del ejercicio serían los siguientes:

1 2 3 4

Compras 30.000 mercaderías 6.000 18.000 10.000 10.000

de

Proveedores Comercial Valenciana Proveedores Comercial Valenciana Bancos BBVA Bancos Santander Clientes Sr. Benítez Caja Clientes Distribuciones Albaceteñas Ventas de mercaderías

30.000 6.000 18.000

20.000

PIAC – “El Ciclo Contable” 7 IES “Maestro Juan Rubio” 5

1.000 Suministros Bancos c/c Santander 620 Acreedores por prestación de servicios Font. Caja,€

6 7

1.000 620

1.500 Bancos BBVA Ingresos por comisiones

1.500

5.000 Caja, €

8

Ventas de mercaderías 2.500 Deudas a c/p con entidades de crédito BBVA Bancos BBVA 500 Reparaciones y conservación Acreedores por prestación de servicios Mecan. 600 Acreedores por prestación de servicios Mecan. Bancos Santander

9 10

11

5.000 2.500

500 600

6.- BALANCE DE SUMAS Y SALDOS O BALANCE DE COMPROBACIÓN Es un documento contable en el que aparecen todas las cuentas utilizadas hasta el momento con sus sumas y sus saldos. El formato de este balance es el siguiente:

CUENTAS

Totales ……………………….

SUMAS DEBE

HABER

SALDOS DEUDORES

∑ DEBE

∑HABER

∑DEUDORES ∑ACREEDORES

ACREEDORES

Lo primero que debemos hacer es poner el nombre de cada una de las cuentas usadas en la columna de “Cuentas”. A continuación calcularemos las sumas del debe y del haber de cada una de las cuentas. Después colocaremos las sumas del debe y del haber en sus respectivas columnas. Por diferencia calcularemos el saldo de cada cuenta, colocándolo en su columna correspondiente, dependiendo de que sea deudor o acreedor. Para calcular las sumas debemos de hacer los mayores de cada una de las cuentas, para obtener el saldo a partir de ellas con los datos del Libro diario.

PIAC – “El Ciclo Contable” 8 IES “Maestro Juan Rubio” Algunas de cuentas utilizadas solo tienen un apunte, por lo que puede ser más práctico poner directamente en el balance de sumas y saldos dicha cantidad. Al ser una única cantidad se coloca en la columna de sumas correspondiente, que a su vez será también el saldo de la cuenta, que se colocará en columna correspondiente de saldos. Ejemplo: La cuenta maquinaria solo tiene un único apunte en el Debe, por lo que en el Libro Mayor presentaría el siguiente detalle: Maquinaria 42.000

Está claro que única suma es de 42.000 en el debe, por lo tanto su saldo será deudor por 42.000, procedamos a colocarlo en el balance de Sumas y Saldos

CUENTAS Maquinaria ……………………………………

SUMAS DEBE 42.000

HABER

SALDOS DEUDORES ACREEDORES 42.000

Se podría haber realizado directamente, cosa que haremos con aquellas cuentas que tenga un único apante. Con la demás cuentas haremos el Libro Mayor completo, obteniendo sus sumas. LIBRO MAYOR Caja,€ 750 10.000 5.000 15.750

620

620

Proveed. C. Valenc. 6.000 30.000

Bancos Santander 17.500 18.000

1.000 600

35.500

1.600

Clientes Sr. Benitez 18.000 18.000

Bancos BBVA 15.000 1.500 16.500

6.000 2.500 8.500

Deud. A c/p BBVA 2.500 25.000

Los datos obtenidos del Libro Mayor los pasamos a la columna de sumas correspondiente.

PIAC – “El Ciclo Contable” 9 IES “Maestro Juan Rubio” Con las sumas obtenidas, por diferencia, se calcularán los saldos, que se colocan en la casilla de saldos correspondiente, según sean deudores o acreedores. Una vez colocados todas las sumas, calculados y colocados todos los saldos, se totalizan las cuatros columnas, debiendo suman igual las dos columnas de sumas, por una parte, y las dos columnas de saldos por otra. Siguiendo este proceso con nuestro ejercicio obtendríamos el siguiente balance de sumas y saldos: SUMAS SALDOS CUENTAS DEBE HABER DEUDOR. ACREED. Maquinaria Mercaderías Elementos de Transporte Clientes Sr. Benítez Bancos BBVA Mobiliario Bancos Santander Caja Equipos para procesos de información Terrenos y bienes naturales Construcciones Deudas a c/p con entidades de crédito BBVA Proveedores Comercial Manchega Deudas a c/p con entidades de crédito Santander Acreedores por prestación de servicios Fontanero Acreedores por prestación de servicios Mecánico Capital Compras de mercaderías Proveedores Comercial Valenciana Clientes Distribuciones Albaceteñas Ventas de mercaderías Suministros Ingresos por comisiones Reparaciones y conservación TOTALES

42.000 8.000 20.000 18.000 16.500 850 35.500 15.750 1.200 50.000 70.000 2.500

42.000 8.000 20.000 18.000 8.500 1.600 620

8.000 850 33.900 15.130 1.200 50.000 70.000

25.000 14.000 11.500 620 620 600 2.000 190.680 30.000 6000 30.000 10.000 25.000 1.000 1.500 500

22.500 14.000 11.500

30.000

329.020 329.020

290.580

1.400 190.680 24.000 10.000 25.000 1.000 1.500 500 290.580

7.- REGULARIZACIÓN O DETERMINACIÓN DEL RESULTADO Definimos el resultado de un ejercicio o período contable como la diferencia entre los ingresos y los gastos.

Resultado = Ingresos - Gatos

PIAC – “El Ciclo Contable” 10 IES “Maestro Juan Rubio” El proceso mediante el cual se comparan los ingresos con los gastos se denomina regularización. Este proceso lo podemos dividir en tres fases: A.- Formación de las cuentas de variación de existencias.Al contabilizarse las compras de mercaderías como gastos puede dar lugar a las siguientes situaciones: 1- Que todo lo comprado no se haya consumido para la venta, por lo que el gasto como tal ha sido inferior al contabilizado, por lo que habrá que realizar algún ajuste para que el gasto real coincida con el contabilizado.

Ejemplo: En un concesionario de coches al inicio del ejercicio había una existencia inicial de 10 unidades, durante el ejercicio se adquirieron 20 unidades, y al final del ejercicio quedan en almacén 15 unidades. ¿Cuántas se consumieron? Existencia inicial Compras

10 20

Total Existencia final

30 15

Consumo

15

Como podemos ver tenemos un consumo de 15 unidades y un gasto, contabilizado como tal, en la cuenta 600 Compras de mercaderías de 20 unidades. Parte de lo que hemos adquirido no se ha consumido, sino que se ha dedicado a aumentar la existencia. Conclusión a la también llegamos si comparamos la existencia inicial con la existencia final: Existencia inicial Existencia final Variación de existencias

10 15 5

Positiva

Luego debemos reflejar un ingreso de 5 que compense el exceso de gasto contabilizado en la cuenta de Compras de mercaderías. Por lo que una variación positiva supone un ingreso y como tal habrá que reflejarlo. 2.- Que todo lo adquirido se haya consumido para la venta y además parte de las existencias iniciales, por lo que el gasto ha sido mayor del contabilizado como tal, por lo que habrá que realizar algún ajuste, para que ambos conceptos coincidan.

PIAC – “El Ciclo Contable” 11 IES “Maestro Juan Rubio” Ejemplo: En un concesionario de coches al inicio del ejercicio hay en el almacén 8 unidades, se adquieren 25 unidades durante el ejercicio, y al finalizar el mismo quedan 5 unidades. ¿Cuántas se consumieron?

Existencia inicial Compras

8 25

Total Existencia final

33 5

Consumo

28

Tenemos un consumo de 28 unidades, que no coincide con el gasto contabilizado que es de 25 unidades, contabilizado como tal en la cuenta 600 Compras de mercaderías. No solo hemos consumido todo lo comprado sino que además se ha consumido parte de las existencias, por lo que sea producido una disminución de las mismas, tal y como podemos comprobar si comparamos la existencia inicial con la final.

Existencia inicial Existencia final Variación de existencias

8 5 3

Negativa

Así debemos reflejar un gasto de 3 que se sume al ya contabilizado de 25 en la cuenta de Compras de mercaderías, para que en conjunto se refleje un gasto de 28, igual al consumo. Como vemos una variación negativa de las existencias supone un gasto y como tal habrá que recogerlo. Vistas las dos situaciones de variación de las existencias, nos queda examinar como reflejan estos ingresos o gastos contablemente. Esto es consigue llevando a una misma cuenta, por una parte la existencia inicial y por otra la existencia final. Esta cuenta es la 610 Variación de existencias de mercaderías.

En un primer asiento llevaremos las existencias iniciales: Existencia Inicial Variación de existencias de mercaderías Mercaderías Existencia Inicial Mediante un segundo asiento llevaremos las existencias finales: Existencia Final Mercaderías Variación de existencias de mercaderías Existencia Final

PIAC – “El Ciclo Contable” 12 IES “Maestro Juan Rubio”

Una vez realizados estos dos asientos la cuenta Variación de existencias de mercaderías presenta el siguiente detalle: Variación de existencias de mercaderías Existencia Inicial (Ei)

Existencia Final (Ef)

Por lo tanto si: Ei > Ef

Saldo deudor

Ei < Ef

Saldo acreedor

Variación Negativa

Gasto

Variación Positiva

Ingreso

Así la cuenta Variación de existencias de mercaderías será de gastos o de ingresos dependiendo de su saldo, y con tal habrá que considerarla. La existencia Inicial la cogeremos del asiento de apertura, mientas que la existencia final nos la tendrá que dan el enunciado. Bueno, en una situación real, las existencias las determinaremos vía inventario de las mismas En nuestro ejercicio los asientos de formación de la cuenta de variación de existencias, serían de la siguiente forma: 12

8.000 Variación de existencias de mercaderías Mercaderías

8.000

12´ 12.000 Mercaderías Variación de existencias de mercaderías 12.000 El detalle de la cuenta de Variación de existencias de mercaderías es la siguiente: Variación de existencias de mercaderías 8.000

12.000

El saldo de la cuenta es acreedor lo que refleja una variación de existencias positiva, por lo tanto será cuenta ingresos. B.- Recapitulación/Regularización de los Gastos.Mediante este proceso las cuentas de gastos, que tienen saldo deudor traspasan el mismo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

PIAC – “El Ciclo Contable” 13 IES “Maestro Juan Rubio”

Todas y cada una de las cuentas de gastos se abonan por su saldo con cargo a la cuenta de Resultado del ejercicio por la suma de todos los gastos, mediante un asiento, como sigue: ∑ Gastos Resultado del ejercicio Cuentas de Gastos Gastos Hay que tener en cuenta que entre las cuentas de gastos podrá estar la cuenta de Variación de existencias de mercaderías, en caso de reflejar una variación negativa. Es necesario por lo tanto conocer claramente cuáles son las cuentas de gastos, para incluir solamente estas cuentas. En nuestro ejercicio sería como sigue: 13 31.500 Resultado del ejercicio Compras de mercaderías 30.000 Suministros 1.000 Reparaciones y conservación 500 C.- Recapitulación/Regularización de los ingresos.Las cuentas de ingresos tienen saldo acreedor y los traspasan a la cuenta de Resultado del ejercicio. Todas y cada una de las cuentas de ingresos se cargan por su saldo con abono a la cuenta de Resultado del ejercicio por la suma de todos los gastos, mediante un asiento de la siguiente forma: Ingresos Cuentas de Ingresos Resultado del ejercicio ∑ Ingresos Hay que tener en cuenta que entre las cuentas de ingresos podrá estar la cuenta de Variación de existencias de mercaderías, en caso de reflejar una variación positiva. Es muy importante conocer claramente cuáles son las cuentas de ingresos, para solamente incluir estas cuentas. En nuestro ejercicio el asiento sería como sigue: 13´ 25.000 Ventas de mercaderías 1.500 Ingresos por comisiones 4.000 Variación de existencias de mercaderías Resultado del ejercicio 30.500

PIAC – “El Ciclo Contable” 14 IES “Maestro Juan Rubio”

Mediante el proceso de regularización hemos recogido en la cuenta de Resultado del ejercicio, por un lado los gastos (DEBE), y por otro los ingresos (HABER). Por lo que el saldo de la cuenta de Resultado del ejercicio refleja en el resultado del período. Resultado del ejercicio Gastos

Ingresos

Si el saldo es deudor

Gastos > Ingresos

Pérdidas

Si el saldo es acreedor

Ingresos > Gastos

Beneficio

En el ejercicio la cuenta de Resultado del ejercicio presenta el siguiente detalle: Resultado del ejercicio 31.500

30.500

El saldo de la cuenta es deudor por lo que los gastos son mayores que los ingresos, es decir hay pérdidas por la cuantía del saldo 1.000 Todos los datos usados durante el proceso de regularización se han obtenido del balance de sumas y saldos, excepto la cuantía de la existencia final, que es un dato que debe dar el supuesto. 8.- ASIENTO DE CIERRE Durante el proceso de regularización se han saldado o cerrado todas las cuentas de diferencias es decir, de gastos y de ingresos, por lo que solo quedan abiertas las cuentas patrimoniales, las de Situación (las de Activo, de Pasivo y de Neto), entre ellas la cuenta de Resultado del ejercicio, que se ha abierto en el proceso de Regularización. Mediante el asiento de cierre se saldaran las a cuentas antes mencionadas. Las cuentas de Pasivo y Neto tendrán saldo acreedor, para saldarlas las colocaremos en el Debe del asiento por dicho saldo. Las cuentas de Activo tendrán saldo deudor, para saldarlas se colocarán en el Haber de dicho asiento. La cuenta de Resultado del ejercicio puede tener saldo tanto deudor como acreedor, si tiene saldo acreedor irá al Debe junto a las cuentas de Pasivo y Neto, y si tiene saldo deudor irá en el haber junto con las cuentas de Activo.

PIAC – “El Ciclo Contable” 15 IES “Maestro Juan Rubio” El asiento sería el siguiente: Saldos CUENTAS ACREEDORAS (Pasivo y Neto) Ganancias Resultado del ejercicio Pérdidas a CUENTAS DEUDORAS (Activo) Saldos La información para este asiento la sacaremos del balance de sumas y saldos, así como de la cuenta de Resultados del ejercicio. Hay que tener en cuenta que la cuenta de Mercaderías (300) se cierra por las existencias finales, no por las iniciales que figuran en el balance de sumas y saldos. En nuestro ejercicio el asiento de cierre será en siguiente: 14

22.500 14.000 11.500 1.400 190.680 24.000

Deudas a c/p con entidades de crédito BBVA Proveedores Comercial Manchega Deudas a c/p con entidades de crédito Santander Acreedores por prestación de servicios Mecánico Capital Proveedores Comercial Valenciana Maquinaria Mercaderías Elementos de Transporte Bancos BBVA Mobiliario Bancos Santander Caja Equipos para procesos de información Terrenos y bienes naturales Construcciones Clientes Distribuciones Albaceteñas Resultado del ejercicio

42.000 12.000 20.000 8.000 850 33.900 15.130 1.200 50.000 70.000 10.000 1.000

9.- BALANCE DE SITUACIÓN FINAL El balance de situación es un documento contable donde aparecen todas las cuentas que relejan el patrimonio de la en empresa, en un momento determinado. Al tratarse del balance de situación final, este momento es el final del ejercicio contable. Las cuentas estarán agrupadas por masas patrimoniales. Al final de cada masa patrimonial se totalizará. Este balance también se recoge en el libro de Inventarios y balances.

PIAC – “El Ciclo Contable” 16 IES “Maestro Juan Rubio” En nuestro ejercicio el balance de situación final sería el siguiente: ACTIVO Maquinaria .............................................................. Mercaderías ............................................................. Elementos de Transporte ........................................ Bancos ..................................................................... Mobiliario ................................................................ Caja .......................................................................... Equipos para procesos de información .................... Terrenos y bienes naturales ..................................... Construcciones ........................................................ Clientes .................................................................... Total Activo ………………

42.000 12.000 20.000 41.900 850 15.130 1.200 50.000 70.000 10.000 263.080

PASIVO Deudas a c/p con entidades de crédito ................... Proveedores ............................................................. Acreedores por prestación de servicios ...................

34.000 38.000 1.400

Total Pasivo …...................…

73.400

NETO Capital ..................................................................... Resultado del ejercicio............................................. Total Neto ……....................

190.680 -1.000 189.680

10.- INVENTARIO FINAL El inventario, como ya sabemos, es una relación detallada, ordenada y valorada de todos los elementos que componen el patrimonio de una empresa o persona en un momento determinado. Al tratarse del Inventario Final, este momento determinado es el final del ejercicio contable. Este inventario reflejará en el libro de inventarios y balances. Se confeccionará a partir de los datos contenidos en el balance de situación final, pero especificando más la composición de cada una de las cuentas que componen el patrimonio de la empresa o persona. La estructura será la misma que la utilizada para el Inventario Inicial.

PIAC – “El Ciclo Contable” 17 IES “Maestro Juan Rubio” En nuestro ejercicio el Inventario Final será el siguiente: ACTIVO Maquinaria ……………………………………….………………………

42.000

Máquina A …………………………………………………..

30.000

Máquina B……... ……………………………………………..

12.000

Mercaderías ………………………………………………………..……… Mercancías en el almacén ………………….………………….

12.000

12.000

Elementos de Transporte……………………………………………..…… Vehículo de reparto …………………………………………...

20.000

Clientes ………………………...…………………………………………... Facturas a Distribuciones Albaceteñas ……………….……….

10.000

10.000

Bancos c/c …………………………………………………………..….….. Cuenta corriente en el BBVA ………………………………… Cuenta corriente en el banco Santander ………………………

41.900

8.000 33.900

Mobiliario …………………………………………………………..……...

850

4 Sillas de oficina ……………………………………………..

500

Estanterías de oficina ……………………………..…………..

350

Caja ………………………….………………………….………………….. Dinero en efectivo …………………………………... ……….

15.130

15.130

Equipos para procesos de información…………………..………………. Ordenador HP45 ………………………………………………

Edificio administración ……………………………………….

50.000

50.000

Construciones ………………………………….………………………….. Edifico almacén ……………………………………………….

1.200

1.200

Terrenos y bienes naturales ………………………………………...…….. Solar del edificio de la empresa ………………….. …………..

20.000

70.000

30.000 40.000

Total Activo ……………………….……………………..

263.080

PASIVO Deudas con entidades de crédito a c/p …………………………………… Préstamo a 6 meses del BBVA ……………………………….. Préstamo a 10 meses del B. Santander ………………..............

22.500 11.500

Proveedores …………………..……………………………………………. Facturas a pagar de Comercial Manchega …………………….

14.000

Facturas a pagar a Comercial Valenciana ……………………

24.000

Acreedores por prestación de servicios ……………….…………...…….. Facturas a pagar del mecánico ………………………………...

34.000

38.000

1.400

1.400

Total Pasivo …………………………………….……………….

73.400

PIAC – “El Ciclo Contable” 18 IES “Maestro Juan Rubio” NETO Capital …………………………………………………………………… Aportación del empresario ……………………………………

190.680

190.680

Resultado del ejercicio ………………....………………………………… Pérdidas del ejercicio ………………....……………………..

-1.000

-1.000

Total Neto ……….……………………………………………..

189.680

Hay que observar que dentro del Neto aparece la cuenta de Resultado del ejercicio con signo negativo. El neto recoge la aportación del empresario; el resultado del ejercicio es en sí mismo una aportación del empresario, luego formará parte del Neto. Lo que ocurre es que al ser una pérdida la aportación del empresario se reduce, por lo que lleva signo negativo.

PIAC – “El Ciclo Contable” 19 IES “Maestro Juan Rubio” SUPUESTO PROPUESTO 1 Un empresario individual comienza el ejercicio con el siguiente patrimonio: Dinero en efectivo ………………………………………………………... Facturas a pagar a Comercial Tordera …………………………………… Edificio exposición ………………………………………………………. 3 Mesas de despacho …………………………………………………….. Máquina empaquetadora Mod. ST-645 ………………………………….. Facturas a pagar al abogado ……………………………………………… Cuenta corriente en BANESTO ………………………………………….. Mercancías en almacén …………………………………………………... Préstamo a devolver a los 3 años concedido por BANKINTER ………… Impresora OKI Multifunción AQ-5000 ………………………………….. Camión AVIA-8000 ……………………………………………………… Préstamo a devolver a 7 años concedido por BANESTO ………………... Facturas a cobrar a Distribuciones Curro ………………………………… Facturas a pagar al asesor fiscal ………………………………………….. Cortadora DELFI- 8900 …………………………………………………. Factura a pagar al Sr. López ……………………………………………… Cuenta corriente en BANKINTER ………………………………………. Préstamo a devolver a 11 meses concedido por BANESTO …………….. Ordenador COMPAQ-679 ……………………………………………….. Armarios archivadores …………………………………………………… Facturas a cobrar al Sr. Martínez ………………………………………… Solar exposición ………………………………………………………….. Facturas a pagar al mecánico…………………………………………… Edificio taller …………………………………………………………….. Ordenador TOSHIBA AX-5320 …………………………………………. Furgoneta RENAULT EXPRES ………………………………………… 6 Sillas CONFIDENTTE A-120 ………………………………………… Facturas a pagar a 18 meses por adquisición de maquinaria…….. Solar taller ………………………………………………………………... 2 Sillones dirección ……………………………………………………….

2.650 € 10.200 € 23.800 € 1.500 € 8.350 € 2.150 € 15.800 € 7.800 € 20.500 € 1.200 € 32.600 € 23.750 € 15.900 € 2.100 € 10.200 € 5.300 € 21.850 € 9.400 € 3.500 € 950 € 7.800 € 12.300 € 3.250 € 14.900 € 3.100 € 12.500 € 850 € 10.400 € 25.700 € 1.100 €

Durante el ejercicio se han efectuado las siguientes operaciones: 1.- Se paga la mitad de la deuda a Comercial Tordera mediante cheque bancario de BANKINTER. 2.- Compras de mercancías al Sr. López por 15.000 €. 3.- Se devuelve la mitad del préstamo a c/p concedido por BANESTO:

PIAC – “El Ciclo Contable” 20 IES “Maestro Juan Rubio” 4.- Ventas de mercaderías por 45.000 € al Sr. Martínez, pagando por transferencia bancaria a la cuenta de BANESTO el 40 %. 5.- Se paga la deuda del mecánico con cheque bancario de BANESTO. 6.- Se cobran diversos alquileres por 3.500 €. 7.- Compras a Distribuciones Levantinas por 13.700 €, entregado 2.000 € y un cheque de BANKINTER por 6.500 €. 8.- BANESTO nos carga 1.250 € por el consumo de gas. 9.- Transportes Rápido nos factura 740 €, por diversos portes realizados. 10.- Ventas de mercaderías a Distribuciones Curro por 14.500 €, recibiendo 3.000 € en efectivo. 11.- Se paga el 75 % de la deuda pendiente al Sr. López, mediante transferencia bancaria de BANKINTER. 12.- Se han cobrado diversas comisiones por 4.500 €. 13.- Se ingresan en BANESTO 5.800 €. 14.- El mecánico nos ha efectuado reparaciones por 3.600 €. 15.- Ventas al contado por 9.800 €. 16.- Se paga al abogado. 17.- BANESTO nos carga diversas comisiones por sus servicios por 800 €. 18.- Se ha realizado una campaña publicitaria, que importa 7.200 €, entregando cheque de BANESTO por 3.000 €. 19.- El Sr. Martínez paga el 80 % de su deuda pendiente, mediante transferencia bancaria a BANKINTER. 20.- Al finalizar el ejercicio quedan en almacén mercaderías por 3.500 €.

Se pide: - Efectuar todas las fases del ciclo contable.

¿¿NOS ATREVEMOS??