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• Piero Escobar

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SISTEMA DE DETRACCIONES Crédito fiscal en operaciones sujetas a detracción Enunciado La empresa BALTA S.A. ha recibido servicios de fabricación de bienes por encargo a cuya culminación recepcionó la Factura Nº 011-150 por el monto de S/. 3,000.00 (incluye IGV) el 05.01.2009 BALTA S.A. cancela a su proveedor el integro de dicha obligación el 09.01.2009 y este ultimo (Proveedor) deposita en su cuenta el importe de la detracción el 02.02.2009 ¿Cuáles serian los asientos contables a realizar por la empresa BALTA S.A.? Solución Tratamiento contable Por el servicio recibido por su proveedor, la empresa BALTA S.A. deberá reconocer el mismo tal como a continuación se muestra: -------------------Asiento 1 ----------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,521.00 623 Producción encargada a terceros 40 TRIBUTOS Y APORTES 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.5 IGV- Crédito por aplicar

479.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421Facturas, boletas y otros comprobantesPor pagar 4212 Emitidas 05/01Por la fabricación por encargo según Fact Nº 011-150 -------------------Asiento 2 ----------------------92 COSTO DE PRODUCCION

3,000.00

3,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 3,000.00 05/01 Por el destino del servicio recibido Producto del pago o cancelación del pasivo se deberá dar de baja el mismo, mediante el siguiente asiento -------------------Asiento3 ----------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,000.00 10 CAJA Y BANCOS 3,000.00 104 Ctas. Ctes. en Inst.Finan. 31/01 Por la cancelación del integro del servicio

Finalmente, como consecuencia del empoce de la detracción por parte del proveedor, la empresa BALTA S.A. deberá efectuar la siguiente reclasificación para aplicar el IGV consignado en el comprobante de pago como crédito fiscal para el mes de febrero: -------------------Asiento 1 ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.1 IGV- Cuenta Propia

479.00

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 479.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.5 IGV- Crédito por aplicar 02/02 Por la detracción realizada por el proveedor Devolución de ventas sujetas a Detracción Enunciado La empresa SAPITO S.A.C. vendió en el mes de agosto bienes sujetos al sistema de detracción por un valor de S/. 5,000.00 habiéndose efectuado la detracción por el importe de S/. 500.00 en la oportunidad del pago que se efectuó en agosto ¿Cómo deberá contabilizar la devolución de bienes que le efectué el cliente en el mes de setiembre? Solución Es importante advertir que la operación que se plantea en la pregunta es una anulación total de una operación realizada en el mes de agosto, respecto de la cual existe una detracción efectuada por el cliente por el monto de S/. 500.00, siendo lo más importante la anulación de la operación. Así producto de la restitución de los bienes vendidos se deberá efectuar los siguientes asientos: ------------------- x ----------------------70 VENTAS 709 Devolución sobre ventas 7091 Mercaderías-Terceros 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR

4,201.68

798.32

401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.1 IGV- Cuenta Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,000.00 461 Reclamaciones de Terceros x/09 Por la anulación de la venta realizada en setiembre según N/C Nº…

Asimismo, por el reingreso de los bienes vendidos sustentado en la Nota de Crédito que debe emitir el vendedor de conformidad con el artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago deberá efectuarse el siguiente asiento: ------------------- x ----------------------20 MERCADERIAS xxx.xx 201 Mercaderías Manufacturadas 2011 Mercaderías Manufacturadas 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías Manufacturadas x/09 Por la devolución del cliente

xxx.xx

En la medida que se ha procedido a la devolución de los bienes, salvo pacto en contrario, SAPITO S.A.C. deberá devolver el importe de la prestación pecuniaria entregada por el cliente, que ascendió a S/.5,000.00.Cuando ello ocurra se deberá efectuar el siguiente asiento. ------------------- x ----------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,000.00 461 Reclamaciones de Terceros 10 CAJA Y BANCOS 5,000.00 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Por la devolución del importe pagado en la operación La anulación de la operación no repercute, respecto del importe detraído por el cliente abonado en la cuenta de SAPITO S.A. Depósito de Detracción en Exceso Enunciado

La empresa JR S.A. realiza una operación por un monto de S/.3,000.00(incluido IGV) sujeta a la detracción del 12% (servicio incluido en el Anexo 3) y su cliente en el momento de efectuarle el depósito de la detracción en la cuenta en el Banco de la Nación, lo realiza por un monto en exceso de S/.60.00 ¿Cómo sería el tratamiento contable, suponiendo que le hubiera entregado un cheque por el monto de S/.2,640.00? Solución Dado que la empresa JR S.A. existe un incremento en su activo, debido al depósito en exceso en su cuenta del Banco de la Nación, deberá de reconocerlo en su contabilidad de la siguiente manera: ------------------- x ----------------------10 CAJA Y BANCOS 107 Fondos Sujetos a restricción. 1071 Fondos Sujetos a restricción 10711Banco de la Nación

420.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

360.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 461 Reclamaciones de Terceros 4611 Detracción en exceso x/x Por el depósito en exceso

60.00

Ahora, por la devolución del exceso depositado, el asiento sería el siguiente: ------------------- x ----------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 461 Reclamaciones de Terceros 4611 Detracción en exceso

60.00

10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Por la devolución del deposito en exceso al cliente

60.00

EJEMPLO 2 Operaciones Muebles DICO S.A. 1. La empresa Muebles DICO S.A. es una empresa que se dedica a la confección de muebles para ofi cinas. En la fecha compra un lote de maderas a la empresa Maderera Santa Rosa, según Factura N° 002-434001 por S/.23,560 más IGV. al crédito. De acuerdo con los dispositivos referentes a detracciones del IGV (Anexo 2) este producto está afecto a la detracción con una tasa del 9 %, por tanto la empresa Maderera Santa Rosa apertura una cuenta corriente en el Banco de la Nación, a su nombre, a fi n de que se realice los depósitos correspondientes por las detracciones. 2. La empresa Muebles DICO S.A. realiza el depósito en la cuenta corriente del Banco de la Nación aperturado a nombre de Maderera Santa Rosa S.A.por S/.2,502.07, que es el 9 % del precio de compra: S/.27,800.80. Valor de venta 23,560.00 18 % IGV 4,240.80 Total 27,800.80 9 % Detracción 2,502.07 3. La empresa Muebles DICO S.A. cancela la Factura N° 002-434001 por S/.25,298.73, que es el monto neto después de efectuada la detracción, entregando la Constancia de Depósito N° 35444001. Operaciones Maderera Santa Rosa S.A. 1. La empresa Maderera Santa Rosa S.A., según Factura N° 002-434001, vende mercaderías a la empresa Muebles DICO S.A. por S/.23,560.00 más IGV, que comprende un lote de maderas, que está afecta a la tracción del 9 %, para tal efecto la empresa apertura una cuenta corriente en el Banco de la Nación. 2. Se recibe la Constancia de Depósito N° 35444001 de la empresa Maderera Santa Rosa S.A. por S/.2,502.07 depositada en nuestra cuenta corriente aperturada en el Banco de la Nación. 3. Se cobra la Factura N° 002-434001 a nuestro cliente Muebles DICO S.A. por S/.25,298.73 neto de la detracción efectuada. 4. La empresa vendió mercaderías por S/.55,000, al crédito más IGV, según Factura N° 002-434005, que comprende productos que no están sujetos a la detracción. 5. La empresa Maderera Santa Rosa S.A. cancela el IGV de acuerdo con la liquidación, con los fondos depositados en la cuenta corriente del Banco de la Nación para detracciones.

Desarrollo Operación 1. Compra de mercaderías más IGV, con detracción ————— X —————— HABER 60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia

DEBE 23,560.00

4,240.80

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.- TERCEROS 27,800.80 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito. ————— X —————— 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufact.

23,560.00

61 VARIACIÓN DE EXIST. 23,560.00 611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas. Operación 2. Por el depósito de la detracción en cta. cte. ————— X —————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,502.07 104 Ctas. corrientes en instituc. fi nancieras 10411 Cuentas corrientes operativas Por el depósito de la detracción en el Banco de la Nación. Valor compra 23,560.00 IGV 18 % 4,240.80 Total 27,800.80 Detracción 9 % 2,502.07

2,502.07

Operación 3. Por la cancelación a su proveedor Maderera Santa Rosa S.A. ————— X —————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 25,298.73 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 25,298.73 104 Cuentas corrientes en instituc. Financieras Por la cancelación a su proveedor según Factura N° 002-434001, entregando la constancia de depósito.

Empresa Maderera Santa Rosa S.A. Operación 1. Por la venta de mercaderías ————— X —————— 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera

27,800.80

70 VENTAS 23,560.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufact. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,240.80 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderías al crédito Operación 2. Por el depósito recibido en nuestra cta. cte. de la detracción ————— X ——————

DEBE

HABER 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 107 Fondos suj. a restric. 1071 Fondos suj. a restric.

2,502.07

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,502.07 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la Constancia del Depósito N° 35444001, recibido de la detracción Valor compra 23,560.00 IGV 18 % 4,240.80 Total 27,800.80 Detracción 9 % 2,502.07 Operación 3. Por la cobranza de nuestro cliente Muebles DICO S.A. ————— X ——————

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras

25,298.73

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 25,298.73 121 Facturas, boletas y otroscomprobantes por cobrar

Por la cobranza de la Factura N° 002-434001 menos la detracción del 9 %. Detalle Valor venta 23,560.00 IGV 18 % 4,240.80 Total 27,800.80 Detracción 9 % 2,502.07 Diferencia 25,298.73 Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito ————— X ——————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 55,000.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manuf. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,900.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia

64,900.00

Por la venta de mercaderías al crédito según Factura N° 002-434005. Operación 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidación que incluye detracciones ————— X ——————

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia

14,140.80

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14,140.80 104 Ctas. ctes. En instit. financ. 11,638.73 107 Fondos sujetos a restricción 2,502.07 1071 Fondos sujetos a Restric. Por el pago del IGV, de acuerdo con la liquidación que incluye la detracción