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B. EMPRESA COMERCIAL. La Importadora "El AUTITO" necesita preparar el presupuesto maestro para el período de Enero a Marzo de 1998, de acuerdo a los siguientes datos: 1.- Las ventas históricas para el mismo período fueron las siguientes: Enero $10.000.000, Febrero $12.000.000, Marzo $15.000.000, Abril $18.000.000 y con crecimientos esperados del 5%, 7%, 10% y 6% respectivamente. (Venta Diciembre de 1997 = $12.000.000). La política de crédito establece que nuestros clientes cancelarán el 70% al contado y el resto (30%) a 30, 60 y 90 días (en partes iguales). Se recibirán de ventas al crédito de meses anteriores los siguientes montos: Enero $2.500.000, Febrero $4.200.000, Marzo $4.000.000.2.- (Presupuesto de compra de mercaderías) : El inventario final de mercadería debe ser igual a $10.000 más el 65% del costo de las mercaderías vendidas en el mes siguiente, (el costo de las mercaderías vendidas se calcula como el 80% de las ventas de cada mes). Por lo tanto el inventario final de mercaderías al 31 de Diciembre de 1997 es de $10.000 + 0,65 x ((0,80 x ventas de Enero = $10.500.000) = $5.470.000.3.- El 50% de las compras de mercaderías se cancelan al contado y el resto en partes iguales en los dos meses siguientes. 4.- Los sueldos se pagan el último día de cada mes y corresponden: Sueldos Fijos: Gerente $1.000.000, Secretaria $200.000, Contador $300.000 Otros Sueldos fijos $500.000. Sueldos Variables: Vendedor Jefe 4%, Vendedor ayudante 2%. 5.- Otros gastos mensuales son: - Seguros $200.000 prima anual (pagada el 31/12/97), Depreciación anual de $700.000, arriendo mensual $880.000. 6.- La empresa desea mantener un saldo mínimo de $40.000 al final de cada mes ( El saldo al 31/12/97 es de $50.000). En caso de existir déficit de caja se podrá solicitar un préstamo al 4% de interés mensual, pagadero en cinco cuotas iguales, pagando la primera cuota y los intereses al mes siguiente de solicitado el préstamo. 7.- El balance al 31 de Diciembre de 1997 fue el siguiente:

BALANCE GENERAL CLASIFICADO AL 31/12/XX ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE CAJA CUENTAS POR COBRAR MERCADERIA SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO TOTAL ACTIVO CIRCULANTE

$ 50.000.$10.700.000.$ 5.470.000.$ 200.000.$16.420.000.-

ACTIVO FIJO MAQUINAS Y EQUIPOS DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVO FIJO NETO TOTAL ACTIVOS

$ 7.000.000.($ 1.400.000.-) $ 5.600.000.$22.020.000.-

PASIVOS PASIVOS CIRCULANTES CUENTAS POR PAGAR TOTAL PASIVOS CIRCULANTES TOTAL PASIVOS PATRIMONIO TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO

$ 4.410.000.$ 4.410.000.$ 4.410.000.$17.610.000.$22.020.000.-

DESARROLLO Lo primero es realizar el presupuesto de ventas, el cual se hace a partir de las ventas históricas más el porcentaje de crecimiento esperado. El calculo para Enero es el siguiente: $10.000.000 más el 5% son $10.500.000.

PRESUPUESTO DE VENTAS

Ventas históricas

ENERO $10.000.000

MESES FEBRERO $12.000.000

% de crecimiento

5%

7%

10%

6%

ventas estimadas

$10.500.000

$12.840.000

$16.500.000

$19.080.000

Total trimestral =

MARZO $15.000.000

ABRIL $18.000.000

$39.840.000 (enero hasta marzo).

Como las ventas no son al contado el paso siguiente es desarrollar el programa de cobros, el cual nos permite determinar cuanto a de recibir efectivamente mes a mes. El cálculo para el mes de Enero es el siguiente: La venta de Enero es $10.500.000, como el 70% es al contado recibiremos ($10.500.000 x 0,70) = $7.350.000 más $2.500.000 de ventas al crédito de meses anteriores lo que nos da $9.850.000; el cálculo para el mes de febrero es de ($12.840.000 x 0,70) =$8.988.000 más el 10% de las ventas de Enero ($10.500.000 x 0,10) =$1.050.000, más las ventas de meses anteriores de $4.200.000, lo que da un total de $14.238.000 y así sucesivamente.

PROGRAMA DE COBROS

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO

70% $ 7.350.000 $ 8.988.000 $11.550.000

VENTAS AL CREDITO

TOTALES

ENERO FEBRERO MARZO

$2.500.000 $ 4.200.000 $ 4.000.000

10% $1.050.000 $1.050.000 $1.50.0000

10% $1.284.000 $1.284.000 $1.284.000

10%

$1.650.000 $1.650.000 $1.650.000

$ 9.850.000 $14.238.000 $17.884.000

POR COBRAR ABRIL MAYO JUNIO

$3.984.000 $2.934.000 $1.650.000

SUMATORIA

=$8.568.000

El paso siguiente es desarrollar el presupuesto de compra de mercaderías el cual se realiza a partir de la política de compra de mercadería que establece que el inventario final de mercaderías de cualquier mes debe ser de $10.000 + 0,65 x (0,80 x ventas de febrero =$12.840.000) = $6.686.800 a esto se le suma el costo de venta del mes respectivo (de acuerdo a la fórmula), el cual es de

$8.400.000 (12.840.000 x 0,80) para el mes de Enero y obtendremos la suma de $15.086.800 y luego le restamos el inventario inicial de mercaderías del mes de Enero ( o el inventario final de Diciembre) que es de $5.470.000 = ( $10.000 + 0,65 x (0,80 x venta de Diciembre $12.000.000) para obtener las necesidades de compra del mes de Enero por $9.616.800. El presupuesto completo de compra de mercaderías se muestra a en la página siguiente:

PRESUPUESTO DE COMPRA DE MERCADERIAS

(+) INVENTARIO FINAL (+) COSTO DE VENTA

DICIEMBRE $ 5.470.000 $ 9.600.000

ENERO $ 6.686.800 $ 8.400.000

FEBRERO $ 8.590.000 $10.272.000

(=) TOTAL NECESIDADES (-) INVENTARIO INICIAL

$15.070.000 ($ 6.250.000)

$15.086.800 ($5.470.000)

$18.862.000 ($6.686.800)

NEC. DE COMPRA

$ 8.820.000

$9.616.800

$12.175.200

MARZO (+) INVENTARIO FINAL (+) COSTO DE VENTA

$ 9.931.600 $ 13.200.000

(=) TOTAL NECESIDADES (-) INVENTARIO INICIAL

$ 23.131.600 ($ 8.590.000)

NEC. DE COMPRA

$14.541.600

Como los pagos por las mercaderías no son al contado debemos programar los desembolsos por este concepto para los meses considerados en el presupuesto. El calculo para el mes de Enero es el siguiente: El 50% de las compras de Enero es cancelada al contado, por lo que la cifra por este concepto es de $4.808.400 ($9.616.800 x 0,50) más el 25% de las compras de Diciembre $2.205.000 ($8.820.000 x 0,25), lo que da un total para Enero de $7.013.400.

PROGRAMA DE PAGOS DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO

50% $ 4.410.000 $ 4.808.400 $ 6.087.600 $ 7.270.800

25% $2.205.000 $2.404.200 $3.043.800 $3.635.400

25% $2.205.000 $2.204.200 $3.043.800 $3.635.400

TOTALES DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO

$ 4.410.000 $ 7.013.400 $10.696.800 $12.718.800

POR PAGAR ABRIL MAYO

$ 6.679.200 $ 3.635.400

SUMATORIA

=$10.314.600

El siguiente presupuesto que corresponde realizar es el de sueldos y que está dado en el punto número 4 del ejercicio, el cual divide sueldos fijos y variables. El cálculo para Enero es el siguiente: La suma de los sueldos fijos es de $2.000.000 y los variables corresponden al 2% y 4% de las ventas ($10.500.000 x 0,02 = $210.000, $10.500.000 x 0,04 =$420.000) lo que da un total de $2.630.000.

PRESUPUESTO DE SUELDOS (MANO DE OBRA) SUELDOS FIJOS

ENERO

FEBRERO

MARZO

Gerente Secretaria Contador Otros sueldos

$1.000.000 $ 200.000 $ 300.000 $ 500.000

$1.000.000 $ 200.000 $ 300.000 $ 500.000

$1.000.000 $ 200.000 $ 300.000 $ 500.000

SUBTOTAL

$2.000.000

$2.000.000

$2.000.000

Vendedor jefe Vendedor ayudante

ENERO $ 420.000 $ 210.000

FEBRERO $ 513.600 $ 256.800

MARZO $ 660.000 (4%) $ 330.000 (2%)

SUBTOTAL

$ 630.000

$ 770.400

$ 990.000

TOTAL

$2.630.000

$2.770.400

$2.990.000

SUELDOS VARIABLES

El paso siguiente es el desarrollo del presupuesto de Gastos varios que incluye el seguro pro $200.000 (prima anual), el cual al dividirse por 12 (meses) nos da la cantidad de $16.666 mensuales, la depreciación de $700.000 (anual ) la que también debe dividirse por 12 (meses) con lo llegamos a la cifra de $58.333 mensuales y por último el arriendo mensual de $880.000.

PRESUPUESTO DE GASTOS VARIOS

Seguro

ENERO $ 16.666

FEBRERO $ 16.667

MARZO $ 16.667

TOTAL $ 50.000

Depreciación

$ 58.333

$ 58.333

$ 58.334

$ 175.000

Arriendo

$880.000

$880.000

$880.000

$2.640.000

Ahora corresponde pasar a los presupuestos de tipo financiero y el primero de ellos es el Presupuesto de Caja el cual se desarrolla de la misma forma que para las empresas de tipo productivo. El cálculo para el mes de Enero es el siguiente. Tomamos el saldo de la cuenta caja del Balance General al 31 de Diciembre de 1997 que es de $50.000, le sumamos los ingresos por venta de $9.850.000 (del Giro) que obtenidos del programa de cobros y llegamos a un total de ingresos de caja de $9.900.000. Ahora debemos proceder a sumar todos los egresos del mes que están formados por los desembolsos por concepto de compra de mercaderías (programa de desembolsos por compra de mercaderías) que en Enero alcanza la cifra de $7.013.400, Sueldos por $2.630.000, Arriendo $880.000 llegando a un total de egresos de $10.523.400, al restar del total de ingresos el total de egresos obtenemos un saldo negativo para el mes de Enero el cual es de ($623.400), siendo este un déficit de caja, ya que los ingresos son menores que los egresos, por lo que corresponde solicitar los recursos necesarios a través de un préstamo de acuerdo a las condiciones establecidas en el punto nro.6 del ejercicio (4% de interés mensual pagadero en cinco meses, pagando la primera cuota a partir del mes siguiente de solicitado el préstamo), el que debe cubrir el monto del déficit más el saldo mínimo de caja (Política de la empresa punto nro.6 del ejercicio) es decir $623.400 más $40.000, por lo que el préstamo será de $663.400, con lo que quedará un saldo ajustado de $40.000 (el saldo mínimo) Saldo final de Enero e inicial de Febrero.

PRESUPUESTO DE CAJA

ENERO $ 50.000 $ 9.850.000 $ 0

FEBRERO $ 40.000 $14.238.000 $ 0

MARZO $ 40.000 $17.884.000 $ 0

$9.900.000

$14.278.000

$17.924.000

$ 7.013.400 $ 2.630.000 $ 880.000

$10.696.800 $ 2.770.400 $ 880.000

$12.718.800 $ 2.990.000 $ 880.000

Préstamo Cuota Capital Cuota Interés Otros Egresos

$ $ $

$ $ $

$ $ $

Total Egresos Saldo Préstamo

$10.523.400 ($ 623.400) $ 663.400

$14.506.416 ($ 228.416) $ 268.416

$16.812.436 $ 1.111.564 $ 0

Saldo Ajustado

$

$

$ 1.111.564

Saldo Inicial Ingresos x venta (del Giro) Otros ingresos Total Ingresos Egresos Compra de mercadería Sueldos Arriendo

0 0 0

40.000

132.680 26.536 0

40.000

186.363 37.273 0

Una vez terminado el Presupuesto de Caja pasamos al Estado de Resultados Proyectado, cuyo desarrollo comienza con la totalización de las ventas del período las cuales alcanzan la cifra de $39.840.000 (el total de Enero a Marzo), las cuales se obtienen del presupuesto de ventas, luego restamos el costo de ventas de $31.872.000 (obtenido del presupuesto de compra de mercaderías) y nos da el resultado o margen bruto, al cual deducimos los gastos operativos (sueldos, depreciación, arriendo y seguro) y llegamos a una pérdida operativa de ($3.287.400) más los gastos financieros que corresponden al préstamo (intereses) obtenemos una perdida final neta de ($3.351.209).

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO

(+) VENTAS (-) COSTO DE VENTAS (=) MARGEN BRUTO

$39.840.000 ($31.872.000) $ 7.968.000

(-) GASTOS OPERATIVOS SUELDOS DEPRECIACIÓN SEGUROS ARRIENDO TOTAL

$ 8.390.400 $ 175.000 $ 50.000 $ 2.640.000 ($11.255.400)

(=) PERDIDA OPERATIVA (-) GASTOS FINANCIEROS

($ 3.287.400) ($ 63.809)

(=) PERDIDA NETA

($ 3.351.209)

El último presupuesto financiero a realizar en este ejercicio es el Balance al 31 de Marzo de 1998, para lo cual actualizaremos todos los saldos de cuentas del Balance anterior (31 de Diciembre de 1997) agregando las cuentas nuevas que correspondan. El desarrollo es el siguiente (partiendo con las cuentas de activo): A.- Cuentas de Activo: 1.- La cuenta de caja tendrá un saldo de $1.111.565, el cual se obtiene del saldo final del Presupuesto de Caja (al 31 de Marzo de 1997). 2.- La cuenta "Cuentas por cobrar" tendrá un saldo de $8.568.000, dato que extraemos del programa de cobros. 3.- La cuenta mercaderías tendrá un saldo de $9.931.600 y lo obtendremos del inventario final de mercaderías al 31 de Diciembre dentro del presupuesto de compra de mercaderías. 4.- La cuenta "Seguros pagados por anticipados" en el Balance del 31 de Diciembre tiene un saldo de $200.000 y en el Balance al 31 de Marzo tendrá un saldo de $150.000, la diferencia se debe a los tres meses transcurridos entre las dos fechas los cuales fueron llevados a gastos del período ( Seguros $50.000) en el Estado de Resultados Proyectado.

5.- La cuenta "Máquinas y Equipos" es una cuenta de Activo fijo y tiene un saldo de $7.000.000 y obtendremos esta cifra del Balance anterior (al 31 de Diciembre), ya que no existen compras es el período. 6.- La cuenta "Depreciación Acumulada" es una cuenta evaluadora del Activo fijo y tiene un saldo de $1.575.000. Esta cifra corresponde al $1.400.000 del Balance anterior más los $175.000 correspondiente al período Enero - Marzo de 1996. B.- Cuentas de Pasivo. 1.- La cuenta "Cuentas por Pagar" tendrá un saldo de $10.314.600 y obtendremos este dato del programa de pagos (corresponde a las compras de mercaderías por pagar al 31 de Marzo de 1998). 2.- La cuenta "Préstamo por pagar" tendrá un saldo de $612.772 y corresponde a la deuda que tenemos por los prestamos (cuota capital) solicitados en Enero y Febrero. Una vez determinados los saldos de las cuentas de activo y de pasivo procederemos a restar y determinar cual es nuestro nuevo patrimonio y este alcanza a la cifra de $14.258.791. Lo que nos dice que hemos tenido una pérdida de $3.351.209 respecto del patrimonio anterior, la que corresponde a la perdida del período reflejada en el Estado de Resultado Proyectado.

BALANCE GENERAL CLASIFICADO AL 31/03/XX

ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE CAJA CUENTAS POR COBRAR MERCADERIAS SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO

$ 1.111.564 $ 8.568.000 $ 9.931.600 $ 150.000

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE

$19.761.164

ACTIVO FIJO MAQUINAS Y EQUIPOS DEPRECIACION ACUMULADA

$ 7.000.000 ($ 1.575.000)

ACTIVO FIJO NETO TOTAL ACTIVOS

$ 5.425.000 $25.186.164

PASIVOS PASIVOS CIRCULANTES CUENTAS POR PAGAR PRESTAMOS POR PAGAR TOTAL PASIVOS CIRCULANTES

$10.314.600 $ 612.772 $10.927.372

TOTAL PASIVOS PATRIMONIO

$10.927.372 $14.258.792

TOTAL PASIVO MÁS PATRIMONIO

$25.186.164