Cuentas complementarias
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIÓN, S.C. DIVISIÓN LICENCIATURAS MATERIAL DIDÁCTICO PARA CLASE DE CONTABILIDAD 111 • •
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INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIÓN, S.C.
DIVISIÓN LICENCIATURAS MATERIAL DIDÁCTICO PARA CLASE DE
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Capítulo l. Cuentas co111plcmentarias de activo
Coucepto Clasificación Cueutas complementarias de activo circülante Cttetttas complementarias de activo ftio Cttetttas complementarias de activo diferido Cuestionario
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Trah'!jos de investigación. Ejercicios
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Capítulo 2. Determinación de las cuentas complementarias de activo y los principios de contabilidad aplicables Principios de contabilidad aplicables · Métodos para el cálculo de la depreciación Recomendacioues para el registro y control de las depreciaciones Principios contables aplicables a las depreciaciones Método para el cálculo de la amortización Recomendaciones para el registro y control de las amor1izaciones Los principios de contabilidad aplicables a los activos diferidos (cargos diferidos o intangibles) Cuestionario Trabs inmuebles, maquinaria y equipo utilizados en la operación del negocio .
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ID Como recordaremos existen cuatro métodos para la determinación del importe de la depreciación del año, para la planta y equipo que está en uso, propiedad del negocio. La aplicación de estos métodos se aplicarán de acuerdo con las características propias y técnicas de los bienes y únicamente procederá aquel método que sea aplicable a éste. Además debo de mencionar que estos métodos de depreciación son aplicables sobre los valores históricos o de compra del activo fijo y están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Específicamente en el boletín B-1 OReconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera y su quinto documento de adecuación, nos señala que se deberán de actualizar los valores de la inversión y su correspondiente depreciación determinada por alguno de estos métodos. La actualización del costo y su depreciación se realizará de acuerdo con el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios. (Reconocimiento de la inflación mensual y anual en los estados financieros del negocio.) Provisión para pérdida de valor por acción. Esta cuenta complementaria de activo reflejará la pérdida de valor de una acción propiedad del negocio, lo cual se podrá determinar partiendo de la siguiente información: • Capital contable del negocio en el cual tenemos inversiones. • Valor de la acción en la bolsa de valores. • Determinación del costo de la acción por liquidación del negocio. Analizaremos el siguiente ejemplo: En el 2000 se tiene una inversión en acciones por un total de $3,000, cuyo saldo se integra por 1,000 acciones con un costo unitario de $ 3 por acción. En el 2001 el costo por acción asciende a$ 2 cada una, por lo cual se tiene una pérdida total de $ 1,000, es decir, $ 1 por acción, y de acuerdo con la norma contable. debemos de reconocer la pérdida de valor de la acción cuando se conoce. El asiento contable es como sigue: • CARGO CRÉDITO
Otros Gastos (Gastos de Administración) Pérdida Valor de Acción Provisión para pérdida de valor por acción
$ 1,000 $ 1,000.
La presentación eri el Balance General es como sigue: Inversiones en acciones Provisión para pérdida de valor por acción
$ 3,000
Inversiones en acciones, neto
$ 2,000
( 1,000)
En el Balance General se presenta el importe de la inversión en acciones original por $ 3,000, su provisión por pérdida de valor $ 1,000, y se· presenta además el valor actual de las acciones que asciende a $ 2,000.
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La provisión para pérdida de valor de acciones se cancelará conforme se vayan vendiendo las acciones, o éstas asciendan de valor. Depreciación de inmuebles. los inmuebles se integran por el terreno, el edificio y las mejoras en propiedades arrendadas . El concepto de terreno no es depreciable, es susceptible de revaluarse o de infravaluarse en su costo .
El edificio y las mejoras en propiedades arrendadas, son bienes que tienen un desgaste natural por su uso y se deberá de reconocer vía depreciación este demérito en los costos y gastos del ejercicio. y en la cuenta complementaria de activo, se controlará el cargo a resultados por el año y lo acumulado . La cuenta complementaria de activo fijo en la cual se controlará la depreciación del edificio y de las mejoras en propiedades arrendadas, se les denominará como sigue:
Depreciación acumulada de edificio. Esta cuenta controlará los cargos a los costos y gastos del ejercicio y lo acumulado por el uso del edificio, Depreciación ácumulada de mejoras en propiedades arrendadas. Esta cuenta controla-· rá los cargos a los costos y gastos del ejercicio y lo acumulado por el uso de las mejoras en propiedades arrendadas . LOS MÉTODOS PARA DETERMINAR EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN
De las propiedades son los siguientes y se aplicará el adecuado, de acuerdo con los datos técnicos de las propiedades: • línea Recta • Vida Útil Probable del Bien • Depreciación acelerada A continuación elaboraremos un ejemplo de la determinación de la depreciación acumulada del edificio en el ejercicio del2000, por cada uno de los métodos aplicables para su cálculo, y además consideraremos el mismo porcentajes para las mejoras en propiedades arrendadas en el mismo ejercicio contable: Se tiene un edificio con un costo de $ 350,000, el porcentaje de depreciación asignado es de 3%, el cual se aplicará en línea recta hasta que se deprecie el bien, el valor de recuperación, de rescate o de desecho, se determinó en $ 50,000, por un perito valuador. La depreciación por este método se determina aplicando el 3% anual al costo original de la inversión después de restarle el valor de resca~~. de desecho o recuperación . El asiento contable para el edificio, es el siguiente: CARGO CRÉDITO
Gastos de administración Depreciación acumulada del edificio Depreciación acumulada del edificio
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111 El asiento contable que se elabora, aplicando el mismo método de depreciación para mejoras en propiedades arrendadas con un monto original de $ 100,000, es como sigue: CARGO .
CRÉDITO
Gastos de administración $ 3,000 Depreciación acumulada de mejoras en propiedades arrendadas Depreciación acumulada de mejoras en propiedades arrendadas
$ 3,000
El cargo a costos y gastos se realiza en las cuentas de; gastos de fabricación, gastos de administración o gastos de venta. Para determinar la cuenta en que se va a cargar el costo o gasto por la depreciación, se debe de considerar si el edificio es para la oficina de administración, oficina de venta o corresponde a la planta donde se elaboran los productos. Si se cuenta con un solo edificio o nave industrial donde se ubica la administración, la oficina de ventas y la planta se deberá determinar que porcentaje del edificio corresponde a cada uno de estos, para distribuir correctamente el costo y gasto por depreciación. También es necesario recordar que para determinar el importe de la inversión depreciable de las cuenta del activo fijo, debemos de considerar el costo de adquisición menos el valor de rescate, de desecho o de recuperación del bien cuando se conozca, para dar cumplimiento a la normatividad que nos marcan los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en el boletín C-6, de inmuebles, maquinaria y equipo. Es necesario precisar que en la práctica profesional algunos negocios, indebidamente no cumplen con lo anterior por apegarse a la legislación fiscal; lo cual es una falta de cumplimiento de la norma contable. Siguiendo con el mismo ejemplo para el edificio y las mejoras en propiedades arrendadas y considerando que un perito valuador determina como vida útil probable del bien 25 años, entonces, el porcentaje de depreciación anual a aplicar al valor depreciable es•del 4%, y los asientos contables son como sigue: Para el edificio: CARGO CRÉDITO
Gastos de administración (venta o fábrica) depreciación acumulada del edificio Depreciación acumulada del edificio
$ 12,000 $ 12,000
Y para las mejoras en propiedades arrendadas: CARGO·
CRÉDITO
Gastos de administración Depreciación acumulada de mejoras en propiedades arrendadas Depreciación acumulada de mejoras en propiedades arrendadas
$4,000
$ 4,000 .
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Entonces se determinó que la depreciación anual del 2000 para el edificio y para las mejoras en propiedades arrendadas es de $ 12,000, y $ 4,000, respectivamente. Mismos importes que . . o
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HOJA DE TRABAJO DE LA EXCELENCIA, S.A. DE C.V. PARA LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PARTIENDO DE LA BALANZA DE COMPROBACIÓN, NETA, AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 (EN PESOS) SALDOS NOMBRE DE
DEUDOR
AJUSTES
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DEBE
SALDOS AJUSTADOS
HABER
DEUDOR
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CUENTAS DE RESULTADOS CUENTAS DE BALANCE DEUDOR
ACREEDOR
DEUDOR
ACREEDOR
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Dev. s/compra
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Gastos de venta
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Gastos de admón. Otros gastos y
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transporte Amort. ac. gts. org. Amort. acUm.
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Provisión prinia
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Acreedores diversos
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Inventario final
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Utilidad del año