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• Luis Miguel Leiva Melgar

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Aplicación Práctica serán consideradas las cargas al ejercicio por concepto de depreciaciones y amortizaciones de activos tangibles e intangibles, respectivamente.

5.2. Aplicación de los Recursos Igualmente, los recursos tienen fundamentalmente cuatro aplicaciones: a) Absorber la pérdida neta.- Es una aplicación de recursos, dado que si la utilidad significa que, la empresa ha logrado obtener recursos como resultados de sus operaciones, la pérdida representa que la actividad de la empresa dio como resultado la salida de recursos. Esta puede estar reflejada en una disminución del patrimonio en forma combinada. b) Aumento de activo.- Se refleja en el incremento de las disponibilidades, de documentos por cobrar a terceros, compra de existencias, adquisición de bienes del activo fijo, desarrollo de intangibles, incremento de inversiones en títulos y/o valores. Se incluirá, en su caso, las recuperaciones por exceso de depreciaciones, amortizaciones y castigos a cuentas del activo. c) Disminución del pasivo.- Una contracción en el pasivo, al corto o largo plazo, denotará la utilización de los recursos para atender obligaciones contraídas con terceros, mediante la amortización o cancelación de sobregiros bancarios, de créditos obtenidos, de deudas no corrientes, pago de remuneraciones y beneficios sociales, pago de impuestos, etc. d) Disminución del patrimonio.- Esta tiene lugar en principio cuando se retira parte de lo aportado por los socios o dueños; aplicación de las reservas; pago de dividendos; o distribución de utilidades.

Dada la importancia de identificar, la procedencia los recursos, interna y/o externa, así como las aplicaciones de los mismos, reales y/o financieras, convienen delinear el esquema siguiente: Recursos Procedencia

Utilización

Interna - Utilidad del ejercicio. - Depreciación del período (tangibles). - Amortización del período (intangibles). - Estimaciones, desvalorizaciones y deterioros de los respectivos activos.

Real - Adquisición de activo fijo. - Adquisición de intangibles. - Adquisición de existencias.

Externa - Incremento de sobregiros bancarios. - Incremento de obligaciones con terceros. - Emisión de títulos y/o valores para financiaciones a largo plazo. - Aportación de capitales. - Amortización de créditos otorgados. - Venta de activo fijo e intangibles. - Venta de título y/o valores.

Financiera - Compra de títulos y/o valores. - Disminución de sobregiros bancarios. - Amortización de obligaciones con terceros. - Redención de títulos y/o valores emitidos. - Incremento de créditos otorgados. - Aumento de otras cuentas por cobrar. - Aumento de disponibilidades en Caja y bancos. - Disminución de las pérdidas incurridas - Disminución de capitales y reservas.

Por otro lado, el Estado de Cambios en la Situación Financiera tenía como misión principal reflejar las variaciones en el Capital de Trabajo, a una fecha dada, puesto que era de gran interés para la empresa conocer su incidencia en el desarrollo de la actividad económica de la misma. Expresado en otros términos, los cambios del activo corriente y del pasivo corriente aumentarán o disminuirán el capital de Trabajo, sea que aumenten los rubros del activo y disminuyan los del pasivo, en el primer caso, que disminuyan los rubros del activo y aumenten los rubros del pasivo corriente concurren a aumentar el Capital de Trabajo; en tanto que, las disminuciones en las cuentas del pasivo corriente determinarán la reducción del Capital de Trabajo. Complementa lo anterior el esquema siguiente: Cambios en el Capital de Trabajo Aumento

Partidas Corrientes

Disminución

(Incrementos)

- Disponibilidad en Caja y bancos. - Cuentas por cobrar. - Valores Negociables. - Existencias. - Gastos pagados por adelantado. - Otras cuentas del activo corriente.

(Disminuciones)

(Disminuciones)

- Sobregiros bancarios. - Cuentas por pagar. - Tributos por pagar. - Otras cuentas del pasivo corriente.

(Incrementos)

6. Capital de Trabajo En párrafos anteriores, se indicó que el Capital de Trabajo está determinado por el excedente del activo corriente respecto al pasivo corriente; por lo que, es natural que al producirse cambios en las cifras de los rubros corrientes del Balance General comparativo, éstos afecten el Capital de Trabajo.

La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera Quincena de Diciembre 2008

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Instituto Pacífico

En este artículo tratamos de la cuenta 18 denominada Servicios y otros contratados por anticipado, que reemplaza a la cuenta 38 Cargas diferidas del Plan Contable General Revisado. En esta cuenta se ha reclasificado casi todas las divisionarias de la cuenta 38 Cargas diferidas del Plan Contable General Revisado, a excepción de los adelantos

de remuneraciones y las entregas a rendir cuentas que se han considerado en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes. El nuevo plan contable general empresarial también ha considerado la subcuenta 373 Intereses diferidos, en la cuenta 37 Activos Diferidos para registrar los Intereses que se encuentran relacionadas N° 172

Primera Quincena - Diciembre 2008

Área Contabilidad y Costos con las cuentas por pagar, los que aún no han devengadas, a diferencia de la divisionaria 181 Intereses de la cuenta tratada en este artículo, que representa los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en financiamiento recibidos por la empresa.

Contenido de la cuenta Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden mas allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 181 182 183 184 185 189

Intereses Seguros Alquileres Primas pagadas por opciones Mantenimiento de activos inmovilizados Otros gastos contratados por anticipado

181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. 182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro. 183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro. 184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras. 185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no reúnen las condiciones para ser

VI

incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento. 189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.

Reconocimiento y Medición Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del período. Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

38 Cargas Diferidas

18 Servicios y otros Contratos por Anticipado

------------------------- x --------------------------67 CARGAS FINANCIERAS 2,540 674 Intereses y gastos de documentos descontados 38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 381 Intereses por devengar Por la aplicación de los intereses devengados.

------------------------- x --------------------------67 GASTOS FINANCIEROS 2,540 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6734 Documentos vendidos o descontados 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,540 181 Intereses Por la aplicaron de los intereses devengados. ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas 17 CUENTAS POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS 3,000 172 Intereses, regalías y dividendos 1721 Intereses 17211 Matriz Por la cobranza de reclamaciones a la empresa matriz. ------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,000 182 Seguros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por los seguros pagados por adelantado que se devengarán en el ejercicio o ejercicios económicos futuros. ------------------------- x --------------------------65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIÓN 1,750 651 Seguros 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1,750 182 Seguros Por la aplicación de los seguros devengados en el período.

Agrupas las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculadas o pagadas que se devengarán en fecha posterior al cierre del ejercicio; y, por otro lado, los egresos relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio o los ejercicios siguientes.

Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden mas allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.

Subcuentas y Divisionarias

Subcuentas y Divisionarias

181 182 183 184 185

Intereses Seguros Alquileres Primas pagadas por pociones Mantenimiento de activo inmovilizado 189 Otros gastos contratados por anticipado

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 3,000 163 Intereses por cobrar Por la cobranza de Intereses a la empresa matriz.

En la comparación de los planes contables, se puede observar que uno de los cambios mas significativos en el nuevo plan contable es la eliminación de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas han sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y gerentes. Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantadas y los pagos a rendir cuenta se han reclasificado en la cuenta 14 del nuevo Plan Cuentas.

------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 2,000 382 Seguros pagados por adelantado 42 PROVEEDORES 2,000 421 Facturas por pagar Por los seguros pagados por adelantado que se devengarán en el ejercicio o ejercicios económicos futuros.

171 381 382 383 385 384 388 389

Préstamos Intereses por devengar Seguros pagados por adelantado Alquileres pagados por adelantado Adelanto de remuneraciones* Entregas a rendir cuenta* Gastos anticipados, a.c.m. Otras cargas diferidas

*Consideradas en la cuenta 14

Comentario

Asientos comparativos PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIDFERIDAS 1,500 381 Intereses por devengar 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 469 Otras ctas. por pagar Por los gastos por intereses que no comprenden aplicar como carga del ejercicio.

------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTIC. 1,500 181 Intereses 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 469 Otras ctas. por pagar Por los gastos por intereses que no comprenden aplicar como carga del ejercicio.

N° 172

Primera Quincena - Diciembre 2008

------------------------- x --------------------------65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIÓN 1,750 651 Seguros 38 CARGAS DIFERIDAS 1,750 382 Seguros pagados por adelantado Por la aplicación de los seguros devengados en el período.

Actualidad Empresarial

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VI

Aplicación Práctica PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 2,540

------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,540

383Alquileres pagados por adelantado 10 CAJA Y BANCOS

2,540

104 Cuentas corrientes

Al igual que todas las demás cuentas en el nuevo plan contable general empresarial se ha eliminado la divisionaria que registraba el ajuste a los estados financieros que en el Plan Contable General revisado era la siguiente:

Por el pago adelantado de alquileres que se devengarán en el ejercicio o a los próximos ejercicios económicos. ------------------------- x --------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,580

635 Alquileres

Por los alquileres devengados en el ejercicio.

6,580

38 Cargas Diferidas 388 Cargas Diferidas, Ajuste por corrección monetaria.

635 Alquileres 6352 Edificaciones 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Dinámica de la Cuenta 18 6,580

Divisionarias Reclasificadas a otras Cuentas Las siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del plan contable general revisado han sido reclasificadas a la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y gerentes del plan contable general para empresas, de acuerdo al siguiente cuadro:

Comentarios Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción ce compra o venta de esos instrumentos financieros derivados. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opción se reconocen en las cuentas 166 y 464, según las variaciones representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente. La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.

NIF e Interpretaciones referidas

-

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Marco Conceptual de las NIIF (en los concerniente a concepto de beneficio económico futuro esperado y al postulado de Devengado) NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación NIC 38 Activos intangibles Instituto Pacífico

Es Debitado por

Es Debitado por

183 Alquileres Por los alquileres devengados en el ejercicio.

-

------------------------- x --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuenta

2,540

1041 Cuentas corrientes operativas

------------------------- x --------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,580

383Alquileres pagados por adelantado

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta

183 Alquileres 10 CAJA Y BANCOS

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

104 Cuentas corrientes instituciones financieras

Por el pago adelantado de alquileres que se devengarán en el ejercicio a los próximos ejercicios económicos.

38 CARGAS DIFERIDAS

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

-

- Los intereses descontados por anticipado en operación de financiamiento recibido.

- Devengamiento de intereses.

- Los montos por servicios contratados a beneficios económicos futuros.

- Liquidación de las opciones contratadas o disminución por medición al valor razonable.

- Incremento en la medición a valor razonable de las primas pagadas

NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

- Consumo de los servicios contratados.

tía, por haber disuelto el contrato unilateralmente, distribuyéndose los gastos en 50 % para administración y 50 % para ventas. Desarrollo ——————— x ———————

Caso Práctico 1 1. La empresa MORALES S.A. ha pagado alquileres por un local que tiene en la Av. Salaverry por S/. 10,000 correspondientes a los meses de noviembre y diciembre del presente año y de enero a agosto del próximo año, a razón de S/. 1,000 mensuales, y ha entregado un deposito en garantía por S/ 1,200. Se distribuye el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas. 2. En el año 2 se han devengado los alquileres de enero a mayo por S/ 5,000. distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas. 3. La empresa MORALES S.A. ha desistido continuar con el contrato de alquiler y deja el local a fines del mes de Mayo, solicitando al propietario la devolución de los alquileres adelantado no devengados por S/. 3,000 4. El arrendador en base al contrato firmado ha hecho efectiva la garan-

DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000 635 Alquileres 6352 Edificaciones 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 183 Alquileres 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 1,200 164 Depósitos entregados en garantía 10 CAJA Y BANCOS 11,200 104 Cta. Ctes. en Inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por el giro de cheque para el pago de alquileres del presente año y del próximo año. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000 95 GASTOS DE VENTAS 1,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio.

N° 172

2,000

Primera Quincena - Diciembre 2008

Área Contabilidad y Costos ——————— x ———————

DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,000

181 Intereses 5,000

183 Alquileres

10 CAJA Y BANCOS

18,000

104 Cta. Ctes. en Inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas

Por los devengados de los alquileres pagados el año anterior.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

20,000

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500

45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000 451 Prestamos de instituc. financ. y otras entidades 4511 Instituciones financ. 10 CAJA Y BANCOS 10,000 104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por la cancelación de la segunda armada del préstamo recibido.

4511 Instituciones financieras

2,500

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

5,000

Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio.

Por los préstamos recibidos más los intereses descontados por anticipado.

Caso Práctico 3

——————— x ——————— 67 GASTOS FINANCIEROS

——————— x ———————

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO

1041 Ctas. Ctes. Operativas 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

1,000

671 Gastos en operaciones de Endeudamiento y otros

3,000

104 Cta. Ctes. en Inst. financ.

1,000

181 Intereses 3,000

183 Alquileres Por las cobranzas de los alquileres adelantados no devengados.

Por el devengado de los intereses del préstamo recibido del primer período. ——————— x ——————— 97 GASTOS FINANCIEROS 1,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Por el asiento de destino de los intereses devengados.

——————— x ——————— 65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200 659 Otros gastos de gestión 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS

1,200

164 Depósitos entregados en garantía

1,000

——————— x ——————— 45 OBLIGACIONES FINANC.

10,000

451 Prestamos de instituc. financ. y otras entidades

Por el gasto de la garantía perdida por haberse disuelto el contrato.

4511 Instituciones financ.

——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

600

95 GASTOS DE VENTAS

600

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

10 CAJA Y BANCOS

10,000

104 Cta. Ctes. en Inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 1,200

Asiento por destino de los gastos de la garantía perdida.

——————— x ———————

——————— x ———————

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO

185 Mantenimiento de activos inmovilizados 1,000

181 Intereses

1. Se ha recibido un préstamo bancario por S/. 20,000 con un interés del 10 % que se descuenta al momento de conceder el préstamo. 2. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la primera armada del préstamo por S/. 10,000 3. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la segunda armada del préstamo por S/ 10,000

Primera Quincena - Diciembre 2008

10 CAJA Y BANCOS

8,000

104 Cta. Ctes. en Inst. financieras. 1041 Ctas. Ctes. Operativas

Por el devengado de los intereses del préstamo recibido de la segundo período.

Por el pago anticipado de los servicios de mantenimiento de acuerdo a contrato.

——————— x ——————— 97 GASTOS FINANCIEROS 1,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS Por el asiento de destino de los intereses devengados.

DEBE HABER

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000

1,000

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

Caso Práctico 2

1. La empresa PANAMÁ S.A. ha realizado un contrato de mantenimiento de activos inmovilizados por un año con la empresa COMPUTRAS S.A., que consiste en que la empresa COMPUTRAS S.A. brindará el servicio de mantenimiento de todas sus computadoras de la empresa PANAMA S.A. periódicamente. Sin embargo. los cambios de repuestos serán a cuenta de PANAMA S.A, al momento de la firma de contrato se hace entrega de un cheque por S/. 8,000 que es el monto pactado en el contrato. 2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos ha envidado una factura por el cambio de repuestos que ha efectuado valorizado en S/. 1,200 mas IGV, distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas. 3. Al 30 de junio elaboramos un balance general, debiendo contabilizar los servicios de mantenimiento devengados a la fecha por S/. 4,000, distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50% para ventas. Desarrollo

Por la cancelación de la primera armada del préstamo recibido.

67 GASTOS FINANCIEROS

N° 172

DEBE HABER

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

——————— x ———————

10 CAJA Y BANCOS

DEBE HABER

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 2,000

6352 Edificaciones

95 GASTOS DE VENTAS

——————— x ———————

——————— x ———————

635 Alquileres 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Desarrollo

VI

——————— x ——————— 1,000

60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos

1,200

...van

Actualidad Empresarial

VI-11

VI

Preguntas y Respuestas

...viene

——————— x ———————

DEBE HABER

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 228 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar Por el gasto de los repuestos utilizados en el mantenimiento de los equipos de cómputo.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000 95 GASTOS DE VENTAS 2,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,000 Asiento por destino de los gastos de mantenimiento devengados en el período.

1,448

Comentarios sobre Doctrina relacionado con los Pagos de Servicios Pagados por anticipado

——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600 95 GASTOS DE VENTAS 600 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos por repuestos consumidos.

——————— x ———————

1,200

——————— x ——————— 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 4,000 634 Mantenimiento y reparac. 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 4,000 185 Mantenimiento de activos Inmovilizados Por los servicios de mantenimiento de activos Inmovilizados devengados en el período.

Los pagos anticipados diferidos aparecen en el balance general como activo y se elimina a lo largo de un período contra pérdida y ganancias o contra utilidades no distribuidas. Estas partidas no son recurrentes y no surgen de las operaciones normales; probablemente representan erogaciones que serán cargables a futuros ingresos. Los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos se muestran a veces en balances publicados en una sola suma bajo un encabezado común como gastos diferidos, activo diferido, cargos diferidos, gastos pagados por adelantado, gastos pagados por adelantado y gastos diferidos, o cargos diferidos a operaciones futuras. Esta no es la mejor práctica, puesto que se incluyen diferentes tipos de activos.

Preguntas y Respuestas

El problema de la valuación y de la determinación de la utilidad respecto a los cargos diferidos es determinar cuanto de las cantidades respectivas debe incluirse en el balance general y cuanto en el estado de pérdidas y ganancias. Un saldo no amortizado de descuento o prima sobre bonos deberá: 1) cancelarse totalmente en el momento en que los bonos sea reembolsados o retirados antes de su vencimiento, 2) amortizarse en periodos futuros de acuerdo con el plan original de amortización, o 3) amortizarse a lo largo de la vida de la nueva emisión. La asociación Americana de Contabilidad sobre Conceptos y estándares como fundamento de los estados financieros de las sociedades anónimas recomienda el procedimiento numero uno y desaprueba los otros dos. De acuerdo con el Accounting Research Bulleting Nº 43, páginas 131-132, del Instituto de Contadores Públicos Titulados, el último método no es una buena práctica. Para fines analíticos, los cargos diferidos (con exclusión de las partidas de gastos) generalmente se descuentan de modo global, puesto que su valor es dudoso.

Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de noviembre de 2008 1. ¿Cómo se define segmentos de negocios, según NIC.14? Es un componente diferenciable de una empresa que suministra un producto o servicio individual o un grupo de productos o servicios a fines y que está sujeto a riesgos y rentabilidad que son diferentes a los de otros segmentos de negocios. Los factores que se deben tomar en consideración para precisar si determinados productos o servicios son o no son afines, tenemos los siguientes: - la naturaleza de los productos o servicios. - la naturaleza de los procesos de producción; - el tipo o clase de cliente para los productos o servicios;

-

los métodos utilizados para distribuir productos o prestar servicios; si es aplicable la naturaleza del entorno legal, ejemplo: la banca, seguros o empresas de servicio público.

2. ¿Cómo se define segmento geográfico, según NIC.14? Es un componente diferenciable de una empresa, que está dedicado a suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico particular y que está sujeto a riesgos y rentabilidad que son diferentes a los de los componentes que operan en otros entornos economicos. Los factores que se deben tomar en consideración son: - la similitud de las condiciones económicas y políticas.

-

las relaciones entre las operaciones de diferentes áreas geográficas. - la proximidad de las operaciones. - las regulaciones del control de divisas. - los riesgos de pérdida de cambio en moneda extranjera. 3. ¿Cómo se define segmento informable, según NIC.14? Es un componente de negocios o un componente geográfico identificado en base a las definiciones precedentes, respecto al cual se requiere que la revelación de información por segmentos se haga de conformidad con la presente norma.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de diciembre de 2008 1. ¿Qué son Ingresos por Segmento? 2. ¿Qué son Ingreso por segmento en Estados Financieros Consolidados? 3. ¿Qué son Ingresos por segmento en asociaciones en participación?

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Instituto Pacífico

N° 172

Primera Quincena - Diciembre 2008