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• Paola Lizbeth Garcia Ramirez

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La contabilidad de costos es un híbrido de la contabilidad financiera y de la contabilidad administrativa. Ofrece información sobre la forma en que se pueden usar los costos de una entidad con fines internos y externos. Cuando se emplean con fines de contabilidad financiera, se miden los costos de producción y de ventas de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF). Cuando se aplican internamente, brindan las bases para la planeación, el control y la toma de decisiones (Hansen, 1996, M) CONTABILIDAD FINANCIERA: Sistema de información orientada a proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crédito, inversionistas, etc. A fin de facilitar la toma de decisiones. CONTABILIDAD ADMINITRATIVA: Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración con orientación pragmática destinada a facilitar la funciones de planeación, control y toma de deciciones. DIFERENCIAS: La contabilidad administrativa esta organizada para producir información para uso interno de la administración la labor de administrar una organización requiere por parte de sus responsables una serie de datos que no son los mismos que se pretende presentar a los interesados externos relacionados con la organización como los accionistas, instituciones de crédito, etc. Ello obliga a tomar decisiones de todo tipo. La diferencia básica radica en la forma en como se presenta la información hacia el exterior que defiere de la requerida para usos internos, la contabilidad administrativa nunca requiere un modelo o formato especifico como es el caso de la contabilidad financiera, la contabilidad esta enfocada hacia el futuro a diferencia de la contabilidad financiera que genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización, obviamente esta ultima información se utiliza como punto de referencia para planificar con vistas al futuro. La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales de ejecutivo es la plantación dirigida al diseño de acciones que proyectan la empresa hacia el porvenir. Para realizar dicho diseño de acciones es necesario contar con información histórica que diagnosti ue la situación actual de la empresa que indique sus carencias y puntos fuertes para que se fijen las rutas y estrategias a seguir. La contabilidad administrativa no está regulada por principios de contabilidad al contrario de la contabilidad financiera por que la información que genera para fines externos tiene que ser producida con determinados principios o reglas de tal forma que el usuario este plenamente seguro de que los estados financieros de las diversas empresas existe uniformidad en lo relativo a su presentación y por tanto puede haber comparabilidad por eso es necesario que la información este plenamente regulada. En cambio que se utiliza la información requerida por los administradores se ajusta a las necesidades de cada uno de ellos, incluyendo por ejemplo costos de oportunidad para aceptar o no pedidos especiales o ignorar la depresacion para fijar precios, etc.

Costos de producción Es la valoración monetaria de los gastos incurridos y aplicados en la obtención de un bien. Incluye el costo de los materiales, mano de obra y los gastos indirectos de fabricación cargados a los trabajos en su proceso. Se define como el valor de los insumos que requieren las unidades económicas para realizar su producción de bienes y servicios; se consideran aquí los pagos a los factores de la producción: al capital, constituido por los pagos al empresario (intereses, utilidades, etc.), al trabajo, pagos de sueldos, salarios y prestaciones a obreros y empleados así como también los bienes y servicios consumidos en el proceso productivo (materias primas, combustibles, energía eléctrica, servicios, etc.). ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION 

Materia prima



Mano de obra



Costos indirectos



Costos de producción

Fundamentos de Administración Financiera Decimotercera edición James C. Van Horne Universidad de Stanford John M. Wachowicz, Jr. Universidad de Tennessee La administración financiera evoluciona rápidamente. Los avances no sólo se registran en la teoría de la administración financiera, sino también en su práctica en el mundo real. Un resultado de ello es que la administración financiera adopta un enfoque estratégico de mayor amplitud, conforme gerentes y directores luchan por crear valor dentro del ámbito corporativo. En el proceso de creación de valor, los administradores de finanzas complementan más y más las medidas de desempeño tradicionales con nuevos métodos que destacan el papel de la incertidumbre y de las diversas suposiciones.

¿Qué es administración financiera? La administración financiera se ocupa de la adquisición, el financiamiento y la administración de bienes con alguna meta global en mente. Así, la función de decisión de la administración financiera puede desglosarse en tres áreas importantes: decisiones de inversión, financiamiento y administración de bienes. L Objetivo del tema: Relacionar la discrepancia entre una empresa comercial y otra de transformación.

1.1

Concepto de contabilidad de costos.

La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar los costos de producción, distribución, administración y financiamiento.

1.2

Contabilidad financiera y contabilidad administrativa. Contabilidad Financiera. Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. La Contabilidad Administrativa. Es aquella que proporciona informes basados en la técnica contable que ayuda a la administración, a la creación de políticas para la planeación y control de las funciones de una empresa. Se ocupa de la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado, analizando por áreas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada área. Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planear.

1.3

Empresa comercial y empresa de transformación. Es importante mencionar que una empresa comercial actúa como intermediario, comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos. Mientras, que una de transformación, se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto al consumidor diferente al inicial.

A continuación se describen a grandes rasgos las funciones de una empresa de transformación:

Compra de materia prima: el costo se forma por el monto de adquisición facturado por los proveedores (sin iva acreditable), más los montos inherentes al traslado hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, etcétera. Esta función termina al momento en que la materia prima llega al almacén y está en condiciones de utilizarse en el proceso de producción.

Producción o manufactura: es el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservación de los materiales en el almacén; la transformación de éstos en productos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento en que los artículos elaborados se encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta.

Distribución: es la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos terminados; su publicidad y promoción, el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas, por la administración en general y el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su enajenación.

1.4

Conceptos del costo de producción y elementos que lo integran.

Costos de producción: Son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados.

Son tres los elementos esenciales que integran el costo de producción: 1) Materia prima: son los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados. 2) Mano de obra: es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. 3) Cargos indirectos: erogaciones que intervienen en la transformación de los productos, que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de producción.

Conocidos los elementos del costo de producción es posible determinar otros conceptos de costo: Costo Costo Costo

primo = de

materia

transformación = de

prima mano

producción =

+ de

costo

mano obra

directa

primo

de

obra

directa

+

gastos

indirectos

+

gastos

indirectos

Gastos de operación = gastos de distribución + gastos de administración + gastos de financiamiento Costo

total =

costo

de

producción

+

gastos

de

operación

Otros Gastos:  Gastos indirectos = (mano de obra indirecta + material indirecto) / periodo

 Gastos de operación por orden de producción = gastos de operación del periodo / unidad de tiempo. Precio de venta = costo total + % de utilidad deseada

1.5

Comparación de los conceptos: costo, gasto, pérdida, utilidad e inversión.

Definición de Costos: “son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.”[Del Rio González, Costos I].

Definición de Gasto: “comprende todas las erogaciones expiradas que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, intereses e impuestos.” [James A. Cashin, Contabilidad de costos].

Diferencias entre costos y gastos

1) Costos producto o costos inventariables.  El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.  Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, se reflejan dentro del Balance General.  Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados, a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.

2) Gastos del periodo o gastos no inventaríales.  Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.  Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la empresa.  Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren. Concepto de Inversión La inversión es el gasto monetario en la adquisición de capital fijo o capital circulante, o el flujo de producción encaminado a aumentar el capital fijo de la sociedad o el volumen de existencias. El estado de resultados se realiza con las cuentas de derivadas como son: ingresos, gastos, costos, y el resultado final de estas cuentas es lo que conocemos como utilidad del ejercicio o pérdida del ejercicio.

Existe utilidad cuando lo ingresos superan los costos y gastos; caso contrario, sí los costos y gastos superan los ingresos, tendremos entonces una pérdida.

1.6

Características esenciales de la contabilidad de costos. Los costos deben de reunir 4 características fundamentales:  Veracidad: los costos han de ser objetivos y confiables, con una técnica correcta de determinación.  Comparabilidad: para tener seguridad de que los costos son estándar comparamos el costo anterior con el costo nuevo. Utilidad: el sistema de costo ha de planearse de forma que sin faltar a las normas de información financiera, rinde beneficios a la dirección y a la supervisión, antes que a los responsables de los departamentos administrativos.  Claridad: el contador de costos debe tener presente que no sólo trabaje para sí, sino que lo hace también para otros funcionarios que no tienen un amplio conocimiento de costos. Por esto tienen que esforzarse por presentar cifras de forma clara y compresiva.

1.7

Ventajas y desventajas. Ventajas  Mantener un detalle cronológico, sistemático y costeable de todas las operaciones que afecten el patrimonio de una empresa.  Conocer la naturaleza y valores del comportamiento de la aplicación de recurso. Desventajas  Cuando se maneja una gran diversidad de artículos, se debe plantear minuciosamente el control para asignación correcta de cada erogación.  Cuando se carece de información incompleta se desvirtúa la determinación del resultado del ejercicio y el patrimonio de la empresa se ve afectado.

Conclusión: Los costos son imprescindibles para cualquier actividad económica, ya que estos determinan el valor del producto, base para la toma de decisiones de las pequeñas, medianas y grandes empresas del precio de venta de los artículos.

2.1 Materia Prima Importancia del control de materiales Los materiales son bienes que se consumen en el proceso productivo. Si se identifican fácilmente como parte del producto terminado, se denominan materiales directos y los que tienen importancia secundaria o no se convierten en productos terminados, se denominan materiales indirectos.

La inversión en planeación y control de existencias debe realizarse para que sean equilibradas, puesto que un inventario excesivo ocasiona costos por pérdidas, deterioros, mayor espacio de almacenamiento, costo de oportunidad del capital, etc. Por otro lado, la escasez de existencia genera costos por interrupciones en producción, preparación de máquinas, procesamiento de facturas y pedidos. Los objetivos del control de materiales, se resumen en seis: 1. Evitar que el departamento operativo compre materiales centralizadamente comprometiendo los fondos de la empresa. 2. Rechazar materiales que no han sido pedidos o que no están de acuerdo con las especificaciones de calidad y cantidad. 3. Asegurar que los materiales se han recibido y cargado a los costos adecuados, más todos los gastos incurridos. 4. Realizar el control físico de las existencias en almacén. 5. Controlar los costos sobre cantidades de materiales y suministros utilizados por el personal de operación. 6. Equilibra las inversiones en inventarios y costos de adquisición, utilización y almacenamiento de materiales; así como, pérdida causadas por interrupciones en la producción o las ventas perdidas por falta de existencias.

Las responsabilidades por el control de materiales se asignan por general a las cuatro funciones siguientes: 1. Compras: es responsable de la adquisición de materiales al costo neto más bajo y según especificaciones estipuladas por el departamento solicitante. 2. Recepción e inspección: tiene la responsabilidad de recibir los envíos autorizados, revisar el contenido, llenar los formatos adecuados y transportar los insumos a los almacenes. 3. Almacenes: recibe y verifica las cantidades de los artículos, registra las entradas en las tarjetas de almacén y entrega materiales al departamento solicitante. 4. Fábrica: es quién solicita y utiliza los materiales para la producción.

Tamaño óptimo del inventario de materiales: Existen dos métodos para establecer los equilibrios deseados del inventario de materias prima: 1. Coeficiente de rotación de inventario: se calcula el costo de inventario en existencia más los pedidos hechos hasta ese momento, se divide entre el costo total de cada materia prima usada el año anterior. Este método es criticado, porque no tiene en cuenta los costos de pedidos ni de almacenamiento. El coeficiente indica la cantidad de veces que rota el stock en un año. (Existencia Final + Pedidos) / Consumo = No. De stock en un año 2. El tamaño óptimo del inventario: se logra cuando el total de costos combinados de pedidos y mantenimiento del inventario están en su punto más bajo. Costos totales mínimos de pedido y mantenimiento: divide a los costos en dos categorías, que se mueven en direcciones opuestas.



Costos de pedido y relacionado: son los que disminuyen a medida que aumenta el tamaño del pedido e incluye el costo de compras, procesamiento de facturas, descuentos y ahorro en flete por cantidad.



Costo de mantenimiento e inventario: son los que aumentan cuando aumenta el tamaño del pedido e incluyen el manejo de materiales, valor del espacio de almacenamiento, deterioro e intereses sobre inversiones en inventario.

Contabilidad de Materiales: El costo de los materiales va a ser igual a: Valor de las compras + Gastos de Compras. Métodos de Valuación para los materiales empleados: • Primera entrada primera salida (PEPS): consiste en registrar las salidas de los materiales al costo de la primera compra en existencia. • Última entrada primera salida (UEPS): consiste en registrar la salida de materiales al costo de la última compra en existencia. • Precio promedio ponderado (PPP): el costo total de los materiales comprados dividido por la cantidad de materiales de inventario.

Pasos a seguir para contabilizar materiales predeterminados:

1) Se determina una tasa predeterminada, identificó monto y volumen planificado. Tasa de absorción = Compras presupuestadas / Volumen planificado

2) Cuando cálculo el costo de producción aplicó la tasa de absorción, para contabilizar. 3) Cuando se realiza la compra real, identificó costo por unidad. 4) Confronto compras reales con las compras predeterminadas. 5) Si existe diferencia ajustó al inventario y al costo de producción.

2.2 Costos de mano de obra Formas para el control de mano de obra. Se inicia, con la definición de mano de obra: "es el esfuerzo humano afectado directamente a la transformación de la materia prima." La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales no puede almacenarse, en una perspectiva fría no demostrable que forma parte del producto, es evidente hasta que se culmina la transformación de los insumos para ser vendible.

Cálculo de nómina Para identificar el cálculo de la nómina, primero se debe analizar la clasificación de la mano de obra, desde cinco perspectivas: 1) Función principal en la empresa. Se dividen en producción, ventas y administración general; la nómina de producción es considerada al costo del producto, la nómina que no tenga relación con la producción se trata como gasto del periodo. 2) Actividad departamental. Para un control sobre los costos por mano de obra, se clasifican los departamentos; por ejemplo: mezclado, cocido, pintado, empaquetado, etc. 3) Tipo de trabajo: sirve de base para establecer las diferencias salariales dentro de un departamento o área. 4) Relación directa o indirecta. Acción comprometida con los productos elaborados, es directa. Actividad inherente acción productiva, es indirecta; por ejemplo: gerencia de producción, personal de oficinas, supervisión, mantenimiento del edificio, limpieza de máquinas, acarreo de insumos, etc. 5) Unidades de remuneración. Nómina por tiempo de jornada laboral fija y remuneración diaria variable de acorde con las cantidades de unidades producidas; existe el caso de una combinación de ambas.

Registro contable de nómina El costo de la mano de obra es igual a: Remuneración + Cargas Sociales + Prestaciones La mano de obra directa se carga directamente a producción en proceso; mientras, que la mano de obra indirecta se convierte parte de los cargos indirectos de fabricación.

Las cargas sociales del seguro social y vivienda (INFONAVIT), siguen el destino de la mano de obra que la origina. Las prestaciones como: despensa, fondos de pensiones, hospitalización, seguro de vida. Se cargan a costo de mano de obra.

Respecto a los pagos de prima vacacional, aguinaldo, fondos de ahorro y cualquier prestación de pago anual, se cargan a la mano de obra sobre una base de estimaciones, al momento del pago real se ajusta.

Tratamiento de horas extras. 1. La empresa trabaja al cien por ciento, sí por un pedido especial se tiene que laborar se cargan a mano de obra directa. 2. Si las horas extras no puedan identificarse con un trabajo específico, se carga a mano de obra indirecta. 3. En caso por una ineficiencia o pérdida de tiempo regular, se carga al gasto administrativo del periodo.

Notas: 1. En una organización existen tiempos de preparación, cuando se está abriendo o reabriendo una planta o proceso, o cuando se introduce un nuevo producto al mercado, de acorde al criterio

de la empresa sí son identificables se pueden cargar al costo del producto, en caso de no identificarse se cargan a gastos de operación. 2. El tiempo ocioso, se cargan a otros gastos, considerando el monto como una pérdida no inventariables.

2.3 Costos indirectos de fabricación Costos indirectos de fabricación: son todos los montos que se incurren para llevar a cabo el proceso productivo, a excepción de la mano de obra y el material directo.

Los montos indirectos de fabricación son conocidos tanto como costos o gastos, se dividen en tres categorías: 1) Materiales indirectos: insumos necesarios para el proceso de fabricación pero que no se convierten físicamente en parte del producto terminado. Ejemplo: aceites, lubricantes, artículos de limpieza, pegamento, etc. 2) Mano de obra indirecta: nómina del personal que no infiere físicamente en la fabricación del producto. Por ejemplo: supervisores, recibidores, encargados de materiales, personal de mantenimiento, etc. 3) Costos indirectos generales de fabricación: incluyen el mantenimiento de las instalaciones, mantenimiento preventivo de las máquinas, depreciación y amortización de los activos de producción, energía eléctrica, agua, combustibles teléfono, impuestos, renta de muebles e inmuebles, etc.

Al contabilizar estos costos indirectos, se presentan dos problemas: 1) Una parte importante es de naturaleza fija; por lo tanto, los costos del producto se ven afectados por el nivel de actividad de la planta. Por unidad, aumenta cuando disminuye la producción y disminuye cuando esta se incrementa. 2) A diferencia de los costos de los materiales y mano de obra, no pueden identificarse fácilmente con los departamentos o productos específicos. Acumulación de los gastos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación pueden acumularse según el objeto del gasto en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fábrica en forma sintética. Sin embargo, cuando la fábrica se divide en varios departamentos, actividades, tipos de trabajos, etc.; es útil mantener una cuenta de control para cada elemento en forma analítica.

Distribución de los gastos de fabricación vía prorrateo. Cuando un gasto no se identifica, se procede a distribuirlo conforme a una base, que me permita medir el recurso utilizado y transferirlo por área de medición o unidad, el resultado es una tasa denominada de asignación primaria o secundaria según el caso. Nota: asignación primaria cuando una cantidad se asigna a una área, secundaria cuando el monto asignado a una área se distribuye entre número de piezas producidas.

Coeficiente = Costo total / Base o clave de reparto Coeficiente predeterminado o asignado: es una tasa asignada de acuerdo a un periodo anterior, para registrar el costo indirecto; mientras, se conoce el real. Coeficiente rectificador o regulador: se determina una vez que se tienen determinados los costos reales y se enfrentan contra el costo asignado, para después realizar ajuste pertinente.

Conclusión La inversión en planeación y control de existencias debe realizarse para que sean equilibradas, puesto que un inventario excesivo ocasiona mayores costos. Por otro lado, la escasez de existencia también genera costos elevados.