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• german alvarez

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COSTOS CONJUNTOS INTRODUCCION.

Los costos conjuntos es otra variante de los costos por proceso y analiza las situaciones en la que dos o más productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registro de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fácilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algún método para asignar los costos totales entre los productos principales, de otra manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo. Cuando dos o más productos de una misma materia prima o proceso o de varias materias primas, se les conoce como producto principal y subproducto. Generalmente, la diferenciación entre un producto principal y un subproducto tiende a basarse en las ventas relativas del producto, aplicando criterios de que si los ingresos de cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importante en relación con los ingresos totales, se les trata de productos equivalente. Si por otra parte, los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto se debe clasificar como un subproducto.

Fundamentos de los costos conjuntos Los costos conjuntos son los costos de un proceso de producción que da lugar a múltiples pro ductos de manera simultánea. Considere el caso de la destilación del carbón, la cual produce coque, gas natural y otros materiales. El costo de esta destilación es un costo conjunto. El punto de separación es la confluencia de un proceso de producción conjunto cuando dos o más productos se vuelven identificables en forma separada. Un ejemplo es el punto donde el carbón se convierte en coque, en gas natural y en otros productos. Los costos separables son todos los costos — de fabricación, marketing, distribución y similares— en que se incurre más allá del punto de sepa ración y que son asignables a cada uno de los productos específicos identificados en el punto de separación. En este punto o más allá de él, las decisiones relacionadas con la venta o con un mayor procesamiento de cada producto identificable se pueden tomar de manera independiente con respecto a las decisiones acerca de los demás productos.

Proceso de producción conjunto Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a un producto que tiene un valor total de ventas alto, en comparación con los valores totales de ventas de otros productos del proceso, ese producto recibe el nombre de producto principal. Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a dos o más productos que tienen altos valores totales de ventas en comparación con los valores totales de ventas de otros productos, si es que hay algunos, esos productos se denominan coproductos. Los productos resultantes de un proceso de producción conjunto que tienen bajos valores totales de ventas al compararlos con el valor total de ventas del producto principal o de los coproductos reciben el nombre de subproductos. Características más relevantes de los coproductos.   

Utilizar insumos compartidos (se generan de manera simultánea a partir de la materia, prima, mano de obra y cargos indirectos). Tienen una fase en el proceso de producción en el que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales. Todos se consideran de gran importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en la relación con la producción total.

Considere algunos ejemplos. Cuando cierto tipo de madera (troncos) se procesa hasta convertirlo en madera estándar y en fragmentos de madera, la madera estándar es el producto principal y los fragmentos son el subproducto.

Ello es así porque la madera estándar tiene un alto valor total de ventas en comparación con los fragmentos. Sin embargo, cuando los troncos se procesan hasta convertirlos en madera de alta calidad, en madera estándar y en fragmentos de madera, entonces la madera de alta calidad y la madera estándar son coproductos, y los fragmentos son el subproducto. Esto se debe a

que la madera de alta calidad y la estándar tienen altos valores totales de ventas en comparación con los fragmentos. Los coproductos son productos con altos valores de ventas. Los subproductos son productos con bajos valores de ventas

Método basado en el número de coproductos Bajo el criterio de del método basado en el número de coproductos, el costo conjunto se reparte en función de la cantidad de coproductos. Cada coproducto recibe la misma proporción de costo conjunto. Es decir, se divide el total del costo conjunto entre la cantidad de coproductos y luego se reparte el costo entre las unidades. Este método es simple en su realización, pero tiene la desventaja de asignar costos conjuntos sin considerar la proporción de unidades que cada coproducto genera Método de asignación con base en las unidades producidas. Cuando se aplica este método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos, toneladas o cualquier otra medida. La unidad de medición debe ser la misma para todos los coproductos. Ejemplo: Por ejemplo, se procesa una sola materia prima hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres coproductos o productos principales, A, B y C, la producción se expresa en barriles, se tienen 10 000 barriles de producción total A 4.500 de, B de 2.000 y C 3500. Los costos conjuntos en que se incurrió en un mes antes del punto de separación fue de 500 000 usd.

COPRODUCTO A COPRODUCTO B COPRODUCTO C

4.500,00 10.000,00 2000,00 10.000,00 3.500,00

10.000,00

(X) 50.0000

(=) 22.5000

(X) 50.0000

(=) 100.000

(X) 50.0000

(=) 175.000

Este método usa el mismo costo unitario para nada coproducto, es decir, los costos conjuntos de $ 500 000,00 entre la producción total: Costos conjuntos 500 000,00 = =50.00 por barril Produccion Total 10 000(bls)

COPRODUCTOS

PRODUCCIÓN

A B C TOTAL

4.500,00 2.000,00 3.500,00 10.000,00

COSTO TOTAL UNITARIO 225.000,00 50,00 100.000,00 50,00 175.000,00 50,00 500.000,00 50,00

El costo promedio es 500.000,00/10.000,00

Por lo anterior, este método dará como resultado diferentes porcentajes de utilidad bruta ya que los precios por barril son.

COPRODUCTOS A B C TOTAL

Precio de venta Por Barril 80 60 40 180

La característica de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal ventaja es que brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de coproducto no puede ser determinado. Concepto

Total

Coproducto B 4.500,00 2.000,00 80,00 60,00 50,00 50,00 360.000,00 120.000,00 225.000,00 100.000,00 135.000,00 20.000,00 38% 17% A

Volumen 10.000,00 Precio de venta Costo de producción por barril Ingresos 620.000,00 Costo de producción 500.000,00 Utilidad bruta 120.000,00 % 19%

C 3.500,00 40,00 50,00 140.000,00 175.000,00 (35.000,00) -25%

Como se puede observar la venta del coproducto C refleja una pérdida bruta $35 000.00 (25% respecto a sus ingresos). Esto podría llevar a la conclusión de que la compañía sólo debe producir los coproductos A y B y suspender la producción del C. Por supuesto, una sugerencia como ésta no es factible ni razonable ya que tienen un procesamiento común simultáneo, y no se puede producir solamente los coproductos A y B en forma individual sin que al mismo tiempo surja el coproducto C. Método de asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación. En este método se consideran los precios de venta de mercado de los coproductos con el punto de separación, se desarrolla como sigue.  Se obtiene el total de los costos conjuntos.  Se determina el valor total de venta para todo los coproductos en el punto de separación.  Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas para determinar un factor de costo total por cada peso de ventas.  El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar así a la asignación de los costos conjuntos para cada coproducto.

COPRODUCTO S

Producción registrada por barriles

A B C TOTAL

4.500,00 2.000,00 3.500,00 10.000,00

factor =

Valor mercado Por Barril Total 80,00 360.000,00 60,00 120.000,00 40,00 140.000,00 180,00 620.000,00

Total de los costos conjuntos 500 000,00 = =0.806452 Valor de mercado total 620 000,00

Se aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada producto para llegar a la asignación de costos conjuntos para cada uno de ellos. COPRODUCTOS A B C TOTAL

Valor de mercado 360.000,00 120.000,00 140.000,00 620.000,00

Factor 0,806452 0,806452 0,806452

Asignación de costos conjuntos 290.322,58 96.774,19 112.903,23 500.000,00

Producción registrada por 4.500,00 2.000,00 3.500,00 10.000,00

costo unitario 64,52 48,39 32,26

Los costos unitarios los obtendremos dividendo el costo total entre los barriles producidos. Coproducto A=

290.322,58 =64,52 4.500,00

Este método, como dijimos anteriormente, se basa en la capacidad de generación de ingresos de cada coproducto; así, un cambio en el valor de mercado, de cualquiera de los coproductos ocasionará una variación en los costos conjuntos asignados a todos los coproductos, aunque no ocurra una modificación en la producción

Concepto

Total

Volumen Precio de venta Costo de producción por barril Ingresos Costo de producción Utilidad bruta %

COPRODUCTOS A B C

10.000,00

620.000,00 500.000,00 120.000,00 19,4%

Precio de venta por barril 80,00 60,00 40,00

A 4.500,00 80,00 64,52 360.000,00 290.322,58 69.677,42 19,4%

Coproducto B 2.000,00 60,00 48,39 120.000,00 96.774,19 23.225,81 19,4%

C 3.500,00 40,00 32,26 140.000,00 112.903,23 27.096,77 19,4%

Costo unitario Primer procedimiento Segundo procedimiento 50,00 64,52 50,00 48,39 50,00 32,26

Características de los subproductos   

Son el resultado que ocurren en el proceso de manufactura de productos principales. Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el de los productos principales. La participación que tiene en la producción total es reducida.

Método para contabilizar los subproductos. 1. Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su transformación o eliminación.

El subproducto es sinónimo de desecho o desperdicio y por lo tanto se tiene que transformar o eliminar para no dañar el medio ambiente. Este proceso busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno natural y la conservación de los recursos. 2. La venta de los subproductos se trata como otros ingresos La venta o el valor del subproducto es más bien pequeño, por lo cual, más que un subproducto se le considera como desperdicio. Los ingresos que generan por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de resultados en la venta de otros ingresos. 3. La venta de los subproductos se trata como reducción a los costos conjuntos. En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso por la venta menos los gastos en que se incurra por ello. DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS. Producto Principal Poseen un valor de venta considerable Los productos no pueden obtenerse por

Subproductos Poseen un valor de venta pequeño Los productos no pueden obtenerse por

separado, tampoco suprimirse alguno de

separado, tampoco suprimirse alguno de

ellos Son procesados conjuntamente, pero se

ellos Son procesados conjuntamente, pero se

identifican individualmente en un punto

identifican individualmente en un punto

(de separación) Son fabricados en grandes cantidades

(de separación) Son generados incidentalmente

SUBCOSTEO Cuando un producto o servicio consume un alto nivel de recursos pero se informa que tiene un bajo costo. SOBRECOSTEO Cuando un producto o servicio consume un bajo nivel de recursos pero se informa que tiene un alto costo. PERFECCIONAMIENTO DE UN SISTEMA DE COSTOS Perfeccionar un sistema de costeo significa hacer modificaciones que den como resultados cifras de costos que midan mejor la forma en que diferentes objetos del costo (tales como productos) utilizan diferentes cantidades de

recursos de la compañía. Dichas modificaciones pueden requerir un rastreo adicional de costos directos Las compañías que subcostean los productos pueden tener ventas que en realidad resultan en pérdidas. Pese a que quizás tengan la impresión errónea de que tales ventas son rentables. Esto se debe a que estas ventas pueden generar menos ingresos que el monto de costo de los recursos utilizados. Las compañías que sobre costean los productos pueden fijar un precio excesivo a sus productos, perdiendo así participación en el mercado frente a competidores que fabriquen productos similares. EJERCICIO: La entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un subproducto “C”. 

Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de $100.000.

Cada fase de producción genera: 

5.000 litros de producto A, valor de ventas = $250.000.



1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = $2.000.

La entidad contabiliza el subproducto deduciendo su precio de venta del costo del producto principal. En este ejemplo, los costos de terminación y venta del subproducto son insignificantes y han sido ignorados. 

El costo por litro producido de A (el producto) es de $19,60.



Cálculo: ($100.000 de costos totales menos $2.000 de precio de venta de C) / 5.000 litros de A producido = $19,60.

Código 143005 Productos terminados 98.000 143005 Subproductos terminados 2.000 7105

Materia prima 50.000

7205

Mano de obra directa 30.000

7305

Costos indirectos 20.000

Registra la terminación del proceso de producción Código 1110 Efectivo 252.000 4120

Industrias manufactureras 252.000

Registra la terminación del proceso de producción

Código 6120 Industria manufacturera 100.000 143005

Productos terminados 100.000

Registra el costo de ventas de productos terminados

Sobrecosteo del producto: Sin embargo, en este ejemplo, en lugar del subproducto existe otro producto conjunto “B” que deriva del proceso de maduración. Además, los costos totales (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) de una fase de producción son de $300.000. 

Cada fase de producción genera:



5.000 litros de producto A, valor de ventas = 250.000



4.000 litros de producto B, valor de ventas = 400.000

La entidad distribuye los costos del proceso conjunto a los productos obtenidos sobre la base de sus valores relativos de venta. Clase de producto

Cantidad

Porcentaje

Costo Costo asignado unitario

Valor de venta Producto A 5.000

250.000

38.46%

115.380

23.08

4.000

400.000

61.54%

184.620

46.15

Producto B Total 300.000

Los costos por litro producido del producto A y el producto B son de $23,08. y $46,15 respectivamente. Tomado del ejercicio 24 del módulo 13 de inventarios Los hechos son los mismos que en el ejemplo 22. Sin embargo, en este ejemplo, el proceso de maduración da origen a los productos “A” y “B” y al subproducto “C”. 

El costo total (incluidos los costos directos y la distribución de costos indirectos) de una fase de producción es de $300.000.



La entidad contabiliza el subproducto deduciendo su precio de venta del costo de los productos principales. En este ejemplo, los costos de terminación y venta del subproducto son insignificantes y han sido ignorados.

Cada fase de producción genera: 

5.000 litros de producto A, valor de ventas = $250.000.



4.000 litros de producto B, valor de ventas = $400.000.



1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = $2.000.

Clase de producto

Cantidad

Porcentaje

Costo Costo asignado unitario

38.46%

114.611

Valor de venta Producto A 5.000

250.000

22.92

Producto B 4.000

400.000

1.000

2.000

61.54%

183.392

45.85

Subproducto C

Total 298.000 Prácticamente el subproducto no tiene costo al momento de venderlo, porque el precio de venta es un menor valor del costo de los productos A y B.