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IV Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda Quincena de Diciembre 2011

Actualmente, las NIIF nos brindan los parámetros y exigencias de reconocimiento de los elementos de los estados financieros, en el presente informe vamos a tratar sobre el reconocimiento de los inventarios de una empresa que se dedica a la prestación de servicios.

2. Reconocimiento de Existencias 1. Introducción Con la vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, las mismas que buscan uniformizar los procedimientos de elaboración y presentación de los estados financieros, muchas empresas se han visto en la necesidad de cambiar sus procedimientos de reconocimiento contable, tal es el caso de las empresas de servicios, las mismas que por costumbre simplificaban sus operaciones reconociendo todas sus erogaciones como gastos operacionales y no aplicaban contabilidad de costos.

La NIC 2 Existencias, define en su párrafo 6 el término “inventario” de la siguiente manera: “Los inventarios son activos que la empresa posee para ser vendidos en el curso normal de la operación; en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios”. Además, la empresa debe tener en cuenta que los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Ejemplo 1

Costo S/.7.20 VNR S/.6.80 VNR S/.6.80

- El precio de compra, aranceles de importación e impuestos no recuperables. - Gastos por transporte y/o almacenamiento. - Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios. - Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. El costo de transformación comprende aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como: - Materias primas o materiales - Mano de obra directa - Costos indirectos variables o fijos

La NIC 2 Existencias, en su párrafo 19 señala que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

Ejemplo 2 Medición de inventarios: el menor entre el costo y el VNR

Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

Costo S/.35.00 Costo S/.35.00 VNR S/.40.00

1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Segunda Quincena - Diciembre 2011

El costo de adquisición comprende:

3. Costos de empresas de servicios

Medición de inventarios: el menor entre el costo y el VNR1

N° 245

El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de su adquisición o transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

4. Aplicación práctica La empresa “Promotora Image & Grafic S.A.”, dedicada a la prestación de servicios publicitarios, en el mes de enero de 2012 ha prestado servicio a “Productos Lácteos Peruanos S.A.” por un valor de S/.26,000 más IGV, incurriendo en los siguientes desembolsos para la prestación del servicio de spot publicitario contratado: Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica

Erogaciones incurridas para la prestación del servicio de spot publicitario:

Detalle

Importe

Observ.

Suministros de producción

500.00

Materiales

Mano de obra directa

9,200.00

MO directa

Contratación de extras

1,600.00

MO indirecta

9,200.00

Alquiler de local

2,000.00

GIF

800.00

GIF

- Contratación de extras

1,600.00

Servicios básicos

1,100.00

GIF

- Alquiler de local

2,000.00

- Suministros de producción (maquillaje, accesorios, repuestos, etc.)

500.00

- Mano de obra directa (director, guionista, modelos, asistentes de producción)

- Depreciación de equipos

800.00

- Servicios básicos (agua, luz, teléfono, Internet)

1,100.00

Depreciación de equipos Mantenimiento de local

800.00

GIF

Impuesto predial y arbitrios

230.00

GIF

Útiles de oficina

400.00

GIF

Comisión de venta

500.00

Gasto

3,500.00

Gasto

800.00

Gasto

- Mantenimiento de local

800.00

Cargas del personal administrativo y de ventas

- Impuesto predial y arbitrios

230.00

Otros gastos

- Útiles de oficina

400.00

- Comisión de venta

500.00

- Cargas del personal administrativo y de ventas

3,500.00

- Otros gastos varios

800.00

Total desembolsos

21,430.00

La distribución de los gastos comunes se realiza en función a la siguiente proporción: Área

1. Identificación de los costos de servicios terminados del mes será: Registro de costos - Elementos del costo mensual Período : 2012 RUC : 20152511241 Razón social : Promotora Image & Grafic S.A. Consumo en la Produccion

20%

2. Mano de obra directa

Ventas

30%

Producción

50%

Cargas laborales de director, guionista, modelos, asistentes de producción

Administración

Glosa

4,265.00

31/01/2012

1,600.00

4.3. Otros gastos de producción indirectos Alquiler de local Depreciación de equipos

400.00

Servicios básicos (agua, luz, teléfono, Internet)

550.00

Mantenimiento de local

400.00

Impuesto predial y arbitrios

115.00

Útiles de oficina

200.00

Total costos

13,965.00

2. La contabilización de las operaciones incurridas se realizará de la siguiente manera: Cuenta

Debe

Haber

500.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos     6032 Suministros 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO  634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles maquinaria y equipo 635 Alquileres   6352 Edificaciones Por la centralización   636 Servicios básicos del registro de com-   6361 Energía eléctrica pras del mes   6363 Agua   6364 Teléfono   6365 Internet     639 Otros servicios prestados por terceros   6399 Otros servicios prestados por terceros 

Instituto Pacífico

2,665.00 1,000.00

500.00 6,800.00   800.00   2,000.00 1,100.00        

Honorarios Comisión de venta

IV-12

1,600.00

60 COMPRAS

2

-

4.2. Mano de obra indirecta

Solución: La entidad deberá identificar los costos y gastos incurridos en el mes a fin de realizar una contabilización acorde a la operación incurrida, para ello, la empresa deberá aplicar doctrina y contabilidad de costos, esto implica identificar los elementos del costo, de la siguiente manera:

-

-

4.1. Materiales y suministros indirectos Contratación de extras

Fecha

9,200.00 9,200.00

4. Gastos de producción indirectos

Se pide: - Identificar los costos de producción según los parámetros de la NIC 2 Existencias. - Registros contables de las operaciones incurridas - Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero

Nº

500.00

3. Otros costos directos

La distribución de los gastos operativos es: 40% administrativo y 60% ventas.

Enero 500.00

Suministros de producción (maquillaje, accesorios, repuestos, etc.)

Distribución %

Parcial

1. Materiales y suministros directos

1,600.00 500.00

N° 245

Segunda Quincena - Diciembre 2011

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Nº

3

4

5

6

7

Fecha

Glosa

31/01/2012

Por transferencia de los suministros a almacén

31/01/2012

Por el destino del costo y gasto incurrido

31/01/2012

31/01/2012

31/01/2012

Por el pago a proveedores del 60% e ITF

Por el destino del gasto incurrido

Por la provisión de las cargas de personal del mes

Cuenta Otros 800.00 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN   656 Suministros 400.00 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD  4011 IGV 1,098.00 40111 IGV - cta. propia   42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS  4212 Emitidas 7,198.00 424 Honorarios por pagar 1,600.00 25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS     252 Suministros   61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS     613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos   91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 92 GASTOS DE VENTAS 93 COSTO DE PRODUCCIÓN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST.     791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos   42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS    421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar     4212 Emitidas 5,278.80 64 GASTOS POR TRIBUTOS   6412 Impuesto a las Transacciones Financieras   10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO   104 Cuentas corrientes e instituciones fin.   91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS   621 Remuneraciones     627 Seguridad y previsión social y otras contribuciones     629 Beneficios sociales de los trabajadores   40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD   403 Instituciones públicas     4031 EsSalud 1,143.00   407 Administradoras de fondos de pensiones 1,651.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR   411 Remuneraciones por pagar     415 Beneficios sociales de trab. x pagar     411 Remuneraciones por pagar    

415 Beneficios sociales de trab. x pagar

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 8

9

10

31/01/2012

31/01/2012

31/01/2012

Debe 400.00 1,098.00

8,798.00

500.00 500.00 1,180.00 2,270.00 3,750.00 7,200.00 5,278.80

2.64 5,281.44 2.64 2.64 12,700.00

2,794.00

9,906.00

1,400.00

  Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS costo y gasto incu- 93 COSTO DE PRODUCCIÓN   rrido 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS      791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos   41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR    411 Remuneraciones por pagar   Por el pago de pla-   nillas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO     104 Cuentas corrientes e instituciones fin.  61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS  

2,100.00 9,200.00 12,700.00 9,906.00 9,906.00 500.00

    230.00       800.00   500.00

  252 Suministros   39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS     391 Depreciación acumulada   40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD   406 Gobiernos locales     40615 Impuesto Predial       40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana  

N° 245

Segunda Quincena - Diciembre 2011

Haber

 

 

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos      6132 Suministros   61322 Consumo 64 GASTOS POR TRIBUTOS     643 Gobierno local 6431 Impuesto Predial   Por la provisión   6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana mensual de la de68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.   preciación, gastos de 681 Depreciación tributos y consumo   de suministros 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS  

IV

Actualidad Empresarial

800.00 230.00

IV-13

IV Nº

11

12

13

14

Fecha

31/01/2012

31/01/2012

31/01/2012

31/01/2012

Glosa Por el destino del costo y gasto incurrido

Por el reconocimiento de los costos de servicios terminados

Por las ventas de servicios terminados

Por el reconocimiento del costo de venta de los servicios terminados y vendidos

Cuenta 91 92 93 79   21   71     12     40     70     69     21  

Debe

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN   GASTOS DE VENTAS COSTO DE PRODUCCIÓN CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS  791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos   PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados   VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados  CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera   TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD  401 Gobierno Central   4011 IGV   VENTAS   704 Prestación de servicios   7041 Terceros   COSTO DE VENTAS 694 Servicios   6941 Terceros   PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados  

Haber

206.00 309.00 1,015.00 1,530.00 13,965.00 13,965.00

30,680.00

4,680.00

26,000.00

13,965.00

13,965.00

3. El estado del resultado integral al 31.01.12, será: Promotora Image & Grafic S.A. Estado de resultado integral expresado en nuevos soles al 31 de enero de 2012 Ingresos de actividades ordinarias Ventas netas de bienes Prestación de servicios Total de ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia (pérdida) bruta Gastos de ventas y distribución Gastos de administración Ganancia (pérdida) operativa Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Pérdida por medición al VR de activos no financieros

26,000.00 26,000.00 (13,965.00) 12,035.00 (4,679.00) (2,788.64) 4,567.36 4,567.36 (1,370.21) 3,197.15 -

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por Impuesto a las Ganancias Ganancia (pérdida) neta de operaciones continuadas Componentes de otro resultado integral: Resultado integral total

3,197.15



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Instituto Pacífico

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