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M A YO R D E H A C I EN D A A SA M BLE A LE G I SLA TI V A D E L D I STR I TO F E D E R A L

Guía de Auditoría a Costos de Producción, Ventas y Servicios

DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA A ENTIDADES PÚBLICAS Y ÓRGANOS AUTÓNOMOS 16 DE MAYO DE 2008

CONTADURÍA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN

3

1. OBJETIVO

5

2. ALCANCE

5

3. MARCO LEGAL

5

4. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

6

4.1. PLANEACIÓN

6

4.2. EJECUCIÓN

13

EXPEDICIÓN

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INTRODUCCIÓN

La Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal (CMHALDF), entidad de fiscalización del Distrito Federal, requiere instrumentos técnicos que le permitan cumplir los objetivos de las auditorías que practica. De conformidad con lo dispuesto por los artículos 14, fracciones XV y XXIII, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y 5o., fracción II, inciso b), del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, corresponde al Contador Mayor emitir las normas técnicas y los manuales de procedimientos a que deban sujetarse las visitas, inspecciones, auditorías y evaluaciones que se ordenen, los cuales se actualizarán de acuerdo con los avances técnicos que en la materia se produzcan, los que deberán evaluarse por lo menos una vez cada dos años, para, en su caso, hacer las modificaciones y difundir su aplicación al interior de la Contaduría. Como parte de sus revisiones, la CMHALDF practica auditorías al rubro de costos de producción, ventas y servicios de las entidades de la Administración Pública del Distrito Federal. De acuerdo con el Boletín B-3, “Estado de Resultados”, de las Normas de Información Financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C., el costo de ventas es el costo de producción o adquisición (según se trate de una empresa de transformación, de una comercializadora o de un ente que desarrolla procesos productivos) de los artículos vendidos o de los servicios prestados que generaron los ingresos reportados en el renglón de ventas. En las empresas de servicios, el costo de los servicios prestados está integrado por el de aquellos conceptos que se identifican razonablemente en forma directa con la prestación de éstos.

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Esta guía es enunciativa, más no limitativa. La aplicación de los procedimientos y actividades descritos en ella puede variar, dependiendo del tipo de auditoría, del objetivo de ésta y de las características del sujeto fiscalizado. De acuerdo con las circunstancias específicas, el criterio del auditor debe prevalecer al aplicar las pruebas y procedimientos de auditoría idóneos. Cabe señalar que la presente guía se encuentra actualizada con la normatividad vigente en el ejercicio de 2009, por lo cual será aplicable para las auditorías que se lleven a cabo con motivo de la revisión de la Cuenta Pública del Gobierno del Distrito Federal correspondiente al Ejercicio de 2009.

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1. OBJETIVO

Proporcionar a los usuarios de la presente guía la secuencia de actividades, técnicas y procedimientos para el desarrollo de las auditorías que practica la CMHALDF respecto del rubro de costos de producción, ventas y servicios, así como el marco normativo aplicable, a efecto de que éstas se realicen en forma homogénea, completa y en estricto cumplimiento de los ordenamientos legales y normativos aplicables. 2. ALCANCE

La presente guía está dirigida al personal auditor de la CMHALDF y, en su caso, a los auditores de los despachos externos y prestadores de servicios que contrate la institución para la práctica de auditorías. Para su consulta, esta guía permanecerá a disposición del personal de la CMHALDF, en la Unidad de Documentación e Información (UDI), así como en la Intranet, sección Normatividad.

3. MARCO LEGAL

Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, artículos 8o., fracción III; y 14, fracciones XV y XXIII. Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, artículos 5o., fracción II, inciso b); 6o., fracción II; 12, fracción XVIII; 13, fracciones III, IV, V y VIII; y 19, fracciones XII y XIII.

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4. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

4.1. PLANEACIÓN OBJETIVO:

REF. 4.1.1.

Identificar que el sujeto fiscalizado haya contado con un sistema de costos y analizar la relación de éste con la naturaleza de sus operaciones y sus objetivos en el ejercicio en revisión.

ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO

Obtener la información presupuestal, - Información presupuestal, contable, - Normatividad en materia contable, legal y administrativa legal y administrativa, relacionada de Administración de Recursos para relativa al rubro de costos de con la determinación, manejo, las Dependencias, Unidades producción, ventas y servicios; el registro y control de los costos Administrativas, Unidades Manual Administrativo relacionados de producción, ventas y servicios. Administrativas de Apoyo Técnico con el sistema de costos; el acta Operativo, Órganos constitutiva o el decreto de creación - Manual Administrativo dictaminado Desconcentrados y Entidades de la y registrado por la Coordinación del sujeto fiscalizado y sus Administración Pública del Distrito General de Modernización modificaciones; y las actas de las Federal (Circular Uno), numeral 4.4.1, Administrativa (CGMA). En el caso de sesiones de su órgano de gobierno, vigente a partir del 13 de abril de las entidades, dicho manual deberá para la integración del archivo 2007. contar además con la aprobación permanente. de su órgano de gobierno. - Normatividad interna del sujeto fiscalizado. - Manual de Contabilidad. - Acta constitutiva o decreto de creación y sus modificaciones. - Actas

de

sesiones

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del

órgano

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO

de gobierno. 4.1.2.

Analizar el acta constitutiva o el - Acta constitutiva o decreto decreto de creación del sujeto creación y sus modificaciones. fiscalizado y, en su caso, sus modificaciones, para conocer su giro y el tipo de operaciones que realizó durante el ejercicio en revisión.

4.1.3.

Analizar las actas de sesiones del - Actas de sesiones de su órgano - Ley Orgánica de la Administración órgano de gobierno y, en su caso, de gobierno. Pública del Distrito Federal, artículos las del Comité de Adquisiciones, 70, fracciones I, III, VII, VIII y X; y 71, Arrendamientos y Prestación de - Actas de sesiones del Comité de fracción VI. Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del sujeto fiscalizado, con - Normatividad interna relacionada Prestación de Servicios. objeto de identificar los acuerdos con las adquisiciones, relacionados con los costos de - Informe anual de actividades del arrendamientos y prestación de producción, ventas y servicios. titular del sujeto fiscalizado. servicios del sujeto fiscalizado.

4.1.4.

Identificar el sistema de contabilidad - Manual del Sistema de Contabilidad - Código Financiero del Distrito de costos implantado por el sujeto de Costos. Federal, artículos 518, 519, 533, 535, fiscalizado en el ejercicio en revisión; 539 y 553. analizar si cuenta con políticas, - Instructivo de Manejo de Cuentas, Catálogo de Cuentas y Guía - Normatividad en materia de lineamientos y Manual Administrativo Contabilizadora, autorizados por la Administración de Recursos para las que prevea los pasos por seguir para Secretaría de Finanzas. Dependencias, Unidades verificar, registrar y controlar las Administrativas, Unidades operaciones relativas a los costos de - Manual Administrativo dictaminado Administrativas de Apoyo Técnico producción, ventas y servicios, de y registrado por la CGMA. En el caso Operativo, Órganos acuerdo con el objeto social del sujeto de las entidades, dicho manual Desconcentrados y Entidades de la fiscalizado; verificar si fue difundido deberá contar con la aprobación de Administración Pública del Distrito entre el personal responsable de su

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de - Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III, “Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numerales 1, “Ente”; y 3, “Cuantificación en Términos Monetarios”.

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ACTIVIDAD aplicación revisado.

durante

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR el

ejercicio

su órgano de gobierno. - Procedimientos relacionados con el registro y control de los costos de producción, ventas y servicios.

MARCO NORMATIVO Federal (Circular Uno), numerales 4.4.1 y 4.4.12, vigente a partir del 13 de abril de 2007.

4.1.5.

Identificar las cuentas contables en - Manual de Contabilidad. - Código Financiero del Distrito las que el sujeto fiscalizado registró las Federal, artículos 518, 519 y 533. operaciones relacionadas con los - Catálogo de Cuentas, Instructivo de Manejo de Cuentas y Guía costos de producción, ventas Contabilizadora. y servicios en el ejercicio en revisión; y determinar su objeto. - Balanza de comprobación.

4.1.6.

Revisar los dictámenes de los estados - Dictámenes de los estados financieros, - Código Financiero del Distrito financieros, el informe informes complementarios e Federal, artículos 566 y 568. complementario y el informe sobre el informe sobre el control interno. - Ley Orgánica de la Administración control interno del ejercicio auditado, Informes de auditoría de la CGDF y Pública del Distrito Federal, artículo emitidos por los auditores externos, de la Contraloría Interna del sujeto 34, fracciones V y XI. así como los informes de la fiscalizado. Contraloría General del Distrito - Normatividad Contable de la Federal (CGDF) y de la Contraloría Administración Pública del Distrito Interna del sujeto fiscalizado; e Federal, apartado III, “Principios identificar notas u observaciones Básicos de Contabilidad respecto a los costos de producción, Gubernamental”; numerales 1, ventas y servicios. “Ente”; y 3, “Cuantificación en Términos Monetarios”.

4.1.7.

y Procedimientos de Efectuar visitas de inspección a las - Cuestionarios de control interno - Normas aplicados al personal del sujeto Auditoría y Normas para Atestiguar, áreas de producción, ventas y fiscalizado. Boletín 5010 “Procedimientos de servicios, con objeto de llevar a cabo Auditoría de Aplicación General”. un estudio general del sujeto - Narrativas y diagramas de flujo de las

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ACTIVIDAD fiscalizado y familiarizarse con las actividades que en ellas se efectúan.

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO

operaciones del sujeto fiscalizado referentes a la determinación, manejo, registro y control de los costos de producción, ventas y servicios. - Procedimientos autorizados del sujeto fiscalizado aplicables a la determinación, manejo, registro y control de los costos de producción ventas y servicios.

4.1.8.

y Procedimientos Precisar los atributos de control en el - Manual Administrativo dictaminado - Normas flujo de las operaciones y determinar y registrado por la CGMA. En el caso de Auditoría y Normas para qué áreas son las responsables de su de entidades, dicho manual deberá Atestiguar, Boletín 5010 cumplimiento, así como los puntos en contar además con la aprobación de “Procedimientos de Auditoría de que se detecten oportunidades de su órgano de gobierno. Aplicación General”. mejora en los procesos operativos y - Procedimientos relacionados con el de control interno. registro y control de los costos de producción, ventas y servicios. - Narrativas y diagramas de flujo de las operaciones del sujeto fiscalizado referentes a la determinación, manejo, registro y control de los costos de producción, ventas y servicios.

4.1.9.

Integrar las cuentas y costos de - Estados financieros. producción para seleccionar, mediante muestreo estadístico o - Balanza de comprobación. dirigido, una muestra de las - Auxiliares de registros contables. operaciones relativas a los costos de

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- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletines 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” y 5020 “El

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

producción, ventas y servicios que realizó el sujeto fiscalizado durante el ejercicio sujeto a revisión.

MARCO NORMATIVO Muestreo en la Auditoría”.

4.1.10. Preparar una cédula que muestre los - Reportes mensuales de los costos - Normas y Procedimientos costos de producción, ventas o de producción, ventas o servicios. de Auditoría y Normas para servicios correspondientes a los meses Atestiguar, Boletín 5010 - Auxiliares de registros contables. seleccionados como muestra. “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”. 4.1.11. Verificar si el sujeto fiscalizado operó - Dictamen de la estructura orgánica. con la estructura orgánica dictaminada por la CGDF.

- Ley Orgánica de la Administración Pública del Distrito Federal, artículo 34, fracción XXXV. - Normatividad en materia de Administración de Recursos para las Dependencias, Unidades Administrativas, Unidades Administrativas de Apoyo Técnico Operativo, Órganos Desconcentrados y Entidades de la Administración Pública del Distrito Federal (Circular Uno), numeral 4.3.2, vigente a partir del 13 de abril de 2007.

4.1.12. Constatar si el Manual Administrativo - Manual Administrativo dictaminado - Ley Orgánica de la Administración fue dictaminado y registrado por la y registrado por la CGMA. En el caso Pública del Distrito Federal, artículo CGMA y si se adecuó al dictamen de de las entidades, dicho manual 34, fracción XXXV. estructura orgánica, e identificar las deberá contar además con la Interior de la áreas encargadas de operar el sistema aprobación de su órgano de - Reglamento Administración Pública del Distrito de costos de producción, ventas y gobierno.

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ACTIVIDAD servicios.

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO

- Dictamen de la estructura orgánica.

Federal, artículo 18.

en materia - Acuerdos del órgano de gobierno - Normatividad de Administración de Recursos para relativos a la dictaminación de la las Dependencias, Unidades estructura orgánica. Administrativas, Unidades - Oficio con el cual la CGMA comunicó Administrativas de Apoyo Técnico al sujeto fiscalizado el registro de su Operativo, Órganos Manual Administrativo. Desconcentrados y Entidades de la Administración Pública del Distrito Federal (Circular Uno), numerales 4.4.1, 4.4.2, 4.4.4, 4.4.11 y 4.4.12, vigente a partir del 13 de abril de 2007.

4.1.13. Realizar entrevistas, aplicar - Manual de Contabilidad. cuestionarios de control interno lineamientos y elaborar descripciones narrativas - Políticas, procedimientos específicos y diagramas de flujo de los costos. procedimientos implantados por el sujeto fiscalizado, con el propósito de obtener información sobre el sistema de contabilidad de costos utilizado en el ejercicio en revisión: sistemas y métodos de valuación, procedimientos para la determinación, manejo, registro y control, formatos empleados, reportes emitidos y periodicidad de éstos.

- Código Financiero del Distrito Federal, artículos 534 y 551.

y de - Normatividad en materia de Administración de Recursos para las Dependencias, Unidades Administrativas, Unidades Administrativas de Apoyo Técnico Operativo, Órganos Desconcentrados y Entidades de la Administración Pública del Distrito Federal (Circular Uno), numeral 6.1.6, vigente a partir del 13 de abril de 2007. - Normas de Información Financiera,

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO Boletín C-4 “Inventarios”, emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.

4.1.14. Identificar los reportes y registros complementarios generados en el ejercicio en revisión y verificar su periodicidad, por lo que se refiere al manejo y control del sistema de costos de producción, ventas y servicios; al control de materia prima, mano de obra, gastos indirectos, productos defectuosos y rechazados, e inventarios obsoletos; y al programa de producción y ventas, mantenimiento preventivo, horas-hombre trabajadas, etc.

- Formatos de reportes relacionados - Código Financiero del Distrito con los costos de producción, Federal, artículos 519; 533; 534; 535; ventas y servicios del sujeto y 555, fracción I, incisos a), b) y c). fiscalizado. - Normas y Procedimientos - Manual de Contabilidad. de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 3040 “Planeación - Normatividad interna del sujeto y Supervisión del Trabajo de fiscalizado. Auditoría”. - Catálogo de Cuentas, Instructivo de Manejo de Cuentas y Guía Contabilizadora del sujeto fiscalizado.

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4.2. EJECUCIÓN OBJETIVO:

REF.

Comprobar que el saldo de las cuentas de los costos de producción, ventas y servicios corresponda a operaciones realizadas durante el ejercicio sujeto a revisión, y que dichas cuentas no incluyan operaciones de los períodos inmediatos anterior y posterior; verificar que dichos costos hayan sido valuados y calculados en forma razonable y consistente, y que estén registrados conforme al Catálogo de Cuentas y a la Guía Contabilizadora autorizadas; y comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO

4.2.1.

- Código Financiero del Distrito Verificar si la información emitida - Manual de Contabilidad. por el sistema de contabilidad de costos Federal, artículos 519 y 533. Catálogo de Cuentas, Instructivo de y de las áreas de producción, ventas y Manejo de Cuentas y Guía servicios fue confiable, oportuna y Contabilizadora autorizados. suficiente, de acuerdo con la normatividad aplicable; y si se facilitó la - Formatos de reportes incluidos revisión de las operaciones realizadas por en los procedimientos relacionados el sujeto fiscalizado. con la determinación, manejo, registro y control de los costos de producción, ventas y servicios.

4.2.2.

Constatar si los sistemas de control interno operativo y contable de las áreas de producción, ventas y servicios coadyuvaron a la eficiencia, eficacia y transparencia de las actividades, a la salvaguarda de los activos y al registro oportuno de las operaciones, de acuerdo con las leyes, reglamentos, normas, políticas y procedimientos aplicables al sujeto fiscalizado.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para - Políticas, lineamientos y Atestiguar, Boletín 3050 procedimientos específicos de costos. “Estudio y Evaluación del Control Interno”. - Cuestionarios de control interno aplicados al personal del sujeto fiscalizado. - Manual de Contabilidad.

- Narrativas y diagramas de flujo de las operaciones del sujeto fiscalizado referentes a la determinación, manejo,

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO

registro y control de los costos de producción, ventas y servicios. 4.2.3.

Comprobar que los saldos registrados - Balanzas de comprobación mensuales. en las subcuentas que integran los costos de producción, ventas - Auxiliares de registros contables. y servicios coincidan con el registro en la cuenta de mayor de dicho rubro.

4.2.4.

y Procedimientos Revisar el flujo de las operaciones - Manual Administrativo dictaminado y - Normas financieras y tramos de control, registrado ante la CGMA. En el caso de de Auditoría y Normas para considerando las diferentes áreas que las entidades, dicho manual deberá Atestiguar, Boletín 5010 intervienen en la determinación de los contar además con la aprobación de su “Procedimientos de Auditoría costos de producción, ventas órgano de gobierno. de Aplicación General”. y servicios. - Procedimientos relacionados con las áreas que intervienen en la determinación de los costos de producción, ventas y servicios. - Cuestionarios aplicados al fiscalizado.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

de control interno personal del sujeto

- Narrativas y diagramas de flujo de las operaciones del sujeto fiscalizado referentes a la determinación, manejo, registro y control de los costos de producción, ventas y servicios. 4.2.5.

En la muestra seleccionada, verificar si el - Manual de Contabilidad. control y el registro de las operaciones lineamientos que afectaron el rubro de costos de - Políticas,

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- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para y Atestiguar, Boletín 5010

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

producción, ventas y servicios se procedimientos específicos de costos. sujetaron a las normas, políticas y - Catálogo de Cuentas, Instructivo procedimientos autorizados. de Manejo de Cuentas y Guía Contabilizadora.

MARCO NORMATIVO “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

4.2.6.

Verificar si la información relativa a la - Balanzas de comprobación mensuales. muestra seleccionada se encuentra integrada en las cuentas y en el registro - Auxiliares de registros contables. de los costos de producción, ventas y servicios del ejercicio en revisión.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

4.2.7.

Verificar el nivel de desagregación - Balanzas de comprobación mensuales. de las cuentas relativas a los costos de producción, ventas y servicios, - Auxiliares de registros contables. considerando el tipo de pruebas que se aplicarán como parte de la revisión a la muestra seleccionada.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”. - Código Financiero del Distrito Federal, artículo 535.

4.2.8.

Analizar las memorias de cálculo - Manual de Contabilidad. - Políticas, lineamientos y y los papeles de trabajo elaborados procedimientos de control de integración de los por el sujeto fiscalizado, a fin - Cédulas interno específicos del elementos del costo. de cerciorarse de que los costos sistema de contabilidad de de producción, ventas y servicios se - Registro de movimientos mensuales de costos del sujeto fiscalizado. hayan determinado de acuerdo las cuentas correspondientes a los - Normas y Procedimientos con los registros de la contabilidad y con elementos que integran el costo. de Auditoría y Normas para las políticas establecidas. Atestiguar, Boletín 5010 - Memorias de cálculo elaboradas “Procedimientos de Auditoría por el sujeto de fiscalización.

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR - Auxiliares de registros contables.

4.2.9.

MARCO NORMATIVO de Aplicación General”.

Comprobar si se contó con la - Auxiliares de registros contables. - Código Financiero del Distrito documentación justificativa y Federal, artículos 381, comprobatoria original de las - Pólizas de registro y documentación fracción III; 539; y 546. soporte. operaciones que afectaron las cuentas Administrativo relacionadas con los costos de - En su caso, Cuentas por Liquidar - Manual dictaminado y registrado producción, ventas y servicios. Certificadas. ante la CGMA. En el caso de las entidades, dicho manual - Salidas de almacén de materia prima deberá contar además con la o materiales. aprobación de su órgano de - Facturas de las compras de bienes o de gobierno. la contratación de servicios. - Políticas, lineamientos - Comprobantes de gastos directos y procedimientos de control e indirectos. interno del sistema de contabilidad de costos del - Papeles de trabajo del cálculo sujeto fiscalizado. de depreciación de maquinaria y equipo, de la amortización y, en su caso, de los prorrateos aplicados. - Avalúos de bienes.

4.2.10.

Verificar si el costo por unidad, bien o servicio, determinado según las cédulas o papeles de trabajo proporcionados, coincide con las facturas de los conceptos que lo integran; y si en él se consideraron los gastos adicionales efectuados en el proceso por concepto de fletes,

- Auxiliares de registros contables.

- Políticas, lineamientos y procedimientos de control - Pólizas de registro contable interno del sistema de y documentación soporte. contabilidad de costos del sujeto fiscalizado. - Informe de costos de artículos, bienes y servicios terminados. - Normas y Procedimientos - Facturas

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de

las

compras

de Auditoría y Normas para

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ACTIVIDAD impuestos, indirectos.

acarreos

y

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR demás

gastos

de bienes y de las contrataciones de servicios.

MARCO NORMATIVO Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”. - Normas de Información Financiera, Boletín C-4 “Inventarios”, emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.

4.2.11.

Verificar si los informes de costos - Catálogo de Cuentas, Instructivo - Código Financiero del Distrito de producción, ventas y servicios de Manejo de Cuentas y Guía Federal, artículos 533; y 555, del ejercicio en revisión se integraron Contabilizadora. inciso c). correctamente y si se presentaron - Políticas, lineamientos y conforme a la periodicidad establecida. - Balanza de comprobación. procedimientos de control - Estados financieros y notas a dichos interno específicos del estados. sistema de contabilidad de costos del sujeto fiscalizado. - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

4.2.12.

Verificar si las adquisiciones de materia - Contratos y prima y materiales se registraron adquisiciones oportunamente en la contabilidad y a y materiales.

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pedidos de las - Normatividad Contable de la de materia prima Administración Pública del Distrito Federal, apartado III,

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ACTIVIDAD precio de compra.

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR - Facturas de las adquisiciones de materia prima y materiales. - Auxiliares de registros contables. - Pólizas de registro contable.

MARCO NORMATIVO “Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numerales 3, “Cuantificación en Términos Monetarios”; y 5, “Costo Histórico”. - Código Financiero del Distrito Federal, artículo 539.

4.2.13.

Verificar la integración del costo - Registro de movimientos mensuales de las - Políticas, lineamientos y de materia prima y materiales, cuentas de materia prima, almacén de procedimientos de control por medio de su comparación con los materia prima, producción en proceso interno del sistema de registros mensuales de inventarios de y pagos anticipados. contabilidad de costos del materia prima y de las entradas y salidas sujeto fiscalizado. - Auxiliares de inventario o almacén de almacén. de materias primas y de mermas. - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para - Facturas de las compras de bienes y de Atestiguar, Boletín 5010 las contrataciones de servicios. “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”. - Reportes estadísticos de costos por producto.

4.2.14.

lineamientos y Verificar si en la recepción de materias - Políticas y procedimientos relacionados - Políticas, primas se efectuó la inspección de éstas, con la recepción de materiales en procedimientos de control interno con el propósito de constatar que almacén. específicos del sistema de reunieran las especificaciones técnicas contabilidad de costos del requeridas y cumplieran las normas y - Requisiciones. sujeto fiscalizado. estándares de calidad establecidos. - Contratos o pedidos. - Facturas de las compras de bienes y de las contrataciones de servicios.

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO

- Entradas al almacén. 4.2.15.

Revisar si en las órdenes o procesos - Órdenes de producción o de trabajo. de producción o de trabajo se registraron los faltantes y sobrantes de materia prima, si se determinaron las causas de dichas situaciones y si se realizaron acciones preventivas y correctivas.

4.2.16.

Constatar si se llevó un control de las entradas de materia prima en el almacén y de las salidas respectivas; e identificar, en su caso, los bienes perecederos o de manejo especial, así como la rotación de los inventarios para evitar su obsolescencia.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

- Auxiliares de almacén.

- Políticas, lineamientos y procedimientos de control - Entradas al almacén. interno específicos del sistema de contabilidad de - Órdenes de salida de materiales del costos del sujeto fiscalizado. almacén. - Facturas de las compras de bienes y de - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para las contrataciones de servicios. Atestiguar, Boletines 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” y 5120 “Inventarios y Costo de Ventas”. - Normas de Información Financiera, Boletín C-4 “Inventarios”, emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.

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REF. 4.2.17.

ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

Verificar si se establecieron controles - Órdenes de internos para especificar, en las órdenes del almacén. de salida del almacén, en qué lote o proceso de producción sería utilizada la materia prima y si dichos documentos contaron con la autorización respectiva.

salida

de

MARCO NORMATIVO

materiales - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletines 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” y 5120 “Inventarios y Costo de Ventas”. - Normas de Información Financiera, Boletín C-4 “Inventarios”, emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.

4.2.18.

Comprobar la determinación de los - Registro de movimientos mensuales de - Políticas, lineamientos y costos de mano de obra directa las cuentas de mano de obra directa e procedimientos específicos e indirecta, revisando el monto indirecta. del sistema de contabilidad de de las nóminas de pago, contratos costos del sujeto fiscalizado. Auxiliares de la integración por línea de prestación de servicios e informes de de producción, artículo, bien o - Normas y Procedimientos distribución del costo laboral. servicio. de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 - Nóminas del personal. “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

4.2.19.

Verificar, en su caso, si las contrataciones - Contratos de prestación de servicios. de servicios y el pago de nómina que afectaron el costo directo se registraron - Recibos o facturas. oportunamente en la contabilidad y a - Nóminas del personal. costo histórico.

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- Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III, “Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”;

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR - Auxiliares de registros contables. - Pólizas de registro contable.

MARCO NORMATIVO numerales 3, “Cuantificación en Términos Monetarios”; y 5, “Costo Histórico”. - Código Financiero del Distrito Federal, artículo 539.

4.2.20.

lineamientos y Revisar la integración de los porcentajes - Registro de movimientos mensuales de - Políticas, de aplicación del costo de mano de obra las cuentas de mano de obra, procedimientos de control indirecta, de acuerdo con los registros producción en proceso y productos interno específicos del de movimientos mensuales de las terminados. sistema de contabilidad de cuentas de mano de obra, producción costos del sujeto fiscalizado. en proceso y productos terminados - Normas y Procedimientos durante el ejercicio sujeto a revisión; e de Auditoría y Normas para investigar el origen de cualquier Atestiguar, Boletín 5010 fluctuación inusual. “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

4.2.21.

de registros contables - Normatividad Contable de la Verificar si la composición de gastos - Auxiliares indirectos fue consistente con el ejercicio de los gastos indirectos del ejercicio en Administración Pública del anterior, conforme a la actividad del sujeto revisión y del anterior. Distrito Federal, apartado III, fiscalizado. ”Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numeral 7, “Consistencia”. - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO

Identificar la composición de los gastos - Registro de movimientos mensuales de - Políticas, lineamientos y indirectos incluidos en el inventario de las cuentas de gastos indirectos, procedimientos de control producción en proceso, de los productos materia prima, mano de obra, interno específicos del sistema terminados y de los costos de producción, producción en proceso y almacén de de contabilidad de costos del ventas y servicios. productos terminados. sujeto fiscalizado. - Auxiliares de registros contables.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

4.2.23.

lineamientos y En caso de que el sujeto - Cédula de costos estándar actualizada. - Políticas, fiscalizado haya utilizado un sistema de procedimientos de control costos estándar, verificar si durante el - Cédulas auxiliares de trabajo. interno específicos del sistema ejercicio en revisión se analizaron y - Registros auxiliares de los costos reales de contabilidad de costos del ajustaron, en su caso, las variaciones entre sujeto fiscalizado. o históricos. los costos reales o históricos y los - Normas y Procedimientos estándares. de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

4.2.24.

Revisar si los registros de las cuentas - Registro de movimientos mensuales - Políticas, lineamientos y de almacenes o inventarios correspondieron de las cuentas correspondientes a los procedimientos de control a operaciones efectivamente realizadas; y elementos que integran el costo. interno del sistema de si los movimientos y los saldos finales contabilidad de costos del sujeto fiscalizado. de dichas cuentas se reflejaron en el - Estado de costos de producción, ventas y servicios. estado de costos de producción, ventas y servicios.

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- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para

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DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”. - Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III, “Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numeral 3, “Cuantificación en Términos Monetarios”.

4.2.25.

Verificar si el saldo final de los costos - Cédulas auxiliares de trabajo. - Políticas, lineamientos y de producción, ventas y servicios reflejó procedimientos de control las operaciones realizadas durante el - Registro de movimientos mensuales de interno específicos del las cuentas de gastos indirectos, ejercicio en revisión. sistema de contabilidad de materia prima, mano de obra, costos del sujeto fiscalizado. producción en proceso y almacén de - Normas y Procedimientos productos terminados. de Auditoría y Normas para - Auxiliares de registros contables. Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría - Balanza de comprobación. de Aplicación General”. - Estados financieros.

4.2.26.

Revisar que en la integración de - Cédulas auxiliares de trabajo. - Código Financiero del Distrito los costos de producción, ventas Federal, artículo 551. y servicios se hayan considerado - Registro de movimientos mensuales de las cuentas de gastos indirectos, - Políticas, lineamientos y y registrado contablemente las partidas materia prima, mano de obra, procedimientos de control propias de las operaciones realizadas; y producción en proceso y almacén de interno del sistema de verificar si los reportes de inventarios contabilidad de costo del

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DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

productos terminados. finales del ejercicio se ajustaron a los inventarios físicos, con base en una autorización; y si se explicaron las causas - Estado de costos de ventas y servicios. de las diferencias, en su caso.

MARCO NORMATIVO sujeto fiscalizado.

producción, - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 - Balanza de comprobación. “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”. - Auxiliares de registros contables de las cuentas afectadas. - Normatividad en materia - Inventario de e inmuebles.

bienes

muebles

- Catálogo de Cuentas, Instructivo de Manejo de Cuentas y Guía Contabilizadora.

4.2.27.

Verificar si la entidad reconoció los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del método integral. En caso de que el entorno económico haya sido calificado como no inflacionario, constatar que en los estados financieros no se haya aplicado el reconocimiento de los efectos de la inflación del período.

de Administración de Recursos para las Dependencias, Unidades Administrativas, Unidades Administrativas de Apoyo Técnico Operativo, Órganos Desconcentrados y Entidades de la Administración Pública del Distrito Federal (Circular Uno), numeral 6.3, vigente a partir del 13 de abril de 2007.

- Cédulas auxiliares de trabajo.

- Políticas, lineamientos y procedimientos de control - Informe de costos de productos interno del sistema de terminados. contabilidad de costos del sujeto fiscalizado. - Índice Nacional de Precios al Consumidor. - Dictamen de auditores externos. - Avalúos.

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- Normas de Información Financiera, Boletín B-10 “Efectos de la Inflación”, emitidas por el Consejo Mexicano para la

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DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5260 “Comprobación del Reconocimiento de la Inflación en los Estados Financieros”.

4.2.28.

Solicitar al sujeto fiscalizado que - Estado de costos informe si se presentó alguna ventas y servicios. de las siguientes condiciones - Estados financieros. que pudieron generar riesgos: - No producir adecuadamente bienes para la población objetivo.

los - Informes de de consumo.

de

producción, - Políticas, lineamientos y procedimientos de control interno del sistema de contabilidad de costos del sujeto fiscalizado. inventarios de bienes - Normatividad interna sujeto fiscalizado. sus

del

de mercado sobre - Falta de fuentes de financiamiento - Estudios productos elaborados. para que, en su caso, fuera viable el régimen de subsidio. - Informe de adquisiciones de maquinaria y equipo. - Falta de información para optimizar el destino del subsidio, en su caso.

- Informe anual de actividades.

- Efectos colaterales no deseados por su - Informes de auditoría. actividad. - Carta de sugerencias - Cambios importantes en los costos. externa.

de

auditoría

- Cambios en los precios de materiales,

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DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO

en la demanda de productos o en el método para determinar los costos de producción, ventas y servicios. - Nuevos productos, cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería. - Productos obsoletos o descontinuados. - Disminución o aumento capacidad instalada.

de

la

- Producción y embarques importantes al final del ejercicio en revisión y al inicio del siguiente. - Contratos con términos y condiciones especiales. 4.2.29.

Comparar los resultados de los costos de - Estados financieros. - Políticas, lineamientos y producción, ventas y servicios del procedimientos de control ejercicio auditado con los del ejercicio - Estado de costos de producción, interno específicos del ventas y servicios. anterior; y solicitar la aclaración de sus sistema de contabilidad de variaciones más importantes. costos del sujeto fiscalizado. - Auxiliares de registros contables. - Índice Nacional Consumidor.

de

Precios

- Documentación soporte aclaración de las variaciones.

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de

al - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletines 5010 la “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” y 5120 “Inventarios y Costo de

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO Ventas”.

4.2.30.

Aplicar razones financieras (costo de - Estados financieros. ventas, rotación de inventarios, etc.) determinadas sobre cifras históricas y actualizadas para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de éstas con base en el conocimiento general del sujeto fiscalizado y de su entorno.

- Políticas, lineamientos y procedimientos de control interno del sistema de contabilidad de costos del sujeto fiscalizado. - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletines 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” y 5120 “Inventarios y Costo de Ventas”. - Normas de Información Financiera, Boletín A-3 “Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros”, emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.

4.2.31. Revisar la aplicación de de materiales, mano de indirectos a la producción como su traspaso a terminada.

lineamientos y los consumos - Registro contable de las cuentas - Políticas, obra y gastos afectadas. procedimientos de control en proceso, así interno del sistema de Estado de costos de producción, la producción contabilidad de costos del ventas y servicios. sujeto fiscalizado.

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ACTIVIDAD

DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

MARCO NORMATIVO - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

4.2.32. Revisar los registros de producción - Registros auxiliares contables terminada, de la siguiente manera: producción terminada.

lineamientos y de - Políticas, procedimientos de control interno específicos del - Comparar los reportes de existencias en - Reportes de existencias en el almacén sistema de contabilidad de el almacén de productos terminados de productos terminados. costos del sujeto fiscalizado. con los reportes de producción. - Cédulas de trabajo de la determinación - Normas y Procedimientos de costos unitarios. - Constatar que los costos unitarios se de Auditoría y Normas para hayan determinado en forma Atestiguar, Boletines 5010 correcta. “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” y 5120 - Verificar la contabilización de la “Inventarios y Costo de Ventas”. producción terminada.

4.2.33. En su caso, confirmar la existencia - Procedimientos para el control de procedimientos para el control desperdicios, rechazos y mermas. de desperdicios, rechazos y mermas para su manejo y destino final, en el ejercicio en revisión.

4.2.34.

Verificar si el sujeto fiscalizado implantó y - Reportes de unidades defectuosas. operó los controles internos que

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lineamientos y de - Políticas, procedimientos de control interno específicos del sistema de contabilidad de costos. - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5120 “Inventarios y Costo de Ventas”. - Políticas, lineamientos y procedimientos de control

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DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR

permitieran determinar y registrar las - Auxiliares de registros contables. unidades defectuosas y su costo.

MARCO NORMATIVO interno específicos del sistema de contabilidad de costos. - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5120 “Inventarios y Costo de Ventas”.

4.2.35.

lineamientos y de control interno - Políticas, Cerciorarse de que los procedimientos - Cuestionarios utilizados para determinar los costos, aplicados al sujeto fiscalizado. procedimientos de control durante el ejercicio en revisión hayan sido interno del sistema Narrativas y diagramas de flujo de las semejantes a los usados en el ejercicio de contabilidad de costos operaciones del sujeto fiscalizado anterior, y de que se hayan aplicado sobre del ejercicio revisado y del referentes a la determinación, manejo, bases consistentes. anterior. registro y control de los costos de producción, ventas y servicios. - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General". - Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III, “Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numeral 7, “Consistencia”.

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EXPEDICIÓN

En cumplimiento de lo dispuesto por el artículo 14, fracción XIII, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y 5o., fracción II, del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, expide la presente Guía, para su debida difusión al interior de la Contaduría, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a los 14 días del mes de mayo del año dos mil ocho. El presente documento entrará en vigor el día hábil siguiente a su difusión en la CMHALDF. Que la Dirección General de Administración y Sistemas haga del conocimiento del personal de este órgano técnico de fiscalización, a través del portal de Intranet de la CMHALDF. Queda sin efectos la Guía de Auditoría a Costos de Producción, Ventas y Servicios, aprobada por el extinto Órgano Superior de Dirección en la vigésima novena sesión extraordinaria celebrada el 27 de octubre de 2005. PRIMERA ACTUALIZACIÓN De conformidad con lo dispuesto por el artículo 14, fracción XV, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y el artículo 5o., fracción II, del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, expide la primera actualización de la presente guía para su debida difusión y observancia al interior de la Contaduría, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a los quince días del mes de junio del año dos mil nueve. La presente actualización entrará en vigor a partir del día diecisiete de junio del año dos mil nueve; la Dirección General de Administración y Sistemas deberá difundirlo por medio del portal de intranet de la CMHALDF, sección Normatividad.

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SEGUNDA ACTUALIZACIÓN Con fundamento en los artículos 14, fracciones XV y XXIII, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y 5o., fracción II, inciso b), del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, aprueba y expide la segunda actualización de la presente guía para su difusión y observancia al interior de la Contaduría, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a los nueve días del mes de agosto del año dos mil diez. La presente actualización entrará en vigor a partir del día once de agosto del año dos mil diez; y será aplicable para auditorías que se realicen para la revisión de la Cuenta Pública del Gobierno del Distrito Federal correspondiente al Ejercicio de 2009. La Dirección General de Administración y Sistemas la difundirá al interior de la Contaduría por medio del portal de Intranet de la CMHALDF, sección Normatividad.

(Rúbrica) ____________________________

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