Contabilidad Para No Contadores
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- Juan Perez
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“CONTABILIDAD PARA NO CONTADORES” Objetivo del curso Facilitar a los participantes una visión integral de los conceptos contables y financieros necesarios par el registro, control y evaluación de los resultados en la gestión de las actividades empresariales En el se expondrá de manera clara los términos contables y financieros par comprender los conceptos que integran los estados financieros básicos, como lo son el balance y el estado de resultados, haciendo posible la comprensión e interpretación de cada uno de ellos, como documentos que presentan la situación económica y financiera de la empresa. Dirigido a: Directivos, Gerentes, Mandos intermedios, técnicos y demás personal no financiero que requiera de conocimientos contables y financieros para interpretar y evaluar la información financiera. Cronograma de actividades
LUNES
MARTES
MIERCOLES
JUEVES
VIERNES
I.- La Contabilidad
II.- Los Estados Financieros
III.- La Información Financiera
IV.- La depreciación y Amortización de Activos
V.- el Control de Inventarios
Concepto
Concepto
El análisis e Interpretación
Conceptos
Concepto
La Partida Doble
La Balanza de Comprobación
La Solvencia
Métodos para la depreciación y Amortización
Precios Promedios
La Cuenta
El Balance General
Registro de Operaciones
La liquidez
Métodos Fiscales
La Rentabilidad El Estado de Resultados
Métodos Financieros
Primeras Entradas, Primeras salidas Ultimas Entradas, Primeras Salidas
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Tema I.-
La contabilidad
Concepto La contabilidad es la ciencia o técnica que de manera sistematizada, registra de manera cuantitativa las operaciones de una empresa.
Cuantitativa por que sus registros los hace dando un valor monetario a las operaciones Ciencia por aplicar la ley de la causa y efecto Técnica por utilizar la teoría de la partida doble Sistematizada por registrar las operaciones a través de un proceso que las vincula de manera ordenada y coordinada.
Importancia Es importante por que además de la obligación fiscal de llevarla, cumple con las siguientes razones:
Registra y controla de manera clara y precisa las operaciones de una empresa, dejando evidencia de los hechos económicos. Sirve para que la empresa compruebe ante terceros cada una de las operaciones realizadas Sirve como un antecedente de la historia económica de la empresa Y sobre todo sirve para que a través de la información financiera, que resulta del registro y proceso de las operaciones, ayude y facilite la toma de decisiones.
La partida doble Es la técnica que utiliza la contabilidad para hacer el registro de las operaciones de una empresa, basándose en la ley de la “causa y efecto”, que si recordamos dice: “A toda acción le corresponde una reacción, con la misma fuerza, magnitud e intensidad, solo que en sentido contrario” Ley que si la aplicamos a la contabilidad significaría que a “toda causa le corresponde un efecto” y que en el lenguaje contable significa que “a todo cargo le corresponde un abono” Para mayor comprensión de esta partida doble y su aplicación en la contabilidad, veremos las operaciones siguientes como ejemplos. Ejemplo 1.-
La Empresa “X” compra un edificio en $100 mil pesos, pagándolo de contado
Haciendo el análisis de la operación tenemos que: Causa o cargo:
La empresa cuenta con un edificio por valor de $100 mil pesos
Efecto o abono:
La empresa al pagar el edificio ya no cuenta con $100 mil pesos, ya sea en la cuenta bancaria o en la caja de la empresa
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Ejemplo 2.-
La empresa “X” compra materiales para construcción por valor de $50 mil pesos, pagándolo suscribiendo a favor del proveedor documentos pagaderos a 90 días.
Haciendo el análisis de la operación tenemos que: Causa o cargo:
La empresa cuenta en su almacén con materiales para construcción por valor de $50 mil pesos.
Efecto o abono:
La empresa al suscribir documentos a favor del proveedor, tiene ahora una obligación de efectuar el pago de $50 mil pesos a los 90 días.
Ejemplo 3.-
La empresa “X” paga al proveedor los $50 mil pesos a que se obligó al vencimiento de los 90 días, por la compra de materiales.
Haciendo el análisis de la operación tenemos que: Causa o cargo:
La empresa cuenta ahora con una obligación menos al pagar al proveedor los $50 mil pesos a que se había obligado.
Efecto o abono:
La empresa al haber pagado al proveedor los $50 mil pesos cuenta ahora con menos efectivo en la cuenta bancaria o en la caja de la empresa.
Como se apreciara a través de la partida doble se establece un control que identifica que el registro se haga con esta dualidad económica y que las cantidades por los CARGOS sean Iguales a los ABONOS. De aquí la expresión contable que se utiliza de “operación balanceada” “Checa” o “cuadra” para decir que la operación es correcta en su aspecto numérico. Por lo anterior podemos decir que el registro de las operaciones a través de la partida doble, es la forma de controlar las causas y efectos económicos que sufre la empresa en la realización de sus operaciones. La cuenta Es la forma que se utiliza para registrar las operaciones y toma su nombre del “rayado” del libro diario y mayor de contabilidad de la manera siguiente: Nº Cuenta 0000 0001
Nombre de la cuenta Bancos
Debe $50,000.00
Proveedores Sumas iguales
$50,000.00
Haber $50,000.00 $50,000.00
Forma que se utiliza solo para efectos didácticos, ya que en la actualidad los registros de la contabilidad se hacen a través de programas informáticos.
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“LA CUENTA” Debe Cargo Debito Saldo deudor Naturaleza deudora
Haber Abono Crédito Saldo acreedor Naturaleza acreedora
Donde el lado izquierdo del “debe” se utilizara para registrar las operaciones a las que les corresponda hacer un “Cargo” o “Debito”, y si la cuenta presenta un saldo “deudor” se dirá que es una cuenta de naturaleza “deudora” Por el contrario, el lado derecho de la cuenta servirá para registrar los “abonos” o “créditos” que le correspondan a las operaciones, y si presenta saldo del lado derecho o “acreedor” se dirá que la naturaleza es “acreedora” Las cuentas pueden ser por diferentes conceptos de acuerdo a los rubros que integran los estados financieros, como lo son: Cuentas de Balance Activos, que presentan los bienes, recursos y derechos propiedad de la empresa Pasivos, que presentan las deudas y obligaciones a cargo de la empresa Capital, que presenta las aportaciones de accionistas y utilidades y perdidas de operación Cuentas de resultados Deudoras, que presentan los ingresos por operaciones de la empresa Acreedoras, que presentan los costos y gastos de las operaciones de la empresa. Por lo que para el registro de las operaciones en una cuenta es necesario observar las reglas de la partida doble siguientes: Regla 1: Un aumento o incremento en los activos de la empresa, necesariamente deberá estar correspondido por:
Una disminución en los mismos activos Un aumento en los pasivos Un aumento en el capital de la empresa
Regla 2: Una disminución en los pasivos de la empresa, necesariamente deberá estar correspondido por:
Un aumento de los mismos pasivos Un aumento del capital de la empresa Una disminución en los activos de la empresa
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Regla 3: Una disminución en el capital de la empresa, necesariamente, deberá estar correspondido por:
Un aumento del mismo capital Un aumento de los pasivos de la empresa Una disminución en los activos de la empresa
Cuentas de resultados deudoras Como corresponden a costos y gastos que disminuyen el capital contable de la empresa, en su registro siempre se hará un cargo o haciendo anotaciones en el debe de la cuenta. Cuentas de resultados acreedoras Como corresponden a cuentas de ingresos que aumentan el capital de la empresa, siempre se hará su registro como un abono o haciendo anotaciones en el haber de la cuenta. Registro de Operaciones Considerando estas reglas hacer el registro de las operaciones siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
10.
El día 1º de enero del 2006 Se constituye la empresa “X” con un capital social de $75 mil pesos, pagándose $60 mil pesos en efectivo y $15 mil pesos en equipo de oficina. El día 10 de enero del mismo año se compran mercancías por valor de $20 mil pesos, pagándose de contado: El día 11 de enero se compran mercancías por valor de $30 mil pesos, pagándose 15 mil pesos en efectivo y por la diferencia se suscribe un documento a 30 días. El día 13 de enero se paga con cheque el recibo telefónico por $2,300 pesos El día 15 de enero se paga con efectivo el recibo de energía eléctrica por $300 pesos El día 16 de enero se paga con efectivo papelería por $500 pesos El día 18 de enero se paga con efectivo útiles de aseo por $250 pesos El día 20 de enero se realiza una venta de mercancías al contado por valor de $40 mil pesos. El costo de ventas de dichas mercancías es del 50% del valor de la venta. El día 25 de enero se realiza una venta de $25 mil pesos, pagándose $10 mil pesos en efectivo y por la diferencia el cliente suscribe un documento a 30 días. El costo de ventas es de $12 mil pesos El día 30 se paga la nomina de los trabajadores por un importe de $5 mil pesos
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Tema II.- Los Estados Financieros Son documentos que presentan la situación financiera y resultados de la empresa a una fecha o periodo determinado. Son documentos con información financiera que son utilizados para la toma de decisiones Los requisitos que deben tener estos estados financieros y su información financiera son:
Completos Oportunos Confiables Comprobables objetivos
La Balanza de Comprobación de Saldos Es el documento contable que sirve para verificar que en el registro de las operaciones se de la partida doble, determinar los saldos de las cuentas y son base para la elaboración del balance general y el estado de resultados
Cuentas
Saldos iniciales Deudo Acreedor r
Movimientos Deb Haber e
Saldos finales Deudo Acreedor r
Caja Bancos Clientes Almacén Equipo de transporte Equipo de oficina Equipo de computo Pagos anticipados Proveedores Acreedores diversos Capital social Ventas Costo de ventas Gastos de operación Gastos de administración Sumas iguales
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El Balance General Es el estado financiero que muestra o presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada. Balance general en forma de cuenta Activos
Importes
Circulantes Caja Bancos Clientes Doc por cobrar Imptos a favor almacén Total de activos Fijos Edificios y terrenos Maq. Y equipo Eq. De reparto Eq de oficina Eq. De computo Dep. acumulada Total fijo Diferido Intereses pagados por anticipado Rentas pagadas por anticipado Amort. Acumulada Total diferido Total de activos
Pasivos
Importes
A corto plazo Proveedores créditos o prestamos Imptos por pagar Ptu Total a corto plazo A largo plazo créditos hipotecarios créditos refaccionarios créditos por A.F. Total a largo plazo Total de pasivos Capital contable Capital social Reserva legal Resultado Ej. Anteriores Resultado del Ej. Total capital contable
Total pasivo y capital
El Balance será en forma de cuenta cuando obedezca a la formula siguiente: ACTIVOS=PASIVO + CAPITAL El Balance será en forma de reporte cuando obedezca a la formula siguiente: ACTIVO-PASIVO=CAPITAL Los diferentes rubros que integran un balance son:
Activos circulantes, son los activos con mayor disponibilidad y que son fácilmente convertibles en efectivo Activos fijos, son activos que representan las inversiones de tipo permanente y necesarias para la realización de las operaciones de la empresa. Se adquieren para su uso y no para su venta.
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Activos diferidos, son los activos que representan los pagos anticipados que se realizan para tener derecho a un uso o explotación. Pasivos a corto plazo, son deudas y obligaciones a cargo de la empresa por un periodo no mayor aun año. Pasivos a largo plazo, son deudas y obligaciones a cargo de la empresa a plazos mayores aun año. Capital contable, representan las aportaciones de los accionistas y las reservas, utilidades y perdidas de la operación.
Estado de Resultados Es el estado financiero que muestra las utilidades o perdidas por las operaciones de la empresa, como resultado de los ingresos, costos y gastos. El estado de resultados se presenta de varias formas, atendiendo a la actividad de la empresa, así tenemos que habrá estado de resultados para empresas comerciales, industriales, de servicios o de la construcción, donde se deberán mostrar las cuentas que caracterizan a cada una de las actividades. A manera de ejemplo se muestra un estado de resultados para una empresa comercial y de la construcción. Empresa comercial Conceptos Ingresos por Ventas Costo de ventas Utilidad marginal Gastos de administración Otros ingresos y gastos Utilidad antes de Imptos Impuestos Utilidad después de Imptos
Importe
Empresa de construcción Conceptos Ingresos por obra Costos directos Utilidad marginal Costos indirectos Otros ingresos y gastos Utilidad antes de Imptos Impuestos Utilidad después de Imptos
Importe
Donde cada una de las cuentas tiene a su vez subcuentas que las integran como en los casos siguientes: Ventas: Costo de ventas:
Devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas Inv. Inicial, compras, dev. Rebajas y bonificaciones sobre compras, gastos de compra e inventario final
Gastos de administración:
Sueldos, salarios, cuotas al imss, sar e infonavit, aguinaldo, prima vacacional, papelería, teléfono, energía eléctrica, cuotas, derechos, viáticos etc.
Otros ingresos:
Intereses ganados, intereses moratorios cobrados, etc.
Otros gastos:
Comisiones bancarias, intereses moratorios pagados, etc.
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Ingresos por obra:
Obra facturada, estimaciones de obra.
Costos directos:
mano de obra, materiales, herramienta y maquinaria
Costos indirectos:
que presenta cuentas de gastos, ya sea de la oficina central o de campo por los mismos conceptos de la cuenta de gastos de administración.
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Tema III.-
La Información Financiera
Concepto e importancia Una vez que se conocen los estados financieros básicos como son el Balance General y el Estado de Resultados, es necesario analizar e interpretar la información financiera que contiene. Por lo tanto estamos ante dos conceptos que debemos definir, uno es el análisis y el otro es la interpretación. El análisis Por análisis debemos entender como el descomponer o separar de un todo cada una de sus partes, por lo tanto si aplicamos este razonamiento al análisis de la información financiera contenida en los estados financieros, tenemos: Análisis de la información financiera es la separación de los conceptos que integran un estado financiero, con el fin de conocer su importancia en relación con el total de la información que presenta. Así tenemos que en un balance general se puede separar del total de los activos, el activo circulante para saber el grado de disponibilidad, liquidez o solvencia que tiene la empresa O bien podemos separar del total de los activos, el activo fijo para conocer el grado de inversión que sobre estos bienes tiene la empresa. También podemos separar del pasivo total el que este a corto y a largo plazo para conocer el importe de las deudas que tiene la empresa en estos plazos. De igual forma podemos mediante el análisis, determinar la importancia del capital contable de la empresa en relación al financiamiento de los activos. Interpretación Ahora bien por interpretación se debe entender como la emisión de un juicio de valor acerca del contenido de información de los estados financieros, una vez realizado el análisis. Es decir es la opinión de un experto financiero acerca de la situación financiera y resultados de la empresa de acuerdo con el análisis efectuado. Importancia La importancia del análisis y de la interpretación radica en el hecho que el saber hacerlo trae consigo el contar con una excelente herramienta para una buena toma de decisiones.
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Así tenemos que los directivos de una empresa constantemente necesitan de información financiera para tomar decisiones en cuanto a compra de inventarios, disponibilidad de recursos, grado de deuda, aportaciones de socios, utilidades de la empresa etc. Para el análisis es necesario emplear algunas técnicas o métodos como las llamadas razones financieras, que entre otras las más conocidas son: Razón de Capital de trabajo Entendiéndose como tal la comparación de los activos circulantes menos pasivos circulantes o de corto plazo. Formula: capital de trabajo = activos circulantes- pasivos circulantes Ejemplo: Determinar el capital de trabajo de una empresa que tiene circulantes y $375,000.00 de pasivos circulantes.
$750,000.00 de activos
Empleando la formula citada tenemos que: AC = $750,000.00 PC = $300,000.00 CT = $475,000.00 Lectura de la razón financiera “La empresa contaría con un capital de trabajo de $475,000.00, si fuera necesario cubrir los $300,000.00 de la deuda en el pasivo circulante” Significado de la razón Esta razón financiera determina la capacidad de la empresa, si tuviera que hacer frente al pago de los pasivos a corto plazo Ejemplo: Cual será la capacidad financiera de una empresa para hacer frente a sus pasivos o deudas del corto plazo, si en su balance general presenta la información siguiente: Activo circulante Menos: Pasivo circulante Capital de trabajo
$250,000.00 $100,000.00 $150,000.00
De igual forma se observa que el capital de trabajo de la empresa, una vez cubiertos los pasivos a corto plazo es de $150,000.00. Razón de Solvencia
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Esta razón se determina a través del cociente que resulte de dividir los activos circulantes entre los pasivos circulantes, empleando la formula siguiente:
Razón de solvencia = activos circulantes / pasivos circulantes. Ejemplo: Cual será la solvencia de una empresa que en su balance general presenta activos circulantes de $1,250,000.00 y de pasivos circulantes la cantidad de $600,000.00 Formula: Razón de solvencia = $1,250,000.00 / $600,00.00 Razón de solvencia = 2.08 o bien 2.08 a 1.00 La que interpretándola significa que la empresa tiene una solvencia de 2.08 a 1; es decir que cuenta con 2.08 pesos para cubrir cada 1.00 de los pasivos de corto plazo. Esta razón determina la capacidad de la empresa para hacer frente a sus pasivos de corto plazo. Ejemplo: Una empresa cuyo balance general presenta activos circulantes de $640 y pasivos circulantes de $280, solicita mercancías a crédito a un proveedor por $100. ¿Qué importe de mercancías podemos venderle a crédito, considerando que es política del proveedor conceder crédito a sus clientes, siempre y cuando presenten una razón de solvencia de 2 a 1. En este caso primero veremos como afecta su solvencia si se le concede el crédito por $100 de la manera siguiente Razón de solvencia inicial Concepto Importes AC 640 PC 280 CT 360
Razón 2.28 1.00 1.28
Razón de solvencia con crédito de $100 Concepto Importes Razón AC 740 1.95 PC 380 1.00 CT 360 0.95
Observando que debido a que la razón, impactando su capacidad financiera, es de 1.95 a 1.00, deberemos determinar que importe como máximo puede dársele para que la razón sea de 2 a1 CT: PC = X : AC sustituyendo los valores se tiene: 360: 1 = X : 2 (producto de los extremos = producto de los medios)
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360 por 2 = 1 por X X = (360 por 2) / 1 X = 720 Por lo tanto para que su razón de solvencia sea de 2 a1, el importe máximo que se le puede dar de mercancías a crédito será una cantidad que sumada a sus activos circulantes de cómo resultado $720, es decir $680 menos $720, es igual a $80. Razón que comprobaremos de la forma siguiente: Razón de solvencia inicial Concepto Importes AC 640 PC 280 CT 360
Razón de solvencia con crédito de $80 crédito Importes Razón 80 720 2.00 80 360 1.00 360 1.00
Razón 2.28 1.00 1.28
No obstante que 2 a 1 pareciera ser una razón ideal para medir la solvencia de la empresa, existen empresas que solicitan a sus clientes en la apertura de líneas de crédito una razón mayor con la finalidad de garantizar los créditos que otorgan, en cuyos casos será necesario analizar la situación financiera de la empresa y ofrecer garantías adicionales o mejorarla con aumentos de capital. Razón de Liquidez o Prueba del Acido Es una razón sumamente estricta, ya que castiga la solvencia restando el valor de los inventarios para dejar solo los activos líquidos como lo son caja, bancos, clientes y cuentas por cobrar. Se calcula a través de la formula siguiente: Liquidez = (activo circulante-inventarios)/ pasivo circulante Si consideramos que en el ejemplo anterior el importe de los inventarios es como sigue tenemos: Activos circulantes Menos Inventarios Activos circulantes menos inventarios Pasivos circulantes
$250,000.00 $ 50,000.00 $200,000.00 $100,000.00
Por tanto la razón de liquidez será como sigue: Liquidez = ($250,000.00-$50,000.00)/ $100,000.00 Liquidez = 2 o bien 2 a 1 Razón que al interpretarla significa que la empresa cuenta con $2 pesos para hacer frente de manera inmediata a cada $1.00 de deuda a corto plazo.
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Razón de Rentabilidad Esta razón mide el grado de rendimiento del capital contable, determinando la tasa o porciento que representan las utilidades antes y después de impuestos en relación del capital contable, sin considerar la utilidad del ejercicio. Formula: Rentabilidad = (Utilidad del ejercicio) / (el capital contable – la utilidad del ejercicio) Ejemplo: Determinar la rentabilidad del capital contable de una empresa que en al finalizar el ejercicio presenta la información siguiente: Capital contable Capital social Reserva legal Utilidades de ejercicios anteriores Perdidas de ejercicios anteriores Utilidades del ejercicio Total de capital contable
Importes 1,000,00.00 50,000.00 150,000.00 (25,000.00) 200,000.00 1,375,000.00
Por lo tanto si aplicamos la formula, tenemos que la rentabilidad del capital contable es como sigue: Rentabilidad = (Utilidad del ejercicio) / (el capital contable – la utilidad del ejercicio) Rentabilidad = (200) / (1,375- 200) o sea 200/1,175 Rentabilidad = 0.17 Razón que si la interpretamos significa que la empresa en el ejercicio tuvo una rentabilidad sobre el capital contable del 17% Esta razón se utiliza para determinar en los proyectos de inversión o en los presupuestos además de la rentabilidad, las ventas necesarias para obtener utilidades que den la rentabilidad deseada por la empresa y accionistas.. ¿Cuál serán las ventas que tendrá que hacer una empresa para lograr una rentabilidad del 20%, antes de impuestos, es decir $275,000.00 sobre un capital contable de $1,375,000.00 y sus resultados en el ejercicio anterior fueron los siguientes:
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Resultados ejercicio anterior Concepto Importes % Ventas 5,000 100% Costo de ventas 4,500 90% Utilidad marginal 500 10% Gastos fijos 300 6% Utilidad 200 4%
Ventas Ventas Ventas Ventas
Presupuestado Importes % 5,750 100% 5,175 90% 575 10% 300 5% 275 5%
= (costos fijos mas utilidad deseada) / % utilidad marginal = (300+275) / 10% = 575/10% = 5,750
Cantidad que se comprueba con el cuadro expuesto anteriormente. No obstante que pareciera ser sencillo, su cálculo hace necesario contar con información confiable que presente cifras reales, para determinar los costos variables en proporción a las ventas, así como identificar los gastos fijos.
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Tema IV.- La Depreciación y Amortización de activos Conceptos La depreciación es el demerito o perdida de valor que sufren los activos fijos por el uso o goce, paso del tiempo o desarrollo tecnológico. Los activos fijos que son sujetos de esta depreciación son los activos tangibles, es decir activos que tienen características físicas propias tales como los edificios, maquinaria y equipo, equipo de transporte, equipo de oficina, equipo de cómputo, etc. La amortización es el reconocimiento en los resultados de un pago hecho por anticipado y que da el derecho a usarlo o contar con un beneficio en un periodo de tiempo. Estos activos por su naturaleza son intangibles, es decir no tienen características físicas propias, como por ejemplo los gastos de instalación, intereses y rentas pagadas por anticipado, etc. Depreciación de activos Cuando se hace una inversión en un activo fijo es importante conocer su vida útil o productiva, para que en el momento en que se necesaria su reposición, se cuenten con los recursos necesarios para hacerlo. Por lo mismo durante esta vida útil, deberá crearse una reserva, para que en su reposición se cuenten con los fondos para hacerlo. Esta reserva o fondo se creara separando de las utilidades una cantidad igual a su costo de adquisición. Existen diversas formas para reconocer esta pérdida de valor o para depreciarlos, entre las que se encuentran las siguientes: Depreciación Fiscal Donde para efecto de impuestos la ley del ISR establece porcientos que como máximo podrán aplicarse a estos bienes para su depreciación. Ejemplo: La mencionada ley establece que el equipo de transporte deberá ser depreciado en un porciento que como máximo será del 25% anual, por lo tanto si adquirimos un bien de este tipo el 1º de enero del 2006, con un costo de adquisición de $200 mil pesos, la depreciación por cada año será de $50 mil pesos, cantidad que deberemos deducir de los ingresos para efecto de reconocer la perdida de su valor. Al fin de cuatro años habremos deducido de los ingresos la cantidad de $200 mil pesos, cantidad que deberá reflejarse en nuestro balance general como una reserva de activo fijo.
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Esto es de suma importancia ya que el hecho de haber deducido de los ingresos tal cantidad significara que no habrán salido estos recursos y por lo tanto podremos hacer uso de ellos para hacer su reposición. Depreciación por métodos financieros Independientemente que para efectos fiscales se deba cumplir con la depreciación en términos y porcientos de la ley del ISR, se tienen métodos financieros cuya finalidad es reflejar de una manera más realista la pérdida del valor de estos bienes de activo fijo, como lo son los siguientes: Depreciación de acuerdo a la vida útil del bien Se adquiere una maquina que fabrica ladrillos con un costo de adquisición de $750 mil pesos, cuya vida útil se calcula para fabricar 1 millón de ladrillos y que su valor de desecho será de $50 mil pesos. Formula Depreciación= (costo de adquisición – valor de desecho)/ vida útil Por lo tanto sustituyendo los datos tenemos: Depreciación= ($750,000.00-$50,000.00)/ 1,000,000 de ladrillos Depreciación= 0.70 por cada ladrillo producido En el supuesto de que en el primer mes se fabriquen 20 mil ladrillos, la depreciación que se deberá reconocer será de $14 mil pesos. En el supuesto que durante un año se fabriquen 240 mil ladrillos, la depreciación será de $168 mil pesos. Depreciación que deberá reconocer en la contabilidad disminuyendo el valor de la maquinaria, hasta que el saldo sea igual al valor de desecho o sea de 50 mil pesos. Amortización de activos Como se menciono a través de esta amortización se reconoce el derecho de usar o gozar determinado pago anticipado, como por ejemplo los siguientes: Se hacen mejoras a propiedades arrendadas por $240 mil pesos, determinándose que su amortización sea en el plazo del contrato de renta del inmueble que es de 24 meses. Por lo tanto esta erogación nos da el derecho a usar, en el plazo del contrato, la mejora por lo que su amortización será calculada de acuerdo a la siguiente formula.
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Amortización mensual= importe de la erogación/ plazo del contrato de renta Amortización= $240/24
Amortización mensual = 10 mil pesos
Fiscalmente, de igual forma que la amortización, esta regulada por la ley del ISR, estableciendo porcentajes para cada concepto. En el ejemplo anterior, la ley lo considera como un cargo diferido que deberá amortizarse en un porcentaje anual del 5%.
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Tema V.- El Control de los Inventarios Concepto Los inventarios son bienes, productos o mercancías que se adquieren para su venta. Su importancia radica que cualquier error en su valuación impactara directamente en los resultados de la empresa, dando lugar a utilidades o pérdidas ficticias. Es así que se tiene necesidad de controlar sus existencias a través de diferentes métodos, como los siguientes:
Primeras entradas, primeras salidas Ultimas entradas, primeras salidas Precios promedio Costo identificado Detallista
Actualmente están vigentes estos métodos, debido a que a partir del 2005 la ley del ISR obliga a los contribuyentes a valuarlos por estos métodos, para determinar el costo de las mercancías vendidas. Precios Promedio Consiste en valuar las existencias al precio promedio de las compras y tomando este promedio como costo de las ventas. Empresa “X” Fecha 1º marzo 10 marzo 15 marzo 17 marzo 18 marzo 20 marzo 22 marzo 25 marzo 30 marzo
compraventa de Tinacos de agua de 1000 litros
Concepto
U.
P.U.
Compra Compra Compra Venta Compra Compra Venta Compra Venta
50 25 10 5 25 10 50 5 50
$500.00 $350.00 $535.00 $460.00 $447.00 $470.00 $458.04 $550.00 $464.61
Saldo U 50 75 85 80 105 115 65 70 20
Precio promedio $500.00 $450.00 $460.00 $460.00 $456.90 $458.04 $458.04 $464.61 $464.61
Debe
Haber
$25,000.00 $8,750.00 $5.350.00 $2,300.00 $11,175.00 $4,700.00 $22,902.00 $2,750.00 $23,230.50
Saldo $25,000.00 $33.750.00 $39,100.00 $36,800.00 $47,975.00 $52,675.00 $29,773.00 $32,523.00 $9,292.50
Precio Venta
$3,250.00
$21,000.00 $35,000.00
Primeras Entradas, Primeras Salidas Consiste, tratándose de ventas, dar salida a las existencias con el precio de costo mas antiguo, por lo que al final las existencias quedaran valuadas a los precios mas recientes. Para mayor comprensión veamos el caso anterior valuado los inventarios por este método
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Fecha 1º marzo 10 marzo 15 marzo 17 marzo 18 marzo 20 marzo 22 marzo 25 marzo 30 marzo
Concepto
U.
P.U.
Compra Compra Compra Venta Compra Compra Venta Compra Venta
50 25 10 5 25 10 50 5 50
$500.00 $350.00 $535.00 $500.00 $447.00 $470.00 $485.00 $550.00 $425.80
Saldo U 50 75 85 80 105 115 65 70 20
Precio Promedio $500.00 $450.00 $460.00 $457.50 $456.90 $458.04 $456.30 $463.15 $484.25
Debe
Haber
Saldo
$25,000.00 $8,750.00 $5.350.00 $2,500.00 $11,175.00 $4,700.00 $24,250.00 $2,750.00 $21,290.00
$25,000.00 $33.750.00 $39,100.00 $36,600.00 $47,775.00 $52,475.00 $28,225.00 $30,975.00 $9,685.00
Precio Venta
$3,250.00
$35,000.00 $35,000.00
En donde las existencias al 30 de marzo quedan valuadas a los precios de las existencias mas recientes de la manera siguiente: 5 unidades compradas el 18 de marzo a $447.00 cada unidad 10 unidades compradas el 20 de marzo a $470.00 cada unidad 5 unidades compradas el 25 de marzo a 463.15 cada unidad 20 unidades en existencia
$2,235.00 $4,700.00 $2,750.00 $9,685.00
Ultimas Entradas, Primeras Salidas Consiste en, tratándose de ventas, dar salida a las unidades compradas en la fecha mas reciente, por lo que las existencias quedaran valuadas a los precios de compras mas antiguas Con los datos del ejercicio anterior veamos como queda su valuación. Fecha 1º marzo 10 marzo 15 marzo 17 marzo 18 marzo 20 marzo 22 marzo 25 marzo 30 marzo
Concepto
U.
P.U.
Compra Compra Compra Venta Compra Compra Venta Compra Venta
50 25 10 5 25 10 50 5 50
$500.00 $350.00 $535.00 $535.00 $447.00 $470.00 $441.00 $550.00 $460.00
Saldo U 50 75 85 80 105 115 65 70 20
Precio Promedio $500.00 $450.00 $460.00 $455.31 $456.90 $458.04 $465.38 $463.15 $500.00
Debe
Haber
Saldo
$25,000.00 $8,750.00 $5.350.00 $2,675.00 $11,175.00 $4,700.00 $22,050.00 $2,750.00 $23,000.00
$25,000.00 $33.750.00 $39,100.00 $36,425.00 $47,600.00 $52,300.00 $30,250.00 $33,000.00 $10,000.00
Precio Venta
$3,250.00
$35,000.00 $35,000.00
Donde las existencias quedan valuadas de la manera siguiente: 20 unidades compradas el 1º de marzo a $500.00 cada unidad
$10,000.00
Veamos ahora cual es el efecto en los resultados por cada método: Conceptos Ventas Costo de ventas utilidad
PP $73,250.00 $48,432.50 $24,817.50
PEPS $73,250.00 $48,040.00 $25,210.00
UEPS $73,250.00 $47,725.00 $25,525.00
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“Contabilidad para no Contadores” Responde correctamente a las preguntas siguientes: 1. a) b) c) d)
Es el formato que se utiliza para el registro de las operaciones El balance El estado de resultados La cuenta El libro de contabilidad
2. a) b) c) d)
Es el nombre que recibe el lado izquierdo de la cuenta Debe Haber Abono Crédito
3. a) b) c) d)
Es el nombre que recibe el lado derecho de una cuenta Debe Haber Cargo Debito
4. e) f) g) h)
Es el registro que se hace en el lado izquierdo de la cuenta Abono Haber Cargo Crédito
5. e) f) g) h)
Es el nombre del registro que se hace en el lado derecho de la cuenta Abono Haber Cargo Debito
6. Son las cuentas de balance que representan los bienes recursos y derechos propiedad de la empresa a) Pasivos b) Capital c) Deudoras d) Activos 7. Son las cuentas de balance que representan las deudas y obligaciones a cargo de la empresa a) Pasivos b) Capital
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c) Deudoras d) Activos 8. Son las cuentas de balance que representan las aportaciones de accionistas y las utilidades o perdidas de la empresa a) Pasivos b) Capital c) Deudoras d) Activos 9. Son las cuentas de resultados que representan los ingresos por las operaciones de la empresa a) Pasivos b) Acreedoras c) Deudoras d) Activos 10. Son las cuentas de resultados que representan los costos y gastos por las operaciones de la empresa a) Pasivos b) acreedoras c) Deudoras d) Activos
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Practica del Tema:
“reglas del cargo y del abono”
Responde correctamente a las preguntas siguientes: 1.
Es el efecto al que corresponde el aumento del activo
a) b) c) d)
Una disminución en los activos, un aumento en los pasivos y un aumento en el capital Un aumento en los activos, un aumento en los pasivos y un aumento en el capital Una disminución en los activos, una disminución en los pasivos y un aumento en el capital Una disminución en los activos, un aumento en los pasivos y una disminución en el capital
2. Es el efecto al que corresponde una disminución de los pasivos a) b) c) d)
Una disminución en los pasivos, un aumento de capital y una disminución en los activos Un aumento en los pasivos, un aumento de capital y una disminución en los activos Un aumento en los pasivos, una disminución de capital y una disminución en los activos Un aumento en los pasivos, un aumento de capital y un aumento en los activos
3. Es el efecto al que corresponde una disminución en el capital a) b) c) d)
Una disminución en el capital, un aumento en los pasivos y una disminución en los activos Un aumento en el capital, una disminución en los pasivos y un aumento en los activos Un aumento en el capital, un aumento en los pasivos y una disminución en los activos Un aumento en el capital, un aumento en los pasivos y un aumento en los activos
4. Es la causa por la que se carga una cuenta a) b) c) d)
Por el Por el Por el Por el
aumento aumento aumento aumento
de de activos, aumento de pasivos y aumentos de capital de activos, aumento de pasivos y disminución de capital de activos, disminución de pasivos o disminución de capital de activos, disminución de pasivos y aumentos de capital
5. Es la causa por la que se abona una cuenta a) b) c) d)
Por un aumento en los pasivos, aumento en el capital y disminución de activos Por una aumento en los pasivos, disminución en el capital y aumento de activos Por un aumento en los pasivos, disminución de capital o disminución de activos Por un aumento en los pasivos, aumento de pasivos y disminución de activos
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