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• José Yupanqui

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CONTABILIDAD GENERAL I CONTABILIDAD GENERAL I

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CAPITULO I: CONTABILIDAD Definición Es una técnica que consiste en el control y registro cronológico de hechos económicos en los que participa la empresa. Se basa en normas y principios legales y administrativos. En otras palabras, la Contabilidad es una técnica que nos permite llevar un registro diario y ordenado de todas las operaciones comerciales realizadas por la empresa en un determinado período. Proporcionar información tanto a la administración, para fines de planificación y controvl de las actividades de la empresa, como a terceros interesados en la gestión económica ¬financiera de la misma.

Usuarios de la Información Contable • Sector Interno: Comprende a los propietarios, accionistas, ejecutivos, empleados, etc. En general, son las personas que van a permitir que la empresa entre en marcha y, para eso, va a necesitar de la ayuda de la información contable. Dependiendo del usuario va a depender la información que se requiera. • Sector Externo: Comprende a los acreedores, bancos, clientes, inversionistas y Entidades Fiscalizadoras.

Clientes Instituciones Financieras Acreedores

Potencial Inversionales Gerente o trabajadores

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SISTEMA BÁSICO DE CONTABILIDAD Basándonos en el concepto de sistema, podemos representar el sistema contable de una empresa de la siguiente manera:

a) Corriente de Entrada: • Relacionada con todos los hechos económicos (compras, ventas, etc.) en los que participa la empresa, la documentación (facturas, boletas, guías de despacho, etc.) que respalda a dichas operaciones, y con todas las normas y principios, legales y administrativos, que rigen el que hacer contable de la empresa.

b) Proceso: • Combinación de los elementos de la corriente de entrada, para así producir la información contable necesaria para la toma de decisiones en la empresa.

c) Corriente de Salida • Constituida por los estados finales de la contabilidad (Balance General, Estado de Pérdida y Ganancia, etc.).

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Características de la Información Contable Para que la información proporcionada por la contabilidad pueda cumplir verdaderamente con su objetivo debe cumplir con las siguientes características: Significativa: La información contable debe ser relevante y de importancia para los procesos de toma de decisiones. Completa: Debe contener toda la información necesaria para permitir su registro. Oportuna: La información debe estar disponible en el lugar y momento preciso. Verdadera: La información debe referirse al hecho que se está registrando. Exacta: La información no debe tener errores numéricos de cálculo, de fecha, ni de concepto. Clara: La información debe ser entendible por cualquier persona, aunque los destinatarios de ésta no posean conocimientos contables.

Principios Contables • Equidad Este postulado ético, es en el que debe basarse la contabilidad. En un sistema de contabilidad, hay diversos sectores y personas, interesados en la gestión económica de la empresa, tanto del sector interno como del externo; por lo tanto, en los sistemas económicos deben registrarse los eventos de forma tal que refleje los reales intereses del sector y, por lo tanto, jamás debe buscarse el beneficio de sólo uno de los sectores en desmedro de otros. • Moneda Significa que todos los hechos o acciones económ i cas que maneje un sistema de información, deben realizarse en una moneda común, es decir, toda la información debe ingresar en un común denominador. • Entidad Contable La información que emana de la contabilidad está referida a los hechos económicos y situación financiera de la empresa, sin prejuicio de reconocer debidamente la participación de los dueños en su patrimonio, es decir, diferenciar (para casos contables) los gastos propios de explotación con los gastos personales del o de los dueños, ya que el no hacerlo se puede traducir en una distorsión del verdadero resultado de la empresa. • Periodo de tiempo (Continuidad) Como todos sabemos, la vida de una empresa es normalmente indefinida. Por esta razón, por exigencias legales y por la necesidad de la empresa de proporcionar información periódica, se ha adoptado la convención de dividir la vida de la empresa en ciertos ciclos denominados “ejercicios”, los cuales generalmente son de 1 año. • Costo Histórico El concepto fundamental de la contabilidad, es que los activos se registren al precio que se pagó al adquirirlo (costo de adquisición). Sin embargo, las alteraciones del signo monetario originadas por la inflación, provocan distorsiones en aquellos bienes adquiridos en diferentes épocas, por lo cual, se deben aplicar mecanismos de ajuste (corrección monetaria) para poder expresar el costo de estos bienes en valores homogéneos.

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• Devengado Para la contabilidad, los ingresos se reconocen cuando ocurren algún evento cantico o transacción que se relaciona con el proceso de utilidad. En la mayoría de los casos, la venta crítica (neta) de bienes o servicios. La naturaleza y simplificado de este evento crítico, bajo el método de devengado, es que se reconoce el período en que se efectuó, independientemente de la cancelación. Con respecto a los costos incluidos, deberán reconocerse todos aquellos flujos de gastos, en el periodo en que se reconocen los ingresos que ellos ayudaron a producir. De esta forma, se pretende lograr una correspondencia entre los ingresos generados durante un periodo y los gastos asociados a dichos ingresos. Es decir, el ingreso por venta se reconoce cuando, se entrega el bien o se cancela o se emite una factura, cualquiera de las tres cosas ocurra primero. • Prudencial a información contable está basada, en algunos casos, en la aplicación de estimaciones y asignaciones, por lo tanto, podemos decir que la contabilidad se trata de una aproximación a la realidad. Por esta razón, existen ciertas operaciones que admiten 2 o más opciones para su tratamiento y que reúnen la condición de ser técnicamente aceptables. Frente a estos se establece que se debe aplicar un criterio conservador, prudente, para así, en casos extremos, no dañar a la empresa. • Dualidad Económica rincipio fundamental en que se basa la contabilidad. En su primera etapa, quiere decir que tanto los recursos como las obligaciones deben ser iguales.

Esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la empresa, cualquiera que sea el número de operaciones que se realice y el grado de complejidad que puedan tener. Puesto que por cada operación efectuada deben modificarse, por lo menos, dos partidas integrantes de la igualdad, es que se dice que la contabilidad basada en el principio en estudio se desarrolla de acuerdo al ‘ Método de la partida doble”

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Igualdad de la Partida Doble Como se dijo anteriormente en el principio de dualidad económica, toda empresa presenta la siguiente igualdad, la cual se mantiene durante toda la vida de la empresa:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO De acuerdo a esto, podemos inferir las siguientes reglas: 1. Cuando en una operación intervienen dos activos y uno de ellos aumenta,entonces el otro debe disminuir.

ACTIVO + ACTIVO2 = PASIVO + PATRIMONIO 2. Cuando en una operación intervienen dos pasivos y uno de ellos aumenta, entonces el otro debe disminuir.

ACTIVO = PASIVO + PASIVO2 + PATRIMONIO 3. Cuando en una operación intervienen 1 activo y 1 pasivo y uno de ellos aumenta, entonces el otro debe aumentar.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 4. Cuando en una operación intervienen 1 activo y 1 pasivo y uno de ellos disminuye, entonces el otro debe disminuir.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

CUENTAS CONTABLES (CUENTAS T) Definición: Representación esquem ática de los diferentes movimientos (aumentos y disminuciones) que experimenta una cierta partida de activo, pasivo y patrimonio en forma individual, en otros términos, permite identificar claramente el hecho determinado. Objetivo: Permitir registrar en forma ordenada y sistemática todos los movimientos que experimenta una entidad en particular, para así obtener información clara y rápida sobre activos, pasivos o patrimonio. Esquemáticamente, una cuenta se puede representar de la siguiente manera:

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Cuentas de Activo: Son todas aquellas cuentas que van a identificar los recursos que posee la empresa. Las cuentas de activos: • Aumentan por los CARGOS. (Registro al DEBE) • Disminuyen por los ABONOS. (Registro al HABER) • Generalmente tienen Saldo Deudor. Esquemáticamente, podemos representar como sigue:

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Ejemplo cuenta de activo: Banco, caja, letras por cobrar, vehículo, edificio, terrenos, muebles y útiles, anticipo de sueldo, anticipo de arriendo, anticipo a proveedores, etc. Cuentas de Pasivo: Son todas aquellas cuentas que van a registrar las obligaciones con terceras personas. Las cuentas de pasivos: • Aumentan por los ABONOS. (Registro al HABER) • Disminuyen por los CARGOS (Registros al DEBE) • Generalmente tienen Saldo Acreedor. Esquemáticamente, podemos representarla como sigue:

Ejemplo cuenta de pasivo: Proveedores, débitos por pagar, crédito bancario por pagar, sueldo por pagar, impuesto por pagar, seguro por pagar, etc. Cuenta de Patrimonio Representa la obligación que tiene la empresa para con sus dueños. La Cuenta de Patrimonio • Aumentan al HABER. • Disminuyen por el DEBE. • Tienen Saldo Acreedor. Esquemáticamente, podemos representarla como sigue:

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Ejemplo cuenta Patrimonio: Capital, reservas, utilidad acumulada, utilidad del ejercicio, pérdida acumulada, pérdida del ejercicio, etc Cuentas de Resultado: Para determinar el resultado final obtenido durante un periodo determinado, es necesario habilitar cuentas de resultado que permitan registrar el flujo de ingresos y gastos necesarios durante el período. Las cuentas de resultados se pueden dividir en dos: • Ganancias: Son todas aquellas que se obtienen producto de la venta de mercadería (Ingreso Operacional) y también aquellos Ingresos No Operacionales, por ejemplo: Ventas de activo fijo, interés ganado por depósito a plazo, etc. • Pérdidas: Corresponde a todos aquel costo necesario para producir una venta o todo aquel gasto ocurrido durante el ejercicio. Las diferencias entre ganancias y pérdidas se denominan resultado, el cuál puede ser positivo o negativo. Si es positivo, se le denomina utilidad; si es negativo pérdida. Las cuentas de resultado: • Ganancia: aumentan por los ABONOS (HABER) y disminuyen por los CARGOS (DEBE), además tienen Saldo Acreedor. • Pérdida: aumentan por los CARGOS (DEBE) y disminuyen por los ABONOS (HABER) y tienen Saldo Deudor“Las cuentas de resultado”

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CAPITULO II: REGISTROS CONTABLES Registros contables Es una notación que se efectúa de alguna operación o hecho económico financiero que sea susceptible de ser medido en alguna unidad monetaria. El registro contable efectuado en el libro diario se le denomina “asiento contable”. • Libro diario: Permite el registro de las operaciones efectuadas por un ente en forma cronológica. • Libro mayor: En este libro se detallan todas las cuentas, en forma individual, que intervienen en la contabilidad. Las cuentas sufren aumentos o disminuciones según el tipo de operación o movimiento de la empresa; el libro mayor recibe información del. • Libro diario. Si en un asiento, una cuenta es deudora, su traspaso al Mayor deberá registrarse en él, debe de la cuenta habilitada o destinada para ella; en el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al Mayor deberá anotarse en el haber de la cuenta habilitada.

Balance de 8 columnas Como pudimos ver anteriormente, existen cuentas cuyos saldos pertenecen al Balance general, y otras al Estado de Resultados, por lo tanto, es necesario separar estas cuentas para confeccionar ambos estados. Para esto, se prepara una hoja de trabajo denominada “Balance de 8 columnas”, tomando como base de información las Cuentas T con sus saldos.

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Su formato es el siguiente: Cuentas

Débitos

Saldos Deudor

Acreedor

Balance General Debe

Haber

Estado de Resultado Debe

Haber

Caja Mercadería Etc...

Sumas Utilidad Líquida Totales • Las 4 primeras columnas de esta hoja contienen la información obtenida de las cuentas T. • Las 2 columnas siguientes registran los saldos de las cuentas pertenecientes al Balance general (Activos, Pasivos y Patrimonio). • En las últimas 2 columnas se registran los saldos de las cuentas pertenecientes al Estado de Resultados (Cuentas de pérdidas y ganancias). • La diferencia que se puede presentar entre las columnas del debe y del haber pertenecientes al Balance general, representa la Utilidad o Pérdida del ejercicio que proviene de Resultados. • La diferencia entre las columnas del debe y del haber que pertenecen al Estado de Resultados, representa la Utilidad o Pérdida del ejercicio, la cual debe ser la misma que presenta el Balance general.

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Ejemplo

Una empresa presenta las siguientes cuentas T: Cuentas

Débito 200,000.00

Caja Capital Banco Muebles Arriendos Propaganda Gastos Generales Depreciación Utilidad de ventas Dividendos Mercaderías Proveedores Personal Clientes Letras por pagar Acciones Depositos a Plazo Anticipos Clientes

350,000.00 100,000.00 20,000.00 10,000.00 5,000.00 1,000.00

300,000.00 100,000.00 15,000.00 100,000.00 20,000.00 80,000.00

Créditos 100,000.00 300,000.00 300,000.00 1,000.00

100,000.00 1,000.00 150,000.00

35,000.00 148,000.00

6,000.00

Se pide realizar el balance de 8 columnas:

Solución

Cuentas Caja Capital Banco Muebles Arriendos Propaganda Gastos Generales Depreciación Utilidad en Venta Dividendos percibidos Mercaderías Proveedores Personal Clientes Letras por pagar Acciones Depósito a palzo Anticipo Cliente Suma Utilidad líquida Totales

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Débito 200000 350000 100000 20000 10000 5000 1000 300000 100000 15000 100000 20000 80000

Crédito 100000 300000 300000 1000

100000 1000 150000 160000 35000 148000

6000 1301000 1301000 1301000 1301000

Saldos Balance General Estado Resultado Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber 100000 100000 300000 300000 50000 50000 99000 99000 20000 20000 10000 10000 5000 5000 1000 1000 100000 100000 1000 1000 150000 150000 60000 60000 15000 15000 65000 65000 148000 148000 20000 20000 80000 80000 6000 6000 615000 615000 579000 514000 36000 101000 65000 65000 615000 615000 579000 579000 101000 101000

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Estados Contables Para confeccionar los Estados contables se debe seguir el formato explicado en la siguiente hoja.

Los informes finales que emite la contabilidad son: 1. Balance General. 2. Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias. 3. Estado de Flujo de Efectivo.

Esquemáticamente, podemos representar el proceso de construcción de estos tres informes de la siguiente manera:

Balance General Saldos Balance General Estado de Resultados Flujo de Efectivo El Balance General tiene un carácter estático, es decir, la información que proporciona está referida a una fecha determinada. El Balance General muestra todas las cuentas que han intervenido en la Contabilidad, la información se extrae del Libro Mayor. El Balance General tiene como objetivo presentar los componentes de activo, pasivo y patrimonio, agrupados según el rubro, en una fecha determinada. El Balance General hace cierta discriminación con respecto a algunas cuentas, como por ejemplo, si en la contabilidad existen varias cuentas bancarias, presentará sólo la cuenta banc o sumando todas las cuentas banc ar ias. El Balance General también se caracteriza por presentar todas las cuentas según su liquidez par tiendo de una liquidez inmediata a menor liquidez. Este Balance no presenta las Cuentas de Resultado de Pérdida o Ganancia, sólo presenta la diferencia que se produzca entre estas dos, ya sea utilidad o pérdida del componente del patrimonio.

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Su formato es el siguiente:

ACTIVOS Activo Circulante: Corresponde a todos aquellos componentes del activo que pueden ser convertibles en forma inmediata en dinero en efectivo o tienen una liquidez inmediata, ejemplos: caja, banco, letras por cobrar a corto plazo o documentos por cobrar a corto plazo, mercadería, valores negociables (acciones, pagarés, etc.), etc. Activo Fijo: Son todos aquellos que se compran con el ánimo de no enajenarse por el tiempo y tienen por objetivo, producir nuevos bienes o servicios, ejemplo: máquinas, vehículos, muebles y útil es, herramientas, bienes raíces, etc. Otros Activos: Corresponde a todos aquellos activos que no pueden ser clasificados como activo circulante o activo fijo ejemplo: Inversiones

PASIVOS Pasivo Circulante: Son todas aquellas obligaciones que tiene la empresa para con terceros a un plazo inferior a un año, ejemplo: Proveedores, cuentas por pagar, acreedores, letras por pagar a corto plazo, impuestos por pagar, crédito bancario a corto plazo, sueldo por pagar, honorario por pagar, etc. Pasivo a Largo Plazo: Son todos aquellos compromisos que adquiere la empresa a un plazo superior a un a fío, ejemplo: Todos los del anterior, pero a largo plazo. Otros pasivos: Son todos aquellos que por sus características no pueden ser clasificados corno pasivo circulante o pasivo a largo plazo. Patrimonio: Es el apone de los propietarios hacia la Empresa, y su posterior capitalización.

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Estado de Resultados Demuestra el flujo de ingresos y egresos generados por la empresa en un período de tiempo dado, proporcion ando finalmente el resultado neto de la operación, ya sea positivo o negativo. El estado de resultado, por su parte, es dinámico, ya que refleja movimientos durante el ejercicio con relación a ingresos económicos y gastos correlativos (que están relacionados con los ingresos). Su formato es el siguiente:

De acuerdo a lo anterior podemos establecer las siguientes relaciones:

En el esquema presentado anteriormente, podemos apreciar lo siguiente: Ingreso por ventas: Se refiere a los ingresos netos por ventas, es decir, el saldo de la cuenta Ingresos por Ventas. Costo de Ventas: Es el costo de la mercadería vendida (el saldo de la cuenta), es decir, es lo que le costó a la empresa la mercadería que vendió. Gastos de Administración y Ventas: Aquí debemos incluir todos los gastos (aparte del costo de ventas) del giro de la empresa, es decir, los gastos operacionales. Como por ejemplo: sueldos, comisiones, gastos generales y otros.

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Ingresos No Operacionales: Corresponde a los saldos de las cuentas de resultado ganancia, pero que sean distintos de los ingresos por ventas. Por ejemplo, se considera como un ingreso no operacional los intereses ganados por operaciones con los bancos, utilidades por ventas de activo fijo y otras. Gastos No Operacionales: Corresponde a los gastos que no sean propios del giro de la empresa, como por ejemplo intereses pagados a los bancos (por préstamos), pérdidas en la venta de activo fijo y otros. Margen No Operacional: Se refiere a la diferencia entre los ingresos y gastos no operacionales. (Pérdida) Ganancia del Ejercicio: Es el resultado final del Ejercicio y corresponde a la suma del Margen Operacional y el Margen No Operacional. Este resultado (que puede ser positivo o negativo) deberá anotarse entre paréntesis cuando el resultado final sea Pérdida y sin paréntesis, cuando el resultado final sea Ganancia.

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CAPITULO III: CONTABILIDAD SIMPLIFICADA Contabilidad simplificada Con el objetivo de reducir los costos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, la Sunat flexibilizó el uso de libros contables para las pequeñas empresas mediante la RS N° 2342006. De acuerdo con la norma, aquellos contribuyentes con ingresos anuales menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) podrán optar por llevar una contabilidad simplificada que permitirá remplazar el uso de libros contables obligatorios por libros simplificados para efectos tributarios. Por ejemplo, el libro diario simplificado remplazaría el libro diario, el libro mayor, y el libro caja y bancos. Esta medida de facilitación permitirá además un control eficiente a la administración tributaria, precisó una fuente de la Sunat. La norma también uniformiza en un solo cuerpo legislativo todas las disposiciones vigentes sobre los libros y registros contables, y establece nuevas reglas para estandarizar la información que éstos deben contener. Es importante indicar que la legislación sobre libros contables está contenida en el Código de Comercio, norma que data de 1902, informó la Sunat. Se define asimismo que los libros y registros que integran la “contabilidad completa” son: libro diario, libro mayor, libro caja y bancos, libro de inventarios y balances, registro de compras y registro de ventas e ingresos. En forma similar, se fijan normas referidas al procedimiento para la autorización de uso de libros y registros contables, la forma en la cual deben ser llevados, los plazos máximos de atraso, la pérdida o destrucción de los mismos, así como la información mínima que éstos deben contener y los formatos que lo integran. Lo dispuesto sobre la contabilidad completa y el uso de los formatos que debe contener cada libro o registro contable entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2008. Sin embargo, se deja la opción para que los contribuyentes puedan aplicar la norma, pero una vez empezado dicho uso no podrán volver a utilizar los libros y registros contables según la legislación anterior.

La contabilidad microempresa

de

la

En la actualidad nadie pone en discusión la importancia que las Micro Empresas tienen en el espectro empresarial peruano y en los países en general, y dentro de éstas, el papel que desempeñan estas Micro empresas, es más, de acuerdo a las cifras estadísticas se constituyen en el componente principal (en cantidad) del universo de contribuyentes. Esto hace que las obligaciones contables y tributarias que les son aplicables merezcan una especial atención de parte de los organismos rectores de la profesión contable así como del Estado en su función de Recaudador de Impuestos.

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Eso se ha visto reflejado en el paquete tributario emitido en nuestro país en diciembre del año anterior 2006, específicamente en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT que ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS que trae como novedad la CONTABILIDAD SIMPLIFICADA (da a entender que con un solo libro Diario-Mayor se cumple con la obligación de llevar toda la contabilidad). Por lo que la propuesta básica es establecer un tipo de contabilidad o llevanza de libros contables que facilite a las micro y pequeñas empresas el cumplimiento de sus obligaciones contables y tributarias, ya que la aplicación de las normas contables establecidas en la legislación contable y tributaria hasta la fecha y, fundamentalmente, en el Plan Contable General Revisado vigente desde el año de 1984, así como sus posteriores adaptaciones y las distintas resoluciones que hasta la fecha se han venido aprobando, resulta veces complicada y difícil de interpretar. En este marco, tenemos que situar la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT que ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS. De tal manera que, a través de un único registro contable, cumpliremos las obligaciones que el ordenamiento jurídico impone en materia contable y tributaria. Así, se pretende optar por un modelo de libro diario, que permite (por lo menos en teoría) cubrir con facilidad las distintas partidas integrantes de las cuentas anuales y que deben reflejarse en los Estados financieros de carácter tributario. Igualmente, delimita las pautas de registro en el mencionado documento, de forma que por la suma de las columnas se obtengan las principales masas patrimoniales y el resultado de la actividad. Sobre quiénes deben aplicar esta Contabilidad Simplificada, la referida norma indica a los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UIT (Unidad Impositiva Tributaria) que para el año esta en 3,650 soles, debemos indicar que según fuentes de la SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria), éstas empresas ó deudores tributarios constituyen el 90 % aproximadamente del universo de contribuyentes del Impuesto a la Renta. Debemos precisar que el 30 de setiembre se han publicado la R.S. N° 007-2008- TR.- Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, Ley MYPE y su reglamento mediante el cual se establece: 1ro; Sustitúyase el primer y segundo párrafos del artículo 65º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, por los siguientes: 2do; Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. 3ro; La norma que estamos refiriendo está en sintonía con los pronunciamientos que en el ámbito internacional han realizado determinados organismos con el fin de simplificar las obligaciones contables de las pequeñas empresas, como el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Información de Las Naciones Unidas (ISAR). En un futuro habrá que considerar los trabajos en este ámbito del IASB (Internacional Accounting Standard Board), como; conjunto de normas que las instituciones comunitarias han considerado las más adecuadas para el proceso de homogenización europea de la información financiera emitida por determinados sujetos contables; (Introducción RD 296/2004 de 20 de Febrero).Debemos considerar que si bien es cierto que las normas aludidas; simplificando; la presentación de los reportes con fines tributarios, las microempresas requieren con mayor importancia la información analítica y detallada de sus operaciones para poder ser gestionadas adecuadamente, es por ello que los contadores tenemos la obligación de adecuar nuestros proceso contables a satisfacer los requerimientos tributarios así como los de la empresa.

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MARCO CONCEPTUAL Contabilidad.- Sistema adoptado para llevar las cuentas en las oficinas y casas de comercio. Contabilidad simplificada.- aquellos contribuyentes con ingresos anuales menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) podrán optar por llevar una contabilidad simplificada que permitirá remplazar el uso de libros contables obligatorios por libros simplificados para efectos tributarios. La microempresa en el Perú.- La empresa es un conjunto ordenado de factores de producción, que tras un proceso de transformación, dirigido y controlado por el empresario, permite la consecución de una serie de objetivos. Acreedor tributario.- es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. Deudor tributario.- es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. Contribuyente.- es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Analizar la realidad empresarial respecto al sistema de contabilidad y su incidencia en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias Analizar la implementación del sistema de contabilidad simplificada en forma manual y computarizada Una excelente publicación cuyo autor es el Mg. CPC. Hernán Capcha Carbajal, acaba de lanzarse al mercado de profesionales contables y microempresas con la clara intención de cubrir un espacio vacío y que permitirá conocer los detalles y forma de implementación de la CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, la misma que emana de sendas Resoluciones SUNAT siguientes:

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• Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT. Diciembre 2006. Que determinaba el uso de los nuevos libros y registros de carácter tributario desde el 1-1-2008. • Resolución de Superintendencia No. 230-2007 SUNAT del 14-12-2007 que amplió la obligación del Art. 12 y 13 de la Res. 234-2006/SUNAT, nuevos formatos de libros y registros de carácter tributario hasta el 01-01-2009. • Decreto Legislativo N°. 1086 al Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, entre ellas, la efectuada al artículo 65° del citado TUO. Agosto 2008. Que especifica los tramos de ingresos brutos a partir de los cuales las Mypes están obligadas a llevar contabilidad simplificada (hasta 150 UIT) y contabilidad completa (MAS DE 150 UIT). • Resolución N°. 041- 2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad que aprobó el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial PCGE, que entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2010, recomendándose su aplicación anticipada en el año 2009. Octubre 2008. • RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 239-2008 el 30 de diciembre de 2008, en la que Modifica la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT. Entre ellos el formato del Libro Diario Simplificado y el número mínimo de dígitos del Plan Contable a ser utilizado. • Resolución de SUNAT 017-2009 24 de enero de 2009, que determina la SUSPENSION TEMPORAL hasta el 31.12.2009 del art. 12 y 13 de la Res. 234-2006/ SUNAT Excepto el Anexo 5-A y Art. 13.4 es decir la CONTABILIDAD SIMPLIFICADA sigue vigente desde el 1 de enero del 2009.

REGISTRO TABULAR DE TRANSACCIONES EN CONTABILIDAD SIMPLIFICADA Uno de los aspectos más preponderantes a la hora de implementar la Contabilidad Simplificada es el tipo de registro contable que se emplea para obtener el libro diario simplificado, y que a diferencia del registro convencional en el Libro Diario que se realiza de forma vertical y con discriminación de cantidades en el lado DEBE y HABER, en la contabilidad simplificada el registro de transacciones se realiza: 1. Operación por Operación, con clara indicación del código de operación que se asigna al momento de su registro. 2. De forma Horizontal, en las columnas que forman parte del formato libro diario simplificado y que pertenecen cada una a los elemento de los EE.FF., es decir activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, etc. 3. Este registro tabular que no prevé un registro de las cantidades o valores que forman parte del asiento contable en él, DEBE Y HABER a su vez obliga la necesidad del uso de símbolos matemáticos + y – de acuerdo a la lógica de los aumentos y disminuciones.

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A medida que las transacciones a registrar se vuelven más complejas el numero de columnas (elementos de los estados financieros) que participan en el asiento contable en el libro diario simplificado, son mayores, en cuyos casos el registro sin duda resulta tedioso y repetitivo, donde el cuidado en el uso de los signos + ó – resultará vital para obtener el resultado contable adecuado, en lugar de prestar atención a aspectos doctrinarios o técnicos propios de la contabilidad, lo que se denominaba consistencia del registro contable. Respecto A La Verificación Del Registro De Las Operaciones Para verificar el correcto registro de las operaciones, se debe aplicar la ecuación contable extendida sustituyendo los importes en la misma, con sus respectivos signos y efectuar las operaciones para hallar los totales por cada miembro de la ecuación los cuales deben ser iguales, la ecuación es:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS Respecto Al Cuadre Del Libro Diario-Mayor Para Cuadrar el Libro Diario-Mayor, primero se debe totalizar por cada Rubro Patrimonial y luego se debe aplicar la ecuación contable extendida sustituyendo los importes totalizados en la misma, con sus respectivos signos y efectuar las operaciones para hallar los totales por cada miembro de la ecuación los cuales deben ser iguales, la ecuación es:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS Respecto Al Cuadre Del Libro Diario-Mayor Para determinar el Resultado del Ejercicio debemos aplicar la Ecuación de Resultados o Dinámica que es la siguiente:

RESULTADOS = INGRESOS - GASTOS

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De otro lado si idealizamos el registro de las transacciones de los ejemplos anteriores a nivel de 5 dígitos del PCGE el ancho del libro diario simplificado sería sumamente extenso, ya que solo a nivel de 2 dígitos se presentan problemas de elaboración en contabilidad manual, a 4 o 5 dígitos resultaran casi imposible de obtener en sistema contable manual. Por lo que aquí nuevamente salta la misma conclusión, la necesidad de introducir software contables que agilicen el trabajo del contador y eviten estas complicaciones innecesarias. A la fecha muchos contadores que habiendo optado por llevar contabilidad simplificada en sistema manual, no logran encontrar un libro rayado que pueda permitir tal despliegue de operaciones en forma horizontal, y si finalmente lo obtienen y realizan el registro concluirán que la información obtenida, a 2 dígitos, no tiene ninguna relevancia para uso de la microempresa, estando destinada exclusivamente para fines Fiscales. Libros y registros a llevar por contribuyentes del régimen general del impuesto a la renta Las empresas tienen la necesidad de llevar determinados libros y registros contables a efectos de contar con información confiable que les permita tomas decisiones rápidas y adecuadas en beneficio de ellas mismas. Libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica Como es de conocimiento general, los perceptores de renta de tercera categoría, tienen la obligación de llevar determinados libros o registros de contabilidad, los cuales tradicionalmente podían ser llevados manualmente o a través de sistemas mecanizados. LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO REGISTRO DE OPERACIONES: DINÁMICA CONTABLE Apertura las cuentas contables al nivel de desagregación establecido en el PCG (al inicio de cada mes). • Agruparlas por clase o elemento y ser ordenadas de manera ascendente de izquierda a derecha. • El registro de las operaciones se realiza mensualmente de manera consolidada. • El primer registro es el asiento de apertura (saldos del BG o del mes anterior). • Cada operación será registrada en una línea, consignándose un número correlativo, el detalle (la glosa) y la fecha correspondiente,. • Apertura en cada cuenta contable dos columnas, una para el “DEBE” y otra para el “HABER”, en cuyo caso se aplicará la dinámica contable que se utiliza en el Libro Diario, es decir aplicando el principio de la partida doble. • Luego de la última operación registrada del mes, sumar las cifras de cada columna, consignando el resultado en la última fila de la hoja, obteniéndose el saldo final del mes de cada cuenta. RECOMENDACIONES • Para llevar este Libro se pueden utilizar las siguientes opciones: • Usar un Libro con las hojas pre-impresas previamente empastado. • Usar un Libro con las hojas pre-impresas sin empastar. • Usar hojas sueltas o continuas (libro computarizado). • Libro manual: ordenar primero las cuentas (columnas) en función al asiento de apertura y luego se van adicionando las cuentas (columnas) en la medida que se registren las operaciones. El reordenamiento se debe realizar al inicio del mes siguiente. • Libro computarizado: es más fácil movilizar las columnas y reordenarlas previo a su impresión. En este caso se debe usar un tamaño adecuado en la impresión que permita que la información sea legible para cualquier usuario.utilizando el Plan Contable que corresponda. • La opción de establecer para cada cuenta contable una columna para el “DEBE” y otra para el “HABER”, permite generar fácilmente el Balance de Comprobación, el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas, información que se solicita en la Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta. CONTABILIDAD GENERAL I

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