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• Junior Cifuentes Oropeza

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CAPÍTULO 1

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EL PROBLEMA ________________________________ ___________________ 3 Planteamiento _____________________________________________________ 3 Objetivos de Investigación___________________________________________ 10 Objetivo General __________________________________________________________ 10 Objetivos Específicos ________________________________ ______________________ 10

Justificación e Importancia ________________________________ __________ 11 Sistema de Variables _______________________________________________ 14 Alcances y Limitaciones_____________________________________________ 16

CAPÍTULO II

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MARCO TEÓRICO _______________________________________________ 18 Antecedentes de la Investigación ________________________________ ______ 18 Bases Teóricas ____________________________________________________ 20 Contabilidad Ganadera ____________________________________________________ 20 Registro Contable de Semovientes en empresas ganaderas _________________________ 21 Principios Fundamentales de la Contabilidad Agropecuaria _______________________ 23 Objetivos de la Contabilidad Agropecuaria_____________________________________ 23 Manejo de costos en la contabilidad Agropecuaria _______________________________ 24 Costos por procesos como herramienta definitiva para un registro contable ___________ 27 Centros de costos__________________________________________________________ 34 Estructura Organizativa de Ganadería de Doble Propósito ________________________ 34 Elementos de los costos agropecuarios ________________________________ _________ 35 Análisis de Costo de la Maquinaria Agrícola ________________________________ ____ 36 Costos Fijos ______________________________________________________________ 37 Costos Variables __________________________________________________________ 37 Sistemas de producción pecuaria______________________________________________ 38 Unidad Animal (UA) _______________________________________________________ 40 Fincas Ganaderas de doble propósito__________________________________________ 43 Costos de las fincas ganaderas de doble propósito________________________________ 44 Medición en las fincas bovinas de doble propósito ________________________________ 51 Norma Internacional de Contabilidad N° 41 Agricultura (NIC 41) __________________ 52

CAPÍTULO III

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MARCO METODOLÓGICO ________________________________________ 57 Tipo y Diseño de la Investigación________________________________ ______ 57 Universo y Población_______________________________________________ 58 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información ____________________ 59 Observación________________________________ ______________________ 59 Encuesta ________________________________________________________ 60

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Técnicas para el Análisis e Interpretación de los Datos _____________________ 61 Validación de los Instrumentos ____________________¡Error! Marcador no definido.

CAPÍTULO IV

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PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS ______________________ 63 Ciclos de Producción_______________________________________________ 63 Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Producción_____________________ 65 Análisis del Sistema de Acumulación de Costos ___________________________ 68 Métodos de Asignación de Costos _____________________________________ 71 Clasificación y Valoración de los Semovientes ____________________________ 74 Uso de los Estados Financieros________________________________________ 76 Toma de Decisiones en las Unidades de Explotación _______________________ 76

CAPITULO V

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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ___________________________ 77 CONCLUSIONES _________________________________________________ 77 RECOMENDACIONES ____________________________________________ 82

REFERENCIAS ANEXOS

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CAPÍTULO 1

EL PROBLEMA

Planteamiento

El ganado

doble propósito es la producción simultanea, armónica y sustentable de

carne y leche en una misma unidad económica, la ganadería de doble propósito es parte importante del aparato productivo, se destaca por contribuir al bienestar de la sociedad venezolana al producir leche y carne de excelente calidad, productos indispensables en la dieta diaria según la organización mundial de salud.

Debido al crecimiento de la población y por ende las necesidades de esta, comenzó a realzar la importancia de la agricultura y ganadería en nuestro país, convirtiéndose la actividad agropecuaria o ganadería de doble propósito la principal fuente de recursos que se tenía para resolver las necesidades económicas y alimentarías de estas poblaciones

en

crecimiento

continuo.

(Maldonado

Héctor.

Caminos,

ganadería,

comercio y poblaciones andinas entre Venezuela y Colombia Siglos XVI - XX. Disponible: Aldea Mundo. Año 8 Nº 15)

La producción lechera del país, ha estado afectada por una serie de aspectos de orden socioeconómico, y de orden sanitario. Siendo las cifras conocidas, de producción para

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el año 2004, según datos oficiales del Ministerio de Agricultura y Tierras (MAT) hablan que para el citado año, la producción nacional se ubicó en los 1.199 millones de litros.

Esto sólo alcanza el 66% de la demanda, teniendo que importarse el 34% aproximadamente, para alcanzar un flujo físico deseable Algunos pronunciamientos extraoficiales indican que la Corporación de Abastecimiento y Servicio Agrícola (CASA) negoció en el año 2004 un volumen cercano a las 67.000 tn; de las cuales, 20.000 ingresaron al país durante el mes de enero del año 2005. Si a estos volúmenes de leche en polvo importada se les suman 7.000 tn de quesos, y 12.000 tn de suero de leche y leche descremada, el volumen total equivalente importado fue de 823 millones de litros aproximadamente (8 l/kg. leche en polvo; 9 l/kg. de queso y 10 l/kg. de leche descremada o suero), que sumados a los 1.007 millones de litros de leche de producción nacional estimada por

la Cámara Venezolana de Industrias

Lácteas (CAVILAC), totalizaría un consumo aparente de 1.830 millones de litros equivalentes de leche para el año 2004. Si consideramos la cifra oficial de producción nacional, el consumo aparente se ubicaría sobre los 2.082 millones de litros.

En base a la estimación del Instituto Nacional de Estadística (INE) de una población, de 27.1 millones de venezolanos, dependiendo de la fuente consultada, resulta un consumo aparente de leche entre los 67 y 76 l/hab. Para el año 2004, 45% a 50% por

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debajo del consumo básico nutricional recomendado por la Organización de las Naciones Unidas para la Agricultura y la Alimentación (FAO) de 120 l/hab./año. En el caso de la carne debemos señalar que el rebaño bovino creció un 2%, más de 250.000 cabezas, entre el primer ciclo de vacunación del año 2004 y año 2005, revertiendo la tendencia decreciente de los últimos años. La meta de producción de 408.856 tn establecida por la Dirección General de Circuitos Agrícolas Pecuarios del Ministerio de Agricultura y Tierras para el año 2005 será alcanzada de continuarse la tendencia obtenida hasta el mes de septiembre, cifra que supera en un 18% la producción del 2004 (346 mil toneladas). Esta meta de producción se logró con un incremento del 13,5% en el beneficio clasificado (24,1 vs 27,4 mil cabezas semanal), manteniendo el peso al beneficio constante (240,2 kgs/cabeza) y la proporción de machos (75%) indicando que no hemos entrado en una fase de liquidación, por el contrario el rebaño se incrementó sensiblemente.

La meta de importación proyectada de 70 mil toneladas sólo será satisfecha en un 50%, lo que limitará el consumo a 17 kilos per capita. Sin embargo el incremento en la producción

logró satisfacer el incremento en el consumo, 1 kilo por encima del

alcanzado en el 2004, a pesar de la reducción de importaciones.

Los altos y bajos sufridos en economías atípicas como la nuestra han afectado especialmente los costos de producción, mas no la calidad de los productos del campo venezolano,

por estos motivos se hace necesario realizar y elaborar un estudio

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detallado de la estructura de los costos de las empresas ganaderas de doble propósito para sincerar los procesos y conocer de una manera razonable y efectiva la incidencia de los mismos sobre los lotes de semovientes de cada entidad según el uso y destino asignado, de esta forma se fortalecería aun más el sector agropecuario y le permitiría seguir compitiendo en el mercado.

En ese mismo orden de ideas, en la actualidad para poder cumplir de manera eficaz con el desarrollo pecuario y poder satisfacer los requerimientos de la población mediante sistemas de producción con altos índices de productividad se debe entender y comprender el proceso productivo como un todo, implementar el uso de los recursos eficazmente, a pesar del incremento en los costos de producción debido a la carencia de profesionalismo en el área agropecuaria y en los trabajos de los contadores y asesores externos que pretenden que los resultados contables de sus reportes sean aptos para la toma de decisiones sobre la marcha, sin prever que estos no tengan ninguna conexión metodológica que considere las características naturales, eco lógicas o pecuarias en su concepto inicial (Mendoza Gerardo, 2000.

Por tal razón, no todo lo que se registra atendiendo a los principios de contabilidad de aceptación general es realmente objetivo para el control interno y el análisis de los datos contables de empresas cuyos activos productivos son seres vivos. Esto se debe a que muchas veces el poco control que llegan a tener las empresas agropecuaria sobres sus recursos no puede ser aplicado como un estándar, puesto que cada empresa tiene

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problemas, oportunidades y recursos diferentes, es por ello que surge la necesidad de manejar cuidadosamente sobre todo en el área de costos para no incurrir en errores que generen información poco confiable y por consiguiente a la toma de decisiones erróneas lo cual sin lugar a dudas acarreara perdidas a la organización.

En tal sentido, la contabilidad agropecuaria es una herramienta amplia que le permite a las empresas contar con la información eficaz y eficiente de los costos agrícolas y pecuarios para la toma de decisiones. Así mismo, es importante contar con la información eficaz del uso de los costos agrícolas y pecuarios de los semovientes, la cual es de gran ayuda para el productor, esto le permite formular

metodología a

seguir para los registros contables.

Es importante tener presente toda la información necesaria de la región donde se ubique el centro agropecuario en estudio o análisis, para poder analizar la estructura en su entorno y medir los efectos que tienen los agentes naturales, la población, la viabilidad, el sistema económico, fiscal, legal y sobre todo la mano de obra especializada que garantice un asesoramiento continuo en todas las áreas que necesitan los sectores agrícolas y pecuarios del país.

En este sentido, surge la necesidad de instaurar estrategias para las empresas agropecuarias de explotación ganadera de doble propósito que se adapten a los requerimientos de cada de empresa, es indispensable conocer el proceso que se

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genera por cada fase de los seres vivos en estudio y aplicar Centros de Costos por Procesos, unificando criterios que normalicen la técnica contable a nivel primario, no aplicando los costos o gastos a una sola fase de crecimiento en el animal, como se realiza en muchas empresas a nivel primario.

Es por ello, que

una explotación de doble propósito que vende sus mautes

(coproducto) al destete puede efectivamente contabilizar sus costos y gastos operativos a las cuentas de control de inventarios, pues, los animales mientras no estén incorporados al proceso reproductivo, se consideran activos en revalorización permanente (no agotables) y todo cuanto invierta en ellos puede ser inventariado para aumentar su valor por crianza y crecimiento, sólo hasta la madurez sino son destinados a la venta, pueden comenzar a agotarse como activo fijo.

Entonces, se dice que la contabilidad de las empresas agropecuarias debe ser una contabilidad de costos mecanizada bajo una estructura de costos por proceso, donde obteniendo un valor unitario de los semovientes a medida que van evolucionando en los inventarios, lo cual hace posible el traslado, al costo aproximado, del animal al inventario siguiente.

Por este motivo los centros de costos permiten conocer con razonabilidad los costos en que se incurre a medida que el proceso productivo se va generando, podemos acumular costos en los centros prenatales, de crianza, levante y engorde. Todo esto

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debe permitir acumular todos los costos de producción en cuentas que

permitan

identificar y reflejar esa inversión en los inventarios de semovientes para la venta.

Por lo expuesto, se consideró pertinente proponer una investigación referida

a

implantar un Sistema de Centros de Costos de ganado de doble propósito en el Centro Genético Productivo Florentino C.A.

Por ser este, un proyecto piloto para la

producción de carne, leche y mejoramiento genético tanto de animales como de semilla certificada con el fin de garantizar la soberanía agroalimentaria del país y fomentar el desarrollo de medio rural, el cual no cuenta con sistema

de costos que le

permita contabilizar dichos rubros adaptado a sus necesidades.

Por ello se hace necesario proponer un sistema de Centros de Costos para le ganadería de doble propósito debido a que estos permiten conocer como se implementan y aplican los costos de acuerdo a sus necesidades, debido a que un mayor número de centros de costos permite conocer con exactitud la asignación del costo al producto, lo cual proporciona información eficaz para tomar decisiones confiables

basadas en datos obtenidos después de la distribución e implementación

de todos los insumos necesarios en cada fase de los semovientes.

Por estas razones es necesario realizarse las siguientes preguntas: ¿Permiten los centros de costos asignar con mayor precisión los costos incurridos en cada etapa del proceso?

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¿Es necesario orientar los centros de costos de acuerdo con la organización interna de la empresa? ¿E n que consiste el ciclo de producción en el Centro Genético Productivo florentino C.A. ? ¿Cuáles son los requerimientos usados en el ciclo productivo?

Objetivos de Investigación

Objetivo General Analizar el Sistema de Centros de Costos de Ganadería de doble propósito para el Centro Genético Productivo Florentino, C.A para contribuir a la mejora del proceso productivo de la empresa en estudio.

Objetivos Específicos •

Analizar las bases teóricas de la contabilidad para un Sistema de Centros de costos para el Centro Genético Productivo Florentino C.A.

•

Describir

el ciclo de producción del ganado doble propósito del Centro

Genético Productivo Florentino C.A. •

Identificar los requerimientos en el ciclo productivo.

•

Describir los procesos de contabilidad Agropecuaria de la empresa en estudio.

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•

Evaluar los procesos de contabilidad aplicados en la empresa.

•

Identificar los centros de costos existentes en Centro Genético Productivo Florentino C.A.

Justificación e Importancia

Para el mejoramiento genético de las razas de leche, se utilizaran razas de Doble Propósito, cruce de Bos Taurus con Bos Indicus, se tiene proyectado para estos cruces utilizar ganado tipo Carora, el cual es el resultado del cruce de absorción del nativo por el Pardo Suizo, acompañado por una selección continua, basada en criterios de buena producción láctea, combinada con una notable adaptación a las condiciones tropicales. Con el impulso y desarrollo de la ganadería de doble propósito (GDP) es aceptado como una alternativa para mejorar la oferta de leche y carne de la población. En consecuencia, en el Proyecto se planteó aprovechar los resultados de los esfuerzos de mejoramiento genético de muchos años, adelantado por los criadores de ganado Carora, que se materializó en un animal lechero tropicalizado.

Debido a la gran importancia del sector agropecuario por ser un sector fundamental en la vida económica del país y los problemas de competitividad y falta de conocimiento preciso de sus costos, es que surge la necesidad de unificar criterios y proponer procedimientos para atender esta área.

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A tal efecto se hace necesario de que las empresas pecuarias de doble propósito, puedan conocer los costos de cada etapa de sus semovientes para tomar decisiones acertadas y desarrollarse con una ventaja competitiva midiendo efectivamente el desempeño de sus procesos y mejorar significativamente la estructura que le garantice la continuidad de la misma en este mundo tan competitivo y dinámico.

El estudio se fundamenta desde el punto de vista técnico debido a que el sistema de centros de costos de ganaderías de doble propósito permiten reconocer los costos que pertenecen a cada proceso (prenatal crianza, levante y engorde o ceba), acordes a como se han originado, se acumulan y/o cargan a cada lote de animales.

El presente trabajo se orientara principalmente a la creación e implementación de un Sistema de Centros de Costos de ganadería de doble propósito para el Centro Genético Productivo Florentino C.A. se combinarán los resultados financieros con los resultados productivos que genera el programa ganadero de la finca (Súper Carne y Súper Leche) el cual permite obtener resultados sobre la producción, litros de leche, peso animales, planes de vacunación, alimentación, entre otros, de esta forma se podrá medir la eficacia de la misma en función del cumplimiento de los objetivos y metas de la agropecuaria.

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Este sistema permitirá estudiar los costos y gastos incurridos en cada etapa o fase del proceso productivo de los semovientes (prenatal crianza, levante y engorde) para poder c1asiftcarlos y cargarlos correctamente en el momento de su uso o aplicación, también se podrá analizar el uso de los recursos de que dispone el personal del Centro y la forma como van a ser aplicados y distribuidos en lotes de animales según el destino de los mismos.

Esto se debe a que cada lote no utiliza la misma cantidad de recursos y por lo tanto no se deben cargar insumos no aplicados a todos los lotes en producción.

Así mismo, con el sistema de Centros de Costos propuesto se utilizará como herramienta el índice de carga animal que constituye un indicador técnico-económico de la explotación ganadera (UA), el cual representa una forma estándar de calcular los costos que se originan en las empresas agropecuarias para la producción ganadera.

El trabajo adquiere relevancia por ser novedoso y por los aportes técnico-contables al sector productivo agropecuario que le permitirá determinar los centros de costos en fincas de doble propósito.

Esta investigación proporcionará a la gerencia un sistema de centros de costos que les permite obtener una verificación de los registros de los costos de producción y gastos operativos de manera sencilla y económica, proporcionando al final de cada ejercicio

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información sobre la utilidad por lote de animales, contribuir a elaborar estados financieros razonables, determinado las utilidades y el monto de los impuestos y sobre todo conocer la capacidad que posee el personal del uso y manejo de los recursos de que dispone en la empresa.

Se justifica dicho estudio por aportar material bibliográfico actualizado de interés para estudiosos de esta área.

Sistema de Variables

Variable independiente: Evaluación de Sistema de Costos de Ganadería de doble propósito, basado en Centros de Costos, para el Centro Genético Productivo Florentino, C.A.

Variable Dependiente: Propósito de un Sistema de Costos de Ganadería de doble propósito, basado en Centros de Costos, para el Centro Genético Productivo Florentino, C.A.

De acuerdo al basamento teórico y a los objetivos de investigación planteados se presenta las siguientes variables de investigación (Cuadro1)

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Cuadro 1. Sistematización de Variables OBJETIVO ESPECÍFICO

VARIABLE PRINCIPAL

VARIABLE SECUNDARIA

PARÁMETRO

INSTRUMENTO

Describir el ciclo de producción, Ciclos de producción del sector ganadero bovino

Ciclos de producción del sector ganadero bovino.

Etapas: prenatal Duración

Forma de realización.

Observación Cuestionario

Crianza

Duración Forma de realización

Observación Cuestionario

Levante

Duración Forma de realización

Observación Cuestionario

Ceba o Engorde

Duración Forma de realización

Observación Cuestionario

Elementos del costo de producción.

Identificación.

Observación Cuestionario Observación de Informes Financieros

Identificar los requerimientos de recursos en el ciclo productivo.

Requerimiento de recursos en las etapas del ciclo de producción.

DE MEDICION

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Alcances y Limitaciones

Este trabajo se enfoca en un Sistema de Centro de Costos de ganadería de doble propósito aplicado al Centro Genético Productivo Florentino, C.A ubicada en el Municipio Autónomo Alberto Arvelo Torrealba del Estado Barinas.

Analizara el proceso productivo y de costos de la empresa para determinar la aplicabilidad y eficacia del ente productivo como un todo, el estudio y análisis de los procesos nos llevara a elaborar el sistema de centros de basado en las necesidades del Centro.

El estudio se realizara durante el año 2006, en el cual observara detalladamente todo el proceso productivo para obtener datos precisos y actuales para elaborar dicho sistema de centros de costos

Por lo tanto nos concentramos en el objetivo primordial del Centro Genético Productivo Florentino C.A. cual es desarrollar un programa estratégico genético lechero, como base estratégica del desarrollo rural integral a fin de garantizar los Planes de Siembra y Producción Agrícola Regional y Nacional, contribuyendo con la seguridad y soberanía alimentaría de la población venezolana.

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La información con la que se cuenta para esta investigación se obtiene del Centro Genético Productivo Florentino C.A. y todas la posibles soluciones que se generen en este proceso se enfocan en contribuir a solucionar los problemas y vacíos de la empresa en estudio.

Entre las limitaciones encontradas para la realización de este estudio se tienen las de índole documental derivadas de la escasa bibliografía existente sobre contabilidad ganadera y de costos de producción agropecuario.

Igualmente, constituye una limitación la base contable implantada en la agropecuaria, debido a que no se realizaba por procesos, la cual no permitirá hacer comparaciones para demostrar la importancia de los centros de costos y su incidencia en la toma de decisiones gerenciales del ramo agropecuario.

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CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Investigación

A nivel internacional nos encontramos con la investigación de Rhese (1975 Argentina), titulado Manual de Contabilidad Agrícola y Ganadera, donde clasifica los rebaños en estratos según su condición ante el mercado. Esta clasificación es de alguna manera similar a los estratos descritos por Mendoza (2000) en el ámbito nacional. Estos autores clasifican los semovientes según el uso y destino aplicado en la propuesta, permite acoplar la división animal con una mayor seguridad y certeza de estar generando un instrumento confiable de trabajo.

De igual manera, Álvarez Cardona y otros (1998 Colombia) en el trabajo Costos y Métodos de Costeo, aplicación y análisis para el sector agropecuario, se presentan casos con porcinos, recomendando el uso de centros de costo por procesos para el sector agropecuario. Este trabajo aporta y refuerza el uso de centros de costos en el sector agropecuario, deja ver que es factible su aplicación a través de estudios aplicados a nivel nacional.

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Asimismo, Piñero (2002), en el estudio Diseño de un Sistema de Costos por proceso en la explotación intensiva de ganado bovino. Caso: Hacienda Campo Alegre C.A., trazó como objetivo principal el diseño de un sistema de costos como herramienta que le permite a las organizaciones agropecuarias generar información necesaria para la toma de decisiones a nivel gerencial y operacional, orientada a la mejora de los procesos productivos y a la determinación de rentabilidad del negocio, con los cuales se pueden establecer estrategias que están dirigidas a incrementar los niveles de rentabilidad.

Mendoza (2000), contabilidad ganadera, señala la necesidad de una metodología en función de técnicas de producción agropecuaria que conduzca a la objetividad de los registros, garanticen una información con resultados confiables para la toma de decisiones y exponga lo que debe contener un balance contable: clasificación contable de inventarios de semovientes; el agotamiento (desvalorización de los inventario s clasificados como activos fijos); costo de producir un litro de leche, valoración de los inventarios y diferenciación entre los ingresos ordinarios y los ingresos extraordinarios. Concluye Mendoza que ninguna contabilidad agropecuaria es igual a otra, ya que depende de la intención del productor y los planes que tenga sobre su unidad de producción lo que da la pauta a seguir en la metodología para los registros contables.

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Andrade y otros (1999), diseñaron un modelo de distribución por actividades de los costos indirectos de fabricación aplicados a los centros de servicios comunes de MAVESA, S.A. El trabajo consistió en identificar los centros de costos comunes, las actividades principales y las tareas que se realizan en cada uno de los centros, agrupar los impulsores y generadores de costos, con los cuales se distribuyen las actividades a las líneas de producción; con los aportes obtenidos la empresa alcanzó distribuir de manera más precisa y razonable los costos indirectos de fabricación que representan el rubro de mayor dimensión en términos monetarios.

Bases Teóricas

Contabilidad Ganadera

Mendoza (2000) señala que los principios contables de aceptación general, y la técnica de registro contable normalmente utilizada por las empresas en general seguramente difieren en varios aspectos de la metodología para registrar datos contables en empresas agropecuarias.

Por tal razón, un balance contable de una empresa agropecuaria debe contener lo siguiente:

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l. La clasificación contable de los semovientes debe estar dispersa en tres, distribuida entre el activo circulante (ganado que será vendido en menos de un año), el activo fijo (hembras de producción, hembras preñadas y machos reproductores) y otros activos (ganado menor a 350 Kg no agotable). 2. El agotamiento (desvalorización) de los semovientes considerados activos fijos debe ser según la vida productiva promedio de determinada raza en sí (desde su etapa productiva hasta su total agotamiento) o según los partos que logra un semoviente en vida. 3. La valoración de los inventarios nacidos en finca puede realizarse a valor de reemplazo en el mercado. 4. Se manejan los ingresos diferidos o utilidades no realizadas por evolución.

De manera que no todo lo que se registra atendiendo a los principios de contabilidad de aceptación general es realmente práctico y de fácil manejo para el control interno y el análisis de los datos contables de empresas cuyos activos productivos son seres vivos, y generalmente muchos profesionales del área contable y administrativa no conocen con profundidad o detalladamente el proceso interno de las empresas agropecuarias, lo cual hace difícil al momento de clasificar y definir todas las partidas que integran el proceso.

Registro Contable de Semovientes en empresas ganaderas

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Para el registro contable de los semovientes en empresas ganaderas, no hay criterio reglamentado, es por ello que una empresa agropecuaria de explotación ganadera actualmente no tiene inconvenientes en cuanto al criterio de contabilización de sus activos semovientes (ganado), principalmente porque fiscalmente no existe control que requiera normas en cuestión. Pero no es difícil demostrar que una finca puede publicar en sus balances en un mismo ejercicio económico una utilidad importante o una pérdida y ambos son válidos.

Por esto, una explotación de doble propósito, que vende sus becerros (coproducto) al destete puede efectivamente contabilizar sus costos a las cuentas de control de inventarios

pues,

los

animales

mientras

no

estén

incorporados

al

proceso

reproductivo, se consideran activos en revalorización permanente (no agotables) y todo cuanto se gaste o invierta en ellos puede ser inventariado para inflar su valor por crianza y crecimiento. No es sino hasta la madurez que de no ser destinados a la venta, pueden comenzar a agotarse como activo fijo.

Al aplicar este proceso a los animales que se encuentran en la crianza se asume que toda la leche producida colateralmente, entonces no tiene mayor costo, ya que estos han sido imputados a los becerros en el inventario y por ende la finca arrojará un rendimiento neto alto. Luego la venta de su producto principal es en libros poco costosa, y no es sino hasta el ejercicio siguiente cuando venda sus semovientes revalorizados

inflados

en

el

activo

circulante

que

se

reflejarán

los

costos

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inventariados del año anterior. Consecuencia en un escenario fiscal: una renta gravable desproporcionada.

Principios Fundamentales de la Contabilidad Agropecuaria

La contabilidad agropecuaria debe estar orientada a controlar, todas las partidas de costos y gastos, las actividades, que ha de realizar la empresa, con el propósito específico e incidental, de criar, mantener, conservar en el mejor estado de salud y desarrollo el ganado; el cual luego habría de vender o dedicar a la reproducción.

Desde el punto de vista conceptual, tanto contable como administrativo, el ganado se considera como una maquinaria productora de riqueza.

Las riquezas y ganancias, que el ganado proporciona a sus dueños y explotadores, viene representada por sus crías, las cuales, a su vez, generan riqueza también por el sólo hecho de crecer y desarrollarse, y algunos por dar leche y sus derivados.

Objetivos de la Contabilidad Agropecuaria

Proporcionar a la gerencia información precisa y oportuna, mediante registros contables y financieros, con la finalidad de controlar los costos, salvaguardar los activos, orientar las inversiones, alcanzar la máxima rentabilidad.

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Proporcionar un sistema de registro completo, pero sencillo y económico, de

los

costos de producción y los gastos operativos, a la vez que suministra un registro de todos los activos y pasivos de la empresa ganadera, de manera que, al final de cada ejercicio económico permita elaborar estados financieros razonables, basados en los movimientos de la empresa por modelos de producción.

Manejo de costos en la contabilidad Agropecuaria

Los principios contables generalmente aceptados, y la técnica de registro contable normalmente utilizada por las empresas, difieren de la metodología para registrar datos contables en empresas agropecuarias.

Las diferencias mas resaltantes en el uso de la contabilidad aplicada al sector ganadera y la tradicional son: l. La clasificación contable de los inventarios de semovientes generalmente está unificada en un nivel de cuentas de mayor, cuando realmente debe estar dispersa en tres, distribuida entre el activo circulante (ganado que será vendido en menos de un año),

el

activo

fijo

(hembras

de

producción,

hembras

preñadas

reproductores) y otros activos (ganado menor a 350 Kgs. no agotable).

y

machos

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2. El agotamiento de los semovientes de la empresa clasificados como activos fijos y el método aplicado para su cálculo generalmente se efectúa con base a la vida útil promedio o vida útil simplemente, estimada según la teoría de inventarios y no según la vida productiva promedio de determinada raza en sí (desde su etapa productiva hasta su total agotamiento) o según los partos que logra un semoviente en vida, como realmente debe ser pues lo que lo identifica como activo productivo es la reproducción no su permanencia. Las lactancias dependen de los partos. 3. El costo de producir un litro de leche o un kilogramo de la carne comienza desde que la hembra se seca para entrar en maternidad y luego parir y termina cuando esa lactancia acaba o en el caso de la carne cuando la cría sale de la finca. De manera que el ciclo lo marca la lactancia más no el ejercicio económico. Y por esta razón los becerros nacidos tienen un valor acumulado que se debe registrar y ser logrados por técnicas de centralización de costos por lotes de semovientes. 4. La evolución biológica de los activos vivos que no se refleja cuando se manejan costos históricos en la contabilidad es posible conseguirla bajo un mecanismo de valoración de los inventarios nacidos en finca a valor de reemplazo en le mercado, si se quiere mantener un balance sincero con valores referenciales reales y mes a mes debe ser actualizado el valor de los inventarios totales según su valor por peso y/o genética en contrapartida con un superávit de capital en caso de animales para producción y en contrapartida al costo de ventas en caso de animales para la venta, según las normas internacionales de contabilidad (NIC 41). Y para la presentación de

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Estados Financieros ajustados por inflación excluirlos por presentar un valor acorde con el mercado por reemplazo (utilizar el método mixto de la DPC-1 O). 5. El control constante de los ingresos diferidos o utilidades no realizadas por evolución y su oportuna conversión en ingresos nominales por evolución con el objeto de no adelantar el pago de impuestos ni diferirlo más de lo necesario. Cada vez que sale un lote de animales de la finca debe realizarse el acumulado en utilidad diferida desde que el animal nace hasta su salida (venta o traslado), convirtiendo así ese incremento en un ingreso gravable oportunamente.

Es necesario para un adecuado registro y clasificación de los costos mantener como mínimo información referente a: •

Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada por edades y sexos; altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambio de edades; bajas (salidas) por muertes, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades, sexos pero sobre todo por lotes.

•

Registro

de

animales:

identificación;

historia

clínica

(vacunaciones,

enfermedades, montas, partos, servicios, etc.); informe de reproducción; producción de leche (diario, semanal, mensual). •

Control de Alimentos: cantidad y costos de concentrados, sales, melazas, entre otros.

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•

Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos, concepto y fecha de los gastos, fecha y cantidad de la leche vendida y su precio.

•

Control de costos de cultivos utilizados para alimentar los semovientes: semillas, fertilizantes, herbicidas, fungicidas, valor de los jornaleros y las horas maquinarias utilizadas.

Costos por procesos como herramienta definitiva para un registro contable

La empresa agropecuaria deberá contar con una contabilidad de costos mecanizada bajo un sistema de costos por procesos, donde obteniendo un valor unitario de los semovientes a medida que van evolucionando en los inventarios, haga posible el traslado al costo promedio del animal al inventario siguiente. Debe permitir acumular todos los gastos operativos posibles (costos de producción) en cuentas que a la postre permitan inventariar tales costos y reflejar esa inversión en los inventarios de semovientes, para posteriormente ponerlos a la venta de estos oportunamente.

En la ganadería bovina hay cuatro procesos fundamentales que se realizan durante la vida de la cría y hasta su salida de la finca:

1. El proceso prenatal, que ocurre antes del parto y permite imputar costos al lote de crías que están en el vientre de las vacas escoteras, es decir, las que no están en cría.

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2. El período de crianza, que ocurre después del parto y hasta el destete de la cría y permite imputar costos al lote de becerros y becerras que están lactando con sus madres (vacas de cría u ordeño). 3. Es el período de levante, que ocurre después del destete y hasta los 350 kilogramos de peso, edad y peso que define la aptitud del animal para la reproducción (hembras) y ceba (machos), durante el levante las crías están sin sus madres y todos los costos que se inviertan en ese lote pueden imputarse a este inventario. 4. Lo representa el engorde o ceba, de los machos mayores a 350 Kilogramos, puede este lote estar conformado por varios lotes a su vez, pero constituye un solo proceso que finaliza con la salida del animal al venderlo, generalmente después de los 450 kilogramos de peso.

Estos cuatro procesos son invariables, en todas las explotaciones se repiten y todas manejan sus rebaños divididos en cuatro partes al menos; puede haber varios lotes de ganado correspondientes a cada uno de estos procesos, pero cada uno corresponde a uno de estos cuatro períodos. Es decir, en todas las unidades de explotación bovina, existen por lo menos cuatro lotes bien identificados, separados físicamente, manejados por separado y cuidando mucho su aislamiento del resto de los otros lotes.

Finalmente a través de las UA se podrá saber cuál es la carga corporal del rebaño para poder imputar costos a cada lote con base a ella ya que es en función de su peso, que todos los animales demandan medicinas, alimentos, sales, minerales, pastos, forrajes,

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melaza, insumos en general, y en esa misma medida afectan el suelo que explotan. Por lo tanto, los cálculos que se hagan observando la UA tendrán un mayor nivel de exactitud.

Sólo será necesario informamos del total de UA de la finca y el total de UA en cada uno de los cuatro lotes, para así poder aplicar el prorrateo de los costos que se hagan en la finca durante el año.

El mecanismo para realizar este procedimiento es simple y práctico, se reduce a la definición práctica del manejo de campo ganadero llevado a los registros contables y para su feliz término se debe respetar un procedimiento donde se apliquen los, costos de producción al lote que corresponda. Como los lotes constantemente se están moviendo y evolucionando biológicamente, es prudente no hacer esos cargos directamente al inventario sino a unas cuentas llamadas centros de costo ubicadas al final del activo. Estas cuentas van a sustituir a la mayoría de las cuentas nominales que siempre se utilizan (las que componen el estado de ganancias y pérdidas), luego, tendrán que contener la misma información que aquellas y cada uno de los cuatro lotes deberá contener el mismo bloque de cuentas de mayor y auxiliares que existían en el estado de ganancias y perdidas en la contabilidad general. Así, el centro de costo prenatal estará compuesto por casi todas las cuentas que antes eran nominales y constituían todos los gastos directos y algunos indirectos de explotación, igualmente el centro de costo de crianza, el centro de costo de levante y el centro de costo de

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engorde o ceba. Se llaman centros de costo porque centralizan la carga financiera de la operación en el período evolutivo oportuno a los productos en proceso presentes en cada período.

Estos centros de costo deberán cerrarse a medida que los eventos de la explotación lo requieran para así poder trasladar el monto que acumulen en un proceso determinado al inventario de animales que le corresponda cuando se reporten los eventos que definen el fin de cada proceso. Seguidamente, una vez que el centro de costo ha afectado el inventario correspondiente, y obviamente a incrementado el valor de aquel, se procede a registrar el evento en cuestión trasladando así, los animales que logran evolucionar al lote siguiente por su nuevo valor unitario (el valor que tenían en la cuenta + el valor imputado al cerrar el centro de costo).

Los eventos que marcan el fin de cada proceso son los eventos que reportan desde la finca y que se deben requerir cada mes: los nacimientos, los destetes, los mautes de 350 Kgs, que pasan al lote de ceba y novillas que van a ser inseminadas artificialmente y en cuarto lugar las salidas de los animales de engorde (matanza, venta, traslado a otra finca).

Cada vez que se reporten nacimientos, se cerrará el centro de costo prenatal y ese valor acumulado en él, será el valor con el cual se incorporará en el inventario las nuevas crías nacidas, cuando se reporten destetes, que marcan el fin de la cría,

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entonces se cerrará el centro de costo de crianza y se sumará ese valor al inventario de becerros en proporción a cada uno según el sexo, una vez diluido ese costo entre todos los animales existentes allí, se procede a trasladar en un nuevo asiento a los animales destetados por su nuevo valor unitario al lote de levante; cuando se reporte un traslado por 350 Kgs, se procede de igual forma cerrando el centro de costos de levante y afectando con ese monto acumulado en él a los

mautes y novillas

existentes hasta la fecha del reporte y posteriormente se trasladan los mautes al lote de ceba y las novillas al lote de hembras para ser inseminadas, si se reportan salidas, entonces se cierra el centro de costo de ceba o engorde y se imputa al inventario de mautes o toros para la venta y posteriormente, por el nuevo valor unitario, se desincorporan los machos vendidos afectando la cuenta del costo de ventas, y así garantizamos que los costos de 36 o 40 meses serán cargados a los ingresos obtenidos por los animales que los originaron.

En el caso de las novillas inseminadas, como después del parto se convertirán en vacas y cesará su evolución, no se les imputará más costos una vez preñadas ya que se convierten en activos fijos y comienza un período de agotamiento, de allí en adelante en todos los lotes donde estén, la inversión que se haga en ellas la absorberá su cría por nacer o las crías por nacer de sus compañeras del lote respectivo.

En las explotaciones de cría y recría la leche debe ser tratada como un ingreso aislado, ordinario, contabilizado cada vez que entre en caja, y debe ser visto como un

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factor de incremento de la utilidad bruta y nada más. No es esta un factor de imputación de costos, ni un producto determinante en la explotación, esta puede existir o no existir, el producto principal, protagonista del proceso es la cría, que siempre existe, sin la cría no hay leche, en cambio aunque no exista leche siempre hay cría. Dicho sea de paso, es imposible prorratear los costos para imputar algunos a la leche, ya que esta es producida mientras está la cría lactando y otra en el vientre y todo lo que se invierte en ese período es común a los tres productos, luego, cualquier proporción que se determine para que absorba costos uno u otro producto es mera invención e implica la incorporación de valores subjetivos (%) a los registros financieros.

Por eso el mecanismo considera que se impute costos a la cría que está en el vientre cuando la vaca esta seca, y a la que lacta cuando ocurre la lactancia, separando así el único período en el que la cría del vientre está sola con su madre (vaca seca ), para no tener que prorratear costos con su hermano lactante, y dejando a este último que absorba todos los costos durante la lactancia aunque su hermano esté en el vientre en algunos meses de esa lactancia, ya que distribuir costos entre ambos también sería una proporción sin fundamento zootécnico alguno que lo ampare.

La leche es un accidente de la cría, los partos son los que determinan la existencia de un producto en proceso, la leche puede ser obtenida si sobra de la madre, más si no, es consumida por la cría y transformada después en carne por la cría misma. Por

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ello, si es obtenida mediante el ordeño, debe ser considerada un ingreso aislado que aumenta la renta bruta y nada más.

En

las

explotaciones de doble propósito existen costos que exclusivamente

pertenecen al proceso de ordeño, en los cuales se incurre sólo por el hecho de obtener la leche y estos deberían afectar a la leche únicamente y por lo tanto dejados en las cuentas nominales del estado de ganancias y perdidas como costos de producción de leche.

En la ganadería de doble propósito no se depende únicamente de la producción animal (venta de semovientes) puesto que este no es flujo de caja continuo durante el año, con el ganado de ordeño se tiene una entrada diaria que permite ir adaptando las necesidades de la finca en base al flujo de dinero que entra por la venta de leche.

El proceso de ordeño debe ser especificado para poder imputarle los costos en que se incurren, para el proceso de ordeño se incurre en: costos de la mano de obra de ordeño para estimular a través de masajes en la ubre la bajada de la leche, el aseo del animal la inversión en infraestructura para evitar moscas y ectoparásitos, la compra de jabón para lavar cantaras de leche o la compra de insumos para la limpieza de un ordeño mecánico para prevenir la mastitis, las enfermedades, las reparaciones y mantenimiento de las maquinas de ordeño.

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Centros de costos

Son cuentas transitorias, a las cuales se les asignan, tabulan o acumulan los costos y gastos operacionales, tanto directos como indirectos, siempre que estos estén incorporados a la producción de la renta.

El número de centros de costos que puede implementar una empresa depende de sus necesidades y de las disponibilidades de recursos humanos, técnicos y financieros que tenga, pues a mayor número de centros de costos, se tendrá mayor exactitud en la asignación del costo al producto, proceso o servicio analizado y mayor información para tomar decisiones administrativas. El número de divisiones por centros de costos y/o utilidades puede orientarse de acuerdo a la organización (estructura organizativa) interna de la empresa. Estructura Organizativa de Ganadería de Doble Propósito

FUNCIONES

PROCESOS

PRODUCTOS

PROGRAMAS

Producción

Cría

Vacas 100 Kg.

Mejoramiento

Administración

Levante

Vacas de 350 Kg.

Alimentación

Ventas

Ceba

Machos de 450 Kg.

FUENTE: Alvarez y Sánchez (1998)

Sanidad

35

La figura anterior plantea cuatro alternativas de estructuración de centros de costos, así:

Funciones: Permite crear centros bajo el sistema de funciones generales de la empresa: producción, administración y otros.

Procesos: Es posible identificar recursos físicos, humanos y resultados, la estructura de centros de costos basados en procesos es recomendable para la mayoría de las empresas del sector agropecuario.

Productos: Cuando las empresas definen en la misión la actividad productiva y comercial con una serie de productos es importante la estructura de centros de costos por productos.

Programas: Cuando el énfasis de la actividad tecnológica y de producción conlleva a esfuerzos y recursos en programas, la estructuración de centros de costos facilitará la evaluación de los resultados obtenidos.

Elementos de los costos agropecuarios

La Contabilidad Agropecuaria posee los mismos elementos de costos industriales, ya que la producción de ganado es un proceso productivo, pero con mayor tiempo en la

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producción, estos elementos son: insumos, mano de obra, costos indirectos.

De estos elementos, los insumos y la mano de obra resultan fáciles identificar con cada unidad de producción; lo cual facilita su asignación. En cambio los costos indirectos, resultan muy difíciles de asignar, para el cual tendremos que buscar la mejor forma de registrarlos, es aquí donde entra en escena la unidad animal bovina. En cuanto a los gastos administrativos de ventas, se tratan igual en la contabilidad de costos industriales, deducidos de la utilidad bruta, en el estado de ganancias y pérdidas, para obtener la utilidad neta.

Análisis de Costo de la Maquinaria Agrícola

Sirve para determinar que alternativa de equipo agrícola se requiere, de acuerdo al tamaño y a las necesidades presentadas y con un mínimo de costo de operación.

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Costos Fijos Son aquellos que se contabilizan independientemente de que la maquinaria y el equipo agrícola se usan o no. Los costos fijos comprenden: Depreciación: Es la cantidad en que disminuye el valor de un equipo, con el transcurso del tiempo, se use o no. Según el método de

línea recta se debe

aplicar la misma cuota constante en cada uno de los períodos de vida útil del activo fijo a depreciar:

Intereses: Cantidad de dinero equivalente al beneficio que debería ganar el capital invertido en maquinaria y equipo agrícola. Los intereses se pagan si ha habido crédito o se incorporan a los beneficios si se paga al contado.

Techo o cobertura: Este concepto abarca al galpón o local donde se guarda la maquinaria, se suele calcular entre el 0.5 y el 1 % del precio inicial de compra de la maquinaria.

Costos Variables

Son aquellas susceptibles de variación y las cuales dependen directamente del uso que se le de a las máquinas, es decir estos costos se incrementan a medida que aumenta el

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trabajo de las máquinas.

Reparaciones: Gastos utilizados para reparar o mantener los equipos: Según el mantenimiento: A buen mantenimiento menores gastos Según el manejo: A mejor manejo, menor costo Según el tiempo de uso Cuanto más usado el equipo, más gastos por reparaciones

Operadores: Incluye el salario de los operadores y de los obreros que intervienen directamente en el manejo de las máquinas.

Combustible y Lubricante: corresponde al gasto por la compra de combustible y lubricante para el funcionamiento de las máquinas. El combustible gastado depende de la carga y la aceleración. Otras variables que los condicionan son: el suelo, ajuste del motor, tiempo de uso, etc.

Sistemas de producción pecuaria

La existencia de condiciones óptimas de alimentación y nutrición, así como un buen manejo y control sanitario, conducen a rendimientos también óptimos en cuanto a

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producción animal se refiere.

Lo fundamental, para determinar la orientación del productor es conocer la especialización u orientación que tenga el productor en relación a la explotación (carne (cría y ceba), leche o doble propósito) de su finca.

Cría, su objetivo principal es la producción de semovientes y venderlos bien sea Becerros o Mautes.

Leche, explotación dedicada exclusivamente al ramo lechero de forma intensiva con razas puras o de alto mestizaje lechero.

Doble propósito, explotación dedicada a la cría de animales y al mismo tiempo a la explotación lechera con razas de calidad o pureza genética que garanticen la obtención de altos rendimientos por unidad animal, al mínimo costo relativo, en el menor tiempo posible.

Dentro del sistema de cría y ordeño encontramos la siguiente clasificación: •

Vaca-Becerro, sistema cuyo propósito es vender el becerro, a partir de un vientre vacuno

•

Vaca-Maute, sistema cuyo objetivo es vender mautes

animales

40

aproximadamente de 200 Kg - 300 Kg una vez destetados. •

Vaca-Novillo, la finalidad de este sistema es vender animales listos para el matadero (peso aproximado de 460 kgs).

•

Sistema de engorde , explotaciones que se dedican a comprar mautes para engordar y luego venderlos para la matanza.

Unidad Animal (UA)

La Unidad Animal (UA) es un indicador técnico-económico de la explotación ganadera, como índice es usado comúnmente para hacer comparaciones con los resultados de otras fincas que reúnen condiciones similares a la finca que esta siendo analizada. La unidad animal (UA) conocida también como índice de carga animal permite homogenizar los diferentes tipos de animales con que cuenta una explotación, ya que es una medida que se usa para convertir números de las diversas especies de ganado a un patrón común, tomando como equivalente a la hembra adulta de la especie estudiada.

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En la mayoría de los casos la unidad animal (UA) se usa para determinar la carga animal por hectárea, Mancilla (2000), considera que la carga animal es "el número físico de unidad animal (UA) que estén en un determinado número físico de hectáreas de una determinada postura en la unidad del tiempo".

Con respaldo de la definición anterior, la unidad animal (UA) sirve para definir el peso corporal del resto del rebaño, por ejemplo, el novillo y la novilla que pesan de 300 a 400 Kg, equivale al 75% del peso de la vaca, el maute o mauta de 200 Kg, equivale al 50% del peso de su madre y las crías sin destetar que pesan 100 Kg en promedio, aproximadamente un 25%.

La unidad animal (UA), también ha desempeñado el papel de elemento común entre dos sistemas para poder realizar comparación económica de los indicadores obtenidos en ambos sistemas, esto sucedió en un trabajo de investigación, del cual su autor Cuevas (1995,) define la unidad animal como "promedio anual de los requerimientos alimenticios de una vaca de 400 Kg de peso vivo, que gesta, cría y desteta su becerro de 160 Kg a los seis meses de edad...", con este concepto se puede confirmar que los costos de producción incurridos por requerimientos alimenticios y de mantenimiento sanitario en el ganado ocurre en proporción a su peso y se puede representar en Unidades Animales.

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Para determinar los valores equivalentes expresados en unidad animal (UA) se toma en cuenta las características del sistema de producción, ya que en todas las empresas agropecuarias no todos los valores son iguales, porque son determinados según el peso vivo estimado en las diferentes categorías de ganado pertenecientes a esa empresa agropecuaria. También influye mucho la zona en donde se encuentra el ganado.

En sistemas de producción más intensivos con tasa de crecimiento rápido, un novillo de 18 meses podrá equivaler a 1.0 Unidades Animales con un peso vivo de 450 Kg.

Arteaga y Lovera (1988), deducen que la unidad animal (UA) se determina "al multiplicar el número de cabezas de cada categoría por el valor de unidades animales...", al obtener el total de UA de cada categoría se puede proceder a distribuir los costos de producción en base a esa Unidad Animal calculada y así cargar estos costos de las diferentes categorías en los centros de costos respectivos. Finalmente a través de la Unidad Animal (UA), podremos saber cuál es la carga corporal del rebaño para poder imputar costos a cada lote, ya que es en función de su peso que todos los animales demandan medicinas, alimentos, sales, minerales, pastos, forrajes, melaza, insumos en general. Por lo tanto, los cálculos que se hagan observando la unidad animal (UA), tendrán más de un 90% de exactitud.

43

Para realizar el prorrateo es necesario conocer los eventos que definen cambios en el rebaño, estos son: los nacimientos, los destetes, las muertes, los traslados y ventas; dependiendo de cómo se registren los gastos en la finca, se distribuyen estos a cada centro de costos, lo que permite a la postre conocer el costo unitario de cada animal.

Fincas Ganaderas de doble propósito

Los sistemas de producción agropecuaria se definen como la forma y nivel de organización de los factores de producción (tierra, capital, trabajo), en función de

una

intencionalidad

productiva

para

la

obtención

de

determinados

productos o rubros dentro de un mismo o similar ámbito agro ecológico (Graterol, et.al. 1987). En tal sentido, los sistemas de producción bovina tropicales, se pueden clasificar en sistemas especializados de carne o leche y sistemas mixtos o de doble propósito. (Sere, 1986).

En las fincas bovinas de doble propósito los factores de producción están representados por la tierra disponible para la ganadería, en donde se fundan los pastizales requeridos para la alimentación del ganado y los otros activos fijos utilizados como soporte del proceso de producción: las edificaciones e instalaciones,

maquinaria

y

equipos

e

implementos

agrícolas

y

los

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semovientes que constituyen el rebaño propiamente dicho, todos estos activos representan el capital total tangible de la explotación. La mano de obra permanente, directamente relacionada con el manejo del ganado y la mano de obra eventual para el mantenimiento de los potreros e instalaciones de la finca, la mano de obra especializada vinculada a las labores de control sanitario, control

reproductivo,

manejo

de

los

suelos,

pastos

y

actividades

administrativas.

El

uso

y

combinación

de

los

recursos

disponibles

están

directa

e

indirectamente relacionados con el manejo del ganado. El eje central del proceso de producción lo constituye la unidad vaca-ternero. Las actividades inherentes a este proceso están vinculadas al manejo de las vacas y los becerros,

resultando

básicas,

la

alimentación,

la

sanidad

animal,

la

reproducción animal y la producción de leche y carne, específicamente, todas las demás actividades son conexas a éstas.

Costos de las fincas ganaderas de doble propósito

Desde el punto de vista gerencial de las actividades, lo que interesa es controlarlas y analizarlas para poder decidir acerca de una correcta disposición de los recursos de la empresa. Una vez determinado su costo podrá decidirse

45

acerca de si conviene modificar la actividad, ajustarla o eliminarla. De tal forma que son las actividades las que generan los costos, representados por los recursos aplicados en éstas, y los productos que generan o consumen actividades.

Tomando en cuenta esta consideración, es determinante la aplicación de un método de costeo que en forma natural y sencilla, permita medir y analizar coherentemente las actividades y que brinde al productor información para la toma de decisión lo más exacta posible y en forma oportuna.

En atención a consideraciones de la Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal de Argentina, citadas por Artana (1997), en las empresas agropecuarias pueden reconocerse los elementos del costo y se componen en materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de producción. La materia prima está compuesta por aquellos materiales o insumos que se consumen, se evaporan o se transforman en el proceso de producción y que guardan una relación directa con la cantidad del producto a obtener. Forman parte aquellos insumos que no se aprecian a simple vista pero fueron necesarios para la obtención del producto, como es el caso de los fertilizantes, herbicidas; así como, aquellos que se aprecian a simple vista como es el caso de un medicamento o el alimento concentrado.

46

El resto de los insumos que varían en el mismo sentido de la producción, pero en una proporción distinta a ella formarían parte de la materia prima indirecta y serían considerados como costos indirectos de producción.

Los insumos agropecuarios utilizados en el proceso de producción de una finca ganadera de doble propósito están representados por las semillas de pastos, los abonos y fertilizantes, los plaguicidas y herbicidas, los alimentos concentrados, sales minerales y melaza, las medicinas e implementos veterinarios, las pajuelas de semen y los tanques de nitrógeno.

La mano de obra directa es la empleada en el proceso de producción y puede ser identificada en forma clara y exacta con la cantidad de producto terminado obtenido. Esta incluye además las cargas sociales, los incentivos y las retribuciones adicionales. Los costos indirectos de producción son todos aquellos que no pueden asociarse directamente con el producto, están relacionados con los gastos de mantenimiento de la estructura de la explotación y los gastos de administración, destacan; la depreciación de edificaciones e instalaciones, tractores, maquinarias y equipos agrícolas, vehículos, las reparaciones, combustibles y lubricantes, mantenimiento de instalaciones, gastos de servicios, remuneraciones al personal administrativo y de

supervisión

general,

honorarios

profesionales

por

asesoría

de

la

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explotación, intereses financieros, seguros, impuestos, etc.

48

En las fincas bovinas de doble propósito sus costos de producción están representados por los desembolsos efectuados en la realización de las actividades de alimentación, sanidad, reproducción del ganado y ordeño de las vacas en producción, y las demás actividades que las complementan, el mantenimiento de la estructura física de la finca y administración de la empresa agropecuaria.

La alimentación del ganado consiste en brindarle a los animales, en cantidad y calidad, los nutrientes necesarios para su desarrollo fisiológico y productivo. Se realiza a base de forrajes y suplementos alimenticios. El manejo de los pastos tiene por objeto producir los forrajes en la finca y comprende el mantenimiento y recuperación de pastizales, viene dado por el control de malezas, riego, control de enfermedades y fertilización periódica (aplicación de agroquímicos, control manual y/o mecánico de malezas). Los costos de esta actividad están representados por las remuneraciones al personal obrero, técnico agronómico e insumos, y las depreciaciones de las instalaciones, maquinarias, implementos y equipos utilizados y por la compra de alimentos concentrados, sales y minerales.

La

sanidad animal, se lleva a cabo mediante el programa sanitario, y es la

base de sustentación de la salud del rebaño. Su desarrollo está relacionado con los

diferentes

estadios

que

constituyen

el

programa

sanitario:

las

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vacunaciones, las desparasitaciones, los baños garrapaticidas, las pruebas diagnósticas, el manejo sanitario del ternero, el manejo de la vaca pre-parto, el manejo de la vaca post-parto, el manejo de la vaca con mastitis y el manejo de animales heridos. Es prácticamente lo que mantiene a la explotación agropecuaria bajo un flujo estable de producción, manteniendo controlada la aparición de brotes de enfermedades infecto-contagiosas (Pino, 1992). Los costos asociados a esta actividad están representados por la adquisición de las medicinas y servicios veterinarios, remuneraciones al personal obrero y la depreciación de equipos e instalaciones.

La actividad de reproducción y genética está dirigida a realizar esfuerzos tendentes a conformar un rebaño mestizo de animales con eficiencia productiva y reproductiva, que se adapten a las condiciones climáticas tropicales cumpliendo con los requisitos siguientes: una alta eficiencia en la utilización de alimento, capacidad para llevar a cabo los procesos productivos en estos ambientes de elevadas temperaturas, resistencia a la radiación térmica y a las enfermedades y capacidad suficiente para estimular y utilizar eficientemente los mecanismos de disipación térmica (Rodríguez, 1992). Los costos asociados a esta actividad están representados por la compra de los insumos utilizados en la inseminación artificial, los servicios técnicos y veterinarios y la depreciación de equipos.

50

La actividad de ordeño, relacionada con las faenas de manejo del ganado para efectos de generar el producto leche (ordeño, arreo, cuido de las vacas en producción

y

becerros),

humanos.

Los

costos

en de

ella esta

se

utiliza

actividad

fundamentalmente está

representada

recursos por

las

remuneraciones a los trabajadores que están directamente relacionados con las faena de manejo del ganado. Adicional se tienen otros costos por concepto de depreciación de instalaciones (vaqueras, corrales, bebederos, comederos) y equipos.

La actividad de mantener la estructura física de la finca, desarrollada con el propósito de garantizar la operatividad de la empresa agropecuaria: los costos de ésta tienen que ver con la contratación de personal eventual y la compra de insumos para el mantenimiento de edificaciones e instalaciones (vaqueras, comederos, bebederos, cercas, portones, depósitos, viviendas), reparaciones y mantenimiento de maquinarias (repuestos, combustibles y lubricante s ), equipos e implementos agrícolas, así como sus depreciaciones.

La actividad de administración, relacionada con llevar adelante todo el proceso administrativo de la finca. Los costos de esta actividad están representados por las remuneraciones del personal administrativo, así como el costo

de

honorarios

los

servicios

profesionales),

(energía y

las

eléctrica,

agua,

depreciaciones

de

comunicaciones, las

gas,

edificaciones

e

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instalaciones equipos, seguros, impuestos.

Medición en las fincas bovinas de doble propósito

El proceso de manejar una explotación agropecuaria, en especial una finca bovina de doble propósito, requiere de la gerencia, no solamente combinar el uso de insumos (tecnología, capital, recursos humanos, información), sino hacerlo de tal forma que haga posible obtener los resultados previstos interactuando con un entorno muy cambiante y en el cual priva la incertidumbre; es por ello de vital importancia, tener claridad de objetivos y ser cada vez más eficiente en el uso de los recursos. Para ello es importante utilizar las herramientas que facilita la administración de fincas, la cual es definida

como

la

toma

de

decisiones

sobre

adquisición,

planificación,

organización y operación de los recursos de una unidad de producción agropecuaria para obtener el resultado más eficiente en función de los objetivos planteados. (Bennúdez, 1992). De igual forma se considera un proceso de toma de decisiones mediante el cual recursos limitados son asignados a diversas alternativas de producción para organizar y operar el negocio de manera tal que se alcance algún objetivo. (Kay, 1990).

Para analizar la gestión de las fincas bovinas, los datos relacionados con los resultados económicos y el manejo de los recursos utilizados por la finca, son

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representados

mediante

indicadores,

los

cuales

combinan

los

resultados

financieros con los resultados productivos.

Norma Internacional de Contabilidad N° 41 Agricultura (NIC 41)

La NIC 41 (Agricultura) posee como objetivo describir el manejo o tratamiento contable, la presentación de los estados financieros y las revelaciones relativas a la actividad agrícola.

Define a la actividad agrícola como: el manejo o gestión por parte de una empresa de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos), para la venta hacia el producto agrícola, o hacia activos biológicos adicionales, establece entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, y la medición inicial del producto agrícola en el punto de cosecha.

Tiene vigencia esta norma a partir del primero de enero de 2003, aplicándose para la contabilización de:

a) Activos biológicos. b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección

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c) Subvenciones oficiales

Lo conceptos básicos que plantea la NIC 41 son:

a) Actividad Agrícola: es el manejo de una empresa en la transformación Biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos), para la venta hacia el producto agrícola, o hacia activos biológicos adicionales. b) Productos Agrícolas: es el producto cosechado de los activos Biológicos de la empresa. c) Activo biológico: es un animal vivo o una planta. d)

Transformación

Biológica:

comprende

el

proceso

del

crecimiento,

degeneración, producción y procreación que causa cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biológico. e) Grupo de Activos Biológicos: es una agrupación de animales vivos similares o plantas. f) Cosecha: es el producto de un activo biológico o la suspensión del proceso de vida de un activo biológico. g) Mercado Activo: es un mercado donde existen todas las siguientes condiciones: a. Los artículos que se negocian en el mercado son homogéneos. b. Los compradores y vendedores dispuestos a negociar normalmente se pueden localizar en cualquier momento.

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c. Los precios están disponibles al público. h) Valor Comercial: es el valor por el cual se reconoce al activo en el balance general. Este sirve de base para determinar el valor razonable de los activos biológicos si existe un mercado activo que cotice su precio. i) Valor Razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transacción libre.

Algunas de las características más importantes de la NIC en cuanto a la diversidad de la actividad agrícola es que permite:

a) Capacidad de cambio, debido a la susceptibilidad a la transformación biológica. b) Gestión del cambio, facilita la transformación biológica. c) Valoración el cambio.

Dentro de los beneficios más relevantes que se obtienen con la aplicación o implementación de la NIC son:

a) Cambios en los activos, a través de el crecimiento (incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta), degradación (decremento en la cantidad o deterioro en la calidad del animal o planta), o

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bien procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales). b) Obtención de productos agrícolas c) Valoración del activo biológico desde el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. d) La revelación de la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo actual o en el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas. e) La descripción de cada grupo de activos biológicos

Cuando una empresa implanta la NIC 41 generalmente experimenta:

a) La existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los activos biológicos pignorado s como garantía de deudas. b) La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos. c) Las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola. d) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. e) Los incrementos debidos a compras

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f) Los decrementos debido a las ventas g) Los decrementos debido a la cosecha o recolección h) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios. i) Las diferencias de cambios netas que procedan de la conversión de estados financieros de una entidad extranjera.

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CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Tipo y Diseño de la Investigación

Considerando que el presente estudio tiene por objeto proponer un Sistema de Centros de Costos de Ganadería de doble propósito en el Centro Genético Productivo Florentino C.A el diseño de la investigación adoptada es no experimental y de modalidad de estudio o investigación de campo, debido a que se observo la realidad, directamente sobre el sujeto de estudio, tal y como se presenta, con la finalidad de producir unos resultados a partir de los hechos encontrados.

La presente investigación posee carácter descriptivo debido a que explica las características más importantes del fenómeno que se estudia en lo que respecta a su aparición, frecuencia y desarrollo, con el análisis del caso: a) Unidad de estudio: Centros de Costos. b) Unidad de análisis: Información financiera ganadera. c) Unidad de tiempo: De acuerdo con el flujo de operaciones de la

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empresa durante el periodo 2006. d) Unidad geográfica: Centro Genético Productivo Florentino, C.A; municipio Alberto Arvelo Torrealba, Estado Barinas.

La investigación se consideró transaccional, de acuerdo con el criterio emitido por Sierra (1997), el cual comenta que "son aquellas que se limitan a una observación, en un momento del tiempo".

Universo y Población

Para este estudio, las personas sobre las cuales se recolectaran los datos son

personas

que

laboran

para

el

Centro

Genético,

estando

comprendidos estos por obreros calificados (llaneros), técnicos de campo, y especialistas, debido a su capacidad y conocimientos. Por otro lado también se obtuvo una serie de datos de los recursos humanos de la empresa, porque ellos son las personas que conocen perfectamente el funcionamiento interno de la empresa, información que resulta muy útil para lograr los objetivos de esta investigación.

Para seleccionar la población se tomara como base de datos el número de empleados

que posee la Gerencia de Producción Animal del centro

Genético, así como también el número de integrantes de las cooperativas

59

que le prestan servicio al Centro Genético.

Según Hemández y otros (1998), define a la muestra como "un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus características al que llama población"

En la presente investigación, se analizara el 100 por ciento de la población por ser una población finita.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información

Van Dalen (1999), manifiesta que "depende en gran parte del tipo de investigación del problema planteado para la misma y puede efectuarse desde la simple ficha bibliográfica, observación y encuesta...". En el presente

trabajo

se

utilizara

como

técnica

de

compilación

de

información la observación y la encuesta.

Observación

Continuando con los criterios de investigación se define a la observación a juicio de Tamayo y Tamayo (2000), "Es la utilización de los sentidos para la percepción de hechos o fenómenos que son de interés del

60

investigador"

En la investigación se utilizara la observación directa al participante, donde el citado autor describe como "aquella en la que el investigador juega un papel determinado dentro de la comunidad en la cual se realiza la investigación". Es decir, que existe una relación directa entre el investigador y lo investigado a través de individuos o grupos, con el fin de obtener la información requerida y necesaria para realizar la investigación.

Encuesta

La otra técnica a utilizar es la encuesta que el citado autor la considera "como el instrumento de observación formado por una serie de preguntas cuyas respuestas son anotadas por el empadronador"

La encuesta, es el procedimiento donde se supone un conocimiento previo a nivel de información de los encuestados a fin de que proporcione lo necesario para orientar la investigación.

Según Ander-Egg (1995), plantea que:

61

“. . . una lista de pregunta escritas que pueden ser respondidas sistemáticamente y se puede utilizar para obtener opiniones y conocer actitudes, por lo tanto, para la mayoría de los cuestionarios y entrevista no

existen

repuestas

correctas.

Cualquier

respuesta

en

términos

generales, es aceptable por que ésta refleja una opinión o actitud de la persona que está suministrando la información.”

Los instrumentos son los medios que se emplean para recoger, obtener y almacenar los datos requeridos en cualquier trabajo de investigación. Para esta investigación, se tomaran en cuenta los siguientes pasos como lo son: la construcción del instrumento que para esta investigación son los cuestionarios, Balestrini (1998), define el cuestionario como". . . un formato escrito que el interrogado llena una serie de preguntas".

Aplicaran cuestionarios en donde se obtendrá información relevante acerca del control interno, sistema contable y centros de costos aplicados en ganaderías de doble propósito y específicamente en el Centro Genético Productivo Florentino C.A.

Técnicas para el Análisis e Interpretación de los Datos

Para analizar e interpretar los datos, se usaran herramientas que

62

permitan una mejor visualización de los datos obtenidos, empleando estrategias tanto del método cualitativo como cuantitativo, entres lo que se encuentran matrices tanto de observación como la de convergencia.

La matriz de análisis, sirve de base para conocer el sistema productivo (infraestructura, mantenimiento), tecnología, personal, el, mercado y la gestión permitiendo de esta forma conocer y analizar sus posibles deficiencias en los aspectos vitales para la elaboración del centro de costo.

63

CAPÍTULO IV

PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS

Una vez recolectados y procesados los datos, se presentan los siguientes resultados en concordancia con los objetivos de investigación, y con la sistematización de variables presentadas respectivamente en los capítulos I y II del presente trabajo.

Ciclos de Producción

Tipo de Unidad de Producción La unidad de producción objeto de estudio es el Centro Genético Productivo Florentino C.A. el cual se dedica a la ganadería de doble propósito (producción de carne y leche)

Descripción de los Ciclos de Producción La unidad de producción en estudio es considerada como grande debido a la extensión de terreno que esta posee un total de 3700 hectáreas de las cuales 1200 se encuentran destinadas a la explotación pecuaria. El número promedio de trabajadores es de 1 por cada 30 hectáreas entre los cuales se encuentran:

64

•

Dos (2) especialistas, uno de ellos Ingeniero Agrónomo y el otro un Medico Veterinario.

•

Dos (2) técnicos de campo uno de ellos TSU en Producción Animal y el otro TSU en Agronomía.

•

Tres (3) técnicos medios en Agronomía.

•

Ocho (8) Obreros calificados

•

Veinticinco (25) obreros “llaneros” los en su totalidad pertenecen a cooperativas que prestan servicios al Centro Genético.

Se realizan todas las etapas del ciclo de producción (gestación, crianza, levante, ceba y ordeño).

La fase de gestación abarca desde la fecundación hasta el nacimiento del semoviente con un peso aproximado de 25 kilos, comprendiendo un periodo de 9 meses (ciclo vaca-becerro).

La fase de crianza abarca desde el nacimiento del becerro, culminación de la fase anterior, hasta que alcanza un peso entre 150 y 190 kilos comprendiendo un periodo aproximado de 7 meses, al final del cual el semoviente recibe el nombre de maute (ciclo becerro-maute).

65

La fase de levante abarca el periodo de 12 meses, llegando a pesar el semoviente entre 300 y 350 kilos, (ciclo maute-novillo).

La fase de ceba o engorde abarca el periodo de 12 meses, llegando a pesar el semoviente 450 kilos o más (ciclo novillo-toro o novilla-vaca).

La fase de ordeño abarca desde el momento en que la vaca da a luz hasta el momento en que entra en la etapa de vaca seca para prepararla para el nuevo parto.

Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Producción

Materiales Utilizados en el Ciclo de Producción

Entre los materiales utilizados para llevar a cabo el proceso productivo se encuentran: alimentos concentrados, sal, minerales, semen y melaza. En la categoría de suministros se encuentran: combustibles y lubricantes, semillas, harina de maíz, nitrógeno, gas, pajuela, heno, lombrices, medicinas para la aftosa, brucelosis, leptopirosis,

rabia,

carbón

bacteriano,

tuberculosis,

desparasitantes, vitaminas y

reconstituyentes, baños, antibióticos, tratamientos curativos y tratamientos especiales. Estos materiales y suministros son utilizados en la totalidad de las unidades de explotación encuestadas.

66

Costos Asociados a los Inventarios de materiales y Suministros

Se consideran únicamente el precio de factura como costo de los materiales, no incluyendo otras partidas que son conexas al proceso de adquisición de los mismos (gastos

de,

transporte,

embarque,

desembarque

de

insumos,

e

importación)

subvalorando sus costos. Estos desembolsos se clasifican como costos del período, y se reflejan en la sección de gastos operativos del Estado de Ganancias y Pérdidas.

Manejo de inventarios de materiales y suministros .

No se manejan inventarios de materiales y suministros debido a que estos se adquieren los materiales para el momento de requerir su uso manteniendo un mínimo necesario para hacer frente a cualquier eventualidad,

lo cual permite reducir los

costos asociados a estos inventarios (costos de oportunidad, almacenamiento, resguardo, y otros).

Mano de Obra Utilizada en el Ciclo de Producción

Tipo de trabajadores Requeridos.

Se

utilizan

los

(cooperativistas).

servicios

de

trabajadores

directos

y

trabajadores

Indirectos

67

Estos resultados indican que existe una adecuada clasificación de los trabajadores, lo cual permite obtener información de sueldos por categoría de trabajadores al momento que se requiera realizar un análisis detallado.

Modalidad de pago de salario.

Para hacer frente a las obligaciones salariales se utilizan dos (02) modalidades de pago, un pago fijo para el personal que forma parte de la nomina del Centro Genético y un pago por obra, para la cancelación de los servicios prestados por los trabajadores de las cooperativas.

Costos Indirectos en el Ciclo de Producción

Los costos indirectos son: sueldos de mano de obra especializada, mantenimiento de instalaciones, maquinarias y equipos; depreciación de instalaciones, maquinarias, equipos y semovientes; lubricantes y combustibles. Estos costos indirectos son de naturaleza heterogénea y de monto elevado.

Los costos indirectos no se clasifican adecuadamente en una cuenta control, sino como gastos incurridos en la unidad no asociados al ciclo productivo, de manera que no se detalle con facilidad las cuentas que conforman esta partida, esta forma de presentación no facilita el análisis de este rubro por lo que conviene reorganizarla,

68

mediante una clasificación adecuada y el uso de registros auxiliares adecuados.

Análisis del Sistema de Acumulación de Costos

Cálculo del Costo de Producción.

Se realizan cálculos referentes a los costos de producción, lo que permite tener ciertos controles que ayuden a

una gestión adecuada; esto implica el uso de un

servicio interno para el registro y cálculo de estos costos, así como el de un determinado método para su cálculo.

Momento de Cálculos de los Costos de Producción

Respecto a las formas de cálculo de los costos de producción se realizan cálculos al finalizar cada ejercicio económico, independientemente de la culminación de las etapas del ciclo de producción, con la finalidad de coincidir con el año fiscal determinando el resultado del ejercicio para realizar la declaración del impuesto sobre la renta.

Plan de Formas

Se observo que la factura es el documento mercantil utilizado para el registro de las

69

operaciones.

Para el registro de la nómina, un formato que contiene los siguientes datos: el nombre del trabajador, cédula, semana laborada, sueldo diario, deducciones y el saldo neto. No se Cuenta con un registro u hoja de control para los costos indirectos de producción, sino que estos son registrados a partir de las facturas de compra o pago.

Plan de Cuentas

Se utiliza un plan de cuentas análogo al de las empresas mercantiles, con una sección dedicada al costo de ventas conformada por las cuentas de inventario inicial de semovientes, compras de semovientes, e inventario final de semovientes; y una sección de gastos operativos donde registran los demás costos de producción en cuentas

generales

de

insumos

y

suministros,

combustibles,

energía

eléctrica,

medicinas para animales, mantenimiento de maquinaria y equipos, mantenimiento de vehículos, salarios, prestaciones, vacaciones, depreciación de maquinaria y equipos, depreciación de vehículos.

No se utilizan cuentas para la reclasificación de los semovientes, cuando estos van pasando de una fase a otra. Los costos de producción no se acumulan adecuadamente como costos de producción de los diversos semovientes (becerros, mautes, etc.), sino que se reflejan como costos del periodo.

70

Las cuentas de reclasificación de semovientes deben implementarse a fin de reflejar el total de los costos incurridos y acumulados por los distintos lotes de semovientes en las diversas fases y así determinar el costo de cada semoviente o lote.

Plan de Asientos

En cuanto a la realización de asientos para asignar los costos de producción correspondientes a los semovientes pertenecientes a cada fase, no se realizan asientos contables para asignar los costos que generan los semovientes a los lotes pertenecientes a cada fase, debido a que no se utilizan cuentas de clasificación de semovientes. Los costos de producción son registrados como gastos operativos (costos del período) durante el ejercicio económico, esto refleja un cálculo del costo del lote de semovientes poco adecuado dado que al considerar los costos de producción como costos del período los mismos no son inventariados.

Al no asignarse los costos de producción a los lotes de semovientes por cada fase hasta su venta, no se realizan tampoco asientos para la reclasificación de los inventarios; lo que implica la no transferencia o arrastre de los costos generados desde la fase de fecundación o compra hasta el momento de venta.

Los registros contables utilizados son análogos a los de la contabilidad general, por

71

ejemplo, si se compran productos que se consideren como insumos y suministros, se afecta la cuenta de inventario de insumos y suministros. En el momento del uso, no se realiza un asiento donde se le asigne al lote de semovientes lo que este consumió.

Plan de Libros

Los libros utilizados, para el registro de las operaciones son los exigidos por el Código de Comercio Venezolano en su artículo Nº 32, es decir, el libro diario, libro mayor y el libro de inventarios; las operaciones se resumen en un registro mensual y para las cuentas bancarias así como el control de clientes y proveedores se utilizan mayores auxiliares.

Plan de Informes

Los informes generalmente utilizados son el Balance General, Estado de Resultados y Flujo de Efectivo generalmente se usan con fines de cumplir con la Ley del impuesto sobre La Renta y presentar la memoria y cuenta.

Métodos de Asignación de Costos

Métodos de Asignación de Costos de Materiales.

72

No se asigna el costo de los materiales a ninguna de las fases del proceso productivo, sino que se considera como un costo del período atendiendo al precio de la factura que la empresa pago por ellos, sin tomar en cuenta si los semovientes a los que se les aplico estos insumos fueron vendidos o no en el periodo contable.

Esta metodología implica una presentación incorrecta de los costos de producción en el Estado de Resultados, puesto que no quedan reflejados en los costos de producción y ventas del periodo en que se venden los respectivos semovientes.

Métodos de Asignación de los Costos de Mano de Obra.

Se clasifican el total de los costos relacionados con la nómina como gastos operativos, sin asociarlos a las fases del ciclo de producción, este procedimiento es inadecuado debido a que no se valoran correctamente los semovientes que la empresa se dedica a producir (mautes, novillos becerros)

No se utiliza base alguna para asignar los costos por concepto de salarios a las distantes fases de producción, los mismos son registrados totalmente como costos de producción del período o gastos operativos.

En consecuencia el costo de mano de obra presentado en el Estado de Resultados no se acumula en los costos que presentan los semovientes.

73

Métodos de Asignación de los Costos Indirectos.

Se clasifica el total de los costos indirectos como costos del periodo, sin asignarlos a ninguna fase del ciclo productivo de la unidad de producción, y sin usar en consecuencia ninguna base para ello. Por esto el costo del período presentado en el Estado de Resultados no corresponde con el costo acumulado por los semovientes al momento de su venta, lo cual refleja una práctica inadecuada al subvalorarse el costo de los productos (bovinos) vendidos, y obstaculizándose el proceso de planificación, control y toma de decisiones.

También es importante resaltar que los equipos e instalaciones son depreciados, por el método de línea recta, y reflejados como costos del periodo (gastos operativos), sin asignarlos debidamente a los lotes de semovientes en los que se utilizan cada uno de los equipos e instalaciones para llevar a cabo el ciclo de producción.

Igualmente tampoco realiza la depreciación de los semovientes dedicados a la reproducción (reproductores) o al trabajo; lo cual es una deficiencia en el cálculo del costo de producción, ya que al llegar a la etapa adulta y considerarlos en el proceso productivo como reproductores los semovientes no acumulan más costos sino que se deprecian de acuerdo con su vida útil (aproximadamente 5 o 6 años en la zona) y sus costos de mantenimiento y depreciación deberán ser imputados a la fase de gestación

74

(nuevos bovinos), la cual culmina con el nacimiento de los becerros los cuales a su vez acumulan costos.

Clasificación y Valoración de los Semovientes

Se clasifican adecuadamente los semovientes en todas las categorías (becerros, mautes, novillos, toros, vacas, reproductores).

En cuanto a la valoración de los semovientes, estos son valorados a precio de mercado, lo cual indica que los costos acumulados en el ciclo productivo no son asignados a los semovientes, debido a que los mismos se reflejan como costos del periodo en el ejercicio contable en que ocurra la adquisición del material o servicio que interviene en la fases del ciclo de producción; en consecuencia, los semovientes no arrastran los costos que generan durante las distintas fases del ciclo de producción. Además, como se explicó anteriormente, al no calcular los costos por fases (gestación o prenatal, cría, levante, ceba y ordeño) del proceso productivo, no se puede saber el costo de los lotes de semovientes (becerros, mautes, novillos, etc), que son los productos en proceso de cada fase y productos terminados disponibles para ser comercializado o vendido.

Este procedimiento representa las siguientes desventajas:??

75

•

No cumple con el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado de Costos

Históricos,

el

cual

indica

que

las

transacciones

y

eventos

económicos que la contabilidad cuantifica se registrarán según la cantidad de efectivo que se afecten al momento en que se consideren realizados contablemente, sin excluir el reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, (práctica del ajuste por inflación). •

Además no se cumple con principios aplicables a la valoración de inventarios, el cual indica que los inventarios de productos en proceso y de productos terminados deben valorarse al costo de producción de los mismos, lo que implican los cargos directos e indirectos que se incurren para terminar determinado producto.

•

Desconocimiento del costo real y exacto de la producción de cada tipo de semoviente, no se sabe en qué etapa es más rentable su venta, no se pueden establecer estándares o estimaciones sobre la cantidad de materiales u horas de trabajo consumidas en cada fase. Además al momento de vender un determinado lote no se pueden comparar los ingresos con sus respectivos costos, es decir, los ingresos que se producen por la venta de los semovientes no se corresponden con los costos que generan en el periodo en que se realiza su venta, por lo que no se cumple en este caso con el principio de Realización y Periodo Contable.

76

Uso de los Estados Financieros

En relación a la presentación de los estados financieros nos encontramos el uso del Balance General y el Estado de Resultado y el estado de flujo del efectivo para fines de la declaración del impuesto sobre la renta y para la rendición de memoria y cuenta.

Toma de Decisiones en las Unidades de Explotación

Se utiliza la información generada por los sistemas contables, a fin de establecer comparaciones

con

los

ingresos,

y

determinar

utilidades,

sin

embargo,

esta

información es insuficiente debido a que los costos del período contable no reflejan los costos acumulados de los semovientes vendidos durante el ejercicio económico. Aún cuando el precio de referencia tomado en cuenta para la venta de los semovientes es el de mercado, y no es una decisión tomada por la empresa, la información de costos de producción incurridos en la unidad de producción es importante para tomar decisiones en cuanto a medidas para controlar costos, qué productos vender o a que actividad dedicar los recursos, en caso de detectarse una rentabilidad nula o negativa en la venta de algún tipo de semoviente.

77

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

De acuerdo con los resultados presentados en el Capítulo IV, se presentan las siguientes conclusiones correspondientes a la implementación se un sistemas de costos por proceso con el objetivo de mejorar la acumulación de costos de la explotación ganadera de doble propósito del Centro Genético Productivo Florentino C.A.

Las operaciones para contabilizar los costos son realizadas se realizan de forma precaria como se expuso por lo cual se considera necesario la instalación de un sistema de acumulación de costos.

En la actualidad se calculan los costos de producción al final de cada ejercicio económico, con la finalidad de cumplir los requisitos exigidos por la Administración Tributaria, como es la declaración del impuesto sobre la renta. Asimismo se determino que el inventario de semovientes es valorado a precio de mercado, bajo un sistema de inventario periódico.

78

Los costos de producción son calculados en forma análoga al costo de ventas de la contabilidad financiera para empresas comerciales, considerando los costos de mano de obra e insumos como gastos operativos (costos del periodo), sin inventariarse adecuadamente (es decir los costos no se asignan a los lotes de semovientes hasta el momento de su venta). Estos costos del período son presentados en el Estado de Resultados, sumando y restando el inventario inicial de semovientes y el inventario final de semovientes, valorados a precio de mercado.

Se consideran únicamente el precio de factura en el costo de los insumos, dejando de lado la inclusión de otras partidas que están implícitas al proceso de adquisición, como gastos de importación y transporte, subvaluando el costo de los mismos. No se realizan registros contables por los nacimientos de semovientes, ni por su reclasificación, tampoco se llevan hojas de costos generados por cada lote, a fin de realizar el seguimiento y asignación de los mismos, simplemente se llevan cuentas generales de gastos de nómina, insumos y otros gastos, los cuales no se clasifican como costos directos e indirectos a las fases del ciclo productivo.

Se clasifican los materiales y suministros utilizados en las distintas fases de producción como Gastos Operativos (costos del periodo), este procedimiento es inconveniente

debido

a

que

deben

separar

adecuadamente

las

operaciones

pertenecientes a la producción y las actividades operativas. Igualmente consideran el total de costos asociados a la nomina como gastos operativos, sin asignarlos a las

79

fases del ciclo de producción, al igual que los costos indirectos.

Estos procedimientos son incorrectos, puesto que al no procederse a inventariarse los costos de producción, no se calculan costos por lotes de semovientes. Los costos de los semovientes que permanecen en inventarios son calculados a precio de mercado, lo cual indica que los mismos no se corresponden con la cantidad de recursos empleados en cada fase.

Los costos por materiales, insumos, mano de obra, y otros servicios, no se registran correctamente en el periodo al que corresponden, es decir en el que se venden los semovientes, quedando afectado en consecuencia, el costo total de producción en cualquier ejercicio económico.

Aún cuando los costos no se registran y acumulan por cada fase del ciclo productivo, la totalidad de unidades encuestadas clasifican adecuadamente los semovientes. Se utilizan el Balance General, el Estado de Resultado con más frecuencia, y el Estado de Flujo de Efectivo. Estos estados financieros son utilizados con fines de elaborar la declaración del impuesto sobre la renta, pero son poco tomados en cuenta para establecer el precio de venta debido a que este es establecido por el mercado y a lo dificultoso que consideran la determinación del costo de un determinado lote.

También

se

concluye

que

algunos

Principios

de

Contabilidad

Generalmente

80

Aceptados se ven afectados, tales como:

Realización y Periodo Contable.

Los semovientes no trasladan los costos que generan desde su fecundación o compra hasta el momento de su venta, o en el que se consideren aptos para ser reproductores; estos costos son considerados como gastos del periodo y reflejados como tales en el Estado de Ganancias y Pérdidas, en el período en que se incurren. En consecuencia al momento de vender un determinado lote no se pueden comparar los ingresos con sus respectivos costos, es decir, los ingresos que se producen por la venta de los semovientes no se corresponden con los costos que generan en el periodo en que se realiza su venta, no cumpliéndose en este caso con el principio de Realización y Periodo Contable, más aún al considerar que el período de vida del semoviente oscila entre 24 meses y 40 meses, período en el cual la unidad de explotación ha incurrido en elevados costos para su gestación, cría y engorde.

Costo Histórico. Los semovientes se presentan a precio de mercado en los estados financieros violando el Principio de Costo Histórico, debido a que no se toman en cuenta los costos de producción de los distintos lotes y no acumular los costos hasta el momento de la venta.

81

Es de hacer notar que al violar estos principios contables, en las explotaciones de ganadería bovina, no se proporciona información acerca del aumento de los costos de los semovientes a medida que se desarrollan, no se conoce cómo se incrementa el costo del producto a medida que avanza biológicamente y se va traspasando de un inventario a otro; ya que no se utiliza un sistema de registro de inventario continuo adecuado de asignación de costos, contenido en un sistema de acumulación de costos por proceso.

Por otra parte, tampoco se permite comparar los ingresos con los costos de producción incurridos para la generación de los mismos, porque si el ciclo de producción tiene una duración que oscila entre los 24 y 40 meses (ciclo de vida de los semovientes por edades: becerro, maute, etc), y sólo se comparan los gastos operativos (costos del periodo) de 12 meses, del ejercicio económico, con lo ingresos del mismo período es imposible determinar la utilidad bruta y operativa exacta; es decir, los ingresos que se obtienen en un año, han sido generados con el esfuerzo de 2, 3 o 4 años, que ocasionan a su vez la totalidad de los costos acumulados en las distintas etapas o fases. Los costos presentados en el Estado de Resultados no corresponden a los ingresos que se liquidan, sino a los costos incurridos en sólo de 12 meses.

82

RECOMENDACIONES

A partir de los resultados obtenidos, es necesario presentar algunas recomendaciones que oriente la alta de gerencia del Centro Genético Productivo Florentino C.A. en la forma de archivar y registrar los datos que posteriormente van a procesar a fin de obtener el costo de producción de los distintos lotes de semovientes. Entre estas tenemos:

La gerencia debería hacer uso de tarjetas de costos por cada lote de semovientes (becerros, mautes, novillos, etc.) tomando como base la fecha de nacimiento o compra y su peso, a fin de cargarle todos los costos que van generando mes a mes desde el momento de su fecundación o compra hasta su fecha de venta o pase a reproductor. La estructura de estas tarjetas de costos debería contener la cantidad de insumos (costos unitarios y totales), que ha consumido el lote, la cantidad de horas – hombre (costos unitarios y totales), y un prorrateo de los costos indirectos tomando como base el peso total de los semovientes multiplicado por la porción de cada lote o teniendo como base el número total de semovientes y multiplicando por la porción correspondiente a cada lote.

Estas podrían implementarse mediante herramientas informáticas, que permitan obtener información en menor tiempo, como paquetes, hoja de cálculos y programas de contabilidad que faciliten la organización de la información y el prorrateo

83

adecuado de los costos (Ver anexo D).

Se debería implementar el uso de otras formas como requisición de materiales, informes de recepción de materiales a fin de llevar un control más efectivo en el manejo de los inventarios de materiales y suministros.

Igualmente debería establecerse un sistema de registro de inventario continuo utilizando para ello diversas cuentas control, (Ver Anexo B), como: inventario de becerros en proceso, inventario de becerro, inventario de mautes en proceso, inventario de mautes, inventario de novillos en proceso, inventario de novillos, inventario de toros en proceso, inventario de toros, inventario de vacas en proceso, inventario de vacas; que sirvan para cargar los costos que van generando las distintas categorías de semovientes, desde el momento de fecundación o compra hasta su reclasificación, venta o pérdida del semoviente. Los costos que se debiten en estas cuentas serán los que arrojen las tarjetas de cada lote, mes a mes, (entradas o aumentos por reclasificación) y las cantidades que correspondan a los créditos serán las operaciones de reclasificación, venta, o pérdida. De tal manera que cada lote acumule sus costos en sus respectivas tarjetas de costos, los cuales son transferidos de una etapa a otra, mediante un plan de asientos adecuado, como en un sistema de acumulación de costos por procesos (Ver Anexo C).

También se deben utilizar cuentas control de inventarios de materiales y suministros,

84

de nómina y de costos indirectos; y así clasificar y registrar adecuadamente las cuentas que pertenecen a la sección de costo de producción y las cuentas de gastos operativos entendiéndose por estos los gastos de ventas y administración, porque una información mejor clasificada facilita el conocimiento de los resultados y la toma de decisiones.

Se deberían depreciar los animales de trabajo y reproductores, dado que cuando los semovientes llegan a su etapa adulta y comienzan a ser reproductores en la unidad de producción deberán estar sujetos a la depreciación durante el tiempo que se considere será su vida útil, dichos cargos de depreciación deberán ser adjudicado junto con los demás costos en la etapa de gestación o prenatal, al inventario de becerros.

Las unidades de explotación de ganadería bovina, deberían acumular los costos de su producción a lo largo de cada una de sus etapas, aun cuando sean las reflejadas en cifras históricas, y sean poco significativas en términos de poder adquisitivo.

Esto, porque como se sabe en Venezuela no existe estabilidad en el poder adquisitivo de la moneda desde hace veinte años, lo cual implica que el precio de los bienes y servicios están incrementándose constantemente y, en consecuencia, los costos reflejados por los semovientes que han pasado por un periodo de producción de dos años o más, no reflejan el costo actual de estos sino están expresados históricamente, es decir con costos rezagados.

85

Sin embargo, los costos históricos, acumulados en los sistemas de costos, sirven para determinar las cantidades de insumo, horas -hombre, así como de los diversos costos indirectos que hacen posible establecer ciertas estimaciones, planificar y controlar la gestión en la unidad de explotación, dado que según la teoría de la contabilidad de costos no se puede controlar eficientemente aquello que no se mide. Además estas cifras de costos históricos pueden ser ajustados por inflación para ser expresados en moneda corriente, y subsanar de esta forma la poca representabilidad de los costos históricos acumulados en cuanto a poder adquisitivo.

Es importante acotar finalmente que en la unidad de explotación se deben establecer periodos más largos para ejecutar los presupuestos de acuerdo al tipo de fase de producción que se realiza en la unidad de explotación a fin de comparar los ingresos y costos presupuestados contra los ingresos y costos reales, observando las desviaciones, analizando sus causas y establecer los correctivos pertinentes.

86

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89

ANEXOS

90

ANEXO A

CUESTIONARIO

CUESTIONARIO DIRIGIDOS A LOS ADMINISTRADORES O CONTADORES DEL CENTRO GENETICO PRODUCTIVO FLORENTINO C.A. 1. DESCRIPCIÓN DEL CICLO DE PRODUCCIÓN DE LAS FASES DE GESTACIÓN, CRÍA, LEVANTE, CEBA, Y ORDEÑO. ¿A qué se dedica la unidad de explotación?. 1. Ganadería de Doble Propósito

2. Ganadería de carne

3. Ganadería de Leche

4. Otro.¿Cuál?_____________________ _________________________________

1.1 Identifique las fases del ciclo de producción que se realizan en la unidad de explotación y la duración de cada una. Fase

Gestación

Crianza

Levante

Ceba o Engorde

Otras

Duración Peso

2.

IDENTIFICACIÓN

DE

LOS

COSTOS

DE

PRODUCCIÓN

EN

LA

UNIDAD

DE

EXPLOTACIÓN. 2.1. En la unidad de producción se realiza el cálculo del costo de producción. Si

2.2. ¿En qué etapa se

1. Gestación ___

2. Cría ___

3. Levante ____

4. Engorde ___

calcula? No

¿Por qué? _____________________________________________________________ ______________________________________________________________________

2.3. ¿En qué momentos son calculados? 1. Antes de cada fase (Estimado)

2. Después de cada fase

91

2.4 ¿Qué costos son considerados en la unidad de explotación como parte del valor de los materiales al momento de su compra? 1. Precio de Factura

2. Gastos de Transporte

3.Gastos de Manipulación

4. Valor de Envases o

5. Otros ¿Cuáles? _____________________________________

Empaques

2.5. ¿Mantiene la unidad de explotación inventario de insumos y materiales? (DE SER NEGATIVA LA RESPUESTA PASE A LA PREGUNTA N º 2.7. ) 1. Si

¿Cuáles?_____________________________________________

2. No

¿Por qué?____________________________________________

3. No respondió

2.6. ¿Cuáles métodos utiliza la unidad de explotación para valorar los inventarios de materiales y suministros? 1. PEPS

2. Promedio Móvil

3.UEPS

4. Precio de Mercado

5. Promedio de fin de mes

6. Otros ¿Cuáles?_____________

2.7. ¿Se clasifican los semovientes en la unidad de explotación? 1. Si

2. No

¿Cómo ? 1. _______________ 2. _______________ 3. _______________

2.8. ¿Cómo valoran los inventarios de semovientes? 1.- A precio de mercado

2. Valor Preestablecido

3. De acuerdo a la cantidad de costos incurridos

4. Otros ¿Cuáles? _________________

en el proceso productivo de cada fase

________________________________

MANO DE OBRA DIRECTA

92

2.9. ¿Cómo se clasifica la mano de obra en la empresa? (Indique el número de trabajadores por categoría)

1. De acuerdo con el trabajo desempeñado

2. Según su relación laboral Permanente

Temporero

Ocasional

Obrero Obrero Calificado Empleado de Dirección o Administración Otros ¿Cuáles?

2.10. ¿Cómo se paga el salario a los trabajadores que intervienen en el proceso productivo de la empresa? Base / Trabajadores

Permanentes

Temporales

Eventuales

Unidad de tiempo (salario fijo) Unidad de tiempo y por obra Mixto (En efectivo y en especie) Otras ¿Cuáles?

2.11. ¿Cómo se asocia el costo de los salarios cancelados a los trabajadores que laboran en la producción a cada fase? Opciones

Gestación

Cría

Levante

Ceba y ordeño

Permanente Temporal Eventual Otros

¿Cuáles?________________________________________________

(1) A partir del promedio de pago a los trabajadores (2) Por el número de horas empleadas en cada fase de producción o categoría (3) Otras

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

2.12. ¿Cómo se incorpora en el costo de producción los costos incurridos por los siguientes conceptos?

93

Tipo de Servicio / Etapa 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.

Gestación

Cría

Levante

Ceba o Engorde

Alimentos para animales ¿Cuáles? Alimentos para trabajadores Medicamentos Lubricantes Repuestos Fertilizantes Pesticidas Sueldo de Supervisores Sueldo de aseadores Sueldo de vigilantes Repuestos Material de limpieza Asistencia Técnica Mantenimiento y Reparaciones menores Servicios públicos Arrendamientos Depreciaciones Otros ¿Cuáles?

Bases de incorporación: 1. El costo de factura de los materiales comprados en el periodo 2. Cantidad de materiales utilizados en el periodo (en Bolívares) 3. Cantidad de materiales utilizados en el periodo dividido por la cantidad de productos elaborados 4. Estimaciones basadas en la experiencia 5. Mediante el uso de una tasa predeterminada 6. Otras ¿Cuáles? 7. Numero de semovientes 8. Área de trabajo 9. Horas de mano de obra directa 10. Otras ¿Cuáles? ________________________

3. ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

3.1 Indique que tipo de planillas o soportes utiliza para la compra de materiales y suministros o semovientes.

94

1. Requisición compras

2. Informe de Recepción

3. Orden de compras

4. Factura

5. Otras ¿Cuáles?__________________________________

3.2 ¿Cuáles son las planillas o soportes utilizadas en la empresa para controlar el uso de materiales y suministros o semovientes? 1. Requisición materiales

2. Otros

3. Ninguno

4. No respondió

3.3. ¿La unidad explotación utiliza formatos para el registro de los siguientes gastos? Tipo de Servicio / Etapa 1. Sueldo de Supervisores 2. Sueldo de aseadores 3. Sueldo de vigilantes 4. Repuestos usados 5. Material de limpieza usado 6. Asistencia Técnica 7. Mantenimiento y Reparaciones menores 8. Servicios públicos 9. Arrendamientos 10. Seguros

Si

¿Cuáles?

No

3.4. Utiliza un sistema computarizado para procesar la información contable 1. Si

2. No

4.- USO DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA DE LOS SISTEMAS DE COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES, PLANEACIÓN Y CONTROL.

4.1. ¿Se planifica en la unidad de producción? 1. Si

¿Sobre que aspectos?__________________

2. No

¿Por qué?____________________________

3. No respondió

95

4.2- ¿Cuál es el periodo de la planificación? 1. Corto Plazo (15 días a 12 meses)

2 . M e d i a n o P l a z o ( 1 a 3 años)

3. Largo Plazo (3 años o más años)

4. No respondió

4.3. Indique qué instrumentos utiliza en la unidad de producción para planificar un periodo determinado. 1. Presupuesto de Efectivo

2. Presupuesto de Capital

4. Presupuesto flexible

5. Otros ¿Cuáles?

3. Presupuesto Maestro

4.4. ¿La empresa utiliza algún modelo en el cual simule el comportamiento de las utilidades frente a diferentes niveles de costos y de volumen de producción? 1. Si

¿Cuál?________________________________________________________

2. No

¿Por qué?______________________________________________________

4.5. ¿Se establecen en la unidad de explotación costos predeterminados (estimados o estándar)? (EN CASO DE SER NEGATIVO PASE A LA PREGUNTA 4.10) 1. Si

¿Cuál?________________________________________________________

2. No

¿Por qué?______________________________________________________

3. No respondió

4.6. ¿Se comparan los costos de producción obtenidos con los niveles de costos predeterminados o presupuestados? 1. Si

¿Cuál?________________________________________________________

2. No

¿Por qué?______________________________________________________

3. No respondió

4.7. ¿Cuál es la acción inmediata tomada por la empresa en caso de observarse alguna desviación entre los costos predeterminados y los costos re ales?

96

1. Se investigan los orígenes de las desviaciones

2. Se actualizan los costos predeterminados

3. No se realiza acción alguna

4. Otras ¿Cuáles?

5. No respondió

4.8- ¿Se le realiza algún seguimiento a las medidas correctivas? 1. Si

¿Cuál?________________________________________________________

2. No

¿Por qué?______________________________________________________

3. No respondió

4.9. ¿Qué estados financieros utiliza la empresa con más frecuencia? 1. Balance General

2. Estado de Resultados

3. Estado de Movimientos de las cuentas del Patrimonio

4. Estado de Movimiento de Efectivo

5. Otros ¿Cuáles?

____________________________________________________________

4.10. La información de costos generada por el sistema de costeo de la unidad de producción es usada para: 1. Fijar Precios

2. Selección de materias primas alternativas

3. Crear mezcla de productos

4. Eliminar un producto

5. Diseñar procesos productivos

6. Localización de la empresa

7. Ninguna

8. No respondió

IDENTIFICACIÓN DE LA UNIDAD DE PRODUCCIÓN Denominación Social______________________ Dirección: __________________________________________ Persona Entrevistada (cargo) _________________ N º de Trabajadores __________ Número de Hectáreas: _____ Número de Semovientes: ________

97

ANEXO B PLAN DE CUENTAS RECOMENDADO 1 11

Activo Activo Circulante

1101

Caja

110101 110102

Caja Chica Caja Principal

1102 110201

Bancos Banco Mérida

110202 1120

Banco Barinas Efectos Por Cobrar

1121

Efectos Por Cobrar Descontados

1122 1123

Cuentas Por Cobrar Provisión Para Incobrables

1125

Cuentas Por Cobrar Obreros

1126

Cuentas Por Cobrar Empleados

1155 115501

Inventario De Ganado Vacuno Toros

115503

Vacas

115504 115505

Novillos Novillas

115506

Mautes

115508 115506

Becerros Becerras

1156

Inventario De Ganado Vacuno en Proceso

115601 115603

Toros en Proceso Vacas en Proceso

115604

Novillos en Proceso

115605

Novillas en Proceso

115606 115608

Mautes en Proceso Becerros en Proceso

1168

Insecticidas

1171 1175

Medicina Veterinaria Alimentos Concentrados

98

176 1193 12 13 1301

Semen Materiales y útiles de aseo Inversiones Permanentes Activo Fijo Terrenos

130101 1302 1303

Hacienda Paraíso (2000 Has) Mejoras Incorporadas al Terreno Depreciación Acumulada Mejoras

1304 130401

Edificaciones Casa Obreros

130402

Casa Patronal

1305 130501

Depreciación Acumulada Edificaciones Depreciación Acumulada Casa Obreros

130502 1306

Depreciación Acumulada Casa Patronal Instalaciones

130601 1307 130701 1308 1309 1322 132201

Vaqueras Depreciación Acumulada Depreciación Acumulada Vaqueras

132202

Romana

132202

Motobomba

132203

Fumigadora

132204 132205

Rastra Bomba

1323 132301 132302

Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos Depreciación Acumulada Tractor Depreciación Acumulada Motobomba

132303 132304 132305

Depreciación Acumulada Fumigadora Depreciación Acumulada Rastra Depreciación Acumulada Bomba

1325 1326

Implementos y útiles Implementos y útiles

1327

Vehículos

Instalaciones.

Cercas Depreciación Acumulada Cercas Maquinaria y Equipos Tractor

Depreciación

Acumulada

99

132701 1328 132801 1329 132901 1330 133001 141401

Depreciación Acumulada Vehículos Mobiliario

15 1501

Otros Activos Activo Retirados de la Producción

2 21

Pasivo Pasivo Circulante

2101

Gastos Operacionales por Pagar

2102 2103 2105 22 2201 23 3 31 3101 3102 3199 4 41 4101 410101

Retenciones Efectos Por Pagar Cuentas Por Pagar Pasivo a Largo Plazo Hipoteca por Pagar Créditos Diferidos Capital Capital Contable X, Capital X, Cuenta Personal Resultados Del Ejercicio Ingresos Ingresos Por Ventas Ventas De Ganado Vacuno Ventas De Toros

410102 410103

Ventas De Toretes Ventas De Vacas

410104 410105

Ventas De Novillos Ventas De Novillas

410106

Ventas De Mautes

410108 4109

Ventas De Becerros Devolución sobre Ventas De Ganado Vacuno

4115

Desc. Sobre Ventas De Ganado Vacuno

42 4201

Otros Ingresos Ingresos por Alquiler De Potreros

5

Costo de Producción y Ventas

Depreciación Acumulada Mobiliario Reproductores Depreciación Acumula da Reproductores Animales de Trabajo Depreciación. Acumulada Animales de Trabajo Cargos Diferidos Gastos de Constitución

100

51 5101

Costo de Ventas de Gestación Material Directo

510101

Alimentos Concentrados

510102 510103

Minerales Sal

510104 510105 510106

Semen-Embriones Melaza Fertilizantes

510107 510108 510109

Semilla Nitrógeno Gas

510110 510111

Pajuela Heno

510112 51011201 51011202 51011203 51011204 51011205 51011206 51011207 510113 510114 510115 510116

Medicinas Aftosa Septicemia Leptopira Rabia Carbón Bacteridiano Tuberculosis Triple Desparasitantes Vitaminas y Reconstituyentes Baños Antibióticos

510117 510120 510122 510123

Tratamientos Curativos Minerales Fletes en compras de material directo Inseminación artificial

5102

Mano De Obra Directa

510201

Sueldos de Personal Obrero

510202 510203

Prestaciones Sociales Personal Obrero Vacaciones Personal Obrero

510204 510205 51020501 51020502

Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE

101

51020503

Aporte SPF

51020504 5103 510301 51030101

Aporte LPH Costos Indirectos Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario

51030102

Encargado

51030103 51030104

Bonos Encargado Viáticos Encargado

51030105 510306

Prestaciones Sociales Encargado Mantenimiento Maquinaria y Equipo

51030601 51030602 51030603

Mantenimiento Tractor Mantenimiento Bombas y Motores Mantenimiento Equipos Menores

510307 510308

Alquiler de Maquinaria Mantenimiento de Vehículos

510309

Mantenimiento de Cercas y Potreros

510313 510314

Mantenimiento de Instalaciones Depreciaciones

51031401 51031402 51031403

Depreciación Edificaciones Depreciación Instalaciones Depreciación Cercas

51031404 51031405

Depreciación Maquinaria y Equipos Depreciación Implementos y Útiles

51031406 51031407

Depreciación Vehículos Depreciación Mobiliario

51031408

Depreciación Reproductores

51031409 510315

Depreciación Animales de Trabajo Mortandad de ganado vacuna

510316 510317

Perdida por robo de ganado vacuno Combustibles y Lubricante

52 5201 520101

Costo de Ventas de Crianza Costos Acumulados Costo de Gestación Acumulado

520102 520103

Compra de Becerros Fletes sobre compras de Becerros

102

5202 520201 520202 520203 520204

Material Directo Alimentos Concentrados Minerales Sal Semen-Embriones

520205 520206 520207 520208 520209 520210 520211

Melaza Fertilizantes Nitrógeno Gas Pajuela Heno Medicinas

52021101 52021102 52021103 52021104 52021105

Aftosa Septicemia Leptopira Rabia Carbón Bacteridiano

52021106 52021107 520212 520213 520214

Tuberculosis Triple Desparasitantes Vitaminas y Reconstituyentes Baños

520215 520216 520220 520222 5203

Antibióticos Tratamientos Curativos Minerales Fletes en compras de material directo Mano De Obra Directa

520301 520302

Sueldos de Personal Obrero Prestaciones Sociales Personal Obrero

520303 520304 520305 52030501 52030502 52030503 52030504 5204

Vacaciones Personal Obrero Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE Aporte SPF Aporte LPH Costos Indirectos

103

520401 52040101 52040102

Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario Encargado

52040103 52040104

Bonos Encargado Viáticos Encargado

52040105 520406

Prestaciones Sociales Encargado Mantenimiento Maquinaria y Equipo

52040601

Mantenimiento Tractor

52040602 52040603

Mantenimiento Bombas y Motores Mantenimiento Equipos Menores

520407 520408 520409

Alquiler de Maquinaria Mantenimiento de Vehículos Mantenimiento de Cercas y Potreros

520413 520414

Mantenimiento de Instalaciones Depreciaciones

52041401 52041402 52041403

Depreciación Edificaciones Depreciación Instalaciones Depreciación Cercas

52041404 52041405

Depreciación Maquinaria y Equipos Depreciación Implementos y Útiles

52041406 52041407 52041408

Depreciación Vehículos Depreciación Mobiliario Depreciación Reproductores

52041409 520415

Depreciación Animales de Trabajo Mortandad de ganado vacuna

520416 520417

Perdida por robo de ganado vacuno Combustibles y Lubricantes

53

Costo de Venta de Levante

5301 530101

Costos Acumulados Costo de Crianza Acumulado

530102

Compra de Mautes

530103 53010302

Fletes sobre compras de ganado Fletes sobre compras de Mautes

5302 530201

Material Directo Alimentos Concentrados

104

530202 530203

Minerales Sal

530204 530205 530206 530207 530208 530209

Semen-Embriones Melaza Fertilizantes Semilla Nitrógeno Gas

530210 530211

Pajuela Heno

530212 53021201 53021202 53021203 53021204

Medicinas Aftosa Septicemia Leptopira Rabia

53021205 53021206 53021207 530213 530214 530215

Carbón Bacteridiano Tuberculosis Triple Desparasitantes Vitaminas y Reconstituyentes Baños

530216

Antibióticos

530217 530220 530222 5303

Tratamientos Curativos Minerales Fletes en compras de material directo Mano De Obra Directa

530301

Sueldos de Personal Obrero

530302 530303 530304 530305 53030501 53030502 53030503 53030504 5304

Prestaciones Sociales Personal Obrero Vacaciones Personal Obrero Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE Aporte SPF Aporte LPH Costos Indirectos

105

530401 53040101

Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario

53040102 53040103 53040104 53040105

Encargado Bonos Encargado Viáticos Encargado Prestaciones Sociales Encargado

530406 53040601 53040602 53040603

Mantenimiento Maquinaria y Equipo Mantenimiento Tractor Mantenimiento Bombas y Motores Mantenimiento Equipos Menores

530407

Alquiler de Maquinaria

530408 530409

Mantenimiento de Vehículos Mantenimiento de Cercas y Potreros

530413 530414 53041401

Mantenimiento de Instalaciones Depreciaciones Depreciación Edificaciones

53041402 53041403

Depreciación Instalaciones Depreciación Cercas

53041404 53041405

Depreciación Maquinaria y Equipos Depreciación Implementos y Útiles

53041406

Depreciación Vehículos

53041407 53041408

Depreciación Mobiliario Depreciación Reproductores

53041409 530415 530416

Depreciación Animales de Trabajo Mortandad de ganado vacuna Perdida por robo de ganado vacuno

530417

Combustibles y Lubricantes

54 5401 540101

Costo de Venta de Ceba Costos Acumulados Costo de Levante Acumulado

540102

Compra de Novillos

540103 5402

Fletes sobre compras de Novillo Material Directo

540201 540202

Alimentos Concentrados Minerales

540203

Sal

106

540204 540205

Semen-Embriones Melaza

540206 540207

Fertilizantes Semilla

540208 540209 540210 540211 540212

Nitrógeno Gas Pajuela Heno Medicinas

54021201

Aftosa

54021202 54021203

Septicemia Leptopira

54021204 54021205

Rabia Carbón Bacteridiano

54021206

Tuberculosis

54021207 540213

Triple Desparasitantes

540214 540215 540216 540217

Vitaminas y Reconstituyentes Baños Antibióticos Tratamientos Curativos

540220 540222 5403

Minerales Fletes en compras de material directo Mano De Obra Directa

540301 540302

Sueldos de Personal Obrero Prestaciones Sociales Personal Obrero

540303 540304 540305 54030501 54030502 54030503 54030504 5404 540401 54040101

Vacaciones Personal Obrero Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE Aporte SPF Aporte LPH Costos Indirectos Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario

54040102

Encargado

107

54040103 54040104 54040105 540406 54040601 54040602 54040603 540407 540408

Bonos Encargado Viáticos Encargado Prestaciones Sociales Encargado Mantenimiento Maquinaria y Equipo Mantenimiento Tractor Mantenimiento Bombas y Motores Mantenimiento Equipos Menores Alquiler de Maquinaria Mantenimiento de Vehículos

540409 540413 540414

Mantenimiento de Cercas y Potreros Mantenimiento de Instalaciones Depreciaciones

54041401 54041402

Depreciación Edificaciones Depreciación Instalaciones

54041403

Depreciación Cercas

54041404 54041405

Depreciación Maquinaria y Equipos Depreciación Implementos y Útiles

54041406 54041407

Depreciación Vehículos Depreciación Mobiliario

54041408 54041409 540415

Depreciación Reproductores Depreciación Animales de Trabajo Mortandad de ganado vacuna

540416 540617

Perdida por robo de ganado vacuno Combustibles y Lubricantes

56

Gastos Administrativos

5604

Sueldos Empleados

5605 5606 5607

Prestaciones Sociales Vacaciones Bonificaciones

5608 560801

Aportes Legales Aporte SSO

560802 560803 560804

Aporte SPF Aporte INCE Aporte LPH

5609 5610 5611

Gastos Seguro Gastos Artículos De Oficina Perdidas Por Cuentas Incobrables

108

5612

Gastos Materiales Y Útiles De Aseo

5613

Depreciación Vehículos

5614 5615 5616

Depreciación Edificaciones Depreciación Mobiliario Depreciación

5617 5625 5630 57 7

Amortización Gastos Constitución Gastos De Combustibles Y Lubricantes Agua, Luz, Gas Otros Egresos Cuentas De Orden

71 72

Cuentas De Orden Deudoras Cuentas De Orden Acreedoras

109

ANEXO C PLAN DE ASIENTOS PARA LOS CICLOS DE PRODUCCIÓN

Fecha

Explicación

Ref

Debe

Haber

Ref

Debe

Haber

Ref

Debe

Haber

Ref

Debe

Haber

(1) Alimentos Concentrados Banco P/R compra de alimentos concentrados Fecha

Explicación (2) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelación de personal obrero

Fecha

Explicación (3) Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelación de Honorarios Profesionales al Veterinario

Fecha

Explicación (4) Inventario de Becerros en proceso Alimentos Concentrados Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario P/R asignación de costos a los becerros en proceso

110

Fecha

Explicación

Ref

Debe

Haber

(5) Inventario de Becerros Inventario de Becerros en Proceso P/R culminación de la fase de gestación del lote de fecha......

Fecha

Explicación (6) Costo de Ventas de Gestación Inventario de Becerros

Ref

Debe

Haber

P/R costos de Becerros vendidos

Fecha

Explicación (7) Banco Venta de Becerros P/R Venta de Becerros del lote .......

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (8) Costos de Gestación Acumulado Inventario de Becerros P/R acumulación del costo de gestación

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (9)

Ref

Debe

Haber

Inventario de Mautes en Proceso Costo de Gestación acumulado P/R Transferencia del costo de

111

gestación

Fecha

Explicación (10) Alimentos Concentrados Banco P/R compra de alimentos concentrados

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (11) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelación de personal obrero

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (12) Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelación de Honorarios Profesionales al Veterinario

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (13) Inventario de Mautes en proceso Alimentos Concentrados Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario P/R asignación de costos a mautes en proceso

Ref

Debe

Haber

112

Fecha

Fecha

Explicación (14) Inventario de Mautes Inventario de Mautes en Proceso P/R culminación de la fase de crianza del lote de fecha......

Explicación (15)

Ref

Debe

Haber

Ref

Debe

Haber

Costo de Ventas de Crianza Inventario de Mautes P/R costos de Mautes vendidos

Fecha

Explicación (16) Banco Venta de Mautes P/R Venta de Mautes del lote .......

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (17) Costo de Crianza Acumulado Inventario de Mautes P/R acumulación del costo de crianza

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (18) Inventario de Novillos en Proceso Costo de Crianza Acumulado P/R tranferencia de costo de crianza acumulado

Ref

Debe

Haber

113

Fecha

Explicación (19) Alimentos Concentrados Banco P/R compra de alimentos concentrados

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (20) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelación de personal obrero

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (21)

Ref

Debe

Haber

Ref

Debe

Haber

Ref

Debe

Haber

Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelación de Honorarios Profesionales al Veterinario Fecha

Explicación (22) Inventario de Novillos en proceso Alimentos Concentrados Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario P/R asignación de costos a los novillos en proceso

Fecha

Explicación (23) Inventario de Novillos Inventario de Novillos en Proceso P/R culminación de la fase de Levante del lote de fecha......

114

Fecha

Explicación (24) Costo de Venta de Levante Inventario de Novillos P/R costos de Novillos vendidos

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación

Ref

Debe

Haber

(25) Banco Venta de Mautes P/R Venta de Mautes del lote .......

Fecha

Explicación (26) Costo de Levante Acumulado Inventario de Novillos P/R acumulación del costo de levante

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (27) Inventario de Toros o Vacas en Proceso Costo de Levante Acumulado P/R transferencia del costo de levante...

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (28) Alimentos Concentrados

Ref

Debe

Haber

Ref

Debe

Haber

Banco P/R compra de alimentos concentrados Fecha

Explicación

115

(29) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelación de personal obrero Fecha

Explicación (30) Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelación de Honorarios profesionales al veterinario

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (31) Inventario de Toros o Vacas en proceso Alimentos Concentrados Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario P/R asignación de costos a los toros o

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (32) Inventario de Toros o Vacas Inventario de Toros o Vacas en Proceso P/R culminación de la fase de ceba del lote de fecha......

Ref

Debe

Haber

Fecha

Explicación (33) Costos de Venta de Ceba Inventario de Toros o Vacas

Ref

Debe

Haber

116

P/R costos de Toros o vacas vendidas Fecha

Explicación (31) Banco Venta de Toros o Vacas P/R Venta de Toros o vacas del lote .......

Ref

Debe

Haber

117

ANEXO D FORMATOS PARA EL REGISTRO CONTINUO DE LOS COSTOS DEL CICLO DE PRODUCCIÓN [Anexo D-1] [Hoja de Consumos] HOJA DE CONSUMOS DE MATERIAL DIRECTO POR DIA DIA

LOTE

GESTACION

CRIANZA

LEVANTE

CEBA

FASE

TOTAL

Bs.

TOTAL

UNDS

UND

Bs.

CONCEPTO

HOJA DE CONSUMOS DE MATERIAL DIRECTO POR MES MES FASE CONCEPTO

LOTE

GESTACION

CRIANZA

LEVANTE

CEBA

TOTAL

Bs.

TOTAL

UNDS

UND

Bs.

118

[Anexo D-2] [Hoja de Tiempo] HOJA DE TIEMPO POR DIA DÍA: FASE

LOTE

GESTACION

CRIANZA

LEVANTE

CEBA

TOTAL HRS

Bs. HR

TOTAL Bs.

HORAS Bs. /HORA TOTAL Bs. LOTES

HOJA DE TIEMPO POR MES MES: LOTE FASE HORAS Bs. /HORA TOTAL Bs. LOTES

GESTACION

CRIANZA

LEVANTE

CEBA

TOTAL HRS

Bs. HR

TOTAL Bs.

119

[Anexo D-3] [Costos Indirectos]

HOJA DE COSTOS INDIRECTOS POR MES GESTACI ON

TP. Bs./KG.

T LOTE FASE CONCEPTO

CRIANZA KG.

Bs.

KG.

Bs.

LEVANTE

TOTAL Bs .

CEBA KG.

Bs.

KG.

Bs.

120

[Anexo D-4] [Hoja de Costos Totales]

TARJETA DE CONTROL DE COSTOS FASE: CANTIDAD

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

PESO

CATEGORIA: INSUMOS

MO

GI

TOTAL MES

Lote Nº TOTAL ACUM

COSTO POR UNIDAD

COSTO POR KG.