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o 1 c n 1 2 cvaluar cl rlrmcnipciio 80 ~ilancierns < 124 2 c vcr;diclos 2 2 0 rinrion 2;i.

39.1

40

Ins hniios y Icir ; i r r c i i ~ l a m i c n i « ~

as 344 í r inicrcoipciraiivdh 4 q L i iricros 538 d o 5tlc rricdicir->ii i H t

Prefacio xiil

hledicióii d e l rcsiili,ido parn i~vaIu,ii

C o r i t a b i l i d a d : 1:I Icrip~iajcdr los ~ i c g o c i o s 2 McDonald's 3 Naturaleza de la contabilidad 4 El balance general 8 'lrarisacciones en el balance geiieral 9 Tipos de propiedad 15 Los accioriistas y el consejo de administración 20 Credibilidad y función de la auditoría 21 La profesioii contable 23

cl d e ~ ~ i r i p e i i o4 0

Registro d e ti,iiis,iiciones

8O

11's lust Lunch! 41 Introducción a la medición del resultado 42 Medicioii del resultado 45 El estado de resultados 50 Estado d r flujo de efectivo 52 Contabilidad de los dividendos y de las utilidades retenidas 54 Cuatro razones financieras comunes 61 El leneuaie rriore~ d~ Monrerre? Profe.\oi del I)epnrto»ir,iro de Co?rrlihrlr(l(r(/i,I.'iri-urriiri M n e ~ l r í arii Negoirnhrlri- Melinda Lec Reri ,rrn, K;IV I>rllo\,! tratfurd Cnsirllanc '0 Stiici P h o t o g r i ~ p h Washington. s D (' omniunicst~on\.Lid.

oducirse. rcgi*trarcc o transmitirse. por un 5istema de r e c u ~ cci. fotoquímico. rnagnetico o electroóptico. por lotoc.$r Accoi~nring:AMonagerwl L_mphasrr, novena edición. 1997 (cori la colaboración de ü e o r g e i-oster y Srikant Datar): Inrrodul;ihoraciOn de Cary L. Sundem y William O Stratton).Ac(»uriritig.cuarta edición. 1909 (con la colaboración dc Waltcr T Iiarriion. hijo. y Linda Baniher), y Financia1 A~conriiirig.tercera edición. 1999 (con la colahoración de Walter J. Harrison. hijo). Horngrcn es asecor editorial de la Colccción Charles T. Horiigren de Contabilidad. Ga- l.. Sundriri imparte la cátedra Julius A. Rollcr de Contabilidad y es coprcsidente del departamento de contabilidad en la University of Washington. Seattle. Obtuvo su licenciatura en administración en el Carleton College, y su MBA y doctorado en administración de empresas en la Stanford Univcrsity.

Entre 1992 y 1993 fuc presidente de la American Accounting Association. De 1989 a 1991 desempeñó el cargo de director ejecutivo de la Accountlng Education Change Commission. y de 1982 a 1986 fue editor de Achre ciinii) rcgicti-ar la arla a lo inversioriista\. Pues acertó. Eiicoiitrará todo tahilidad finaiiciera no se liniita a siiriples reglas 1. prormación contable. es necesario que coiiozca las transacniorniación financiera y poi que Csta sirve para la ti,n~o

a útil lo que quiere saber sohrc la lorni;i en que runci1)da c5ml1 la inforniacióri de ventas por producto ayuda a cisiones con respecto a qué productos \ender. entenderá tabilidad por línea d e productos. Esta intorrnación es xterno5 com« para los expertos internos eii marketing der las transacciorics de iiegocios. l a m b i i n querenios iiin contable y cónio los usuarios tanto de la compañia invcrsionistas) la utilizan para decidir cómo. cuándo y urso, conocerá este tipo de transacciones. la manera de adores las coinbinan para general intornies tinanciei-os les de toniar las decisiones. En el proceso. se familiariniportante del mundo. Quizá se pregunte cuánto cuesta omo Disney World. ¿Vale la pena efectuar in\~ersioiies tziri estos parques de Disney cada año? ¿,Puede Disne) suficientes visitantes para que sean rentables? Si un ies de esa compañia. ¿,que informaciiin necesita para No podemos contestar a todas las preguntas que usted lgunos aspectos actuales de las empresas y nos servirera exponer las aplicaciones de la intorniación contable. mplos reales. analizaremos detalles sobre muchas d e las Dow Junes (el DOW), que es el indicador del mercado . Disiiey y McDonald's iiguran entre esas coinpañías que se niencionan en el ejemplo-tabla 1-1.7ambién nos jóveiics y d e crecimiento más rápido como Tiniberland. iiin. presentainoa los aspectos básicos d e la contabilidad.

información económica para que los usuarios puedan niados esto do^ finiincieros Pai-a preparar éatos. los conacumulan. sintetizan, clasifican. informan e interpretan nancieros en la empresa.

S N t OilOl>

4.1 15.996 15.623.WO 6.156.0«11 Ih.08h.LHH)

4.734.130Kl

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rjo. / V. ,ir¡ L.,

p a s ~ s - x ~gu~$iciuIrnente n se rrgis!rala ~,iyr?s. L a Irirola exacta de los cstodos arse para alendcr las necesidodrs de Iibs n ciesgr.diseli~dosa partir d e los tip9sciL o s contaderes estudian las neccsidadcs apic a esas nrcesldad~s.LFScontadores y nnrias de obtener y recnpilur la inforniaesultan ciimplrjosen extrema y requieren dero valor radica en l a i n fo r m a ciih que

so del sisicma contable que se usa e n su ar los p.~g~>s.y lurpi vigÍla el estado dc urar a aqucllos que tienen saldodeudor. y contratar proicsnres para qiit. irtipartan colzglrtura y niras eniradas de cfcc~ivo.

s instituciones educativas. el sisteina de inscripción e crkditos y los estudiantes quc no pagaii son dados esvanecen más las líiieas que dividen los sistemas de

stema contable. desdc la ljbrt.r(adqii& o r n p r 6 este tarjeta-decrédito c G q ; e lo pagó. Mastercara y Visa coiiiplicados. E.n'ogo. niomeiito. permiten electuar , y los sistcrnris contables llevan u n conir61 dc todas Csra c\ leida electrónicaniente y conectada a la caia no la operación a la coniputadnra central de la c o n rarse de que sus cargo\ no rebasen lo\ límitcs aceptaAl niisnio tienipu. I1ev;r a cabo c»mpr«bacioncs de . si la tarjeta de crédito se usa sini~iltáneaincntepara cr una Ilariiada de larga distaiicia cn Cnrea. la coinpiipedirá telefoneai a un representante de servicio al arletas de crédito simplemente no podrian existir sin

iene\ iieccsitan toiiiai ileci.;icine\ que tieneii consenti-an loa admiiiisiradore\. lo\ propietario?. los iiivcr-

icría de Appie Coniputer discña iiria nueva compuabora un informe sobre la rent;ihilidsd potencial del cosas. las ventas estimadas ! los co\tos estiiiiados de inistradores se sirven del inloriiie para decidir ai prouladorapersonal.

a de coiisultoria y tienc cinco enipleados que atienden proniover ( y a quién despedir). Jill genera iiiformcs d de cada empleado y la compara con el suc:do y con que realiza el personal cada mec

. . dos compañias. La inforniacióii le ayudarli a decidir

an de vivienda para pei-sonas de haios ingresos necesidrlí el -plan en cl p r e s u p u e ~ t odc su pais. La inforniatasi el plan y de dóiide se obtendrá el financiarnieiito.

uiia c?nip.añía qur quiere ünipli~ise.examinará su ccciones \obre cómo utili~ai-8lo? tondos para generai-

NkCiO1. l * l > O R I , : S . El deudor es una persona o entidad que debe dincro. 1.a tienda vecina de Biwheels Company es el deudor y ésta es el acreedor. 1.0s cobros hechos al vecino alimentan en $700 uno d e los activos d e la compañía (efectivo) y reducen otro (cuentas por cobrar).

TKANSAC(.IONES E N EL

Pasivo y capital contable

cumulado de cada cuenta del ejemplo-tabla 1 2 . En totales de la parte inferior del ejemplo-tabla 1-2. ral representa cl impacto financiero de todas las n este caso 12 de enero de 20x2.

2

$5 16.200

400.000

Documentos por pngai $100.000 Cuentas por pagar 16.200 'Total pasivo 81 16.200 Smith. capital Tc~tal

dría preparar un halance eencral deupués de cada taria engorrosa e innecesaria: por cso. cl halance

alance gencrel y su ecuaci6ii. examine detenidad e un informe financiero reciente. Aleunos térmiccuaci6n esencial del balance n o carnbia ndirntc a 1996. muestra que la propiedad. la planta o de la industria química. ya quc represeiitan niás sivo total es mayor que el capital coiitable. Otros aciones con los empleados para luturos seguros de

e una serir completa de los estados financieros de pasar d e un capítulo a otro. deberá analizar las á adquiriendo mayor experiencia con los informes tar familiarizado con el formato geiieral y los prina compañía (apéndice A). Poco a poco. los detalles medida que en cada capitulo se explique la natutantes.

de la IJnión Americana perniiien que haya un solo

la creacitin de una corporaci6n val-ían de un c~t;id« laware es el e\tado dírnde mucha\ corporaciones \e mas menos restrictiva' que 121s de la mayorki de los i de incorporacii>ii son rnódicíh: \ti \isteiii>i legal y de dispu!as as son háhile5 y eticienies en l;r resi~I~icií)ii ci\os de una corporacióri varíaii de est;rili) ti estado !

de orgaiiizacióii semejantes a las cí>i-py!ios quq o k ~ c e nsus servicios ----, i I puhlico en general por un honorario Entre los servicio5 figuran los siguientes auditoria, Ivcp~iraciondc Ia declaracion de impuestos y consultoria administrativa El resto de estos proI~\ionistdscaen dentro de Id categoria de contadores privados. A ella pertenecen no s61o los en empresas sino tambien en organismos gubernamentales, como la oficina de 11,i~ienda y otras organizaciones no lucrativas i ( i i ~trabajan

I I tamaño de las empresas de contaduría publica es variable y también el tipo de servicios que Itrc.;tan. Hay pequeñas empresas propiedad de una sola persona, donde la auditoría puede filmsentar apenas el 10% o menos de la facturación anual. La facturación es el importe total qiic se cobra a los clientes por los servicios que se les dan. El grueso del volumen de trabajo (11. estos despachos suelen constituirlo las declaraciones de impuestos y el trabajo de contabiI~liid(los servicios contables para clientes que no están equipados para llevar estos registros). Un gran número de empresas gigantescas cuenta con más de dos mil socios con oficinas

C I I todo el mundo. Soii necesarias porque sus clientes también tienden a ser enormes. Por contaduría pública Rama ~,icmplo,un gran despacho de CPC señala que la auditoría anual de un cliente equivale a tener dc la contabilidad eii la !.' contadores trabajando todo un año. Otro cliente tiene 300 entidades corporativas en 40 que se ofrecen servicios al público en general por un 11;ii\ea,las cuales han de ser consolidadas en un grupo de estados financieros globales. A>xisrmp-~3~tahles iaternacion&má.iga&deI m u n d Q s e _ h . a o - ~ _ e ~ ~honorario. un~ :Seis.Gca&s'':

clnombre colectiun de&

Arthur Andersen & Co. Coopers & Lybrand Deloitte & Touche Ernst & Young KPMG Peat Marwick Price Waterhouse

Muchas de estas compañías surgieron en Inglaterra y en Escocia durante el periodo colofiial. cuando se instalaron en Estados Unidos para supervisar inversiones en las colonias. Al iiiomento de escribir este libro, continúa la fusión de los despachos más grandes a nivel intirnacional. Este proceso comenzó hace décadas cuando las "Ocho Grandes" tuvieron dos Iiisiones. Se creó Ernst & Young para unir Ernst & Ernst a Arthur Young, mientras Deloitte A Touche nacia de la fusión deTouche Ross con Deloitte, Haskiii & Sells,A principios de 1998, cnipezaba a concretarse la fusión de Coopers & Lybrand,~ogp.rice waterhouse: Ai~scripciÓn de lu transacción

\i~ld».12 de enero, 20x2 342,700 + (i) Pago sobre préstamo bancario - 10,000 (ii) Personal: sin efecto (iii) Adquisición de inventario, la mitad en efectivo - 25,000 (iv) Cobro de cuentas por cobrar + 200 Saldo, 16 de enero 307.900+

circulaci6n de General Motors Corporation (o de o directamente en esa empresa. General Motors d de acuerdo? Explique su respuesta.

a compañia cuando ésta emite originalmente las cciones a un precio de $80 cada una. con lo cual ella acción entre la compañía y los accionistas que afecta

l contable de los accionistas

hael Jordan) vende 100 de esas acciones a otra perta de una operación privada; la compañia no recibe que las 100 acciones originalmente en poder de Jorsin que su situación financiera cambie en absoluto. de negocios; los tratos privados posteriores de loi, inanciera, aunque registre las identidades de ellos.

pleado y acreedor de una empresa." ¿Está usted de u respuesta.

mpleados, compra edificios y lleva a caho otros negonte de la empresa, otros funcionarios y todos los traGraham podría poseer algunas de las acciones de empo ser empleada (presidenta ejecutiva). Como el epto de sueldos es un pasivo, podría ser al mismo . De manera análoga, un empleado de una compañia r servicios telefónicos de ella. Es a la vez propietario. a.

NEGOCIOS

al final del año más reciente?

1. Se presentan dos balances generales. l i n o iiene la fecha de 1 de febrero, 1997. y el otro de 3 de febrero, 1996. El más reciente ocupa la columna izquierda de la página. Cuando la compañía usa un año fiscal que no termina el 31 de diciembre. a veces resulta confuso indicar el año. En este caso, la compañía designa como año fiscal el que terminó el 1 de febrero de 1997. Nosotros seguiremos ese uso.

2. El activo total fue de $2,343,000,000 en el año fiscal de 1995 y de $2,626,000,000 en el año fiscal de 1996. El cambio global de $283 millones se debió primordialmente al aumento de la propiedad. de equipo y de inventario de mercancía. Observe que en los números del balance general se omiten tres ceros. Ello se indica entre paréntesis ($000) en el ángulo superior izquierdo del estado. Así, el número del activo total de $2,626,927 se refiere a $2600 millones, $2,626,927,000. 3. El valor a la par es $0.05

4. The Gap tiene 500,000,000 acciones autorizadas. Es el número de acciones que legalniente puede emitir.Al1 de febrero de 1997,se encontraban en circulación 274.517,331 acciones. En la nota donde se describe el número de acciones. cuando aparecen dos números como sucede en el caso de "en circulación", el primero se refiere a 1á columna de la izquierda y el segundo a la columna de la derecha. Así, el 3 de febrero de 1996 había 287,747,984 acciones en circulación.

I'iintos importantes para recordar

PARA RECORDAR

1 o s estados financieros proporcionan información para la toma d e decisionis a los gerentes, *~i.rct.dores y propietarios de todo tipo de organización. El balance general ( o estado de la *~iuaciónfinanciera) ofrece una especie de "instantánea" de la situación de una empresa en un itiornento dado. Es decir. contesta a la pregunta básica. ¿Dónde estamos? La ecuación del balance general es activo = pasivo + capital contable. Esta ecuación siem171cdebe estar equilibrada. El análisis de las transacciones constituye la esencia de la contabilidad. La transacción es %,iialquierevento que afecte a la situación financiera de una entidad y que pueda registrarse t ~~iifiablemente en términos monetarios. En cada transacción, el contador ha de decidir cuáles ciicntas resultan afectadas y en cuánto.

PIJNTOS 1MPC)RTANTFS

27

dad,p. 4 ad administrativa.

dad financiera,

público certificado p. 22 s privados. p. 23 es públicos, p. 23 a pública. p. 23 ón (sociedad a). p. 16 11 ierta, p. 11 r pagar, p. 11 13 tos por pagar. p. Y del balance general,

empresa propiedad de una sola persona. p. 15 entidad, p. Y estado de la condición financiera, p. 8 estado de la situación financiera, p. 8 informe anual. p. 7 inventario, p. 10 opinión del auditor. p. 22 opinión indrpendiente. p. 22 pasivo, p. Y propiedad pnvada, p. 16 propiedad pública, p. 16 responsabilidad limitada. p. 16 transacción, p. 10 valor a la par, p. 18 valor declarado, p. IR

e divide en preguntas, ejercicios y problemas. Abarca ticias y en situaciones de la vida real. Esperamos que noticias reales acrecienten el interés de los estudian-

as reales se indican destacando su nombre en negriobjetivos centrales del 1ibro:mejorar la habilidad de usar los informes financieros y datos al respecto. En onan los principales medios para revisar no sólo el teriores. Observe que los últimos cuatro problemas en The Gap, cuyos estados financieros se presentan estigación de estados financieros, (3) un ejercicio de ma basado en Internet.

Dé dos sinónimos de balance general. "El balance general puede estar desequilibrado después de algunas transacciones, pero nunca lo estará al final de un periodo contable." ¿Está usted de acuerdo con esta afirmación'? Explique su respuesta. "Cuando una compañía compra inventario en efectivo. el activo total no cambia. Pero el activo total aumenta cuando lo compra a crédito en cuenta abierta." Explique esta aseveración. Explique la diferencia entre un documento por pagar y una cuenra por pagar.

I:~i:~cicros

Efectivo

$ 4,000 4,000 4,000 4.000 4,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000

Cuentas por cobrar

$ 3,000 3,000 6,000 6,000 6,000 6,000 13,000 13,000 13,000 13,000

Inventario de Accesorios computadoras de la tienda $18,000 18,000 18,000 21,000 26,000 26,000 26,000 26.000 25.600 25.600

Cuentas por pagar

$27,000 33,000 36.000 36,000 36,000 36,000 36,000 36,000 36,000 34,000

Capital contable

29

~iombre."¿Está usted de acuerdo con esta afirmación? Explique su respuesta. "Los sistemas contables que se describen en este libro se aplican a las corporaciones y n o son adecuadas para las organizaciones no lucrativas." ¿Está usted de acuerdo con esta afirmación? Explique su respuesta. "La idea de valor a la par carece de importancia." Explique esta aseveración. Explique la relación que existe entre el consejo de administración y la alta gerencia de una compañía. ¿Qué es un CPC y cómo obtiene esa denominación?

$ 4.000 4,000 4,000 4,000 9,000 9,000 11,000 8,000 7,600 7,600

I - ):1 Descripción de las transacciones realizadas 1 .;17ech Company se fundó recientemente y está efectuando algunas transacciones preliminiires antes de iniciar operaciones a gran escala en la venta de computadoras portátiles. A conitr~uación,se muestran los saldos de cada cucnta en la ecuación contable de la compañía, para

$ 6,000 12,000 12,000 9,(100 9,000 12,000 7,000 4,000 4,000 2,000

rl 10 de mayo y los siguientes nueve días hábiles.

Miivo 10 11 12 15 16 17 18 19 22 23

I.xplique brevemente lo que, a su juicio, sucedió en cada uno de esos nueve días, suponiendo yuc sólo se efectuó una transacción al día.

ompany, para el 31 de agosto y los siguientes nueve días hábiles.

1 19 Descripción de las transacciones realizadas A continuación, se presentan los saldos de las cuentas de la ecuación contable de Monterrey (

I xplique brevemente lo que. a su juicio, sucedió en cada uno de esos nueve días, suponiendo que sólo se efectuó una transacción al día.

MATERIAL PARA TAREA

15.000

.3,(M)O 12.IMK) 20.000 2.000

$ 8.000

30 de marzo, 20x1, contenía únicamente los sialeatorio):

Cuentas por pagar Muebles y accesorioh Deuda a largo plazo por pagar Edificio Docuinentos por cobrar Maquinaria v equipo

entes everitos y transacciones:

00 1000 dc algunos muebles que no se neceiitaban. dicionales para adquirir maquinaria y equipo

. $5000 de los cuales se pagaron en etectivo. el garé a cinco años (deuda a largo plazo) or un valuador ~rofesional.

neral al 31 de marzo, 20x1, y muestre los cálcu-

$ 20,000 8,000 8.000 16.000 230.W 142.000

al 29 de noviembre. 20x1, contenía sOlo los sileatorio): Maquinaria y equipo Muebles y accesorios Documentos por cobrar Cuentas por pagai Edificio Deuda a largo plazo por pasar

$14,00O;sr pagaron $3430 al contado y se firmó

los siguientes eventos y transacciones:

pagar. vendiú a crédito en $b000, costo al que la comen $240,000 el resto del terreno.

2. I':I 1 de enero de 1997. Cieneral Electric había emitido 1,857,013,íNK)acciones comunes. El valor a la par era de $0.32 cada una. Calcule el saldo de la cuenta "acciones comunes, valor a la par" en el balance general.

1.

Brentano debe una hipoteca de $95.000 sobre un terreno no urbanizado, que adquirió su negocio a un precio total de $180,íN). Brentano había pagado $15,000 al contado por una franquicia de bienes raíces de Century 21. Ccntury 21 es una compañía nacional que afilia corredores independientes. Esta franquicia es un activo. Brentano debe $100,000 sobre una hipoteca personal sobre su residencia, que el 20 de noviembre. 20x1. compró por un precio total de $180,000. Brentano debe $3800 en una ta j e t a de crédito personal de Nordstrom Department Store. El 28 de noviembre, Brentano contrató a su primer empleado. Benjamin Goldstein. Comen7ó a trabajar el 1 de diciembre. Brentano estaba contenta porque Goldsteiii era uno de los mejores vendedores de bienes raíces de la región. El 29 de noviembre éste murió en un accidente automovilístico. El 25 de noviembre se adquirió mobiliario para el negocio por $17,000: $60(K) a crédito en cuenta abierta y $11,íX)O con efectivo del negocio. El 26 de noviembre, Brentano vendió al costo, a crédito en cuenta abierta,una silla de negocios de $1(KK) a un negocio cercano. El 30 de noviembre, el saldo de Brentano en su cuenta de cheques era de $9500 d e s ~ u é de s todas las transacciones.

1.23 Prepare un balance general \,ipliia Brentano es corredora de bienes raíces. Conipra y vende propiedades por su cuenta. y t.~iiilii(.ngana comisiones como agente de compradores y vendedores. El 24 de noviembre, ' i i Y l. fundó su negocio como empresa de un solo propietario. Posee además una residencia. btii\idere las siguientes operaciones al 30 de noviembre, 20x1: 1

2.

3. 4.

5.

6.

7.

I'icpare un balance general al 30 de noviemhre. 20x1, para la corredora de bienes raíces \i~phiaBrentano

1.

Se emitieron 1000 acciones comunes cuyo valor a la par era de $1, por $60,000 en efectivo. Se eniitieron 1000 acciones con un valor a la par de $1,a cambio de equipo con valor de $60,000.

1-24 Análisis de las transacciones l isc el formato del ejemplo-tabla 1-2 para analizar las siguientes transacciones de abril de í 'rystal Cleaners. Después, prepare un balance general al 30 de abril, 20x1. La compañía fue Iiiiidada el 1 de abril.

2.

8,819 88.538 31.974 04,315 33,646 2,043,105 $3,633,646

Pasivo v canital contable de los accionistas Cuentas por pagai Otros oasivos Capital contable de los accionistas Total

mplo-tabla 1-2 para analizar las siguientes transacciones días de seotiembre. (Las cantidades en dólares están un balance general al 2 de septiembre.

comunes para los empleados en efectivo, $20 comunes para comprarle equipo especial a un provee-

fectivo, firmándose un documento por pagar por $120. vo, $125 édito, $90. cir las cuentas por pagar), $354. do a crédito y al costo a detallista, $14 or, $84.

$5.361.207

$2,205,369 3,155,838

965.095

687,121

$ 553,153

Pasivo y capital contable de los accionistas

eral condensado al 31 de mayo, 1997 (en miles de dólares):

,421 ,137 ,640

,009

Docurnzntos por pagar Cuentas por pagar Otros pasivos Total pasivo Capital contahlc Total pasivo v capital contable

que ocurrieron durante los tres primeros días de junio

207

-

en efectivo, $160. a crédito en cuenta abierta, $190. dquirido a crédito en cuenta abierta en marzo se devolmpleto, $40.

1.

I l.

Con ui. formato similar al del ejemplo-tabla 1-2, prepare un análisis que muestre los efectos que las transacciones de junio tienen en la situacion financiera de Nike Prepare un balance general al 3 de junio

A través de su corredor de bolsa, el presidente de la compañía vendió 5000 acciones de las que tenia en Nike.

2.

1-27 Análisis de transacciones I \*iiiiine las siguientes transacciones correspondientes al mes de enero:

Con un formato similar al del ejemplo-tabla 1-2, prepare un análisis donde muestre los efectos que las transacciones del mes de enero tienen en la situación financiera de XYZ Corporation. Prepare un balance general al 31 de enero. 20x1.

Se adquiere en efectivo inventario de mercancía por $200.000 Se adquiere inventario de mercancía por $83.000 a crédito en cuenta abierta. La mercancía insatisfactoria que costó $11,000 en la transacción 3 se devuelve a cambio de crédito completo. Se adquirió equipo de $40,000 con un pago inicial en efectivo de $10,000 más un pagaré de $30.000 a tres meses. Como tavor, XYZ Corporation vende a crédito en cuenta abierta un equipo de $4000 a una empresa vecina. El equipo había costado $4000. XYZ Corporation paga $20,000 de la cuenta descrita en la transacción 3. X Y Z Corporation cobra $2000 a la empresa vecina.Véase la transacción 6. XYZ Corporation compra inventario de mercancía en $100,000. Paga la mitad en efectivo y queda a deber la otra mitad a crédito en cuenta abierta. Zimbel vende la mitad de sus acciones comunes a Quigley, a $12 cada una.

l. Tres personas, Xiao, Yergen y Zimbel, fundaron XYZ Corporation el 1 de enero. 20x1. La compañía distribuirá al mayoreo software para computadoras personajes. Se emitieron para cada uno de los tres inversionistas 20,000 acciones comunes (con valor a la par de $1). a $10 en efectivo cada una. Utilice las cuentas del capital contable de los accionistas: capital social (a la par) y capital pagado adicional.

l.

2.

1.

El 1 de marzo, 20x1, usted invirtió $160.000 en efectivo en su nuevo negocio al que puso el nombre de Yukon Products. Adquirió inventario en efectivo por $20,000.

I.UI Análisis de las transacciones Usted fundó un negocio que vende al mayoreo ar:iculos d e lana. Han tenido lugar los siguientes eventos:

2.

MATERIALPARA TAREA

33

la transacción 3 eran de mala calidad. Los devolvió cuenta.

5000 compró equipo para Yukon Products. Consi-

veedores de Yukon Products anunciaron un increentrarán en vigor en 60 días.

$1000, usted adquiere un nuevo televisor para su

000 en la transacción 4 con otro mayorista. Pero el o, es más pequeño y vale apenas $1500. Por lo tanto. a a usted $500 en efectivo y $2000 más en un plazo no se reconoce ganancia ni pérdida alguna.)

guía, prepare un análisis de las transacciones de zo. Limítelo a los efectos en la situación financiera

ukon Products al 31 de marzo, 20x1

s derecho, no tenía un centavo el 25 de diciembre,

norme suma de dinero.

a casa con un pago inicial de $100,000, más una

,000 en una cuenta empresarial de cheques para su corporativa.

lar un bufete legal. Dej6 un depósito de efectivo en ctivo de su negocio), que le será reembolsado íntebufete. El depósito es un activo del negocio. Las do el primer día hábil de cada mes. (El primer pago , 20x2.)

mbién suministros legales por $1000 a crédito en

su bufete legal una computadora, pagando $5000 é por $5000 a 90 días.

ebles para la oficina pagando $4000 en efectivo

EGOCIOS

1-30 ' Ralance general de un banco

Activo $ 11,736 13,505 65.371 2,038 16,238 $108,888

Depósitos Otros pasivos Total pasivo Capital contable de los accionistas Total pasivo y capital contable de los accionistas

$108.888

14,112

$ 94,776

12,955

$ 81.821

Pasivo y capital contable de los accionistas

Iru,iiiiinelas siguientes cuentas del balance general de Wells Fargo and Company (en millones dhlares)

ili

l ICCIIVO

\',ilrcspara inversión I'r (~n!radas~,~am t\it@lamados ventas, incremectan el i-eres (ca$gal) dei groRielari9sn elnegocio, en tanto ~ U l& C-{sai;das) lo aminoran La combinación de estos dos componentes definen el sigiiilicado esencial de utilidad ( o resultado o ganancia), que puede definirse como el excedente

'le los ingreso>sobre los gastos Se obtienen i n g r e a o s ~ ~ ñ McDonald's ao cobra efectivo a.

+

-

=

-

+

+ 10.000

+ 100.000

=

-

=

+l h.200 + -

- 800 - 4.000

11.00íi

1.000 -

-

15.000

-

14.000 = 100,000 -

+ 400.000

400,000

gastos cuando usa carne para hamburguesa. b o l l p y pleados para que sirvan una comida cornpjeG a los tá contento cuando el efectivo recibido es mayor que da. Se dael nomhre d e utilidades retenidas ( o gananntable adicional de los propietarios. eenerado por las

e Biwheels Company. que vimos en cl capítulo 1 . El ón directa del ejemplo-tabla 1-2. el cual sintetiza las George Smith. Sin embargo. ésta se convirtió en una able ya n o es George Smith. capital. E n el ejemplo-

Pasivo

+

Capital contable de los accionistas

nsacciones adicionales. Supongamos que las ventas e $160,000 a crédito en cuenta abierta. El costo del ve que las ventas de enero. y otras operaciones aquí nes resumidas. Las ventas no se efectúan en un solo as cobranzas y los pagos a proveedores. umida de ventas consta de dos fases: una de ingresos

=

Utilidades retenidas ~160,000 (ingresos por ventas) - 100,000 (costo por gastos de bienes vendidos)

siguiente:

"

=

pasivo

t

+

ingresos - gastos (+160,000) - (+100,000)

A

+ capital pagado + utilidad retenida

Activo = pasivo + capital contable de los accionistas

Activo

A

base devengada Metodo contable que reconoce el que las c'ones llenen en lo' estados financieros,durante los

ingresos v gastos

penodos en que ocurren

base efectivo ~ ~ t contable que reconoce el impacto de las transacciones

en los estados financieros cuando se recibe o desemboisa efectivo

reconocimiento Prueba con la que se determina si los ingresos deberian registrarse en los estados financieros de un periodo determinado Para que sean reconoados,es necesario

~

MEDICI~N DEL RESULTADO I

60,000

'.,'

D E BASE DEVENGADA Y D E BASE EFECTIVO

= Aumento de las utilidades retenidas

Cuentas por cobrar + inventario = pasivo + capital pagado 160.000 + (-100,000) = O + O Aumento 00O-d

METODOS "

D E LOS INGRESOS

. ganarlos y reali~arlos

metodoi para- -medir el -resultado Los pnmpales son la $ase devengada y la -71I xiiten muchos '---)ase e ectivo El metodo de base devengada r e c m m g chnpado quelas iransacmnes tienen cn los estadosfman-cioos, d u r a n t e ~ l o s p e ~ o d en o s que o c u r e n Lngress y gastos E ~ d l i los ~ , iilgrws se registran cuando se ganan y los gastos se registran en elmomento en que se mcurren,nongesan+mente en el momento en el que el efectivo cambia de manos Por el contrano, c I r n é t a d ~de base efectivo reconoce el impacto de las transacciones en los estados financier6s >ao-cyg~do se recibe o se desembolsa efectivo Por muchos anos, los contadores han discutido las ventajas de ambos metodos contables I os partidarios de la base devengada sostienen que la base efectivo no toma en cuenta las tictividades que incrementan o disminuven otro activo que no sea el efectivo Los partidarios ile la base efectivo señalan que una compañia. por bueno que parezca su desempeño, puede quebrar si no administra bien su efectivo Al final se ha declarado un empate entre ambas posiuras Uno de los estados financieros fundamentales presenta los resultados del año a partir i 1 ~ flujo I de efectivo Pero la base devengada se prefiere cuando se calcula el resultado Es el criterio que se aplica al medir la utilidad Aunque ambas bases tienen sus bondades, la base &vengada ofrece la ventaja de presentar un resumen mas completo de las actividades que producen valor en la entidad Ademas, reconoce los ingresos al momento de ganarse y los asoLia con los costos Este proceso lo explicamos cuando analizamos la venta con cuenta abierta en la transaccion 10 Se reconocio el ingreso aunque no se recibio efectivo y se registro un pdsto aunque n o se pago en efectivo Veamos ahora algunos de los aspectos especificas de la hase devengada

I~ECONOCIMIZ.,NTO

tina de las principales reglas convencionales que emplean los contadores al medir el resullado. a partir dg 1; b a s e - d e ~ n g a z í c >~ ~ ~ c o ~ _ i m _ i e -dne tl o s g r e s o s , es decu, una prueba

de los bienes. En otras compañías, el ingreso se gana ando eso sucede, no se reconoce mientras no se cumuientes ejemplos:

ciones por anticipado. El ingreso se realiza al momento o se gana hasta que se entreguen los ejemplares. entales permite a un cliente potencial llevarse una a oma posesión de los bienes, pero no se registra ingreso malmente aceptar la alfombra y pagarla.

C I ~ NDE COSTOS

ocen los ingresos, debemos ocuparnos de los gastos odo contable ( 1 ) l p s d a c ~ ~ ~con d a los s ingresos que ados con el periodo propiamente dicho Algunos gas muestran una relacion natural con los ingresos Un es vendidos (es decir, el costo de adquirir el inventario e ventas) y las comisiones por ventas Si no hay ingre ndidos ni comisiones por ventas LCuando se recono dores relacionan esos gastos con los ingresos que con nte es reconocer y registrar los gastos en e l m i s m o os conexos A este proceso se le da el nombre de%

muchos costos administrativos. no pueden vincularse nan a apoyar Ids actividades de la empresa durante un os del periodo. Se reconocen como gasto en el pertodo el transcurso del tiempo, sin importar el nivel de ven en ejemplo de esta clase de costos Pongamos el caso de mayo da al operador el derecho de hacer negocio a las ventas de mayo, sin importar el nivel que hayan

tificar, ya que una transaccion se efectua mucho antes ilidades Los contadores recurren al concepto de ~ c u tos en el e e n o d o correspondiente Con este concepto, anotan como activo, pues se preve recuperar los costos ccion de las salidas de efectivo) en periodos futuros nes o servicios que se adquieren en el periodo actual, debera registrarse como activo Cuando se vendan o a del activo y registrara un gasto renta pagada por anticipado Supongamos que el 1 de al de $12,000 Una cuenta del activo,renta pagada por davia no se emplea ese servicio Cada mes esta cuenta umenta $1000, reconociendo asi la utilizacion de este

-100

Equipo para la tienda

Activo

=

= Pmivn

+

- 100

Utilidades retenidos

Capital contable de los accionistas

~c registran en una cuenta de activo: renta pagada por anticipado. En la ecuación del balance general, la transacción 11 (pago de alquiler) no muestra efecto tilpuno en el capital contable de los accionistas. Un activo (el efectivo) simplemente se interr.ttmbia por otro: renta pagada por anticipado. La transacción 12 se anota al final de enero. Reconoce que ya se utilizó una tercera parte tlc los servicios de renta, por lo tanto, el activo disminuye, y también el capital contable, en %?IWK),como gasto de renta correspondiente a enero. El reconocimiento d e esta erogación ( o giisto) significa que, durante enero, los $2000 del activo renta pagada por anticipado ya se agotiiron en la realización de las operaciones. Los $2u00 de la renta fueron un costo del periodo i,orrespondiente a enero y se reconocen al final del mes. La renta pagada por anticipado por $4000 sigue siendo un activo al 31 de enero. ¿Por qué? I'orque sin ese gasto Biwheels deberia haber pagado $2000 en febrero y en marzo, por concrpto de renta. Así pues, el costo del pago anticipado se recuperará en el sentido de que las \tilidas futuras de efectivo se reducirán en $4000. Los mismos conceptos de asociación y recuperación d e costos en que se basa la contabilidad para la renta pagada por anticipado se aplican a la depreciación,que es la asignación sistcm6tica del costo de adquisición de activos fijos a la cuenta de gastos de determinados ~ e r i o iIt)s aue se benefician con el uso de esos activos. Se trata de activos físicos tangibles. como edificios, equipo, muebles y accesorios, que posee la entidad. El terreno no está su~;to a depreiiición porque no pierde su valor con el tiempo. Tanto para la renta pagada por anticipado como para la depreciación, la entidad compra iin activo que se deteriora o se agota gradualmente. A medida que se utiliza, una parte creocnte de su costo original se transfiere de una cuenta de activo a otra de gastos. La única diferrncia entre la depreciación y la renta pagada por anticipado radica en el tiempo que el activc tarda en perder su valor. Los edificios, el equipo y los muebles son útiles durante varios años; cl iilquiler y otros gastos pagados con anticipación suelen vencerse al cabo de un año. La transacción 13 del ejemplo-tabla 2-2 muestra el gasto de depreciación del equipo de Iiiwheels Company. Una parte del costo inicial de $14,000 se convierte en gasto de depreciación citda mes de vida útil del equipo. digamos durante 140 meses. Según el concepto de asociación, r*i:i erogación correspondiente a enero es de $14,0001140 meses, o bien, $100 mensuales:

(13) Reconocimiento del gasto de depreciación

(aumento del gasto de depreciación)

En esta transacción, la cuenta del activo, equipo para la tienda, disminuye lo mismo que lir cuenta del capital contable, utilidades retenidas. Ahora el lector ya deberá haber entendido itiuy bien el concepto general de gasto de acuerdo con la base devengada. La compra y los usos.

de activos a la cuenta de gastos dc

depreciación Asignación sistemática del costo de

determinados periodos que se benefician con el uso de

esos

Adquisición

Vencimiento

~ ~ i s t oEn s . el caso del inventario, el periodo futuro de reconocimiento del gasto se identifica riicdiante la venta del producto y el reconocimiento del ingreso en el momento de la venta. En r.1 caso de la renta, el periodo futuro de reconocimiento es aquel al cual se aplica la renta. E n el ciiso del equipo, el costo total del activo de larga duración se divide en fracciones más pequeñas y una parte del costo total se reconoce en cada periodo en que se aprovecha el iiciivo. Podnamos decir que los costos de inventario son los costos del producto que se asocian i I ingreso generado por ellos. La renta es un costo del periodo que se asocia al periodo que se txneficia con él. El equipo beneficia a muchos periodos, y su costo se distribuye a lo largo de cllm como gasto de depreciación:

-1,000

-1,000

Efectivo

+

Otros activos

+

Activo

+

Capital contable d e los accionistas

(gasto de publicidad)

Utilidades retenidas =

-1,000

+

Publicidad pagada por anticipado

= =

1,000

(gasto de publicidad)

RESULTADO

Capital pagado

+1,000 -1,000

-

= Pasivo

El análisis de las transacciones de inventario, renta y depreciación en el ejemplo-tabla 2-2 . Inc. (NYSE-GPS) dio a conocer hoy las ventas y utilidades registradas durante el uyundo trimestre fiscal que terminó el 2 de agosto de 1997. Segundo trimestre: las ventas ttrins crecieron 20% alcanzando $1345 millones, en comparación con los $1120 millones de ~ W ILas . ventas de tiendas similares aumentaron 4% en comparación con el crecimiento Jr 9% del año anterior. Las utilidades netas se incrementaron 6% alcanzando los $69.5 ioillones, en comparación con los $65.8 millones del año anterior. El crecimiento en utilidades ticlas superó el 103% del segundo trimestre del año anterior. La utilidad por acción, que rcllcja las actividades permanentes de recompra de accione$ creció 13%. aumentando de t(1.23 del año anterior a $0.26. ¿No alcanza a ver la camisa que compró en The Gap? Lea entre líneas. La información cotilcnida en el artículo de prensa proviene directamente de las oficinas corporativas de la compañia,y su finalidad es dar a conocer su desempeño financiero a inversionista&accionistas y otros interesados. Las oficinas de 7he Gap reciben esta información directamente de los tcpistros contables. Desde luego, éstos contienen todas las transacciones, entre ellas la de la cnmisa que usted compró. El sistema contable de The Gap registra en las cuentas correspondientes el efecto Iriienciero de todas las transacciones. Éstas adoptan muchas formas; por ejemplo, las ventas dc mercancía al contado o a crédito y la compra de inventario para guardarlo en las tiendas. 'uundo se resumen los totales de cada cuenta al final del mes, del trimestre o del año, éstos (

rmación contable han canibiado radicalniente en los dos emas computari7ados han ido teemplazando a los malos pasos para registrar. guardar y procesar esa inforegistros contables con papel y pluma a los registr«a ulo. pasar de una palanca común de velocidad a una empo a las tareas rutinarias. pero eso no le dispensa dc el sistema básico. Sin importar si introduce los datos e11 óptico, siempre requerirá los mismo\ datos básicos pnrw

ados financieros que se explicaron en los dos capítulos as decisiones de una empresa tiencii que conocer lo> a inforinación contenida en esos estados. En este capís. En particular. estudiaremos el sistema contable por el mundo para registrar y procesar la información refeá cuenta, un conocimiento funcional de este sistema es an en el mundo de los negocios. Fiiialmente, las práctigerentes de cualquier organización utilizan para enten-

IDA DOBLE

Inventario d r mercancíri = =

-

+100.000

Docrrnieritos por pugar

P

CC Capital pagado +400,000

+

nald's y Disney Stores, cientos o miles de transaccioneh e una actividad tan intensa. es fácil perder el control de una sola pérdida provocaría un caos en el sistema connte imagine lo que sucede cuando usted deja de anotar ques). Debido a esto, los contadores llevan un control otan en forma sistemática. Por lo general, se registran $,[email protected] &k:d.~jste~&~or~'drtidadob1e2en s a dos cuentas. Cada transacción debe analizarse para aumentan o disminuyen, y en cuánto cambiará su saldo. cciones de Biwheels Company que se mencionaron en

Efectivo

+150,000

A

+400.000 +100,000 150,000

lance general ejemplifica los conceptos básicos del sisos movimientos por cada transacción. Subraya, ademá:,. tal contable siempre debe estar en equilibrio. Por des-

I 11. cuentas del mayor que se emplean aquí son versiones simplificadas de las que se emj , i b .lii vil la práctica.También se les llama cuentas T, por tener la forma de una T mayúscula. i ,+lt~,iii la esencia del proceso contabIe que necesitarnos conocer en calidad de contadores y iiiiics. sin que nos abrume el exceso de detalles que utiliza la mayoría de los contadores. La r~,,' .i vertical de la letra 1divide la cuenta en lado derecho y lado izquierdo, a fin de anotar igs. .iiiiiieritos y las disminuciones de la cuenta. E1 nombre de la cuenta se halla sobre la línea i,~~ii/,~rital. Considere como ejemplo el formato de la cuenta de efectivo: Efectivo Lado izquierdo / Lado derecho Aumentos de efectivo 1 Disminuciones de efectivo

Activo

-

-

Efectivo Disminuciones 1 50.000 400.000 (3) 100.000

Pasivo i capiral contable Documentos por pagar Dismtnuciones Aumentos

100,000

1 le ;iquí las cuentas T de las tres primeras transacciones de Biu,lieels Company:

Aumentos (1) (21

Inventarlo de rnercancia Capiral pagado Aumentos Dism~nuc~ones Dism~nuciones Aumentos 400.000 (3) 150,000 (1) Observe que cada transacción numerada afecta a las dos cuentas, como sucede siempre , t $ n C I sistema por partida doble. í:n la práctica, las cuentas se crean conforme van necesitándose. Se da el nombre de aperiiiro L ~ la P cuenra al proceso de crear una nueva cuenta T para registrar la transacción. En la i a r c l . i ~ i i i i r i r 121xrci-iUn de la ccuaciun d e l halaiicc g c i i r r l i l r c f c r c r i i c

piiol coiitdhle apilal p o g a d u

.

ri,i

700

160.000

(loa)

Ingresos por ventas

Ventas a credito. fl60.000 Aumenta el activo cuentas p o r cobrar Aumenta la cuenta de capital ingresos p o r ventas. En el diario: Cuentas por cobrar 160.000 Ingresos por ventas Asentar en el mayor: Cuentas por cobrar (9) 1.000 C-60-0;

Asiento:

I0a.TransacciÓn: Análisis:

(6) (loa)

1.3 cuenta de ingresos por ventas aumenta con un abono o registro del lado derecho en tiansacción. lo cual incrementa la cuenta de capital contable: utilidades retenidas.

c=

'\c preguntará por qué no simplemente aumentamos en forma directa la cuenta de utili,i.i,lr\ retenidas. De haberlo hecho, sería más difícil preparar el estado de resultados, porque 3,s.. iiipissos y los gastos se mezclarían en la cuenta de utilidades retenidas. Al acumular por i. ~j,'r:~tlo esas dos categorías, se prepara fácilmente un estado de resultados más significativo. I ;ir cuentas dc gastos e ingresos forman parte de las utilidades retenidas. Puede concebir&.%.. it~riiocompartimentos separados dentro de esa cuenta más amplia. Son tipos de cuenta, así .tni,, I;i cuenta de activo. El efectivo ( o caja) es una cuenta de activo especifico: más adelante ' ~tii a r m b t c n eel r hono. D e hecho, se preguntaba si no convendría reducir esa utilidad en el a c i ~ r.11 , curso: después de todo. cuanto más alta fuera la utilidad. más alto sería el presupuesto # $ t i 4 lilaría la alta gerencia el próximo año. Además, en caso de retener parte de las ventas de 3i~tit,t~ihre y registrarlas en enero, la división contaría con un ventaja inicial el próximo año. A Keynolda siempre le ha gustado trabajar para el equipo y, a su juicio, retener parte de 14, bcntas constituiría la mejor estrategia para su equipo de gerentes. Registró. pues. sólo f i.5íNJ.íK)O de ventas en 1998, y los $100,000 restantes los registró en enero de 1999. La utilidc operación en 19% quedó entonces en $250,000, con 10 cual, en 1999, se partiría con una *s(su, iiria cinpresa se requiere a l p más que la ciipacid;iil o servicio , C u á l e s soii los cuatro pasos de un plan cii la contabilidad? anes de negocios) en el menú Srnrrri~gYoirr Bi~siiic\\ cio) Un plan de negocios inc!uye proyecciones de l;i\ recerán en I»s estados financieros. ,,Cuiíles sor1 10s trck yectaii'! ;,Para qué sirve esta inforinacihii'? el menú Srlrrring Yolir B~rsiness., E s necesario que 1111.1 stciiia c«ritahle antes d e comeiil-ar a opcrar'? Expliqiii

'

el inenú Srrirrirzg Your B~~siriess. Pase al App~izdi.r es de los registros contables encontrará la conil>añía la\ general'? ;,Qué cuentas del balance general tienen sal u significa é el nonibre de cuenta "capital contahle" ( I I ~ I

menú Srnrtiizg Yorrr- B u ~ i n r s s H . a y más de 500 proSra lico para iniciar. administrar o ampliar una conipañi;~

OS

ADOS ANCIEROS

l

Hacer ajustes paro reconocer las utilidades de ingresos no devengodos.

Hocer ojustes poro lo expiración o el consumo de los octivos.

lhrpués de estudiar este capítulo, usted podrá

1 4

Hocer los ojustes para reconocer los ingresos devengodos no cobrados,

3 Hocer ajustes pora reconocer los gastos devengodos no pagados. J

Describir la secuencia de los pasos finales del proceso de registro y relocianor los flujos de efectivo con los asientos de ajuste.

usarlo pora evaluar lo solvencia.

Preparar un balance general

clasificado y

& evaluar la rentabilidad.

9 Preporar estados de resultados de uno y varios pasos, y usar los razones pora

prácticas contables que hemos aprendido.

8 Relacionar los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) con las

C

tin toda probabilidad, usted o alguien a quien conoce es uno de los ocho millones de clientes que han comprado algo en Lands' End, compañía de ventas por correo, con ~',IP en Wisconsin. Esta empresa vende desde calcetines y botas para lluvia, hasta trajes de wgn finahciera de las dos partes que firman un conirato. Por cjemplo. ti

11. GANANCIA b E I N G K U O S COBRA130S POR ANTICIPAD I,. rcpiñtros y que dehcria estar allí'! Desde Iucgo.casi todos los ajustesal final del periodii t. P, iiiiinariiis. Sahcmos huscat la rcnia consumida y los sueldui. dcvengadoe porque cn cada t. i i < ~nos I ( i encontriinios ciin cllos. 1.1 2 de febrero sr liquidari C I piislw. jonlo con el gasto por sueldos cc~rrcspi)ndienlca l I .al ? tic febrero:

t

Gasto por sueldos ( 1 y 2 de febrero). . . . . . . . Sueldw acumulados por prgar . . . . . . . . . . . . . . . Uectiw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (Rekjsrnr Ioi psrw por sueldos del I y 2 dr f e b m y pagar los sueldo5 correspondienres a la semana que rermin6 e l 2 de febrem.)

ingrrsos.

I.in asientris anteriores dcmurslran claramente cl priiicipio (le asociacicin. Los asienti>s #,,~iiiülesy los dc ajuste relacioiian las pastua por sueldos con los periodos en que conrribuyrn u sctwrar

Supongamos que Calvjn Corporation obtuvo u n prkstamo por $100.000 el 31 dc diciem-

pri@uee l dinero carrcqondicnic.

1 Ir pquí otros ejemplos de gastos devengados: comisiones por ventas. impuesio predial, imliiicstu sobre l a tenia y pago de intereses sobre préstamos de dinero. Podemos considerar los iiiiiaresescomo la "renta'. que se papia por usar el dinero. del mismo modo quc sc paga la renta Iwir usar edificios. El interés fe acumula conforme transcurre el tiempo, sin importar cuándo M.

Itic. Z(lX1. D u r a r i u n año. con un interés de 9%. Esio si~nificaquc e l 31 de diciembre. 20X2.

REGISTRODE GASTOS DEVENGADOS N O

PAGADUS

131

rlor pagar

750

G'asro por lnlrris

acurnuiado

+730

750 750

e adquirido v consumido para enero. se requiert ui s intereses se vencen el 3: de diciembre, 20x1, pero es de intereses devengados. El ajuste se analiza 1 ii dos devengados no pagados:

=

. ........ ... . . o por pagar. . . . . .

debe al banco $100.750, no $lU0,000. El asiento di s al periodo en el que ocurrió. Si se oniite el asienio o.

I>EVENGADSN O I > A G A D O S

én se acumula el gasto de impuesto s»bre la rei3i.i vamen. aunque las tasas tributarias y los detalles di otro. En Estados Unidos, las empresas están sujet;i\ has de ellas deben pagar tasas de 40% aproximadii e acumulan 40 centavos de gasto de impuestos De, ento de recibir cada dólar. Más bien, va acumulliii uste al final de éste, cuando se preparan los eai;\%

ombres el impuesto sobre la renta en sus estados dc de impuesto sobre la renta, reserva para impuesto, bre la renta. Para las empresas multinacionales, esic es en todas las naciones en las que operen. Al prt5% de las empresas estadounidenses de propiedad estos y luego muestran los impuestos sobre la renta tes de la utilidad neta. Se trata de un tratamiento n la utilidad antes de impuestos. En cambio, el res. enta. iunto con otros eastos de ooeración como lo\ onald's contiene el formato que emplea la mayori;,

=

+750

Ingresos Por inrereses

First Nativnal Bank, como prestamista = P + CC

+750

Inreré5 acun~ulado por cobrar

A

A

=

=

+750

Inlerks acumulado por pagar

P

+

Calvin, como prestatario

-730

C

Gaslo Por rnterese.7

C

< Z A .i.11 I , >Ir>sregistros. Conformc al principio de reconocimiento de los ingresos, éstos afectan 4, ; ,qiiiitl contable en el periodo en el que se ganan, no en aquel en el que se cobran. Sc re, + r u ~ cpues, ~ c . un ajuste. Supongamos que First National Bank prestó $100,000 a Calvin Corporation. El 31 de cl banco ganó $750 sobre el préstamo. Las tabulaciones adjuntas muestran el efecto Ilrliido: **t< i , t

Iiiicrk\ ZQ\C devengada, esos ingresos deben registrarse en el mes en el que se ganaron y no en una s., IIII posterior. Suponga que un ahogado presta servicios profesionales por $10,000 durante encit,, pero no los facturará sino hasta el 31 de marzo. Para poder preparar sus estados ttirñiicicros correspondientes a enero, tendrá que hacer un ajuste al ingreso no registrado del 1H'I

Aiuste de los honorarios ganados

INGRESOS DEVENGADOS NO COBRADOS

$46,795,000 57,298,000

A menudo, las compañías de servicios públicos reconocen los ingresos n o cargados de urv~ciosprestados y todavía no facturados. D e hecho, American Water Works Company, *cti(,rcsa que ofrece servicios de suministro de agua a más de 1.6 millones de usuarios en 20 irto~losde Estados Unidos. incluye entre su activo circulante más ingresos no facturados que rrtciitus por cobrar. Cuentas por cobrar a los clientes Ineresos no facturados

IV. REGISTRO DE

133

r ajustes

financieros

r lo nienos a una cucnta del estado de resultados (uii t t i balance general (un activo o un pasivo). Ninguno de i . \ l i ctivo. ,Por qué'! Porque las transacciones en efectivo \ i ~ i rnente eri el rnorneiito en cl que ocurren. El proceso i i ~ a las transacciones implícitas que deben recont~cersec o i pada. En el ejemplo-tabla 4-1. se resumen los princip.ili

ajustes en

en el estado de resuitados

el estado de resultados

las transacciones explícitas de entradas o salidas de el', sieiito de ajuste que reconoce los ingresos o gastos rel;i\i an las diferencias biislcas entre los flujo\ dc efectivo ! 11,da. .expiracióii de gastos pagados por anticipado y realizacio~~ incluirse desput's de los flujos dc etectivo. Por cjempli, enta tuvo un impacto inicial en el balance general. Con c i cto posterior en el estad« de rrsultados.

balance general

el balance general

IV, gastos devengadas no pagados e ingresos devengado< los flujos de efectivo correspondientes. El estado de resulcurran las entradas y salidas de efectivo. La entidad coi1 vicios dados o recibidos antes de cualquier entrada o pap,

NANCIEROS

Asiento de ajuste

~~~~~ 1

balance wneral

Disrninu\do p2

1

en deahro

1

Tipo de cuenla abonada

Ciabios pagadua por antjnpado deprccisrión

Gastos

lngresns

Cuentas por pagar

acumulada Ingresos

Cucnlws pur cabrar

por anticipda

Ingresos cohradoh

Gaiios

Tipo de cuenta cargada

Ipmplo-tabla 4- l Rrlumen de los asientos de ajuste

1

1:rpiracibn de gastos pagados por an?Kipadr>

I I (innancia de ingresos cobrados por aniicipado 1LI Registro de gastos devengados nr> pagados Hcgisiro de ingresos devengados no cuhrado:: I\'

IpKOBLEMRBREVE PARA REPASO

t'tiiin Audio C h e s un deisllisiii dc equipo estéreo. Inició operaciones hace un mes. Al 31 de ciicrii,20X2.su balanza de cornprohación no ajustada inclufa 111ssiguientes cuenlas:

PRDBI-EMA BREVE P A R A

REPASD

j35

s dos

del 3i de cnerlj.

000. ta por anticipado por $15.W. currespondienic al prirnLt aparece cn el saldo dcudar de la cuenta renia pagada pitr .s pertinentes dc la renta d r unero. or los empleados en enero. pero no pagados cl31 de rncrtl.

obtuvo un pr6slamo bancario por 51W , W . h i a irsnsacciciii o inició operaciones. segiin se observa en el saldii acreedoi or pagar. E\capiial y el interés de 9% d e k n pagarse o\ cab) x3). No absibnie,ahora sc requiere un ajuste del kasto po! $100,000 = $75U en enero. 6 un prestarno en clectivo de &UJ,WO B un pruvcedor Incal. o deudor de la cuenta documentos por cobrar. En el pagar8 rá liquidada en el plazo de un ano ( 1 d e enem,20X3), junii, ual. El 31 de enero se requiere un ajuste que reconozca el cumento por pagar. añía cercana le pag6 a Chan Audio Co. E3MX) en eleciivtr su espacio de almacenamiento y equipo,que uraria ternpual 15 d e abril (3 meses). ESEcantidad e s e l saldo acrecdai no devengados. €1 31 de enero hace falta un ajuslc p a n renta ganados para medio mes. e la rente se devenga a una iasa de 50% de la utiliidad ant&

al los montos de la balanza de cornprobnción. Abra una por cobrar) y una con reducción de aciivu {la cornplemenmulada, equipo de ia tienda). Abra iarnhic'n las siguiente!, acumulados por pagar. intereses acumulados por pagar c re 1s renia por pagar. Abra las siguientes cueniar de ingre. reciacidn, gastos de renta, gasius dc intereses, iltgraso5 por ta y gastos de impuesto sobre la renia. &y transfiera los asientos al mayor. Ideiiiifíquc los nsicrituh . niprobación ajustada al 31 dc cncru, 20x2.

NANCIEROS

ti0 ir,

fli

&i

-

Gastos de intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750 Intereses acumulados por pagar . . . . . . . . . . . Intereses de enero. lritereses acumulados por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 Ingresos por intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses ganados en enero. 5 , X $40.000 X .12 = $400 Ingresos p o r renta cobrados por anticipado . . . . . . . . 500 ingresos p o r renra . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renra ganada en enero. La renta mensual es de $3.000 3 = $I.M)O; p o r medio mes, $SW. Gastos de impuesto sobre la renta . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.200 Impuestos acumulados sobre la renta por pagar: Impuesto sobre la renta para ia utilidad de enero. SO X 1160.000 + 400 + 500 - 100,000 - 3 1,750 - 1.000 - 5,000

%( ~l LIii~/wRla$ la cantadurja pública. los represenlanles de los inversionisras )' oirw grupos in-

rrriiid0s I:n los iiltirnvb aijas hemos presenciado un crecienze deseo de lormular una serie de pnniywiik de contabiiidad comunes en iodo cl mundo. Este movimienio. Irenieniemenle conocidu

switrr acmonizacibn de las normas conlableb, pretende acabar con las divergencias de los ctm respccul a ios vrincipior coniables que no provienen de diferencias culturaics nj

p i n

.iiilacntal~sLo encabeza el Cornil¿ Iniern~cinruilde Normas Contables (IASC, por sur siglas +h 11ip16s).el cual representa a mas de 100 insiiiucio~esde contadurja de 82 paises. A semept.i,rrr del Financia1 Accouniing Standas& Board. el lASC es un organismo del secior privado rin prtmulga normas, hasta ahora 30dc ellas Aunque la aceptacibn d e ellas es voluntaria. un

rririicro cada vez mayor de naciones y empresas muli~riac¡onalrsha empezado a adoprar los naiddus propugnados p>r ella. la Unión Europea (VE) tambidn iniivye en )as nomas internacionales de coniabjlidad. h través de uoa serie de directivas que tienen luerza de ley, la U E hri comenzado a aminorar vuriauones de los esiadm financieros de las compafiias en los 15 pakw miembros

kre

INCEPTOSY NORMAS CONVENCIONALES DE LOS PCGA

t.?PASB establecid reglas basiaotedctaliadas que forman parre de los PCGA.Alguoas de lcs ivi~**fiunes mds dificiles de la conlabilidad se cenirun en el momento en el que un costo no r c ~ ~ ~ i se a dven= o y se transforma eo gasto. Par ejemplo. algunos contadores piensan que lus ii-iris de investigacidn y desarrollo deberian regatrarse corno costos no expirados, incluirse

p.14 CI halance gcncrnl enire los aclivos y cargarse sistemálicarnenre a gastos durante algu11itmDeSpuds de todo, las campeñias realizan este ttgo de ectividades porque e q r a n que k+(rrcdutcari beneficios en el htura. Sin embargo, el FASB en Estados Unidos y los reguladotrn dc muchas miras naciones han decidido que estos mstas arrojan heneficius vagas que es di(ha1 medir de m mudo confiable. Por lo tanta. se uatan corno gastos En raies caso& los costos *. irivestigaudn no figuraran cn el balance generel. Por el cilncrnrio. 1 taita y Espaíra permiten fw~inocerlosinicialmente como activa r: incluirlos dapuCs crr e1 balance general. Además dc

Secudlcl sad Exfhshgr

Commission (SEC) Organismri nombrado por el Congreso de Esindos Unidas para que asuma la responsabilidad suprema de autorizar tos principiosde coniabilrdad gcneralmenic acepladospara Iss curnpaíiias cuyas acciones posee cl público invcrsionisia.

Clirnité I n l e r n n ó w l de Nnrmor Coaiabler IIASCJ

Organizhcibn que representa

a mas de clen instiiucionrs de contabilidad de más de 75 paber y establece una senc común de normas contables a usarse en lado el mundo.

r informes contables que se usniinen cxdusiuamcnic ii

-

que el concepto de entidad ayuda a los conladores a rclacio~ entc definida de su especialidad. Por ejemplo. las enlid:idi. las personales. 1,s comprn de con~esrihlespara e l invtn\a~. na tienda de este l i p a (critidad dc negocios); e n camhiii, l el duefio con un chcqiie personal es una iransaccibn dc r

1ms usunricis de las estados linancicros quicrt~ fueron inventadns por la gerencia. E n consecuencia. Iitirr

II.II>AI>

una caracierisiica esencial de la mcdicibn. L a cnnfiabilidd quc garantiza a qiiiencs loman las dccisinnes que la inliir

hachas que se propone representar. Los dalas confirrhlt,, nnvincenic que puede ser verificnda por coniadorcs in(l8

e lodo. regisiraren forma confiable los evcnios quc iiicidrr chos hechos pueden hacrrlo [guerras. clrcciunes y aurrs I e l coniadi>~rrconnce 5610 cier\os tipos para rrpistr~irlrh

e de Exirnn muere en iin accidcnic aéreo y la compnniii tb vida. El contador n u rcgislra el atcidentc. Suponpiiirn un cmpleado desralc6 SIW cn efeciivo y que no cuenta cor el personal. El contador reconocerá e l desfalco. La muerin a compañia un impacto econbmico o linnncierv signilic;iii embargo es difícil mcdir el efecin monetariode forma ohg acto de los eipeniosen una Irirrna sisiemáiica y conliahlc

LOF. NEGOCIO EN M A R C H A La n m s iunvtnciiinr nvenci~nalde rnnlinuidad) supone que, por lo general. uni Este conceplo significa que sus rccursos actuales. como Itn dcr Las necesidades generales de la compañía. en lugar di es rakes o de equipo. Tratáduse de un negocio en marchn w para registrar los activos de vida larga. AdemáJ, es rxil orle a l que se pagaran al vencerse. norma es la suposicibn de hquidacidn inrncdiata: todos I;i eneral se valdan a las montos adecuados si la entidad fucr. rúx~mosdias o meses Generalmente, la valunción desdc I;i aliza s61ocuando hay muchas prnhabilidades de que la corii

L U E CAPITALIZACI~)% i C h m o sabe un contador qul Existe una gran cantidad dc reglas y rcgUlacioiiei; sobre Lb de Ins e\emen)os que no eslhri conienidos cn ín*

que decir

e capiinliwcion estahlccc que oo clemcnlo debcrá incluirit

NANClEROS

c

t

q.glci< "No es necesario aplicar las normas aquí establecidas a elementos no materiales." , ('uándo es capital una partida? Es posible que nunca exista una respuesta bien definida tinivcrsal. Lo que es insignificante para General Motors puede no serlo para otra compañía. $1, ,iqiii una regla práctica: un elemento será capital si su contabilidad correspondiente logra ~ t ~ r l i i en i r la decisión de un conocedor. En suma. la capitaliraii6n es una norma convencional *r>,tt)rtsnte.Pero en la práctica, sólo el sentido común nos dirá cuando algo es capital.

1 I I ' H I T E H I O »F. COS1.0->IENEFler;idos

~~~r~~~~

151

CONTABILIDAD DE LAS ORGANIZACIONES N O LUCRATIVAS I

LAS ORGANIZACIONES N O LUCRATIVAS

Il;i\la ahora. casi todos los ejemplos se han centrado en las organizaciones lucrativas pero las i ~ i rlucrativas también utilizan los balances generales y los estados de resultados. Por ejemplo. I r t i hospitales y las universidades tienen cstados de resultados, pero los llaman estados de iiigresos y gastos. A la utilidad neta la mencionan a menudo como: "exceso de ingresos sobre giiitos", "resultado final" o "resultado financiero neto". Los conceptos básicos de activo, pasivo. ingresos. gastos y estados de operación se aplican ;I todas las oreanizaciones. ya sean empresas de servicios púbiicos, orquestas sinfónicas, compiifiías de propiedad pública o privada. estadounidenses o asiáticas. Sin embargo. algunas no Iiicrativas haii ido adoptando lentamente algunas ideas de uso generalizado entre las empresas progresistas. Por ejemplo. muchas dependencias gubernamentales usan sólo la contabilidad de I>ii*i:efectivo y no la de base devengada.7'aI práctica dificulta la evaluacióri su desempeño. I:n trrforme anual reciente del New York Metropolitan Museum of Arl señalaba: "Conforme las

CONTABILIDAD DE

organismos reguladores empiezan a imponer es sin fines lucrativos y a las entidades guberfinancieros de las grandes organizzciones no ntes a los que establece para los negocios. Una ubernamentales está considerando la imposimo los municipios y los estados, usen la concleros que emplean los negocios.

ASO

d-Aid y otros productos para el cuidado de la de resultados y de utilidades retenidas:

bre. 1996

montoa de acciones)

adrninistrativoa

puestos sobre la renta renta

o o de varios pasos? Explique su respuesta r para designar el renglón del estado de John587? (Consulte su estado d e resultados en el

ingresos por intereses.

do final" que con tanta frecuencia utilizan los

$21,620

100%

4.

=

$2,887,000,000 Acciones promedio

Utilidad neta Número promedio de acciones comunes en circulación

$14,602 -

3 68% -

Ventas a clientes Costo de ventas Utilidad bruta

7,018

5.

El resultado final en el total es la utilidad neta por $2887 millones. El resultado final por acción común promedio en circulación es $2.17. Como se explicó en el capítulo 2, la utilidad neta por acción debe aparecer en el frente del estado de resultados.

Iltilidad por acción (UPA) =

6.

2.17

$2,887.000,000 + 2.17 1,330,414,747

= =

Acciones promedio Acciones promedio

I'iintos importantes para recordar

41 final del periodo contable, se realizan ajustes para que los estados financieros puedan ser ~ircsentadosen una base devengada completa. Los ajustes más importantes se hacen para (1) 1,i expiración de gastos pagados por anticipado, (2) la ganancia de ingresos cobrados por anticip;tdo. (3) el registro de gastos devengados no pagados y (4) el registro de ingresos devengados I I O cobrados. A menudo, los ajustes contables se aclaran cuando se les considera reflejos unos (Ic los otros y se examinan ambos lados del ajuste simultáneamente. Por ejemplo, (a) la expiritción de gastos pagados por anticipado (el gasto por renta del arrendatario) se acompafia de (11) la ganancia de ingresos cobrados por anticipado (los ingresos de renta del arrendador). D e riianera análoga, (a) los gastos devengados no pagados (un gasto por los intereses que pagará cl prestatario) se acompañan de (b) los ingresos devengados no cobrados (los ingresos del prestamista por los intereses). Los asientos de ajuste pueden anteceder o ir después de los flujos de efectivo relativos Los i~sientosde la expiración de los gastos pagados por anticipado y el reconocimiento (ganancia) de los ingresos cobrados por anticipado van después de los flujos d e efectivo; en cambio, a estos últimos los preceden los asientos de los gastos devengados no pagados y de los ingresos devengados no cobrados. Los balances generales clasificados dividen varias cuentas en subcategorías. Por ejemplo, separan el activo y el pasivo en circulante y a largo plazo. Las subcategorías se emplean en el análisis. Por ejemplo, el activo circulante menos el pasivo circulante recibe el nombre de capital de trabajo. La razón circulante, que se define como el activo circulante dividido entre el pasivo circulante, sirve para evaluar la solvencia. El estado d e resultados puede realizarse en uno o varios pasos. Cualquiera que sea su lormato, está muy condensado y resumido en comparación con los informes que se emplean dentro de una organización.

resultados de varios . 143 atements, p. 148 Accounting Stanoard (FASB), p. 148 de cuenta, p. 141 de informe, p. 141 ohrado por antici127 iferido. p. 127 o devengado. p. 127 ruto, p. 143 culante. p. 138 e de margcn bruto,

e de utilidad bruta.

s de contabilidad mente aceptados ), p. 148

razón circulante. p 139 razón de capital de trabajo. p. 134 razón de rendimiento sobrc el capital contable. p. 147 razón de rendimiento sobre ventas. p. 147 rentabilidad, p 146 resultado de operación, p. 143 Securities and Exchange Cornmission (SEC). p 149 solvencia. p. 139 transaccionca explícitas. p. 126 transacciones im~licitas. p 126 utilidad antes de irnpuestoa. p 132 utilidad bruta. p. 143 utilidad de opcración. p 143

a d e IBM." ¿Está d e acuerdo con esta afirmación'! Explique su respuesta. Las compañías siempre dcberían hacer el intento e n o tener capital d e trabajo negativo." ¿Está usted dc cuerdo con esta afirmación? Explique su respuesta. Explique la diferencia entre estado d e resultados de uno y de varios pasos. ,Por q u é el gasto d e intereses aparece dchajo d e la tiltdad d e operación en un estado d e varios pasos'? A veces encontramos el término "costos y gastos". cii ugar d e simplemente "gastos" en un estado d e resultaos. ¿,Es"gastos" una designación adecuada? Explique u respuesta. Mencione tres razones coniliries con las cuales se mide la rentabilidad c indique cGmo calcularlas. Por lo general, las conipañías LIC sofrware son más entables q u e las tiendas cle c~~iiiestibles. porque sus

1. 2.

3.

5.

4.

6.

Las utilidades retenidas deberían registrarse como cuenta del activo circulante El efectivo debería clasificarse como una cuenta de capital contable. La maquinaria usada en la compañía debería registrarse como una cuenta del activo no circulante. El saldo de efectivo cs la mejor evidencia de la participación de los accionistas. En un balance general puede encontrar la participación de los accionistas de un penodo, pero no la de un día específico. Con un solo balance general. no es posible determinar los cambios en la situación de una compafiía.

4-22 Arrendador y arrendatario Al inicio de cada trimestre,Trucano Company. ferretería al detalle. paga una renta por el local. La renta es de $15,000 por trimestre. Resing Corporation es la propietaiia del edificio donde está situada la tienda.

l.

el 1 de julio, la compañía paga renta por $15,000. Ajuste de julio. Ajuste de agosto Ajustc de septiembre. Prepare también asientos de diario para Trucano Company y Resing Corporation.

Con la ecuación del balance general. analice los efectos que los eventos siguientes tienen en la situación financiera del arrendador y del arrendatario: 2.

3. 4.

4-23 Clientes y línea aérea Scott Paper Company decidió celebrar una junta de gerentes en Hawaii. en el mes de febrero. Para aprovechar las tarifas especiales,compró a United Airlines boletos de avión con un costo total de $80,000. Los adquirió al contado el 1 de diciembre.

Con la ecuacibn del balance general, analice el impacto que el pago de diciembre y el viaje de febrero tienen en la situación financiera de ambas empresas Prepare además los registros de diario correspondientes al mes de febrero.

4-24 Sueldos devengados Examine el siguiente calendario:

mulada

$471,000,000

ngada, la prima d e vacaciones se acumula a lo amente el sueldo a los empleados. Por ejemplo. rcibe $750 semanales durante cinco semanas y ontabilidad de base devengada requiere que la nto de ganarse y no cuando se efectúe el pago. anas, la compañía reconocerá un gasto de suel50 = $30.

de la compañía que requiere $30. pago de $1500 de la prima vacacional.

Documentos por pagar* Capital contable Total

$200,000

$100.000 100,000 $200,000

de resultados enerales al 31 de diciembre, 20x8:

Capital contable

$550,000 y gastos (sin incluir los intereses) de bre la renta.

¿La misma utilidad de opcración? Explique su utilidad d e operación y la utilidad neta.

y prestatarios yglo Paint Company un préstamo por $800,000. n el 1 de marzo, 20x2.

realice un análisis sobre el impacto que, el 1 de s en la situación financiera de las dos compañías.

\iil (1) 12) (3)

14,)

(41)

(7)

(5) (O) (8) (9) (10)

Efeciivo 32 32 32 32 47 47 42 42 42 42 42 42

Cuentas Por cobrar 54 54 54 66 66 58 58 58 58 58 58 58

Inventario

20 20 20 20 20 20 20 20 19 19

Equipo

o o

19 29 29 29 29 29 34 14 19 19 19 19

Cuentas por pagar 29 29 29 41 41 41 41 21 21 21 21 21

Aumento del activo, aumento del pasivo Aumento del activo, disminución del pasivo Aumento del activo, aumento del capital contable Aumento del activo, disminución del activo Disminución del activo, disminución del pasivo Aumento del pasivo, disminución del capital contable Disminución del activo, aumento del pasivo Disminución del pasivo, aumento del capital contable Disminución del activo, disminución del capital contable Ninguno de los anteriores

5 5 5 3

o

O O

O O O O O

Ingresos por Sueldos renta coacumulados brados por por pagar anticipado O O O O O O O

o o

2 2 2

\:4-29 Efectos en la ecuación del balance general % ' Gresenta aqui una l~stade los efectos que las transacciones contables tienen en la ecuacion I~:i\icade la contabilidad activo igual a pasivo más capital contable

1.

El asiento de ajuste para reconocer la depreciación periódica. El asiento de ajuste para registrar los sueldos devengados. El asiento de ajuste para registrar los interés devengados por cobrar. El cobro de intereses previamente devengados. La liquidación de una cuenta por cobrar mediante la emisión de un pagaré. El reconocimiento de un gasto que había sido pagado anteriormente. Una cuenta "pagada por anticipado" aumentó cuando se pagó. Devengar ingresos previamente cobrados. Los ingresos cobrados por anticipados se incrementaron al efectuar el cobro.

;('uál de las relaciones anteriores define el efecto contable para las siguientes operaciones y rventos? 2.

3. 4. 5.

6. 7.

55 65 85 85 85 85 85 85 85 85 85 85

Capital pagado

21 21 21 21 36 28 28 28 28 26 25 27

Utilidades retenidas

7. e ganaron. pero conocidos al final se rec«nocieron

ntre ellas la renta. mitad de 20x7, pero pagos se cargaron celaron a mediados

-

-

-

-

-

-

ones ntas que se identifican con números. Se incluyen s de esta pregunta. Prepare una hoja d e respuesmeros de identificación de las cuentas afectadas emplearse en varias respuestas.

Documentos por pagar Sueldos y salarios acumulados por pagar ntereses acumulados por pagar ngresos por suscnpcióncobrados por anticipado Capital social Ventas Gastos de combustible Gastos de sueldos y salarios Gastos de seguros Gastos de reparaciones y mantenimiento Gastos de renta ngreso por renta ngreso por suscripciones ngreso por intereses Gastos de intereses

- .

e corrección que requieren los siguientes prodel eiercicio anual. Para cada uno.,suoonea oue , se describen específicamente (es decir, n o se ). Analice cada problerriu p o r separado. Estas mente por una organización lucrativa. Los imcompra de equipo nuevo por $100 al contado. ntador no registró la transacción. La respuesta

h.

c.

d.

e.

f.

cuentas por pagar. El abono se hizo correctamente a efectivo.

Una compañía efectuó varias compras de gasolina. Algunas d e ellas ($800) fueron cargadas a gastos de combustible y otras ($1100) a una cuenta de activo. Un medidor de gasolina indicó $400 de combustible disponible al final del año. Al inicio del año no había nada de combustible disponible. El 1 de abril, una compañía compró una póliza de seguro contra incendios. La póliza tenía una vigencia de dos años, y la prima costó $400. El 1 de abril se cargó a gastos de seguros.

El 1 de diciembre. al arrendador se le pagaron por anticipado $400 de cuatro meses de renta. El 1 de diciembre. el arrendatario los cargó a rentas pagadas por anticipado. ¿.Qué ajuste deberá realizar el 31 de diciembre a sus libros? Una compañia de manteniniiento da el servicio de reparación y mantenimiento de máquinas por honorarios anuales que se pagan por anticipado. El 1 de septiembre se pagaron por anticipado honorarios de $240 y se cargaron a gastos de reparaciones y mantenimiento. ¿Qué ajuste se requerirá para el 31 de diciembre?

El 30 de diciembre se compró a crédito cierta mercancía en $1000. El contador los cargó a maquinaria y equipo y los abonó a cuentas por pagar. Prepare un asiento corrector.

p.

h.

El 1 de noviembre se efectuó un préstamo al contado por $7500 a 120 días y con un 9% de interés. Esa transacción fue registrada correctamente.

El 16 de noviembre se compró maquinaria por $800. Se pagaron $200 al contado y por el saldo se firmó un pagaré a Y0 días, con el 5% de intereses. La transacción del 16 de noviembre fue registrada correctamente. Haga el ajuste de los intereses. Una editorial vende suscripciones a sus revistas. Los clientes las pagan por anticipado. Los ingresos se abonaron originalmente a ingresos por suscripciones cobradas por anticipado. El 1 de agosto se cobraron y registraron muchas suscripciones de un año, por un total de $12.000.

i.

4-32 Capital de trabajo y razón arculante Roya1 Dutch/Shell Group of Companies opera la Shell Oil Company. Con oficinas centrales rii 10s Países Bajos y en el Reino Unido. sus estados financieros se dan en libras esterlinas (E). l 1 17 de enero de 1997, tenía un activo circulante de £25,452 millones y un pasivo circulante ería la gerencia pieocuSlinrel~ol(iny el control dc las opcraciones.

controles contables Métodos y procedimientos gracias a loc cualec cc autorizan las transacciones. se sali'aguardan los acti\,os y sc garantiu la exactitud de los registros financicros

skterna contahle Conjunto de resistros. procediniientos v equipo quc se ocupa. sistemáticamente. de los eventos que afrctan cl

de una entidad.

desempeño Iinancier» y la situación t'confimica

el mercado d e entrega inmediata al diseñar un si\s paquetes. desde el momento d e recogerlos hasta xito de Wal-Mar1 como cadena d e precios bajos se ado d e inventario y a su sistema d e pedidos:gracia? camente con proveedorea como Proiter & Ganihle. d e entrega

RENl tS

la confiabilidad d e los infornies finaiicieros d e una lidad primaria d e los estados fiiiancieros. La m;ias estadounideiises d e propiedad pública contiene ad d e los gerentes por los estados fina~icieros.Estos s la responsable d e la información auditada y n o más, contienen una declaraci6n sobrc la idoneidad omposición y las obligaciones del comité de auditol lector puede revisar un ejeniplo d e estos infornies

s con respecto a los estados financieros abarca ineneral. éste tiene un comité d e riiditoria. el cual se les internos, 10s estados financieros y los asuntos

por muchos miembros "extern»s" que n o son geás independientes q u e los directores "iiiternos". d e la gerencia. L a compañía petrolera Mohil Cordel consejo d e administracion. D e los 14 consejeros encia y 11 son los directores "externor". Cinco d e e auditoria. Éste facilita el contacto entre el connternos. los ejecutivos d e finanzas ? los ejecutivo?

ntan ciertas caracteristicas coiiiunes Es posihle resutrol interno. que puede ser\ii para evaluar algunos mpras. ventas, nómina y otros. A continuación, se sintetizan las instrucciones qiie se encueniran en oría.

2.

1.000

las boletas de empaque y los trabajadores firmen las tarjetas de asistencia y las requisiciones. Las tiendas de comestibles acostumbran dar a cada cajera una bandeja de cambio. de ese modo pueden descubrir fácilmente quién es responsable de los faltantes El inip.icto psicológico de asignar la responsabilidad tiende a favorecer la meticulosidad y la eficiencia Según las estimaciones del National Mass Recailing Institute. las tiendas pierden cerca del 2 % de ventas por hurtos y errores. Los hurtos de 10s clientes representan una parte del porcentaje. pero los de los empleados causan pérdidas mucho mayores. El instituto considera que una tienda ordinaria pierde $10 por cada robo que cometen los depcndientes. División de obligaciones Al dividir las responsabilidades no sólo se garanti~ala recopilación de datos exactos. sino que adcmás se aminoran las probabilidades de fraudes. Gracias a esta medida. una persona dificilmente podrá defraudar a la compañía si actúa sola. Es difícil. pero no imposible. que dos « más empleados conspiren para cometer ilícitos. Por eso. en los cines. un taquillero vende los holetos y el boletero los recoge. El primero recibe etectivo y el segundo conserva el talón; en un procedimiento de auditoría realizado por otra persona. el efectivo se compara con el número de talones Pero supongamos que los tres se ponen de acuerdo. El taquillero registra el cfectivo y emite un boleto falso. El boletero lo acepta y permite entrar al portador. La división d e obligaciones no impedirá el hurto coludido. Examinaremos tres ejemplos más en que los robos fáciles no se impiden con la asignación de responsabilidades. En un sistema de cómpiito, la persona que guarda los activos n o debería tener acceso a la programación ni a la captura de registros. En un ejemplo clásico. el programador de un banco redondeó las transacciones no al siguiente centavo, sino al centavo cercano más bajo, y orden0 a la computadora asignar a su cuenta la fracción de centavo. Por ejemplo, el monto de $10.057 de un cliente se convirtió en $10.05 y la cuenta del programador recibió $0.007. Los millones de operaciones realizadas incrementaron mucho su cuenta. 1Jn misnio individuo n o debería autorizar el pago de las facturas de los proveedores y firmar además el cheque correspondiente. El que procesa los ingresos de efectivo no debería estar autorizado para indicar cuáles cuentas por cobrar deberían cancelarse cnnio incobrables. Con la separación de facultades se evitan desfalcos como el siguiente: un contador abre el correo, extrae un cheque por $1000 de un cliente y se las ingenia para cobrarlo. Como quiere encubrir el robo, prepara el siguiente asiento de diario para cancelar la deuda del cliente: Estimación para cuentas incobrables . . Cuentas por cobrar . . . 1.000

El encarrado de cuentas por pagar en una compañia farmacéutica desfalcó $25,O(X) al extender cheques a empresas creadas por él. Siguiendo una práctica común. la empresa tenía un ejecutivo que autorizaba los pagos poniendo sus iniciales en las facturas. 1,os cheques por pequeñas cantidades eran extendidos por este empleado. se firmaban mecánicaniente y se enviaban por correo. Los pagos adicionales efectuados

o de horas extra. de sobornos o de comperisaciones poi ecífica significa generalmente que se requiere la auto asi siempre por escrito) sobre excepciones a los límitcr neral. Por ejemplo. tal vez se necesite el visto bueno 1ra.A veces se requiere la autorización del consejo dt s de activos de capital mayores que los establecidos

os varían considerablemente. desde los docunierito\ tas y las órdenes de compra. hasta los diarios y lo\ un registro inmediato. conipleto y a prueba de alter;( ormas: realizando la exploración óptica de los dato\ usando dispositivos como cajas registradoras y dise el registro. El registro inmediato es muy importante ctivo. Entre los medios con que se obtiene este regih e dar "premios" a los clientes si n« se les entrega uii ra y el de obligar a las cajeras o los cajeros a dar can1 raccionarios como $1.99. $2.99 y $3.99, en lugar de $2. doptó para obligarlos a dar cambio y también por cl n los clientes potenciales) La necesidad de acceder 21 ero a registrar la venta para que se abra la caja.

aciones utiliza manuales de procedimientos par;] os y dar la información y las instrucciones necesarias de registros. Llevar a caho inspecciones frecuentes ! ales formas de alcanzar procedimientos exactos. En do "según las normas". Gracias a rutinas generales. ertas actividades se dividen las responsabilidades y sc s en los pasos anteriores de la rutina

mercancía y de registros se reducen al mínimo corl gilancia y acceso restringido. Por ejemplo. mucha\ Hewlett-Packard) exigen a los visitantes firmar uri nombre. A menudo, también el personal usa gafete\ talaciones tienen acceso. Con frecuencia. las puerta5 de investigación o a las salas de cómputo puedcii o con un código específico. pequeñas son especialmente vulnerables al robo d~ endas tienen sistemas de alarma. perros guardianeh. ón especial y muchas otras medidas para proteger sii

puestos clave están sujetos a tentaciones excesivas. Así. lo\ sucursales y los individuos que manejan efectivo lentes, obligarles a toinar vacaciones y comprarle\

8.

Y

mucho mejor prevenirla. nihii-ii niiiestre los ii\ient«s d e diario. Prepare una presentación pormenori7ada d e la \t:ccion d e in$res«\ en el estado d e resultados

\lenta? nctas Descuentos por pronto pago Dc\.oluci»nec y bonificaciones sobre ventac

$610 20 35

5-35 Venta5 brutas y netas hlidwect Metal Products. Iric.. tuvo los siguientes resultadus e n 2 0 x 8 (en miles):

1. 2.

'

Prepare la sección d e ingresos correspondiente al estado de resultados d e 2 0 x 8 Prepiirc los asientos del diario para: (a) el reconocimiento inicial de ingresos correspondientes a las ventas d e 20x8. ( b ) las devoluciones y bonificaciones sobre ventss ( c ) el c11bro de las cueritas por cobrar. Suponga que todas la? ventas se realizaron a crédito > que iodas la\ cuentas por cobrar d e las ventas de 2 0 x 8 se cobraron e n esa fecha Omita las explicaciones.

5-36 Iransaiciones con desc~ientospor pronto papo Video Spccialties es un inayorista q u e vende con las condiciones 2/10. nl30. El 10 d e enero. vendi6 a Video City equipo d e video p o r $300.000 con cuenta abierta. El pago (sin el descuenlo por pronto pago) be recibió el 19 d e enero. Con el esquenia d e la ecuación. analice las d o s transacciones d e Video Specialties. Prepare tanibién los asientos del diario.

ntidades corropondientes

Importe noininal

Condiciones

2.000

YIH) l .m

YO

$ 6OO

ni30 FDM 15. FDM lIl0. ni30 2/10. ni30

uentos y tasas de interts anual o restaurante coreeno q u e lucha por sobrevivir: sutre cl ctivo Ayer llegaron las Yipuientes facturas

s ppl!

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,

cto de cada uno dc los tcrrninos d e la tabla. ado del banco local sohic uri p,iparé a 10.20 o 30 dias. coii 16% Debería recurrir al Iinaiiciamiento para ;iprovech;ii pago que ofreceii 10, d o s últiinos pr«veed«res? , P « r qué' nga un ano d e 360 dias cuando calcule la tasa d c intci6s

A crédito

Total

e crédito a coiicedidi) crcdito a cliciites eri cueiiia ;ihicrt;i Sii cnpc ri»\ anos lia \iilo la \ipuiciitc Al contado

nveniencia de aceptar tarjetas 1)anc;irias (enire ella\. \'i\,~ cerlo porque n o qiiieie asumir el co\to dcl serlicio. q u ~ as gura que con la disponibilid;id d e este tipo d e tarletas l ; i ~ i un 10% Sin enibarpo. prescindiendo del nivel d e vciiis, , en tailetas haiicarias 50'30 en electivo.

on tarjeta de crédiio icpercutiría en la e c u a c i h d e la cori cl estado dc r r i ~ i l t a d o saparecerid el descuento'? r la tarieta hancaria si las venta, no aumentan'' Limite el a a li>sesca\os datos q u e aquí sc presentan pero suponga q u e las ventas totales crccerlin un 1IlU/,,

1.

Muestre el inipacic que cii la ccuación del ba1;iiice pencral tieneii las irarisacciories anteriores realitadas e n ZOXH, en 20X9. seoún. ( a ) el métodu d e cancelación directa y ( h ) el inétodo d e e\tini;ición. ;,Cuál d e lo\ dos prefiere usicd" ;,Por que'' Prepare niientos de diario para amhus métodos. Omita ias explicacianio iecoiiorio las cuentas inc«brahles mediante uii método dc cancelacinIidrnciolch nic para ct percnic Esti prilhihido para Ir& audiliircs inicr orrr cxicrnus. a dc Nurrliwc.bicrn Staie Bank. banco de un purlii« pcqiicñii. ald a Frrd Howcll para que funde un drpariarneiilo de prc? Howrll Iraha]» snirs en cl depariamrritci internacional dc un c diju que la cunsuli'dra en coso de préJiamus inipurlantcs prgnificado dc "inipurunics". A l finlil d r l primer aiio del n u w i siniiij eralanienlc rorpzsndida con los resuliados Aunquc prkstniiicis más graiths que lus del resto de Lirx ~ c c i r i n e del s sultndii can ella. la presidcnia no quiso decir nada porque Ior cron c~rclrnies. Clririi yuc no deseiihn n~olesisia ia pcrsiinii du ;ii rririiordinuriu crcciiiiiriiiil dc las uiilidades nr#sdri dc ciiiiiprai y recihir rcliijcs de pulsera purd Hluniber& riils Ii;icc l i a pcdicios.Ilciin Ion d una coluniiia para cada eriiplcado. dircctoi de f1nani.as.A. B. C' !D Marque cori uiia cru/ lo\ rcnplories e n una « más coluninac. Obscrve las reglas de la lista d e c~iiipiohacion ilue henios d a d o pai-a el c«ntrol interno. eapecialiiiciite la division d e ohlipaciiines

e.

1).

a.

I ' r e p a ~ Icii ;i\iciii(i\ de diario del Iio\pital q u e requiere la irilorii~oci«iiaiitcrior

Piepaic uiia c~~nciliaci«n tiancaria al i l d e julii,

1.0s i i i g i e \ o d e cala del -31 d e junio por $10.000 se registraron ! d e r p u e ~.;e deposiiaroii cii c;iler»s nocturnos del banco. ti b;iiico no incluyO este depósilo eii el cstado d c lulio kI cstado de cuerita hancaria i n c l u ~ óS120 por nianejo de cuenta Id\ pacientes Iiatiiari d a d o al huipital algunos cheques siii loiidos por un l«lal d c $li.OOO El hanc« los rnarcó SFS (sin f«iid