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• Juan Manuel Peña Loayza

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UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MODALIDAD:

MÓDULO:

SEMIPRESENCIAL

COSTOS DE EXPLOTACIÓN

PROFESOR: CPA DR. José Villacís Yank M.Sc.

AMBATO

Se pretende con el presente módulo, adquirir conocimientos del proceso contable en las actividades agrícolas, pecuarias y agroindustriales, para ello se hace necesaria la investigación de sus conceptos, tipos, características, leyes vigentes entre otras, de manera tal que permitan un enfoque del tema, de ésta manera se amplía la gama de conocimientos adquiridos por los autores, proporcionando herramientas para determinar el registro y ordenamiento de la información de las transacciones practicadas dentro de las empresas agrícolas, pecuarias y agroindustriales con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de carácter administrativo, obteniendo de ella, información económica para saber su situación financiera exacta y determinar los planes de acción. Para ello se describirá en el módulo sus orígenes, de igual forma, se hará énfasis en sus distintas bases legales las cuales han sufrido una serie de modificaciones en los últimos años en Ecuador cuyo fin es lograr un desarrollo sostenido en dichos sectores, además se tratará todo lo relacionado al plan de cuentas utilizado por estos, así como los registros contables y la forma de presentación de los estados financieros.

UNIDAD I

LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Importancia La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la información confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la producción, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotación, ya que así obtendría una mayor comprensión del resultado económico y a la vez tiene un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. La contabilidad agropecuaria se aplica también a otros fines tales como obtener información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que éste tendrá mayor conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Asimismo, obtiene la información necesaria para hacer comparaciones entre períodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos.

LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA La aplicación de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una serie de dificultades específicas a este tipo de actividad económica: 

El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, además debe considerarse el destino que se le dé a los animales. Según el destino, pueden ser considerados como factores de producción o como productos. Si una ternera se vende para producción de carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en

vaca lechera es un factor de producción. Pero también puede cambiar de destino en función de su crecimiento. Por ejemplo, después de una vida útil como vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho. 

Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa.



La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados por el hombre, entre ellos los climáticos.



La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.



El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo diario.



La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la determinación del costo de las actividades.



Existencia de mano de obra familiar.

1.- ACTIVIDAD AGRÍCOLA La actividad agrícola sigue siendo la más importante de la economía nacional, por la contribución al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de trabajo.

Objetivo de la contabilidad agrícola La administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemáticas: ¿Qué producir? ¿Cómo producir? ¿Cuándo producir?

Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos. El administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposición del empresario para que se tomen las decisiones más acertadas y oportunas. Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de producción. El conocer cuáles son los propios costos de producción, la proyección y diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es más rentable producir.

Factores de la producción agrícola La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción A- Tierra B- Trabajo C- Capital D- Empresario A- Tierra Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la producción, animales, materiales y minerales. B- Trabajo Mano de obra (contratada o familiar) Trabajo del animal Labor mecanizada Labor de investigación y técnicas

C- Capital Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc. D- Empresario agropecuario Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para producir la tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.

COSTOS AGROPECUARIOS Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: A) Relaciones con la tierra Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio B) Por remuneraciones al trabajo Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos y su familia. C) Medios de producción duraderos Maquinaria y equipo de trabajo Instalaciones y construcciones D) Medios de producción consumidos Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.

E) Servicios contratados externamente Molida y mezcla de granos Transporte de granos y animales Servicios mecanizados D) Gastos de operación Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador). Combustible y lubricantes Materiales (reacondicionamiento de caminos)

Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción. Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso: Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios períodos de operación. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos que se utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo en cada período de operación debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o pérdidas en el proceso de producción. En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la producción, debería considerar esos salarios no remunerados, de lo contrarío, el resultado del costo de la explotación sería engañoso.

Clasificación de los costos Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades. Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: Costos fijos y variables Costos directos e indirectos Costos totales y unitarios

Costos fijos y variables Costos fijos: Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción. Ejemplo: Depreciación Costos variables: Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta la producción. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra

Costos directos e indirectos Costos directos: Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, éste está directamente relacionado con la producción. Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden identificar con un costo específico de algún

producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser directos o indirectos. Costos totales y unitarios Los costos totales de producción de por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de la producción. A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado. Ejemplo: Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de $2.500,00. Si dividimos $2.500,00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0,625 que es lo mismo que decir que cada kilo de maíz nos costo $0,625 El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos análisis o comparaciones, según se indica a continuación: 

Fijar el precio de venta



Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores



Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotación.

Cálculo de los costos La metodología para el cálculo de los costos de producción en las empresas agrícolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate. Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos:

1. Cultivos anuales 2. Cultivos permanentes 3. Ganadería 4. Otras actividades pecuarias 1. Cultivos anuales Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser: Semillas Fertilizantes Insecticidas Mano de obra (asalariada) Dirección Técnica Intereses (en el caso de capital ajeno) Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento) Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a cálculos matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo familiar)

2. Cultivos permanentes Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso alguno.

En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos, y previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea transplantado. Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado para el almácigo, en un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana, nuez, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc. 2.1 Cultivos permanentes: Son todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. 1. Establecimiento 2. Incremento 3. Madurez 4. Decremento Cálculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:

2.1.1. Establecimiento Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación. En los últimos años esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de producción y normalmente los ingresos percibidos por esa producción, se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los años. El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumándoselos a los costos de explotación anual.

Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plántulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero más acarreos entre el número de plántulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento. Cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla.

2.1.2. Incremento Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis años. 2.1.3. Madurez La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en función de la edad de la plantación y solo varía en función del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el café, que su producción varía en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, no produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción en ciclos bianuales. Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación. La duración de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años. 2.1.4. Decremento En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los costos de producción superen a los ingresos. La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor es más rentable establecer una nueva plantación, que seguir explotando esta con producciones deficitarias.

Costos de la fase de establecimiento Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administración y dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno. Insumos Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotación. Mano de Obra Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra, recolección y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero. Administración y Dirección Técnica Los cálculos se hacen basándose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo total. Depreciaciones El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada activo. Otros gastos En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos, redes, cestas, canastas, bolsas, etc. Alquileres Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de tracción debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento.

Seguros Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrícola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deberá estimarse la parte proporcional que se cargaría a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener. Mantenimiento de activos En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparación y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos. Electricidad, combustible y lubricantes Los gastos por esos conceptos deberán ser cargados al precio que les resulte colocados en la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargará lo utilizado del ejercicio que se trate. Intereses Los únicos interese que deben ser considerados en los costos de producción son los que se pagan sobre créditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deberá pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversión. Si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estaría disminuida en esa proporción y no representaría una base de comparación entre diferentes tipos de inversión. Transporte interno Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantación, deberán agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningún vehículo de tracción mecánica o animal, esta labor deberá ser detallada en el rubro de la mano de obra.

Costos de las fases de Incremento, Madurez y Decremento A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.

Costos de producción Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotación incurridos. Para determinar el costo de producción anual se suma al costo de explotación una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de producción anual, se le suma al costo de producción anual el recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los años de las fases de producción. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la producción obtenida en esos años, y dividiéndolos entre el número de años de la producción.

2.- PECUARIA O GANADERÍA Consiste en la cría de animales domésticos para la obtención de carne, leche y sus derivados, lana o pieles. Existen diversas variedades: Estante: Cuando permanece fija en una región. Trashumante: cuando se traslada de una región a otra en busca de pastos. Intensiva: cuando ocupa relativamente poca extensión de terreno y se alimenta con forraje. Extensiva: cuando pasta en amplias extensiones de terreno.

2.1.- CONTABILIDAD PECUARIA La "Contabilidad Ganadera", o "Contabilidad Pecuaria", no es otra cosa que una de esas ramas, en que se divide la Contabilidad General, orientada hacia la especialización del control, análisis, interpretación y presentación, de todas y cada una de las partidas de los costos requeridos e incurridos, para el cultivo del agro y la cría de los ganados; así como de todos aquellas gastos necesarios también para su cuidado, conservación y venta. La "Contabilidad Ganadera", en todo caso, tiene que cumplir con la función ineludible de INFORMAR con exactitud, cuáles son las partidas de costos y de gastos, en que incurre el criador, para producir y vender sus animales, a fin de que pueda saber cuáles habrán de ser sus costos totales y unitarios, para poder asignar sus precios de venta y conocer sus ganancias, o sus pérdidas, netas. Solamente así podrá la Gerencia de las empresas agropecuarias contar con una guía cierta y confiable, para tomar sus decisiones administrativas, con bases arguméntales suficientemente sólidas. Tipos de ganado sujeto a explotación: " Vacuno o bovino (reses) El más explotado. " Equino (caballos) procreación, crecimiento y venta. " Porcino (cerdos). " Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotación. " Caprino (cabras). Para cada tipo existen características y problemas peculiares para el registro, control y valuación. La actividad ganadera podría dividirse en tres grupos: " Producción de leche " Crianza de ganado " Engorde de ganado Es sistema de Contabilidad Ganadera es bastante compleja por la forma empírica en que son manejados los hatos, y por encontrarse eximidas de pagar ISR no ha sido de rigor llevarlas con mucho esmero. Es creada el Sistema de Contabilidad Ganadera efectuando una adaptación

apropiada de los Sistemas de Costos Industriales por Procesos presentándola de la siguiente manera: Iniciar el proceso de fabricación: destinar los sementales y vientres a la recría. Desde ese mismo momento, a los futuros padres del rebaño, se les dejará de capitalizar sus costos, para registrarlos en una cuenta, la cual, al final, vendrá a representar a las crías que nazcan, ya con los costos que originaron sus padres. De allí en adelante, continuará el proceso de fabricación, es decir; la crianza de los becerros nacidos, hasta el momento mismo de su reclasificación, venta, sacrificio o destinación a la recría

Producción lechera Sector que se dedica a la producción de leche en escala comercial en la que es indispensable la rotación de potreros. Por lo que se requiere una superficie mínima para desarrollar esa actividad, que va de acuerdo con el tipo de ganado y las condiciones climáticas de las zonas donde se desarrolla la explotación de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie óptima, el cálculo de los costos de producción se efectúa basándose en la explotación en su conjunto y no basándose en las hectáreas o manzanas, como en el caso de los cultivos permanentes. En vista de que en la producción de leche existen fases de incremento y de plena producción, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos: Depreciación Mano de obra permanente Administración Electricidad, combustibles y lubricantes Insumos y productos veterinarios Inseminación artificial Riego

Forrajes, concentrados y melaza Seguros

Crianza de ganado En esta etapa se incluyen los mismos costos de producción que se aplican a la actividad lechera, con la diferencia de que en los primeros años los costos superan a los ingresos, ese período se considera la fase de establecimiento y los, gastos se distribuyen entre los años, conforme el método utilizando para los cultivos permanentes.

Ganado de engorde El cálculo de los costos de producción serán los mismos empleados en la explotación lechera, excepto la depreciación por toros reproductores y la inseminación artificial, ya que todos los animales serán comprados a tierna edad y durante la explotación no habrá reproducción. El valor de la compra de los animales y transporte se incluirá en los costos variables.

Otras actividades pecuarias El cálculo de costos de producción puede ser usado en otras actividades, como avicultura, apicultura y otras. AVIOS Conjunto de costos variables necesarios para llevar a cabo el proceso productivo de determinados productos agrícolas. Son parámetros de medición que permiten comparar los costos variables reales de la producción agrícola contra los costos establecidos por instituciones bancarias para propósitos de financiamiento.

3.- AGROINDUSTRIA La Agroindustria es la transformación de materia prima proveniente del sector agropecuario, acuícola y forestal principalmente de origen nacional, a través del manejo poscosecha,

conservación y procesamiento a distintos niveles tecnológicos: casero, artesanal, semi industrial e industrial para obtener productos que puedan ser comercializados en el mercado nacional e internacional. Las agroindustrias pueden ser clasificadas según distintos criterios como son por el capital de inversión, calidad y número de empleados, nivel de tecnología, cantidad de materia prima transformada, volúmenes de producción, ventas y beneficios. También se pueden clasificar según su localización regional. Las actividades de poscosecha - transformación y comercialización en zonas rurales, específicamente relacionadas con el sector del campo han conducido a definir el término de "Agroindustria Rural" (AIR). Este se ha definido como "la actividad que permite aumentar y retener en las zonas rurales el valor agregado de la producción de las economías campesinas, a través de la ejecución de tareas de poscosecha en los productos provenientes de explotaciones silvo-agropecuarias, tales como selección, el lavado, la clasificación, el almacenamiento, la conservación, la transformación, el empaque, el transporte y la comercialización" (1). Las AIR, según su origen pueden ser tradicionales o inducidas. Entre las tradicionales se incluyen las actividades de producción como por ejemplo las de panela, beneficios de café, de ganado, aves y otros animales, cacao, miel de abejas, quesos y yogures artesanales, frutas y hortalizas, manteca y grasas animales, productos forestales para uso industrial, plantas medicinales. Las inducidas son aquellas como resultado del desarrollo, las ideales según la administración moderna. En estas se incluyen las que realizan actividades de clasificación y empacado de las carnes, secado, refrigeración, congelado, salado y ahumado de carnes y menudencias, y la producción de jamón, embutidos, tripas y otros. Las de pasteurizado, esterilización y otros métodos de higienización y homogenización de la leche fresca, proceso de otros productos lácteos, el secado y salado de pieles y cueros, la clasificación, lavado y cardado de lanas y fibras, pelos y plumas. Además limpieza, clasificación, conservación y empacado de huevos frescos

3.1.- CONTABILIDAD AGROINDUSTRIAL La contabilidad agroindustrial estudia el movimiento y el comportamiento de los bienes y servicios dedicados al sector agrario. Analiza los cambios y tendencias de productos alimentarios y sus implicaciones para las cadenas productivas agrarias. Es una necesidad apremiante la aplicación de los diversos principios económicos de gerencia en los sectores rurales agrícolas ya que solo aumentado la productividad de los campos y mejorando los sistemas de comercialización agrícola, se lograran mejorar los niveles de ingresos y de bienestar en las clases menos desfavorecidas, las cuales generalmente son rurales dedicadas a cultivos de subsistencia. En la comercialización agrícola, generalmente los márgenes de utilidad mas altos se encuentran en fases posteriores al proceso de producción de cultivos; quienes hacen el trabajo duro muchas veces se quedan con una parte muy pequeña de la ganancia. En base a lo antes expuesto, a continuación haremos una breve comparación de estas contabilidades, aunque las mismas conllevan a un mismo propósito ya que una no puede realizarse sin la otra debido a la estrecha relación que tienen: La contabilidad agropecuaria estudia el entorno en el que se debe realizar la producción y además el como planificar el mejoramiento de la infraestructura donde ocurrirá la misma, por su parte la contabilidad agrícola nos presenta el estudio del precio que se le asigna a la producción obtenida y por ultimo la contabilidad agroindustrial estudiará los movimientos y comportamientos de esta producción en el sector agrario. Por esta razón se dice que tienen estrecha relación entre si, tomando en cuenta que para las empresas con esta actividad en nuestro país (Ecuador) tienen algunos privilegios o son eximidas del pago de impuesto sobre la renta. El activo de la contabilidad agropecuaria vendría a ser en este caso el ganado, mientras que en la contabilidad agrícola y contabilidad agroindustrial el activo seria la maquinaria utilizada en el procesamiento de la producción.

VERIFICACIÓN DE PROPÓSITOS

1.1 Preguntas de repaso

1.- ¿Cuál es el motivo por el que todo sector agropecuario debe hacer uso de la Contabilidad? 2.- ¿Indique cuáles son las posibles dificultades que se presentan al implementar una Contabilidad Agropecuaria? 3.- ¿Cuáles son los factores de la producción agrícola?.- Explique cada uno. 4.- ¿Cuáles son los grupos de las actividades agropecuarias? Desarrolle un resumen

1.2 Consultar todos los términos claves que encuentre en la unidad, luego de realizar una lectura.

1.3 Bibliografía - RHESE, Carlos, Manual de Contabilidad Agropecuaria, cuarta edición. Selección Contable. - www.monografías.com/trabajos5/conagro

UNIDAD II

ESTADOS FINANCIEROS A.- EMPRESAS AGRARIAS BALANCE GENERAL Nos muestra, la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En este balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. En una empresa agrícola el Balance General se identifica con una serie de partidas que hacen la distinción de este estado financiero con respecto a otro tipo de empresas, como son: las partidas de inventario y activo fijo.

1 ACTIVO 1.1

Disponible – Exigible Caja-Bancos, Cuentas por Cobrar, Efectos por Cobrar. (-) Provisión para cuentas incobrables.

1.1.2

Inventarios Inventarios (Maíz, arroz, mangos, papas, naranjas), Existencias de Semillas, Inventarios de Medicinas, Inventario de Abono (fosfato, potasio), Inventario de Pesticidas, Inventario de Repuestos, Inventario de Suministros Varios.

1.2

Activo Fijo Terreno, Edificaciones, Mobiliario, Maquinarias y Equipos, Vehículos, Instalaciones, Cultivos en Proceso, Animales de Trabajo. -(Depreciación

acumulada

de

los

edificios,

Depreciación acumulada de mobiliario, depreciación acumulada de maquinaria y equipos, depreciación acumulada de instalaciones, depreciación acumulada animales de trabajo).

1.3

Activos Diferidos Gastos pagados por anticipado, Intereses pagados por anticipado, comisiones pagadas por anticipado.

1.4

Activos no necesarios Terrenos en desuso, Parcela en desuso, Potrero en desuso, Maquinaria y equipos en desuso, Planta eléctrica en desuso, Fauna silvestre domesticada.

2 PASIVO 2.1

Pasivos a Corto Plazo Cuentas por pagar, Efectos por pagar, sueldos y salarios por pagar, Luz y fuerza eléctrica por pagar, provisiones sociales por pagar, Comisiones por pagar, IESS por pagar

2.2

Pasivos a Largo Plazo Hipotecas por pagar, Préstamo bancario por pagar, Prestaciones sociales acumuladas.

2.3

Pasivos diferidos Intereses cobrado por anticipado, Alquileres cobrados por anticipado, Adelantos recibidos, Primas sobre bonos emitidos.

2.4

Otros Pasivos Depósitos recibidos en garantía

3 CAPITAL Y RESERVAS 3.1

Capital social Acciones Comunes, Acciones comunes no cobradas, Acciones preferidas, Acciones preferidas no cobradas, Acciones preferidas en tesorería.

3.2

Reservas de Capital Reserva legal, Reserva Estatutaria, Reserva facultativa, Reserva para contingencias.

3.3

Resultados

Resultados de años anteriores, Resultado del ejercicio actual.

ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados está compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo. Generalmente en las empresas agrícolas el mayor porcentaje de sus costos están destinados al costo de la producción, ya que este es el que va a determinar la utilidad bruta en periodo determinado.

5 INGRESOS 5.1 Ventas Ventas (maíz, arroz, papas, mangos), Intereses devengados. - Descuentos sobre compras agrarias, Donaciones a la Granja productos agrícolas.

5.2 Egresos y Pérdidas Costo de Ventas (maíz, arroz, papas, mangos), Pérdidas en venta de activos, Pérdidas por muertes de animales, Pérdidas por mermas.

5.3 Gastos de Ventas Gastos publicitarios, Sueldos, Comisiones, Gastos de abono, Gastos de semilla, Gastos e fumigación, Gastos de recolección de cosecha, Gastos de depreciación maquinaria.

5.4 Gastos Administrativos Sueldos empleados de oficina, Gastos de Electricidad, Gastos de Teléfono, Gastos por mantenimiento y reparaciones, Gastos depreciación Mobiliario de oficina.

B.- EMPRESAS PECUARIAS O GANADERAS BALANCE GENERAL

1 ACTIVO 1.1 Disponible – Exigible Caja-Bancos, Cuentas por Cobrar - Efectos por Cobrar. (-) Provisión para cuentas incobrables.

1.1.2 Inventarios Inventarios (Novillos, novillas, toretes, becerros, porcinos, aves), Suministros (semen Vacuno, semen de ganado), Semillas de pasto, Suministros Medicinas, Inventario de abonos, Plaguicidas, Repuestos y accesorios, Suministros varios.

1.2 Activo Fijo Terreno, Edificaciones (galpones, mataderos, frigoríficos, silos), Mobiliario, Maquinaria y equipos, Vehículos, Instalaciones, Corrales, Romanas y Bretes, Ganado vacuno para la cría, Toros para la recría, Vacas para la recría, Porcinos para la recría, Toretes, Animales de Trabajo. (-) Depreciación acumulada de los edificios, Depreciación acumulada de los equipos, Depreciación acumulada de maquinarias, depreciación acumulada de los toros, Depreciación acumulada de las vacas, Depreciación acumulada animales de trabajo.

1.3 Activos Diferidos Gastos pagados por anticipado, Intereses pagados por anticipado, comisiones pagadas por anticipado.

1.4 Activos no necesarios Terrenos en desuso, Corrales en desuso, Maquinaria en desuso, Planta eléctrica en desuso, Reproductores fuera de servicio, Toros fuera de servicio, Vacas fuera de servicio.

2 PASIVO 2.1 Pasivos a Corto Plazo Cuentas por pagar, Efectos por pagar, sueldos y salarios por pagar, Luz y fuerza

eléctrica por pagar, Acumulaciones por pagar, beneficios sociales por pagar, Comisiones por pagar, IESS por pagar.

2.2 Pasivos a Largo plazo Hipotecas por pagar, Préstamo bancario por pagar, Prestaciones sociales acumuladas.

2.3 Pasivos diferidos Intereses cobrado por anticipado, Alquileres cobrados por anticipado, Adelantos recibidos, Primas sobre bonos emitidos.

2.4 Otros Pasivos Depósitos recibidos en garantía

3 CAPITAL Y RESERVAS 3.1 Capital social Capital Social susurrito, Capital Social pagado, Actualización del capital

3.2 Reservas de Capital Reserva legal, Reserva Estatutaria, Reserva facultativa, Reserva para desarrollo, Reserva para contingencias.

3.3 Superávit Utilidades no asignadas, Actualización de las ganancias, Resultado del ejercicio.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

5 INGRESOS 5.1 Ventas Ventas (ganado vacuno, ganado porcinos, Aves, Subproductos, Leche, Quesos, Cueros), Intereses devengados, (-) Descuentos en compras Pecuarias, Donaciones al Hato productos Pecuarios.

5.2 Egresos y Perdidas Costo de Ventas (del ganado vendido, de los porcinos vendidos, de las vacas vendidas, de los subproductos vendidos, de la Leche vendida, de los quesos vendidos), Pérdidas en venta de activos, Mortandad de vacunos.

5.3 Gastos de Ventas Gastos publicitarios, Sueldos, Comisiones, Gastos alimentos para ganado, Gastos alimentos de toros, Gastos alimentos para vacas, Gastos veterinarios, Gastos de medicinas, Gastos depreciación maquinaria.

5.4 Gastos Administrativos

Sueldos empleados de oficina, Gastos de Electricidad, Gastos de Teléfono, Gastos por mantenimiento y reparaciones, Gastos depreciación mobiliario de oficina.

C.- EMPRESAS AGROINDUSTRIALES BALANCE GENERAL

1 ACTIVO 1.1 Disponible - Realizable - Exigible - Prepagados Caja-Bancos, Cuentas por Cobrar, Efectos por Cobrar, Inventarios de Mercancías (productos

terminados,

revalorización

productos

terminados),

Prepagados,

Inversiones a plazo.

1.2 Activo Fijo Mobiliario, Eqs. de oficina, Maquin. y equipos, Herramientas, Instalac. Eléctricas. (-) Depreciación acumulada Mobiliario, Depreciación acumulada Herramientas, Depreciación instalación eléctrica, Parcela Zona Industrial.

1.3 Activos Diferidos

Gastos pagados por anticipado, Intereses pagados por anticipado, comisiones pagadas por anticipado.

1.4 Depósitos en Garantía Depósitos en Garantía en alquiler.

2 PASIVO 2.1 Pasivos a Corto Plazo Cuentas por pagar, Efectos por pagar, IVA por pagar, Retenciones por pagar, IESS por pagar, Provisiones sociales por pagar, Préstamos por pagar, Anticipos de Clientes.

2.2 Pasivo a Largo Plazo Hipotecas por pagar, Préstamo bancario por pagar, Gastos Intereses por pagar.

3 CAPITAL Y RESERVAS 3.1 Capital social Capital Social suscrito, Capital Social pagado

3.2 Reservas de Capital Reserva legal, Reserva Estatutaria.

3.3 Utilidades por Distribuir Superávit acumulado.

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

4 INGRESOS 4.1 Ingresos por Ventas Ventas (Fumigadoras manuales, Aspersores agrícolas, Motocultores), Intereses de mora. (-) Devoluciones en ventas, descuentos en ventas.

5 COSTOS 5.1 Costos de Ventas Compras: Materia prima nacional - Material de Embalaje - Mano de obra directa: Salarios de Obreros - Subsidio de bonos - Costos Indirectos de fabricación.

6 GASTOS 6.1 Gastos de Administración y Ventas Salarios de la Gerencia - Salarios personal administrativo - Gastos de electricidad - Gastos de Teléfono - Salario de Ventas - Gastos de Viaje – Gastos de Avisos – Subsidios de bonos – Comisiones en Ventas.

REGISTROS CONTABLES EN LA EMPRESA AGROPECUARIA 1. Objetivos de los registros contables Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa agropecuaria se enfrenta día a día, año tras año, a la toma de decisiones. Y el éxito o fracaso de sus decisiones depende, en gran parte, de la cantidad y calidad de las informaciones que tenga a su alcance en el momento oportuno, porque el hecho de posponer una decisión hasta tanto se reúnan los datos necesarios, implica tomar una decisión. Se hace entonces indispensable contar con esos elementos en forma actualizada. Y la principal información para tal fin se logra a través de los registros contables. Significa lo anterior que el objetivo más importante de los registros contables es obtener los datos necesarios para desarrollar una eficaz administración de la empresa. Aparte del objetivo antes señalado, los registros contables sirven para, entre otros, los siguientes fines: a. Ayudar a obtener crédito (sea en el sistema bancario nacional como en otras fuentes de financiación) b. Cumplir con las disposiciones tributarias vigentes, sobre la declaración de renta c. Permitir la comparación de los resultados de la empresa de período con otro d. Medir los logros alcanzados en un período determinado.

2. Características de los registros Independiente del mayor o menor número de registros contables que decidamos llevar, todos ellos deben tener las siguientes características: a) Deben ser exactos. Los registros contables no pueden contener errores u omisiones. Si ello sucede, dentro del sistema tiene que existir el mecanismo que permita fácilmente de localizarlos y corregirlos. b) Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren alcanzar. Los registros deben ser planeados de forma tal que sean entendibles y puedan ser llevados

fácilmente por quien tiene esa responsabilidad y además deben permitir interpretarse rápidamente. Si el sistema es complicado, en vez de facilitar la obtención de datos complicará las cosas en forma tal que exigirá un tiempo y esfuerzo que no se justifica. c) Deben ser completos y brindar la información que se pretende. Si omitimos contabilizar algún dato necesario, los registros prácticamente pierden valor, ya que la información que proporcionan no será de utilidad para la toma de decisiones, o pueden inducirnos a errar la conducción de la empresa. d) Deben planearse anticipadamente. Previo a su puesta en uso, deben planificarse, para evitar la duplicación de la información y facilitar su agrupación total y también probarse, para estar seguros de que se alcanzarán los fines que se persiguen.

3. Factores que intervienen en su elaboración La contabilidad para empresas agropecuarias, sea ella simplificada o elaborada (dicho en otros términos, sea por partida simple o por partida doble) siempre se compone de un conjunto de libros o registros contables. Después de lo expuesto, resulta evidente que para obtener los datos necesarios para el buen manejo administrativo de una empresa es indispensable contar con registros contables adecuados. Para elaborar dichos registros contables dependemos fundamentalmente de una serie de factores, todos ellos importantísimos, de los que vale la pena destacar: - Nivel de instrucci6n de los responsables del aspecto administrativo de las empresas. - Interés de los propietarios de las fincas en información útil y confiable para la toma de decisiones. - Tamaño de la finca y organización que se ha previsto para ella. - En funci6n de los puntos anteriores, determinaci6n del tipo de información, que es necesaria para la conducción de la finca.

Evidentemente, dependiendo de la respuesta que demos a las interrogantes planteadas líneas arriba, los tipos de registro a utilizar van a ir desde los más sencillos (contabilidad por partida simple) a los más complejos (contabilidad por partida doble).

4. Clasificación de los registros Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros contables en función de los factores anteriormente señalados, hay una serie de operaciones que siempre deben realizarse en cada período contable: - Inventarios al comienzo y al final de cada período - Anotación de las operaciones realizadas durante el período - Preparación de los estados financieros (Balance General y Estado de Resultados). Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados en concordancia con las operaciones que anotemos en cada uno de ellos. A simple título de ilustración seguidamente damos la clasificación de los registros mínimos que de acuerdo con la actividad a que se dedique la empresa, creemos son necesarios para una adecuada información para control y toma de decisiones. a) Ganadería de carne. Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo menos, los siguientes registros: 1) Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada por edades y sexos: altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambios de edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades y sexos. 2) Registro de animales: identificación; historia clínica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) 3) Control de peso de los animales: peso al inicio del período, peso al final del período, diferencia entre ambos períodos 4) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de concentrados, etc.

5) Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto y fecha de los gastos. b) Ganadería de leche. Las necesidades mínimas de registros son: 1) Movimiento de animales: existencia al comienzo del período clasificado por edades; altas por nacimientos compras o cambios de edades; bajas por muerte, ventas o cambio de edades. 2) Registro de animales: historia de los servicios, informe de reproducción, producción de leche (diario, semanal, mensual, etc.), historia clínica. 3) Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas, etc. 4) Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su precio; detalle de otros ingresos con indicación de fecha y concepto; información sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto. c) Explotación avícola. Los registros básicos en este tipo de labor son: 1) Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas por nacimientos, por compra por cambios de destino; bajas por muerte por venta o por cambios de destino; existencia al final del período clasificada por actividad. 2) Registro de animales por destino: historia clínica (vacunaciones, enfermedades, etc.). 3) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las raciones, etc. d) Explotación de cerdos. En esta actividad se hace necesario, como mínimo, llevar los siguientes registros: 1) Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y sexos; altas por nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por edades y sexos. 2) Registro de animales: identificación, historia clínica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) 3) Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso periódico, etc.

4) Control de alimentación: cantidad y costo de los alimentos y concentrados que se proporcionan. e) Cultivos. En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados permanentes. Sin embargo, en términos generales, las necesidades mininas de registro son: 1) Movimientos de cultivos: identificación del cultivo, hectáreas dedicadas al mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes, herbicidas y fungicidas utilizados, producción obtenida (en kilos y en valor). 2) Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se realiza, materiales utilizados (indicando clase, cantidad y valor).

ASIENTOS TIPO PARA REGISTROS CONTABLES -1Activo fijo -Padrotes

xxx

Bancos

xxx

Para registrar compra de padrotes para la reproducción -2Inventario Permanente (Semoviente en desarrollo) xxx Bancos

xxx

Para registrar compra de semovientes para engorde. -3Inventario Permanente (semoviente en desarrollo) xxx Costos de Finca diferidos

xxx

Para registrar el valor simbólico de nuevos nacimientos del mes según informes del técnico. Para tener base de comparación entre libros y nacimientos según recuento físico.

-4Activos fijos – Padrotes

xxx

Costos de Finca diferidos (cuenta puente)

xxx

Para registrar nacimientos destinados a reponer padrotes desgastados. -5Costos de Finca diferidos

xxx

Mano de obra

xxx

Honorarios (veterinario, etc.)

xxx

Transportes

xxx

Insumos concentrado

xxx

Insumos medicinas

xxx

Bancos, Cts. Por pagar, Inventarios, (insumos)

xxx

Para registrar acumulado de costos a distribuir a fin de mes entre nuevos nacimientos y animales en desarrollo, se distribuyen por número de cabezas totales. -6Inventario Permanente (semovientes en desarrollo) xxx Activos fijo – Padrotes

xxx

Costos de Finca diferidos

xxx

Para registrar distribución de costos diferidos de finca entre nuevos nacimientos para futuros padrotes y animales en desarrollo según costos incurridos. Excepto depreciación de padrotes (asiento No. 8) -7Gastos de mantenimiento de Finca

xxx

Bancos, Ctas. Por Pagar, Inventario (insumos)

xxx

Para registrar partidas no asociables al costo de animales en desarrollo o nuevos nacimientos, puede ser el mantenimiento de pastos (fertilizantes), reparación de cercas, caminos, establos, medicinas, sueldos de administración, etc. Incluye los gastos de mantenimiento de padrotes en producción o animales desarrollados, mayores de 3 años, listos para la venta.

-8Costos de Finca diferidos (subcuenta Dep. padrotes) o Activos Fijos (Dep. padrotes-p/nuevos padrotes)

xxx

Depreciación acumulada Reproductores

xxx

Para registrar depreciación de padrotes en producción según destino de nuevas crías. Se debe hacer distinción desde que la hembra es preñada se dedica la cría a nuevo procreador (activo fijo) o animal comercial. -9Otros gastos

xxx

Inventario permanente (semovientes en desarrollo)

xxx

Inventario corriente p/venta (semoviente en desarrollo)

xxx

Para registrar pérdidas por hurto, muerte o donación. -10Otros gastos

xxx

Depreciación acumulada – padrotes

xxx

Activo fijo padrotes

xxx

Para registrar pérdidas por hurto, muerte, robo, etc. Se da de baja la depreciación acumulada. -11Bancos o Ctas por cobrar

xxx

Costo de ventas

xxx

Ventas de ganado

xxx

Inventario corriente para venta

xxx

Para registrar las ventas respectivas, según costo acumulado a fecha de realización o venta.

-12Inventario Corriente (para venta)

xxx

Inventario Permanente (en desarrollo)

xxx

Para trasladar inventario para venta de animales listos para su realización según costos acumulados. -13Bancos o Ctas. Por Cobrar

xxx

Depreciación Acumulada Reproductores (padrotes) xxx Activo fijo –Padrotes

xxx

Otros Ingresos

xxx

Para registrar venta de padrotes no apto ya como reproductor. -14Otros gastos

xxx

Inventario corriente (semovientes)

xxx

Otros inventarios corrientes (padrotes)

xxx

Para registrar valuación de semovientes para venta que al cierre su costo resultó mayor al precio de venta de mercado y de padrotes con vida agotada cuyo costo neto resultó también superior al precio de venta o valor de realización. Nota: Se carga "Otros gastos" porque no existe asociación alguna con los ingresos por ventas. -15Bancos o Ctas. por cobrar Otros ingresos

xxx xxx

Venta de nuevos nacimientos que son aptos para el desarrollo. Ejemplo: vaquillas lecheras. Nota: Las cuentas de otros gastos e ingresos, brindan información interesante sobre los efectos los resultados, especialmente lo que podría denominarse factores externos al giro normal del negocio o la eficiencia en la administración y custodia de los inventarios.

Ganadería Lechera -1Activo fijo en desarrollo

xxx

Bancos

xxx

Para registrar compra de vaquilla para producción lechera futura -2Activo fijo en producción

xxx

Bancos

xxx

Para registrar compra de vaquillas para producción lechera. -3Activo fijo en producción

xxx

Activo fijo en desarrollo

xxx

Para registrar reclasificación a producción vaquillas en desarrollo aptas para producción. -4Activo fijo en desarrollo

xxx

Costos de finca diferidos

xxx

Para registrar valor simbólico de nuevos nacimientos del mes -5Costo de finca diferidos

xxx

Bancos, Cts. Por pagar, Inventarios

xxx

Para registrar acumulado de costos a distribuir entre nuevos nacimientos y animales en desarrollo. -6Activo fijo en desarrollo Costos de finca diferidos

xxx xxx

Distribuyendo costos de finca entre nuevos nacimientos y animales en desarrollo. Se supone que todo es activo fijo en desarrollo Para registrar gastos no imputables a la producción -7Gastos de mantenimiento de la finca

xxx

Bancos, Cts. Por pagar Inventarios (insumos)

xxx

Para registrar partidas no asociables a animales en desarrollo ni tampoco al mantenimiento de los animales en producción, corresponde al mantenimiento de pastos (fertilizantes), cercas, caminos establos, depreciación de equipo ordeño, sueldos de administración. -8Costo de ventas o (Gasto de producción, con subcuentas por rubros)

xxx

Depreciación semovientes en producción

xxx

Depreciación acumulada (Semovientes en producción)

xxx

Bancos, Cts. Por pagar, Inventario insumos

xxx

Para registrar depreciación de animales en producción y del mantenimiento (alimentación, etc.) de los mismos. Se utilizan cuando sólo produce leche y no procrean o renuevan hato. -9Otros gastos

xxx

Activo fijo en desarrollo (sin depreciación)

xxx

Para registrar baja por robo, muerte o pérdida. -10Otros gastos

xxx

Depreciación acumulada Activo en producción

xxx

Activo fijo en producción

xxx

Para registrar baja por robo, muerte, pérdida de animales en producción

-11Bancos o Cts. por cobrar

xxx

Ventas de leche

xxx

Para registrar venta de leche proveniente del activo fijo en producción -12Bancos o Cts. por cobrar

xxx

Depreciación Acum. Activo fijo en producción

xxx

Activo fijo en producción (u otros inventarios)

xxx

Otros ingresos

xxx

-13Bancos o Cts. Por cobrar

xxx

Otros ingresos

xxx

Para registrar venta de nuevos nacimientos no aptos para producción lechera. Ejemplo: terneros machos. Procreación Activo fijo - Procreadores en desarrollo -1Activo fijo procreadores en desarrollo

xxx

Activo fijo procreadores en producción

xxx

Bancos

xxx

Para registrar compra de padrotes para desarrollo o producción -2Gastos de finca diferidos

xxx

Depreciación acumulada padrotes Para registrar depreciación acumulada de padrotes en producción

xxx

-3Padrotes en producción

xxx

Padrotes en desarrollo

xxx

Para registrar traslado a cuentas de producción los padrotes que entran en esta etapa. -4Costos de finca diferidos

xxx

Bancos, Cts. Por pagar, Inv. Insumos

xxx

Para registrar acumulado de costo a distribuir a fin de mes entre padrotes en desarrollo y cifras en desarrollo y mantenimiento de padrotes en producción. -5Inventario (corriente) de crías en desarrollo

xxx

Activo fijo en desarrollo

xxx

Costos de finca diferidos (Excepto depreciación)

xxx

Distribuyendo costos diferidos entre padrotes en desarrollo y el inventario de crías. -6Activo fijo procreadores en desarrollo

xxx

Inventario corriente

xxx

Costos de finca diferidos

xxx

Para registrar nuevos nacimientos al valor simbólico tanto en animales en desarrollo como nacimientos que se dejan para proveedores. -7Otros gastos

xxx

Depreciación acumulada

xxx

Inventario corriente semovientes

xxx

Activo fijo en desarrollo

xxx

Activo fijo en producción

xxx

Para registrar pérdidas por robo, hurto, extravío, muerte. -8Bancos o Cts. Por cobrar

xxx

Costo de ventas

xxx

Ventas de ganado

xxx

Inventario corriente

xxx

Para registrar ventas, según costo acumulado a la fecha (aún no valuados a precio de venta). -9Inventario corriente, semovientes

xxx

Otros ingresos

xxx

Para registrar valuación del inventario a la fecha de cierre al precio de venta -10Gastos de mantenimiento de finca

xxx

Bancos, Cts. por pagar, etc.

xxx

Preparación del Terreno -1Cuenta de Orden (Lote 1)

xxx

Bancos

xxx

Cargas Sociales

xxx

Para registrar la mano de obra -2Cuenta alquiler Cuenta por Pagar, Bancos Para registrar pago de alquiler de maquinaria

xxx xxx

Compra de Hijo -1Cultivos en Desarrollo

xxx

Cuenta por Pagar, Bancos

xxx

Para registrar compra de hijos para la siembra

Proceso Curar Hijos -1Cura de Hijos

xxx

Bancos

xxx

Cargas Sociales

xxx

Para registrar mano de obra -2Inv. bodegas, suministros, fertilizantes y abonos

xxx

Cuenta por Pagar, Bancos

xxx

Para registrar compra de herbicidas, fertilizantes -3Cultivo en Desarrollo

xxx

Inventario Fertilizantes y abonos

xxx

Para registrar consumo de herbicidas, fertilizantes Sembrado -1Cuenta de Orden

xxx

Bancos

xxx

Cargas Sociales

xxx

Para registrar cancelación de salarios del personal de siembra

Resumen de asientos -1Cuenta orden

xxx

Cuenta alquiler

xxx

Curado de hijo

xxx

Cultivo en desarrollo

xxx

Banco

xxx

Cuentas. por pagar

xxx

Inventario herbicidas

xxx

Cargas sociales

xxx

-2Cultivo en desarrollo

xxx

Cuenta de orden

xxx

Cuenta alquiler

xxx

Curado de hijo

xxx

Venta de Cultivo -1Costo de venta

xxx

Cultivo en desarrollo

xxx

-2Caja

xxx Venta

xxx

VERIFICACIÓN DE PROPÓSITOS

1.1 Preguntas de repaso 1.- ¿Cuál es el objetivo de los registros contables para la empresa agropecuaria? 2.- Indique las características de los registros contables para una empresa agropecuaria 3.- ¿Cuáles son los factores que se consideran para elaborar los registros contables? 4.- ¿Cuál es la clasificación de los registros contables para una empresa agropecuaria?

1.2 Consultar todos los términos claves que encuentre en la unidad, luego de realizar una lectura.

1.3 Elabore un plan de cuentas codificado para la Hacienda “La Estancia S.A”, considerando la estructura de los estados financieros planteados en el módulo.

1.4 Bibliografía - RHESE, Carlos, Manual de Contabilidad Agropecuaria, cuarta edición. Selección Contable. - www.monografías.com/trabajos5/conagro

UNIDAD III PLAN DE CUENTAS, SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO ACTIVO ACTIVOS CORRIENTES DISPONIBLE Caja Fondos fijos Bancos EXIGIBLE Cuentas por cobrar Clientes C x C Socios INVENTARIOS Existencias Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Inseminación artificial Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Alfalfa Administración Carnicería Sembrados Ganadería Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Materiales Ganadería Agricultura Administración Consignaciones enviadas

Hacienda en tránsito Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Invernada OTROS ACTIVOS O TRANSITORIOS Arriendos prepagados Seguros prepagados Trabajos en ejecución Ganadería Agricultura Administración Fabricación y elaboración Otros transitorios Fichas de carne Ventas al contado ACTIVOS FIJOS Campos (-) Depreciación acumulada Casas y galpones Ganadería Agricultura Administración (-) Depreciación acumulada Alambrados, tranqueras y guardaganados (-) Depreciación acumulada Molinos, tanques y pozos (-) Depreciación acumulada Instalaciones: Baños, corrales y balanzas (-) Depreciación acumulada Implementos agrícolas y otros (-) Depreciación acumulada Maquinarias, herramientas y equipos especiales (-) Depreciación acumulada Carros, camiones, automóviles y tractores (-) Depreciación acumulada Muebles, enseres y útiles (-) Depreciación acumulada Plantaciones Ganadería Administración (-) Depreciación acumulada (-) Amortizaciones reproductores

PASIVOS PASIVOS A CORTO PLAZO Acreedores varios Proveedores Préstamos bancarios Obligaciones sociales Sueldos por pagar Beneficios sociales por pagar Indemnizaciones por pagar Obligaciones fiscales Impuesto a la renta por pagar IESS por pagar PASIVOS A LARGO PLAZO Acreedores varios Hipotecas por pagar PATRIMONIO Capital Capital social Reservas Reserva legal Reserva estatutaria Superávits Revaluación de bienes Dividendos por acciones Resultados Ejercicios anteriores Presente ejercicio INGRESOS Ventas Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Inseminación artificial Agricultura Maíz Trigo Avena Banano

Administración Usina eléctrica Carnicería Panadería Procreación, Cultivo, producción y valorización Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Otros ingresos Intereses ganados Otros Arrendamientos cobrados Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Pastoreos cobrados Ganadería EGRESOS Costo de ventas Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Administración Usina eléctrica Carnicería Panadería

Gastos de explotación Administración y ventas Administración central Sueldos Horas extras Beneficios sociales Movilización y transporte Útiles de oficina Administración local Sueldos Horas extras Beneficios sociales Movilización y transporte Útiles de oficina Gastos de ventas Sueldos Comisiones Propaganda Útiles de oficina Gastos financieros Intereses y comisiones Otros gastos Sueldos y jornales Ganadería Agricultura Manutenc, compens. y cargas soc. al personal Ganadería Agricultura Gastos en vehículos y tractores Impuestos, contribuciones Arrendamientos y alquileres pagados Conservaciones varias Ganadería Agricultura Administración Remedios y baños Ganadería Agricultura Administración Pastoreo y manutenciones Ganadería Agricultura Administración Mortandad y epidemias Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña

Invernada Amortización reproductores Machos Hembras Depreciaciones activos fijos Ganadería Agricultura Administración Materiales varios Ganadería Agricultura Administración Combustibles y lubricantes Ganadería Agricultura Administración Participación gastos administración Ganadería Agricultura Otros gastos Mortandad reproductores en servicio activo Otros egresos Intereses a terceros Pérdidas en inversiones

SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO DE CUENTAS PRINCIPALES EXISTENCIAS.- Abarca todas las existencias que en la contabilidad comercial podríamos reunir bajo la clásica cuenta “Mercaderías”, es decir los animales, productos o explotaciones que, en sus diferentes estados, han de venderse directa o indirectamente formando los rubros que han de producir la ganancia bruta; quedan excluidas aquellas existencias que deben ser consideradas como Activo Fijo. Existencias Ganadería.Controla las existencias de las diferentes secciones de explotación en que se divide el grupo de explotación ganadera. Hacienda Vacuna: Se debita: por el costo de la hacienda comprada o transferida de otro establecimiento; por la valoración de la hacienda por la mayor edad y con la procreación.

Se acredita: por el costo de las ventas, transferencias o pasada a consumo interno; por mortandad marcada y la desvalorización que sufre por vejez Se puede subdividir por su calidad y raza: Existencia hacienda vacuna de raza Existencia hacienda vacuna de plantel Existencia hacienda vacuna general Existencia subproductos* * Costo estándar de los cueros vacunos procedentes de animales sacrificados para el consumo o por mortandad. Cabe indicar que el funcionamiento de las otras cuentas de existencias (lanar, yeguariza, porcina) es similar al indicado anteriormente. Hacienda Cabaña Existencias de los animales pertenecientes a la cabaña; generalmente son animales de raza, vacunos, lanares, yeguarizos y porcinos.

Silos y Forrajes.Existencias de productos ensilados, emparvados (montones) o enfardados (bulto) y los forrajes (pasto seco para ganado) que aun no hayan sido transferidos a la cuenta “Pastoreos y Manutenciones”. Se debita: por el costo de los productos ensilados o enfardados y con los gastos que estos trabajos ocasionan, debiendo establecerse un precio total para cada silo, parva y tipo de fardo. Se acredita: por el costo del contenido de silos y parvas en el momento de comenzar a utilizarlos y por el costo de los fardos utilizados para forrajes con cargo a “Pastoreo y Manutenciones”.

Existencias Agricultura.Controla todas las existencias de las secciones de explotación del grupo principal “Agricultura”.

Existencias de Maíz: Se debita: por el valor del grano cosechado, a un precio de costo normal para la zona, con crédito a la cuenta “Procreación, cultivo, producción y valorización”. Se acredita: por el costo cuando sale por cualquier concepto: ventas, consumo, siembra, etc. Cabe indicar que el funcionamiento de las otras cuentas de existencias (trigo, avena, banano) es similar al indicado anteriormente. Existencias Administración.Representan algunas cuentas de existencias: Carnicería: Se debita: por el precio de venta de la carne faenada y oreada para consumo y venta. Se acredita: por igual precio de la carne despachada para venta y consumo interno.

SEMBRADOS.- Inversiones en sembrados anuales hasta el momento de cosechado, sean estos por cuenta de Agricultura o Ganadería, y ejecutados por Administración o por cuenta de contratistas. Se debita: por el valor de las inversiones realizadas: preparación de la tierra, siembra, semillas, limpieza o conservación hasta el momento de la cosecha y con los gastos de cosecha. Se acredita: por el importe total de las inversiones, con débito a la cuenta “Procreación, cultivo, producción y valorización”. Sembrados Ganadería: Los que serán destinados directamente a la ganadería, sea como campos de pastoreo o para ensilaje de las plantas obtenidas. Sembrados para Invernada Destinados a pastoreo de invernada, de carácter anual. Sembrados para Ensilaje Destinados a cortarse para los fines del ensilaje.

Sembrados Agricultura: Ejecutados por cuenta de Agricultura. Según la clase de producto, se puede controlar separadamente (maíz, trigo, avena, banano).

PLANTACIONES.- Corresponde a todas las plantaciones de una vida mayor de un año efectuadas como inversión de capital con el fin de producir; se amortiza de conformidad a su duración útil. Se debita: por el costo total de las plantaciones hasta el momento de comenzar a producir. Se acredita: por el valor de su costo en el momento de su venta, utilización o destrucción por enfermedades u otros agentes naturales. Plantaciones Ganadería: Abarca plantaciones cuya vida útil es de varios años (alfalfares), que varían con las zonas y con el cuidado que se les presta. Plantaciones Administración: Corresponde a las plantaciones de parques y adornos de la empresa y se controlará en una cuenta “Parques y Montes”. CONSIGNACIONES ENVIADAS.- Corresponde a los productos enviados en consignación a terceros. Se debita: con el costo de existencias del producto remitido. También por los gastos originados por la consignación. Se acredita: con el costo total más los gastos en caso de venta, con débito a la cuenta “Costo de Ventas” respectiva, mientras que, por otra vía, se acredita la venta en firme. PROCREACIÓN, CULTIVO, PRODUCCIÓN Y VALORIZACIÓN Representa las ganancias obtenidas por la procreación de las haciendas y aves, y las valorizaciones de las mismas por aumento de edad, por el costo estándar de los productos naturales o plantas producidas y sus valorizaciones. Mensualmente debe efectuarse la transferencia de haciendas, aves, productos o plantas en condiciones de registrar en la cuenta “Existencias”

Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Ganadería: Se subdivide en: Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Vacuna: Se acredita: con el valor de los vacunos, una vez marcados, y con las valorizaciones que experimenten por la edad, al pasar de categoría. Por ejm: de ternero a toro, novillo o vaquilla. Igualmente se acredita por los subproductos vacunos. Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Lanar: Se acredita: con el valor de los lanares, una vez señalados, y con las valorizaciones que experimentan por los pases a categoría superior y con el valor de los subproductos, como cueros y lanas. Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Yeguariza: Se acredita: con el valor de los yeguarizos, una vez marcados, y con las valorizaciones que experimentan por los pases a otras categorías debido a la edad y con la que se obtiene domando, amansando y enseñándolos para silla, tiro o polo; también con el costo estándar de los subproductos. Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Porcina: Se acredita: con el valor de los porcinos, una vez señalados, y con la mayor valorización que experimentan por los pases a otras categorías, por la edad. Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda de Cabaña: Se acredita: con el valor de la hacienda de raza, señalada o marcada; debe tenerse en cuenta la explicación dada al tratar la cuenta “Existencia Hacienda Cabaña”, vale decir, que se acreditará la procreación y mayor valorización de la hacienda de raza a esta cuenta. Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Invernada: Se acredita: con la valorización de la hacienda invernada y con la producción de cultivos (alfalfa) procedente de campos de invernada a que se refría al explicar la cuenta “Existencias de Alfalfa” Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Agricultura: En agricultura esta cuenta asume las funciones de intermediaria para establecer el costo real de los productos agrícolas cosechados.

Se debita: con el costo total de la respectiva subcuenta de la cuenta “Sembrados”. Se acredita: con el costo estándar de los productos cosechados con cargo a las correspondientes subcuentas de “Existencias”. Se hace la salvedad que, en caso de rendimientos superiores al normal, se acreditará con el total que le fuera debitado quedando por consiguiente completamente saldada esta subcuenta y cargada con este bajo costo obtenido la debida subcuenta de la cuenta “Existencias”. Costo de Ventas: Abarca los costos de las haciendas, aves, cereales y otros productos vendidos. En la mayoría de los casos se toma el costo estándar, que es el que debiera tener el producto cuando los trabajos son efectuados en condiciones normales. El correspondiente crédito se hace a la respectiva subdivisión de la cuenta principal “Existencias”. La cuenta principal “Costo de Ventas” se podrá subdividir en tantas subcuentas principales y cuentas de análisis como previstas en el Plan Contable. Depreciaciones Activo Fijo: Se debita: con los valores de depreciación que se efectúen sobre los rubros del activo fijo. Los porcentajes admitidos para las depreciaciones de activos fijos son: Detalle

%

Vida Útil

Casas y Galpones

33,333

3 años

Alambrados, tanqueras y guardaganados

33,333

3 años

Molinos, tanques y pozos

10,00

10 años

Instalaciones

10,00

10 años

Maquinaria, herramientas

10,00

10 años

Carros, camiones, tractores

20,00

5 años

Gastos Administración: Comprende los gastos propios de sus funciones, de las administraciones locales, refiriéndose a las que existan dentro de los establecimientos, y central, cuando la administración esté radica fuera del establecimiento, en cuyo caso las locales dependen de esta última.

EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIÓN “GANADERÍA” Subdivisión General La ganadería se ha subdividido para fines de estudio, en ocho secciones: Hacienda vacuna; Hacienda lanar; Hacienda yeguariza; Hacienda porcina; Cabaña; Invernada; Silos y forrajes; Explotación. Las siete primeras son productoras; la última, administrativa o de carácter general, su total se redistribuye mensualmente entre las primeras. Estas subdivisiones son susceptibles de cambios, conforme con las

modalidades de

explotación a que un establecimiento pueda dedicarse. Subdivisiones por pureza o calidad y por razas De acuerdo a esta categoría, la hacienda vacuna se puede subdividir en: Hacienda vacuna de raza Hacienda vacuna de plantel Hacienda vacuna general A su vez se pueden controlar por razas: Hacienda vacuna de raza: Shorthorn Hacienda vacuna de raza: Aberdeen Hacienda vacuna de raza: Hereford Subdivisiones por categorías Aunque estas subdivisiones suelen variar en algunas categorías, pueden considerarse las siguientes como las más usuales: Terneros, Terneros orejanos o mamones, Terneros marcados, Novillos de 1 a 2 años, Vaquillonas, Toritos hasta 2 años, Novillos de 2 a 3 años, Vacas, Toros, Bueyes y torunos. Amortización Reproductores Los costos de los vacunos puros, destinados a mantener y mejorar las características de raza, se amortizan dentro de los años en que están en plenitud. Los porcentajes serán los siguientes: Toros: Entran a servicio a los dos años, decayendo su plenitud, más o menos, a los siete años. En consecuencia, correspondería su amortización en 5 años, es decir, al 20% anual (1,67% mensual).

Vacas: Normalmente entran a servicio también a los dos años, manteniéndose en este estado hasta más o menos ocho años. Significa por lo tanto que su vida útil es de seis años. En consecuencia, deberán ser amortizados a razón del 16% anual, aproximadamente (1,34% mensual). Se formulará el siguiente asiento: ---------- x ----------Amortización Reproductores

xxxx

Hacienda vacuna a) Existencia Ganadería

xxxx

Hacienda vacuna La vida útil de los reproductores lanares puede calcularse, como máximo, en 5 años sobre los cuales debe distribuirse la amortización de su costo, o sea el 20% anual (1,67% mensual). Lo mismo debe regir para las ovejas. Se formulará el siguiente asiento: ---------- x ----------Amortización Reproductores

xxxx

Hacienda lanar a) Existencia Ganadería

xxxx

Hacienda lanar Los padrillos y yeguas de raza, adquiridos para la reproducción, deben amortizarse durante 14 o 15 años, o sea el 7% anual (0,583% mensual). Se formulará el siguiente asiento: ---------- x ----------Amortización Reproductores

xxxx

Hacienda yeguariza a) Existencia Ganadería

xxxx

Hacienda yeguariza Para los porcinos, la vida útil de los padrillos y de las hembras es de 4 a 5 años, conviene amortizarlos a razón de 24% anual (2% mensual).

Se formulará el siguiente asiento: ---------- x ----------Amortización Reproductores

xxxx

Hacienda porcina a) Existencia Ganadería

xxxx

Hacienda porcina

Sección Cabaña Organizándose esta sección, que es la que se ocupa del cuidado de los animales de raza o pureza, se suprimirá la subdivisión de “raza” en las diferentes secciones de hacienda, desde que aquellos estarán a cargo de ésta. Sección invernada Esta sección se crea cuando el establecimiento se dedica no sólo a la cría de vacunos sino también a su engorde. Esta sección, además de los vacunos de marca propia, puede comprender hacienda vacuna comprada expresamente para este fin, y en este caso se establecerán subdivisiones: Invernada hacienda marca propia Sección Silos y Forrajes Se utiliza esta sección, como medidas de previsión para afrontar situaciones angustiosas como las que traen aparejadas las sequías intensas, cuando por falta de alimentos debe recurrirse al “cuereo”, es decir, al sacrificio de la hacienda para salvar, por lo menos, el valor del cuero. Se cargará a la cuenta “Existencias Agricultura”, según el producto y silo de que se trate. Se abonarán los silos por su costo total una vez abiertos con débito a las subcuentas de la cuenta “Pastoreos y Manutenciones”, según la sección a que se ha destinado el producto ensilado.

EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIÓN “AGRICULTURA” Subdivisión general Las secciones productoras del Grupo Principal de Explotación “Agricultura” no son de ninguna manera definitivas; pueden substituirse por otras, de acuerdo con las actividades agrícolas a que se dedique el establecimiento. Se pueden subdividir, según la calidad del producto (maíz) de que se trate: Maíz General, Maíz de Calidad.

Contabilización y control El costo de cada sembrado se establecerá mediante “Planillas de Sembrados”, que deben abrirse para cada uno que se inicie, subdividiéndolo en: Costo de preparación de la tierra Costo de siembra Costo de conservación hasta la cosecha Costo de cosecha La cuenta controladora de acumulación de los costos de sembrados es “Sembrados AgriculturaMaíz”. Una vez cosechado el producto (maíz) se salda la cuenta transfiriendo el valor del producto obtenido a la cuenta “Existencias Agricultura-Maíz”, con intervención de la cuenta “Procreación , Cultivo, Producción y Valorización Agricultura-Maíz”. Corresponden para las otras secciones de cultivos, las mismas explicaciones dadas para la Sección Maíz, con la sola diferencia de que las cuentas allí mencionadas deben responder ahora a cada una de estas secciones: sección trigo; sección alfalfa; sección avena; etc.

EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIÓN “ADMINISTRACIÓN” Generador Eléctrico Dependiendo de la magnitud del establecimiento determina, por sí misma, la conveniencia de instalar un generador eléctrico. En un establecimiento moderno con secciones de industrialización, esta instalación es muy útil, ya que suministra la fuerza motriz y la luz necesaria a los diferentes sectores a veces considerablemente distanciados entre sí, lo que imposibilita la utilización de la fuerza motriz.

Con el propósito de controlar el destino dado al consumo de la energía, se recomienda colocarse medidores eléctricos en cada una de las secciones, para que de esta manera pueda cargarse el consumo a las secciones que correspondan. Para controlar el costo del generador, se utiliza la cuenta “Fabricación y elaboración”, en donde se irá cargando, mensualmente, todos sus gastos; esta cuenta se descarga contra la cuenta “Costo de ventas-generador eléctrico” Panadería A un establecimiento con personal numeroso y estable, a quienes puede o debe aprovisionarse de pan y otros, vale decir, que tenga consumo propio en forma que justifique una elaboración diaria, le conviene, por razones de economía, establecer una panadería que le permita obtener, al mismo tiempo, mejores productos. Para controlar su costo de explotación, todos los gastos y materiales que requiera la panadería serán cargados a la cuenta “Fabricación y elaboración” y descargados a fin de cada mes, contra la cuenta “Costo de ventas-panadería”. Depósito de materiales El depósito de materiales de Administración centraliza el movimiento de entrada y salida de materiales para todas las diferentes secciones de explotación del establecimiento y está representado por la cuenta “Materiales administración”. Todo material para elaboración, fabricación o gastos que se compre o utilice, deberá pasar por el Depósito; de allí se da salida para sus diferentes destinos. Esta centralización tiene como objeto obtener un mejor control sobre la utilización de los materiales. Los materiales, para su mejor clasificación deben recibir con carácter permanente un número de identificación y pueden subdividirse en los grupos previstos en el plan de cuentas, a saber: Materiales para alambrado

del 0001 al 0999

Materiales para construcción

del 1000 al 1999

Materiales para taller mecánico

del 2000 al 2999

Materiales para carpintería

del 3000 al 3999

Materiales para despensa

del 4000 al 4999

Drogas y remedios

del 5000 al 5999

Combustibles y lubricantes

del 6000 al 6999

Repuestos para maquinaria

del 7000 al 7999

Entrada de materiales Se efectuará sobre la base de las facturas de los proveedores, previamente cumplido los procedimientos de verificación y recepción. Salida de materiales Las salidas se efectuarán con cargo a cada una de las cuentas que correspondan, como por ejemplo: combustibles y lubricantes consumidos por camiones, automóviles, tractores; materiales utilizados directamente a un trabajo o gasto; materiales utilizados para manutención del personal; etc.

VERIFICACIÓN DE PROPÓSITOS

1.1 Consultar los niveles adicionales de cuentas que se pueden subdividir los grupos principales de explotación.

1.2 Consultar todos los términos claves que encuentre en la unidad, luego de realizar una lectura.

1.3 Codificar el plan de cuentas, incluido un nivel de cuenta contable.

1.4 Consultar y sustentar la individualización e identificación de los activos; procedimiento para una nueva toma física; cálculo y contabilización de las depreciaciones. Ejemplos.

1.5 Consultar y sustentar: Análisis de los costos o gastos generales; grupos principales de explotación; participación en el activo fijo y en los gastos; distribución de gastos dentro de cada grupo principal de explotación. Ejemplos.

1.6 Desarrollar ejercicios de aplicación, utilizando el mecanismo de las cuentas estudiadas en la unidad y además utilizando cuentas adicionales consideradas en el plan de cuentas.

1.6 Bibliografía - RHESE, Carlos, Manual de Contabilidad Agropecuaria, cuarta edición. Selección Contable. - www.monografías.com/trabajos5/conagro

UNIDAD IV DESARROLLO DE LOS PRINCIPALES PROCESOS CONTABLES

Cuenta “Consignaciones enviadas”.Es usual remitir en consignación a algún cliente o comisionista de la localidad los diferentes frutos, productos o haciendas del establecimiento. Para registrar estas operaciones, desde el envío hasta su liquidación, se utiliza la cuenta “Consignaciones enviadas”, con sus correspondientes subdivisiones. Para cada consignación que se envíe, deberá emitirse un formulario “Nota de consignación enviada” que servirá de base para dar salida al producto al precio de costo; acreditando a la respectiva cuenta de “Existencias” u otra, donde el mismo figuraba, cargando, a su vez, a la de “Consignaciones enviadas” en el que se desarrolla la misma hasta su liquidación. A este formulario se van cargando todos los gastos que incurran en la consignación. Una vez recibida del consignatario la cuenta de ventas y líquido producto y conocido de esta manera el importe obtenido en la venta, se le factura ésta en firme (lo vendido), con crédito a la cuenta “Ventas” o subdivisiones que corresponda. Simultáneamente se cancela la cuenta “Consignaciones enviadas” cargando su saldo a la respectiva “Costo de ventas”. Con las operaciones antes indicadas, la cuenta personal del consignatario queda cargada con el importe líquido obtenido por él en la venta y que, a su vez, se cancelará con los valores entregados (efectivo y/o cheques). Ejemplo: Se trata de una consignación de hacienda vacuna cuyo costo es de $20.000. Los gastos abonados suman $1.500 y la venta líquida es por $30.000 Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario

Cuenta “Trabajos en ejecución”.Es una cuenta transitoria y se utiliza para trabajos cuya terminación requiere un cierto tiempo, ocasionando gastos que originarían múltiples registros por cargos periódicos de sueldos y jornales, raciones, materiales, etc. Reuniendo estos cargos bajo esta cuenta, al terminarse el

mismo recién se debita a la verdadera cuenta donde debe figurar como inversión (activo fijo) o gasto, obteniéndose de esta manera una mayor claridad. No es muy recomendable cargar directamente a la cuenta de activo fijo, todos los pagos y gastos realizados por la construcción, por cuanto demandaría gran cantidad de registros en la cuenta, ocasionando distorsión en establecer el verdadero costo total de la construcción o del gasto; o cuando contemporáneamente se construyan dos o tres bienes del mismo tipo (casa y galpones), resultaría ímprobo el trabajo de establecer el costo de cada una por intermedio de la cuenta “casa y galpones”. Para esto es necesario utilizar transitoriamente formularios de control para “Trabajos en ejecución”, identificando cada uno de los diferentes trabajos con un número inconfundible. Ejemplo: Se trata de un trabajo de ampliación de un galpón de ganadería. Como la ejecución requiere bastante tiempo, se abre un formulario “Trabajos en ejecución” con un número de identificación para diferenciarlo de otros trabajos en ejecución de la misma índole que se realizan contemporáneamente. Las operaciones relacionadas son: a.- No existiendo en el depósito los materiales necesarios, se procede a su compra por una cantidad mayor, puesto que luego pueden ser utilizados en otros trabajos. La compra es por $8.000 a crédito. b.- Se solicitan materiales necesarios con cargo directo, por un valor de $3.600 c.- Se pagan jornales por $ 1.550 al personal de la cuadrilla de la construcción. Parte de la cuadrilla trabajó unos días en otros trabajos que equivalen a $330. d.- Se han entregado al personal de la cuadrilla raciones de alimentos por un valor de $280; pero por las razones anteriores $70 corresponden a otros trabajos. Se usa para su contabilización la misma forma utilizada para sueldos y jornales. e.- Al término de los trabajos sobran materiales por valor de $450 que se devuelven al Depósito, respaldando con el documento respectivo “Devolución de materiales”. f.- Finalizado el trabajo se transfiere su costo total a la cuenta “Casas y galpones-ganadería”. Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario

Cuenta “Raciones del personal”.Para facilitar el racionamiento deben establecerse raciones básicas, cuya composición sea invariable, respecto de los artículos que las forman; por lo tanto, lo será también su costo, salvo las variantes en los precios de adquisición. En consecuencia, procede efectuar, cada mes, el correspondiente ajuste al costo. Las raciones básicas deben establecerse diariamente para el personal de cuadrillas de construcciones, para los camperos y para la cocina del personal del establecimiento. Ejemplo: - El establecimiento compra un lote de víveres para la preparación de alimentación del personal por un total de $3.200 - A finales del mes se estable que los víveres arrojan una existencia física valorada en $2.350, lo que determina que la diferencia constituye los consumos por atención al personal. Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario

Cuenta “Carne para consumo y venta”.Por tratarse de un producto perecedero, la carne deberá ser retira de la de carnicería cada día. Se recomienda utilizar fichas o tarjetas “Parte diario de carnicería”, diseñadas de tal manera que se controlen la cantidad de entradas y salidas de carne. Constará en el mismo, el detalle de los animales faenados, su peso en pie y el limpio y oreado. En Administración se calculará el porcentaje de pérdida habida entre el peso “en pie” y el “oreado”. Esta pérdida es mayor cuanto más flacos y más viejos son los animales que se faenan, lo que dará el índice que permita determinar si conviene sacrificar los animales flacos o engordarlos previamente. Al mismo tiempo informará en la planilla respecto a la entrada y salida de carne, las fichas correspondientes a la carne despachada en el día, y el movimiento y existencia de cueros procedentes de faena. A fin de estudiar el resultado económico de la carnicería, conviene abrir mensualmente, para la misma una hoja de control “Planilla de fabricación y elaboración”, que constituyen los cargos de todos los gastos que ésta ocasione, a la cuenta “Fabricación y elaboración”. Su total mensual se descargará a la cuenta “Costo de ventas-carnicería” donde ya figurará el costo de la carne. El total que arrojará esta cuenta, comparado con el de la cuenta “Ventas-carnicería”, a la cual,

previamente, ha sido acreditada por el valor de la carne despacha por ventas, indicará si el resultado de la explotación da pérdida o ganancia. Ejemplo: Para esta demostración se ha convenido contabilizar la carne a razón de: $2,00 el Kg. en pie, como precio de costo para la carnicería $3,50 el Kg. oreado como precio de venta y de consumo A.- se faenan tres vacas con 1.050 Kg. peso en pie. B.- el peso oreado resultante de los cuartos limpios es de 630 Kg. Se contabiliza la faena como totalmente vendida a fin de poder controlar la carne en la cuenta “Existenciascarnicería” al precio de venta. No existe inconveniente en contabilizar de esta manera, ya que la carne faenada se despacha casi íntegramente al día siguiente. C.- Se extienden informes por raciones entregadas, por un total de 450 Kg. D.- Según informe de ventas, se han vendido al personal 50 Kg. de carne al contado. E.- Se vende a crédito a terceras personas 80 Kg. de carne. F.- El encargado de carnicería, en su planilla diaria informa que ha despachado 550 Kg. de carne. G.- Por la noche, antes de cerrar, el encargado de carnicería comprueba el peso de la carne sobrante y detecta que en vez de tener 80 Kg. (630 Kg. entrados menos 550 Kg. vendidos), sólo tiene 75 Kg. que se admite, desde que la carne, a medida que pasa el tiempo, pierde humedad y con ello, peso. Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario Mayorizar las cuentas en esquema T para establecer los saldos y analizar los movimientos registrados. Nota: De esto resulta que se emitieron informes por 580 Kg. Que equivalen a $2.030.- El encargado de carnicería despachó 550 Kg. igual a $1.925.- Vale decir que aún quedan, sin haber disminuido por informes de egresos 30 Kg. con un valor de $105.- Vemos, efectivamente, que la cuenta “Fichas de Carne” arroja un saldo de $105. En la cuenta “Existencias-carnicería” han entrado 630 Kg. De carne por un valor de $2.205.En el informe diario el encargado de carnicería informa haber despachado 550 Kg., por los cuales entrega las fichas y hace notar la diferencia, en menos, por pérdida de peso de 5 Kg.

igual a $17,50. Vale decir, que de los 630 Kg. Han salido 555 Kg. quedando una existencia de 75 Kg. que a $3,50 arroja un valor de $262,50 que es, efectivamente, el saldo que refleja la citada cuenta.

Cuenta “Existencias-ganadería”.Demostraremos ahora el funcionamiento de esta cuenta, fundamental dentro del Grupo Principal de Explotación Ganadería. El ingreso de la hacienda (procreación) y las sucesivas valorizaciones por pases de categoría (clasificación) se computan por el sistema de los costos estimados, que consiste en asignar a cada categoría de la hacienda un costo ya determinado, independientemente de los costos reales del ejercicio; con las características de los costos estimados permanecen invariables a través de tiempo, por lo que es necesario, para el buen funcionamiento del sistema los cálculos deberían ser actualizados constantemente. Existe también la posibilidad de valuar las existencias de hacienda según los costos reales o históricos que resulten. Indudablemente, para ello será necesario un análisis mucho más minucioso de los gastos – costos de explotación y registraciones más completas, por lo que no estarán al alcance de todas las empresas. Ejemplo: En este ejercicio se plantearán todos los posibles registros contables que puedan presentarse en el desarrollo d esta cuenta. 1.- Con motivo del comienzo del nuevo ejercicio se reabre con saldo al cierre del balance con una existencia de 300 vaquillonas a $2.000 cada una. 2.- Se vende a crédito 10 vaquillonas a $3.000 cada una. 3.- Se determina que tienen ascenso de categoría a vacas 290 vaquillonas, por lo que el costo de cada vaca es de $3.000 4.- Según informe se determina que ha existido una mortandad de 3 vacas. 5.- Se realiza el pase de terneros orejanos a terneros marcados la cantidad de 100 cabezas a un costo de $1.500 cada una. 6.- Se trasladan a la feria del Centro de Mercadeo de Ganado para su venta en remate los siguientes vacunos: 100 vacas a un costo de $3.000 c/u. 50 terneros marcados a un costo de $1.500 c/u.

7.- Se venden 50 terneros marcados a $2.250 cada uno. 8.- Según informe se indica que en la feria del Centro de Mercadeo de Ganado, se han vendido al contado en remate los siguientes vacunos: 99 vacas a $4.800 c/u 50 terneros a $2.100 c/u En el traslado del ganado, ha muerto una vaca. 9.- Con motivo del cierre del período se practica el inventario físico, que arroja una existencia de 187 vacas. Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario Mayorizar las cuentas en esquema T para establecer los saldos y analizar los movimientos registrados. Elaborar las comprobaciones de inventarios y variaciones de capital.

Cuentas “Sembrados-agricultura”.Por tratarse de de las cuentas básicas de la explotación agrícola, es conveniente demostrar contablemente el desarrollo de las operaciones agrícolas, desde el momento de la preparación de la tierra y siembra, durante el período del crecimiento y el de la cosecha del producto, hasta la venta del mismo, o por lo menos, hasta la entrega del producto envasado al depósito o bodega. Se utiliza la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”, para refundir en la misma el costo total del cultivo y que, a su vez, sería el costo total del producto cosechado, cancelando de esta manera la respectiva cuenta de “Sembrados-agricultura”, con su debida subcuenta. La finalidad de este proceder está basada en las alternativas que puede tener una explotación agrícola debido a factores cuya corrección o ajuste está fuera del alcance humano (factores climatéricos), que pueden influir favorable o desfavorablemente en los cultivos y por ende en los resultados finales. La dificultad se presenta en los períodos de rendimientos desfavorables o anormales, que por sequías o heladas, los rendimientos son muy bajos, resultando de esta manera el costo real del producto cosechado de un valor muy superior al posible precio de venta, por lo que figuraría en los libros contables a un valor no realizable y es esto lo que ha de evitarse utilizando como cuenta intermedia “Procreación, Cultivo, Producción

y Valorización”, ya que la misma cargaría con la diferencia entre el costo real y el costo lógico o estándar que debe estar en relación con su posible precio de venta. Por lo tanto, una vez terminada la cosecha del producto cuya explotación ha estado controlada en la cuenta “Sembrados”, se transfiere el saldo total de ésta a la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”. Como el producto cosechado debe figurar en la correspondiente cuenta “Existencias-agricultura”, se transferirá el mismo a esta cuenta a un costo estándar. Con este valor se acredita a la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización” al transferido a la cuenta “Existencias-agricultura”. De esta manera la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización” reflejará la pérdida que originó la explotación del producto bajo condiciones desfavorables, mientras que por otro lado tendremos asentado a un valor realizable el producto cosechado. La pérdida no podrá considerarse definitiva y real de la explotación, sino que habría que esperar la realización del producto, que al estar asentado a un costo estándar, habrá de producir una ganancia, ya que el costo estándar debe estar siempre debajo del posible precio de venta normal del producto. En los casos de rendimientos normales o por encima de lo normal, se toma el valor de costo resultante, o sea, al transferir el producto a la respectiva cuenta de existencia se transferirá el mismo por el total que arroja la correspondiente cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”. En este caso el resultado de la explotación lo reflejarán después de la venta del producto las respectivas cuentas de “Ventas-agricultura” y “Costo de ventas-agricultura”, con sus respectivas subcuentas. Ejemplo: 1.- Se paga por la arada y rastreada del Terreno No. 18 de 100 hectáreas destinado a la siembra de avena, el importe de $10.000 con cheque. 2.- Se compra 11.000 Kg. de semilla de avena a $55 el quintal, con cheque, el importe de $6.050 3.- Se paga al personal por sembrada de 100 hectáreas de avena, con cheque $3.000 4.- Se paga el arriendo de las 100 hectáreas sembradas de avena, el importe de $9.000 con cheque. 5.- Se paga por corte y trilla de 100 hectáreas de avena, a razón de $100 c/u. 6.- Se paga con cheque el transporte del cereal al galpón, a razón de $17 la tonelada, habiéndose cosechado totalmente 700 quintales. 7.- Una vez finalizada la cosecha, se transfiere el costo total del cultivo y cosecha, de la cuenta “Sembrados” a la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”.

8.- En vista del poco rendimiento habido por sequía, 7 quintales por hectárea, en total 700 quintales y del costo real resultante de $56,06 por quintal y considerando a este costo excedido de lo normal, se registra en los libros contables la producción de 700 quintales a un costo estándar de $45 en la cuenta “Existencias-agricultura” en la subcuenta avena. 9.- Se vende al contado y el importe se deposita en la cuenta bancaria, 500 quintales de avena a un precio de $54 el quintal. 10.- Se rebaja la cuenta “Existencias-agricultura”-avena, con el costo estándar de los 500 quintales vendidos y se carga con este valor la cuenta “Costo de ventas-agricultura”-avena. 11.- Comienza el desarrollo del resultado obtenido, transfiriendo a la cuenta “Resultado presente ejercicio” el saldo acreedor de la cuenta “Ventas-agricultura”-avena. 12.- Sigue el desarrollo del resultado, transfiriendo a la cuenta “Resultado presente ejercicio”, el saldo deudor de la cuenta “Costo de ventas-agricultura”-avena. 13.- Continúa el desarrollo del resultado con la transferencia del saldo deudor de la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”-avena, a la cuenta “Resultado presente ejercicio” Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario Mayorizar las cuentas en esquema T para establecer los saldos y analizar los movimientos registrados. Nota: Con este proceso contable realizado por el período de cultivo de avena, queda la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización” cargada con la aparente pérdida de cultivo de $7.740 resultante entre el costo estándar que el producto debe tener en ese momento de $45 por quintal, y el costo real de $56,06 Pero este importe no quiere decir que sea la pérdida final del ciclo total, ya que se supone que el producto ha de venderse a un precio que sea superior al de su costo estándar. Determinar la pérdida neta del ciclo.

VERIFICACIÓN DE PROPÓSITOS

1.1 Consultar todos los términos claves que encuentre en la unidad, luego de realizar una lectura.

1.2 Consultar: formularios; libros y ficheros que se utilizan en una empresa agropecuaria; contabilización en los libros principales; ejercicios prácticos.

1.3 Desarrollar ejercicios de aplicación, utilizando el mecanismo de las cuentas estudiadas en la unidad y además utilizando cuentas adicionales consideradas en el plan de cuentas.

1.4 Bibliografía - RHESE, Carlos, Manual de Contabilidad Agropecuaria, cuarta edición. Selección Contable. - www.monografías.com/trabajos5/conagro