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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

“NIIF 6 y CINIIF 20” ESTUDIANTES: Canahuiri Mori, Michelle Allesandro Grados Napuri, Alexander Joseph Tello Pérez, Víctor Jonathan Vilca Espinoza, Andrea Gianella CICLO Y SECCIÓN: VI – “F” DOCENTE: Felix Peña Cuellar

LIMA- PERÚ 2019 1

INDICE NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.......................................................... 3 Objetivo ........................................................................................................................................................ 3 Alcance ......................................................................................................................................................... 3 Reconocimiento de activos para exploración y evaluación .................................................................... 3 Medición en el momento de reconocimiento .......................................................................................... 4 Elementos del costo de los activos para exploración y evaluación ...................................................... 4 Medición posterior al reconocimiento ..................................................................................................... 5 Cambios en las políticas contables ........................................................................................................... 5 Presentación ................................................................................................................................................. 5 Clasificación de activos para exploración y evaluación ........................................................................ 6 Reclasificación de los activos para exploración y evaluación .............................................................. 6 Deterioro del valor ...................................................................................................................................... 6 Reconocimiento y medición ...................................................................................................................... 6 Especificación del nivel al que se evalúa el deterioro de los activos para .......................................... 7 Información a revelar ................................................................................................................................. 8 CASOS PRÁCTICOS .............................................................................................................................. 10 CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto ...... 15 Antecedentes.............................................................................................................................................. 15 Alcance ....................................................................................................................................................... 16 Problemas................................................................................................................................................... 17 Acuerdo ...................................................................................................................................................... 17 Reconocimiento de los costos de producción del desmonte como un activo ................................... 17 Medición inicial de los activos de la actividad de desmonte .............................................................. 18 Medición posterior de los activos de la actividad de desmonte .......................................................... 18 Conclusiones.............................................................................................................................................. 20 Referencias ................................................................................................................................................ 21

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NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales Objetivo El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la exploración y la evaluación de recursos minerales. En concreto, esta NIIF requiere: (a) determinadas mejoras en las prácticas contables existentes para los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación; (b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación realicen una comprobación del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos; (c) revelar información que identifique y explique los importes que surjan, en los estados financieros de la entidad, derivados de la exploración y evaluación de recursos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre asociados a los flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación reconocidos.

Alcance Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación en los que incurra. La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales. La entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en los que haya incurrido: (a) antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como desembolsos en los que la entidad incurra antes de obtener el derecho legal a explorar un área determinada; (b) después de que sea demostrable la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral. Interpretación: Se tiene que abordar como tema principal los desembolsos por exploración y evaluación, entendidos estos como los desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. Asimismo, Esta NIIF, aplica solamente a los desembolsos por exploración y evaluación (no aborda otros aspectos)

Reconocimiento de activos para exploración y evaluación

Exención temporal relativa a los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 3

Al desarrollar sus políticas contables, una entidad que reconozca activos para exploración y evaluación aplicará el párrafo 10 de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes y jerarquía normativa, así como las directrices que la dirección está obligada a considerar cuando desarrolle una política contable para una partida, cuando no sea aplicable específicamente una NIIF. Supeditado a lo dispuesto en los párrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad de aplicar los párrafos citados de la NIC 8 a sus políticas contables para el reconocimiento y valoración de los activos para exploración y evaluación. Interpretación: En ausencia de una norma o una interpretación específicamente aplicable, la gerencia usará su juicio en desarrollo y aplicación de políticas contables que permita información que sea relevante y confiable. Asimismo, una entidad puede cambiar las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación si el cambio hace que los Estados Financieros sean más relevantes para la toma de decisiones y más fiables en donde no disminuya su relevancia.

Medición de activos para exploración y evaluación Medición en el momento de reconocimiento Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo.

Elementos del costo de los activos para exploración y evaluación La entidad establecerá una política contable especificando los desembolsos que se reconocerán como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política uniformemente. Al establecer esta política, la entidad considerará el grado en el que los desembolsos pueden estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales específicos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la valoración inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): (a) adquisición de derechos de exploración; (b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos; (c) perforaciones exploratorias; (d) excavaciones; (e) toma de muestras; y (f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral. Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocerán como activos para exploración y evaluación. En el Marco conceptual y en la NIC 38 Activos 4

intangibles se suministran directrices sobre el reconocimiento de activos que surjan de este desarrollo. De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, una entidad reconocerá cualquier obligación en la que se incurra por desmantelamiento y restauración durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploración y evaluación de recursos minerales.

Medición posterior al reconocimiento Para medir los activos destinados a la exploración y evaluación, la entidad podrá aplicar el modelo de costo o el modelo de revaluación. Con respecto a éste último, se deberá hacer de forma congruente con la clasificación de esos activos, ya que se puede aplicar la NIC 38 o la NIC 16. Interpretación: Por ejemplo, en el caso de que la entidad haya logrado obtener una licencia para explorar cierta zona con el objetivo de evaluar la factibilidad de extraer recursos minerales, se deberá hacer uso de la NIC 38 Activos intangibles.

Cambios en las políticas contables Una entidad puede cambiar las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación si el cambio hace que los estados financieros sean más relevantes a los efectos de toma de decisiones económicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace más fiables y no disminuye su relevancia para la adopción de decisiones. Una entidad juzgará la relevancia y la fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8. Para justificar cambios en las políticas contables aplicadas a los desembolsos por exploración y evaluación, una entidad demostrará que el cambio aproxima sus estados financieros a los criterios de la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en cuestión cumpla por completo con esos criterios. Interpretación: Esto quiere decir que la entidad puede cambiar su política contable con respecto a la exploración y evaluación, solo si eso implica que sus estados financieros sean más relevantes para la toma de decisiones y sean más fiables. Además, será necesario que se demuestre que dicho cambio efectivamente aumenta la fiabilidad y relevancia de sus estados financieros haciendo uso de lo establecido en la NIC 8.

Presentación

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Clasificación de activos para exploración y evaluación Una entidad clasificará los activos para exploración y evaluación como tangibles o intangibles, según la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicará la clasificación de forma coherente. Algunos activos para exploración y evaluación se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de perforación), mientras que otros son tangibles (por ejemplo, vehículos y equipos de perforación). En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para desarrollar un activo intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible. Interpretación: En los estados financieros, la entidad deberá especificar que activos son tangibles e intangibles y se identificarán con sus cuentas contables correspondientes, además sus importes deberán reflejar el costo de los mismos.

Reclasificación de los activos para exploración y evaluación Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a la reclasificación, se evaluará el deterioro de los activos para exploración y evaluación, debiéndose reconocer cualquier pérdida por deterioro de su valor. Interpretación: Se considerarán activos para exploración y evaluación solo hasta el momento en que se pueda concluir el objetivo para el cual estaban siendo utilizados dichos activos, es decir, que una vez que se pueda demostrar por ejemplo, que si es factible realizar una actividad minera en un área luego de estudios y exploración, los activos que fueron utilizados para llevar a cabo dicho estudio serán reclasificados puesto que después ya no deberían ser considerados como activos para la exploración y evaluación.

Deterioro del valor Reconocimiento y medición Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploración y evaluación puede superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros excede el importe recuperable, una entidad medirá, presentará y revelará cualquier pérdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo dispuesto en el párrafo 21 siguiente. Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploración o evaluación, y sólo para este tipo de activos, se aplicará el párrafo 20 de esta NIIF en lugar de los párrafos 8 a 17 de la NIC 36. 6

El párrafo 20 emplea el término “activos”, pero es aplicable por igual tanto a los activos para exploración y evaluación separados como a una unidad generadora de efectivo. Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debería comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): • El término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un área específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado. • No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área específica. • La exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma. • Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su venta. En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobará el deterioro del valor de acuerdo con la NIC 36. Cualquier pérdida por deterioro se reconocerá como un gasto de acuerdo con la NIC 36. Interpretación: La NIC 36 Deterioro del valor de los activos, establece el reconocimiento y medición del deterioro de activos, y específicamente del párrafo 8 al 17 nos habla acerca de la identificación de un activo que podría estar deteriorado. En la NIIF 6 nos dice que solo para este tipo de activos (de exploración y evaluación) lo que se tomará en cuenta para esa identificación serán los aspectos determinados en el párrafo 20, por ejemplo, que al término de una exploración para un proyecto de extracción se llegue a la conclusión de que comercialmente no será posible recuperar lo invertido ni generar utilidades, por lo que sería probable de que tampoco se llegue a recuperar el importe en libros de los activos de exploración y evaluación ya sea por su venta o por el desempeño que pueda tener.

Especificación del nivel al que se evalúa el deterioro de los activos para exploración y evaluación Una entidad establecerá una política contable para asignar los activos para exploración y evaluación a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploración y evaluación podrá ser mayor que un segmento de operación determinado de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación.

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El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los activos para exploración y evaluación se ha deteriorado, puede comprender una o más unidades generadoras de efectivo. Interpretación: Una vez terminada la etapa de exploración y evaluación, se tendrá que comprobar si los activos sufrieron deterioro, para ello serán asignadas a alguna sucursal de la entidad, la cual según la norma no debe ser mayor a ninguno de los segmentos de operación que posea la entidad.

Información a revelar Una entidad revelará la información que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploración y evaluación de recursos minerales. Para cumplir lo dispuesto en el párrafo 23, una entidad revelará: a) Las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, incluyendo el reconocimiento de activos por exploración y evaluación. b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los flujos de efectivo por actividades de operación e inversión, surgidos de la exploración y evaluación de recursos minerales. La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una clase de activos separada y revelará la información requerida por la NIC 16 o la NIC 38, según cómo haya clasificado los activos. Interpretación: Las entidades mostraran en la información de los activos por exploración y evaluación, incluyendo también las políticas aplicadas o al desarrollar las políticas aplicara el párrafo 10 de la NIC 8. Reconocer o diferenciar la cuenta del activo, ya que antes lo más probable es que este especificado en una cuenta de inmueble, maquinaria y equipo (cuenta 33). Todas las entradas o salidas que surgen de la exploración y evaluación de estos recursos. Esta misma revelara la información del activo por separado.

Fecha de vigencia Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2006, revelará este hecho.

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Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitida en 2018, modificó el párrafo 10 Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del miércoles, 1 de enero de 2020. Se permite la aplicación anticipada si al mismo tiempo una entidad aplica también todas las demás modificaciones realizadas por Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF. Una entidad aplicará la modificación a la NIIF 6 de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Sin embargo, si una entidad determina que la aplicación retroactiva fuera impracticable o implicara costos o esfuerzos desproporcionados, aplicará la modificación a la NIIF 6 por referencia a los párrafos 23 a 28, 50 a 53 y 54F de la NIC 8.

Disposiciones transitorias Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto del párrafo 18 a la información comparativa que se refiera a períodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2006, la entidad revelará este hecho. En la NIC 8 se explica el significado del término “impracticable”.

Según la NIC 8 (Políticas Contables) Impracticable: La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una política contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para corregir un error si: a) Los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactivas no son determinables; b) La aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo; o c) La aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de importes significativos, y es imposible distinguir objetivamente información de tales estimaciones que: i.

Suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha o fechas en que tales importes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondiente información; y

ii. Hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron autorizados para su emisión a partir de otra información

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CASOS PRÁCTICOS 1) Deterioro del valor de los activos La empresa minera Metales preciosos SAC ha concluido que existe información suficiente que ha determinado que el desarrollo del área que fue materia de exploración no rendirá los beneficios económicos esperados, por lo que no es posible que el valor en libros del activo intangible para exploración y evaluación pueda ser recuperado por completo a través del desarrollo o a través de su venta. Al respecto, nos consultan sobre el tratamiento contable de este hecho, sabiendo que la empresa solo podrá recuperar el importe de S/. 160,000. Solución: El párrafo 18 de la NIIF 6 establece que una entidad comprobará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploración y evaluación puede superar su importe recuperable. Cuando esto suceda, la entidad valorará, presentará y revelará cualquier pérdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36. En ese sentido, habiéndose comprobado la desvalorización del intangible, procedemos a efectuar el tratamiento contable por la desvalorización por el importe de S/. 300000 (S/460000 – S/. 160000). Veamos a continuación el asiento contable: 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 6853 Desvalorización de intangibles 68534 Costos de exploración y desarrollo 36 Desvalorización de activo inmovilizado 364 Desvalorización de intangibles 3644 Costos de exploración y desarrollo 36441 Costo

300,000

300,000

x/x Por el reconocimiento del deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación.

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94 Gastos administrativos 948 Valuación y deterioro de activos y provisiones 9485 Deterioro del valor de los activos 94853 Costos de exploración y desarrollo 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 7911 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 79111 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

300,000

300,000

x/x Por el destino de la valuación y deterioro de activos.

2) Etapa de exploración y evaluación´ La empresa minera Metales preciosos SAC ha obtenido una concesión para explorar cobre en el departamento de Moquegua, zona que explora desde el 01.01.2017, habiéndose incurrido hasta la fecha en los desembolsos que se muestran a continuación. Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable de este desembolso de acuerdo a la NIIF 6. Registro

Importe

Estudios topográficos, geológicos y otros Alquiler de equipos Servicios de perforación Depreciación de equipos para exploración Compra de equipos de exploración Total

S/. 200000 S/. 80000 S/. 140000 S/. 40000 S/. 100000 S/. 560000

Solución: A fin de determinar el tratamiento contable que corresponde a los desembolsos relacionados con exploración y evaluación, partimos de la premisa que la empresa minera Metales preciosos SAC: a) Tiene como política contable el reconocimiento de los desembolsos de exploración y evaluación como activos de acuerdo a lo establecido en la NIIF 6. b) Ha determinado que los desembolsos que se reconocerán como activos para exploración y evaluación son los siguientes: RECONOCIMIENTO COMO INTANGIBLE

   

Estudios topográficos, geológicos y otros Alquiler de equipos Servicios de perforación Depreciación de equipos para exploración

RECONOCIMIENTO COMO ACTIVO FIJO



Compra de equipos de exploración

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63 Gastos de servicios prestados por terceros 632 Asesoría y consultoría 200,000 6329 Otros 635 Alquileres 80,000 6356 Equipos diversos 639 Otros servicios prestados por terceros 140,000 6394 Servicios de perforación 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas – terceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles x/x Por la provisión de gastos incurridos

420,000

94 Gastos administrativos 943 Gastos de servicios prestados por terceros 9431 Gastos de servicios prestados por terceros 94311 Gastos de servicios prestados por terceros 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 7911 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 79111 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

420,000

75,600

495,600

420,000

x/x Por el destino de los gastos incurridos por la empresa.

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68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 68142 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulado 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación

40,000

40,000

x/x Por la depreciación de la maquinaria de explotación

94 Gastos administrativos 943 Gastos de servicios prestados por terceros 9431 Gastos de servicios prestados por terceros 94311 Gastos de servicios prestados por terceros 78 Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones 7811 Cargas cubiertas por provisiones 78111 Cargas cubiertas por provisiones

40,000

40,000

x/x Por el destino de los gastos incurridos por la empresa.

33 Inmueble maquinaria y equipo 333 Maquinaria y equipo de explotación 3331 Maquinaria y equipo de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmueble, maquinaria y equipo x/x Por la compra de la maquinaria de explotación

100,000

18,000

118,000

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34 Intangibles 344 Costo de exploración y desarrollo 3441 Costo de exploración 34411 Costo 72 Producción de Activo Inmovilizado 723 Intangibles 7232 Costo de exploración y desarrollo 72321 Costo x/x por la capitalización del activo intangible

460,000

46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmueble, maquinaria y equipo 118,000 4655 Intangibles 495,600 10 Efectivo y Equivalente del Efectivo 104 Cuenta corriente institucional 1041 Cuenta corriente Operativa 10411 Costo x/x Por el pago de los desembolsos y adquisición de activo

613,600

460,000

613,600

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Interpretación CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto Antecedentes En las operaciones de minería a cielo abierto, las entidades pueden verse forzadas a extraer minerales de escombro de la mina (“sobrecarga”) para acceder a los yacimientos del mineral. Esta actividad de extracción del escombro se conoce como “desmonte”. Interpretación: Las minas a cielo abierto, son minas que se desarrollan en la superficie del terreno, a veces sucede que tiene que extraer demás para poder llegar al origen en donde se encuentran los minerales. La extracción del escombre se le conoce como desmonte Durante la fase de desarrollo de la mina (antes de que la producción comience), los costos de desmonte se capitalizan habitualmente como parte del costo depreciable de construir, desarrollar y estructurar la mina. Esos costos capitalizados se deprecian o amortizan sobre una base sistemática, habitualmente mediante la utilización del método de las unidades de producción, una vez que comienza la producción. Interpretación: En esta parte del párrafo me explica que los costos incurridos por la extracción del escombro van directos para el cálculo de la depreciación o amortización, sobre un importe depreciable y comúnmente se utiliza el método de unidades de producción explicado en la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, siempre y cuando haya comenzado la producción de estos. El material extraído al desescombrar en la fase de producción no será necesariamente 100 por cien escombros; a menudo contendrá una combinación de mineral y escombro. La proporción de mineral con respecto al escombro puede fluctuar de un bajo grado no rentable a un alto grado rentable. La extracción del material con baja proporción de mineral con respecto al escombro puede producir algún material utilizable, que puede usarse para producir inventario. Esta extracción puede también proporcionar acceso a niveles más profundos de material que contengan una proporción mayor de mineral con respecto al escombro. Puede haber, por ello, dos beneficios acumulándose (devengándose) en la entidad procedentes de la actividad de 15

desmonte: el mineral utilizable que puede usarse para producir inventario y la mejora del acceso a cantidades adicionales de material que se explotarán en periodos futuros. Interpretación: Aquí me explican que el material extraído no siempre va a ser el 100 % escombro, sino también contendrá una fusión de ambos ya sea el escombro y el mismo mineral. El porcentaje de la extracción puede variar no siempre será mayor escombro que mineral, suele suceder que existirán casos en los que también haya mayor mineral que escombro. Esto se divide en bajo grado y alto grado rentable: Bajo grado no rentable: me explican que encuentras en pequeña proporción o nula aparición del mineral, pero no se da todo por perdido ya que ese escombro suele usarse para producir inventarios. Alto grado rentable: donde se encuentra mayor cantidad de mineral o en igual proporción junto con el escombro, este trae dos beneficios, como lo dice el mismo mineral y también la posibilidad de crear inventarios a través de los escombros. Esta interpretación considera cuando y como contabilizar por separado estos dos beneficios que surgen de la actividad de desmonte. Así como la forma de medir dichos beneficios en el momento inicial y posteriormente. Interpretación: En este párrafo explica como contabilizar en mis estados financieros los beneficios mencionados anterior mente por parte del alto grado rentable de extracción de escombros donde encuentras una cantidad proporcional de mineral y escombros. Y la forma de medirlos.

Alcance Esta interpretación se aplica a los costos de extracción del escombro en los que se incurre en la actividad de minería a cielo abierto durante la fase de producción de la mina (“costo de producción del desmonte”). Interpretación:

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Como lo dice la CINIIF, esta trata de cómo interpretar los costos por la extracción de escombros exclusivamente en una sola fase que es la de Producción.

Problemas Esta interpretación trata los siguientes problemas: a) Reconocimiento de los costos de producción del desmonte como un activo, b) Medición inicial del activo de la actividad de desmonte; y c) Medición posterior del activo de la actividad de desmonte.

Acuerdo Reconocimiento de los costos de producción del desmonte como un activo En la medida en que el beneficio de la actividad de desmonte se realiza en forma de inventario producido, la entidad contabilizará los costos de esa actividad de desmonte de acuerdo con los principios de la NIC 2 Inventarios. Interpretación: Esta parte de la normativa hace referencia a las entidades que se ven forzadas a extraer materiales de escombro de la mina (“sobrecarga”) para acceder a los yacimientos del mineral. Esta actividad de extracción del escombro se conoce como “desmonte”, nos menciona como realizar el tratamiento contable de los escombros. En la medida en que el beneficio es un acceso mejorado al yacimiento, la entidad reconocerá estos costos como un activo no corriente “activo de la actividad de desmonte” 

es probable que la entidad obtendrá el beneficio económico futuro (acceso mejorado al yacimiento) asociado con la actividad de desmonte



la entidad puede identificar el componente del yacimiento cuyo acceso se ha mejorado



los costos relacionados con la actividad de desmonte asociados con ese componente pueden medirse con fiabilidad.

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Medición inicial de los activos de la actividad de desmonte La entidad medirá inicialmente el activo de la actividad de desmonte al costo, siendo éste la acumulación de los costos directamente incurridos para realizar la actividad de desmonte que mejora el acceso al componente identificado del yacimiento, más una distribución de los costos indirectos atribuibles directamente a esa actividad. Interpretación: Para efectos de su medición posterior, se valuará a su costo o a su importe revaluado menos la depreciación o amortización y las pérdidas por deterioro de valor. La depreciación se realizará en función de la vida útil esperada del componente identificado. Se podrá aplicar el método de las unidades de producción, a menos que otro método sea más apropiado. Cuando los costos del activo de la actividad de desmonte y el inventario producido no sean identificables por separado utilizando una base de reparto que se fundamente en una medida de producción relevante. Ejemplos de estas medidas incluyen: 

el costo del inventario producido comparado con el costo esperado



el volumen de escombro extraído comparado con el volumen esperado, para un volumen dado de producción de mineral



el contenido del mineral extraído comparado con el contenido de mineral que se esperaba extraer, para una cantidad dada de mineral producido.

Medición posterior de los activos de la actividad de desmonte Después del reconocimiento inicial, el activo de la actividad de desmonte se llevará a su costo o a su importe revaluado menos la depreciación o amortización y las pérdidas por deterioro de valor. El activo de la actividad de desmonte se depreciará o amortizará de forma sistemática, a lo largo de la vida útil esperada del componente identificado del yacimiento que pasa a ser más accesible como resultado de la actividad de desmonte. La vida útil esperada del componente identificado del yacimiento que se utiliza para depreciar o amortizar el activo de la actividad de desmonte diferirá de la vida útil esperada que se utiliza para 18

depreciar o amortizar la mina en sí misma y los activos relacionados con la vida de esta. La excepción a esto son las circunstancias limitadas en las que la actividad de desmonte proporciona acceso mejorado a todo el yacimiento restante. Por ejemplo, esto puede ocurrir hacia el final de la vida útil de una mina cuando el componente identificado representa la parte final del yacimiento a extraer.

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Conclusiones Las entidades del sector minero deben proporcionar o revelar información en los Estados Financieros, para de esta manera, identificar los importes reconocidos que procedan de la exploración y evaluación de los recursos minerales. Se debe tener en cuenta que las entidades o empresas pueden cambiar las políticas contables que se aplican a los desembolsos que están relacionados con la actividad de exploración y evaluación, en donde estos cambios van a dar lugar a que los Estados Financieros sean más relevantes para la toma de decisiones económicas y financieras y que no mermen su fiabilidad. Asimismo, todos los activos que han sido utilizados para la fase exploración y evaluación de los recursos minerales se deben de comprobar si han sufrido algún deterioro de su valor adquisitivo y a la vez para poder evaluar si han sido fuentes financieras de ingresos para la entidad. Esta norma establece específicamente que no se aplica a los gastos efectuados antes de las etapas de exploración y evaluación de recursos minerales, tales como los gastos incurridos antes de que la entidad o empresa haya adquirido los derechos legales para explorar dicha zona o lugar.

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Referencias IASB (Consejo de Normas Internacionales de contabilidad) (2006). Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 6: Exploración y evaluación de recursos minerales IASB (Consejo de Normas Internacionales de contabilidad) (2013). Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) 20: Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto. Aguilar Espinoza, H. (2015). Normas Internacionales de Información Financiera, 200 Casos Prácticos de las NIC y NIIF. Lima: Entrelineas S.R,L

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