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UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CIENCIAS CONTABLES

CASOS PRACTICOS DE IMPORTACIONES

CURSO DOCENTE INTEGRANTE

:

:

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

:

LOPEZ BAUTISTA, CESAR SERGIO

Castro Liñan, Oscar Dela Cruz Diana Acuña Huamancayo Garcia Gianella Milagros Trujillo Ccanahuire Katherine

CICLO

:

SEMESTRE

:

V ciclo 2018 - I

TINGO MARÍA – PERÚ 2018

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo se va dar a conocer sobre las importaciones y sobre los gastos que se hacen al realizar dicha operación en la compra de bienes en otros países ,ya sea en tasas, en impuestos, seguros y otros ; y como se va a comenzar a dar la formulación para dicho proceso tributario y contable.

Caso práctico Nº 1 La Clínica El Angelito SA realizará la importación de medicamentos para su cadena de boticas, desea adquirir medicamentos oncológicos (tratamiento del cáncer) y medicamentos para tratar las alergias (antihistamínicos), cada caja que contiene 100 cajitas de cada medicamento oncológico cuyo costo por caja es US$ 18000.00 y cada caja de antihistamínicos cuesta US$ 5200.00, por el cual el proveedor emite la factura comercial o invoice bajo el INCOTERM CFR con fecha de emisión 23/06/2015. Datos adicionales  Fecha de embarque: 30-06-15 tipo de cambio S/. 3.00**  Fecha de llegada/arribó: 15-07-15, tipo de cambio S/. 3.10  Fecha de numeración de la DUA: 20-07-15, tipo de cambio S/. 3.09  Fecha de cancelación de los tributos: 23-07-15, tipo de cambio S/. 3.12 *** Además de incurrir en los siguientes gastos. Transporte internacional (flete marítimo) US$ 1,850.00. Contratación de seguros: no asegurado Servicios de agente de aduana S/. 1,000.00 más IGV Estiba y desestiba US$ 100.00 Handling S/. 150.00 más IGV Transporte local S/. 1,100.00 más IGV Almacenaje S/. 800.00 más IGV

Determinación de las partidas de costo o gasto Concepto 100 cajas med. Oncológicos 100 cajas med. Antihistamínico Prima de seguro * Flete marítimo Comisión agente de aduana Estiba y desestiba Handling Transporte Antidumping Ad-valorem Almacenaje

Valor en U$$ 18,000.00 5,200.00 0.00 1,850.00 0.00 100.00 0.00 0.00 400.00 2,300.00 0.00 27,850.00

T/C ** 3.00 3.00 3.00 3.00

3.12 ***3.12

Valor en S/. 54,000.00 15,600.00 0.00 5,550.00 1,000.00 308.00 150.00 1,100.00 1,248.00 7,176.00 800.00 86,932.00

IGV 0.00 0.00 0.00 0.00 180.00 0.00 27.00 198.00

144.00 549.00

Total 54,000.00 15,600.00 0.00 5,550.00 1,180.00 308.00 177.00 1,298.00 1,248.00 7,176.00 944.00 87,481.00

Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Gasto Costo Costo

** El tipo de cambio que hace referencia a la fecha de embarque es de 3.00, dicha información se encuentra consignada en el documento denominado B.L (bill of lading) o conocimiento de embarque.

Cálculo de los derechos arancelarios y tributos *** El tipo de cambio a utilizado para el registro de la DUA (formato C) es la fecha de cancelación de los tributos, el tipo de cambio utilizado es de 3.12. a) Para efectos del cálculo de los derechos arancelarios y tributos (IGV e IPM) la aduana consigna un valor referencial para el caso de los bienes no asegurados (seguro no contratado por el importador).

Para mercancía no asegurada, el gasto de seguro se determina aplicando la tasa indicada en la tabla de porcentajes promedio de seguro sobre el valor FOB, o su equivalente según el medio de transporte utilizado, y de acuerdo con la partida arancelaria contenidas en el arancel de aduanas vigentes.

Operaciones no gravadas De acuerdo con el inciso p del artículo 2 de la Ley del IGV precisan que no se encuentran gravados con el mencionado impuesto.

Inciso p. La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH-Sida y de la diabetes, efectuado de acuerdo con las normas vigentes.

Cálculo de los tributos (en US$) FOB Oncológico Antihistamínico Total

18,000.00 5,200.00 23,200.00

Flete

Seguro

1,435.34 414.66 1,850.00

387.93 112.07 500.00

CIF Aduanero 19,823.28 5,726.72 25,550.00

AD – Valorem (9%) 1,784.09 515.41 2,299.50

IGV 0.00 1,123.58 1,123.58

Formato C de la DUA Descripción Valor FOB Seguro (a) Flete Valor aduana/CIF aduanero

Valor U$$

T/C

Valor en S/.

23200.00 500.00 1850.00 25,550.00

3.00 3.00 3.00

69,600.00 1,500.00 5,550.00 76,650.00

AD valorem 9%

2,300.00

***3.12

7,176.00

Calculo del IGV Base imponible (antihistamínico) CIF + AD VALOREM IGV 16% e IPM 2%

6,242.00 1,124.00

***3.12

3,506.88

Derechos antidumping Interés compensatorio Total

400.00 0.00 3,824.00

3.12

1,248.00 0.00 11,930.88

Tratamiento contable Procederemos a registrar las operaciones en relación a la importación realizada aplicando los tipos de cambio correspondiente. Fecha

30-06-15

30-06-15

16-07-15

16-07-15

Glosa

Cuenta

60 COMPRAS 601 Mercaderías 60111 Importadas Por la 609 Gastos vinculados importación de 60911 Flete internacional los bienes (valor CFR) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 421 Facturas boletas y otros 4212 Documentos emitidos 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías Por el destino 28111 Importación de los costos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS (Valor FOB 611 Mercaderías +flete) 6111 Mercaderías manufacturadas 60 COMPRAS 609 Gastos vinculados 609111 Flete local 60914 Comisiones agente aduana 609192 Handling 609193 Almacenaje 60 COMPRAS 609 Gastos vinculados Por el registro 609194 Estiba y desestiba de los gastos 40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES vinculados 401 Gobierno Central 40111 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 421 Facturas boletas y otros 4212 Comprobantes emitidos 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 28111 Importación Por el destino 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS de los costos 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas

DEBE 75,150.00

HABER

69,600.00 5,550.00 75,150.00

75,150.00

75,150.00

3,050.00 1,100.00 1,000.00 150.00 800.00 308.00 308.00 549.00

3,907.00

3,358.00 3,358.00

Paso seguido procederemos a contabilizar el pago de los derechos arancelarios, así como los tributos a los que estuvieren afectos la importación (formato C de la DUA).

Antidumping En relación al antidumping, la administración tributaria se pronuncia al respecto en su Informe N° 026-2007/Sunat precisa: que los derechos antidumping constituye multas que establece la comisión de dumping y subsidios del Indecopi, cuando comprueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las prácticas de dumping, por lo que estos no forman parte del costo. En efecto dado que los derechos antidumping tienen naturaleza de multa administrativa impuesta por Indecopi, no constituye contraprestación pagada por el bien materia de adquisición ni gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado, enajenado o aprovechado económicamente.

Fecha

23-07-15

23-07-15

23-07-15

Glosa

Cuenta 18 SERV. CONTRATADOS POR ANTICIPADO 189 Otros servicios 189xx Valor aduana oncológico 18 SERV. CONTRATADOS POR ANTICIPADO 189 Otros servicios 189xx Valor aduana antihistamínico 60 COMPRAS 609 Gastos vinculados con las compras. 609x Ad valorem oncológico 609x Ad valorem antihistamínico Por el registro de la DUA (pago 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN del AD 659 Otros gastos VALOREM e 6592 Sanciones administrativas impuestos) y 6592x Antidumping provisión del 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL antidumping SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD 401 Gobierno Central 40111 IGV 18 SERV. CONTRATADOS X ANTICIPADO 189 Otros servicios 189xx Valor aduana oncológico 189xx Valor aduana antihistamínico 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES 4212 Comprobantes emitidos 4212x DUA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías Por el destino 28111 Importación de los costos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS (AD-VALOREM) 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 941 Gastos administrativos Por el destino 95 GASTOS DE VENTA del gasto 951 Gastos de ventas (Antidumping) 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTO Y GASTO 791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto

DEBE 61,848.00

HABER

17,868.00

7,176.00

1,248.00

3,506.88

79,716.00

11,930.88

7,176.00

7,176.00

624.00 624.00 1,248.00

CASO PRACTICO Nº 2 La empresa Pepe S.A.C., dedicada a la comercialización de electrodomésticos, en el mes de septiembre realiza la importación de 50 unidades de televisores LED de 42”, cuyo costo por cada bien es de US$700.00. A efectos de contar con el stock necesario, los bienes son importados bajo el Incoterms FOB, la mercadería es embarcada el 5 del presente mes, llegando a nuestro país la primera semana del mes siguiente, iniciando así el proceso de nacionalización de los bienes. La numeración de la DUA tiene como fecha el 7 de octubre, pero la cancelación de los tributos se realiza el 10 de octubre. Además de incurrir en los siguientes gastos. - Transporte internacional (flete marítimo) US$1,850.00. - Seguros pagados US$3,000.00 más IGV - Servicios de agente de aduana S/.1,200.00 más IGV - Estiba y desestiba S/.400.00 más IGV - Handling S/.180.00 más IGV - Transporte local S/.650.00 más IGV - Almacenaje S/.1,500.00 más IGV

CASO Nº 3 _____COSTOS DE IMPORTACIÓN La empresa “MI PERÚ” SAC dedicada a la compra y venta de fierros de construcción, ha realizado la importación de 40 toneladas de este material en el mes de Mayo 2011, proveniente de China, para lo cual nos proporciona los siguientes datos: Valor FOB de importación S/. 40,000 Flete de importación 3,000 Seguro de importación 1,000 Derechos antidumping 1,500 Ad- valorem 800 ISC 2,040 IGV 7,711 Estiba y desestiba 850 Almacenamiento 300 TOTAL 57,201 Sobre el particular, nos consultan cómo se debe efectuar la contabilización del costo de las existencias importadas, y cuál es la incidencia tributaria de la referida operación. SOLUCIÓN: a) Tratamiento Contable Los inventarios son definidos según lo dispuesto por el párrafo 13.1 de la Sección 13 de la NIFF para las PYMES, como aquellos activos: CONCEPTO

COSTO

Valor FOB de importación Flete de importación

40,000

Seguro de Importación

1,000

ISC

CRÉDITO

1,500

800

2,040

IGV

7,711

Estiba y desestiba

850

Almacenamiento

300

TOTAL

47,990

1,500

OBSERVACIÓN El precio de compra siempre formará parte del costo de adquisición. Los desembolsos efectuados por transporte también deben formar parte del costo de adquisición. Debe formar parte del costo debido a que es un desembolso relacionado con la adquisición. Los derechos antidumping constituyen multas administrativas impuestas por INDECOPI cuando se comprueba que existen distorsiones generadas en el mercado por las prácticas de dumping; por ende el referido desembolso no constituye parte de la contraprestación pagada por el bien adquirido. Lo mismo ha sido expuesto por la Administración Tributaria a través del Informe Nº 026-2007/SUNAT. Los aranceles de importación, en la medida que no sean recuperables también forman parte del costo de adquisición. El Impuesto Selectivo al Consumo, en la medida que no sea recuperable tambien forman parte del costo de adquisición. El IGV no forma parte del costo de adquisición, debido a que puede ser tomado como crédito fiscal. Los desembolsos por manipuleo y conteo de la mercadería importada debe formar parte del costo. El almacenamiento necesario para tener los bienes a disposición, debe formar parte del costo.

3,000

Derechos antidumping

Ad Valorem

GASTO

7,711

     

Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la empresa. En proceso de producción con vistas a esa venta; o, En forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la forma de prestación de servicios.

Sobre este tema, el Párrafo 13.4 de la norma antes mencionada, establece que los inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisición, producción o fabricación, y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. En relación a esto último, el párrafo 13.6 señala que el costo de adquisición comprende: “el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables en forma posterior por las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición”. Considerando lo anteriormente señalado y tratándose del caso expuesto por la empresa “MI PERU” SAC, a continuación analizaremos cada uno de los desembolsos, realizados por ésta, a efectos de determinar si deben formar parte del costo o no:

esto así, la contabilización debe realizarse de la siguiente forma: 1. Por la adquisición de la mercadería del exterior

2. Contabilización del flete y el seguro

3. Por la nacionalización de la mercadería importado

4. Contabilización de otros costos relativos a la importación 5. Por el ingreso al almacén de la mercadería

b) Tratamiento Tributario El artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Sobre el particular, el segundo párrafo del citado artículo, agrega que, cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

Por su parte, el quinto párrafo del artículo en mención, dispone que por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá, el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria.

Así, el numeral 1) del mismo artículo señala que para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entiende por costo de adquisición: “la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. La norma agrega que en ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición”. Como se puede apreciar, la definición de costo de adquisición es la misma que establece la normatividad contable antes citada, por ende el tratamiento contable antes esbozado es perfectamente aplicable a efectos tributarios. Finalmente, mostramos un cuadro a través del cual resumimos qué conceptos deben formar parte del costo de adquisición para efectos tributarios.

CASO PRACTICO Nº 4

EJERCIOLIQUIDACION DE IMPORTACION CON DIFERENCIA DE AJUSTE, Y SU CONTABILIZACION Por favor si me pueden absolver las siguientes preguntas. Una persona jurídica con negocio importa una maquinaria (cargador frontal) para prestar servicios a otra empresa EIRL. ¿Cómo se realizaría el asiento contable? 2) EN LA DUA (c) VALOR ADUANA DICE: FOB 30,000.00 FLETE 1,000.00 SEGURO 300.00 TOTAL 31,300.00 Y EN RUBRO LIQUIDACION ADEUDO DICE: IPM 626.00 IGV 5,321.00 SERVICIO DESPACHO 29.00 TOTAL 5,976.00 QUE SE CANCELO ¿Que asientos contables se realizaría? 3) Y además existe HOJA DE LIQUIDACION DE DEUDA ADUANERA donde por DIFERENCIA DE AJUSTE DE VALOR, EL NUEVO VALOR FOB es 35,000.00, determinándose a la vez un: IPM 101.00 IGV 859.00 TOTAL 960.00 QUE SE CANCELO

RESOLUCION: 1. Bueno sr Williams esperando que pueda resolver sus preguntas en el caso de la pregunta 1 los asientos se realiza de esta manera: ASIENTO CONTABLE 60. COMPRAS 601.MERCADERIAS 6011.MERCADERIAS MANUFACTURADAS 609.GASTOS VINCULADOS CON LA COMPRA 60911.TRANSPORTE 60912.SEGURO 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 421.FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES DE PAGO 4212.EMITIDAS ASIENTO DE DESTINO 28.EXISTENCIAS POR RECIBIR 281.MERCADERIA 61.VARIACION DE EXISTENCIA 611. MERCADERIA 6111. MERCADERIA MANUFACTURADAS 28.EXISTENCIAS POR RECIBIR 281.MERCADERIA

DEBE XXXX

HABER

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

XXXX XXXX XXXX

XXXX

1. Bueno supongamos que está en nuestro país y nos especifican con el Documento Único Administrativo (DUA).

Franco abordo

FOB SEGURO FLETE TOTAL DEUDA IPM IGV

30000.00 300.00 1000.00 31300.00

Servicio

29.00

626.00 5321.00

Despacho Total

5976.00

Nos quiere decir que a Perú llego con ese precio pero se encuentra adentro del mar ahora para sacarlo tenemos q pagara los aranceles aduaneros.

Bueno ahora salió del mar pero nos enteramos que adeudamos el impuesto de promoción municipal que es el 2% y el IGV que en este caso es 17%.

ASIENTO CONTABLE Desde $1000.00 el pago se realizara por el banco como también lo conocen bancarización.

ASIENTO CONTABLE DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO XXXX 106 DEPOSITOS EN INSTITUCIONES FINACIERAS 1062 DEPOSITOS A PLAZO 10621 FINANZAS PERUANAS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 CAJA

HABER

ASIENTO CONTABLE DEBE 64 GASTOS POR TRIBUTOS XXXX 641 GOBIERNOI CENTRAL 6412 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FIN 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTICO 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FIN 1041 BANCO HERMANOS

HABER

ASIENTO DE DESTINO 97 GASTOS FINANCIEROS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTO

HABER

DEBE XXXX

XXXX

XXXX

XXXX

ASIENTO CONTABLE 60.COMPRAS 609.COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS 60913.DERECHOS ADUANERO 40.TRIBUTOS POR PAGAR 401.GOBIERNO CENTRA 40111.IGV A CUENTA PROPIA 42.CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421.FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES DE PAGO 4212.EMITIDAS

DEBE S/.

S/.

HABER 31,300.00

5,321.00

S/.

36,621.00

S/.

31,300.00

S/.

36,621.00

ASIENTO DE DESTINO 28.EXISTENCIAS POR RECIBIR 281. MERCADERIA 61.VARIACION DE EXISTENCIA 611.MERCADERIA 6111.MERCADERIAS MANUFACTURADAS

ASIENTO CONTABLE 42.CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCERO 421.FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES DE PAGO 4212.EMITIDAS 10.CAJA Y BANCOS 104. CUENTAS CORRIENTE EN INSTITUCIONES FINACIERAS 1041 CUENTA CORRIENTE OPERATIVAS

S/.

S/.

31,300.00

36,621.00

CASO PRACICO Nº 5 La empresa “ATLANTA” S.A. importa mercaderías por un Valor FOB equivalente a $ 300,000, paga por concepto de transporte internacional la suma de $ 8,500 y por concepto de seguros $ 2,500.El valor correspondiente al monto de Ad valorem debe pagarse de acuerdo a la clasificación de la mercadería importada la cual es el 12 %, además está sujeta a una sobretasa del 5% y por ser mercadería la cual esta afecta al I.S.C. debe pagar el 12% que indica la ley del IGV. Debe considerarse por tipo de cambio S/. 3.2 soles. La empresa es considerada como activa y habida, además no es la primera vez que realiza importaciones. SEPIDE: 1) Determinar cada uno de los tributos que debe cancelar la empresa, según los dispositivos legales (Aplicar el 18% del IGV). 2) Realizar los asientos contables correspondientes. SOLUCIÓN: ITEM

DERECHO

VALOR

VALOR FOB

960,000.00

FLETE

27,200.00

SEGURO

8,000.00

VALOR CIF

995,200.00

Ad valoren

119,424.00

sobretasa

49,760.00

3

Base imponible

1,164,384.00

4

ISC

139,726.08

5

BASE IMPONIBLE

1,304,110.08

6

IGV

234,739.81

1

2

TOTAL

1,538,849.89

--------------------------------

1 -------------------------------

60 COMPRAS

1,164,384.00

60.1 Mercaderías

960,000.00

60.9 Costos vinculados con las compras

204,384.00

609.1 Costos vinculados con las compras de mercaderías 6091.1 Flete

27,200.00

6091.2 seguro

8,000.00

6091.3 Ad valoren

119,424.00

6091.4 sobretasa

49,760.00

40 TRIBUTOS , CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENCIONES Y DE SALUD POR PAGAR

374,465.89

40.1 Gobierno central 401.1 Impuesto general a las ventas

234,739.81

4011.1 IGV-Cta. Propia 401.2

I.S.C.

139,726.08

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

1,538849.89

42.1 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar 421.2 Emitidas x/x

por la compra de mercaderías del exterior --------------------------------

2

-------------------------------

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

1,164,384.00

28.1 Mercaderías 61 VARIACION DE EXISTENCIAS

1,164,384.00

61.1 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías en transito --------------------------------

3

-------------------------------

20 MERCADERIAS

1,164,384.00

20.1 Mercaderías manufacturadas 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 20.1 Mercaderías x/x por el ingreso de las mercaderías en transito

1,164,384.00

CASO PRACTICO Nº 6 Enunciado: El 01/04/2012 se realiza la importación de un vehículo de Estados Unidos al crédito a 45 días, la fecha de desaduanaje es el 10/04/2012 y la cancelación al proveedor del exterior se realiza el 15/05/2012 (t.c 2.58). Los gastos con el transportista del exterior y agente de aduana se cancelan en la fecha. Realizar la contabilización de la compra y calcular la depreciación al 31/12/2012

CASO PRACTICO Nº 7