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• Orlando Gurrero Guevara

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AUDITORIA DE PATRIMONIO –REPARTO DE UTILIDADES COMO DIVIDENDOS Mario Apaza meza & Asociados S. Civil ha sido contratado para realizar la auditoria de los estados financieros La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil Ha sido contratado para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de la empresa mundial SA. La empresa mundial SA presenta al 31 de diciembre la siguiente situación patrimonial, antes de la distribución de las utilidades del ejercicio. Capital Social Reserva Legal Resultados del Ejercicio

S/. 1,200,000.00 S/. 229,750.00 S/. 128,000.00

El director ha propuesto, y los accionistas han aprobado, el reparto de las utilidades como dividendos, una vez atendida las disposiciones que señala la ley N° 26887 – Ley General de Sociedades. Solución La reserva legal de 31-12-14 no alcanza el 20% del capital ( 20% * 1,200,000 = S/. 240,000) por lo que es necesario, para cumplir las disposiciones legales, detraer el 10% de las utilidades (10%*128,000 = S/ 12,800)para incorporar al saldo de la cuenta, que sería de esta forma S/. 242,550 (229,750 + 10%), con lo que el importe supera el 20% del capital. Por tanto , si se quiere cumplir de forma estricta con lo dispuesto por la ley de General de Sociedades la cantidad a destinar para Reservar legal es de 240,000 – 229,750 = S/. 10,250, y el resto se puede repartir como dividendos: 128,000 – 10,250 = S/. 117,750. 31-12-14 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PRESTACIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 58 RESERVAS 582 Legal

AUDITORIA DE PATRIMONIAL

PATRIMONIO

–

Debe 128,000.00

RESTABLECIMIENTO

Haber

4,827.75

112,922.25

10,250.00

DEL

EQUILIBRIO

La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil ha sido contratado para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de la empresa Global SA.

El patrimonio al 31 de diciembre de 2013 de la empresa Global SA está compuesto por: Capital Social Reserva Legal Reserva Voluntaria Perdidas de ejercicios anteriores

S/. 1,200,000.00 200,000.00 100,000.00 -800,000.00

La empresa no ha restablecido el equilibrio patrimonial, ya ha transcurrido más de un año desde que se encuentra en esta situación. Solución Los dos tercios del capital social son S/. 800,000. El capital social ha sido reducido por debajo de los 2/3 del capital social sin haberse recuperado, siendo obligatorio reducir el capital para restablecer el equilibrio, aplicando las reservas libres y la legal por estar encima del 10% del capital. 31-12-14 50 CAPITAL 501 Capital Social 5011 Acciones 58 RESERVAS 582 Legal 589 Otras Reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas Acumuladas

Debe 500,000.00

Haber

300,000.00 200,000.00 100,000.00 800,000.00

AUDITORIA DE PATRIMONIO – DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS DEL EJERCICIO La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil ha sido contratado para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de la empresa Imperial SA. Los patrimonios al 31 de diciembre de 2014 de la empresa Imperial SA son los siguientes: Utilidad antes de impuestos ejercicio 2014 Resultados negativos de ejercicio anterior Capital social Reserva legal

S/. 600,000.00 120,000.00 3,000,000.00 360,000.00

La tasa de impuesto a la renta aplicable es del 30% el directorio hace la siguiente propuesta de distribución de resultados:

a. Reserva legal a. Reserva estatutaria a. retribución al directorio a. provisión de impuesto a la renta a. dividendos - Impuesto a los dividendos a. dividendos neto a. Resultados acumulados

10% 10% 6% S/. 180,000.00 S/. 168,000.00 S/. 6,888.00 S/. 161,112.00 El resto

La compañía tiene como política de distribución de dividendos el 40% del resultado del ejercicio después del impuesto a la renta. Los accionistas de Imperial SA son personas naturales por ende, se le debe retener el 4.1 % de impuesto a los dividendos La compañía realizo el asiento siguiente 31-12-14 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPARC. E IMPUESTOS 851 Resultados antes de participaciones e impuestos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta a la tercera categoría 180,000.00 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 6,888.00 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 161,112.00 442 Directores 4421 Dietas 36,000.00 58 RESERVAS 582 Legales 60,000.00 584 Estatuarias 60,000.00 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad -------------------------- x ---------------------------89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas

Solución La propuesta no es correcta por varias razones

Debe 600,000.00

Haber

186,888.00

197,112.00

120,000.00

96,000.00

96,000.00 96,000.00

1. El impuesto es gasto deducible que disminuye la utilidad, por lo que el resultado neto seria de S/. 420,000 2. Los resultados negativos de ejercicios anteriores disminuyen la utilidad repartible a S/. 300,000. 3. El importe a reserva legal, reserva estatuaria y la retribución a los directores asciende a S/. 98,160 4. El dividendo a distribuir ha de ser de S/. 99,456. 5. El remanente será el resto que asciende a S/. 149,184. El auditor propone lo siguiente asientos de ajuste al 31 de diciembre de 2014 y la empresa debió contabilizar: Aplicación del resultado del ejercicio Resultado Retribución al directorio (6%) Utilidad antes de IR Cubrir pérdidas de ejercicios anteriores Utilidad antes de IR Impuesto a la renta Utilidad neta Reserva legal Reserva estatuarias Utilidad distribuible Distribución dividendos, limite 40% Resultados acumulados

S/. 600,000.00 -36,000.00 564,000.00 -120,000.00 444,000.00 -133,200.00 310,800.00 -31,080.00 -31,080.00 248,640.00 -99,456.00 149,184.00

Por la participación del directorio 31-12-14 62 GASTOS DE PERSONAL , DIRECTORES Y GERENTES 628 Retribución al Directorio 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 442 Directores 4421 Dietas

Debe 36,000.00

Haber

36,000.00

Por el impuesto a la renta del ejercicio 31-12-14 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta – Corriente ------------------------------------ x -----------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta – Corriente 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta a la tercera categoría

DEBE 133,200.00

HABER

36,000.00

133,200.00 133,200.00

El asiento correcto por la distribución de los resultados del ejercicio 2014, una vez cubiertas las pérdidas de los ejercicios anteriores.

31-12-14 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO 891 Utilidad

Debe 430,800.00

31-12-14 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO 891 Utilidad 58 RESERVAS 582 Legales 31,080.00 584 Estatuarias 31,080.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionista (o socios) 4412 Dividendos 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 149,184.00 592 Pérdidas Acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas 120,000.00

Debe 430,800.00

Haber

430,800.00

Haber

62,160.00

4,077.70

95,378.30

269,184.00

AUDITORIA DE PATRIMONIO – LÍMITES A LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S. Civil ha sido contratada para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de la empresa mundial SA. La compañía Mundial SA presenta el siguiente Estado de situación financiera (en nuevos soles), Previo a la distribución de resultados al 31 de diciembre de 2013 Activo Activo corriente Efectivo y eq. Efectivo Cuentas por cobrar comerciales Existencias

Importe S/. 500,000.00 3,500,000.00 700,000.00

Pasivos y Patrimonio Pasivos Pasivos corrientes Pasivos no corrientes Total Pasivos

Importes S/. 1,480,000.00 2,500,000.00 3,980,000.00

Total activo corriente Activos no corrientes Propiedad, planta y equipo Activos intangibles Total de activos no corrientes Total activo

4,700,000.00 1,000,000.00 300,000.00

Patrimonio Capital social Reserva legal Resultado del ejercicio 2013

1,000,000.00 120,000.00 900,000.00

1,3000,000.00 6,000,000.00

Total patrimonio Total pasivos y patrimonio

2,020,000.00 6,000,000.00

El gerente financiero, alega que la finalidad de la compañía es maximizar la satisfacción del accionista, opta por distribuir la totalidad del resultado del ejercicio, registrándolo mediante la siguiente anotación contable. 31-12-14 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 5911 Utilidades Acumuladas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos

Debe 9000,000.00

Haber

900,000.00

Por la distribución de dividendos según las utilidades del ejercicio 2013 se ha comprobado que este dividendo, al 31-12-14, no se ha hecho efectivo, por falta de liquidez. Luego de consultar los estatutos, se conserva la obligatoriedad de efectuar una reserva estatuaria, considerada de libre disposición, del 5% sobre la utilidad del ejercicio, en caso de que este último supere el 30% del capital social desembolsado. El capital esta íntegramente desembolsado. Además se sabe que el fondo de comercio que figura en el activo del balance surge como consecuencia de una combinación de negocios, realizada al 02-01-13 Respecto al área del patrimonio, se ha comprobado que no se ha realizado ninguna operación relevante durante el ejercicio 2014. Se observa que la distribución de resultados efectuados por la compañía en el ejercicio 2013 es incorrecta, lo cual afecta los saldos del ejercicio 2014, que se está sometiendo a auditoria. Elabore los papeles de trabajo necesario para, finalmente, poder proponer a la compañía los ajustes y/o reclasificación necesarios, suponiendo que han adoptado su propuesta de distribución, en la que reparte la máxima cantidad posible como dividendos, tras cumplir todos los preceptos legales. Solución

MARIO APAZA MEZA & ASOCIADOS S.C.

Compañía auditada: Fecha de cierre del periodo

PT Hecho por Revisado por

P1-MEN-1 RAM RAM

FECHA 23-04-14 27-04-14

Mundial SA 31-12-14

MEMORANDUM DE DISTRIBUCION DE RESULTADOS Observaciones a la política contable de reconocimiento y medición según la NIIF La compañía procede a distribuir el resultado sin haber sido tal distribución debidamente aprobada - La compañía no respeta los preceptos previstos por ley o estatutos que impiden que se distribuya todo el utilidad, sin haber previamente atendido contablemente a diversos preceptos -



MARIO APAZA MEZA & ASOCIADOS S.C.

Compañía auditada: Fecha de cierre del periodo

PT

P1-MEN-1

FECHA

Hecho por

RAM

23-04-14

Revisado por

RAM

27-04-14

Mundial SA 31-12-14

CEDULA DE CÁLCULO DE IMPORTE DISTRIBUIBLE COMO DIVIDENDO Provisiona a la reserva legal (art. 259 Ley general de sociedades)

10% del resultado (900,000) = S/. 90,000 20% del capital social (1,000,000 = S/. 200,000 Reserva legal Provisión reserva legal

S/. 90,000,00 S/. 200,000.00 S/. 120,000.00 S/. 80,000.00

provisión a la reserva estatuaria

Resultado Capital desembolso 30% * 1,000,000 5% resultado (900,000) provisión reserva estatuaria

S/. 900,000.00 S/. 300,000.00 S/. 45,000.00

Provisiones a la reserva estatuaria

Resultados Provisiones legales o estatuarias 80,000 + 45,000 Máxima distribuible como dividendos

S/. 900,000.00

Resto, distribuible como dividendos

S/. 125,000.00 S/. 775,000.00

Conclusiones -

Se debe conservar a una junta general de accionistas, para aprobar la anterior distribución de resultados. El saldo de cuenta de reserva legal, a 31-12-14, debe ser acreedor por S/ 200,000. El saldo de la cuenta de reserva estatuaria, a 31-12-14, debe ser acreedor por S/ 45,000 El saldo de la cuenta dividendo activo a pagar debe ser acreedor por S/. 775,000. Se debe cambiar la propuesta de aplicación del resultado de la memoria del ejercicio

MARIO APAZA MEZA & ASOCIADOS S.C.

Compañía auditada: Fecha de cierre del periodo

PT

P1-MEN-1

FECHA

Hecho por

RAM

23-04-14

Revisado por

RAM

27-04-14

Mundial SA 31-12-14

Cedula de ajustes y reclasificación Cuenta 58 RESERVAS 582 Legal 584 Estatuarias 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos

Saldo según empresa

Saldo según auditor

Ajuste / reclasific.

Referencia

-120,000.00

-200,000.00 -45,000.00

-80,000.00 -45,000.00

P1-CC-1 P1-CC-C

-900,000.00

-744,000.00

156,000.00

P1-CC-1

-31,000.00

-31,000.00

P1-CC-1

-1, 020,000.00 0.00

-1, 020,000.00