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 ASIGNATURA: Auditoria Financiera I  TEMA: Auditoria Financiera, Principios Generales  DOCENTE: CPCC. Oscar Antonio Pineda Morales  ALUMNOS: ACUÑA LUNA Alonso CORDOVA GOMEZ José Abel HUAMAN GARCIA Cynthia Fiorella PEREZ RUIZ Vianca Pamela PEZO MEGO Diana Estefany TORRES MONTES Marielena Raquel  CICLO: VII  FECHA DE PRESENTACIÓN: 19/08/2019

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INDICE INTRODUCCION .......................................................................................................... 3 1. Conceptos de Contabilidad Relacionados a la Auditoria Financiera: ............ 4 2. Principios de Contabilidad Relacionados a la Auditoria Financiera: ............ 6 2.1.

Relación entre los Principios Contables y la Auditoría: ........................... 6

2.2.

Importancia de los Principios dentro del Desarrollo de la Auditoria: .... 7

2.3.

Principios de contabilidad relacionados a la auditoría financiera .......... 7

3. Objetivo de la Auditoría Financiera: ............................................................... 14 3.1.

Objetivo General: ....................................................................................... 14

3.2.

Objetivo Específico: ................................................................................... 14

4. La Auditoría como Actividad Profesional: ..................................................... 14 4.1.

El Proceso de la Auditoria ......................................................................... 15

4.2

Servicios Profesionales del Contador Público y Auditor:....................... 17

4.4

Informe de Auditoria: ................................................................................ 19

5. Responsabilidad por el Contenido y la Emisión de los Estados Financieros: 22 6. Clasificación y Tipos de Auditoria:.................................................................. 23 6.1.

Por su relación con la entidad auditada:.................................................. 23

6.2.

Por la naturaleza de las actividades que se examinan: ........................... 23

6.3.

Por la iniciativa de quien lo solicita: ......................................................... 25

7. Características de la Auditoría Financiera: .................................................... 26

8

7.1

Objetiva:...................................................................................................... 26

7.2

Sistemática: ................................................................................................. 26

7.3

Profesional: ................................................................................................. 26

7.4

Específica: ................................................................................................... 26

7.5

Normativa: .................................................................................................. 26

7.6

Decisoria:..................................................................................................... 27

¿Cuándo Realizar una Auditoría Financiera? ................................................ 27

CONCLUSIONES ........................................................................................................ 28 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ....................................................................... 29

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INTRODUCCION Hablar sobre Auditoría Financiera es referirse a un proceso complejo, cuyo resultado final es la emisión de un informe en el que una persona, a la que se le denomina auditor, expresa su opinión sobre la razonabilidad con los que las cuentas anuales de una empresa expresan la imagen fiel de su patrimonio, de su situación financiera y del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado. Por tanto, el elemento que centra y coordina este proceso es la evidencia de auditoria, ya que, como decimos, es necesario tener un elemento de prueba sobre lo ocurrido en la empresa. Es importante que consideremos a la Auditoria como un ejercicio práctico de lógica, ya que es precisamente eso. Los expertos en lógica han dedicado mucho tiempo y esfuerzos al estudio y análisis de los medios o caminos que llevan a la mente humana al conocimiento de algo. La Auditoria es una investigación critica para llegar a conclusiones ciertas sobre la Contabilidad de los aspectos financieros y de operaciones de una organización económica. La auditoría financiera tiene como objetivo la emisión de un informe que contenga la opinión del auditor acerca de los Estados Financieros revisados. Dicho informe u opinión sirve para que cualquier persona interesada tenga una base de información fiable e independiente acerca de la verdadera situación de la empresa. En el desarrollo del presente trabajo se expresará aspectos generales con respecto a la “Auditoria Financiera” así como aspectos específicos para el conocimiento de este tema como definiciones, los principios de contabilidad relacionados a la auditoría financiera, los objetivos, clasificación y tipos, ¿Cuándo organizar una auditoria y porque?, la auditoria como actividad profesional, características, responsabilidad por el contenido y la emisión de los estados financieros.

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AUDITORIA FINANCIERA 1.

Conceptos de Contabilidad Relacionados a la Auditoria Financiera: La palabra auditoría según el Diccionario de la Real Academia de la lengua española (DRAE) indica que significa “Revisión de la contabilidad de una empresa, de una sociedad, etc., realizada por un auditor”. Según algunos autores: son parecidos los enfoques, revisemos: 

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C.P.C Doc. Miguel Horacio Bravo Cervantes. Es un proceso de acumulación y evaluación de evidencia, que debe planificarse para realizarse de una forma eficaz y eficiente. Mautz (filosofo auditor). Es el procedimiento mediante el cual el auditor llega a un juicio respecto a los estados financieros comprende las siguientes etapas: 1) Identificación de las afirmaciones a ser examinadas. 2) Evaluación de la importancia relativa de esas afirmaciones 3) Reunión de la evidencia suficiente respecto a las afirmaciones necesarias con el fin de capacitarse para emitir una opinión informada. 4) Evaluación de la evidencia 5) Formulación de un juicio respecto a las afirmaciones en cuestión Ley de Auditoría de cuentas (LAC) y su Reglamento. La actividad consiste en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que aquella tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que puede tener efectos frente a terceros. Alvin A. Arens y James k. Loebbecke, Auditing: Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencias, realizado por una persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidos. Samuel Alberto Mantilla: Epistemológicamente la Auditoria es un método que busca acercar una materia sujeto a un criterio, en función de un objetivo superior de control; su carácter científico depende de las metodologías que utilice para ello. Arthur W. Holmes: “examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." (Holmes,1984)

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La auditoría es la comprobación científica y sistemática de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de un individuo, firma o corporación, con el propósito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situación financiera y las operaciones, y certificar los estados e informes que se rindan. (Escobar, 2015)

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El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA): examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentación al Público o a otras partes interesadas. (AICPA,1983)

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La "American Accounting Association" [AAS, 1972] la define como un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso. Los Usuarios de la Información Financiera:

 Accionistas o Dueños: Esta incluye a socios, asociados y miembros, que proporcionan recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones (Entidades Lucrativas).  Patrocinadores: Incluye a Patronos, Donantes, Asociados y Miembros, que proporcionan recursos que no son directamente compensados (Entidades no lucrativas).  Órganos de Supervisión y Vigilancia Corporativos (Internos o Externos): Son los responsables de supervisar y evaluar la administración de las entidades.  Administradores: Son los responsables de cumplir con el mandato de los Cuerpos de Gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades operativas.  Proveedores: Son los que proporcionan bienes y servicios para la operación de la Entidad.  Acreedores: Incluye a Instituciones Financieras y otro tipo de Acreedores.  Empleados: Son los que laboran para la entidad.  Clientes y Beneficiarios: Son los que reciben beneficios de las entidades.  Unidades Gubernamentales: Son los responsables de establecer políticas económicas, monetarias y fiscales, así como, participar en la actividad económica al conseguir financiamientos y asignar presupuesto gubernamental.

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 Contribuyentes de Impuestos: Son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco y están interesados en la actuación y rendición de cuentas de las Unidades Gubernamentales.  Organismos Reguladores: Son los encargados de regular, promover y vigilar los mercados financieros.  Otros usuarios: Incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados anteriores, tales como público inversionista, analistas financieros y consultores. 2.

Principios de Contabilidad Relacionados a la Auditoria Financiera: Los principios de auditoria son las verdades o doctrinas básicas que señalan los objetivos de la Auditoria y que sugieren la forma en que tales objetivos se alcanzan. Constituyen la base para la aplicación de los procedimientos de Auditoria de una manera lógica que satisfaga los objetivos de su examen. Una norma es la medida de la actuación o un criterio establecido por una autoridad profesional. Las Normas y los Principios de Contabilidad y la aplicación de los mismos al sistema de información financiero, son elementos esenciales de examen que realiza el auditor para poder promulgar su dictamen, ya que este ejerce un efecto importante en los estados financieros en su conjunto. Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados constituyen el cimiento de cualquier contabilidad de una empresa convirtiéndose en los mandamientos del Contador. El Contador Público debe tener amplios conocimientos de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y sobre cuál es el efecto de los mismos en cada una de las cuentas, pues de su aplicación depende la clase de dictamen o informe que presente cuando ejerce la auditoría de estados financieros, y por esto una Norma de Auditoría le obliga a mencionarlos expresamente en su informe. 2.1.

Relación entre los Principios Contables y la Auditoría: Los Principios de Contabilidad y la Auditoría están relacionadas estrechamente puesto que sin un conjunto de reglas contables básicas no serían posibles las Normas de Auditoría cuando se aplican al examen del sistema de información financiero. Los principios serían las verdades que indicarían los objetivos que pretende la Auditoría. Siempre que el Contador Público asocie su trabajo con la información financiera, deberá procurar hacerse a la seguridad de que ellos cumplan con los postulados y los convencionalismos de la contabilidad. De allí la responsabilidad que adquiere el auditor o Revisor Fiscal al emitir su pág. 6

dictamen sobre estados financieros, debe persuadirse de aquellos si están conformados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 2.2.

Importancia de los Principios dentro del Desarrollo de la Auditoria: La opinión del auditor se expresa sobre Estados financieros elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad de General Aceptación, aplicados en forma consistente. Por eso es indispensable conocer qué principios y cambios contables afectan cada cuenta para verificar que se haya respetado su aplicación. Cuando el auditor realiza el examen de las cuentas para efectos de emitir su dictamen, destacará cinco aspectos fundamentales:  Concepto y contenido  Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados  Objetivos  Control interno  Procedimientos

2.3.

Principios de contabilidad relacionados a la auditoría financiera

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Principio del Ente Económico: Este principio hace referencia a las entidades económicas que tienen derechos y obligaciones, distinto del propietario, este es considerado un tercero. Se efectúa la separación entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administración (gerencia). Los auditores revisaran que los estados financieros presentados se han claros y verdaderos de las actividades que ha realizado la empresa. Ejemplo: El señor juan es dueño de una panificadora, él quiere comprarse un auto; por lo cual gasta el sueldo que le corresponde; la empresa no es responsable de asumir sus gastos personales. El auditor revisara que todos los gastos se han de la empresa misma; si fuera distinto la empresa recibiría una multa por tener el crédito fiscal que no le corresponde.

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Principio de Equidad La información contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la información que

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brindan sea lo más justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. El contador prepara el estado de situación financiera aplicando criterios que impliquen mostrar una capacidad financiera más concluyente y desarrollada. Tiene que reflejar lo que a cada quién le corresponde.  El contador tiene que tener la imparcialidad entre la empresa donde trabaja y el estado y/o los sectores con los que se relacionan.  Los intereses de la empresa y los intereses de terceros deben tener una buena equidad para evitar conflictos.  El personal que se encarga de desarrollar el registro contable debe ser justo en la formación de este y no omitir los intereses opuestos, mostrando siempre los valores reales. Ejemplo: La empresa “AMERICA” SAC tuvo una falta de equidad disfrazando sus valores reales durante un tiempo lo que perjudico enormemente a sus accionistas y a todo quien dependiera de ella. 

Principio de Partida Doble El auditor tiene que ver que los hechos realizados en la empresa se expresan en forma íntegra aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo que dan lugar a la ecuación contable. Es la base del método contable, se le define como: "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Ejemplo: La empresa “Representaciones” SAC adquirió un vehículo por S/ 10,000.00 más IGV para uso de la empresa en el transporte de su mercadería. Por la compra del activo 3341 vehículos motorizados 10,000.00 40111 IGV 1,800.00 4654 inmueble maquinaria y equipo 11,800.00 Por la cancelación 4654 inmueble maquinaria y equipo 11,800.00 101 caja 11,800.00 Es decir como hemos comprado un vehículo se ahora en el gasto por el transporte de mercadería y entra como un activo (cuenta 33) por lo que

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aumenta el capital pero al mismo tiempo disminuye ya que al cancelar esta obligación nuestro dinero (cuanta 10) disminuirá. El auditor tiene que verificar que esta igualdad se cumpla entre las sumas que figuran en él debe y el haber, lo que permite la comprobación de la igualdad de las registraciones. 

Principio de Moneda Común Denominador: Es la representación monetaria del país; los acontecimientos económicos se registran y valorizan aplicando un precio a cada unidad en los libros de contabilidad en términos monetarios en el que funciona el ente en conformidad con dispositivos legales y la contabilidad se lleva en moneda nacional. Los auditores verificaran el cumplimiento de las leyes y reglamentos que aseguren un adecuado control en las operaciones del ente. Ejemplo: La empresa “Textel S.A.C” produce chompas, registra sus actividades financieras en soles. El auditor verifica que los estados financieros y toda la contabilidad de la empresa este en moneda nacional conforme a ley.

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Principio de Uniformidad: Este principio indica que una vez adoptado un método de contabilidad, éste debe mantenerse invariable de un período a otro, para de esta manera poder interpretar de los estados financieros en forma comparativa y tomar las correctas decisiones de acuerdo a los cambios que estos reflejen. Este principio contable establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de los mismos principios y reglas específicas de valoración de los activos y pasivos poseídos por la empresa para lograr que se puedan comparar informaciones contables. Al hacer uso de un método para la presentación de los estados contables, deberán ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentación de la información expuesta en los registros contables de un periodo a otro hecho. Ejemplo: Un auditor evalúa los cambios en las condiciones productivas que altera la rentabilidad de una empresa. Y detecta que ha vendido y no reemplazo parte de las máquinas y equipos de producción que reduce sustancialmente su capacidad de producción de un ejercicio a otro. pág. 9

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Principio de Realización: Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se establecerá como carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado". Los resultados económicos sólo deben contabilizarse cuando queden realizados a través de medios legales o comerciales (actas, documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos inherentes de todo negocio. No se encuentran en este grupo las “PROMESAS O SUPUESTOS” ya que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los términos del negocio se van a realizar o no. Ejemplo: Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las cláusulas del negocio y los riesgos del mismo. Por tanto sí se puede contabilizar dicho negocio ya que cumple con el principio de realización no se puede contabilizar solo con supuestas promesas. El auditor no puede permitir que la empresa se base en suposiciones estos proyectos tienen que estar hecha sobre la ley. Va a notar que ya se registró un proyecto sin haberse realizado todavía.

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Principio de Valuación al Costo: Este principio establece que los activos de una empresa deben ser evaluados al costo de adquisición o producción. Ejemplo: La empresa adquiere una maquinaria para fabricar chompas el cual ha costado S/.15,000.00 pero por error lo registran el precio de s/1,500, y al momento que le hacen una auditoria se ve reflejado el error.

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Principio de Bienes Económicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende, susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

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Puede ser cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el cual se ejerce derecho estos son susceptibles de registrar en libros en vía de regularización, a través de un asiento de ajuste.

Ejemplo: Los estados financieros muestra los bienes que posee la empresa, el auditor al examinarlos tiene que verificar que la información que está en libros también este en físico. Cuando el auditor se revisa la información proveniente de los inventarios físicos de existencias, en que se encuentra unidades que no están registrados en libros, y siempre que no sean de terceros, se procede a aperturar su Kardex de control físico y a formular el asiento contable de regularización. 

Principio de Exposición: Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la información necesaria para poder interpretar adecuadamente la situación financiera de la empresa. Los auditores van a inspeccionar que los estados financieros presenten información clara y necesaria y sobre todo correcta, para que estos sean válidos. Ejemplo: Una empresa da o expone sus estados financieros a un auditor externo, para que este pueda dar sugerencias o diagnósticos de las condiciones en que la empresa se encuentra.

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Principio de Devengado: Las variaciones patrimoniales (ingresos y gastos) tienen que ser realizados al cierre del periodo. El gasto debe registrarse en el mes que ha ocurrido no importa si se ha cancelado o no. Ejemplo: Llega el recibo de Luz del mes de diciembre el cual nos lo entregan, en el mes de enero .Sin embargo al contabilizar como gasto el recibo, lo registran por equivocación en el mes de enero, ya que en este mes fue pagado, lo cual se verá al momento de presentar nuestro informe, porque en el mes de diciembre es a donde le corresponde.

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Principio De Prudencia: Los ingresos y gastos no se deben sobreestimar, subestimar ni anticipar o diferir. Cuando se deba elegir entre más de una alternativa para medir un hecho económico - financiero, se elegirá aquella que no sobrevalue los activos ni subvalúe los pasivos Es cuando se debe elegir entre dos valores, se debe tomar en cuenta el más bajo. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". Ejemplo: El auditor analiza en un activo que su precio este cotizado en el mercado actual correspondiente y no al precio en que se compró. Porque si se mantiene en ese precio la empresa puede obtener perdida y la auditoria se realiza para que la empresa minimice sus riesgos y maximice su rentabilidad Hablando de impuestos se podría pagar menos, la empresa al estado (SUNAT) ya que ha tenido una perdida y eso disminuye su utilidad.

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Principio De Objetividad: Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en términos monetarios. Ejemplo: El auditor analiza y revisa con suma atención que estén todos los comprobantes de pago que acrediten las compras que se han hecho en el periodo, no puede ser que se registre una compra y no haya un comprobante. Los auditores analizan el estado de situación financiera y ven este tipo de cambios en el activo que esté regularizado para que no presente algún problema.

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Principio de Empresa en Marcha Este principio implica la permanencia y continuidad de la empresa en el mercado; la cual registra actividades financieras que tienen vigencia de funcionamiento con proyección al futuro, sin interrumpir las actividades, sino que opera en forma indefinida.

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La empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras. Los auditores evaluaran y determinaran si los resultados están acorde con los objetivos de la empresa. Ejemplo: La empresa constructora “Caminos S.A.C” ha firmado un contrato de colaboración empresarial por dos años con una empresa de máquinas pesadas. Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construcción de 6 meses quiere aliarse con la primera por las máquinas que posee, puede hacerlo por la vigencia de dos años del contrato que tiene la 1º empresa. EL auditor podrá realizar una fiscalización cuando la empresa esté operativa y presente operaciones comerciales. 

Principio de Periodo: Es el lapso en entre una fecha a otra, indispensable para medir la gestión económica para conoces los resultados obtenidos de la entidad económica. Ejemplo: La empresa “SOL SALIENTE “debe presentar el informe detallado de los resultado de sus operaciones comerciales durante el periodo contable, para que así el auditor pueda tener acceso a esta información y verificar que todo esté en correcto estado.

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Principio de Materialidad: Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mínima importancia, estas se dejarán pasar por alto. Los auditores deben tener un conocimiento completo del concepto de significación, ya que su responsabilidad es determinar si los estados contables tienen errores significativos. Ejemplo: Un auditor revisa las ventas de una empresa, pero detecta que las sumas totales no coinciden con lo que la empresa declaro, solo por S/ 2.00 acá se aplica el principio de la significación porque es un monto insignificante.

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3.

Objetivo de la Auditoría Financiera: 3.1. Objetivo General: La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El informe o dictamen que presenta el contador público independiente otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparó. (Juan Rivas Suazo-Julio 2015) 3.2. Objetivo Específico: a.

Opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no razonablemente la situación financiera, el resultado de sus operaciones, y los cambios de su posición financiera. b. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la administración pública. c. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos. d. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos. e. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría. f. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable. 4.

La Auditoría como Actividad Profesional: Es cuando el Contador Público es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final de su actuación profesional será el brindar un dictamen en el que haga constar que dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de la empresa de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que dichos principios de contabilidad han sido aplicados consistentemente en relación con el ejercicio anterior.

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A efecto de que al final de su trabajo el Contador Público Independiente necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la que se refieren; dicho dictamen no puede emitirse sin que el Contador Público Independiente haya obtenido, con certeza razonable, la convicción de: 1) La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros; 2) Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros hechos y fenómenos; 3) Que los métodos usados son conformes con los principios de contabilidad que la profesión acepta generalmente y que estos principios han sido aplicados consistentemente. El trabajo de auditoría tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesarios para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad profesional e indeclinable del propio auditor el determinar qué clase de pruebas necesita efectuar para obtener la convicción que le permita dar su opinión profesional y el determinar la oportunidad y alcance de aplicación de estas pruebas, en tal forma que le suministren elementos de juicio suficientes para su opinión profesional. (Miguel H. Bravo Cervantes) 4.1.

El Proceso de la Auditoria Los procedimientos de auditoría, es el conjunto de técnicas que forman el examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias. Es imposible establecer sistemas rígidos de prueba para examinar los datos de los estados financieros. Las diferentes formas de operación, los sistemas de organización de las empresas, en los trámites y rutinas seguidos para su control y contabilización y, en general, en los detalles de operación de las empresas, hacen que lo que sería prueba adecuada, en un caso no lo sea el otro; por lo que los procedimientos de auditoría que se apliquen deben estar en concordancia con las características de la empresa cuyos estados financieros se van a dictaminar. 1.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría. Es la relación que guarda el número de partidas individuales examinadas con el número de partidas individuales que forman la partida total. Entre los elementos que determinan la extensión o alcance de los procedimientos de auditoría podemos citar:  El grado de eficacia del control interno; pág. 15

 El número de partidas que forman la partida global o universo;  El número de errores o partidas equivocadas encontradas en el

examen practicado, etc. Siendo por lo tanto imposible establecer en un trabajo de este tipo, reglas generales para determinar la extensión que debe darse a los procedimientos de auditoría, razón por la cual, es el criterio profesional del propio auditor el que da la pauta definitiva respecto a en qué momento los resultados de los procedimientos de auditoría le dan la suficiente certeza moral para fundamentar su opinión, de tal manera que ésta sea una opinión objetiva profesional. 2.

Oportunidad de los procedimientos de auditoría. Así se le denomina a la época en que se van a aplicar los procedimientos de auditoría. Cabe anotar, que no es necesario y a veces no es conveniente, que los procedimientos de auditoría relativos al examen de un grupo de estados financieros se realicen precisamente en la fecha a que esos estados se refieren o en la fecha de cierre de los mismos.    

Etapa de Planificación: se confirma la comprensión de los términos del trabajo. Se actualiza la información básica Se diseña un programa de auditoria a la medida después de identificar los objetivos específicos de auditoria y los riesgos de cada componente significativo.  Se planea el manejo y la administración de trabajo a fin de documentar el proceso planificado.  Etapas de Ejecución:  Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos del control interno del cliente.  Se llevan a cabo pruebas de auditoria y otros procedimientos de auditoria.  Se prepara un legajo corriente a fin de documentar las pruebas.      

Etapas de Finalización: Se revisan los papeles de trabajo Se revisan los estados financieros del cliente. Se considera si han sido alcanzados los objetivos de la auditoria. Se prepara el borrador del dictamen Se discute con funcionarios de la empresa, el borrador del dictamen. pág. 16

 Se prepara el resumen de auditoria con el objeto de resumir la información clave; que surge del examen de las decisiones importantes. 4.2

Servicios Profesionales del Contador Público y Auditor: 

Contabilidad

Servicio prestado a la creación, registro, clasificación, proceso, ordenación interpretación de las transacciones " operaciones de una empresa o negocio.  Administración Actividad financiera o administrativa encaminada a la organización u dirección de una empresa.  Auditoria Acto de revisar o examinar los registros, procedimientos contables estados financieros de una empresa, con el fin de comprobar su veracidad  Fiscalización Servicio profesional con el fin de determinar si los impuestos se están calculando, pagando registrando correctamente.  Asesoría Servicio profesional de asistir, ayudar, aconsejar, toma de decisiones en la dirección, organización, inversiones " dictámenes de una empresa.  Contraloría de cuentas Delegado o representante; Que tiene la responsabilidad de velar por los intereses del Estado, fiscalizando o auditando a todos los funcionarios empleados de entidades centralizadas, descentralizadas, autónomas semiautónomas.  Consultoría Servicio profesional; Que consiste en la deliberación, conferir, considerar, discutir, someter un consejo sobre la dirección, organización, inversión de las operaciones financieras de una empresa o negocio. 4.3

Técnicas de Auditoría Son métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público utiliza para lograr la información y comprobación necesarias para su opinión. Se puede agrupar así:  Estudio general Es la apreciación que el auditor hace de la fisonomía o características generales de la empresa, sus estados financieros y los elementos de ambos, pág. 17

y de las partes significativas, importantes o extraordinarias de ellos que puedan requerir atención especial como: Las características fundamentales de un saldo, leyendo rápidamente las redacciones de los asientos anotados en las cuentas y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados en ella. De manera semejante, el auditor puede darse cuenta de la existencia de las operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio actual y del anterior.  Análisis Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis puede ser de 2 clases: 1) Análisis de saldo Existen cuentas en los que los distintos movimientos que vienen registrándose en ellas son compensaciones unos de otros, tal es el caso de una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc. En este caso el saldo de la cuenta se forma por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. 2) Análisis de movimientos. En algunos casos los saldos de las cuentas se forman por acumulación de ellas, como, por ejemplo, en las cuentas de resultados. En este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos, de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la cuenta propia, y este análisis realizado de esta manera se dice que es análisis de movimientos.  Inspección En ocasiones, particularmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. En estos casos y otros similares se realiza el examen físico de los bienes o documentos que comparan el activo o la operación. A esta técnica se le llama inspección.  Confirmación Consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos, operaciones, etc. Mediante el dicho, generalmente escrito, de una persona independiente de la empresa examinanda, y que se encuentra en condiciones de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto de informar de una manera valida sobre ella. pág. 18

Mediante esta técnica el auditor independiente se dirige a la persona a quien se pide la confirmación y pedirle que brinde su respuesta por escrito al propio auditor, dándole la información que se solicite. Existen 2 maneras: a) Confirmación positiva, cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor, tanto si está conforme con el dato como si no lo está; y b) Confirmación negativa, cuando se le pide que se conteste al auditor solamente en el caso de no estar conforme con los datos de la empresa.  Investigación El auditor obtiene también una parte de las informaciones que necesita en su trabajo mediante datos que le son suministrados por los propios funcionarios o empleados de la empresa cuyos estados financieros son sometidos a su examen.  Declaraciones o certificaciones En ciertas ocasiones, cuando la importancia de los datos lo amerita el resultado de las investigaciones realizadas por el auditor, se realiza por escrito, en forma de memorándum o resúmenes de las investigaciones, firmados por las personas que participaron en ellos, o en forma de documentos o cartas dirigidas por dichas personas al auditor.

 Observación Es la técnica por medio de la cual el auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, principalmente los relativos a la forma cómo se realizan las operaciones dándose cuenta personalmente de modo abierto o discreto, de la forma y modo de realizar el trabajo, el personal de la empresa realiza ciertas operaciones, por ejemplo: la realización de inventarios físicos.  Cálculo Cuando una parte de los datos de la contabilidad reflejados en los estados financieros es el resultado de cálculos o cómputos realizados sobre ciertas bases predeterminadas. 4.4

Informe de Auditoria: Es el resultado final del trabajo del auditor, contiene el dictamen, los estados financieros básicos (balance general, patrimonio de los accionistas, estado de flujo de efectivo estado de resultados) notas a los estados financieros.

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Un informe de auditoría se considera una herramienta esencial para informar a los usuarios de la información financiera, sobre todo en los negocios. debido a; que muchos terceros usuarios prefieren, o incluso requieren información financiera certificada de un auditor externo independiente, muchos de los auditados confían en los informes de auditoría para certificar su información con el fin de atraer a los inversores, obtener préstamos, mejorar la apariencia pública. (Paez, 2017) La norma de auditoría N°10 “Dictamen sobre estados Financieros Auditados” emitida por el comité de formas de auditoría del IGCPA, define al dictamen como un “documento en la cual el contador Público " auditor Independiente emite su opinión, con base a la auditoría realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros, de conformidad con Principios de contabilidad: generalmente aceptados”. 

Opinión del Contador Público y Auditor: Las normas de auditoría requieren; que el auditor emita un dictamen; que expresa una opinión sobre los estados financieros de una entidad económica. El párrafo de opinión establece ;que el Contador Público " auditor declara ;que los estadosfinancieros tomados en conjunto, presentan razonablemente o dan un punto de vista verdadero " razonable, respecto a todo lo importante, la posición financiera de la entidad, el desempleo financiero " flujo de efectivo por el período cubierto o períodos abarcados, de ser estados comparativos, o bien, establecer una aseveración de ; que no puede expresar una opinión sobre los estados financieros, de acuerdo a un marco de referencia de información financiera relevante, en el caso de Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´sNIC¨s, principios o políticas de contabilidad, como marco de refer encia de información financiera para elaborar los estados financieros.



El Auditor Emite Un Dictamen Que Contiene Una Opinión Calificada, Cuando: a) Le impiden el desarrollo de procedimientos considerados necesarios b) No ha logrado acumular suficiente evidencia importante. c) Existen restricciones en el alcance de la auditoría. d) Existen incertidumbres importantes; que afecten los estados financieros

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e) Los estados financieros contienen una desviación de los Principios de Contabilidad o políticas contables, cuyo efecto es importante. f) Hubo un cambio importante de principios o políticas contables. Cuando el auditor expresa una opinión calificada, debe revelar en el dictamen en uno o más párrafos anteriores al párrafo de opinión, las razones importantes; que ameritan la salvedad. Debe, además incluir en el párrafo de opinión la frase “excepto por” o “a excepción de”, como salvedad " hacer referencia al párrafo explicativo precedente. 

Opinión Adversa: Una opinión adversa deberá expresarse “cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa " tan dominante para los estados financieros; que el auditor concluya relativamente; que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados financieros”.



Abstención de Opinión: Una abstención o negación de opinión “establece; que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros”. Una abstención de opinión deberá expresarse “cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa " tan dominante; que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría", en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros. Este tipo de opinión se expresa cuando el auditor no está satisfecho acerca de; que los estados financieros tomados en conjunto se presenten razonablemente o por limitaciones; que no permiten obtener evidencia. El auditor se abstiene de opinar sobre los estados financieros tomados en conjunto, cuando: a) El auditor no es independiente. b) Existe una falta de evidencia suficiente, sea por una severa limitación del alcance de la auditoría para formarse una opinión sobre los estados financieros. c) Existe una incertidumbre por un supuesto de continuar como negocio en marcha, cuyo efecto es importante para los estados financieros.

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5.

Responsabilidad por el Contenido y la Emisión de los Estados Financieros: La emisión de estados financieros conlleva una gran responsabilidad por el objetivo mismo que estos persiguen, aunque a veces nos olvidamos de ello. Los estados financieros permiten a sus diferentes usuarios, acceder a la información económica y financiera de la empresa, que de otra forma sería imposible conocer. Para los usuarios internos y para las entidades de control del estado, la dependencia de los estados financieros no es tan elevada, por cuanto siempre tienen la posibilidad de consultar las fuentes y documentos que dieron origen a esos estados financieros, que les dieron origen. Pero ese no es el caso de terceros que no tienen facultades para verificar la información consignada en los estados financieros. Estos usuarios deben confiar plenamente en lo que dicen esos estados financieros. Tendrán que tomar decisiones sin poder verificar la información a la que han tenido acceso. Es por eso que la ley ha sido tan exigente al diseñar principios y procedimientos que permitan ofrecer información financiera confiable, verás, puesto que esa información tiene un alto impacto en la sociedad, en la medida que la información expuesta en los estados financieros incide en la toma de decisiones económicas por parte de la empresa privada, decisiones que repercuten directamente en el bienestar de la sociedad. De allí que la ley ha optado por investir el contador público de la facultad de dar fe pública, de manera que puede ser la garantía que la sociedad necesita frente a la información expuesta en los estados financieros. La sociedad, para tomar decisiones acertadas, necesita tener una confianza mínima en las fuentes sobre las cuales se basan sus decisiones, como en el caso de los estados financieros. Es por ello que emitir un estado financiero conlleva tanta responsabilidad, puesto que, de la veracidad de la información allí consignada, puede depender en buena parte el bienestar y correcto desarrollo de toda una sociedad. Hoy hemos visto cómo el mundo está sumido en una profunda crisis debido en buena parte a que la gente tomó decisiones sobre información que no era confiable y ya hemos visto las consecuencias de ello. (Gerencia, 2017).

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6.

Clasificación y Tipos de Auditoria: Para que una organización este de acuerdo a los principios de la contabilidad, es necesario la presencia de un auditor financiero para una revisión de los estados financieros, verbigracia la auditoria especial es necesaria para la verificación de algún activo fijo o de algún cheque (Quinto, 2012) Cabe señalar que la eficiencia y la eficacia de una empresa dependerán de una auditoria de la empresa para conocer el estado y comportamiento de las actividades dentro de la organización. 6.1.

Por su relación con la entidad auditada:



Auditoria Externa: Es la más conocida popularmente y consiste en el análisis de las cuentas del balance anual de una empresa a través de un profesional auditor externo por requerimiento legal. Tiene efecto de inscripción en el Registro Mercantil. Es realizada por contadores públicos colegiados en calidad de independientes con relación a la empresa que auditan.



Auditoria Interna: La que realizan los auditores en calidad de dependencia, pues son trabajadores de una misma empresa. El auditor interno es responsable de la revisión de la efectividad de los registros, de los controles y de las operaciones contables, que sirven a la gerencia como un elemento importante de control interno.

6.2.

Por la naturaleza de las actividades que se examinan:



Auditoría Financiera: Examen de los estados financieros en su conjunto para expresar opinión acerca de si éstos presentan o no razonablemente la situación económica financiera y de resultados, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. En el país, los principios de contabilidad generalmente aceptados, son las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Utilizando técnicas y procedimientos de auditoria, se examinan el control interno, libros y registros contables, documentos y otros elementos que pág. 23

constituyen evidencias sustentatorias. 

Auditoria Operativa Consiste en la evaluación de las áreas de funcionamiento y/u operación de una empresa o entidad para establecer si se cuenta con los adecuados controles para operar con eficiencia. Se basa principalmente en la revisión del sistema de control interno de la empresa.



Auditoria Tributaria Examen sobre la situación tributaria de una empresa. Es un examen fiscalizador que realiza un auditor tributario o un auditor independiente para determinar la veracidad de los resultados de las operaciones y de la situación financiera declarados por los contribuyentes a las autoridades tributarias (SUNAT – Aduanas) a través de su declaración jurada tributaria.



Auditoria Administrativa: Es la revisión de la estructura organizativa de una empresa o entidad, así como de las políticas y prácticas; de sus métodos de control y empleo que dé a sus recursos materiales y potencial humano.



Auditoria Gubernamental: Es la revisión exhaustiva, sistemática y concreta que se realiza a todas las actividades y operaciones de una entidad gubernamental. Estos auditores son contratados por diversas dependencias gubernamentales a nivel local, estatal y federal. El término auditoría podría ser utilizado para describir no solo el trabajo hecho por los auditores en el examen de los estados financieros, sino también el trabajo efectuado en revisar: a) El cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables, b) La eficiencia en la economía y en las operaciones y c) La efectividad en lograr los resultados de los programas.



Auditoría Laboral: Intervención de profesionales independientes para aclarar las posiciones antagónicas entre empresa y trabajadores: A solicitud de los trabajadores, pueden analizar la marcha económica de la empresa, condiciones generales

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de trabajo, política de remuneraciones; a solicitud de ambas partes analizan la negociación de convenios de trabajo, etc. 

Auditoria de Sistemas: Es la revisión técnica, especializada y exhaustiva que se realiza a los sistemas computacionales, software e información utilizados en una empresa, sean individuales, compartidos o de redes, así como a sus instalaciones, telecomunicaciones, mobiliario, equipos periféricos, y demás componentes. El propósito fundamental es evaluar el uso adecuado de los sistemas para el correcto ingreso de los datos, el procesamiento adecuado y la emisión oportuna de sus resultados en la organización. (Anonimo)



Auditoría Académica: Examen a los diseños curriculares, procesos, políticas y normas académicas en las instituciones educativas.



Auditoría Ambiental: Examen exhaustivo de los equipos y procesos de una empresa, como de la contaminación y riesgo que ella genere, teniendo como objeto evaluar el cumplimiento de sus políticas ambientales y requerimientos normativos de carácter nacional e internacional, con el fin de determinar las medidas preventivas y correctivas necesarias para la protección del ambiente y las acciones que permitan que dichas instalaciones operen en pleno cumplimiento de la normatividad ambiental vigente.



Auditoría Forense: Examen de los procedimientos en el ámbito de la medicina legal; procedimientos legales para expresar opinión sobre razonabilidad jurídica seguidos en los procesos anticorrupción.

6.3.

Por la iniciativa de quien lo solicita:



Auditoria Voluntaria: Es la que se realiza por propia iniciativa de la empresa o entidad. En este caso puede efectuarse por los auditores internos o por la contratación de auditores independientes (servicio de auditores externos).

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

Auditoría Obligatoria: Es cuando obedece al mandato de una norma legal (CONASEV, SBS., etc.) en cuyo caso será Obligatoria y Externa.

6.4.

Por el ámbito funcional



Auditoría Integral: Es la revisión de todos los aspectos financieros y económicos de una entidad.



Auditoria Parcial: Comprende aspectos concretamente definidos: Activo Fijo, existencias, etc.

7.

Características de la Auditoría Financiera: 7.1

Objetiva: La auditoría financiera se considera como objetiva ya que el auditor examina hechos reales sustentados en evidencias capaces de ser comprobados.

7.2

Sistemática: Se considera como sistemática porque todo trabajo de auditoría tiene que estar debidamente planificado para su ejecución.

7.3

Profesional: Toda auditoria necesita estar sustentada por profesionales en el área como contadores públicos o auditores que posean capacidad y experiencia y conocimientos sólidos en el área de auditoría.

7.4

Específica: Porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.

7.5

Normativa: Esta característica de la auditoria está ligada con el principio de legalidad ya que este evalúa que todas las operaciones que se están realizando reúnan pág. 26

los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad para posteriormente compararlos con indicadores financieros e informar sobre los resultados de la evaluación del control interno. 7.6

Decisoria: Porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen. (Morales)

8

¿Cuándo Realizar una Auditoría Financiera? Lo recomendable es realizar una auditoria cada 6 meses o una vez al año. Sin embargo, cuando existan evidencias de malos manejos contables, rotación o despido masivo del personal de la empresa, quejas de clientes y objetivos no alcanzados, allí también es un buen momento para contratar una empresa especializada en auditoría. Siguiendo las recomendaciones, se logrará que la empresa se esté gestionando de la mejor manera, pues así conseguirá alcanzar los objetivos a mediano – largo plazo; y la sostenibilidad empresarial está asegurada. (RSM, 2018; G. Kell; Enciclopedia de la Auditoria ; Bravo Cervantes; Sierra Molina, 1996) De acuerdo a la Legislación de entes reguladores peruanos están obligados aquellas empresas que negocian públicamente sus acciones, las que se encuentran bajo la supervisión de la SBS y aquellas que son supervisadas por CONASEV están obligadas a realizar una auditoría financiera externa. Por otro lado, están exentas de auditar aquellas empresas que no cotizan en la Bolsa de Valores de Lima. (Martinez, 2017)

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CONCLUSIONES La auditoría financiera es una herramienta que aplicamos en cualquier tipo de entidad, la cual nos permite obtener Estados Financieros razonablemente presentados de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable (NIIF u otro) que nos ayuda a obtener buenos resultados. En una auditoría de estados financieros, los auditores recabamos datos y ofrecemos alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados o algún otro criterio idóneo. Entonces la Auditoria Financiera consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentaremos los resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS      

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