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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SANTO DOMINGO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

UNIDAD DE POSTGRADO Maestría en Contabilidad Tributaria ANTEPROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA

Tema Las Reformas Tributarias y su Impacto en las Recaudaciones de la República Dominicana, Período 2010 - 2012. Sustentado por: Armando Ismael Batista Profesor:

Octavio Castillo

Fecha de Entrega Domingo 07 de Julio del 2013

TEMA

Las Reformas Tributarias y su Impacto en las Recaudaciones de la República Dominicana, Período 2010 - 2012.

ÍNDICE DEL ANTEPROYECTO

Pág. 1. Título de la Investigación ........................................................................................... 1 2. Planteamiento del Problema ....................................................................................... 1 3. Objetivos ....................................................................................................................2 4. Preguntas de investigación.......................................................................................... 3 5. Justificación de la Investigación. ................................................................................4 6. Diseño empírico. (Marco conceptual) ........................................................................5 7. Hipótesis ..................................................................................................................... 15 8. Marco metodológico ...................................................................................................16 9. Índice Tentativo de la Investigación ...........................................................................18 10. Cronograma de Trabajo ............................................................................................ 20 11. Presupuesto ...............................................................................................................21 12. Referencias Bibliográficas ........................................................................................ 22

1. Título de la Investigación Las Reformas Tributarias y su Impacto en las Recaudaciones de la República Dominicana, Período 2010 - 2012 2. Planteamiento del Problema En el marco de este trabajo nos planteamos la siguiente interrogante. ¿Cuál ha sido el impacto de las reformas tributarias implementadas en la República Dominicana en las recaudaciones del estado en el período 2010-2012? La República Dominicana durante los últimos 8 años ha realizado un conjunto de reformas tributarias que han afectado las actividades económicas de los distintos sectores que participan en la dinámica de la economía nacional. La aplicación de estas reformas tributarias han sido implementadas con el propósito fundamental de cubrir el gasto público. Es por tal razón que me surge investigar cómo han impactado las reformas en las recaudaciones tributarias del estado dominicano en el período 2010-2012.

3. Objetivos

3.1 Objetivo General Determinar el impacto de las reformas tributarias en las recaudaciones de la República Dominicana, periodo 2010-2012. 3.2 Objetivos Específicos a) Analizar los antecedentes históricos que dieron origen al sistema tributario dominicano. b) Enfocar la estructura y características del sistema tributario dominicano. c) Estudiar las reformas que se han realizado al sistema tributario dominicano d) Estudiar el comportamiento de las recaudaciones del estado en el período 2010-2012. e) Demostrar el impacto de las reformas tributarias en las recaudaciones del estado en el periodo 2010-2012

4. Preguntas de investigación. ¿Cuáles son las etapas de desarrollo histórico de las reformas tributarias en el período 2010-2012? ¿Cuáles son las características del sistema tributario dominicano? ¿Cuál es el impacto de las reformas al sistema tributario dominicano? ¿Cuál es el comportamiento de las recaudaciones del estado dominicano en el período 2010-2012? ¿Cuál ha sido el impacto de las reformas tributarias en las recaudaciones del estado en el período 2010-2012?

5. Justificación de la Investigación. Definición del tema Estudiando el marco legal de los tributos en la república dominicana encontré que el estado dominicano en los últimos años estaba operando con déficit fiscales. Como consecuencia de esto se ha visto en la obligación de hacer ajustes económicos para aumentar sus recaudaciones y cumplir con su objetivo de eliminar el déficit fiscal anteriormente mencionado. Visto lo anterior me surgió la idea de estudiar las reformas tributarias y su impacto en las recaudaciones fiscales de la República Dominicana en el periodo 2010-2012.

6. Diseño empírico. (Marco conceptual) 6.1. Tipología de los Tributos Los tributos son ingresos públicos que el estado exige a los ciudadanos de forma obligatoria, impuestas unilateralmente, como consecuencia de la realización de un hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. En la República Dominicana existen los siguientes tipos de tributos: Impuestos: son tributos determinados por la ley, de orden pecuniario cuya obligación está establecida por un hecho generador que es definido por la prestación de un bien o servicio. Tasas: son tributos determinados pro la ley y cuya obligación se establece por la prestación de un servicio. Contribuciones Especiales: son tributos que utilizan para satisfacer necesidades específicas de bien común.

6.2 Antecedentes de los Tributos: El verdadero origen de los impuestos y contribuciones públicas es tan antiguo como la sociedad misma. En efecto, siempre que han existido comunidades autónomas se han creado métodos para lograr que sus miembros presten la debida contribución material a la satisfacción de las necesidades comunes. La mayoría de los autores coinciden al afirmar que, las estructuras jurídicas en que descansan los impuestos fueron establecidas en Roma, considerada como la “Cuna del Derecho en General”, y en la Biblia aparecen menciones claras de su existencia variedad y obligatoriedad. En este sentido, en el Evangelio de San Mateo (Cap. 22 Vers.21), Jesucristo replicó a sus apóstoles en relación con el impuesto debido al emperador romano Julio César lo siguiente, “Por lo tanto, den al César lo que es del César y a Dios lo que a Dios Corresponde”. Asimismo, en el libro delos Romanos (Cap. 23, Vers. 7) San Pablo expresa: “Paguen a cada uno lo que corresponde: al que contribuciones, contribuciones; al que impuestos, impuestos; al que respeto, respeto; al que honor, honor. En cuanto a su evaluación, históricamente los impuestos han pasado por cuatro (4) grandes etapas de utilización: I.

Como recurso esporádico de guerra.

II.

Como adición temporal a los ingresos regulares del Estado

III.

Como fuente permanente de entradas para el Estado.

IV.

Como la más importante fuente de ingresos para el sistema fiscal.

6.3 Historia y Evolución de los Tributos en la República Dominicana: Aunque el cobro de los impuestos en la República Dominicana se remonta a los tiempos de la colonia, antes del año 1930 en el país no existió una política tributaria definida que habilitara la creación de una estructura impositiva adecuada y de un organismo fiscalizador que controla las funciones tributarias de la economía nacional. Por tanto, los escasos ingresos fiscales obtenidos en esta época, estuvieron compuesto por el Arancel Nacional del año 1919 que era administrado por las fuerzas interventoras de los Estados Unidos. La existencia en nuestro país de un organismo administrador y colector de tributos y tasas internas tiene su origen el 13 de abril de 1935 a través de la Ley No.855 que dispuso la creación de un Departamento de Rentas Internas dependiendo de la Secretaría de Estado del Tesoro y Crédito Público como se le denominaba en aquel entonces a la actual Ministerio de Estado de Finanzas. Esta oficina tenía a su cargo la recaudación de todos los impuestos y otras rentas fiscales que no estuviesen destinadas al servicio de Aduanas, entre ellos: los impuestos sobre alcoholes, bebidas gaseosas, tabacos y cigarrillos, vehículos de motor, fósforo, patentes comerciales e industrias, peaje, espectáculos públicos y deportivos, armas de fuego, venta condicional de bienes muebles, juegos de azar e hipódromos, entre otros. Mediante la Ley No.127 del 7 de Junio de 1939, se crea el Impuesto sobre la Propiedad Urbana, con el propósito de gravar toda transmisión de bienes muebles e inmuebles, ya fuera por motivos de donación entre vivos o por causas de muerte. Este impuesto se compartió luego con la LeyNo.131, promulgada tres (3) días más tarde siendo ambas refundidas en las Leyes No.125 y 144 para constituir el Impuesto sobre Sucesiones, Particiones y Donaciones. Posteriormente se

promulga la Ley No.761 para instituir del Impuesto sobre la Propiedad Urbana y Otras Mejoras la cual disponía de un aumento a las tarifas impositivas. El 11 de febrero de 1949 se crea por primera vez el Impuesto sobre la Renta mediante la LeyNo.1927 para establecer un impuesto anual sobre la renta obtenida en el país tanto por las personas físicas como las morales. Esta misma ley dio origen a la Dirección General del Impuesto sobre la Renta que tenía a su cargo todo lo relativo a la administración de los gravámenes considerados en la misma y, durante ese mismo mes, se promulgó también la Ley No.1928 sobre Pagos a Cuenta del Impuesto sobre la Renta. La Dirección General de Impuesto sobre la Renta estuvo vigente hasta el 27 de Diciembre de 1950 cuando se instituye la Ley No.2642 para sustituirla por la Dirección General de Impuesto sobre beneficios. Con esta nueva disposición legal también desapareció el Impuesto sobre la Propiedad Mobiliaria que se había implementado en 1939. En julio de 1958 la Dirección de Rentas Internas es fusionada con la Administración General de Bienes Nacionales conforme al Decreto No.3877 para constituir la Dirección General de Rentas Internas y Bienes Nacionales. En abril del año 1959 se promulga la Ley No.5118 para fusionar las Direcciones Generales de Rentas Internas, la Dirección General de Aduanas y Puertos, la Dirección General del Impuesto sobre el Beneficio y la Dirección General de la Cédula de Identidad y Electoral, en la Dirección General Impositiva. No obstante esta entidad nunca llegó a funcionar por lo que se votó la Ley No.5234 para dejar sin efecto la Ley No.5118 y mantener la vigencia de las leyes orgánicas individuales de cada organismo. En enero de 1962 se dicta el Decreto No.7601 que deja sin efecto la fusión existente entre la Dirección General de Rentas Internas y la Dirección General de Bienes Nacionales. En mayo del mismo año se deroga

la ley que establece el Impuesto sobre Beneficios y se emite la Ley No.5911 del Impuesto sobre la Renta y para crear nuevamente la Dirección general con el mismo nombre. Con la promulgación de la Ley No.60 el 21 de Agosto de 1963 se crea la primera Dirección General de Impuestos Internos, en uno de los primero intentos de racionalizar la estructura tributaria de los impuestos internos del país, fusionando las Direcciones Generales del Impuesto sobre la Rentas Internas. No obstante, esta disposición legal fue derogada por la Ley No.301 del 30 de Junio de 1960 para poner en vigor nuevamente las leyes orgánicas No.5911 y 855 de las respectivas Direcciones Generales previamente fusionadas. El 16 de mayo de 1992 el Congreso Nacional aprueba el Código Tributario Dominicano, el cual se regirá por la Ley No.11-92 y se aplicaría a los impuestos internos del país. Con su creación y puesta en vigencia el 1ero de junio de ese año, se trató de corregir las deficiencias legales y administrativas de la Ley No.5911 al modificar el Impuesto sobre la Renta, se derogó la Ley No.74 del Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS), para ampliar la base disponible de este impuesto y aumentar la tasa de un 6% hasta un 8%; y se modificó el Impuesto Selectivo al Consumo cuya administración correspondía a la Dirección General de Rentas Internas, entre otros cambios. No obstante los esfuerzos por modernizar la administración de los impuestos internos del país cobraron frutos a partir del 22 de Julio de 1997 con la promulgación de la Ley No.166-97, que instituye nuevamente la Dirección General Impuesto Internos para la recaudación de todos los impuestos, tasas y contribuciones, que antes administraban separadamente la Dirección General de Impuesto sobre la Renta y la Dirección General de Rentas Internas. Esta nueva institución es creada para cumplir con los objetivos básicos de: Eliminar la duplicación de

funciones, disminuir los gastos administrativos, simplificar procedimientos y aumentar los controles necesarios para incrementar la eficiencia en el Sector Público, dando respuesta a las necesidades de reforma y modernización a que debe someterse el Estado Dominicano para responder a las crecientes demandas de un mundo competitivo y globalizado. 6.4 Legislación, Normas y Regulaciones Tributarias Las normativas y regulaciones inicialmente están compuestas por la estructura tributaria que es el Código Tributario (ley No.11-92), los Reglamentos para su Aplicación (Decretos No.139-98, 148-98 y 79-03) y sus modificaciones, los Acuerdos Internacionales (suscritos con Estados Unidos y Suscrito con Canadá), las leyes tributarias, entre las que podemos citar las siguientes: 

Ley No. 177-09 del 15 de junio del 2009 sobre la Amnistía Fiscal



Ley no. 182-09 del 10 de Julio de 2009 Que Modifica el literal D del párrafo 309 y agrega un párrafo al Artículo 383 de la Ley 11-92 del Código Tributario

Entre el contenido legislativo se encuentran además las Normas Generales dictadas por la Dirección General de Impuestos Internos de la República Dominicana, de las cuales podemos mencionar: 

Norma 02-09 de la DGII, del 3 de marzo del 2009



Norma 05-09 de la DGII, del 31 de marzo del 2009:

6.5 Reformas Tributarias Una reforma tributaria es aquella que se lleva a cabo con la finalidad de proporcionar equidad en la tributación. En la República Dominicana en el año 1990 se realizó una reforma tributaria profunda para mantener equilibradas las finanzas públicas y en el año 1992 se aprueban en las cámaras legislativas La Ley 11-92 o Código Tributario vigente hasta nuestros días (2011). Esta reforma proponía una reducción significativa de las tasas arancelarias, una reducción de las tasas del Impuesto Sobre la Renta, un aumento del Impuesto a la Transferencia de Bienes y Servicios (ITBIS), además de la ampliación de la base impositiva de este impuesto, mediante la eliminación de varias exenciones existentes a la fecha y la inclusión de algunos servicios así como un aumento sustancial del Impuesto Selectivo al Consumo sobre las bebidas, la cerveza y los cigarrillos. A continuación haremos mención de las diferentes reformas que se han realizado en nuestro país de acuerdo a las regulaciones tributarias existentes: • 1995 Código Tributario (Ley 6-95): Ampliación de la base de cobro de los impuestos y modernización del sistema tributario. •1996 Rectificación de los Acuerdos GATT: Establecimiento de un sistema de arancel de los principales productos agropecuarios sensibles a las importaciones con el fin de reducir la competencia en el sector.

• 1997 Capitalización de las empresas públicas (Ley 141-97): Aumento de la eficiencia de las empresas públicas, capitalizándolas y eliminando los subsidios, así como aumentar la inversión extranjera y disminuir el déficit fiscal. • 2000 Impuesto fijo al consumo de combustibles (Ley 112-00): Establecimiento de un impuesto a las ventas de combustible y disponía de un subsidio directo a los hogares para la compra del GLP de uso doméstico. En este mismo año se realizo una reforma a las Leyes 146-00 (de Reforma Arancelaria) y 147-00 (sobre Reforma Tributaria) donde se disponía a reducir los aranceles y aumentar los impuestos internos. Además, estableció el impuesto sobre la renta en un mínimo de 1.5%, el ITBIS con una tasa de 12% y un aumento de la tasa al Impuesto Selectivo al Consumo. • 2005 Ley No. 557-05 sobre Reforma Tributaria: establece un incremento a las tasas del impuesto sobre la renta de las personas físicas y las personas jurídicas; establece un impuesto anual de 1% sobre el activo de las personas jurídicas o personas físicas con negocio de único dueño. De acuerdo a esta Ley se establece una reducción del ISR en los tres años siguientes a la aprobación de esta Ley. • 2006 Rectificación Tributaria: entrada en vigencia de los números de comprobantes fiscales, aumento del Impuesto Selectivo al Consumo, establecimiento de cambio de impuesto a las compañías de seguros, establecimiento de un impuesto anual a los vehículos de circulación de todo tipo. • 2007 Reducción de la tasa del Impuesto sobre la Renta: Aprobación de la Ley 172-07 que reduce la tasa a pagar del Impuesto Sobre la Renta a las personas físicas y jurídicas. En ese mismo año se aprobó la Ley 183-07 sobre Amnistía Fiscal que permitía a los contribuyentes del

Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria y al Impuesto de Trasferencia de Bienes y Servicios liberarse de las auditorias de los años no prescritos. • 2011 Ley 139-11 sobre Aumento Tributario: Aumenta el Impuesto Sobre la Renta a las personas físicas y jurídicas así como el establecimiento de un Impuesto Sobre la Renta a los casinos de juegos. • 2012 Ley253-12 Para el fortalecimiento de la capacidad recaudatoria del estado para la sostenibilidad fiscal y el desarrollo sostenible.

6.5.1 Efectos de las Reformas tributarias Las repercusiones económicas que producen las reformas tributarias son muchas veces adversas a las mismas ya que provocan cambios en el poder adquisitivo de un determinado bien o servicios, lo que debe de representar un cuidadoso análisis para considerar el impacto directo o indirecto de tal forma que se enmarque en una equidad para todos los sectores económicos. A raíz de la crisis economía internacional que se ha desarrollado desde el año 2001 y que continua aun hasta el año 2013, se ha presentado una tendencia de descrecimiento de la carga tributaria según las diferentes reformas que señalamos en el punto 1.5. Esta disminución es debido tanto a los efectos de las crisis como a la reducción de los costos de las materias primas así como también a los programas de estímulo fiscal basadas en la disminución de los impuestos, exenciones impositivas e incremento de los subsidios gubernamentales. No obstante lo anteriormente expresado, la tendencia de las Reformas Tributarias en la República Dominicana es crear mayores tributos para cubrir los déficits fiscales existentes.

Los tributos que provienen de las reformas fiscales son para aumentar los ingresos fiscales pero estos, usualmente, encarecen los precios de los alimentos, aumentan la tarifa eléctrica, los combustibles, el transporte y otros servicios públicos necesarios para que la población pueda subsistir.

7. Hipótesis Las reformas tributarias han incidido en el aumento de los ingresos fiscales del estado dominicano durante el período 2010-2012. Variables: Variable independiente: la reforma tributaria en la República Dominicana Indicadores: Características de la reforma**Estructura de la reforma**impacto en las recaudaciones del Estado. Indicadores:  Caracteristicas de las reformas  Estructura de la reforma  Impacto en las recaudaciones del estado I=Reformas tributarias D=Ingresos fiscales

8. Marco metodológico: Nivel de la investigación: La metodología de esta investigación es de correlación en razón de que se persigue una relación entre las reformas tributarias y las recaudaciones del estado dominicano. Explicativa porque un objetivo fundamental es demostrar el impacto de la reforma tributaria en las recaudaciones del estado en el periodo 2010-2012. 8.1. Población muestra: La población está constituida por leyes, decretos, reglamentos y normas que surgieron para la aplicación de la reforma tributaria. Estas leyes, decretos, reglamentos y normas serán buscados en las fuentes del estado que manejan los tributos. Se efectuaran entrevistas intencionales a funcionarios de la administración tributaria y a miembros del congreso nacional que aprobaron la reforma tributaria. 8.2 Técnica de investigación Las fuentes de recolección de datos serán: 

Libros sobre el tema de Investigación



Bibliografías



Páginas web,



Publicaciones estadísticas de los organismos que manejan los tributos en la República Dominicana.



Entrevistas



Encuestas



Otras.

8.3 Fuentes a consultar: (Datos estadísticos sobre el tema) 

Dirección General de impuestos Internos.



Dirección General de Adunas.



Banco Central



Dirección general de estadística



Artículos publicados sobre el tema en periódicos y revistas

9. Índice Tentativo de la Investigación Agradecimiento Dedicatoria Introducción Resumen TEMA I: Los Tributos y su Evolución en la República Dominicana 1.1 Tributos Definición 1.2 Antecedentes de los Tributos 1.3 Historia y Evolución de los Tributos en la República Dominicana 1.4 Administración Tributaria 1.5 Órganos de la Administración Tributaria 1.5.1 Dirección General de Impuestos Internos 1.5.2 Dirección General de Aduanas 1.5.3 Características del código tributario ley 1192 del sistema tributario dominicano TEMA II Análisis de las modificaciones que se han realizado al código tributario de la República Dominicana (ley 1192) en el periodo 20010-2012. 2.1 Modificación reforma tributaria de 2004: Ley 288-4 2.2 Modificación reforma tributaria de 2005: Ley 557-05 2.3 Modificación reforma tributaria de 2006: Ley 495-06 2.4 Reducción de la tasa del Impuesto sobre la Renta de 2007: Ley 172-07 Sobre Aumento Tributario de 2011: Ley 139-11 2.6 Contempla el aumento de los ingresos del Estado (ley 253-12) TEMA III Demostrar el impacto de las modificaciones al código tributario ley 1192 en las recaudaciones fiscales 4.1 Clasificación de los Tributos según su aportacion a los ingresos totales. 4.2 Comportamiento de las Recaudaciones Fiscales. 4.3 Relacion de las recaudaciones fiscales y el Producto Interno Bruto y la Presion Tributaria. 4.1 Incidencias de los cambios en las leyes tributarias en el comportamiento de los ingresos tributarios. TEMA IV. Enfoque de las Reformas Tributarias en la República Dominicana 5.1 Aspectos Generales de la política económica del Gobierno. 5.2 Causas y Orígenes de las Reformas Tributarias 5.3 Características de las Reformas tributarias 2010-2012 5.4 Relación entre las Reformas fiscales y el de crecimiento de la economia TEMA V. Impacto de las Reformas Tributarias en las Recaudaciones de la República Dominicana, Período 2010 – 2012. 5.1 Evaluación de las recaudaciones tributaria período 2010-2012

5.2 Impacto de las reformas tributarias em las recaudaciones de la República Dominicana.

Conclusiones y recomendaciones Referencias Bibliográficas. Cronograma de Trabajo Presupuesto

10. Cronograma de Trabajo La investigación a realizar se efectuara según el siguiente cronograma de trabajo:

Etapas

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

1 Diseño

2

3

4

1

2

3

4

1

2

3

4

1

2

3

4

1

2

del

Proyecto Observaciones Encuenta

y

Entrevistas Fuentes Secundarias Clasificación Material Tratamiento de

la

Información Analisis

e

Interpretación Redacción Preliminar Digitación Presentación

11. Presupuesto

Para la elaboración del presupuesto destinado a esta investigación, hemos estimado un presupuesto tentativo de los gastos en que se incurrirá en los siguientes renglones:

3

4

Descripción Partida

Valor RD$

Levantamiento Inicial de Datos

5000

Impresión de Formularios

3000

Transporte

4000

Hospedaje y Comestibles

25000

Tabulación y Procesamiento de Datos

4000

Análisis de la Información y corrección de

18700

estilos Impresión y Presentación

9500

Total

RD$ 69,200.00

12. Referencias Bibliográficas

Poder ejecutivo: decreto 253-12 9 de noviembre del año 2012. Cruz. Manual sobre Impuestos.2011.Impresos Mercedes Santo Domingo ,República Dominicana.

Díaz Núñez (2013) Código Tributario reglamentos y normas referenciado. Editora Impresora Metropolitana Santo Domingo Aduana, dirección general (2006) Arancel de Aduanas de la República Dominicana. Ley 146.2000 y sus modificaciones. Canahuate.1989.Legislacion Fiscal Dominicana. Tecla Jiménez, Garza Ramos. Métodos y técnicas de la Investigación Social. Editora sociedad corporativa de Producción Taller Abierto. México 1980. Jiménez, Geraldo, Lara, Castillo(s/f) Editora Universitaria (uasd) Revista (Artículos) Báez Ortiz (1979).La Reforma del Sistema Tributario Dominicano. Revista Tributación 1979 Secretaría de Estado de Finanzas.

Páginas web: Banco central de la REP.DOM http://www.bancentral.gov.do/ Dirección General de Impuestos Internos http://www.dgii.gov.do/Paginas/Index.aspx Dirección General de Aduanas https://www.aduanas.gob.do/ Oficina Nacional de Estadísticas. http://www.one.gob.do/