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Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir

3do CBN

INSTITUTO COMERCIAL SUPERIOR DE LA NACIÓN “TTE. ARMANDO DE PALACIOS” CONTABILIDAD GENERAL

TEMA: Tipos de Ajustes NOMBRE: Rojas Mamani Luis Adhemir CURSO:

3º CBN

MATERIA: Gabinete Contable DOCENTE: Lic. Sugar Flores

La Paz – Bolivia 2020 1

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir

TERMINACION DEL CICLO CONTABLE 3.1. EL CICLO CONTABLE 3.2. LOS ASIENTOS DE AJUSTE 3.1. EL CICLO CONTABLE El ciclo contable, comprende dos fases: FASE I: De registro, que incluye: 1. La generación de operaciones, la preparación y revisión de documentos comerciales 2. El registro en el libro diario o su equivalente 3. El registro en el libro mayor o su equivalente FASE II: De resumen, que incluye: 1. La elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos (balance de prueba) 2. Asientos de ajustes tradicionales (regularizaciones) 3. Estados financieros 4. Notas a los EEFF 5. Asientos de cierre En la fase II el paso 4 y 6 se puede, opcionalmente, utilizar una “hoja de trabajo” que permita facilitar la Clasificación de las cuentas para la preparación de los estados financieros correspondientes. 3.2. LOS ASIENTOS DE AJUSTE Se define como asientos de ajuste, aquellos que son rutinarios y considerando que la empresa registro con corrección todas las operaciones. Esto significa compilar información requerida para actualizar las cuentas e incluir los resultados en el periodo que corresponda. Se trata de determinar la información contable que aún no se ha registrado.

2

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir Sin embargo, debemos considerar que en medio de tantas operaciones no se puede buscar la perfeccionen la imputación contable; es de esperar que haya errores y omisiones las cuales pueden darse cuenta los mismos que efectúan las registraciones o ser descubiertas por auditores. Posiblemente este tipo de hallazgos deban ser corregidos a través de asientos contables inusuales o fuera de lo tradicional, por lo que se llamaran asientos de ajuste no tradicionales. Relación de ajustes tradicionales:

1) POR ANTICIPOS 

PAGOS ANTICIPADOS

Los pagos anticipados, también conocidos como cargos diferidos a corto plazo representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni usarlos en el proceso productivo. Estos pagos constituyen en la mayoría de los casos un bien incorpóreo que implican un derecho o privilegio y que para que puedan reconocerse deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro. Pueden ser rentas de equipos o inmuebles, impuestos o derechos pagados antes de haberse devengado, papelería y artículos de escritorio e existencia a la fecha del cierre, etc. Una de las principales características de los pagos anticipados es que pueden realizarse de las siguientes formas: 1. En un solo pago: no se  transfieren a la entidad los beneficios y riesgos inherentes a las partidas que está por adquirir. 2. Pagos parciales: se transfieren los beneficios y riesgos inherentes al bien por los que se realizaron los pagos. Éstos no deben ser reconocidos como parte del rubro de pagos anticipados. La NIF C-5 define algunos conceptos que se consideran como pagos anticipados, ya sea a corto o a largo plazo, de acuerdo a los beneficios futuros que se esperan obtener.

3

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir Una vez que se ha entregado y registrado el recurso para cuando ya se realizaron las erogaciones, y  que se hayan recibido los bienes y servicios adquiridos, deberán realizarse los registros correspondientes de la siguiente manera: Pagos anticipados por bienes Como gasto en resultados del periodo, cuando la entidad no tenga certeza de que el bien adquirido le generará beneficios económicos futuros o como parte del rubro de activo que corresponda al bien adquirido, cuando la entidad tenga certeza de que el bien adquirido le generará beneficios económicos futuros. (Inventarios, propiedades, planta y equipo y de activos intangibles…) Pagos anticipados por servicios Al momento de recibir los servicios, la entidad debe reconocer como un gasto en resultados el importe relativo a los pagos anticipados efectuados para reconocer dicho servicio. Es de vital importancia identificar un pago anticipado y darle el tratamiento contable adecuado  para reflejar adecuadamente el impacto de este tipo de movimiento en tu registro contable, de manera que quede correctamente asentado y no impacte tus decisiones de manera negativa. EJEMPLO. La Comercial ABC, al 31/12/XX efectuó los siguientes gastos diferidos en efectivo: 1) Para protección de su automóvil contra robos, 1/07/00 compro una póliza de seguros de la Cía. Unión de Seguros S. A en Bs. 8.000.-, con vigencia de 1 año. 2) Por un trabajo de asesoramiento financiero pagó anticipadamente el 1/11/00 a la Consultora Alfa Ltda. Bs.5.000.- con entrega dentro de 90 días. Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue: 1) Asiento original 20xx, 1 de julio. TIPO CUENTA DEBE HABER  A Seguros pagados por adelantado 6960  A  Crédito fiscal  1040  A Caja  8000 Por compra de una póliza de la Cía. Unión de Seguros S.A. Luego el asiento de ajuste es el siguiente: 20xx, 31 de diciembre. 4

TIPO CUENTA  G Seguros pagados  A  Seguros pagados

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir DEBE HABER  3480 por  3480

adelantado Ajuste de la póliza de seguros por el periodo vencido del 1/7 al 31/12/XX 2) Asiento original 20xx, 1 de Nov. TIPO CUENTA  A Honorarios

DEBE HABER profesionales 4350

anticipados  A  Crédito fiscal  650  A Caja  5000 Pago por servicio de asesoramiento a la Consultora Alfa Ltda. por 90 días Luego el asiento de ajuste es el siguiente: 20xx, 31 de diciembre. TIPO CUENTA DEBE HABER  G Honorarios profesionales  2900  A  Honorarios profesionales  2900 anticipados Ajuste de servicios de asesoramiento el 1/11 al 31/12/XX. 

COBROS ANTICIPADOS

Amortización o ajuste: Los pagos anticipados se transforman en gastos por el simple transcurso del tiempo o por su consumo. Por lo tanto, es necesario ajustar el monto original, según el postulado de devengación contable. El ajuste o transformación de pagos anticipados (activo circulante) a gastos se efectúa mediante una cargo al "gasto" correspondiente y un abono a "pagos anticipados", considerando: El porcentaje del tiempo transcurrido en el periodo. Por ejemplo, intereses, regalías, comisiones e impuestos pagados por anticipado, primas de seguros no vencidas, así como propaganda y publicidad. Los beneficios medibles. Por ejemplo, en el caso de pagos anticipados inventariables, como la papelería y artículos de escritorio, el ajuste de los gastos se hace por recuento. 5

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir AJUSTES Corresponden a ingresos que la empresa cobra adelantadamente, por lo tanto, representan para esta una obligación hasta que no se hagan efectiva la prestación del servicio por parte de la empresa. Luego en la medida que transcurra el tiempo y se preste efectivamente el servicio, ira disminuyendo el pasivo (obligación) y originando como contrapartida una ganancia real para la empresa. EJEMPLO: Al 31/12/XX La Comercial ABC, tiene ingresos cobrados por adelantado, por concepto de alquilar inmuebles de su propiedad como sigue: 1)

Cobró

Bs.12000.-

el

1/10/00

de

alquiler

por

tres

meses.

2) Por una oficina el 1/11/00 percibió Bs.10.000.- correspondiente a 4 meses. Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue: 1) Asiento original 20xx, 01 de octubre. TIPO  a  g  p

CUENTA DEBE HABER Caja  12000 Impuesto a las transacciones 360 Alquileres cobrados por  10440

adelantado  p Débito fiscal IVA  p I.T. por pagar Registro de alquileres percibidos del 1/10 al 31/12/XX

 1560  360

El asiento de ajuste es el siguiente: 20xx, 31 de diciembre. TIPO CUENTA  P Alquileres

cobrados

adelantado  I  Alquileres ganados Ajuste de periodo vencido de alquileres 2) Asiento original 20xx, 01 de Noviembre. 6

DEBE HABER por  10440  10440

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir TIPO CUENTA DEBE HABER  A Caja  10000  G Impuesto a las transacciones  250  P Alquileres cobrados por  8700 adelantado  P Débito fiscal IVA  P I.T. por pagar Registro de alquileres percibidos del 1/11/00 al 28/02/01

1300  250

Luego el asiento de ajuste es el siguiente: 20xx, 31 de diciembre. TIPO CUENTA  p Alquileres

cobrados

DEBE HABER por  4350

adelantado  i Alquileres ganados  4350 Ajuste de periodo vencido de alquileres de los meses de noviembre y diciembre/XX

2) POR ACUMULACIONES 

GASTOS NO REGISTRADOS

Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al pagarse fueron registrados como activo, requieren un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo. A continuación se muestran tres tipos de ajustes de gasto: · Gastos devengados: muchos negocios incurren en ciertos gastos del periodo antes de efectuar el pago correspondiente, estos gastos que se van acumulando se llaman gastos devengados o incurridos. · Gastos pagados por anticipado: son gastos que se registraron como un activo o como un gasto cuando se pagaron. Un gasto pagado por anticipado es un activo y se produce cuando se pagan gastos que abarcan uno o más periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido por lo general se hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que representa un costo no vencido y que se empleará en periodos futuros, para producir ingresos. Sin embargo se puede utilizar una cuenta del estado de resultados para registrar el gasto cuando se paga. Cuando se usa una cuenta 7

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir del estado de resultados para anotar el asiento inicial, es necesario ajustar una cuenta de gastos para bonificar cualquier parte no utilizada o vencida, y pasar el importe a una cuenta del balance general. · Distribución del costo de un activo fijo a lo largo de su vida útil, mediante el proceso de depreciación. Al proceso de cancelar o disminuir el costo de un activo fijo, con la excepción de terrenos, a lo largo de su vida útil estimada se le conoce como depreciar el activo o simplemente como depreciación. Cuando se distribuye el costo del activo fijo a lo largo de su vida útil estimada, se carga a la cuenta de depreciación y se acredita a la cuenta de depreciación acumulada. EJEMPLO: Al 31/12/XX La Comercial CASA, TECHO Y TERRENO tiene gastos incurridos y no pagados del mes diciembre como sigue: 1) Bs.2000.- factura de Saguapac. 2) Bs 1700.-  factura de COTAS Los asientos de ajuste son los siguientes: 20xx, 31 de diciembre. TIPO

CUENTA

DEBE

 g

Servicios Generales / Saguapac

1740

 a

 Crédito fiscal por recuperar

 260

 p

Cuentas por pagar

 2000

 Por ajuste factura de Saguapac del mes de diciembre 20xx.  

20xx, 31 de diciembre.

8

HABER

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir DEBE HABER

TIPO

CUENTA

 g

Servicios Generales / Cotas

1479

 a

 Crédito fiscal por recuperar

 221

 p

Cuentas por pagar

 1700

 Por ajuste factura de COTAS del mes de diciembre 20xx.  Nota, la cuenta “Crédito Fiscal por recuperar” es transitoria, ya que en el momento de pagar, en enero, recién tendremos la factura y pagaremos. entonces volcaremos la cuenta “Crédito Fiscal por recuperar” contra “Crédito Fiscal”. 

INGRESOS NO REGISTRADOS

Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar un periodo contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos de operación, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del activo y acreditar a una cuenta de ingresos del periodo. EJEMPLO: El 1 de marzo de X1, «MAJO, SA» contrata una campaña publicitaria que cubre los servicios correspondientes a un año. «MAJO, SA» paga mediante transferencia bancaria por este concepto 12.000 u.m. Se pide: Redactar las anotaciones que debe efectuar «MAJO, SA». El 1 de marzo de X0, por el pago de la publicidad:  Concepto

Debe

Haber

Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) Bancos, c/c a la vista (572)

12.000     12.000

 El 31 de diciembre de X0 da de baja los gastos de publicidad no devengados hasta esa fecha y carga como contrapartida «Gastos anticipados»: 9

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir  Concepto Debe Haber Gastos anticipados (480) 2.000   Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) (12.000 x   2.000 2/12)  De este modo, se logra que los gastos de publicidad devengados en el ejercicio X0, que reflejan los servicios publicitarios recibidos hasta la fecha indicada, es decir, los correspondientes al intervalo de tiempo comprendido entre el 1 de marzo al 31 de diciembre de X0, participen en el cálculo del resultado del ejercicio X0. Contablemente, se registrará:  Concepto Debe Haber Pérdidas y ganancias (129) 10.000   Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) (12.000 x   10.000 10/12)  En cambio, a 31 de diciembre, «MAJO, SA» todavía no ha disfrutado de la publicidad de enero y febrero de X1. Son gastos no devengados en el ejercicio X0, por lo que no inciden en la determinación del resultado del ejercicio X0, de ahí que estos gastos se den de baja temporalmente. En el balance de cierre consta esta circunstancia, al aparecer en el activo la cuenta de «Gastos anticipados», que indica la existencia de unos gastos pagados y no devengados en el ejercicio X0. A comienzos de X1, por la publicidad de enero y febrero de X1:  Concepto Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) Gastos anticipados (480)

Debe 2.000  

Haber   2.000

 Como esta publicidad la pagó en el ejercicio X0, pero no se devengará hasta el ejercicio X1, mediante esta anotación se plasma que estos gastos contribuirán en la obtención del resultado del ejercicio X1. EJEMPLO: Al 31/12/XX La Comercial CASA, TECHO Y TERRENO tiene ingresos pendientes de cobro del Banco Ganadero como sigue: 10

1)

Intereses

Bs.

1400.-

sobre

fondos

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir depositados en Caja de Ahorros

2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediación de un terreno Los asientos de ajuste son los siguientes: 20xx, 31 de diciembre. TIPO CUENTA  a Intereses

DEBE HABER por  1400

cobrar  i  Intereses ganados  1400  Por intereses devengados de fondos de Caja de Ahorros en el Banco Ganadero S.A. 20xx, 31 de diciembre. TIPO CUENTA DEBE  a Comisiones por cobrar  800  g Impuesto a las transacciones  24  i Comisiones ganadas  p Débito fiscal IVA  p I.T. por pagar De comisiones devengadas por Intermediación de un terreno.

HABER  696  104  24

3) POR DISTRIBUCIÓN DE COSTO 

DEPRECIACIONES

La contribución de algunos activos como Activos Fijos para la generación del ingreso del ente económico se debe reconocer en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado o actualizado. La depreciación se debe determinar sistemáticamente a través de métodos de reconocido valor técnico, como el de línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. En la legislación boliviana solo se acepta el de línea recta según los porcentajes dedepreciación de arriba. La depreciación periódica debe tratarse como gasto, lo que genera un asiento de ajuste, el cual afecta los resultados operacionales de la empresa y su situación financiera. Efecto del ajuste por depreciación 11

Por su

parte,

al

reconocerse el

gasto

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir por depreciación, se incrementa

la

depreciación acumulada, disminuyendo el valor en los libros del activo. Se entiende por valor en libros la diferencia entre el valor histórico del activo y su depreciación acumulada. Para calcular la depreciación anual basta dividir el valor histórico ajustado del activo entre los años de vida útil. Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que el activo fijo contribuya la generación de ingresos.

EJEMPLO: Si tenemos un nuevo Equipo de Computación por un valor ajustado de 10.941 Bs (ver aquí como actualizar o hacer el ajuste deflactario), en su primer año se depreciaría el 25% ya que en cuatro años se debe depreciar todo su valor (ver tabla más abajo). Depreciación anual  = 10.941 /4 = 2.735,25    o también      = 10.941 * 0,25 = 2.735,25 FECHA DETALLE 31/12/2XXX depreciación de equipo de computación depreciación acumulada de equipo

DEBE 2735.25 de

HABER 2735.25

computación Corresponde al desgaste que sufren los activos fijos por el paso del tiempo, el uso, el avance tecnológico, etc. Ej. La empresa determina que el valor de la depreciación de este periodo el Equipo de Computación es de $1200,00 --1-Gasto Depreciación Eq. Computación                         a: Depre. Acum. 12

DEBE 1.200,00 Eq.

HABER 1.200,00

Computación    V/R Ajuste

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir por

Depreciación

Eq.

Computación     Porcentajes de depreciación de activos fijos Los porcentajes de depreciación de activos fijos en Bolivia lo podemos ver en el siguiente cuadro de depreciación, extraído del anexo del  art. 22 del DS 24051.

Bienes

Años de Coeficiente

vida Útil Edificaciones 40 años Muebles y enseres de oficina 10 años Maquinaria en general 8 años Equipos e instalaciones 8 años Barcos y lanchas en general 10 años Vehículos automotores 5 años Aviones 5 años Maquinaria para la construcción 5 años Maquinaria agrícola 4 años Animales de trabajo 4 años Herramientas en general 4 años Reproductores y hembras de pedigree o puros por cruza 8 años Equipos de computación 4 años Canales de regadío y pozos 20 años Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años Alambrados, tranqueras y vallas 10 años Viviendas, para el personal 20 años Muebles y enseres en las viviendas para el personal 10 años Silos, almacenes y galpones 20 años Tinglados y cobertizos de madera 5 años Tinglados y cobertizos de metal 10 años Instalaciones de electrificación y telefonía rurales 10 años Caminos interiores 10 años Caña de azúcar 5 años Vides 8 años Frutales 10 años Otras plantaciones (segun experiencia contribuyente) Pozos Petroleros 5 años Líneas de Recolección de la industria petrolera 5 años Equipos de campo de la industria petrolera 8 años Plantas de Procesamiento de la industria petrolera 8 años Ductos de la industria petrolera 10 años 13

% 2.5% 10.0% 12.5% 12.5% 10.0% 20.0% 20.0% 20.0% 25.0% 25.0% 25.0% 12.5% 25.0% 5.0% 10.0% 10.0% 5.0% 10.0% 5.0% 20.0% 10.0% 10.0% 10.0% 20.0% 12.5% 10.0% 20.0% 20.0% 12.5% 12.5% 10.0%

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir 

SUMINISTROS DE OFICINA

Se requieren diferentes tipos de equipos de oficina en cada organización para un entorno de trabajo cómodo. Oficinas corporativas consideran que es vital para proporcionar un escenario de trabajo amigable donde los empleados se les dan un ambiente de trabajo cómodo. Esto a su vez ayuda a elevar la moral de los empleados y por lo tanto aumentar el crecimiento de los negocios. Equipos de oficina pueden incluir muebles de estilo de moda o muebles formal y equipos en función de la naturaleza del negocio, la cultura y el entorno de oficina. Sin embargo, hay algunos materiales de construcción comunes que se consideran esenciales en todas las oficinas. EJEMPLO: Se realizan al final del ejercicio económico para dejar con un valor real los inventarios de suministros, materiales, útiles de oficina o limpieza. Ej. Se desea realizar el ajuste por consumo de útiles de oficina que inició con un saldo de $1200,00 y en el presente inventario presente $200,00. HABE --1-Inventario de Materiales

DEBE 1.200,0

R

0 1.200,0

                        a: Bancos V/R Compra de materiales   AJUSTE

0

1.000,0 Gasto Materiales de oficina                         a: Inventario de Materiales V/R Ajuste por consumo de materiales

14

0 1.000,0 0

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4) POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES 

AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS

Dentro de ésta categoría se incluyen aquellos mayores valores declarados como consecuencia de la diferencia existente entre el costo fiscal y el costo contable. Los activos que, generalmente, producen ésta clase de diferencias, a su vez, pueden ser clasificados en dos grupos: 1) no monetarios y 2) monetarios

ACTIVOS



Cuentas por cobrar reajustables o en moneda extranjera



Inversiones



Existencias de mercaderías



Activos fijos



Cargos diferidos

 intangibles Como su nombre lo indica, corresponden a aquellos activos que adquieren un mayor valor por efecto del demérito en el poder adquisitivo de la moneda y, en consecuencia, son susceptibles de ser ajustados por inflación, aplicando los procedimientos incorporados, tanto en las normas contables como en el Estatuto Tributario. Los activos de ésta clase más conocidos son: a. Propiedades, planta y equipo; b. Inversiones en acciones y aportes; Los cuales, como se explicó en los capítulos correspondientes de ésta misma obra, relacionados con tales activos, pueden tener un costo fiscal diferente al costo contable; hecho que conduce, en primer lugar, a que exista la obligación de contabilizar en cuentas de orden tal diferencia y, en segundo lugar, a practicar un ajuste por inflación adicional que da origen —también— a otro registro en cuentas de orden y, simultáneamente, a una contrapartida crédito en la cuenta de corrección monetaria fiscal. Pues bien, exactamente el mismo valor que constituye un monto superior del activo a declarar, es un mayor valor del patrimonio y, por lo tanto, se causará otro ajuste por inflación que debe registrarse como un débito en la cuenta de corrección monetaria fiscal y el cuál compensa, en un ciento por ciento, el ajuste adicional de los activos no monetarios. 15

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EJEMPLO Con un ejemplo se aclara el anterior planteamiento:   Activos monetarios (1) Inventarios (2) Propiedades planta y equipo (3) Inversiones en acciones (4) TOTAL PATRIMONIO BRUTO MENOS: Pasivos (5) TOTAL PATRIMONIO LIQUIDO

CONTABLE 65.200 87.600 144.500 3.700 301.000 -192.800 108.200

FISCAL 65.200 87.600 167.800 8.500 329.100 -192.800 136.300

  (1) Básicamente compuestos por el disponible, cuentas por cobrar y bonos, títulos y demás activos mobiliarios que no tengan un reajuste pactado o que sean inversiones de renta fija.

(2) Normalmente —y con mayor razón a partir de 1995— la cuenta de inventarios no debería arrojar ninguna diferencia, frente al valor a ser incluido en la declaración de renta. Para una fundamentación más completa vea el análisis en el capítulo correspondiente, bajo el título “efectos fiscales del ajuste a inventarios”. (3) La diferencia entre el costo fiscal de propiedades, planta y equipo y su costo contable debe aparecer registrado en cuentas de orden, así como el ajuste por inflación adicional que dicha diferencia produce. (4) En éste caso, la diferencia entre lo contable y lo fiscal proviene de los reajustes voluntarios anteriores a 1991 y los ajustes por inflación en exceso que tales reajustes generaron desde 1992. (5) Para fines ilustrativos, en éste ejemplo se asume que la totalidad de las deudas y obligaciones constituyen pasivos aceptados fiscalmente. Este supuesto será retirado más adelante.

  Esta compañía tendrá entonces que realizar los siguientes ajustes por inflación contables: Ajustes contables Propiedades, planta y equipo Inversiones en acciones y aportes 16

144.500 X 25.00% 3.700 X 25.00%

36.125 925

Patrimonio Saldo neto corrección monetaria

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir 108.200 X 25.00% -27.050   10.000

Y los ajustes por inflación fiscales: Ajustes fiscales Propiedades, planta y equipo Inversiones en acciones y aportes Patrimonio Saldo neto corrección monetaria

167.800 X 25.00% 8.500 X 25.00% 136.300 X 25.00%  

41.950 2.125 -34.075 10.000

 Resultado que corrobora la tesis de que el exceso de ajustes por inflación proveniente de los mayores valores declarados, por concepto de activos no monetarios no produce ningún efecto sobre la renta líquida gravable, por cuanto el propio exceso de ajuste sobre el patrimonio, compensa y neutraliza los resultados en la cuenta de corrección monetaria fiscal, cosa que no ocurre cuando las diferencias en activos provienen de cuentas monetarias, es decir, no sujetas a ajuste por inflación, como se explica en seguida. 

AJUSTE DE PASIVOS NO MONETARIOS

Los pasivos no monetarios registrados en ultimo día del año o periodo como pasivos en moneda extranjera, en UVR o pasivos para los cuales se haya pactado un reajuste, deben ajustarse con base en la tasa de cambio al cierre del año en la moneda para la cual fueron pactados, en la cotización de la UVR en la misma fecha, o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando el ajuste como mayor o menor valor del pasivo y como contrapartida un debito en gastos financieros, o un crédito en ingresos financieros según el caso. Registrando el ajuste con mayor o menor valor del pasivo y como contrapartida un debito en gastos financieros, o crédito en ingresos. PASIVO

17

Deudas reajustables o en moneda extranjera: 

Préstamos bancarios



Créditos reajustables de proveedores y acreedores



Deuda en moneda extranjera



Algunas provisiones

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EJEMPLO: En esta cuenta se recogían las diferencias positivas producidas por conversión de los saldos en moneda extranjera representativos de valores de renta fija, créditos y deudas. En el nuevo PGC (norma 11) se distingue entre partidas monetarias y no monetarias. Las primeras se registran en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, las segundas pueden reconocerse en la cuenta de Pérdidas y Ganancias o en el patrimonio neto según los casos. Partidas monetarias serán el efectivo, los préstamos, los débitos, etc. y las no monetarias, los inmovilizados y las existencias. El ajuste para la transición es el siguiente:  Cuenta  136

Nombre

Debe

Diferencias

positivas

moneda

extranjera

113

Reservas voluntarias

479

Pasivos

18

en

por

diferencias

temporarias

Haber

xxx

   

xxx

 

xxx

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir imponibles (*)   (*) por la carga impositiva futura asociada a las diferencias positivas  

AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO

Las cuentas  que se utilizan para la expresión  de las cuentas no monetarias. El siguiente  cuadro resume la utilización  de las mismas en caso  de que exista inflación, es decir,  que la  UFV se incremente desde  el origen hasta el cierre (que es lo normal). EJEMPLOS Luego hablando del patrimonio, se crean estas 2 cuentitas: 1) Ajuste de Capital.-Aquívendrá la actualización por actualización del capital social en relación a las UFV´s. 2) Ajuste de reservas patrimoniales.- Y en esta cuenta las actualizaciones a todas las reservas que se tengan en el patrimonio que también se ajustaran en base a la variación

19

de

las

UFV´s.



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AJUSTE DE CAPITAL

Aquí vendrá la actualización por actualización del capital social en relación a las UFV´s. La cuenta ajuste de capital que no llegó a capitalizarse, ni emitir las acciones representativas de la misma, no constituye jurídicamente capital sino una reserva, absorbible por las pérdidas sin que se modifique el capital del estatuto ya que no se llevó a cabo su reforma.

FECH

DETALLE

A

Ajuste por Inflación y Tenencia

DEBE

HABER

425

de Bienes Ajustes de Capital

425

Por la Re expresión de valores del capital social

5) POR CIERRE DE LIBROS 

AJUSTE DE LA CUENTA COMPRAS (SISTEMA PERIÓDICO)

En la cuenta Compras se incluyen las mercancías compradas durante el periodo contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte del objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta cuenta tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se cierra por Ganancias y Pérdidas o Costo de Ventas.

20

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

AJUSTE DEL INVENTARIO INICIAL (SISTEMA PERIÓDICO)

El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancías en la fecha que comenzó el periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de los inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al método especulativo, y no vuelve a tener movimiento hasta finalizar el periodo contable cuando se cerrará con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Pérdidas directamente. Es el inventario con que se inicia un periodo determinado. Por lo general corresponde al inventario final del periodo anterior. Cuando la empresa inicia operaciones por primera vez, el inventario inicial es cero (0), a no ser que al crear la empresa, algún socio haya aportado mercancías (Aportes en especie). Para determinar el inventario inicial se debe hacer un conteo físico. EJEMPLO.-

21

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

AJUSTE DEL INVENTARIO FINAL (SISTEMA PERIÓDICO)

Este registro se denomina asiento de ajuste y cierre. Asiento de ajuste por que se incorpora el Inventario final y se cuantifica el Costo de ventas y asiento de cierre por que saldarán las cuentas del Inventario inicial y Compras. Para contabilizar las existencias de mercaderías encontradas en almacenes de una empresa a la finalización del ejercicio, aplicaremos la siguiente regla: Se deberán cargar las cuentas inventario final por el monto de la valuación de las existencias y la cuenta Costo de venta con abono las cuentas Inventario inicial y Compras. Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto: EJEMPLO.31 de diciembre de 1997.- Las mercaderías encontradas en almacenes de la empresa fueron valuadas en $ 45.000.00. Además, se cuenta con la siguiente información: El Inventario inicial de mercaderías según mayor presenta saldo deudor de $ 90.000.00 22

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir Las Compras del ejercicio según mayor presentan saldo deudor de $ 105.000.00 El registro a practicarse es:

También debernos mencionar que cuando se utilizan cuentas relacionadas con las compras, es decir: Fletes de compras Descuento en compras Devoluciones y rebajas en compras Estas cuentas necesariamente tienen que incluirse en el asiento, puesto que las mismas forman parte integrante en la determinación del Costo de venta. El registro a practicarse es:

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6) OTROS 

DIVIDENDOS

El dividendo es la proporción de ganancias o beneficios que una compañía reparte entre sus accionistas. La condición de accionista suele ir aparejada al derecho económico de recibirlo. Esto es, derecho al dividendo. Los dividendos representan la parte de los beneficios que ha obtenido la sociedad que son destinados a remunerar a los accionistas Este concepto, forma parte del pasivo de una empresa, ya que sale de su balance en forma de distribución de beneficios, estimulando a que los accionistas deseen comprar más acciones de la compañía y, por tanto, ésta pueda obtener financiación. El importe del dividendo, tiene que ser aprobado en la Junta General de accionistas, a propuesta del Consejo de Administración. Dentro de la política de reparto de dividendos, la cuestión fundamental es la capacidad de la empresa de generar beneficios y el riesgo en el que incurre para la obtención de los mismos. Usualmente, cuando una empresa tiene muchas oportunidades de inversión, disminuye el reparto de dividendos, ya que tiene más fuentes de financiación, aunque también es cierto que no conveniente sorprender a los accionistas con cambios en la cuantía de éstos. Es muy común calcular los dividendos mediante el beneficio neto y el payout, que es el porcentaje que se destina a pagar dividendos y remunerar a los accionistas. Dividendo = Beneficio neto * Payout Imaginemos que una empresa tiene un beneficio neto de 100 unidades monetarias y tiene un payout del 25%. La empresa pagará un dividendo de: Dividendo = 100  * 25% = 75 unidades monetarias

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Tipos de dividendo

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Con carácter general, existen estas clases de dividendos: 1. Dividendo a cuenta: Dividendo que se paga al accionista en su cuenta de efectivo como anticipo del beneficio obtenido. 2. Dividendo complementario: Es el dividendo que se añade al entregado a cuenta. 3. Dividendo extraordinario: Son los dividendos que se reparten cuando ha habido beneficios extraordinarios. 4. Dividendo en acciones : El dividendo se reparte en acciones, en vez de en

dinero. 5. Dividendo fijo: Es un dividendo que la sociedad fija, independientemente del beneficio obtenido. Además, podemos distinguir entre dividendo bruto y neto, dependiendo si se incluyen o no los impuestos que recaen sobre los beneficios. Las aplicaciones de las políticas de dividendos pueden ser: 

Anual constante.



Porcentaje fijo sobre los beneficios del ejercicio.



Arbitrarios a conveniencia de la empresa. Puede, por ejemplo, existir un dividendo mínimo al que se añaden acciones o dividendos.

Por último, será la compañía quién establezca los criterios para tener derecho a recibir dividendos por parte del accionista, indicando hasta qué fecha tiene que tener las acciones depositadas y compradas en cartera. Generalmente, los precios de la acción, suelen caer al día siguiente del reparto de dividendos por parte de la empresa. EJEMPLO Supongamos los siguientes datos en euros de esta empresa: 

Beneficio hasta la fecha (una vez descontado el efecto payout): 50.000 25



Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir Impuesto de sociedades (suponiendo un tipo del 25%): -10.000



Dotación a reservas (Imaginemos que es el 10%): -5.000



Compensación de pérdidas: -10.000

Dividendo a cuenta máximo: 50.000 – (10.000 + 5.000 + 10.000)= 25.000 euros Los 25.000 euros serán el máximo dividendo a cuenta que se puede entregar. De acuerdo con el ejemplo anterior, supongamos que la empresa decide pagar de antemano 20.000 euros del máximo dividendo que va a pagar y, a final de año, decide complementar su pago con los 5.000 euros restantes, distribuyendo el pago final entre sus accionistas.



PREVISIONES (de cuentas incobrables, obsolescencia,indemnizaciones, etc.)

La Previsión para cuentas incobrables es una cuenta de saldo acreedor que reduce la cuenta de activo Cuentas por Cobrar. Se usa para restar aquellas deudas que quizá ya no podamos cobrar más adelante y así mostrar nuestros balances ajustados contablemente. El asiento de esa estimación es Pérdida en cuentas incobrables (gasto) contra Previsión para cuentas Incobrables (regularizadora del activo). Este gasto es deducible para el IUE, pero debemos tomar en cuenta los siguientes parámetros. ¿Qué dice la norma sobre la previsión para cuentas incobrables? Para realizar nuestra previsión de cuentas incobrables debemos considerar el artículo 17, inciso c) del D. S. 24051 (Reglamentario para el IUE).

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Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir La diferencia entre previsión y provisión es que una previsión es para un gasto estimado que sabemos que gastaremos en un futuro, en cambio la provisión es un gasto exacto que sabemos que gastaremos en un futuro. Artículo

17°.- (PREVISIONES, PROVISIONES

Y OTROS GASTOS).-

Serán

deducibles por las empresas todos los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada, con las limitaciones establecidas en el Artículo 8° de este reglamento, además de los Gastos Corrientes expresamente enumerados en los incisos siguientes: a) Las asignaciones destinadas a constituir las “Reservas Técnicas” de las Compañías de Seguro y similares. b) Del mismo modo, las reservas que, con carácter obligatorio, imponga expresamente la norma legal a las entidades financieras, serán deducibles previa acreditación de sus importes por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras. c) Los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que serán deducibles, con las siguientes limitaciones: 1. Que los créditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa. 2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables justificados y reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto de créditos existentes al final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma de créditos incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por cien (100) y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada una de las últimas tres (3) gestiones. La suma a deducir en cada gestión será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crédito existente al finalizar la gestión. Los importes incobrables, se imputarán a la previsión constituida de acuerdo al presente inciso. Los excedentes, si los hubiera, serán cargados a los resultados de la gestión.  Cuando no exista un período anterior a tres (3) años por ser menor la antiguedad de la empresa o por otra causa, el contribuyente podrá deducir los créditos incobrables y justificados. A los efectos del promedio establecido en el numeral 2 de este inciso, se promediarán los créditos incobrables reales del primer año con dos (2) años anteriores 27

Incos - La Paz 2020 Rojas Mamani Luis Adhemir iguales a cero (0) y así sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el mismo numeral 2 de este inciso. Se consideran créditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente que no cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de facturación (…) Por los cargos efectuados a la cuenta “Previsiones para Incobrables”, el contribuyente presentará anualmente junto con su balance un listado de los deudores incobrables, con especificación de nombre del deudor, fecha de suspensión de pagos e importe de la deuda castigada en su caso. Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarán las previsiones para créditos incobrables de acuerdo a las normas emitidas sobre la materia por las respectivas Superintendencias y la Comisión Nacional de Valores. EJEMPLO Previsión para cuentas incobrables Entonces, tomando en cuenta este apartado, vamos a realizar un ejemplo. Ejemplo: Al 31/12/12, la empresa ABC Ltda. con el objeto para determinar la “Previsión de cuentas incobrables”, proporciona la siguiente información: Saldos a fines de gestión AÑO CUENTAS POR COBRAR CREDITOS INCOBRABLES 200

170.000

 6.880

128.000

 8.320

 180.000

 8.100

9 201 0 201 1

28

201

 220.000

 –

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2 El saldo al 31/12/12 de la cuenta “Previsión de cuentas incobrables” fue de Bs.9.440.Determinar el importe de la previsión necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de la cuenta “Previsión de cuentas incobrables”. Solución  a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Créditos incobrables, de las tres gestiones como sigue: Saldos a fines de gestión AÑO

CUENTAS POR COBRAR CRÉDITOS INCOBRABLES

2009

170.000

 6.880

2010

128.000

 8.320

2011

 180.000

 8.100

TOTA

 478.000

 23.220

L b)

Aplicamos

la

siguiente

formula:

Suma de créditos incobrables reales de las 3 últimas gestiones   x  100 Suma de saldos de créditos al final de cada una de 3 últimas gestiones Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86% c) Determinar el importe de la previsión necesaria al 31/12/12 como sigue: 4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.d)

Obtener

la

diferencia

existente

al

31/12/12

de

“Previsión

de

cuentas

incobrables”, entre su saldo en libros y la previsión necesaria, de la siguiente manera:

29

Previsión necesaria al 31/12/12 => Bs.10.692.-

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Menos: Saldo al 31/12/12 según libros => Bs. 9.440.Diferencia ajustar => Bs. 1.252.-

El asiento de ajuste será el siguiente: 2012, 31 de diciembre. TIPO

CUENTA

DEBE HABER

 g

Pérdida en cuentas incobrables

 Activo.

 Previsión

regularizador

incobrables

para

cuentas

 1.252  1.252

Para ajustar la previsión necesaria al 31/12/12 Previsión de incobrables por primera vez La norma indica que cuando no existan los 3 años, se constituye la previsión después del 1er año de que exista una pérdida por incobrables. EJEMPLO. Año 1. No tenemos incobrables ya que por lo menos debe pasar 1 año de un crédito para considerarlo como tal desde el momento de la factura. Año 2. Ya existen cuentas por cobrar por más de un año, de las cuales sabemos que no vamos a poder cobrar Bs 600. Se toman solo créditos mayores a 1 año desde el momento de su facturación. Se haría el asiento: “Pérdida en cuentas incobrables” Bs600 a “Cuentas por cobrar” Bs600.  Esa pérdida es deducible para el IUE. Año 3. Recién se puede hacer la previsión. En base a lo incobrable en la gestión 2, preparamos: 30

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Saldos a fines de gestión AÑO

CUENTAS POR COBRAR CRÉDITOS INCOBRABLES

0002

26.000 (supuesto)

 600

TOTA

 26.000

 600

L Supongamos que nuestras cuentas por cobrar del año 3 tienen como saldo Bs32.400. Aplicamos la regla (32.400*(600/26.000)) igual a: Bs748 El asiento de ajuste será el siguiente: Año 0003, 31 de diciembre. TIPO  g  Activo.

CUENTA Pérdida en cuentas incobrables  Previsión para cuentas incobrables

regularizador Para ajustar la previsión necesaria al 31/12/0003

31

DEBE  748

HABER 748