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• Marcos Sacanabuissi

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LA FRANQUICIA Es la práctica de utilizar el modelo de negocios de otra persona. La franquicia es una palabra de derivación anglo-francesa de Franc- se utiliza tanto como un sustantivo o como verbo (transitivo). El diccionario de la Real Academia Española (vigésima segunda edición) lo define en su acepción segunda como una "concesión de derechos de explotación de un producto, actividad o nombre comercial, otorgada por una empresa a una o varias personas en una zona determinada." Una franquicia es un acuerdo entre el "franquiciador" o "franquiciante" y el destinatario o "franquiciado" por virtud del cual el primero cede al segundo la explotación de una franquicia. Hay varios elementos importantes que componen la "franquicia". Por una parte la marca comercial que distingue el franquiciador, un determinado "saber hacer" (o know-how) y la formación impartida a los franquiciados. A cambio de la cesión, el franquiciador recibe una regalía, royalty o canon que podrá retribuir la cesión de la marca comercial, el know-how cedido y la tasa de formación y asesoramiento. La franquicia se concede, por lo general, por un período determinado y para un determinado "territorio". Puede ser una franquicia exclusiva o no exclusiva. Varios tangibles e intangibles, tales como servicios de apoyo nacionales o internacionales de publicidad, formación, y otros se hacen disponible comúnmente por el franquiciador. Los acuerdos suelen durar entre cinco y treinta años, con la posibilidad de cancelación o terminación anticipada mediante un preaviso. El incumplimiento de las cláusulas contractuales suele acarrear consecuencias graves para los franquiciados.

CASA MATRIZ Es una empresa legalmente constituida, apta para realizar actos comerciales, que debido a su crecimiento económico y expansión territorial de su mercado, se ve en la obligación de crear en lugares distintos a su domicilio establecimientos que le permitan satisfacer la demanda de sus consumidores. AGENCIAS Las agencias son entes económicos que se encargan de fomentar los negocios de otros entes económicos. Actúan en nombre y en cuenta de un tercero, de manera independiente. Tienen su propio capital y responden a sus derechos y obligaciones en forma también independiente. Las operaciones normales que generalmente realiza son a)Obtiene pedidos y los remiten a la empresa que sirven para que sea aprobado el crédito, enviada la mercancía y facturada .b)Algunas veces efectúan la cobranza a los clientes y la envían a la empresa a la que sirven. c)Atienden su territorio capturando mercado y procuran maximizar su participación. d)Reciben de la empresa a la que le sirven, un fondo de trabajo para gastos menores SUCURSAL Por este término se describe a instalaciones que operan en un lugar separado de la Oficina Principal u Oficina Central de la empresa, como consecuencia del desarrollo de cadenas de almacenes, nacionales y regionales, y de zonas comerciales suburbanas, que mantienen y venden su propia mercadería, ya sea que provengan de la Oficina Central o de terceros en menor cantidad. Las sucursales son entidades que no conllevan la creación de una persona jurídica distinta, son la consecuencia de la dispersión de establecimientos de una misma sociedad que mantiene su unidad jurídica con la sociedad que la generó, aún cuando, desempeñan la mayor parte de las funciones de una empresa independiente, estando sólo bajo inspección y control de la casa central respecto a los recursos y obligaciones de cada período. La distinción entre sucursal y filial (o subsidiaria) es que ésta posee una personería jurídica propia, lo que determina que sea una sociedad distinta de la matriz, a pesar de que ésta tenga una participación dominante en la primera. Si bien ambas sociedades (filial y matriz) se encuentran comprendidas dentro de lo que en doctrina se conoce como un grupo de sociedades, no se puede dudar su independencia como sujetos de derechos. La sucursal, tal como hemos señalado, no es persona jurídica distinta de la principal ni es una entidad en la que la principal tenga una participación. La relación entre principal y sucursal es una relación de identidad antes que de participación. Por lo tanto, las sucursales son un tipo de establecimiento permanente, ubicado en un lugar distinto del domicilio de la sociedad, que no tienen patrimonio ni personería jurídica distinta de la sociedad que la estableció, que pueden celebrar actos o contratos correspondientes al giro de la empresa, de la cual se encuentra subordinada, aunque goza de cierta independencia administrativa para el desarrollo de sus actividades. Para exponer el margen de libertad que disponen las sucursales, tomemos como ejemplo el hecho que normalmente el gerente de una sucursal tiene cierto grado de autonomía (autoridad para otorgar créditos y para recaudar créditos) para proporcionar así un mejor servicio a los clientes de la sucursal; y sin embargo, se encuentra sujeto al control de la oficina central y su conducta laboral se regirá por las normas generales de la empresa.

CARACTERISTICAS DE LAS AGENCIAS: Las agencias no originan o confeccionan estados financieros y sus principales características son: 

No tienen personería jurídica



Tienen mercancía para la exhibición



Tramita pedidos de la casa central

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No lleva contabilidad

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Lleva un registro de fondo fijo de caja



No maneja su propio fondo de caja, sino que éste proviene de la casa central

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No tiene capital propio

CARACTERISTICAS DE LAS SUCURSALES: Las sucursales originan estados financieros resúmenes llamados “Estados Combinados”, o “Borradores Combinados”, que son borradores para efectos de mostrar la situación conjunta de la sucursal y de la Casa Central. Dichos borradores son extra-libros. Las principales características de las sucursales son: 

No tienen personería jurídica



Tienen mercancías para la venta (de la Casa Central o de otras empresas)



Venden directamente (concede crédito, y realiza sus propios cobros)



Administra sus dineros (efectúa sus propios pagos)

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Lleva libros de contabilidad (tienen un sistema contable)

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No tiene capital social

DIFERENCIAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES Comparativamente, las agencias y sucursales ofrecen tres diferencias básicas, que las distinguen perfectamente a una de las otras, a saber: Las agencias no poseen “inventario de mercancía”, sino solamente un muestrario de las mismas, para enseñar a sus clientes. La agencia solo coloca los pedidos, los cuales son despachados desde la casa matriz. En cambio, la sucursal, si tiene sus propias existencias de mercancía, con las cuales atiende los pedidos de la clientela. Aunque por lo general, esas existencias se las suele suministrar la casa principal, también las puede adquirir por su cuenta de los proveedores. La casa matriz maneja todo lo referente al crédito y la cobranza de sus agencias. En cambio, la sucursal otorga los créditos a su clientela, administra y controla la cobranza de los mismos; llevando sus propios libros y registros Las agencias mantienen un fondo fijo de operaciones, o caja chica. No maneja ningún otro efectivo. En cambio, las sucursales manejan sus propios fondos, provenientes de los cobros y otros ingresos; rindiéndole cuenta, claro está, a la casa central, a su debido tiempo. En resumen, la agencia es como una especie de agente vendedor de la casa matriz. Mientras que la sucursal se asemeja mas a una empresa independiente; pero controlada totalmente por la casa principal, la cual también administra a control remoto.

CONTABILIDAD DE SUCURSALES Resulta evidente que todos los activos y pasivos que se encuentran bajo un solo control están destinados a los mismos fines económicos y legales y, por tanto, sujetos a los mismos problemas generales de dirección. Sin embargo, para facilitar a la gerencia el control y con el fin de evaluar la eficacia del gerente de la sucursal, se requiere que la información correspondiente a ésta sea tratada como un segmento separado o como un centro de responsabilidad para fines internos. En opinión de Ben Hoyle, no es posible desarrollar procedimientos estandarizados de contabilidad para una sucursal, el sistema contable deberá diseñarse para ajustarse a las necesidades de información de una compañía específica; teniendo en cuenta las funciones específicas que realiza la sucursal en base a la naturaleza de la compañía y la filosofía hacia la estructuración interna (centralizada o descentralizada). Una de las formas de la contabilidad de las sucursales involucra la segmentación de los sistemas de contabilidad de la Oficina Matriz en sistemas de contabilidad separados. En este sentido, existen dos formas generales de llevar contabilidad por parte de la Sucursal, que dependerán en gran medida de quién registre las transacciones y de la cantidad de operaciones que realice la empresa, como se verá a continuación. Contabilidad Descentralizada de la Sucursal.Se requiere que una sucursal lleve un sistema de contabilidad completo (descentralizado) en la medida que sea significativo el número de transacciones entre la sucursal y la Casa Matriz o que se incrementen las operaciones por parte de la sucursal con terceros. Lo anterior significa que para la preparación de estados financieros e informes de una sucursal se tendrá como base o fundamento, normalmente, su propio sistema de contabilidad, es decir, poseerá su (5) propio juego de libros completos como caja, diario y mayor, en la medida que el volumen de sus actividades lo amerite a criterio de la Casa Central. Frecuentemente en este supuesto se utiliza un ordenador instalado en la misma sucursal para mantener los registros contables y acumular otros datos. Aunque no se tratan de entidades jurídicas separadas, las transacciones internas entre la sucursal y la Oficina Central se registran en ambos juegos de libros en cuentas recíprocas.

La cuenta recíproca que deberá emplear la Sucursal puede denominarse Oficina o Casa Central, la cual contendrá todas las transacciones con la Casa Central o Matriz, en la cual se acreditará todo aquello que se recibe de la Casa Central y se debatirá todo aquello que se envía a la Casa Central. Se le puede asignar como cuenta específica dentro de nuestro Plan Contable General Revisado (R. CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10) la cuenta 46, Cuentas por Pagar Diversas, en alguna su divisionaria no creada como las siguientes: 464 ó 465; ó en la su divisionaria 469, Otras cuentas por pagar diversas. No obstante lo anterior, también cabe la posibilidad de emplear otra cuenta no normada en el Plan Contable Generalmente Aceptado, como una cuenta 43 ó 44, bajo un título Principal o Casa Central. Esta cuenta constituiría el sustituto de la Sección Patrimonial del Balance General de la Sucursal, por lo que reflejará la inversión o participación actual de la sucursal. Cuando se emplea el sistema de inventario perpetuo, las existencias recibidas por la sucursal se registran en una cuenta separada, Existencias Casa Central y se abona la Cuenta recíproca Casa Central. Cuando la sucursal cierra sus libros se traspasa el resultado del período a la cuenta Casa Central, como un aumento de la responsabilidad ante la Casa Central, o en el caso existiera pérdida ésta disminuiría la cuenta Casa Central. Contabilidad Centralizada por la Casa Principal: Si por el contrario, la Casa Central prefiere centralizar la información en la Oficina Principal, el sistema de contabilidad exigiría para contabilizar las transacciones de la sucursal, que ésta remita diariamente a la Casa Centra informes suficientes de las ventas, cobros, compras, pagos, entre otros y de esta manera se contabilizan todas sus operaciones en los libros de la Casa Central, por lo que la sucursal sólo deberá llevar un libro, en el cual anotará todos los fondos recibidos y los pagos efectuados por ella. De esta forma la mayoría de los registros contables serán llevados por la Casa Central, la cual establecería cuentas especiales para separar las actividades de la Casa Central y de la sucursal. Contabilidad de las agencias Una agencia no necesita llevar un sistema de contabilidad por partida doble. Lo único que necesita es llenar un libro de caja en el cual anotar el dinero recibido de la casa central para su fondo fijo, y los pagos hechos en el mismo para sus gastos, cuando el fondo disminuye y se hace necesario su reposición, se envía a la casa central una copia de la hoja de pagos con los correspondientes justificantes, como evidencia de la clase y corrección de los desembolsos realizados. Los asientos a realizar por la casa control dependerán de si la gerencia desea determinar las utilidades netas de la agencia. MÉTODOS PARA FACTURAR LAS MERCANCÍAS A LAS SUCURSALES Los métodos para facturar las mercancías a las agencias y sucursales van a depender hasta cierto punto del precio. Actualmente existen tres métodos, a saber: Al Costo: Es el más usual y más sencillo. A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este método se utiliza con el fin de que el gerente de la sucursal no se de cuenta del costo de la mercancía vendida y por lo tanto, de las utilidades. A precio de venta: Este método facilita un inventario continuo de mercancías de la sucursal al precio de venta y proporciona así una comprobación automática de las mercancías, que impedirá o descubrirá los descuidos y posibles fraudes.

ACTIVOS FIJOS DE LAS SUCURSALES El activo fijo de las sucursales se lleva por lo regular en los libros de la casa central

GASTOS DE LA SUCURSAL EN LOS LIBROS DE LA OFICINA PRINCIPAL. Algunos de los gastos aplicables a las operaciones de la sucursal pueden aparecer en los libros de la casa central en lugar de aparecer en los de aquélla. Después de contabilizar las utilidades tal como las expone la sucursal, la casa matriz debe hacer los asientos en sus libros cargando a Utilidad o Pérdida Neta de la sucursal y acreditando Gastos por Depreciación.

GASTOS ASIGNADOS A LAS SUCURSALES

TRANSFERENCIAS ENTRE SUCURSALES Contabilización de las transferencias entre sucursales En el caso de transferencias entre sucursales, la Casa Central debe cargar a la cuenta corriente de la sucursal que recibe lo enviado otras pasado y acredita la cuenta de la sucursal que hizo el envío o traspaso. Un modelo de asiento que deberá efectuar una Casa Central en cada oportunidad en que se efectúen transferencias entre sucursales será: X--------------------------------------------------CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS XXX168. Otras cuentas por cobrar 1. Sucursal X CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS XXX168. Otras cuentas por cobrar 2. Sucursal Y Por la transferencia entre la sucursal X y la sucursal Y. -----------------------------------------------------X--------------------------------------------------En el caso de transferencias de mercaderías, si se hubiese entregado aun precio mayor a su costo, deberá efectuarse la correspondiente reclasificación del beneficio no realizado a la sucursal que los recibe.Ejemplos de asientos contables: REGISTROS CONTABLES DE LA SUCURSAL CUENTAS Y DETALLE

CAJA O BANCOS

10.000,00

CASA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE

10.000,00

-Efectivo recibido de la Casa Central.-------------------------//---------------------

PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS CON SUCURSALES Para efectos de medir el rendimiento de las sucursales, se aplica el principio contable de la entidad, por la que se considera que un ente es una unidad económica organizada para llevar a cabo actividades empresariales; que posee sus propios activos, pasivos, ingresos y gastos; con lo cual este principio nos permite establecer una línea divisionaria entre la Casa Central y la Sucursal; la cual no necesariamente deberá coincidir con la definición legal de la entidad, puesto que debe tenerse presente que las sucursales no tienen personería jurídica, de la cual sólo goza la Casa Central. El concepto de empresa es muy amplio (10) como nos señala Javier Romero, en su libro Principios Contables, debiendo entenderse como empresa a la "combinación de recursos humanos, técnicos, materiales, naturales, financieros y capital, cuyo objetivo natural y principal es la prestación de serviciosa la comunidad, o la obtención de lucro, coordinadas por una autoridad encargada de tomar decisiones acertadas para el logro de los objetivospreestablecidos"; definición bajo la cual calificaría la sucursal. 1.

Informes de la Sucursal

Sin informes contables particulares (11) o separadas para cada sucursal, las operaciones no rentables de una sucursal pueden quedar ocultas por lasoperaciones rentables de otras sucursales; por ello, la necesidad de contar con información separados que sirvan como base para evaluar a la gerencia a través de las operaciones de una sucursal durante un período determinado o de la evaluación financiera, o a través de comparaciones entre las distintas sucursales. 2. Informes de la Casa Principal La Casa Central presenta también un balance general y su estado de ganancias y pérdidas de naturaleza administrativa interna basados únicamente en los resultados de explotación de la Oficina Central.

Esto estados financieros proporcionan un registro periódico de las actividades de la Oficina Central y también proporcionaninformación a la gerencia a utilizar en la evaluación de las actuaciones de la Casa Central, sin incluir las actividades de las sucursales. (12) El Costo de Ventas para la Casa Central, deberá ser calculado de las siguiente manera: Inventario Inicial (+) Compras (-) Embarques a la Sucursal (-) Inventario Final Costo de Ventas del período 3. Informes Combinados Se ha establecido que desde un punto de vista legal se trata de una sola empresa, un sólo ente u organización, por ello para fines de presentación externos, se preparan los estados financieros consolidados tanto de la oficina central como de sus sucursales que se habían separado para fines decontrol interno, de tal manera que se pueda evaluar la situación financiera y la rentabilidad de la sociedad entera, por parte de las personas usuarias de los informes contables. Al respecto Paton nos señala que las razones numéricas financieras y de operación de los estados financieros consolidados adquirirían en este caso una validez total para los efectos de determinar el riesgo de crédito, la eficiencia de la dirección, o la capacidad productiva de la empresa. Ahora bien, antes de emitir los estados financieros para los usuarios de la información financiera e necesario proceder a la combinación de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las sucursales individuales con las cuentas similares de la Casa Central. El procedimiento de combinación no es difícil, debiendo comenzar por la eliminación de todas las transacciones entre sucursales y Oficina Central (13), empleándose papeles de trabajo que facilitan la acumulación de los saldos necesarios de las cuentas. Joaquín Moreno, en su libro Contabilidad Superior, expresa que la combinación de activos y pasivos similares representa sumar conceptos iguales con el fin de determinar el total del ente económico. El propósito del informe del balance combinado después de eliminar todas las transacciones entre las diversas unidades relacionadas, representa el balance integral de una sociedad, que para efectos de control se había mostrado en forma independiente. El objetivo de este procedimiento es proporcionar información a los terceros interesados sobre la situación financiera y el resultado de explotación de la empresa en u conjunto, es decir, de las sucursales y la Casa Central como una entidad comercial combinada.

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS PARA LAS SUCURSALES Y LA OFICINA PRINCIPAL Estados financieros consolidados: El principio para los estados financieros consolidados es que estos presentan información financiera acerca del grupo (es decir, la controladora y sus subsidiarias) como una sola entidad contable. Salvo en circunstancias muy especiales (véase el párrafo 9.3), la NIIF para las PYMES exige que toda entidad que sea controladora presente estados financieros consolidados. La cuestión principal que requiere de juicio profesional en cuanto a los estados financieros consolidados surge al momento de identificar las subsidiarias. Una subsidiaria es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales pero sin forma jurídica definida, que es controlada por otra (conocida como controladora) (véase el Glosario).

Estados financieros separados: La NIIF para las PYMES no exige la presentación de estados financieros separados. Cuando se preparan estados financieros separados, la Sección 9 requiere que la entidad elija el modelo del

costo o el modelo del valor razonable para contabilizar, en esos estados financieros, sus inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas.

Estados financieros combinados: La NIIF para las PYMES no exige la presentación de estados financieros combinados. El principio para los estados financieros combinados es que estos presentan información financiera acerca de dos o más entidades controladas por un único inversor como si se tratara de una sola entidad contable. Si bien los estados financieros combinados incluyen aquellas entidades que están bajo el control común de un único inversor, no incluyen al inversor controlador en cuestión

CONCILIACIÓN DE CUENTAS RECÍPROCAS

Se llaman operaciones reciprocas, aquellas transacciones económicas entre empresas económicamente vinculadas. Entre matriz y filial. Entre casa principal y sucursales. Es muy común que entre empresas vinculadas se compren y vendan productos o se presten servicios, puesto que precisamente la vinculación económica busca una especie de colaboración entre empresas para asegurarse algunos beneficios. Estas operaciones son reciprocas puesto que lo que una compra, lógicamente es lo que la otra ha vendido. Este tipo de operaciones reciprocas entre empresas vinculadas, deben ser claramente identificadas y registradas de forma independiente en la contabilidad, ya que al finalizar el periodo, que se procede a consolidar los estados financieros, estas cuentas deben ser cruzadas o eliminadas. (Proceso de eliminación) Si la empresa X le vende a la empresa Y el valor de $10.000.000 en un periodo contable, estos valores, al consolidarse los estados financieros, se anula. Es simple. El mismo valor que figura en la cuenta ventas de una empresa, es el mismo valor que figura en la cuenta compras de la otra empresa. Es como tener una cuenta T con dos valores iguales a cada lado, su saldo será cero. Recordemos que cuando existen dos empresas vinculadas económicamente, las dos deben presentar un solo estado financiero, el cual se llama consolidado, que no es otra cosa que juntar las cuentas de cada una en una sola cuenta. Si la empresa A tiene en caja 1.000.000 y la empresa B tiene en caja 2.000.000 el consolidado de la cuenta caja será de 3.000.000, procedimiento que se repite con dada una de las cuentas, excepto con las cuentas en las que se han registrado las operaciones reciprocas, las que no se deben sumar como las otras, sino que se deben eliminar, que de hecho como ya referido, se anulan solas por tener el mismo valor en lados diferentes (debito y crédito).

BORRADORES PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

Como su nombre lo indica, es un borrador que muestra la situación financiera combinada entre la Sucursal y su Casa Central. Se hace con el fin de resumir en un todo la empresa(casa central o Sucursal).Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja de trabajo de 8 columnas, y cuyo tamaño dependerá del mismo número de Sucursales que tenga la Casa Central.

ASIENTOS DE CIERRE EN LA SUCURSAL Y EN LA OFICINA PRINCIPAL ASIENTOS DE CIERRE DE LA SUCURSAL: Ventas

7.000,00

Inventario Final 1.500,00 Compras 1.000,00 Gastos 1.200,00 Embarques de Casa Central 5.000,00 Pérdidas y Ganancias 1.300,00 -Cierre de las cuentas de ingresos y gastos---------------------//----------------------Pérdidas y Ganancias 1.300,00 Casa Central-Cuenta Corriente 1.300,00 -Cierre de la cuenta pérdidas y Ganancias y traspaso de la utilidad a la Casa Central--------------------//----------------------ASIENTOS DE CIERRE DE LA CASA CENTRAL: Sucursal - Cuenta Corriente 1.300,00 Pérdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00 -Registro de la ganancia reportada por Sucursal-------------------//------------------Ventas 18.000,00 Embarques para la sucursal 5.000,00 Inventario Final 5.000,00 Pérdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00 Compras 19.000,00 Gastos 2.700,00 Inventario Inicial 3.000,00 Pérdidas y Ganancias 4.600,00 Cierre de las cuentas de ingresos y gastos en Casa Central-------------------------//-----------------------Pérdidas y Ganancias 4.600,00 Utilidades Retenidas 4.600,00 -Cierre de la cuenta pérdidas y Ganancias y registro de la ganancia generada por la Casa Central en conjunto--------------------------//----------------------------