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• Jorge Perozo

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INTRODUCCIÓN. Las compañías que se ocupan en la venta de mercancías a menudo desarrollan sus negocios en varias localidades mediante la apertura de establecimientos de comercio denominadas sucursales. A medida que crece la empresa, ésta puede abrir sucursales con el objeto de poner al mercado sus productos dentro de un territorio mayor, aumentando en esa forma sus utilidades. Comúnmente una sucursal está situada a cierta distancia de la casa principal y por lo general mantiene existencia de mercancías, vende mercancías, hace recaudos sobre cuentas por cobrar y paga algunos de sus gastos de operación. Conviene destacar que una sucursal desde el punto de vista contable, es un centro de utilidades claramente identificable y ofrece la oportunidad de poner en práctica los principios de contabilidad por áreas de responsabilidad. La tendencia en todo negocio que ha conquistado el éxito es absorber otros establecimientos del mismo giro por medio de fusiones y concentraciones y así resulta que los planes de ciertas empresas que en la apariencia son independientes en determinado departamento a través de todo el país, vienen a ser dictados y dirigidos por la Administración Central de la casa Matriz. Cuando una empresa abastece a los consumidores directamente por medio de tiendas por menor, como, por ejemplo, las cadenas de víveres, de cerveza, de artículos, etc. El sistema de agencias y sucursales ofrece la oportunidad a los clientes de escoger los productos a su conveniencia. Existe una gran diferencia entre la organización y administración de las agencias y de las sucursales, por lo general, la agencia actúa simplemente como vendedor local en determinado territorio, obteniendo pedidos y enviándolos a la casa matriz. La casa matriz decide el crédito del comprador; y si acepta el pedido, también se ocupa de cobrar la factura a su vencimiento. Naturalmente, la oficina matriz tiene que llevar nota de las ventas, ya sea a los efectos del pago de comisiones al agente, o ya para apreciar si la ganancia es o no productiva, o para ambas finalidades. La sucursal, por otra parte, puede disfrutar de mayor autonomía administrativa recibiendo por lo menos, la mayor parte de sus existencias de la casa matriz y ocupándose de efectuar sus propias ventas. Puede decidir sobre la concesión de crédito y cobrar sus cuentas, pagando a veces sus propios gastos. Así la sucursal se convierte virtualmente en un establecimiento

independiente, sujeto a la dirección de sus planes por la casa matriz y a las instrucciones que ésta emita relativamente a la contabilidad, etc, estando igualmente sujeta a inspecciones periódicas. El sistema de contabilidad para una sucursal debe generar la información requerida para medir la productividad de la sucursal y para asegurar un fuerte control sobre los activos de dicha sucursal. La gerencia necesita información para poder responder preguntas tales como: ¿Está produciendo la sucursal una tasa de rendimiento satisfactoria sobre el capital invertido en ella? ¿Debe ampliarse o cerrarse la sucursal?, ¿Son demasiado bajos los precios de las mercancías que vende la sucursal?, etc. Las agencias de ventas operan con muestrarios y catálogos, reciben pedidos de los clientes del área que atienden y los envían a la empresa a la que sirven. Todas las demás actividades, como el surtido, envío, facturación, cobranza, etc., dependen de la oficina que vende.

AGENCIAS. Las agencias y sucursales son extensiones que establece la empresa, con el fin de abarcar un mercado geográfico mayor y a una clientela más numerosa. Mediante ellas la empresa logra también extender las acciones de sus ventas, mucho más allá del radio de influencia de su departamento de ventas central y, por lo tanto, logra así sacarle mayor provecho a sus inversiones de capital.

Con el propósito de aumentar el volumen de ventas en un área geográfica determinada y mantener un contacto más estrecho con los clientes, muchas empresas operan por medio de Agencias o Sucursales; las cuales no son más que tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en lugares estratégicos de venta. La agencia es un vendedor local cuya acción es de intermediario entre empresa y el público colocando pedidos y remitiéndolos a la casa central, sin tener autonomía. La agencia se dice que es un vendedor con independencia económica que trabaja en una zona, señalada de antemano por la casa matriz, para vender generalmente en forma exclusiva las mercancías de la casa principal, estas pueden ser las personas físicas o una entidad jurídica, según convenga a los intereses de la casa central o principal. La obligación principal que tiene la agencia para con la casa central, es la de remitirle periódicamente y oportunamente los pedidos que formule para que ella los surta. Por lo tanto, las operaciones efectuadas entre ella (agencia) y la casa central, sólo se referirán a comisiones devengadas y los gastos efectuados. CARACTERISTICAS DE LAS AGENCIAS. 1. Tiene personalidad jurídica propia. 2. Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes. 3. Cobran comisión por las mercancías vendidas.

4. No mantienen inventarios. Colocan pedidos, además de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la casa matriz

FACTORES QUE IMPULSAN A SU CREACIÓN. 1. Incremento del radio de acción de la Casa Central. 2. Incremento en el volumen de ventas. 3. Permanencia en el mercado dada la alta competencia en el mercado. 4. Al ser más competitivos se podrán bajar los precios a los clientes.

SUCURSAL. Es una tienda independiente con cierta autonomía que maneja sus propios inventarios, coloca y cobra sus propios pedidos. Según Mina (2001), las Sucursales son unidades que representan a una empresa llamada Casa Central, la cual le confiere suficiente autonomía, tanto en el registro de la contabilidad como administrativamente. CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA DE LAS SUCURSALES. 1. Jurídicamente son una extensión de la casa matriz. 2. Las sucursales están autorizadas a conceder créditos y realizar la cobranza respectiva con la cual cubre sus gastos. 3. Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de Contribuyentes. 4. Efectúa su propia facturación.

5. Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de acuerdo con sus características, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitución son aportados por la casa matriz. 6. Tanto las agencias como las sucursales son medios, para proyectar la organización de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central; pero aparte de esta característica común, la agencia y la sucursal difieren muchísimo en cuanto a organización, administración y control.

FACTORES QUE IMPULSAN A SU CREACIÓN. 1. Inciden en el aumento de las ventas. 2. Mejoran la prestación del servicio. 3. Se mantiene existencias con mayor coeficiente de rotación. 4. Se coloca la mercancía de acuerdo a las demandas de la localidad.

DIFERENCIAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES. Comparativamente, las agencias y sucursales ofrecen varias diferencias básicas, que las distinguen perfectamente a unas de las otras, a saber: 

Las agencias no poseen “inventario de mercancías”, sino solamente un muestrario de las mismas, para enseñar a sus clientes. Sólo coloca los pedidos, los cuales son despachados desde la casa matriz. Si tiene sus propias existencias de mercancías,



con las cuales atiende los pedidos de la clientela. La casa matriz maneja todo lo referente al crédito y la cobranza de sus agencias. En cambio, la sucursal otorga los créditos a su clientela, administra y controla la



cobranza de los mismos; llevando sus propios libros y registros. Las agencias mantienen un fondo fijo de operaciones, o “caja chica”. No manejan ningún otro efectivo. En cambio, las sucursales manejan sus propios fondos,

provenientes de los cobros y otros ingresos; rindiéndole cuenta, claro está, a la casa 

central. La agencia es como una especie de agente vendedor de la casa matriz. Mientras que la sucursal, se asemeja más a una empresa independiente.

LEGISLACIÓN VENEZOLANA A CONSIDERAR. Dependiendo de la forma societaria que adopte la sucursal y si se decide que estas tengan su propia personalidad jurídica, estas deberán cumplir con las disposiciones que prevé el Código de Comercio; es decir, si adopta la forma de sociedad en nombre colectivo o en comandita simple, debe cumplir con los mismos requisitos establecidos para las sociedades nacionales: documento constitutivo, registro, etc. Si la forma adoptada es la de sociedad por acciones, deberá registrarse en el Registro de Comercio del lugar donde está la agencia o explotación, y publicará en un periódico de la localidad el contrato social y demás documentos necesarios para la constitución de la compañía, igualmente, acompañará para su archivo en el cuaderno de comprobantes, los estatutos de la compañía. Impuestos que deben honrar: 1. LISLR: Ley de Impuesto sobre la Renta. 2. IVA: Ley de Impuesto al Valor Agregado3. LOCTISEP: Ley Orgánica contra el tráfico ilícito y el consumo de sustancias estupefacientes y psicotrópicas. 4. LOCTI: Ley Orgánica de Ciencia, tecnología Innovación. 5. Impuesto Municipal: en estos se encuentran: las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industrias, comercio y servicios; impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos. Otras consideraciones:

1. Obtención del Registro único de Información Fiscal (RIF) ante el servicio nacional integrado de administración tributaria y aduanera (SENIAT). 2. Inscripción de los trabajadores en el Sistema nacional de seguridad social ( IVSS, INCE, LOPCYMAT). 3. Obtención del número de identificación laboral (NIL) ante el Ministerio del Poder Popular para el trabajo (MINTRA) y solicitud de solvencia laboral. Para el caso del establecimiento de agencias solo tendrían implicaciones las normativas con respecto a los impuestos municipales y las disposiciones del Código de Comercio a tales efectos, por lo que habría de efectuar una asamblea de accionistas creando las agencias y publicar esta en el registro mercantil.

COMBINACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Combinar estados financieros significa presentar la información contable de dos empresas en conjunto; en este caso, es unir el Estado de Resultados y el Balance General de la Casa Central con el de la Sucursal y presentar un solo estado financiero para las dos empresas. Para efectuar la combinación de ambos estados financieros, debe previamente prepararse una hoja de trabajo en la cual deben eliminarse las cuentas recíprocas entre ambas. Esto con el objetivo de presentar la información real y no estados financieros de conjunto engañoso o fuera de la realidad

 

Sucursal, Cuenta Corriente Se Carga: Se Abona: Al iniciar el ejercicio:  Durante el ejercicio: Con el importe de su saldo deudor, que  Con el valor nominal de las remesas de representa la inversión neta de la matriz en

 

efectivo que la sucursal efectúe a la

la sucursal. Durante el ejercicio: Con el importe del valor nominal del



Matriz. Con el valor de la mercadería que la

efectivo que la matriz envíe a la sucursal.



sucursal devuelva o remita a la matriz. Con el valor de los pagos realizados a la



Con el valor del precio de la mercadería que



la matriz envíe a la sucursal. Con el valor de los pagos realizados por la

 

matriz por cuenta de la sucursal. Al finalizar el ejercicio: Con el valor de la utilidad neta del ejercicio

 

sucursal por orden y cuenta de la matriz Al finalizar el Ejercicio: Con el Valor de la pérdida neta del ejercicio obtenido por la sucursal.

obtenida por la sucursal.

Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor de la inversión que la matriz efectuó en la sucursal, sumado, (disminuido) de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal. Presentación: En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo, mercadería, bienes muebles e inmuebles, equipo, etc. La presentaremos en el balance de situación general en el activo no corriente.

En la contabilidad de la sucursal se deberá abrir una cuenta denominada: Casa Matriz, Cuenta Inversión. Se Carga:  

Durante el Ejercicio: Con el valor nominal de las remesas de

 

Se Abona:

Al iniciar el ejercicio: Con el valor de su saldo acreedor, que

efectivo que la sucursal envía a la Casa

representa la inversión neta de la casa



Matriz. Con el valor de la mercadería que la



sucursal devuelva o remita a la matriz. Con el valor de los pagos realizados a

 

matriz en la sucursal. Durante el ejercicio: Con el valor del efectivo, que la matriz





terceros por cuenta y orden de la matriz. Al finalizar el ejercicio:

envié a la sucursal. Con el valor del

precio

de

las

mercaderías que la matriz envíe a la



Con el valor de la pérdida neta del ejercicio obtenida por la sucursal.

 

sucursal. Al finalizar el ejercicio: Con el valor de la utilidad neta del ejercicio obtenido por la sucursal.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el valor de la inversión que la matriz efectuó en la sucursal, sumado, (disminuido) de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal. Presentación: En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo, mercadería, bienes muebles e inmuebles, equipo, etc. Es decir, la inversión neta en la sucursal la presentaremos en el balance de situación general en la sección que le correspondería al capital contable. Nota: La aplicación de estas cuentas se refleja en el caso práctico. CONTABILIDAD PARA AGENCIAS. La contabilidad de las agencias es independiente debido a que éstas cuentan con personería jurídica, así como también independencia económica y administrativa. La agencia y la matriz guardan relación en el sentido que puede existir entre ellas convenios, en los cuales la matriz cede la exclusividad de un bien o servicio a la agencia. Algunos ejemplos de agencias en nuestro medio son: agencias de viajes, empresas de depósitos de bebidas, etc. Una peculiaridad de los agentes de venta es que su actividad está en función de una comisión con relación a las mercaderías vendidas. Nota: los registros contables para la agencia no se reflejan en este caso porque es igual a

los costos de la casa matriz. Mercaderías Tratadas a Precio de Costo. Este caso se da cuando la matriz envía mercaderías a la sucursal, la cual tiene que ser registrada por la matriz y la sucursal a precio de costo, para satisfacer las necesidades del mercado que atiende. Mercaderías Tratadas a Precio Distinto del Costo. Este método se usa a veces con el fin de que el gerente de la sucursal no se entere del costo de las mercaderías vendidas y, en consecuencia desconocerán las utilidades de la sucursal. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLE 1 Y 2. Norma 1: Presentación de Estados Financieros. Balance: Identificación de los estados financieros. Párrafo 46: Además los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirán cuantas veces sean necesarias para una correcta comprensión de la información presentada:  

El nombre u otro tipo de identificación, de la empresa que presenta la información. Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de



empresas. La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, según

 

resulte apropiado en función de la naturaleza del mismo. La moneda en la que se presenta la información. El nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados financieros.

La empresa ha hecho la distinción en cuanto a la presentación de sus activos y pasivos en corriente y no corriente, según párrafo: 53, 57, 58, 60 y 63 (ver pág. 64).

Información a revelar dentro del cuerpo del balance. Párrafo 66: Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:       

Propiedades, planta y equipo. Inversiones financieras. Deudores comerciales (clientes). Efectivo y equivalentes de efectivo. Cuentas por pagar (impuesto por pagar). Provisiones. Capital emitido y reservas.

Estado de resultados: NIC 1: Presentación de estados financieros. Información a revelar en el cuerpo del estado de resultados. Párrafo 75: Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:    

Ingresos. Resultados de la operación. El costo por impuesto sobre las ganancias. Ganancias o pérdida neta del periodo

Párrafo 82: La clasificación de los gastos se ha hecho en función del costo de ventas. NIC 2: Inventarios Información a revelar: Párrafo 34: En los estados financieros se debe revelar la siguiente información: c- El valor en libros de los inventarios que han sido medidos utilizando el valor neto realizable. Valor Neto Realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo su venta.

CASO PRÁCTICO.

Contabilidad de Agencias y Sucursales.

La empresa “AMATEUR S.A de C.V”, en calidad de Casa Matriz, con domicilio en la ciudad de Ciudad Delgado, decide establecer una sucursal en el departamento de La Libertad, bajo las siguientes políticas: 1. La matriz incluirá dentro de su contabilidad la cuenta “Sucursal, cuenta corriente” 2. La sucursal llevará un sistema de contabilidad el cual incluirá la cuenta “Casa matriz, cuenta inversión” 3. Para el registro de las operaciones de mercaderías se empleará el procedimiento de inventarios perpetuos. 4. La sucursal está facultada para hacer compras de mercaderías al contado o a crédito. 5. Tanto la matriz y la sucursal podrán efectuar gastos. 6. La sucursal enviará mensualmente y a fin del ejercicio la información que le sea requerida por la matriz, incluyendo sus estados financieros. 7. El inmueble utilizado por la sucursal está bajo contrato de arrendamiento operativo. 8. La casa matriz se encargará de efectuar la combinación de estados financieros.

Transacciones: El 1 de diciembre de 20X3 la matriz “AMATEUR S.A de C.V”, inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Efectivo y equivalentes de efectivo

$ 2,000,000.00

Clientes

$ 800,000.00

Almacén

$ 1,200,000.00

Edificio

$ 250,000.00

Equipo de reparto

$ 250,000.00

Maquinaria

$ 250,000.00

Proveedores

$ 750,000.00

Capital Social

$ 4,000,000.00

Dic. 1: La matriz envía a la sucursal en La Libertad $ 600,000.00 mediante cheque N° xxx, importe con el que la sucursal abre su cuenta de cheques. Dic. 3: La matriz envía a la sucursal mercadería a precio de costo de $ 400,000.00 Dic. 7: La sucursal devuelve mercadería por $ 30,000.00 por encontrarse defectuosa. Dic. 10: La sucursal compra mercadería por valor de $ 1, 200,000.00, el 20% al contado y el resto a crédito (incluye IVA). Dic. 12: La sucursal efectúa gastos de ventas por $ 32,000.00 y de administración por $28,000.00 Dic. 15: La sucursal vende mercaderías por $ 1, 500,000.00 (IVA incluido) de los cuales el 70% es al contado y el resto a crédito, el costo de la mercadería es de $ 1, 000,000.00 Dic. 20: Los clientes devuelven a la sucursal mercaderías por $ 30,000.00 su costo es de $20,000.00 Dic. 23: La sucursal cobra a sus clientes el resto de la venta al crédito. Dic. 25: La sucursal expide cheque por $ 150,000.00 a favor de la casa matriz. Dic. 25: La matriz vende mercadería por $ 49,000.00 ( incluye IVA), su costo es de $ 30,000.00 Dic. 28: La sucursal cancela a sus proveedores por $ 60,000.00. Dic. 28: Se canceló el arrendamiento por el mes finalizado al 31 de diciembre por $ 15,000.00 (IVA incluido). Dic. 31: Los gastos cancelados de ventas y administración son de $ 5,000.00

respectivamente.

Se pide: Para la matriz: 1. Libro Diario. 2. Registrar en Mayor. 3. Estados de Resultados. 4. Balance de Situación General. 5. Hoja de Trabajo relativa al Estado de Resultados Combinados. 6. Estado de Resultado Combinados. 7. Hoja de Trabajo, relativo al Balance General. 8. Balance de Situación General Combinados.

Para la Sucursal. 1. Registrar las operaciones en Diario Mayor. 2. Estado de Resultados. 3. Balance de Situación General.

SOLUCIÓN. Casa Matriz. Libro Diario

Dic. 1

Partida N° 1 Efectivo

$ 2,000,000.00

Clientes

$

Almacén

$ 1,200,000.00

Edificio

$

250,000.00

Maquinaria

$

250,000.00

Equipo de Reparto

$

250,000.00

800,000.00

Proveedores

$

750,000.00

Capital Social

$ 4,000,000.00

Asiento de apertura de la Sociedad “AMATEUR S. A de C.V ”

Dic. 1

Partida N° 2 Sucursal, Cuenta Corriente Efectivo Por envío de efectivo a la sucursal

$ 600,000.00 $ 60,000.00

Dic. 3

Partida N° 3 Sucursal, Cuenta Corriente

$ 400,000.00

Almacén

$ 400,000.00

Envío de mercadería a la sucursal

Dic. 7

Partida N° 4 Almacén

$ 30,000.00

Sucursal, cuenta corriente

$ 30,000.00

Devolución de mercadería de sucursal a casa matriz

Dic. 25

Partida N° 5 Efectivo

$ 150,000.00

Sucursal, cuenta corriente

$ 150,000.00

Recepción de efectivo, enviado por la sucursal

Dic. 25

Partida N° 6 Efectivo

$ 49,000.00

Ventas

$ 43,362.83

Débito fiscal

$

5,637.17

Por venta al contado

Dic. 25

Partida Costo de ventas Almacén Por costo de ventas

N° 7 $ 30,000.00 $ 30,000.00

Dic. 31

Partida N° 8 Gastos de ventas

$ 5,000.00

Gastos de administración

$ 5,000.00

Efectivo

$ 10,000.00

Por gastos de operación

MAYORIZACIÓN Casa Matriz Efectivo y Equivalentes 1) $ 2,000,000.00

$ 600,000.00 (2

5) $ 150,000.00

$ 10, 000.00 (8

6) $

49,000.00

16) $

30,663.71

$ 2,229,663.71

Clientes 1) $ 800,000.00

$610,000.00

$ 1,619,663.71

Almacén 1) $ 1,200,000.00 4) $ 30,000.00 $ 1,230,000.00

Maquinaria $ 400,000.00 (3 $ 30,000.00 (7

1) $ 250,000.00

$ 430,000.00

$ 800,000.00

Proveedores

Equipo de reparto 1) $ 250,000.00

$750,000.00 (1

Débito Fiscal 11) $ 5,637.17

Costo de ventas

$ 5,637.17 (6

Gastos de Venta 8) $ 5,000.00

Impuesto por Pagar 5,637.17

$ 30,000.00 (9

Gastos de Administración

$ 5,000.00 (12

$

7) $ 30,000.00

8) $

5,000.00 $ 5,000.00 (8

Pérdidas y Ganancias (11

9) $ 30,000.00

$ 58,351.32 (15

12) $ 10,000.00

$ 30,663.71 (16

$ 40,000.00

$ 94,652.20

$ 43,362.83 (10 $ 43,362.83 $ 3,362.83 (s $ 247,610.62 (14

15) $ 250,973.45 $ 250,973.45

Utilidad a distribuir $ 175,053.99 (15

Reserva Legal $ 17,568.14 (15

Utilidad del ejercicio-Sucursal 14) $ 247,610.62 $ 247,610.62 (13

Capital Social $ 4,000,000.00 (1

Sucursal, Cuenta Corriente 2) $ 600,000.00 $ 30,000.00

Ventas (4

3) $ 400,000.00 $ 150,000.00 (5 13) $ 247,610.62 $ 1,247,610.62

$ 180,000.00

$1,067,610.62

Edificio 1) $ 250,000.00

10) $ 43,362.83 $ 43,362.83 (6

SUCURSAL LIBRO DIARIO

Diciembre 1

Partida N°1 Efectivo

$ 600,000.00

Casa Matriz, Cuenta Inversión

$ 600,000.00

Apertura de la cuenta de efectivo, Por envío de la matriz a Sucursal.

Diciembre 3

Partida N° 2 Almacén

$ 400,000.00

Casa Matriz, Cuenta Inversión

$ 400,000.00

Recepción de mercaderías enviadas Por la Matriz (a precio de costo). Diciembre 7

Partida N° 3 Casa Matriz, Cuenta Inversión

$ 30,000.00

Almacén

$ 30,000.00

Devolución de mercadería a casa Matriz.

Diciembre 10

Partida N°4 Almacén

$1,061,946.90

Crédito fiscal

$ 138,053.10

Efectivo

$ 240,000.00

Proveedores

$ 960,000.00

Compra de mercadería, 20% al contado y el resto al crédito

Diciembre 12

Partida N°5 Gastos de ventas

$

32,000.00

Gastos de administración

$

28,000.00

Efectivo

$ 60,000.00

Por cancelación de gastos operativos Diciembre 15

Partida N° 6

Efectivo

$1,050,000.00

Clientes

$

450,000.00

Ventas

$ 1,327,433.63

Débito fiscal

$

172,566.37

Por venta al contado y a crédito Diciembre 15

Partida N° 7 Costo de ventas

$ 1,000,000.00

Almacén

$ 1,000,000.00

Por el costo de la mercadería vendida. Diciembre 20

Partida N° 8 Ventas

$

26,548.67

Débito fiscal

$

3,451.33

Clientes

$

30,000.00

$

20,000.00

Contabilización de la devolución del Cliente.

Diciembre 20

Partida N° 9

Almacén Costo de venta Registro del costo de la mercadería Devuelta.

$ 20,000.00

Diciembre 23

Partida N° 10

Efectivo

$ 420,000.00

Clientes

$ 420,000.00

Cancelación del resto de la venta a crédito.

Diciembre 25

Partida N° 11 Casa Matriz, Cuenta Inversión

$ 150,000.00

Efectivo

$ 150,000.00

Registro del efectivo remitido por la Sucursal a la Matriz.

Diciembre 28

Partida N° 12 Proveedores

$ 60,000.00

Efectivo

$ 60,000.00

Por cancelación a proveedores.

Diciembre 28

Partida N° 13 Gastos de administración Arrendamiento operativo

$ 13,274.34

Crédito Fiscal IVA

$ 1,725.66

Efectivo Retenciones por pagar Impuesto sobre renta Por cancelación del primer mes de alquiler.

$ 13,672.57 $ 1,327.43

SUCURSAL LIBRO MAYOR.

Efectivo 1) $ 6,000.00 $ 240,000.00 4) 6) $ 1,050,000.00 $ 60,000.00 5) 10) $ 420,00.00 $ 150,000.00 11) $ 60,000.00 12) $ 13,672.57 13) $ 30,663.71 19) $2,070,000.00 $554,336.28 $1,515,663.72

Casa Matriz, Cuenta Inversión 3) $ 30,000.00 $ 600,000.00 (1

Almacén 2) $ 400,000.00 $ 30,000.00 (3 4) $ 1,061,946.90 $ 1,000,000.00 (7 9) $ 20,000.00 $1,481,946.90 $1,030,000.00 $451,946.90

Crédito Fiscal IVA 4) $ 138,053.10

Proveedores 12) $ 60,000.00 $ 960,000.00 (4 $900,000.00

Gastos de Ventas 5) $ 32,000.00 $ 32,000.00 (17

Gastos de Administración 5) $ 28,000.00 13) $ 13,274.34 $41,274.34 $ 41,274.34 (17

Clientes 6) $ 450,000.00 $ 30,000.00 (8 $ 420,000.00 (10 $450,000.00 $450,000.00

11) $ 150,000.00 $ 400,000.00 (2 $ 247,610.62 (18 $180,000.00 $1,247,610.62 $1,067,610.62

13) $ 1,725.66 $139,778.76 $ 139,778.76 (14

Ventas 8)

Débito Fiscal

$ 26,548.67

$ 1,327,433.63 (6

15) $ 980,000.00

$ 1,300,884.96 (S

16) $ 320,884.96

$ 320,884.96

Costos de Ventas 7) $ 1,000,000.00 $ $ $ 1,000,000.00

20,000.00 (9

$

3,451.33

$ 172,566.37 (6

14) $ 169,115.04 $ 172,566.37

$ 172,566.37

Retenciones por pagar 19) $ 1,327.43

$ 1,327.43

(13

980,000.00 (15

$ 1,000,000.00

Impuestos por pagar 19) $ 29,336.28

8)

$ 29,336.28 (14

Pérdidas y Ganancias 17) $ 73,274.34

$ 320,884.96 (16

18) $ 247,610.62

$ 247,610.62

PARTIDAS DE CIERRE CASA MATRIZ Diciembre 31

Partida

N° 9

Pérdidas y ganancias

$

30,000.00

Costo de ventas

$

30,000.00

Para liquidar el costo de venta de la matriz.

Diciembre 31

Partida N° 10 Ventas

$ 43,362.83 Pérdidas y Ganancias

$

43,362.83

Para liquidar la primera cuenta.

Diciembre 31

Partida N° 11 Débito Fiscal

$

5,637.17

Impuesto por Pagar IVA por pagar

$

5,637.17

Gastos de Ventas

$

5,000.00

Gastos de Administración

$

5,000.00

Provisión del IVA por pagar. Diciembre 31

Partida N° 12 Pérdidas y Ganancias

Para liquidar los gastos de operación

$

10,000.00

Diciembre 31

Partida N° 13 Sucursal, Cuenta Corriente

$ 247,610.62

Utilidad del ejercicio-Sucursal

$ 247,610.62

Traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal a la casa matriz. Diciembre 31

Partida N° 14 Utilidad del ejercicio-Sucursal

$ 247,610.62

Pérdidas y Ganancias

$ 247,610.62

Traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal a pérdidas y ganancias de la matriz. Diciembre 31

Partida N° 15 Pérdidas y ganancias

$ 250,973.45

Reserva legal

$

17,568.14

Impuesto por pagar

$

58,351.32

Utilidad del ejercicio

$ 175,053.99

Para reflejar la utilidad del ejercicio.

Diciembre 31

Partida N° 16 Efectivo

$

Impuesto por pagar Impuesto por pagar-sucursal Retenciones-sucursal

30,663.71 $

$ 29,336.28 $ 1327.43

Por el traslado del impuesto de la sucursal a la matriz PARTIDAS DE CIERRE SUCURSAL

30,663.71

Diciembre 31

Partida N° 14 Débito Fiscal IVA

$ 169,115.04

Crédito Fiscal IVA

$139,778.76

Impuesto por pagar

$ 29,336.28

Liquidación del Crédito Fiscal y provisión del impuesto por pagar.

Diciembre 31

Partida N° 15 Ventas

$ 980,000.00 Costo de venta

$ 980,000.00

Determinación de la utilidad bruta de la Sucursal. Diciembre 31

Partida N° 16 Ventas

$ 320,884.96 Pérdidas y ganancias

$ 320,884.96

Traslado de la utilidad bruta de la Sucursal a pérdidas y ganancias. Diciembre 31

Partida N° 17 Pérdidas y ganancias

$ 73,274.34

Gastos de venta

$ 32,000.00

Gastos de Administración

$ 41,274.34

Traslado de gastos operativos a pérdidas y ganancias. Diciembre 31

Partida N° 18 Pérdidas y ganancias Casa matriz, Cuenta Inversión Traslado de la utilidad del ejercicio a la

$ 247,610.62 $ 247,610.62

cuenta Casa Matriz, Cuenta Inversión.

Diciembre 31

Partida N° 19 Impuesto por pagar

$ 29,336.28

Retenciones por pagar

$

1,327.43

Efectivo

$ 30,663.71

Traslado de los impuestos de la Sucursal a la matriz.

CASA MATRIZ ESTADOS FINANCIEROS "AMATEUR S.A. DE C.V" ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 (En miles de Dólares US) Ventas totales

$ 43,362.83

(-) Costo de venta

$ 30,000.00

(=) Utilidad bruta

$ 13,362.83

(-) Gastos de operación Gastos de venta

$ 5,000.00

Gastos de Administración

$ 5,000.00

(=) Utilidad del ejercicio

$ 10,000.00 $

_________________

_________________

Contador

Representante Legal

3,362.83

_________________ Auditor Externo

"AMATEUR S.A. DE C.V" BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 (En miles de Dólares US) ACTIVO Corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Clientes Almacén No Corriente Sucursal Cuenta Corriente Edificio Maquinaria Equipo de reparto Total de activo

$3,219,663.71 $ 1,619,663.71 $ 800,000.00 $ 800,000.00 $1,817,610.62 $ 1,067,610.62 $ 250,000.00 $ 250,000.00 $ 250,000.00 $5,037,274.33

PASIVO Corriente Proveedores Impuesto por pagar

$ 844,652.20 $ $

PATRIMONIO Capital contable Capital social Reserva legal Utilidad del ejercicio Total del pasivo más patrimonio

__________________ Contador

750,000.00 94,652.20 $ 4,192,622.13

$ $ $

4,000,000.00 17,568.14 175,053.99

_____________________ Representante Legal

$ 5,037,274.33

_______________ Auditor Externo

SUCURSAL ESTADOS FINANCIEROS "AMATEUR S. A DE C.V" ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 (En miles de Dólares US) Ventas totales

$ 1,300,884.96

(-) Costo de venta

$

980,000.00

(=) Utilidad bruta

$

320,884.96

$

73,274.34

$

247,610.62

(-) Gastos de operación Gastos de venta

$ 32,000.00

Gastos de Administración

$ 41,274.34

Utilidad de ejercicio

__________________ Contador

_____________________ Representante Legal

_______________ Auditor Externo

SUCURSAL "AMATEUR S. A DE C.V." BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 (En miles de Dólares US) ACTIVO Corriente

$1,967,610.62

Efectivo y equivalente de efectivo

$1,515,663.72

Almacén

$ 451,946.90

Total del activo

$1,967,610.62 PASIVO

Corriente Proveedores

$

900,000.00

$

900,000.00

$ 900,000.00

Total del pasivo INVERSIÓN Casa matriz Utilidad del ejercicio

$1,067,610.62 $ 820,000.00 $ 247,610.62

Total de pasivo más inversión de la matriz

$ 1,967,610.62

___________________

____________________

__________________

Contador

Representante Legal

Auditor Externo

CONCLUSIÓN. Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su línea de operaciones hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el dominio de ciertas localidades con respecto a determinado producto o para vender sus mercancías en otras plazas, con objeto de aseverar el progreso económico del negocio al amplificar sus operaciones a lugares distantes de la casa principal o matriz. Las agencias son independientes de la casa matriz, salvo las restricciones que se les impongan en algunas prácticas comerciales, tales como: *los precios a que deben vender la mercancía, los descuentos que puedan conceder. La agencia se dice que es un vendedor con independencia económica que trabaja en una zona, señalada de antemano por la casa matriz, para vender generalmente en forma exclusiva las mercancías de la casa principal, estas pueden ser las personas físicas o una entidad jurídica, según convenga a los intereses de la compañía matriz o principal. La obligación principal que tiene la agencia para con la matriz, es la de remitirle periódicamente y oportunamente los pedidos que formule para que ella los surta. Por lo tanto, las operaciones efectuadas entre ella (agencia) y la matriz, sólo se referirán a comisiones devengadas y los gastos efectuados. Una sucursal se rige estrictamente por la política administrativa de la casa central, pues aunque se encuentren en lugares distantes de la misma depende económicamente de ella, las sucursales tienen una dependencia económica y administrativa de la empresa denominada casa matriz y no tienen personalidad jurídica independiente. Las sucursales pueden tener diversas actividades que les asigne la matriz, pero siempre atendiendo a las disposiciones que ella les señale. De convenir a los intereses de la matriz se puede autorizar a las sucursales a que hagan operaciones de sucursal a sucursal sin que pasen primero por la matriz. El registro contable de sus operaciones implica la necesidad de establecer sistemas de contabilidad adecuados y uniformes para todas las sucursales a fin de facilitar las consolidaciones, es decir, todo el movimiento de las sucursales deberá ser uniforme y por lo tanto, no operar en forma diferente. Las relaciones que la casa matriz tenga con su o sus sucursales, deberán quedar asentadas en los libros, tanto en las de aquellas, como en las de las sucursales.