IV Activos Realizables en Consignación Área Contabilidad y Costos Ficha Técnica con el Plan Contable General Empresari
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IV Activos Realizables en Consignación Área Contabilidad y Costos
Ficha Técnica
con el Plan Contable General Empresarial (PCGE).
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Título : Activos Realizables en Consignación Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 212 - Primera Quincena de Agosto 2010
1. Introducción El acto de consignar, sinónimo de destino de cosa, o lugar para colocación de algo, tienen una data muy antigua, sea como modalidad de intermediación financiera o de transferencia comercial. En el Perú para el primer caso, cabe recordar la ex Caja de Depósitos y Consignaciones, hoy Banco de la Nación; y en el segundo caso, la primigenia Boticas y Almacenes Generales establecida en el Cercado de Lima, al poco tiempo de declarada la independencia y el nacimiento de la República, desaparecida a fines del siglo XIX. En la actualidad, la consignación tiene cabida en la actividad mercantil; haciéndose más notoria su aplicación conforme han ido apareciendo los denominados “Megamercados”, tanto en la Capital de la República, como al interior del país. En los citados centros comerciales se movilizan importantes volúmenes de bienes realizables de diferente índole, mediante la forma de consignación de mercancías, lo cual implica organizar un proceso contable que posibilite su registro y control; tanto en quien recibe el bien en consignación como en quien otorga el bien consignado. Una señal de ello, es que en el nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) se han incorporado Cuentas de Orden, deudoras y acreedoras, para el registro inicial de las consignaciones. Cabe agregar, que complementariamente habrá de tenerse en consideración lo previsto por la NIC 2 Existencias y la NIC 18 Ingresos para el reconocimiento pertinente efectuada la venta de los bienes en consignación. Por tales razones, en esta ocasión desarrollaremos la tratativa contable aplicable a los activos realizables en consignación, teniendo en cuenta lo estipulado por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s); y su concordancia * Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 212
Primera Quincena - Agosto 2010
2. Bienes en Consignación Se llama consignaciones al contrato por medio del cual, una persona denominada Consignante o Comitente encarga a otra denominada Consignatario o Comisionista, la realización de una operación comercial, mediante el pago de una comisión por retribución de sus servicios. Generalmente, la operación comercial está referida a la venta de mercaderías por el consignatario por cuenta y orden del consignante, es decir, bajo la razón social que representa. Sin embargo, también se da el caso que el consignatario puede vender las mercaderías a nombre propio, es decir, utilizando su propia denominación social y sus facturas, en este caso ya no cobra comisión, sino su ganancia lo obtiene por el valor de venta que asigna a las mercaderías que le compra al consignante, una vez que se concreta la venta.
3. Derechos y Obligaciones en las Consignaciones Como se explicó, este procedimiento comercial se lleva a cabo mediante la suscripción de un contrato entre el Comitente y el Consignatario, en dicho contrato se establecerá las condiciones que se deben cumplir para llevar a cabo la venta de las mercaderías materia del contrato; sin embargo, existen algunos actos básicos que se deben tener en cuenta para la realización de este contrato.
4. Consignante Es la persona que encarga al consignatario la venta de determinados productos o mercaderías por su cuenta, siendo entre otros sus derechos y obligaciones, los siguientes: Derechos del Consignante a. Exigir que responda el Consignatario por los daños que sufran las mercaderías o productos que se encuentran en su poder bajo su responsabilidad, si es causado por descuido o negligencia, y si estos daños se producen por causas inherentes al producto no fueran comunicados a tiempo al comitente. b. Exigir que de acuerdo a lo tratado se realice la rendición de cuentas, por las ventas efectuadas por el consignatario. c. Exigir la verificación de los productos y las devoluciones, cuando hayan
expirado los plazos establecidos en los contratos. Obligaciones del Consignante a. Aceptar las rendiciones de cuentas presentadas por el Consignatario que debe encontrarse de acuerdo a los estipulados y a las costumbres y normas legales vigentes. b. Pagar las comisiones y otros beneficios que se hayan estipulado en el contrato a favor de consignatario por las ventas realizadas.
5. Consignatario Es la persona que realiza la venta de las mercaderías que le remite el Comitente, mediante el pago de una determinada comisión, siendo entre otros, sus derechos y obligaciones los siguientes: Derechos del Consignatario a. Tiene derecho a apercibir la comisión que se haya estipulado sobre las ventas que haya realizado. b. De acuerdo a lo estipulado en los contratos con el Comitente, puede realizar las ventas a plazo. c. Puede encomendar la venta a otra persona, si así lo exigiera la naturaleza de la operación, sin menoscabar su responsabilidad frente al comité por los daños que pudiera ocasionarse. d. El Consignatario no puede entregar las mercaderías recibidas en consignación, si antes el Comitente no le ha cancelado las comisiones por las mercaderías vendidas u otras deudas que le tuviera. En caso de incumplimiento de parte del Comitente, éstas serán pagados con el producto de los bienes entregados en consignación. Obligaciones del Consignatario a. Mantener y conservar debidamente las mercaderías recibidas en consignación. b. Comunicar al Comitente, oportunamente, de acuerdo a lo estipulado por los daños que hayan sufrido las mercaderías que se encuentran bajo su custodia. c. No podrá alterar o modificar el contenido ni las marcas de los productos recibidos en consignación, sin la autorización del Comitente. d. En los plazos establecidos deberá rendir cuenta documentada y en detalle de los productos recibidos en consignación que se hayan vendido y en entregar el dinero recibido. Actualidad Empresarial
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IV
Aplicación Práctica en consignación de la compañía ODEON, representada por diez computadoras con el valor de venta de S/. 5,000 cada una; cuyo costo es S/. 3,500 la unidad.
Venta de Mercaderías Entregadas por el Comitente o Consignante: Consignaciones Contrato Comitente o Consignante
Entrega Mercaderías
Encarga la realización de una venta Consignatario o Comisionista Mediante el pago de una comisión o una ganancia
El Consignatario
Utiliza sus propias facturas
Bajo la razón del Comitente Utiliza las facturas del Comitente
6. Aspectos Contables en el Consignante
en consignación en la misma cuenta de mercaderías a través de divisionarias.
El Consignante deberá tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad NIC 18 - Ingresos. Según la mencionada NIC, el consignante deberá reconocer el ingreso cuando el Consignatario haya realizado la venta de los bienes, es decir, cuando la empresa cumpla con las condiciones siguientes :
7. Aspectos Contables en el Consignatario
a. Ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de propiedad de los bienes. b. La empresa ya no retiene la propiedad ni el control efectivo de los bienes vendidos. c. El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente. d. Es posible que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa. e. Los costos incurridos en la transferencia pueden ser medidos confiablemente. El consignante deberá aperturar cuentas de orden deudoras, por ejemplo la cuenta 013 Activos Realizables Entregados en Consignación del PCGE, a fin de controlar en libros los bienes entregados en consignación; asimismo tener control sobre cada entrega en consignación y las respectivas devoluciones para establecer los saldos en poder del Consignatario que deben ser verificados con la toma de inventarios físicos con cierta periodicidad. El Consignante también tiene la opción de llevar el control de las mercaderías
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Instituto Pacífico
El día 4 de enero del año siguiente, GAMA informa a ODEON de la venta de ocho computadoras, devolviendo los dos restantes equipos. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en cada empresa? 1. ODEON (Consignante) - Salida de Almacén (10 Computadoras entregadas a GAMA)
Vender la mercadería del Comitente
A Nombre Propio
ODEON por cada computadora vendida emitirá la correspondiente factura a nombre del adquiriente; en tanto que a GAMA le pagará una comisión del 10% por sus servicios formalizada con el respectivo comprobante de pago emitida por esta última, deduciéndola de la liquidación de venta.
El Consignatario reconoce el ingreso cuando haya cumplido con la venta de los bienes y las condiciones estipuladas en el contrato de consignación para reconocer el ingreso que le corresponda, en el caso que venda como comisionista, y reconoce el ingreso cuando realiza la venta si vende por su propia cuenta, de acuerdo a la NIC 18 - Ingresos. El Consignatario deberá aperturar cuentas de orden acreedoras a efectos de llevar el control de la recepción de bienes que le efectue el Consignante, las devoluciones efectuadas y el saldo de los bienes recibidos en consignación. Para ello, empleará la cuenta 063 Activos Realizables Recibidos en Consignación del mismo PCGE. A medida que realice la venta debe de informar al Consignante, mediante liquidación de consignación, sobre las ventas realizadas y el cobro de su comisión mediante la forma convenida si fuera comisionista.
Caso Práctico Venta de Mercaderías en Consignación La empresa GAMA con motivo de la campaña de navidad recibió mercaderías
—————— 1 ——————
DEBE
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos Realizables Entreg. en Consig. 04 DEUDORAS X CONTRA 0401 Bienes y Valores Entregados
-
HABER
35,000
35,000
Venta efectuada por GAMA 8 Computadoras a S/. 5,000 c/u IGV 19%
S/. 40,000 7,600 47,600
Costo de Venta a S/. 3,500 c/u
28,000
—————— 2 ——————
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS
HABER
47,600
1212 Facturas Emitidas 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
7,600
4011 IGV por Pagar 70 VENTAS
40,000
7011 Mercaderías Manufacturadas x/x Por la venta de 8 computadoras. —————— 3 ——————
DEBE
HABER
69 COSTO DE VENTAS 28,000 6911 Mercaderías Manufacturadas 20 MERCADERÍAS 28,000 201 Mercaderías Manufacturadas x/x Por el costo de venta de 8 computadoras.
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IV
Área Contabilidad y Costos Liberación de Responsabilidad (8 Computadoras vendidas) —————— 4 —————— 04 DEUDORAS X CONTRA 0401 Bienes y Valores Entregados 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos Realizables Entregados en Consignación
-
—————— 7 ——————
DEBE
HABER
28,000
28,000
Comisión de Venta efectuada por GAMA S/. 40,000
8 Computadoras a S/. 5,000 c/u Comisión 10% IGV 19%
—————— 5 —————— 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 639 Otros Serv. Prestados por Terceros 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas
-
4,000 760 4,760
DEBE
HABER
—————— 1 —————— 09 ACREED. POR CONTRA 096 Bienes y Valores Recibidos 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 063 Activos Realizables Recib. en Consig.
7,000
DEBE
HABER
50,000
Venta efectuada por encargo de ODEON S/. 40,000 7,600 47,600
4,760 —————— 2 ——————
7,000
DEBE
—————— 4 —————— 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 168 Cuentas por Cobrar Diversas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 752 Comis. y Corretajes 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar
-
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1042 Cuentas Corrientes para Fines Específic. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas (para liquidar con ODEON)
4,760
47,600
Liberación de Responsabilidad (2 Computadoras devueltas) Primera Quincena - Agosto 2010
HABER
47,600
47,600
—————— 3 ——————
-
DEBE
HABER
40,000
4,760
4,000
760
(063) 2 Computadoras en consignación
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas (para saldar la cta.) 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 168 Cuentas por Cobrar Diversas (para saldar la cta.) 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1042 Cuentas Corrientes para Fines Específic.
10,000
DEBE
HABER
47,600
4,760
42,840
Liberación de Responsabilidad (2 Computadoras devueltas)
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 063 Activos Realizables Recibidos en Consignación 09 ACREED. POR CONTRA 096 Bienes y Valores Recibidos (para saldar las cuentas)
DEBE
HABER
10,000
10,000
40,000
Comisión de Venta efectuada (10% de S/. 40,000 = S/. 4,000) Comisión ganada IGV 19%
HABER
Liquidación de Consignación con ODEON
—————— 6 ——————
Liberación de Responsabilidad (8 Computadoras vendidas)
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 063 Activos Realizables Recib. en Consig. 09 ACREED. POR CONTRA 096 Bienes y Valores Recibidos
42,840
DEBE
DEBE
S/. (4692)Cuentas por Pagar Menos (47,600) (168)Cuentas por Cobrar 4,760 Saldo a liquidar : (42,840)
50,000
8 Computadoras a S/. 5,000 c/u IGV 19%
760
(013) 2 Computadoras en consignación
N° 212
7,000
2. GAMA (Consignatario) - Ingreso al Almacén (10 Computadoras entregadas por ODEON)
-
S/. (1212)Cuentas por Cobrar Menos 47,600 (4692)Cuenta por Pagar (4,760) Saldo a recibir : 42,840
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas (para saldar la cta.) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1212 Facturas Emitidas (para saldar la cta.)
HABER
—————— 5 ——————
4,000
Liquidación de Consignación con GAMA
—————— 6 ——————
04 DEUDORAS X CONTRA 0401 Bienes y Valores Entregados 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos Realizables Entregados en Consignación (para saldar la cta.)
DEBE
S/. 4,000 760 4,760
Comentarios a. Se asume que la empresa GAMA no tiene por giro principal las ventas a consignación por lo que la comisión ganada es reconocida como otros ingresos de gestión. b. Por igual razón, el servicio del consignatario para ODEON representa una obligación no habitual o eventual. Actualidad Empresarial
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