• Author / Uploaded
• royerrsc

Citation preview

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

AÑO DE LA INTEGRACION NACIONALY EL RECONOCIMIENTO DE NUESTRA DIVERSIDAD”

ACTIVO INMOVILIZADO :

PERU -2012

1

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

INTRODUCCION La NIC Nº 16 regula la forma como debe ser valorizado el Activo Fijo o Inmovilizado de la empresa. Los énfasis especiales que contiene la Norma Internacional de Contabilidad dice relación con la expresión de la vida útil de los bienes sobre la base de su efectiva utilización, por lo que ésta puede estar basada en unidades físicas de producción, en horas máquinas de funcionamiento o en cualquier otra variable que refleje razonablemente la intensidad real de uso a que está sometido cada bien de este tipo de activo. La depreciación, por lo tanto, se asigna más equitativamente a cada ejercicio dependiendo del trabajo efectivo que realice la maquinaria y equipo. Por otro lado, la norma también exige que se asigne valor residual a los bienes del activo fijo. Esto es razonable teniendo en consideración que al final de su vida útil los bienes no desaparecen y comúnmente mantienen un valor de recuperación.

2

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

DEDICATORIA AAA: A nuestros padres por su amor y su fe en nosotros, les presento este pequeño tributo, fruto de nuestros esfuerzos y estudio perseverante

ACTIVO INMOVILIZADO

3

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

Los activos Inmobilizados comprenden inversiones mobiliarias e inmobiliarias , los inmuebeles , maquinarias y equipos : los activos biologicos , los intangibles , y los otros activos que no son de realizacion en el corto plazo . Asi mismo se encuentran , las inversiones inmobiliarias y los inmuebles maquinarias y equipo adquirido bajo la modalidad de arrendamiento financiero ( leasing financiero ) , y se espera que estos activos permanescan en la entidad mas de un periodo o ejercicio economico completo . 1

DEFINICIÓN : Al Activo Inmovilizado pertenecen todos aquellos elementos del Activo vinculados a la empresa de forma permanente o por periodos largos de tiempo no destinados a la venta, ya q su enajenación entrañaría la liquidación de la empresa.2 El activo inmovilizado es el conjunto de activos que reúnen las características siguientes: a) Poseen una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. b) Se esperan usar durante más de un ejercicio.

El objetivo que persigue es servir de modo duradero a la actividad de la empresa, independientemente de su ciclo de explotación, formando su aparato productivo, dependiendo de las decisiones a largo plazo; constituyendo un “empleo acíclico”.3

Denominaciones: Al Activo Inmovilizado se le conoce también como : 1 CARDENAS, CPC FERNANDO TORRES. 2007. MANUAL DE CONSULTAS IFRS. s.l. : COSTA BRAVA, 2007. 2 http://www.ain.gub.uy/nics/docs/nic_16.htm 3

PACIFICO, INSTITUTO. 2010. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA : s.n., 2010.

4

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

Activo Fijo

Inmobilizacion es

Activo Inmovilizado

Inversiones de Gestión

La Norma que se encarga de estudiar a los activos es la NIC 16, la cual fue emitida por el IASB el 19 de diciembre del 2003 y enmendada posteriormente, como consecuencia de la emisión de la NIIF 3 – Combinación de Negocios (emitida el año 2004 ) y la NIIF 5 – Activos No corrientes Disponibles para la venta y Operaciones Discontinuadas ( emitidas el año 2004 )

OBJETIVO: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado material, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. 4

ALCANCES: El párrafo 2 de la Norma prescribe que esta norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos componentes de Inmueble, maquinaria y equipo, excepto cuando otra norma internacional de información financiera requiera o permita un tratamiento contable diferente. En términos generales , la Norma es de aplicación a todos los componentes de Inmuebles , maquinarias y equipos que son : terrenos , edificios y otras

4 EMPRESARIAL, ACTUALIDAD. 2008. MARCO CONCEPTUAL Y LAS NICS. s.l. : PACIFICO, 2008.Pfo 1

5

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

construcciones , maquinarias y equipo , unidades de transporte , muebles y enseres , Equipos de computo , obras en curso , etc. .5 Excepciones: Esta norma se aplica en la contabilización de los elementos de inmovilizado material, salvo cuando otra norma internacional de contabilidad (NIC/NIIF) exija o permita un tratamiento contable diferente. En concreto no se aplica a lo siguiente:6 a) El inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la Norma Internacional de información financiera número 5 (NIIF 5) «Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas». b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (se aplica la NIC 41 «Agricultura»). c) El reconocimiento y la valoración de activos para exploración y evaluación (se aplica la NIIF 6 «Exploración y evaluación de recursos minerales»). d) Los derechos mineros y las reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares (se aplica la NIC 41). No obstante, esta norma será aplicable a los elementos de inmovilizado material utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en b) y d). Otras normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de inmovilizado material de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en la NIC 16. Por ejemplo, la NIC 17 «Arrendamientos» establece que la entidad debe evaluar si tiene que reconocer un elemento de inmovilizado material sobre la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de los aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluida su amortización, se guiarán por los requerimientos de la NIC 16. También se aplicará esta norma a los inmuebles que estén siendo construidos o desarrollados para su uso futuro como inversiones inmobiliarias, pero que no satisfacen todavía la definición de «inversión inmobiliaria» recogida en la NIC 40 «Inversiones inmobiliarias». Una vez que se haya completado la construcción o el desarrollo, el inmueble pasará a ser una inversión inmobiliaria y la entidad estará obligada a aplicar la NIC 40.7 5 EMPRESARIAL, ACTUALIDAD. 2008. MARCO CONCEPTUAL Y LAS NICS. s.l. : PACIFICO, 2008. Parrafo 2 6

EMPRESARIAL, ACTUALIDAD. 2008. MARCO CONCEPTUAL Y LAS NICS. s.l. : PACIFICO, 2008. Parrafo 3

6

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

RECONOCIMIENTO El marco conceptual del IASB define activo como el «recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos». Además es necesario para el reconocimiento de un activo que se cumplan a la vez las dos condiciones siguientes:8 a) Que sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados de dicho activo. b) Que el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Como es lógico, la norma no establece parámetros monetarios con vistas al reconocimiento de activos inmovilizados materiales. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Puede ser apropiada la agregación de partidas que individualmente son poco significativas pero que, en conjunto, sí cumplen la definición y los criterios de reconocimiento de activos.9

EJM: Si la empresa Industrial del Perú S.A, adquiere maquinarias industriales por un valor de compra de S/. 100,000 para producir hilos, lo reconocerá como Inmuebles, maquinarias y Equipo porque la operación cubre los requisitos señalados en el punto a) y b) anteriores.

TRATAMIENTO CONTABLE PARA LAS PIEZAS DE REPUESTO Y EQUIPO AUXILIAR. El párrafo 8 de la NIC 16 señala que: 7 EMPRESARIAL, ACTUALIDAD. 2008. MARCO CONCEPTUAL Y LAS NICS. s.l. : PACIFICO, 2008.Parrafo 3 8 EMPRESARIAL, ACTUALIDAD. 2008. MARCO CONCEPTUAL Y LAS NICS. s.l. : PACIFICO, 2008.Parrafo 7 8

CONTABILIDAD GENERAL – PRACTICA. FERNANDO ALVARADO YUPANQUI (YUPANQUI, 2010)

7

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

PIEZAS DE REPUESTOS Y EQUIPO AUXILIAR: Son considerados habitualmente como existencias y se reconocen en el resultado cuando se consumen, y si la entidad espera utilizarlo, durante más de un ejercicio, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de Inmueble, Maquinaria y Equipo10 . Inmuebles, Maquinarias y Equipo

11,000

Maquinaria 10,000

Repuesto 1,000

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PARTIDAS POCO SIGNIFICATIVAS: MOLDES, HERRAMIENTAS, ETC.

El párrafo 9 de la NIC 16 señala que la medición para propósitos de reconocimiento por ejemplo una partida o elementos de Inmueble, maquinaria y Equipo son pocos significativos tales como: moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas. 11

EJEMPLO: SI SON materiales y benefician a más de un periodo contable, es

SI NO son materiales y No benefician a más de un periodo contable, es 10 BUSTAMANTE, CABALLERO. 2010. LAS NUEVAS NICS Y EL MARCO CONCEPTUAL. 2010. GASTO 11 ACTIVO FIJO PARRAFO 9 DE LA NIC 16

8

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS POR RAZONES DE SEGURIDAD O DE INDOLE MEDIO AMBIENTAL. El párrafo 11 que de la NIC 16, señala que en algunos casos, elementos de Inmuebles, Maquinarias y Equipo tiene que ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental. Son elementos de índole medioambiental y seguridad.12 EJM: El laboratorio EL QUIMICO S.A tiene la necesidad de instalar nuevos equipos de seguridad par usuarios en el proceso de fabricación a fin de cumplir con la normativa medioambiental. En tal caso deberá reconocer como parte de la partida de Inmuebles maquinarias y equipo, puesto que sin ellas la entidad quedaría inhabilitada (no tendría autorización o licencia) para producir y vender esos productos químicos.

Se les debe reconocer como activos fijos si el valor en libros no resultante del activo y de los activos relacionados NO exceda de el importe total recuperable de este activo y de sus activos relacionados.

INM, MAQ Y EQUIPO XX MEDICION O VALORACIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO. El párrafo 15 de la NIC 16 señala que todo elemento de Inmueble, maquinaria y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo se medirá o valorara por su COSTO. 12

PARRAFO 11 DE LA NIC 16

9

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

COMPONENTES DEL COSTO: El párrafo 16 de la norma, señala que el costo de los elementos de Inmuebles, Maquinarias y equipo comprende:13 a) El valor de adquisición , incluidos aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición , después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio , b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo. c) La estimación de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento.

VALOR DE COMPRA

ARANCELES DE IMPORTACIÓN ELEMENTOS DEL COSTO IMPUESTOS NO REEMBOLSABLES

Todos los costos que sean necesarios para poner en condiciones de uso para el cual está destinado.

FLETES E INSTALACIÓN

MENOS: DESCUENTOS COMERCIALES O REBAJAS DE PRECIOS

COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS En el párrafo 17 de la NIC se dan los costos directamente relacionados: a) Los costos de preparación del emplazamiento físico , b) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior 13

Newton, Enrique. 2004. contabilidad basica. mexico : s.n., 2004.

1 0

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

c) Costos de instalación y montaje , d) Los costos de comprobación de que el activo funciona correctamente, después de deducir el importe neto de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo). EJEMPLO: La empresa GLORIA adquiere en la ciudad de lima una maquinaria para producir derivados de la leche, la cual tiene el siguiente detalle -

Valor de compra

-

IGV

-

PRECIO DE COMPRA

1,000000 190000 1190000

Adicionalmente ha incurrido en los siguientes desembolsos: -

Transporte a la ciudad de HYO

11900 ( Incluido IGV )

-

Preparación del lugar

1000

-

Costo de comprobación de funcionamiento

1500

Como parte de la puesta en marcha, ha producido 600 litros de yogurt, que fueron vendidos en 1800, más IGV DESARROLLO: VALOR DE COMPRA TRANS A HYO REPARACION DEL LUGAR COSTOS DE COMPROBACIÓN VENTAS DE MUESTRA TOTAL MEDICIÓN DEL COSTO: VALOR RAZONABLEE

1000000 10000 1000 1500 (1800) 1010700

El costo de un elemento de Inmuebles, Maquinarias y equipo, adquirido en una operación de intercambio se medirá por su valor razonable, a menos que : a) La transacción de intercambio no tenga carácter comercial

1 1

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

b) O no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se valorara de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se valorara por el importe en libros del activo entregado.14

EJEMPLO: La empresa Industrial del PERU tiene una maquinaria para fabricar hilos y la entrega en una operación de intercambio a la empresa Trujillo S.A que tiene una maquinaria para tejer chompas.

1.- PRIMER CASO: La transacción tiene carácter comercial

Si el valor en libros de la maquina que fabrica hilos es de 200,000 , el mismo que también es su valor razonable a dicha fecha y el valor en libros de la maquina tejedora de chompas es de 150,000 , que también es su valor razonable y la diferencia se cubre en efectivo , entonces la empresa Industrial Piura S.A , reconocerá la nueva máquina tejedora de chompas por el valor de 150,000 .

MEDICIÓN O VALORACIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO El párrafo 29 de la norma nos señala que la entidad elegirá como política contable para medir o valorar una partida de Inmuebles, Maquinarias y Equipo – a) El modelo del costo ( párrafo 30 de la NIC 16 ) b) El modelo de revalorización ( Párrafo 31 de la NIC 16 ) 1 .- Modelo del costo . Después de su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material se contabilizará por su coste de adquisición menos la amortización o depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. 14

(Fernandez, 2005)

1 2

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

2 .- Modelo de revalorización El valor razonable se define en la NIC 16 (párrafo 6) como «el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua». Cuando el valor razonable pueda medirse con fiabilidad, el activo se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor. Las revalorizaciones no pueden ser selectivas, sino que se aplicarán a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado material. Una clase de inmovilizado es un conjunto de activos de naturaleza y uso similares en las actividades de la entidad. Por ejemplo: terrenos, edificios, maquinaria, mobiliario y utillaje, equipo de oficina, etc. Además, se efectuarán con la suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha de balance. Aquellos elementos del inmovilizado que experimenten cambios significativos y volátiles en su valor razonable necesitarán revalorizaciones anuales; por el contrario, los que experimenten variaciones insignificantes se pueden revalorizar cada tres o cinco años. Reflejo contable de los cambios en el valor razonable Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, tal aumento se abonará directamente a una cuenta de reservas de revalorización dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo reconocida previamente como una pérdida. Si se reduce el importe en libros de un activo debido a una disminución del valor razonable del mismo, la disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. de revalorización.

Ejemplo 1: Permuta La sociedad “DAES & SOLUCIONES “acuerda intercambiar con la sociedad “INGETEC SAC” determinada maquinaria de su propiedad a cambio de mobiliario de esta última y una compensación en efectivo de 250 €. Los importes en libros y

1 3

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

los valores razonables de la maquinaria y el mobiliario en la fecha del intercambio son los siguientes: u.m IMPORTE EN LIBROS VALOR RAZONABLE 2.000 2.150

Maquinaria Mobiliario

2.300

2.900

¿Cómo debe valorar “DAES & SOLUCIONES” el mobiliario recibido? En primer lugar, determinamos si la operación tiene carácter comercial. Cabe esperar que los flujos de efectivo futuros que generará el mobiliario Serán distintos de los de la maquinaria, por lo tanto tiene carácter comercial. El coste del mobiliario vendrá determinado por su valor razonable.

DEBE

HABER

Maquinaria 2.000 Mobiliario 1.900 Tesorería 250 Beneficio por enajenación de inmovilizado material 150 El beneficio por venta de inmovilizado se reconoce por 150 u.m. (2.150 – 2.000). d) Activos subvencionados total o parcialmente. Según la NIC 20 «Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información revelable sobre Ayudas públicas», las subvenciones oficiales relacionadas con activos pueden registrarse bien como ingresos diferidos, bien como deducción del valor de los activos con los que se relacionan. El ingreso por la subvención se imputará a resultados a lo largo de la vida útil del activo. Si la subvención se contabilizó como un ingreso que se habría de distribuir, se devengará ingreso por subvención al mismo ritmo que se imputa el cargo por amortización. Si la subvención se dedujo del valor del activo, el ingreso vendrá determinado por el menor cargo por amortización anual. Cuadro 1: Valoración inicial del activo inmovilizado material COMPRA

Precio de adquisición

1 4

ACTIVO INMOVILIZADO

PERMUTA

ACTIVOS SUBVENCIONADOS

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

Precio de adquisición

Coste de producción

Valor razonable del bien recibido / Valor neto contable del bien entregado

Precio de adquisición / Precio de adquisición menos subvención

Caso 02ª La cia .Madera Co SAA ha adquirido en el 2009 Acciones comunes emitidas por la empresa Centromin SAA, estas acciones comunes son valores representativas de capital social. Se adquirió 350 acciones a un valor nominal de s/ 100.00 cada uno, las mismas que representan el 35% de capital de Cedromin SAA. PATRIMONIO NETO CENTROMIN Capital social 1000 acciones comunes ( VN c/u =s/100) Utilidad del ejercicio 2009 Saldo al 31.12.2009 Perdida del ejercicio 2010 Distribución de dividendos del 2010 Saldo al 31.12.2009

VALOR NOMINAL TOTAL 100,000 50,000 150,000 (18,000) (25,0000 107,000

Se requiere: a) Determinación de la participación de Maderba Co SAA en Centromin SAA b) Reconocimiento de la participación en las utilidades de Centromin SAA en el ano 2009 c) Contabilización de la inversión por el método de participación patrimonial

Desarrollo: a) Determinación de la participación de Maderba Co SAA en centromin SAA .

1 5

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

INVERCIONES EN MADERBA CO SAA

VALOR NOMINAL TOTAL

350 Acciones comunes (VN c/u =s/100

35000

Representación porcentual de la participación patrimonial en el capital de Centromin ACCIONISTAS DE CENTROMIN Marcos Camona Cedro Maderba Co SAA Otros (minoristas) Capital total

% IMPORTE 55% 35% 10% 100%

55,000 35,000 10,000 100,000

b) Reconocimiento de la participación en las utilidades de Centromin SAA en el ano 2009.

PARTICIPACION DE UTILIDADES

IMPORTE

Utilidad del ejercicio 2009 (CEDROMIN Co SAA) Participación % de MADERBA SAA Utilidad atribuibles

50,000 35% 17,500

Reconocimiento de la distribución de dividendos respecto de la utilidad obtenida en el 2009:

DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS Dividendos a distribuir 2009 (centromin Co SAA ) Participación % de Maderba SAA Dividendos a percibir

IMPORTE 25,000 35% 8,750

c) Contabilización de la inversión por el método de participación patrimonial ---------------------------1---------------------------------

1 6

ACTIVO INMOVILIZADO

DEBE

HABER

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

30 INVERSIONES MOVILIARIAS 302 instrumentos financieros 3022 act representación capital social –comunes 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 cta.cte 1041 cta. Cte operativa Por la adquisición de acciones comunes representativas De capital social

35,000

35,000

--------------------------2--------------------------------DEBE HABER 30 INVERSIONES MOVILIARIAS 17,500 302 instrumentos financieros 3022 act representación capital social –comunes 77 IGRESOS FINANCIEROS 17,500 778 participaciones en resultado de entidades 7781 participaciones en resultados subsidiarias Por el reconocimiento de la utilidad obtenida al 31.12.2008. en centromin Co SAA, según el método de participación patrimonial ---------------------------3--------------------------------17 CTA POR COBRAR DIVERSAS -RELACIONADAS 173 participación resultado de la entidad 1733 dividendos 17333 accionistas 30 INVERSIONES MOVILIARIAS 302 instrumentos financieros 3022 act representación capital social –comunes por el dividendo por cobrar , según el método de participación patrimonial ---------------------------4--------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 cta.cte 1041 cta. Cte. operativa 17 CTA POR COBRAR DIVERSAS -RELACIONADAS 173 participación resultado de la entidad 1733 dividendos 17333 accionistas Por la cobranza mediante transferencia bancaria.

DEBE HABER 8,750

8,750

DEBE HABER 8,750

REPRESENTACIÓN DE LA CUENTA

1 7

ACTIVO INMOVILIZADO

8,750

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

DINÁMICA DE LA CUENTA 30

ELEMENTO 3 : ACTIVO INMOBILIZADO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS CONTENIDO Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar. Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión. Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva.

1 8

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

Es debitada por:

Es acreditada por:

El costo de adquisición de los instrumentos financieros.

El costo de los instrumentos financieros vendidos o redimidos.

El valor de las acciones recibidas por distribución de utilidades como pago de deudores.

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio, en el caso de instrumentos financieros representativos de deuda.

La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio, cuando se trate de instrumentos financieros representativos de deuda. La recuperación de valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.

La reducción del valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial. Los dividendos recibidos correspondientes a períodos anteriores a la fecha de adquisición.

COMENTARIOS Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se reexpresarán a la tasa de cambio aplicable a la fecha del Balance General. De acuerdo a lo establecido por la Resolución Nº 038-2005-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Perú la aplicación del Método de Participación Patrimonial en la elaboración de los estados financieros individuales, para la valuación de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, en adición a los métodos establecidos en la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales y en la NIC 28 Inversiones en asociadas. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

31

INVERSIONES INMOBILIARIAS

CONTENIDO

1 9

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 311 Terrenos 312 Edificaciones RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición. Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de Inversiones inmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al costo o valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada, cuando el valor razonable no puede ser determinado de manera confiable. Las inversiones inmobiliarias en proceso de construcción se reconocen como bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminación, oportunidad en la que se transfieren a esta cuenta. Los intereses devengados durante el período de construcción de inversiones inmobiliarias que clasifican como activos calificados (véase la NIC 23), se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el propósito de negocio. En el caso de activos en arrendamiento financiero, véase la cuenta 32 Activos adquiridos bajo arrendamiento financiero.

DINÁMICA DE LA CUENTA 31 Es debitada por: El costo de adquisición o de construcción, acondicionamiento o equipamiento. La transferencia de activos inmobiliarios de la cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo, cuyo propósito de negocio se

2 0

ACTIVO INMOVILIZADO

Es acreditada por: El costo de las unidades vendidas o retiradas, o transferidas a la cuenta de activos no corrientes disponibles para la venta. La transferencia a la cuenta Inmuebles, maquinaria y equipo

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012 cambia al de este tipo de activo.

para uso del ente económico.

La transferencia del costo de Las disminuciones de valor por construcción incurrido (mantenido medición al valor razonable. como parte de inmuebles, maquinaria y equipo durante el DE LA CUENTA 32 DINÁMICA periodo de construcción). Los costos de financiación en el caso de activos calificados, acumulados durante la etapa de construcción. Las mejoras y renovaciones capitalizables. Los incrementos de valor por medición al valor razonable.

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO CONTENIDO Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 321 Inversiones inmobiliarias 322 Inmuebles, maquinaria y equipo RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate: los inmuebles, maquinaria y equipo según la NIC 16, y las inversiones inmobiliarias según la NIC 40.

2 1

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

Es debitada por:

Es acreditada por:

El costo de adquisición y otros directamente relacionados.

La desapropiación o devolución del bien.

Véase también la dinámica de las cuentas 31 y 33.

El traslado a la cuenta de inversiones inmobiliarias e inmuebles, maquinaria y equipo, según sea el caso, al finalizar el contrato de arrendamiento financiero al ejercer la opción de compra. Véase también la dinámica de las cuentas 31 y 33.

COMENTARIOS Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de haber sido adquiridos mediante operación de financiamiento del tipo arrendamiento financiero. La presentación de cada una de estas subcuentas corresponde efectuarla conjuntamente con los activos adquiridos de la misma naturaleza . NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 40 Inversiones inmobiliarias SIC 27 Evaluación de lo sustancial en una serie de transacciones que tiene la forma legal de un arrendamiento CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO CONTENIDO

2 2

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

DINÁMICA DE LA CUENTA 33 Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 331 332 333 334 335 336 337 338 339

Terrenos Edificaciones Maquinarias y equipos de explotación Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Unidades por recibir Construcciones y obras en curso

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición o de construcción, o al valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares. El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo, aquellos relacionados con la instalación y desmantelamiento de los bienes. Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación de activos calificados (véase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipo, se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a los resultados del período. Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.

2 3

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

Es debitada por: El costo de adquisición, de las construcciones, instalaciones, equipamiento, montaje de bienes, necesarios para estar en condiciones de ser utilizados. El valor de los activos, convenido o determinado mediante tasación de los inmuebles, y avalúo técnico de los otros bienes, recibidos por cesión, donación o aporte otorgado. Las mejoras capitalizables. La revaluación de activos. Las transferencias de cuentas de inversión inmobiliaria.

2 4

ACTIVO INMOVILIZADO

Es acreditada por: El valor de las unidades vendidas, cedidas, o dadas de baja. El costo de los bienes devueltos a los proveedores. Las transferencias a cuentas de inversión inmobiliaria y activos no corrientes disponibles para la venta. La desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo hasta por el monto revaluado previamente.

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

Orientar las políticas contables internas de todas las compañías a la elaboración de Estados financieros de acuerdo a NIIF cumpliendo las reglas que rigen para su implementación por primera vez. Capacitar al personal del departamento contable- financiero y personal involucrado en la implementación de la norma. Realizar una buena clasificación de activos fijos y si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluaran también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Respecto a los terrenos, se debe realizar para ejercicios futuros una valoración por parte de un Perito Calificado por la Superintendencia de Compañías, con el objeto de calcular la plusvalía que se ah generado para de esta forma tener un valor razonable. Se recomienda hacer una revisión constante de los activos fijos, en lo referente al estado físico, esto afectara al cálculo de la aplicación por el daño realizado durante la vida útil de estos bienes y si difiere significativamente su valor razonable se debe realizar una nueva revaluación. En los elementos de propiedades, planta y equipo que experimentan cambios significativos en su valor razonable se deberá realizar revaluaciones anuales. En los elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable se deben realizar revaluaciones cada 6 meses. Aplicar la NIC 16 junto con la NIC 12, es decir, revalorizar los activos y ajustar la depreciación y efectos impositivos (impuesto diferido) en los asientos contables.

2 5

ACTIVO INMOVILIZADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP 2012

Bibliografía: BUSTAMANTE, CABALLERO. 2010. LAS NUEVAS NICS Y EL MARCO CONCEPTUAL. 2010.

CARDENAS, CPC FERNANDO TORRES. 2007. MANUAL DE CONSULTAS IFRS. s.l. : COSTA BRAVA, 2007.

EMPRESARIAL, ACTUALIDAD. 2008. MARCO CONCEPTUAL Y LAS NICS. s.l. : PACIFICO, 2008.

Fernandez, Joaquin Moreno. 2005. Contabilidad Intermedia. Mexico : Ompañia Editorial Continental, 2005.

Newton, Enrique. 2004. contabilidad basica. mexico : s.n., 2004.

PACIFICO, INSTITUTO. 2010. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA : s.n., 2010.

YUPANQUI, FERNANDO ALVARADO. 2010. CONTABILIDAD GENERAL. HUANCAYO : s.n., 2010.

2 6

ACTIVO INMOVILIZADO